Справа № 817/1352/17
Суддя: Зозуля Д.П.
Дата ухвалення: 2017-11-13 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

13 листопада 2017 р.Р і в н е 817/1352/17
11год. 50хв.

Рівненський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Зозулі Д.П. за участю секретаря судового засідання Минько Н.З. та сторін і інших осіб, які беруть участь у справі:

позивача: представник ОСОБА_1,

відповідача: представник ОСОБА_2,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом

ОСОБА_3 з обмеженою відповідальністю "ТРІАНЕКС-АГРО"
до Головного управління Державної фіскальної служби у Рівненській області
про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень
В С Т АН О В И В:

ОСОБА_3 з обмеженою відповідальністю «Тріанекс-Агро» (далі ТОВ «Тріанекс-Агро», Позивач) звернулося до Рівненського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у Рівненській області (далі ГУ ДФС у Рівненській області, Відповідач) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення форми «Р» від 30.08.2017р. №, яким ТОВ «Тріанекс-Агро» відповідно до акта від 07.06.2017р. №301/17-00-14-01/35567492 та рішення про результати розгляду скарги від 23.08.2017р. №18943/6/99-99-11-01-01-25 збільшено суму грошового зобовязання за платежем податок на прибуток у розмірі 499174,00 грн. (в т.ч. за податковими зобовязаннями 400102,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 99072,00 грн.).

Усною ухвалою суду від 09.10.2017 до початку судового розгляду справи по суті відповідно до вимог ч.1 ст. 137 КАС України було прийнято заяву позивача про зміну предмета позову. У відповідності до такої заяви позивач просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення ГУ ДФС у Рівненській області форми «Р» від 30.08.2017р. №, яким ТОВ «Тріанекс-Агро» відповідно до акта від 07.06.2017р. №301/17-00-14-01/35567492 та рішення про результати розгляду скарги від 23.08.2017р. №18943/6/99-99-11-01-01-25 збільшено суму грошового зобовязання за платежем податок на прибуток у розмірі 499174,00 грн. (в т.ч. за податковими зобовязаннями 400102,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 99072,00 грн.) та форми «Р» від 21.06.2017р. №, яким ТОВ «Тріанекс-Агро» відповідно до акта від 07.06.2017р. №301/17-00-14-01/35567492 збільшено суму грошового зобовязання за платежем податок на прибуток іноземних юридичних осіб у розмірі 547682,69 грн. (в т.ч. за податковими зобовязаннями 451733,24 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 95949,45 грн.).

В судовому засіданні представник позивача адміністративний позов підтримав та просив задовольнити в повному обсязі. Суду пояснив, що контролюючим органом не надано жодного доказу про те, що фізична особа-підприємцем ОСОБА_4 (далі ФОП ОСОБА_4В.) та фізична особа-підприємець ОСОБА_5 (далі ФОП ОСОБА_5І.) не мали виробничих та інших потужностей щодо надання послуг ТОВ «Тріанекс-Агро», а всі доводи відповідача є надуманими та не обґрунтованими. Вказує на те, що дані підприємці мали у своєму розпорядженні всі матеріальні та трудові ресурси для надання послуг зі зберігання та фасування сільськогосподарської продукції, що підтверджується первинними документами. Будь які кримінальні провадження щодо фіктивності таких підприємців, так і судові рішення щодо визнання укладених договорів між даними підприємцями та позивачем відсутні. Контролюючий орган не провів жодної перевірки даних субєктів господарювання, а надані ними документи під час звірки безпідставно не врахував.

Щодо збільшення грошового зобовязання по податку на прибуток іноземних юридичних осіб, представник позивача акцентував увагу на тому, що відповідачем безпідставно не було взято інформацію та документи ТОВ «Тріанекс-Агро» щодо отримання позивачем у більшості випадків саме послуг фрахту, що оподатковується за ставкою у 6%, поряд з наданням транспортно-експедиційних та брокерських послуг нерезидентами, що оподатковуються за ставкою 15%. Вважає, що контролюючим органом безпідставно поєднано такі послуги та оподатковано за ставкою 15%. Поряд з цим, вказує що Рішенням про результати розгляду скарги Державної фіскальної служби України (далі ДФС України) від 23.08.2017р. №18943/6/99-99-11-01-01-25, було зобовязано ГУ ДФС у Рівненській області вжити заходів відповідно до вимог пп.78.1.12 п.78.1 ст.78 Податкового кодексу України, а саме проведення позапланової документальної перевірки позивача. Однак, відповідач не здійснив відповідних заходів щодо проведення такої перевірки. За наведеного, просив позов задовольнити, визнати протиправними та скасувати оспорювані податкові повідомлення-рішення ГУ ДФС у Рівненській області.

ГУ ДФС у Рівненській області адміністративний позов не визнало з підстав викладених у письмових запереченнях. З наведених підстав представник відповідача в задоволенні позову просила відмовити повністю.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши подані письмові докази, оцінивши їх за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтуються на всебічному, повному і об'єктивному розгляді у судовому процесі всіх обставин справи в їх сукупності, суд дійшов висновку, що позов слід задовольнити повністю, з огляду на наступне.

Судом встановлено, що ТОВ «Тріанекс-Агро» зареєстроване 16.11.2007р. Виконавчим комітетом Рівненської міської ради, свідоцтво про державну реєстрацію від 16.11.2007р., номер запису 005549. Форма власності приватна. Код субєкта господарювання за . Місцезнаходження товариства відповідно до установчих документів м. Рівне, вул. Соборна, буд. 446. Фактичне місцезнаходження Рівненська обл., Рівненський р-н, с. Біла Криниця, вул. Рівненська, буд. 118. Взято на податковий облік в органах державної податкової служби 19.11.2007р. за №29-23/4440, перебуває на обліку у Державній податковій інспекції у місті Рівному ГУ ДФС у Рівненській області. Відповідно до Свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість від 25.09.2012р. за №200071364, виданого податковим органом, товариство є зареєстрованим платником податку на додану вартість. Індивідуальний податковий номер платника податку на додану вартість 6.

З 11.05.2017р. по 30.05.2017р. головним державним ревізором-інспектором відділу перевірок платників основних галузей економіки управління аудиту ГУ ДФС у Рівненській області ОСОБА_6, головним державним ревізором-інспектором відділу перевірок платників основних галузей економіки управління аудиту ГУ ДФС у Рівненській області ОСОБА_7, головним державним ревізором-інспектором відділу перевірок фінансових операцій управління аудиту ГУ ДФС у Рівненській області ОСОБА_8, заступником начальника відділу контрольно-перевірочної роботи юридичних осіб управління податків і зборів з фізичних осіб ГУ ДФС у Рівненській області ОСОБА_9, головним державним ревізором-інспектором відділу контролю за відшкодуванням податку на додану вартість управління податків і зборів з юридичних осіб ГУ ДФС у Рівненській області ОСОБА_10, головним державним ревізором-інспектором відділу контролю за обігом та оподаткуванням підакцизних товарів ГУ ДФС у Рівненській області ОСОБА_11 було проведено планову виїзну перевірку ТОВ «Тріанекс-Агро» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2014р. по 31.03.2017р..

За наслідками проведення такої перевірки 07.06.2017р. було сформовано Акт від 07.06.2017р. № 301/17-00-14-01/35567492 «Про результати планової виїзної перевірки ОСОБА_3 з обмеженою відповідальністю «Тріанекс-Агро» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2014 року по 31.03.2017 року» (далі акт перевірки).

Згідно висновків акту перевірки, контролюючим органом встановлено наступні порушення: п.44.1 ст.44, п.44.2 ст.44, пп.139.1.9 п.139.1 ст.139, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України, в результаті чого ТОВ «Тріанекс-Агро» занижено податок на прибуток всього на суму 987288,00 грн. (в т.ч. за 2014р. на суму 94607,00 грн., за 2015р. на суму 135051,00 грн., за 2016р. на суму 490966,00 грн., за І кв. 2017р. на суму 266664,00 грн.) та п.103.4 ст.103, ч. з), ч. й) пп.141.4.1, пп.141.4.2 п.141.4 ст.141 Податкового кодексу України, ТОВ «Тріанекс-Агро» при здійсненні на користь нерезидентів виплати доходів із джерелом їх походження з України, не утримано податок з таких доходів, за ставкою у розмірі 15 відсотків їх суми та за їх рахунок та не сплачено його до бюджету під час такої виплати на загальну суму 451733,24 грн. (в т.ч. за 2015р. на суму 67935,51 грн., за І кв. 2016р. на суму 124006,98 грн., за ІІ кв. 2016р. на суму 83328,91 грн., за ІІІ кв. 2016р. на суму 81596,84 грн., за IV кв. 2016р. на суму 92713,53 грн., за І кв. 2017р. на суму 2151,47 грн.), при виконанні умов: Договору транспортного експедирування від 12.10.2015р. №12/10/15, Договору транспортного експедирування від 01.02.2016р. №01/02/16, Договору транспортного експедирування від 23.05.2016р. №23/05/16, укладених з нерезидентом ECOTRADE INCORPORATION LLP (United Kingdom); Договору від 01.03.2016р. №010316 на транспортно-експедиційне обслуговування, укладеного з нерезидентом FEDCOM UNIVERSAL L.P. (SCOTLAND); Контракту від 19.08.2016р. №1, укладеного з нерезидентом Patel Commodities House of Indent (PAKISTAN); Контракту від 30.09.2015р. №1, укладеного з нерезидентом Mast Qalander Group of Companies (PAKISTAN); Контракту від 28.02.2017р. №1, укладеного з нерезидентом Fabric & Со S.r.L. (International Brokers), ITALY.

Не погодившись з висновками, обставинами та даними, що викладені в акті перевірки, ТОВ «Тріанекс-Агро» було подано до ГУ ДФС у Рівненській області письмові заперечення від 13.06.2017р. №235 з додатками завірені копії документів згідно складеного переліку на 475 арк..

Листом від 20.06.2017р. №3041/10/17-00-14-01 ГУ ДФС у Рівненській області повідомило ТОВ «Тріанекс-Агро» про залишення висновків, викладених в акті перевірки, без змін.

