Справа № 822/1807/17
Суддя: Кузьмишин В.М.
Дата ухвалення: 2017-11-09 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 822/1807/17

Головуючий у 1-й інстанції: Салюк П.І.

Суддя-доповідач: Кузьмишин В.М.

09 листопада 2017 року

м. Вінниця

Вінницький апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Кузьмишина В.М.

суддів: Сушка О.О. Боровицького О. А.

за участю:

секретаря судового засідання: Томашук А.В.,

представника позивача: Дембіцького А.Й.,

представника позивача: Фоменко В.Ю.,

представника відповідача: Федючок В.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю "ГЕРРОМ Інвест-Україна" на постанову Хмельницького окружного адміністративного суду від 11 липня 2017 року у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю "ГЕРРОМ Інвест-Україна" до Головного управління Державної фіскальної служби у Хмельницькій області про визнання рішення протиправним та зобов'язання вчинити дії,

В С Т А Н О В И В :

в червні 2017 року позивач звернувся до Хмельницького окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування рішення Головного управління Державної фіскальної служби у Хмельницькій області від 16 березня 2017 року № 3436/10/22-01-12-02-41 щодо неможливості перебування у 2017 році товариства з обмеженою відповідальністю "ГЕРРОМ Інвест-Україна" на спрощеній системі оподаткування та зобов'язання Головного управління Державної фіскальної служби у Хмельницькій області відновити статус товариства з обмеженою відповідальністю "ГЕРРОМ Інвест-Україна" як платника податку на спрощеній системі оподаткування 4 групи, починаючи з 01 січня 2017 року.

Постановою Хмельницького окружного адміністративного суду від 11 липня 2017 року у задоволенні позову відмовлено.

Не погодившись з прийнятим рішенням, позивач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати постанову Хмельницького окружного адміністративного суду від 11 липня 2017 року та прийняти нову, якою позовні вимоги задовольнити у повному обсязі. В обґрунтування апеляційної скарги апелянт послався на неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права, що, на його думку, призвело до неправильного вирішення спору.

Представники позивача в судовому засіданні підтримали вимоги апеляційної скарги та просили суд її задовольнити.

Представник відповідача в судовому засіданні заперечив проти задоволення апеляційної скарги та просив суд залишити рішення суду першої інстанції без змін.

Заслухавши суддю-доповідача, присутніх представників сторін, дослідивши матеріали справи та перевіривши доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційну скаргу необхідно задовольнити, а постанову суду першої інстанції - скасувати, виходячи з наступного.

Так, як встановлено судом першої інстанції та підтверджується матеріалами адміністративної справи, ТОВ "ГЕРРОМ Інвест-Україна" в 2015 році перейшло на спрощену систему оподаткування 4-ї групи та перебувало на вказаній групі протягом 2015-2016 років.

14 лютого 2017 року ТОВ "ГЕРРОМ Інвест-Україна" подало до Деражнянського відділення Красилівської ОДПІ у Хмельницькій області ДФС України річну податкову декларацію платника єдиного податку 4 групи за 2017 рік та щорічне підтвердження (розрахунок) частки сільськогосподарського товаровиробника за 2016 рік.

Листом від 16 березня 2017 року №3436/10/22-01-12-02-41 ГУ ДФС у Хмельницькій області повідомило ТОВ "ГЕРРОМ Інвест-Україна" про не підтвердження статусу платника єдиного податку 4 групи у 2017 році через наявність податкового боргу станом на 01 січня 2017 року в сумі 948 грн.

Не погоджуючись із вказаним рішенням, 03 квітня 2017 року ТОВ "ГЕРРОМ Інвест-Україна" оскаржило його в адміністративному порядку, направивши скаргу до ДФС України, проте рішенням від 02 червня 2017 року №11972/6/99-99-12-03-05-15 ДФС України залишило без задоволення скаргу ТОВ "ГЕРРОМ Інвест-Україна", а рішення ГУ ДФС у Хмельницькій області без змін.

Вважаючи зазначене вище протиправним, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Відмовляючи у задоволенні позову, суд першої інстанції виходив з того, що станом на 01 січня 2017 року у позивача був наявний податковий борг, що унеможливлює перебування ТОВ на спрощеній системі оподаткування.

Колегія суддів не погоджується з висновками суду першої інстанції по суті спору, виходячи з наступного.

