Справа № П/811/1772/17
Суддя: Т.М. Кармазина
Дата ухвалення: 2017-11-15 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

15 листопада 2017 року Справа № П/811/1772/17

Кіровоградський окружний адміністративний суд

у складі: головуючого - судді Кармазиної Т.М.

за участю секретаря - Сириці І.О.,

за участю представників:

позивача - ОСОБА_1,

відповідача - Бобуха С.А., Максимчука О.А.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в м.Кропивницькому справу за адміністративним позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_4 до Головного управління державної фіскальної служби у Кіровоградській області про визнання протиправним та скасування наказу, -

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернулася до суду з адміністративним позовом, в якому просить визнати протиправним та скасувати наказ Головного управління державної фіскальної служби у Кіровоградській області №1286 від 12.10.2017 "Про проведення документальної планової виїзної перевірки фізичної особи - підприємця ОСОБА_4".

В обґрунтування позовних вимог позивач посилалася на те, що оскаржуваний наказ є протиправним, оскільки прийнятий в порушення норм п.3 Прикінцевих положень Закону України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи" від 28.12.2014 №71-VIII, якими встановлено, що у 2015 та 2016 роках перевірки фізичних осіб - підприємців з обсягом доходу до 20 мільйонів гривень за попередній календарний рік Державною фіскальною службою України та її територіальними органами, Державною фінансовою інспекцією та її територіальними органами здійснюються виключно з дозволу Кабінету Міністрів України, за заявкою суб'єкта господарювання щодо його перевірки, згідно з рішенням суду або з вимогами Кримінального процесуального кодексу України. Також, посилалася на відсутність підстав для прийняття оскаржуваного наказу, оскільки така перевірка буде дублювати перевірку, здійснену податковим органом 15-16 вересня 2015 року. Крім того, зазначала, що податковим органом вручено копію оскаржуваного наказу позивачу з порушенням строків, встановлених п.77.4 ст.77 Податкового кодексу України.

В судовому засіданні представник позивача підтримав позовні вимоги в повному обсязі із зазначених підстав.

Представник відповідача в судовому засіданні, заперечуючи проти задоволення позовних вимог, посилався на те, що Головним управлінням державної фіскальної служби у Кіровоградській області дотримано правових норм чинного законодавства України при прийнятті оскаржуваного наказу. Оскільки, станом на час прийняття даного наказу, законодавством не встановлено заборон щодо реалізації податковим органом права на проведення документальних планових перевірок. Також, посилався на те, що оскаржуваний наказ надіслано на адресу фізичної особи-підприємця ОСОБА_4, у строк, встановлений статтею 77 Податкового кодексу України, зокрема, за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки.

Суд, заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, дійшов висновку, що позовні вимоги не підлягають задоволенню, з наступних підстав.

Судом встановлено, ОСОБА_4 зареєстрована як фізична особа-підприємець 02.06.2009р. (а.с.16).

Позивача було включено Головним управлінням державної фіскальної служби у Кіровоградській області до плану-графіку проведення документальних перевірок на 4 квартал 2017 року, про що свідчить витяг з даного плану-графіку (а.с.48, 60).

З метою виконання зазначеного плану-графіку проведення документальних перевірок Головним управлінням державної фіскальної служби у Кіровоградській області прийнято наказ №1286 від 12.10.2017 "Про проведення документальної планової виїзної перевірки фізичної особи - підприємця ОСОБА_4" з 25.10.2017, тривалістю 10 робочих днів, з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2014 по 31.12.2016 та дотримання законодавства про збір та ведення обліку єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за зазначений період (а.с.44).

Зазначений наказ та повідомлення від 12.10.2017 №554/10/11-28-13-03/31213035 направлено на адресу позивача 12.10.2017 та отримано останньою 18.10.2017, що підтверджується фіскальним чеком та рекомендованим повідомлення про вручення поштового відправлення (а.с.45-47).