На підставі акту перевірки ГУ ДФС у Рівненській області прийняті податкові повідомлення-рішення форми «Р» від 21.06.2017р. №, яким ТОВ «Тріанекс-Агро» відповідно до акта від 07.06.2017р. 301/17-00-14-01/35567492 збільшено суму грошового зобовязання за платежем податок на прибуток у розмірі 1200348,00 грн. (в т.ч. за податковими зобовязаннями 987288,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 213060,00 грн.) та форми «Р» від 21.06.2017р. №, яким ТОВ «Тріанекс-Агро» відповідно до акта від 07.06.2017р. №301/17-00-14-01/35567492 збільшено суму грошового зобовязання за платежем податок на прибуток іноземних юридичних осіб у розмірі 548682,69 грн. (в т.ч. за податковими зобовязаннями 451733,24 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 95949,45 грн.).

Не погодившись з вищевказаними податковими повідомленнями-рішеннями 11.07.2017р. ТОВ «Тріанекс-Агро» було подано скаргу № 275/17 до ДФС України.

Рішенням про результати розгляду скарги від 23.08.2017р. №18943/6/99-99-11-01-01-25 ДФС України скасувала податкове повідомлення-рішення ГУ ДФС у Рівненській області від 21.06.2017р. № в частині встановленого перевіркою заниження ТОВ «Тріанекс-Агро» фінансового результату за 2015р., за 2016р., за І кв. 2017р. по взаємовідносинах з ФОП ОСОБА_4, ФОП ОСОБА_5, щодо яких підтверджено здійснення оплати скаржником грошовими коштами на користь зазначених ФОП і не встановлено наявної дебіторської заборгованості за 2015р., за 2016р., за І кв. 2017р., і у відповідній частині штрафні санкції, а в іншій частині зазначене податкове повідомлення-рішення та податкові повідомлення-рішення ГУ ДФС у Рівненській області від 21.06.2017р. №, №, № залишила без змін, а скаргу частково задовольнила. Зобовязала ГУ ДФС у Рівненській області вжити заходів відповідно до вимог пп.78.1.12 п.78.1 ст.78 Податкового кодексу України.

За наслідками прийняття ДФС України Рішення про результати розгляду скарги від 23.08.2017р. №18943/6/99-99-11-01-01-25, ГУ ДФС у Рівненській області прийнято податкове повідомлення-рішення форми «Р» від 30.08.2017р. №, яким ТОВ «Тріанекс-Агро» відповідно до акта від 07.06.2017р. №301/17-00-14-01/35567492 та рішення про результати розгляду скарги від 23.08.2017р. №18943/6/99-99-11-01-01-25 збільшено суму грошового зобовязання за платежем податок на прибуток у розмірі 499174,00 грн. (в т.ч. за податковими зобовязаннями 400102,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 99072,00 грн.).

Щодо податкового повідомлення-рішення ГУ ДФС у Рівненській області форми «Р» від 30.08.2017р. № суд зазначає наступне.

Судом встановлено, що 01.09.2013р. між ФОП ОСОБА_4 та ТОВ «Тріанекс-Агро» було укладено договір про надання послуг №02. Предмет договору ФОП ОСОБА_4 зобовязується надати послуги із складування, зберігання, навантажування, фасування та зважування сільськогосподарської продукції, а ТОВ «Тріанекс-Агро» зобовязується прийняти та оплатити такі послуги. У відповідності до додаткової угоди від 09.09.2013р. №1 до договору про надання послуг від 01.09.2013р. №02 визначено місце надання послуг, а саме: вул. Рівненська, буд. 118, с. Біла Криниця, Рівненський р-н, Рівненська обл., Україна та термін дії договору до 28.02.2014р., але у будь-якому випадку після повного виконання сторонами своїх зобовязань.

15.08.2015р. між ФОП ОСОБА_4 та ТОВ «Тріанекс-Агро» було укладено договір про надання послуг №2. Предмет договору ФОП ОСОБА_4 зобовязується надати послуги із складування, зберігання, навантажування, фасування та зважування сільськогосподарської продукції, а ТОВ «Тріанекс-Агро» зобовязується прийняти та оплатити такі послуги. Термін дії договору визначений сторонами до 15.08.2016р. з можливістю пролонгації до 18.08.2017р..