Пунктом 291.2 статті 291 Податкового кодексу України спрощена система оподаткування, обліку та звітності - особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 цього Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених цією главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності.

Відповідно до підпункту 4 пункту 291.4 статті 291 Податкового кодексу України платниками єдиного податку четвертої групи є сільськогосподарські товаровиробники, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків.

Згідно з підпунктом 14.1.235 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України сільськогосподарський товаровиробник - юридична особа незалежно від організаційно-правової форми, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції та/або розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах) та її переробкою на власних чи орендованих потужностях, у тому числі власновиробленої сировини на давальницьких умовах, та здійснює операції з її постачання.

Об'єктом оподаткування для платників єдиного податку четвертої групи є площа сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) та/або земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ), що перебуває у власності сільськогосподарського товаровиробника або надана йому у користування, у тому числі на умовах оренди (пункт 292 -1.1 статті 292 -1Кодексу).

Податковим (звітним) періодом для платників єдиного податку четвертої групи є календарний рік (п. 294.1 ст. 294 Податкового кодексу України).

Водночас пп. 295.9.1 п. 295.9 ст. 295 Податкового кодексу України передбачено, що платники єдиного податку четвертої групи самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням платника податку та місцем розташування земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому ст. 46 Кодексу.

Підпунктом 16.1.4 п. 16.1 ст.16 Податкового кодексу України закріплено обов'язок платника податків сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Згідно з п. 56.11. ст. 56 Податкового кодексу України не підлягає оскарженню грошове зобов'язання, самостійно визначене платником податків. Таким чином, сума податкового зобов'язання, визначена ТОВ "ГЕРРОМ Інвест-Україна" в податковій декларації з єдиного податку, є узгодженою та оскарженню не підлягає.

В порушення вказаних норм ПК України платником податку станом на 01 січня 2017 року були не сплачені суми податку на додану вартість в розмірі 948 грн.

Станом на момент звернення до суду позивачем не заперечувалася обставина щодо наявності станом на 01 січня 2017 року заборгованості зі сплати податку на додану вартість в сумі 948 грн., яка виникла в результаті подання уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість за вересень 2016 року.

Разом з тим, вказана сума була сплачена позивачем на інший рахунок, що підтверджується копією платіжного доручення № 4778 від 10.11.2016 року, проте дізнався позивач про це лише в лютому 2017 року, внаслідок чого відповідна сума була перерахована на правильні реквізити, що підтверджується копією платіжного доручення № 6629 від 23.02.2017 року.

Сільськогосподарські товаровиробники для переходу на спрощену систему оподаткування або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи подають до 20 лютого поточного року документи, перелік яких визначено у пп. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 ПКУ, а саме:

- загальну податкову декларацію з податку на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок (сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень), та/або земель водного фонду внутрішніх водойм (озер, ставків та водосховищ) - контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем перебування на податковому обліку);

- звітну податкову декларацію з податку на поточний рік окремо щодо кожної земельної ділянки - контролюючому органу за місцем розташування такої земельної ділянки;

- розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної аграрної політики, за погодженням із центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову та митну політику;

- відомості (довідку) про наявність земельних ділянок - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок. У відомостях (довідці) про наявність земельних ділянок зазначаються дані про кожний документ, що встановлює право власності та/або користування земельними ділянками, у тому числі про кожний договір оренди земельної частки (паю).

З метою щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи ТОВ "ГЕРРОМ Інвест-Україна" подано 14 лютого 2017 року до Деражнянського відділення Красилівської ОДПІ у Хмельницькій області ДФС України річну податкову декларацію платника єдиного податку 4 групи за 2017 рік та щорічне підтвердження (розрахунок) частки сільськогосподарського товаровиробника за 2016 рік.

Порядок реєстрації та анулювання реєстрації платників єдиного податку визначений ст. 299 Податкового кодексу України. Таким чином, ПК України розрізняє порядок реєстрації платника єдиного податку шляхом набуття такого статусу та порядок анулювання реєстрації зареєстрованого раніше платника єдиного податку.

Суд апеляційної інстанції звертає увагу на те, що ТОВ "ГЕРРОМ Інвест-Україна" перебуває на спрощеній системі оподаткування з 2015 року.