Відповідно до підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України, контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Пунктом 75.1 статті 75 Податкового кодексу України встановлено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

За визначенням підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок.

Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об'єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.

Згідно пункту 77.1 статті 77 Податкового кодексу України документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок.

Відповідно до пункту 77.2 статті 77 Податкового кодексу України до плану-графіка проведення документальних планових перевірок відбираються платники податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи.

Періодичність проведення документальних планових перевірок платників податків визначається залежно від ступеня ризику в діяльності таких платників податків, який поділяється на високий, середній та незначний. Платники податків з незначним ступенем ризику включаються до плану-графіка не частіше, ніж раз на три календарних роки, середнім - не частіше ніж раз на два календарних роки, високим - не частіше одного разу на календарний рік.

Порядок формування та затвердження плану-графіка, перелік ризиків та їх поділ за ступенями встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

02.06.2015 Наказом Міністерства фінансів України №524 затверджено «Порядок формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків», зареєстрований Міністерством юстиції України 24.06.2015 № 751/27196 (далі - Порядок №524).

Даний Порядок розроблений з метою забезпечення єдиного підходу до формування щоквартального плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків (далі - план-графік).

Згідно з пунктом 4 Розділу I вказаного Порядку до плану-графіка відбираються платники податків відповідно до вимог статті 77 розділу ІІ Податкового кодексу України.

Необхідним є врахування також вимог пункту 102.1 статті 102 розділу ІІ Кодексу в частині граничних термінів визначення податкового зобов'язання платника податків, а також періоду діяльності платника, який не було охоплено перевіркою, вимог пункту 77.3 статті 77 розділу ІІ Кодексу у частині заборони проведення документальної планової перевірки за окремими видами зобов'язань перед бюджетами, крім правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати податку з доходів фізичних осіб, та зобов'язань за бюджетними позиками і кредитами, що гарантовані бюджетними коштами.

Підпунктом 1 пункту 5 Розділу IV «Порядок відбору до плану - графіка самозайнятих осіб» встановлено наступні критерії відбору самозайнятих осіб високого ступеня ризику, зокрема: перевищення сумою доходів, отриманих платником податків за ознаками, визначеними Довідником ознак доходів, 127 (інші доходи) та/або 157 (дохід, виплачений самозайнятій особі), суми доходу від провадження господарської діяльності на 10 та більше відсотків; декларування сум доходу на рівні або менше рівня витрат, які враховуються при визначенні об'єкта оподаткування; загальна сума витрат, відображених у декларації про майновий стан і доходи, становить 75 або більше відсотків суми загального доходу, задекларованого у такій декларації.

Представник відповідача під час розгляду справи зазначав, що позивач має наступні ризики: декларування сум доходу на рівні або менше рівня витрат, які враховуються при визначенні об'єкта оподаткування (2014 рік -99,9%, 2015 рік - 99,7%, 2016 рік - 100%); загальна сума витрат, відображених у декларації про майновий стан і доходи, становить 75 або більше відсотків суми загального доходу, задекларованого у такій декларації

Враховуючи положення Порядку №524, суд дійшов висновку, про правомірність включення відповідачем фізичної особи - підприємця ОСОБА_4 до плану - графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на IV квартал 2017 року.

Згідно з пунктом 5 Розділу I Порядку №524 затверджений план-графік є обов'язковим для виконання всіма підрозділами територіальних органів ДФС.

Суд не приймає до уваги посилання представника позивача на відсутність підстав для прийняття оскаржуваного наказу, оскільки така перевірка буде дублювати перевірку, здійснену податковим органом 15-16 вересня 2015 року, виходячи з наступного.

У ході судового розгляду справи встановлено, що позивача включено до плану-графіку проведення документальних перевірок на 4 квартал 2017 року (а.с.60).

При цьому, відповідно до витягу з плану-графіку проведення документальних перевірок на 4 квартал 2017 року попередню аналогічну перевірку позивача здійснено податковим органом 20.11.2014 (період, що перевірявся - 01.08.2012-31.12.2013) (а.с.60).