На наслідками виконання вищевказаних договорів між ТОВ «Тріанекс-Агро» та ФОП ОСОБА_4 підписано акт про прийняття-передачі виконаних робіт від 31.01.2014р., акт прийому-передачі від 02.01.2014р. №1/01/14 на відповідальне зберігання до договору про надання послуг від 01.09.2013р., акт прийому-передачі від 02.01.2014р. №1/01/14 на відповідальне зберігання до договору про надання послуг №02 від 01.09.2013р., акт прийому-передачі від 03.01.2014р. №02/01/14 на відповідальне зберігання до договору про надання послуг №02 від 01.09.2013р., акт прийому-передачі від 28.01.2014р. №03/01/14 на відповідальне зберігання до договору про надання послуг №02 від 01.09.2013р., акт прийому-передачі від 30.01.2014р. №04/01/14 на відповідальне зберігання до договору про надання послуг №02 від 01.09.2013р., акт від 15.08.2015р. № 34, акт від 24.08.2015р. №35, акт від 25.08.2015р. №36, акт від 29.08.2015р. №37, акт від 02.09.2015р. №40, акт від 05.09.2015р. №41, акт від 05.09.2015р. №42, акт від 16.09.2015р. №43, акт від 16.09.2015р. №44, акт від 16.09.2015р. №45, акт від 23.09.2015р. №46, акт від 23.09.2015р. №47, акт від 25.09.2015р. №48, акт від 25.09.2015р. №49, акт від 25.09.2015р. №50, акт від 01.10.2015р. №54, акт від 02.10.2015р. №55, акт від 02.10.2015р. №56, акт від 02.10.2015р. №82, акт від 06.10.2015р. №57, акт від 06.10.2015р. №58, акт від 15.10.2015р. №61, акт від 16.10.2015р. №70, акт від 19.10.2015р. №71, акт від 20.10.2015р. №62, акт від 21.10.2015р. №63, акт від 22.10.2015р. №64, акт від 23.10.2015р. №67, акт від 23.10.2015р. №69, акт від 28.10.2015р. №72, акт від 30.10.2015р. №68, акт від 01.11.2015р. №73, акт від 02.11.2015р. №74, акт від 05.11.2015р. №75, акт від 10.11.2015р. №76, акт від 10.11.2015р. №77, акт від 12.11.2015р. №78, акт від 20.11.2015р. №87, акт від 25.11.2015р. №88, акт від 25.11.2015р. №89, акт від 27.11.2015р. №90, акт від 27.11.2015р. №92, акт від 02.12.2015р. №93, акт від 04.12.2015р. №94, акт від 08.12.2015р. №95, акт від 11.12.2015р. №96, акт від 16.12.2015р. №97, акт від 29.12.2015р. №98, акт від 01.02.2016р. №1, акт від 18.02.2016р. №2, акт від 18.02.2016р. №3, акт від 19.02.2016р. №4, акт від 19.02.2016р. №5, акт від 19.02.2016р. №6, акт від 22.02.2016р. №7, акт від 26.02.2016р. №8, акт від 26.02.2016р. №9, акт від 10.03.2016р. №10, акт від 12.03.2016р. №11, акт від 12.03.2016р. №12, акт від 22.03.2016р. №13, акт від 24.03.2016р. №14, акт від 08.04.2016р. №17, акт від 08.04.2016р. №18, акт від 18.04.2016р. №22, акт від 18.04.2016р. №23, акт від 20.04.2016р. №24, акт від 27.04.2016р. №26, акт від 29.04.2016р. №29, акт від 11.05.2016р. №32, акт від 23.05.2016р. №37, акт від 31.05.2016р. №42, акт від 06.06.2016р. №47, акт від 09.06.2016р. №50, акт від 10.06.2016р. №51, акт від 10.06.2016р. №52, акт від 15.06.2016р. №53, акт від 15.06.2016р. №54, акт від 06.07.2016р. №67, акт від 08.07.2016р. №68, акт від 08.07.2016р. №69, акт від 11.07.2016р. №70, акт від 11.07.2016р. №71, акт від 12.07.2016р. №72, акт від 13.07.2016р. №73, акт від 13.07.2016р. №74, акт від 14.07.2016р. №75, акт від 18.07.2016р. №76, акт від 24.07.2016р. №77, акт від 29.07.2016р. №78, акт від 30.07.2016р. №79, акт від 31.07.2016р. №80, акт від 03.08.2016р. №81, акт від 04.08.2016р. №82, акт від 06.08.2016р. №83, акт від 15.08.2016р. №84, акт від 15.08.2016р. №87, акт від 16.08.2016р. №85, акт від 17.08.2016р. №88, акт від 17.08.2016р. №89, акт від 18.08.2016р. №90, акт від 19.08.2016р. №91, акт від 22.08.2016р. №92, акт від 22.08.2016р. №93, акт від 25.08.2016р. №94, акт від 26.08.2016р. №95, акт від 29.08.2016р. №96, акт від 29.08.2016р. №97, акт від 29.08.2016р. №98, акт від 29.08.2016р. №99, акт від 29.08.2016р. №100, акт від 31.08.2016р. №101, акт від 31.08.2016р. №103, акт від 31.08.2016р. №104, акт від 01.09.2016р. №105, акт від 01.09.2016р. №106, акт від 02.09.2016р. №109, акт від 05.09.2016р. №107, акт від 05.09.2016р. №108, акт від 07.09.2016р. №134, акт від 07.09.2016р. №135, акт від 08.09.2016р. №136, акт від 12.09.2016р. №138, акт від 12.09.2016р. №139, акт від 12.09.2016р. №140, акт від 12.09.2016р. №141, акт від 13.09.2016р. №142, акт від 13.09.2016р. №143, акт від 13.09.2016р. №175, акт від 15.09.2016р. №144, акт від 15.09.2016р. №145, акт від 15.09.2016р. №146, акт від 16.09.2016р. №147, акт від 16.09.2016р. №148, акт від 18.09.2016р. №149, акт від 18.09.2016р. №150, акт від 20.09.2016р. №151, акт від 20.09.2016р. №152, акт від 20.09.2016р. №153, акт від 20.09.2016р. №154, акт від 20.09.2016р. №155, акт від 23.09.2016р. №156, акт від 23.09.2016р. №157, акт від 23.09.2016р. №158, акт від 28.09.2016р. №159, акт від 28.09.2016р. №160, акт від 29.09.2016р. №161, акт від 29.09.2016р. №163, акт від 29.09.2016р. №164, акт від 29.09.2016р. №165, акт від 30.09.2016р. №166, акт від 30.09.2016р. №167, акт від 03.10.2016р. №170, акт від 03.10.2016р. №171, акт від 04.10.2016р. №172, акт від 05.10.2016р. №173, акт від 06.10.2016р. №174, акт від 07.10.2016р. №182, акт від 10.10.2016р. №183, акт від 10.10.2016р. №184, акт від 10.10.2016р. №185, акт від 11.10.2016р. №186, акт від 11.10.2016р. №187, акт від 11.10.2016р. №188, акт від 11.10.2016р. №189, акт від 12.10.2016р. №190, акт від 12.10.2016р. №191, акт від 12.10.2016р. №192, акт від 12.10.2016р. №193, акт від 12.10.2016р. №194, акт від 12.10.2016р. №195, акт від 13.10.2016р. №196, акт від 13.10.2016р. №197, акт від 15.10.2016р. №198, акт від 17.10.2016р. №199, акт від 17.10.2016р. №200, акт від 17.10.2016р. №201, акт від 18.10.2016р. №202, акт від 18.10.2016р. №203, акт від 18.10.2016р. №204, акт від 20.10.2016р. №205, акт від 20.10.2016р. №206, акт від 20.10.2016р. №207, акт від 21.10.2016р. №208, акт від 22.10.2016р. №209, акт від 26.10.2016р. №210, акт від 26.10.2016р. №211, акт від 26.10.2016р. №212, акт від 27.10.2016р. №213, акт від 27.10.2016р. №214, акт від 27.10.2016р. №215, акт від 28.10.2016р. №216, акт від 31.10.2016р. №217, акт від 31.10.2016р. №218, акт від 31.10.2016р. №219, акт від 31.10.2016р. №220, акт від 31.10.2016р. №221, акт від 31.10.2016р. №222, акт від 02.11.2016р. №223, акт від 02.11.2016р. №224, акт від 02.11.2016р. №225, акт від 03.11.2016р. №226, акт від 03.11.2016р. №227, акт від 04.11.2016р. №228, акт від 04.11.2016р. №229, акт від 04.11.2016р. №230, акт від 05.11.2016р. №231, акт від 08.11.2016р. №232, акт від 08.11.2016р. №233, акт від 09.11.2016р. №234, акт від 09.11.2016р. №235, акт від 10.11.2016р. №236, акт від 11.11.2016р. №237, акт від 11.11.2016р. №238, акт від 12.11.2016р. №239, акт від 15.11.2016р. №240, акт від 16.11.2016р. №241, акт від 16.11.2016р. №242, акт від 16.11.2016р. №243, акт від 17.11.2016р. №244, акт від 18.11.2016р. №258, акт від 21.11.2016р. №245, акт від 21.11.2016р. №246, акт від 22.11.2016р. №247, акт від 22.11.2016р. №248, акт від 22.11.2016р. №249, акт від 22.11.2016р. №250, акт від 23.11.2016р. №251, акт від 23.11.2016р. №252, акт від 24.11.2016р. №253, акт від 24.11.2016р. №254, акт від 25.11.2016р. №255, акт від 26.11.2016р. №256, акт від 26.11.2016р. №257, акт від 28.11.2016р. №260, акт від 28.11.2016р. №261, акт від 30.11.2016р. №262, акт від 30.11.2016р. №263, акт від 28.11.2016р. №259, акт від 01.12.2016р. №264, акт від 01.12.2016р. №265, акт від 01.12.2016р. №266, акт від 02.12.2016р. №267, акт від 07.12.2016р. №268, акт від 07.12.2016р. №269, акт від 07.12.2016р. №270, акт від 09.12.2016р. №271, акт від 10.12.2016р. №272, акт від 10.12.2016р. №273, акт від 12.12.2016р. №274, акт від 12.12.2016р. №275, акт від 13.12.2016р. №276, акт від 13.12.2016р. №277, акт від 14.12.2016р. №278, акт від 15.12.2016р. №279, акт від 15.12.2016р. №280, акт від 15.12.2016р. №281, акт від 17.12.2016р. №282, акт від 17.12.2016р. №283, акт від 19.12.2016р. №284, акт від 19.12.2016р. №285, акт від 23.12.2016р. №289, акт від 28.12.2016р. №290, акт від 28.12.2016р. №291, акт від 29.12.2016р. №292, акт від 30.12.2016р. №293, акт від 03.01.2017р. №1, акт від 03.01.2017р. №2, акт від 04.01.2017р. №3, акт від 04.01.2017р. №4, акт від 04.01.2017р. №5, акт від 05.01.2017р. №6, акт від 07.01.2017р. №7, акт від 10.01.2017р. №8, акт від 13.01.2017р. №9, акт від 13.01.2017р. №10, акт від 16.01.2017р. №11, акт від 16.01.2017р. №12, акт від 16.01.2017р. №13, акт від 19.01.2017р. №14, акт від 20.01.2017р. №15, акт від 21.01.2017р. №16, акт від 23.01.2017р. №17, акт від 23.01.2017р. №18, акт від 24.01.2017р. №19, акт від 24.01.2017р. №20, акт від 24.01.2017р. №21, акт від 24.01.2017р. №22, акт від 24.01.2017р. №23, акт від 26.01.2017р. №24, акт від 26.01.2017р. №25, акт від 27.01.2017р. №26, акт від 27.01.2017р. №27, акт від 28.01.2017р. №28, акт від 30.01.2017р. №29, акт від 30.01.2017р. №30, акт від 01.02.2017р. №31, акт від 01.02.2017р. №32, акт від 01.02.2017р. №33, акт від 01.02.2017р. №34, акт від 01.02.2017р. №35, акт від 01.02.2017р. №36, акт від 03.02.2017р. №37, акт від 04.02.2017р. №38, акт від 04.02.2017р. №39, акт від 05.02.2017р. №40, акт від 07.02.2017р. №41, акт від 08.02.2017р. №42, акт від 08.02.2017р. №43, акт від 09.02.2017р. №44, акт від 11.02.2017р. №45, акт від 12.02.2017р. №46, акт від 14.02.2017р. №47, акт від 16.02.2017р. №48, акт від 17.02.2017р. №49, акт від 18.02.2017р. №50, акт від 20.02.2017р. №51, акт від 21.02.2017р. №52, акт від 22.02.2017р. №53, акт від 22.02.2017р. №54, акт від 23.02.2017р. №55, акт від 23.02.2017р. №56, акт від 24.02.2017р. №57, акт від 24.02.2017р. №58, акт від 27.02.2017р. №59, акт від 27.02.2017р. №60, акт від 27.02.2017р. №61, акт від 28.02.2017р. №62, акт від 01.03.2017р. №63, акт від 02.03.2017р. №64, акт від 03.03.2017р. №65, акт від 03.03.2017р. №66, акт від 03.03.2017р. №67, акт від 06.03.2017р. №68, акт від 06.03.2017р. №69, акт від 07.03.2017р. №70, акт від 09.03.2017р. №71, акт від 09.03.2017р. №72, акт від 10.03.2017р. №73, акт від 11.03.2017р. №74, акт від 13.03.2017р. №75, акт від 13.03.2017р. №76, акт від 14.03.2017р. №77, акт від 16.03.2017р. №78, акт від 16.03.2017р. №79, акт від 17.03.2017р. №80, акт від 17.03.2017р. №81, акт від 17.03.2017р. №82, акт від 22.03.2017р. №83, акт від 23.03.2017р. №84, акт від 23.03.2017р. №85, акт від 25.03.2017р. №86, акт від 27.03.2017р. №87, акт від 28.03.2017р. №88, акт від 29.03.2017р. №89, акт від 29.03.2017р. №90, акт від 30.03.2017р. №91, акт від 31.03.2017р. №92, акт від 31.03.2017р. №93.