Згідно з п. 299.10 ст. 299 ПК України реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у разі: 1) подання платником податку заяви щодо відмови від застосування спрощеної системи оподаткування у зв'язку з переходом на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом, - в останній день календарного кварталу, в якому подано таку заяву; 2) припинення юридичної особи (крім перетворення) або припинення підприємницької діяльності фізичною особою - підприємцем відповідно до закону - в день отримання відповідним контролюючим органом від державного реєстратора повідомлення про проведення державної реєстрації такого припинення; 3) у випадках, визначених підпунктом 298.2.3 пункту 298.2 статті 298 цього Кодексу; 4) якщо у податковому (звітному) році частка сільськогосподарського товаровиробництва платника єдиного податку четвертої групи становить менш як 75 відсотків.

Підпунктом 8 пункту 298.2.3 статті 298 ПК України встановлено, що платники єдиного податку зобов'язані перейти на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом, у таких випадках та в строки: у разі наявності податкового боргу на кожне перше число місяця протягом двох послідовних кварталів - в останній день другого із двох послідовних кварталів.

Таким чином, підставою для анулювання реєстрації платника єдиного податку є наявності податкового боргу на кожне перше число місяця протягом двох послідовних кварталів, а не наявність податкового боргу станом на 01 січня відповідного року.

Відповідно до п. 299.6 ст. 299 Податкового кодексу України підставами для прийняття контролюючим органом рішення про відмову у реєстрації суб'єкту господарювання як платника єдиного податку є виключно, зокрема, невідповідність такого суб'єкта, вимогам, встановленим статтею 291 цього Кодексу.

Згідно із п. 291.5 -1 ст. 291 Податкового кодексу України не можуть бути платниками єдиного податку четвертої групи суб'єкт господарювання, який станом на 1 січня базового (звітного) року має податковий борг, за винятком безнадійного податкового боргу, який виник внаслідок дії обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин).

Таким чином, наявність у платника податкового боргу станом на 1 січня базового (звітного) року може бути підставою для відмови у реєстрації суб'єкта господарювання як платника єдиного податку, а не для анулювання вже існуючої реєстрації.

Враховуючи, що підстава, передбачена пп. 8 п. 298.2.3 ст. 298 ПК України, відсутня, а підстава, визначена п. 291.5-1 ст. 291 ПК України, не підлягає застосуванню до спірних правовідносин, суд вважає, що відповідач при прийнятті оскаржуваного рішення порушив вимоги чинного податкового законодавства України, а суд першої інстанції, відмовляючи у задоволенні позову, порушив норми матеріального права, у зв'язку із чим ухвалив рішення, яке підлягає скасуванню.

Відповідно до статті 202 КАС України підставами для скасування постанови або ухвали суду першої інстанції та ухвалення нового рішення є неповне з'ясування судом обставин, що мають значення для справи, недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції вважає встановленими, невідповідність висновків суду обставинам справи та порушення норм матеріального або процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи або питання.

Керуючись ст.ст. 160, 167, 195, 196, 198, 202, 205, 207, 212, 254 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В:

апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю "ГЕРРОМ Інвест-Україна" задовольнити повністю.

Постанову Хмельницького окружного адміністративного суду від 11 липня 2017 року у справі за адміністративним позовом Товариство з обмеженою відповідальністю "ГЕРРОМ Інвест-Україна" до Головного управління Державної фіскальної служби у Хмельницькій області про визнання рішення протиправним та зобов'язання вчинити дії скасувати.

Прийняти нову постанову, якою позов задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління Державної фіскальної служби у Хмельницькій області від 16 березня 2017 року № 3436/10/22-01-12-02-41 щодо неможливості перебування у 2017 році товариства з обмеженою відповідальністю "ГЕРРОМ Інвест-Україна" на спрощеній системі оподаткування.

Зобов'язати Головне управління Державної фіскальної служби у Хмельницькій області відновити статус товариства з обмеженою відповідальністю "ГЕРРОМ Інвест-Україна" як платника податку на спрощеній системі оподаткування 4 групи, починаючи з 01 січня 2017 року.

Постанова суду набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена в касаційному порядку згідно зі ст. 212 КАС України.

Постанова суду складена в повному обсязі 16 листопада 2017 року.

Головуючий Кузьмишин В.М.

Судді Сушко О.О. Боровицький О. А.