Крім того, відповідно до довідки від 16.09.2015 року, на яку посилається позивач, у останньої було проведено документальну позапланову невиїзну перевірку у відповідності до п.78.2 ст.78 Податкового кодексу України.

Щодо доводів позивача про вручення податковим органом копії оскаржуваного наказу позивачу з порушенням строків, встановлених п.77.4 ст.77 Податкового кодексу України, суд зазначає наступне.

Згідно пунктів 77.3, 77.4 статті 77 Податкового кодексу України, забороняється проведення документальної планової перевірки за окремими видами зобов'язань перед бюджетами, крім правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати податку з доходів фізичних осіб та зобов'язань за бюджетними позиками і кредитами, що гарантовані бюджетними коштами.

Про проведення документальної планової перевірки керівником контролюючого органу приймається рішення, яке оформлюється наказом.

Право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки вручено під розписку або надіслано рекомендованим листом з повідомленням про вручення копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.

У судовому засіданні встановлено, та підтверджено матеріалами справи, що оскаржуваний наказ надіслано податковим органом на адресу фізичної особи-підприємця ОСОБА_4 12.10.2017, про що свідчить копія фіскального чеку (а.с.46).

Враховуючи викладене, а також термін початку проведення перевірки (з 25.10.2017), встановлений оскаржуваним наказом, суд дійшов висновку, що наказ Головного управління державної фіскальної служби у Кіровоградській області №1286 від 12.10.2017 "Про проведення документальної планової виїзної перевірки фізичної особи - підприємця ОСОБА_4" надіслано контролюючим органом на адресу позивача з дотриманням строків, встановлених статтею 77 Податкового кодексу України.

Суд не приймає до уваги посилання представника позивача на те, що відповідачем, в порушення норм п.3 Прикінцевих положень Закону України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи" від 28.12.2014 №71-VIII, прийнято оскаржуваний наказ.

Оскільки, відповідно до зазначеної норми встановлено, що у 2015 та 2016 роках перевірки підприємств, установ та організацій, фізичних осіб - підприємців з обсягом доходу до 20 мільйонів гривень за попередній календарний рік Державною фіскальною службою України та її територіальними органами, Державною фінансовою інспекцією та її територіальними органами здійснюються виключно з дозволу Кабінету Міністрів України, за заявкою суб'єкта господарювання щодо його перевірки, згідно з рішенням суду або з вимогами Кримінального процесуального кодексу України.

Станом на 2017 рік обмежень щодо проведення перевірок контролюючими органами ДФС України чинне законодавство не містить, у зв'язку з чим видання оскаржуваного наказу 12.10.2017 не суперечить чинному законодавству.

До того ж, доказів наявності заборони податковому органу здійснювати перевірку позивача у 2017 році суду не надано.

Таким чином, суд погоджується з позицією представника відповідача, що станом на час прийняття оскаржуваного наказу, чинним законодавством не встановлено заборон щодо реалізації податковим органом права на проведення документальних планових перевірок.

Враховуючи вищевикладене, доводи позивача про протиправність оскаржуваного наказу є необґрунтованими та спростовуються наявними в матеріалах справи доказами.

Таким чином, суд дійшов висновку, що податковий орган при прийнятті оскаржуваного наказу діяв на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. Що свідчить про відсутність підстав для задоволення позовних вимог.

Керуючись ст.ст. 86, 94, 159-163, 167 КАС України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

В задоволенні адміністративного позову - відмовити.

Постанова суду набирає законної сили в порядку, встановленому ст.254 КАС України.

Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Кіровоградський окружний адміністративний суд шляхом подання в 10-денний строк з дня її проголошення, а у разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України - протягом десяти днів з дня отримання копії постанови, апеляційної скарги, копія якої одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Повний текст постанови складено - 20.11.2017.

Суддя Кіровоградського окружного

адміністративного суду Т.М. Кармазина