За надані послуги ТОВ «Тріанекс-Агро» оплачено для ФОП ОСОБА_4 70000,00 грн. згідно платіжного доручення від 14.02.2014р. №451, 31000,00 грн. згідно платіжного доручення від 12.02.2014р. №446, 70000,00 грн. згідно платіжного доручення від 14.02.2014р. №451, 50000,00 грн. згідно платіжного доручення від 18.02.2014р. №464, 95000,00 грн. згідно платіжного доручення від 20.02.2014р. №475, 35680,00 грн. згідно платіжного доручення від 01.04.2014р. №524, 24200,00 грн. згідно платіжного доручення від 18.04.2014р. №536, 8000,00 грн. згідно платіжного доручення від 24.04.2014р. №537, 16112,00 грн. згідно платіжного доручення від 06.05.2014р. №542, 82563,00 грн. згідно платіжного доручення від 19.05.2014р. №565, 32878,00 грн. згідно платіжного доручення від 20.05.2014р. №568, 9100,00 грн. згідно платіжного доручення від 28.05.2014р. №577, 49605,00 грн. згідно платіжного доручення від 29.05.2014р. №580, 40523,43 грн. згідно платіжного доручення від 18.06.2014р. №594, 60858,85 грн. згідно платіжного доручення від 02.07.2014р. №602, 15475,00 грн. згідно платіжного доручення від 18.07.2014р. №610, 15965,00 грн. згідно платіжного доручення від 31.07.2014р. №626, 20913,00 грн. згідно платіжного доручення від 02.09.2014р. №642, 61068,88 грн. згідно платіжного доручення від 08.09.2014р. №647, 20225,20 грн. згідно платіжного доручення від 15.09.2014р. №658, 13457,43 грн. згідно платіжного доручення від 13.10.2014р. №769, 68540,32 грн. згідно платіжного доручення від 03.11.2014р. №808, 33256,00 грн. згідно платіжного доручення від 06.11.2014р. №825, 151830,89 грн. згідно платіжного доручення від 10.11.2014р. №827, 22279,80 грн. згідно платіжного доручення від 14.11.2014р. №856, 9355,00 грн. згідно платіжного доручення від 19.11.2014р. №874, 22447,50 грн. згідно платіжного доручення від 21.11.2014р. №895, 55946,23 грн. згідно платіжного доручення від 26.11.2014р. №903, 31900,00 грн. згідно платіжного доручення від 17.12.2014р. №951, 10600,00 грн. згідно платіжного доручення від 01.12.2014р. №918, 89965,00 грн. згідно платіжного доручення від 15.01.2015р. №973, 5000,00 грн. згідно платіжного доручення від 27.02.2015р. №1065, 157500,00 грн. згідно платіжного доручення від 02.03.2016р. №65, 10000,00 грн. згідно платіжного доручення від 18.05.2016р. №633, 14310,00 грн. згідно платіжного доручення від 06.06.2016р. №682, 160000,00 грн. згідно платіжного доручення від 15.07.2016р. №109, 16000,00 грн. згідно платіжного доручення від 28.07.2016р. №864, 37100,00 грн. згідно платіжного доручення від 31.08.2016р. №1042, 148245,00 грн. згідно платіжного доручення від 06.09.2016р. №147, 38045,00 грн. згідно платіжного доручення від 27.09.2016р. №1110, 33258,00 грн. згідно платіжного доручення від 03.10.2016р. №169, 100569,00 грн. згідно платіжного доручення від 03.10.2016р. №170, 28700,62 грн. згідно платіжного доручення від 03.10.2016р. №172, 128000,00 грн. згідно платіжного доручення від 21.10.2016р. №202, 230000,00 грн. згідно платіжного доручення від 01.12.2016р. №1301, 131130,00 грн. згідно платіжного доручення від 14.12.2016р. №215, 148716,00 грн. згідно платіжного доручення від 14.12.2016р. №217, 190624,20 грн. згідно платіжного доручення від 14.12.2016р. №219, 59790,00 грн. згідно платіжного доручення від 14.12.2016р. №220, 210166,40 грн. згідно платіжного доручення від 15.12.2016р. №221, 90435,00 грн. згідно платіжного доручення від 15.12.2016р. №1303, 46715,00 грн. згідно платіжного доручення від 15.12.2016р. №1339, 3900,00 грн. згідно платіжного доручення від 25.01.2017р. №1454, 152000,00 грн. згідно платіжного доручення від 30.01.2017р. №1466, 106000,00 грн. згідно платіжного доручення від 28.02.2017р. №246, 12530,00 грн. згідно платіжного доручення від 01.03.2017р. №250, 95675,00 грн. згідно платіжного доручення від 01.03.2017р. №252, 162460,00 грн. згідно платіжного доручення від 31.03.2017р. №19, 10600,00 грн. згідно платіжного доручення від 22.08.2017р. №1842.

Судом встановлено, що 03.02.2014р. між ФОП ОСОБА_5 та ТОВ «Тріанекс-Агро» було укладено договір про надання послуг №04. Предмет договору ФОП ОСОБА_5 зобовязується надати послуги із складування, зберігання, навантажування, фасування та зважування сільськогосподарської продукції, а ТОВ «Тріанекс-Агро» зобовязується прийняти та оплатити такі послуги. У відповідності до додаткової угоди від 04.02.2014р. №1 до договору про надання послуг від 03.02.2014р. №04 визначено місце надання послуг, а саме: вул. Рівненська, буд. 118, с. Біла Криниця, Рівненський р-н, Рівненська обл., Україна та термін дії договору до 31.12.2014р., але у будь-якому випадку після повного виконання сторонами своїх зобовязань.

На наслідками виконання вищевказаного договору між ТОВ «Тріанекс-Агро» та ФОП ОСОБА_5 підписано акт про прийняття-передачі виконаних робіт від 28.02.2014р. (акт прийому-передачі від 03.02.2014р. №03/02/14 на відповідальне зберігання до договору про надання послуг від 03.02.2013р. №04, акт прийому-передачі від 04.02.2014р. №01/02/14 на відповідальне зберігання до договору про надання послуг від 03.02.2013р. №04, акт прийому-передачі від 06.02.2014р. №02/02/14 на відповідальне зберігання до договору про надання послуг від 03.02.2013р. №04, акт прийому-передачі від 28.02.2014р. №03/02/14 на відповідальне зберігання до договору про надання послуг від 03.02.2013р. №04), акт про прийняття-передачі виконаних робіт від 31.03.2014р. (акт прийому-передачі від 03.03.2014р. №03/03/14 на відповідальне зберігання до договору про надання послуг від 03.02.2013р. №04, акт прийому-передачі від 04.03.2014р. №04/03/14 на відповідальне зберігання до договору про надання послуг від 03.02.2013р. №04, акт прийому-передачі від 20.03.2014р. №20/03/14 на відповідальне зберігання до договору про надання послуг від 03.02.2013р. №04), акт про прийняття-передачі виконаних робіт від 30.04.2014р. (акт прийому-передачі від 02.04.2014р. №1/04/14-б/б на відповідальне зберігання до договору про надання послуг від 03.02.2013р. №04, акт прийому-передачі від 07.04.2014р. №01/04/14 на відповідальне зберігання до договору про надання послуг від 03.02.2013р. №04, акт прийому-передачі від 08.04.2014р. №02/04/14 на відповідальне зберігання до договору про надання послуг від 03.02.2013р. №04, акт прийому-передачі від 09.04.2014р. №03/04/14 на відповідальне зберігання до договору про надання послуг від 03.02.2013р. №04, акт прийому-передачі від 14.04.2014р. №04/04/14 на відповідальне зберігання до договору про надання послуг від 03.02.2013р. №04, акт прийому-передачі від 16.04.2014р. №05/04/14 на відповідальне зберігання до договору про надання послуг від 03.02.2013р. №04, акт прийому-передачі від 30.04.2014р. №06/04/14 на відповідальне зберігання до договору про надання послуг від 03.02.2013р. №04), акт про прийняття-передачі виконаних робіт від 30.06.2014р. (акт прийому-передачі від 17.06.2014р. №01/06/14 на відповідальне зберігання до договору про надання послуг від 03.02.2013р. №04, акт прийому-передачі від 18.06.2014р. №02/06/14 на відповідальне зберігання до договору про надання послуг від 03.02.2013р. №04), акт про прийняття-передачі виконаних робіт від 31.08.2014р. (акт прийому-передачі від 01.08.2014р. №1/08/14-б/б на відповідальне зберігання до договору про надання послуг від 03.02.2013р. №04, акт прийому-передачі від 26.08.2014р. №02/08/14 на відповідальне зберігання до договору про надання послуг від 03.02.2013р. №04, акт прийому-передачі від 29.08.2014р. №03/08/14 на відповідальне зберігання до договору про надання послуг від 03.02.2013р. №04, акт прийому-передачі від 30.08.2014р. №04/08/14 на відповідальне зберігання до договору про надання послуг від 03.02.2013р. №04), акт про прийняття-передачі виконаних робіт від 30.09.2014р. №2/09/14-ТА (акт прийому-передачі від 01.09.2014р. №01/09/14 на відповідальне зберігання до договору про надання послуг від 03.02.2013р. №04, акт прийому-передачі від 02.09.2014р. №02/09/14 на відповідальне зберігання до договору про надання послуг від 03.02.2013р. №04, акт прийому-передачі від 07.09.2014р. №03/09/14 на відповідальне зберігання до договору про надання послуг від 03.02.2013р. №04, акт прийому-передачі від 11.09.2014р. №04/09/14 на відповідальне зберігання до договору про надання послуг від 03.02.2013р. №04, акт прийому-передачі від 16.09.2014р. №05/09/14 на відповідальне зберігання до договору про надання послуг від 03.02.2013р. №04, акт прийому-передачі від 17.09.2014р. №06/09/14 на відповідальне зберігання до договору про надання послуг від 03.02.2013р. №04, акт прийому-передачі від 19.09.2014р. №07/09/14 на відповідальне зберігання до договору про надання послуг від 03.02.2013р. №04, акт прийому-передачі від 22.09.2014р. №08/09/14 на відповідальне зберігання до договору про надання послуг від 03.02.2013р. №04, акт прийому-передачі від 23.09.2014р. №09/09/14 на відповідальне зберігання до договору про надання послуг від 03.02.2013р. №04, акт прийому-передачі від 25.09.2014р. №10/09/14 на відповідальне зберігання до договору про надання послуг від 03.02.2013р. №04, акт прийому-передачі від 27.09.2014р. №11/09/14 на відповідальне зберігання до договору про надання послуг від 03.02.2013р. №04, акт прийому-передачі від 29.09.2014р. №12/09/14 на відповідальне зберігання до договору про надання послуг від 03.02.2013р. №04, акт прийому-передачі від 30.09.2014р. №13/09/14 на відповідальне зберігання до договору про надання послуг від 03.02.2013р. №04), акт про прийняття-передачі виконаних робіт від 31.10.2014р. №02/10/14-ТА (акт прийому-передачі від 02.10.2014р. №01/10/14 на відповідальне зберігання до договору про надання послуг від 03.02.2013р. №04, акт прийому-передачі від 16.10.2014р. №02/10/14 на відповідальне зберігання до договору про надання послуг від 03.02.2013р. №04, акт прийому-передачі від 18.10.2014р. №03/10/14 на відповідальне зберігання до договору про надання послуг від 03.02.2013р. №04, акт прийому-передачі від 20.10.2014р. №04/10/14 на відповідальне зберігання до договору про надання послуг від 03.02.2013р. №04, акт прийому-передачі від 21.10.2014р. №05/10/14 на відповідальне зберігання до договору про надання послуг від 03.02.2013р. №04, акт прийому-передачі від 23.10.2014р. №23/10/14-б/б на відповідальне зберігання до договору про надання послуг від 03.02.2013р. №04, акт прийому-передачі від 27.10.2014р. №06/10/14 на відповідальне зберігання до договору про надання послуг від 03.02.2013р. №04, акт прийому-передачі від 29.10.2014р. №07/10/14 на відповідальне зберігання до договору про надання послуг від 03.02.2013р. №04, акт прийому-передачі від 30.10.2014р. №08/10/14 на відповідальне зберігання до договору про надання послуг від 03.02.2013р. №04, акт прийому-передачі від 31.10.2014р. №31/10/14-б/б на відповідальне зберігання до договору про надання послуг від 03.02.2013р. №04), акт про прийняття-передачі виконаних робіт від 30.11.2014р. №02/11/14-ТА (акт прийому-передачі від 01.11.2014р. №01/11/14 на відповідальне зберігання до договору про надання послуг від 03.02.2013р. №04, акт прийому-передачі від 06.11.2014р. №02/11/14 на відповідальне зберігання до договору про надання послуг від 03.02.2013р. №04, акт прийому-передачі від 07.11.2014р. №03/11/14 на відповідальне зберігання до договору про надання послуг від 03.02.2013р. №04, акт прийому-передачі від 17.11.2014р. №04/11/14 на відповідальне зберігання до договору про надання послуг від 03.02.2013р. №04), акт про прийняття-передачі виконаних робіт від 31.12.2014р. №02/11/14-ТА (акт прийому-передачі від 05.12.2014р. №01/12/14 на відповідальне зберігання до договору про надання послуг від 03.02.2013р. №04, акт прийому-передачі від 08.12.2014р. №02/12/14 на відповідальне зберігання до договору про надання послуг від 03.02.2013р. №04, акт прийому-передачі від 09.12.2014р. №03/12/14 на відповідальне зберігання до договору про надання послуг від 03.02.2013р. №04, акт прийому-передачі від 10.12.2014р. №04/12/14 на відповідальне зберігання до договору про надання послуг від 03.02.2013р. №04, акт прийому-передачі від 11.12.2014р. №05/12/14 на відповідальне зберігання до договору про надання послуг від 03.02.2013р. №04), акт від 31.03.2015р. №6, акт від 02.04.2015р. №13, акт від 30.04.2015р. №14, акт від 05.05.2015р. №15, акт від 06.05.2015р. №16, акт від 08.05.2015р. №17, акт від 08.05.2015р. №18, акт від 20.05.2015р. №19.

За надані послуги ТОВ «Тріанекс-Агро» оплачено для ФОП ОСОБА_5 28051,00 грн. згідно платіжного доручення від 08.05.2014р. №544, 30000,00 грн. згідно платіжного доручення від 29.05.2014р. №578, 9000,00 грн. згідно платіжного доручення від 29.05.2014р. №579, 27005,00 грн. згідно платіжного доручення від 30.05.2014р. №581, 22000,00 грн. згідно платіжного доручення від 31.07.2014р. №624, 6000,00 грн. згідно платіжного доручення від 15.09.2014р. №662, 21500,00 грн. згідно платіжного доручення від 10.09.2014р. №653, 32000,00 грн. згідно платіжного доручення від 16.10.2014р. №770, 5450,00 грн. згідно платіжного доручення від 27.10.2014р. №789, 3000,00 грн. згідно платіжного доручення від 29.10.2014р. №792, 5300,00 грн. згідно платіжного доручення від 04.12.2014р. №929, 5300,00 грн. згідно платіжного доручення від 05.12.2014р. №934, 5300,00 грн. згідно платіжного доручення від 10.12.2014р. №79, 6400,00 грн. згідно платіжного доручення від 12.12.2014р. №84, 21200,00 грн. згідно платіжного доручення від 30.12.2014р. №969, 5300,00 грн. згідно платіжного доручення від 05.12.2014р. №934, 53000,00 грн. згідно платіжного доручення від 16.01.2015р. №982, 26000,00 грн. згідно платіжного доручення від 20.01.2015р. №990, 10500,00 грн. згідно платіжного доручення від 21.01.2015р. №992, 52400,00 грн. згідно платіжного доручення від 23.01.2015р. №1004, 52400,00 грн. згідно платіжного доручення від 28.01.2015р. №1009, 51000,00 грн. згідно платіжного доручення від 30.01.2015р. №1015, 18020,00 грн. згідно платіжного доручення від 02.02.2015р. №1016, 10500,00 грн. згідно платіжного доручення від 03.04.2015р. №1136, 10500,00 грн. згідно платіжного доручення від 08.04.2015р. №1153, 10500,00 грн. згідно платіжного доручення від 15.04.2015р. №1165, 8500,00 грн. згідно платіжного доручення від 06.05.2015р. №34, 5700,00 грн. згідно платіжного доручення від 19.05.2015р. №74, 7300,00 грн. згідно платіжного доручення від 18.06.2015р. №145, 1500,00 грн. згідно платіжного доручення від 20.07.2015р. №222, 4500,00 грн. згідно платіжного доручення від 06.08.2015р. №263, 10324,00 грн. згідно платіжного доручення від 20.08.2015р. №292.

Судом встановлено, що ТОВ «Тріанекс-Агро» на підставі укладеного договору оренди від 01.04.2016р. №12 з ТОВ «Рівненський автоцентр «Камаз» () орендує частину першого поверху виробничого корпусу, що знаходиться за адресою: вул. Рівненська, буд. 118, с. Біла Криниця, Рівненський р-н, Рівненська обл., площею 530 м.кв. (так зване «офісне приміщення»). Також, ТОВ «Тріанекс-Агро» на підставі укладеного договору оренди від 01.07.2016р. №010716 з ТОВ «Рівненський автоцентр «Камаз» () орендує частину будівлі складу допоміжних матеріалів площею 680,4 кв.м., що знаходяться за адресою: вул. Рівненська, буд. 118, с. Біла Криниця, Рівненський р-н, Рівненська обл., де здійснює самостійно ремонт транспортних засобів. Як вбачається з акту перевірки (стор.7-8), під час проведення перевірки було проведено обстеження території, де здійснює діяльність ТОВ «Тріанекс-Агро» та встановлено, що на даній території знаходяться два склади, адмінбудівля та паливно-заправочний пункт. Суд не погоджується з доводами ГУ ДФС у Рівненській області щодо того, що ФОП ОСОБА_4 надає послуги ТОВ «Тріанекс-Агро» у складі, який орендне сам позивач, оскільки це різні будівлі, що не заперечується представником відповідача і спростовується належними доказами.

Судом досліджено лист ФОП ОСОБА_4 від 19.06.2017р. адресованого ГУ ДФС у Рівненській області. Даним листом ФОП ОСОБА_4 підтвердив надання послуг із складування, зберігання, навантажування, фасування та зважування сільськогосподарської продукції для ТОВ «Тріанекс-Агро» на підставі укладеного договору про надання послуг від 01.09.2013р. №02 та від 15.08.2015р. №2. Наявність виробничих потужностей підтвердив договором оренди від 01.09.2013р. з ТОВ «Рівненський автоцентр «КАМАЗ» () щодо нежитлового приміщення будівлі складу допоміжних матеріалів за адресою: вул. Рівненська, буд. 118в, с. Біла Криниця, Рівненський р-н, Рівненська обл., загальною площею 1 130,4 кв.м.. (у приміщенні знаходиться кран-балка, яка теж є обєктом оренди); договором купівлі-продажу від 27.09.2013р. з ТОВ-фірма «Атман» () щодо самохідного навантажувального шнеку СНШ-60 146 бувшого у використанні; договором купівлі-продажу з ТОВ «Тріанекс-Агро» щодо ваги кранової Jadever JLG-2T бувшої у використанні; договором оренди від 15.08.2015р. №09 з ТОВ «Рівненський автоцентр «КАМАЗ» () щодо нежитлового приміщення частини будівлі складу допоміжних матеріалів за адресою: вул. Рівненська, буд. 118в, с. Біла Криниця, Рівненський р-н, Рівненська обл., загальною площею 450 кв.м.; договором безоплатного надання послуг від 15.08.2015р. з ТОВ «Тріанекс-Агро» щодо безоплатного використання Ваг електронних ВН-200-1-А (1500-1500); договором безоплатного надання послуг від 15.08.2015р. з ТОВ «Тріанекс-Агро» щодо безоплатного використання Навантажувача газового TOYOTA; наявністю найманих працівників (у 2014р. 1 людина, у І і ІІ кв. 2015р. 1 людина, у ІІІ кв. 2015р. 3 людини, у IV кв. 2015р. 4 людини, у І кв. 2016р. 2 людини, у ІІ кв. 2016. 1 людина, у ІІІ і IV кв. 2016р. 2 людини, у І кв. 2017р. 1 людина).

Судом досліджено лист ФОП ОСОБА_5 від 16.06.2017р. адресованого ГУ ДФС у Рівненській області. Даним листом ФОП ОСОБА_5 підтвердив надання послуг із складування, зберігання, навантажування, фасування та зважування сільськогосподарської продукції для ТОВ «Тріанекс-Агро» на підставі укладеного договору про надання послуг від 03.02.2014р. №04. Наявність виробничих потужностей підтвердив договором оренди від 03.02.2014р. з ТОВ «Рівненський автоцентр «КАМАЗ» () щодо частини будівлі складу допоміжних матеріалів за адресою: вул. Рівненська, буд. 118в, с. Біла Криниця, Рівненський р-н, Рівненська обл., загальною площею 450 кв.м.; договором безоплатного надання послуг від 03.02.2014р. з ТОВ «Тріанекс-Агро» щодо безоплатного використання Ваг електронних ВН-200-1-А (1500-1500) на період з 03.02.2014р. по 31.05.2015р.; договором оренди (найму) транспортного засобу (навантажувач марки «TOYOTA 42-7 FGF20», 2006р. випуску, двигун №2218726, державний номерний знак Т00559 ВК) від 01.04.2014р. з ТОВ «Тріанекс» (); договором купівлі-продажу шнеку від 26.08.2014р. з ТОВ «Тріанекс» (); наявністю найманих працівників (у ІІІ кв. 2014р. 1 людина, у IV кв. 2014р. 3 людини, у І-ІІ кв. 2015р. 1 людина).

Судом досліджено лист ТОВ «Рівненський автоцентр «Камаз» від 11.07.2017р. №008 адресованого для ТОВ «Тріанекс-Агро». Даним листом підтверджено, що дійсно ТОВ «Рівненський автоцентр «Камаз» мало взаємовідносини з ФОП ОСОБА_5 (РНОКПП НОМЕР_1) на підставі укладеного договору оренди від 03.02.2014р. частини будівлі складу допоміжних матеріалів площею 450 кв.м., що знаходиться за адресою: вул. Рівненська, буд. 118в, с. Біла Криниця, Рівненський р-н, Рівненська обл., Україна. ФОП ОСОБА_5 повністю оплачені надані послуги (картка рахунку по контрагенту додавалася до листа і також досліджена судом). Також підтверджено те, що ТОВ «Рівненський автоцентр «Камаз» мало і має взаємовідносини з ФОП ОСОБА_4 (РНОКПП НОМЕР_2), станом на 11.07.2017р., на підставі укладеного договору оренди від 01.09.2013р. нежитлового приміщення (будівлі складу допоміжних матеріалів за адресою: вул. Рівненська, буд. 118в, с. Біла Криниця, Рівненський р-н, Рівненська обл., загальною площею 1130,4 кв.м.) та договору оренди від 15.08.2015р. №09 нежитлового приміщення загальною площею 450 кв.м. частини будівлі складу допоміжних матеріалів за адресою: вул. Рівненська, буд. 118в, с. Біла Криниця, Рівненський р-н, Рівненська обл.. ФОП ОСОБА_4 на постійній основі відбувається оплата таких послуг (картка рахунку по контрагенту додавалася до листа і також досліджена судом).

Отже, судом встановлено, що ТОВ «Тріанекс-Агро» було надано для контролюючого органу під час перевірки всі первинні бухгалтерські документи, що підтверджують реальність здійснення господарських операцій з ФОП ОСОБА_4 та ФОП ОСОБА_5. Під час проведення перевірки ФОП ОСОБА_4 та ФОП ОСОБА_5 підтвердили контролюючому органу факт співпраці з ТОВ «Тріанекс-Агро», а також трудові і фізичні можливості надання таких послуг. Зустрічні перевірки (звірки) ФОП ОСОБА_4, ОСОБА_5, ТОВ «Рівненський автоцентр «Камаз» щодо взаємовідносин з ТОВ «Тріанекс-Агро» контролюючим органом не проводилося, що не заперечується стороною відповідача. Доказів наявності кримінальних проваджень стосовно фіктивності ФОП ОСОБА_4 та ФОП ОСОБА_5 контролюючим органом суду не надано, в акті перевірки також відсутня про це інформація. В акті перевірки відсутня інформація про наявність судових рішень про визнання нереальними спірних господарських операцій між ТОВ «Тріанекс-Агро» та ФОП ОСОБА_4 та ФОП ОСОБА_5

Стосовно посилань в акті перевірки на обмеженість (недостатність) у контрагентів людських і матеріально-технічних ресурсів, що на думку контролюючого органу, унеможливлює здійснення фінансово-господарської діяльності в тому числі і щодо укладення та реалізації договорів, підписаних з позивачем, то це не має правового значення для вирішення питання про наявність наміру сторін на реальне настання правових наслідків, обумовлених саме укладеними правочинами.

Аналогічна позиція висловлена в ухвалі Вищого адміністративного суду України від 24.05.2017 у справі № К/800/24191/16 де передбачено що відсутність у постачальника необхідних ресурсів для здійснення продажу товарів та здійснення робіт або послуг не є доказом нереальності операцій, оскільки специфіка підприємницької діяльності полягає у тому, що підприємство не завжди має мати у власності задекларовану значну кількість працівників, наявність основних засобів та транспорт для виконання взятих на себе зобов'язань, звичаями ділового обороту визначені й інші можливості залучення ресурсів для поставки товарів/робіт/послуг, як от на підставі цивільно-правових договорів.

Згідно з п. 2.1, п. 2.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995р. №88, первинні документи це документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення.

Господарські операції це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобовязань і фінансових результатів.

Первинні документи повинні бути складені у момент проведення кожної господарської операції або, якщо це неможливо, безпосередньо після її завершення. При реалізації товарів за готівку допускається складання первинного документа не рідше одного разу на день на підставі даних касових апаратів, чеків тощо. Для контролю та впорядкування обробки інформації на основі первинних документів можуть складатися зведені документи.

Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначає Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999р. №996-XIV.

Відповідно до ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999р. №996-XIV (із змінами та доповненнями), первинний документ це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Аналіз цієї норми дає підстави вважати, що первинний документ, згідно з цим визначенням, має містити дві обовязкові ознаки: відомості про господарську операцію і підтверджувати її реальне (фактичне) здійснення.

Згідно зі ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999р. №996-XIV (із змінами та доповненнями), господарська операція це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобовязань, власному капіталі підприємства.

Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона має спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Здійснення господарської операції і, власне, її результат, підлягають відображенню в бухгалтерському обліку.

За змістом ч.1, ч.2 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999р. №996-XIV (із змінами та доповненнями), підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обовязкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Тобто для бухгалтерського обліку мають значення лише ті документи, які підтверджують фактичне здійснення господарських операцій.

Вимоги до підтвердження даних, наведених у податковій звітності, встановлені ст.44 Податкового кодексу України. .

Так, згідно з п.44.1 ст.44 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI (із змінами та доповненнями), для цілей оподаткування платники податків зобовязані вести облік доходів, витрат та інших показників, повязаних з визначенням обєктів оподаткування та/або податкових зобовязань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, повязаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Відповідно до пп.134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI (із змінами та доповненнями), обєктом оподаткування податку на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень розділу III Податкового кодексу України.

Відповідно до п.138.2 ст.138 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI (із змінами та доповненнями), витрати, які враховуються для визначення обєкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обовязковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II Податкового кодексу України.

Згідно з пп.139.1.9 п.139.1 ст.139 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI (із змінами та доповненнями), витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обовязковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку, не включаються до складу витрат.

Судом не встановлено порушення ТОВ «Тріанекс-Агро» п.44.1 ст.44, п.44.2 ст.44, пп.134.1 п.134 ст.134, пп.139.1.9 п.139.1 ст.139 Податкового кодексу України щодо завищення витрат за 2014р. на суму 34768,00 грн., заниження фінансового результату на загальну суму 4868806,00 грн. (в т.ч. за 2015р. в сумі 659751,00 грн., за 2016р. в сумі 2727587,00 грн., за І кв. 2017р. в сумі 1481648,00 грн.) щодо взаємовідносин з ФОП ОСОБА_4 та завищення витрат за 2014р. на суму 490826,00 грн., заниження фінансового результату за 2015р. на суму 69324,00 грн. щодо взаємовідносин з ФОП ОСОБА_5

Щодо встановленого порушення списання ТОВ «Тріанекс-Агро» запасних частин до транспортного засобу слід зазначити наступне.

В акті перевірки зазначено, що в ході проведення перевірки встановлено списання запасних частин на автотранспорт №ВК20-68, який не належить ТОВ «Тріанекс-Агро». Однак, такі доводи спростовується нотаріально засвідченим договором оренди (найму) транспортного засобу від 10.10.2013р., що був долучений позивачем до заперечень на висновки акту перевірки. Предмет договору оренда фургону малотоннажного-в марки «VOLKSWAGEN», модель «CADDY», 1998р. випуску, реєстраційний номер НОМЕР_3. Строк договору визначено з 10.10.2013р. по 10.10.2014р. та продовжено на підставі пп.3.1.1 п.3.1 розділу 3 даного договору до 10.10.2015р.. Даний транспортний засіб був закріплений за директором ТОВ «Тріанекс-Агро» ОСОБА_12, що підтверджується наказом товариства від 10.10.2013р. №10/10-13. Факт оренди (в період списання запасних частин до транспортного засобу) підтверджується актом №01-Оренда здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 31.01.2015р., актом №01-Оренда здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 28.02.2015р., актом №01-Оренда здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 31.03.2015р., актом №01-Оренда здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 30.04.2015р., актом №01-Оренда здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 31.05.2015р., актом №01-Оренда здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 30.06.2015р., актом №01-Оренда здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 31.07.2015р., актом №01-Оренда здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 31.08.2015р., актом №01-Оренда здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 30.09.2015р., актом №01-Оренда здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 31.10.2015р., актом №01-Оренда здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 30.11.2015р., актом №01-Оренда здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 31.12.2015р., а також оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 6851 за 2015р..

Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999р. №87 (зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 21.06.1999р. за №391/3684) (із змінами та доповненнями) встановлено наступне: п.5 Витрати відображаються в бухгалтерському обліку одночасно зі зменшенням активів або збільшенням зобовязань; п.6 Витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобовязань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені; п.7 Витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені. Витрати, які не можливо прямо повязати з доходом певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені; п.8 Якщо актив забезпечує одержання економічних вигод протягом кількох звітних періодів, то витрати визнаються шляхом систематичного розподілу його вартості (наприклад, у вигляді амортизації) між відповідними звітними періодами.

Відповідно до пп.134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI (із змінами та доповненнями), обєктом оподаткування податку на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень розділу III Податкового кодексу України.

Оскільки вказані первинні бухгалтерські документи повязані зі зменшенням активів або збільшенням зобовязань позивача та підтверджують витрати, які достовірно оцінені, то судом не встановлено порушення ТОВ «Тріанекс-Агро» пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України, п. 6 Положення (стандартом) бухгалтерського обліку 16 «Витрати» щодо заниження фінансового результату до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності за 2015р. на суму 21209,00 грн.

Враховуючи вищевикладене, податкове повідомлення-рішення ГУ ДФС у Рівненській області форми «Р» від 30.08.2017р. №, яким ТОВ «Тріанекс-Агро» відповідно до акта від 07.06.2017р. №301/17-00-14-01/35567492 та рішення про результати розгляду скарги від 23.08.2017р. №18943/6/99-99-11-01-01-25 збільшено суму грошового зобовязання за платежем податок на прибуток у розмірі 499174,00 грн. (в т.ч. за податковими зобовязаннями 400102,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 99072,00 грн.) слід визнати протиправним та скасувати.

Щодо податкового повідомлення-рішення ГУ ДФС у Рівненській області форми «Р» від 21.06.2017р. № суд зазначає наступне.

В акті перевірки (розділи 3.6.1) зазначено, що перевіркою проведеною за період з 01.01.2014р. по 31.03.2017р. встановлено здійснення ТОВ «Тріанекс-Агро» виплат доходів нерезидентам із джерелом їх походження з України. За результатами проведеної перевірки встановлено заниження податку на доходи нерезидентів із джерелом їх походження з України на загальну суму 451733,24 грн. (в т.ч. за 2015р. на суму 67935,51 грн., за І кв. 2016р. на суму 124006,98 грн., за ІІ кв. 2016р. на суму 83328,91 грн., за ІІІ кв. 2016р. на суму 81596,84 грн., за IV кв. 2016р. на суму 92713,53 грн., за І кв. 2017р. на суму 2151,47 грн.).

Так, 30.09.2015р. між ТОВ «Тріанекс-Агро» та Mast Qalander Group of Companies (Pakistan) був укладений контракт №1. Предмет договору нерезидент зобовязується надати брокерські послуги у сфері міжнародної торгівлі сільськогосподарською продукцією ТОВ «Тріанекс-Агро». Надання послуг підтверджується актом приймання-передачі наданих послуг від 21.07.2016р.. Вартість наданих послуг складає 4555,88 USD (долар США)/112977,64 грн.. Оплачено 29.07.2016р. згідно платіжного доручення в іноземній валюті №93.

01.03.2016р. між ТОВ «Тріанекс-Агро» та FEDCOM UNIVERSAL L.P. (Scotland) був укладений контракт №010316. Предмет договору взаємовідносини сторін шодо організації нерезидентом перевезення різними видами транспорту, перевалки в портах і транспортно-експедиційне обслуговування вантажів ТОВ «Тріанекс-Агро», у т.ч. у великотоннажних контейнерах. Надання послуг підтверджується актом виконаних робіт від 27.04.2016р. № FU003. Вартість наданих послуг складає 170,00 USD (долар США)/4286,57 грн.. Оплачено 28.04.2016р. згідно платіжного доручення в іноземній валюті №66.

19.08.2016р. між ТОВ «Тріанекс-Агро» та Patel Commodities House of Indent (Pakistan) був укладений контракт №1. Предмет договору нерезидент зобовязується надати брокерські послуги у сфері міжнародної торгівлі сільськогосподарською продукцією ТОВ «Тріанекс-Агро». Надання послуг підтверджується актом приймання-передачі наданих послуг від 22.11.2016р.. Вартість наданих послуг складає 1334,60 USD (долар США)/36205,02 грн.. Оплачено 23.11.2016р. згідно платіжного доручення в іноземній валюті №163.

28.02.2017р. між ТОВ «Тріанекс-Агро» та Fabric & Co S.r.L. (International Brokers) (Italy) був укладений контракт №1. Предмет договору нерезидент зобовязується надати брокерські послуги у сфері міжнародної торгівлі сільськогосподарською продукцією ТОВ «Тріанекс-Агро». Надання послуг підтверджується актом приймання-передачі наданих послуг від 20.03.2017р.. Вартість наданих послуг складає 493,02 EUR (Євро)/14343,11 грн.. Оплачено 23.03.2017р. згідно платіжного доручення в іноземній валюті №212.

Згідно пп.141.4.1 п.141.4 ст.144 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI (із змінами та доповненнями) визначено, що доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, оподатковуються в порядку і за ставками, визначеними цією статтею. Для цілей цього пункту такими доходами, зокрема є: з) брокерська, комісійна або агентська винагорода, отримана від резидентів або постійних представництв інших нерезидентів стосовно брокерських, комісійних або агентських послуг, наданих нерезидентом або його постійним представництвом на території України на користь резидентів.

Підпунктом 141.4.2 п.141.4 ст.141 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI (із змінами та доповненнями) встановлено, що резидент або постійне представництво нерезидента, що здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи (крім постійного представництва нерезидента на території України) будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримують податок з таких доходів, зазначених у підпункті 141.4.1 цього пункту, за ставкою в розмірі 15 відсотків (крім доходів, зазначених у підпунктах 141.4.3-141.4.6 та 141.4.11 цього пункту) їх суми та за рахунок, який сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюють виплати, що набрали чинності.

Відповідно до п.103.2 ст.103 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI (із змінами та доповненнями), особа (податковий агент) має право самостійно застосовувати звільнення від оподаткування або зменшену ставку податку, передбачену відповідним міжнародним договором України на час виплати доходу нерезиденту, якщо такий нерезидент є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу і є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір Україною.

Пунктом 103.3 ст.103 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI (із змінами та доповненнями) встановлено, що бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу для цілей застосування пониженої ставки податку згідно з правилами міжнародного договору України до дивідендів, процентів, роялті, винагород тощо нерезидента, отриманих із джерел в Україні, вважається особа, що має право на отримання таких доходів.

При цьому бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу не може бути юридична або фізична особа, навіть якщо така особа має право на отримання доходу, але є агентом, номінальним утримувачем (номінальним власником) або є тільки посередником щодо такого доходу.

В ході проведення перевірки по договорам укладеними між ТОВ «Тріанекс-Агро» та Mast Qalander Group of Companies (Pakistan), FEDCOM UNIVERSAL L.P. (Scotland), Patel Commodities House of Indent (Pakistan), Fabric & Co S.r.L. (International Brokers) (Italy) при здійсненні виплати доходів у розмірі 167812,34 грн. не було утримано та не перераховано до бюджету податок на доходи нерезидентів із джерелом їх походження з України (15%) у розмірі 25171,85 грн..

Довідок або їх нотаріально засвідчених копій, які підтверджують, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладений міжнародний договір України, а також інших документів (у разі якщо це передбачено міжнародним договором) на час виплати доходів нерезидентам ТОВ «Тріанекс-Агро» до перевірки не представлено.

Поряд з цим судом встановлено, що 12.10.2015р. між ТОВ «Тріанекс-Агро» та ECOTRADE INCORPORATION LLP (United Kingdom) був укладений договір транспортного експедирування №12/10/15. Предмет договору нерезидент зобовязується за плату і за рахунок ТОВ «Тріанекс-Агро» надати транспортно-експедиційні послуги з організації і забезпечення перевезення експортних, імпортних, транзитних вантажів ТОВ «Тріанекс-Агро», що здійснюється по території України та інших держав. Надання послуг підтверджується актом здачі-прийняття послуг від 30.10.2015р. №954938869 та калькуляцією транспортних послуг (в якому зазначено про фрахт порт ОСОБА_12 (Україна) порт Карачі (Пакистан)), актом здачі-прийняття послуг від 12.11.2015р. №955026649 та калькуляцією транспортних послуг (в якому зазначено про фрахт порт ОСОБА_12 (Україна) порт Карачі (Пакистан)), актом здачі-прийняття послуг від 04.03.2016р. №955744072 та калькуляцією транспортних послуг (в якому зазначено про фрахт порт ОСОБА_12 (Україна) порт Карачі (Пакистан)). Вартість наданих послуг складає 25850,00 USD (долар США)/629002,49 грн.. Оплачено 04.11.2015р. згідно платіжного доручення в іноземній валюті №40, 19.11.2015р. згідно платіжного доручення в іноземній валюті №41, 16.03.2016р. згідно платіжного доручення в іноземній валюті №50.

01.02.2016р. між ТОВ «Тріанекс-Агро» та ECOTRADE INCORPORATION LLP (United Kingdom) був укладений договір транспортного експедирування №01/02/16. Предмет договору нерезидент зобовязується за плату і за рахунок ТОВ «Тріанекс-Агро» надати транспортно-експедиційні послуги з організації і забезпечення перевезення експортних, імпортних, транзитних вантажів ТОВ «Тріанекс-Агро», що здійснюється по території України та інших держав. Надання послуг підтверджується актом здачі-прийняття послуг від 17.03.2016р. №955851538 та калькуляцією транспортних послуг (в якому зазначено про фрахт порт ОСОБА_12 (Україна) порт Карачі (Пакистан)), актом здачі-прийняття послуг від 28.03.2016р. №956050479 та калькуляцією транспортних послуг (в якому зазначено про фрахт порт ОСОБА_12 (Україна) порт Карачі (Пакистан)), актом здачі-прийняття послуг від 07.04.2016р. №956128379 та калькуляцією транспортних послуг (в якому зазначено про фрахт порт ОСОБА_12 (Україна) порт Карачі (Пакистан)). Вартість наданих послуг складає 46980,00 USD (долар США)/1201853,20 грн.. Оплачено 24.10.2016р. згідно платіжного доручення в іноземній валюті №53, 25.03.2016р. згідно платіжного доручення в іноземній валюті №54, 14.04.2016р. згідно платіжного доручення в іноземній валюті №58, 25.10.2016р. згідно платіжного доручення в іноземній валюті №144.

23.05.2016р. між ТОВ «Тріанекс-Агро» та ECOTRADE INCORPORATION LLP (United Kingdom) був укладений договір транспортного експедирування №23/05/16. Предмет договору нерезидент зобовязується за плату і за рахунок ТОВ «Тріанекс-Агро» надати транспортно-експедиційні послуги з організації і забезпечення перевезення експортних, імпортних, транзитних вантажів ТОВ «Тріанекс-Агро», що здійснюється по території України та інших держав. Надання послуг підтверджується актом здачі-прийняття послуг від 12.09.2016р. №957709576 та калькуляцією транспортних послуг (в якому зазначено про фрахт порт ОСОБА_12 (Україна) порт Карачі (Пакистан)), актом здачі-прийняття послуг від 14.09.2016р. №008808 та калькуляцією транспортних послуг (в якому зазначено про фрахт порт ОСОБА_12 (Україна) порт Антверпен (Бельгія)), актом здачі-прийняття послуг від 19.09.2016р. №008855 та калькуляцією транспортних послуг (в якому зазначено про фрахт порт ОСОБА_12 (Україна) порт Антверпен (Бельгія)), актом здачі-прийняття послуг від 19.09.2016р. №957892028 та калькуляцією транспортних послуг (в якому зазначено про фрахт порт ОСОБА_12 (Україна) порт Карачі (Пакистан)), актом здачі-прийняття послуг від 04.10.2016р. №008984 та калькуляцією транспортних послуг (в якому зазначено про фрахт порт ОСОБА_12 (Україна) порт Антверпен (Бельгія)), актом здачі-прийняття послуг від 12.10.2016р. №958108511 та калькуляцією транспортних послуг (в якому зазначено про фрахт порт ОСОБА_12 (Україна) порт Карачі (Пакистан)). Вартість наданих послуг складає 39260,00 USD (долар США)/1012886,46 грн.. Оплачено 26.04.2016р. згідно платіжного доручення в іноземній валюті №64, 20.04.2016р. згідно платіжного доручення в іноземній валюті №62, 22.09.2016р. згідно платіжного доручення в іноземній валюті №121, 30.09.2016р. згідно платіжного доручення в іноземній валюті №127, 04.10.2016р. згідно платіжного доручення в іноземній валюті №130, 12.10.2016р. згідно платіжного доручення в іноземній валюті №132.

У відповідності до розшифровки актів по ECOTRADE INCORPORATION LLP (United Kingdom), що надавалися ТОВ «Тріанекс-Агро» до ГУ ДФС у Рівненській області у вигляді письмових заперечень на висновки, обставини та дані, що викладені в акті перевірки (п.443 переліку документів, що подаються до Заперечень на висновки, обставини та дані, викладені в Акті перевірки про результати планової виїзної документальної перевірки за №301/17-00-14-01/35567492 від 07.06.2017р.), а також калькуляцією транспортних послуг, що надавалися ТОВ «Тріанекс-Агро» до ДФС України у вигляді скарги на оскаржувані податкові повідомлення-рішення вбачається отримання ТОВ «Тріанекс-Агро» від ECOTRADE INCORPORATION LLP (United Kingdom) не лише транспортно-експедиційних послуг, а й послуг з фрахту.

Згідно пп.141.4.1 п.141.4 ст.144 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI (із змінами та доповненнями) визначено, що доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, оподатковуються в порядку і за ставками, визначеними цією статтею. Для цілей цього пункту такими доходами, зокрема є: г) фрахт та доходи від інжинірингу; з) брокерська, комісійна або агентська винагорода, отримана від резидентів або постійних представництв інших нерезидентів стосовно брокерських, комісійних або агентських послуг, наданих нерезидентом або його постійним представництвом на території України на користь резидентів.

Підпунктом 141.4.2 п.141.4 ст.141 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI (із змінами та доповненнями) встановлено, що резидент або постійне представництво нерезидента, що здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи (крім постійного представництва нерезидента на території України) будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримують податок з таких доходів, зазначених у підпункті 141.4.1 цього пункту, за ставкою в розмірі 15 відсотків (крім доходів, зазначених у підпунктах 141.4.3-141.4.6 та 141.4.11 цього пункту) їх суми та за рахунок, який сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюють виплати, що набрали чинності.

Статтею 912 Цивільного кодексу України від 16.01.2003р. №435-IV (із змінами та доповненнями) визначено, що за договором чартеру (фрахтування) одна сторона (фрахтівник) зобовязується надати другій стороні (фрахтувальникові) за плату всю або частину місткості в одному чи кількох транспортних засобах на один або декілька рейсів для перевезення вантажу, пасажирів, багажу, пошти або з іншою метою, якщо це не суперечить закону та іншим нормативно-правовим актам.

Винагорода (компенсація), що сплачується за договорами перевезення, найму або піднайму судна або транспортного засобу (їх частини) для перевезення вантажів та пасажирів морськими або повітряними суднами, перевезення вантажів залізничним або автомобільним транспортом, вважається фрахтом (пп.14.1.260 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI (із змінами та доповненнями).

Згідно з пп.141.4.4 п.141.4 ст.141 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI (із змінами та доповненнями), сума фрахту, що сплачується резидентом нерезиденту за договорами фрахту, оподатковується за ставкою 6 відсотків у джерела виплати таких доходів за рахунок цих доходів. При цьому базою для оподаткування є базова ставка такого фрахту, особами, уповноваженими справляти податок та вносити його до бюджету, є резидент, який виплачує такі доходи, незалежно від того, чи є він платником податку, а також субєктом спрощеного оподаткування.

Відповідно до положень пп.14.1.12 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI (із змінами та доповненнями), базовою ставкою фрахту вважається сума фрахту, включаючи витрати з навантаження, розвантаження, перевантаження та складування (схову) товарів, збільшена на суму витрат за рейс судна або іншого транспортного засобу, сплачуваних (відшкодованих) фрахтувальником згідно з укладеним договором фрахтування.

Таким чином, якщо експедитор здійснює перевезення вантажу із використанням власного транспортного засобу, то послуги з перевезення розглядаються як фрахт, і у разі здійснення виплати винагороди за фрахтування експедитору-нерезиденту застосовуються положення міжнародних договорів для застосування звільнення від оподаткування або зменшення ставки податку на прибуток.

Якщо міжнародним договором, згода на обовязковість якого надана Верховною Радою України, встановлені інші правила, ніж ті, що передбачені Кодексом, застосовуються правила міжнародного договору (п.3.2 ст. 3 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI (із змінами та доповненнями).

Відповідно до п.103.2 ст.103 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI (із змінами та доповненнями), особа (податковий агент) має право самостійно застосовувати звільнення від оподаткування або зменшену ставку податку, передбачену відповідним міжнародним договором України на час виплати доходу нерезиденту, якщо такий нерезидент є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу і є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір Україною.

Пунктом 103.3 ст.103 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI (із змінами та доповненнями) встановлено, що бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу для цілей застосування пониженої ставки податку згідно з правилами міжнародного договору України до дивідендів, процентів, роялті, винагород тощо нерезидента, отриманих із джерел в Україні, вважається особа, що має право на отримання таких доходів.

При цьому бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу не може бути юридична або фізична особа, навіть якщо така особа має право на отримання доходу, але є агентом, номінальним утримувачем (номінальним власником) або є тільки посередником щодо такого доходу.

В ході проведення перевірки по договорам укладеними між ТОВ «Тріанекс-Агро» та ECOTRADE INCORPORATION LLP (United Kingdom) при здійсненні виплати доходів не було утримано та не перераховано до бюджету податок на доходи нерезидентів із джерелом їх походження з України. Довідок або їх нотаріально засвідчених копій, які підтверджують, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладений міжнародний договір України, а також інших документів (у разі якщо це передбачено міжнародним договором) на час виплати доходів нерезидентам ТОВ «Тріанекс-Агро» до перевірки не представлено.

Однак, як вже було встановлено судом, у відповідності до розшифровки щодо актів по ECOTRADE INCORPORATION LLP (United Kingdom), що надавалися ТОВ «Тріанекс-Агро» до ГУ ДФС у Рівненській області у вигляді письмових заперечень на висновки, обставини та дані, що викладені в акті перевірки (п.443 переліку документів, що подаються до Заперечень на висновки, обставини та дані, викладені в Акті перевірки про результати планової виїзної документальної перевірки за №301/17-00-14-01/35567492 від 07.06.2017р.), а також калькуляцій транспортних послуг, що надавалися ТОВ «Тріанекс-Агро» до ДФС України у вигляді скарги на оскаржувані податкові повідомлення-рішення, наявне отримання ТОВ «Тріанекс-Агро» від ECOTRADE INCORPORATION LLP (United Kingdom) не лише транспортно-експедиційних послуг, а й послуг з фрахту (в більшості випадків).

Таким чином, судом встановлено, що ГУ ДФС у Рівненській області при визначенні ставки податку із доходів на користь нерезидентів із джерел їх походження з України безпідставно не було взято інформацію та документи ТОВ «Тріанекс-Агро» щодо надання в більшій частині саме послуг фрахту поряд з наданням транспортно-експедиційних послуг ECOTRADE INCORPORATION LLP (United Kingdom).

Поряд з цим, статтею 6 Конституції України встановлено, що органи законодавчої, виконавчої та судової влади здійснюють свої повноваження у встановлених цією Конституцією межах і відповідно до законів України.

Цими приписами Основного Закону України втілено загальновідому формулу обмеження дискреційних повноважень органів державної влади (дозволено лише те, що передбачено законом), тобто органи одних гілок державної влади не вправі перебирати на себе функції і повноваження інших гілок влади.

Зважаючи на вказаний конституційний принцип, суд не може підміняти державний орган, приймаючи замість нього рішення та давати вказівки, які свідчили б про вирішення питань, які належить до компетенції такого субєкта владних повноважень.

Тобто, перевіряючи рішення, дію чи бездіяльність суб'єкта владних повноважень на відповідність закріпленим ч.3 ст.2 КАС України критеріям, суд не втручається у дискрецію (вільний розсуд) суб'єкта владних повноважень поза межами перевірки за названими критеріями.

Оскільки пп. 20.1.18 п. 20.1 ст. 20 Податкового кодексу України встановлено, що контролюючі органи мають право визначати у порядку, встановленому цим Кодексом, суми податкових та грошових зобовязань платників податків, то визначення судом бази оподаткування та ставки податку, у ході розгляду справи, буде втручанням у дискреційні повноваження контролюючого органу, який наділений правом усувати, встановлені судом, недоліки у ході проведення позапланових перевірок.

До аналогічного висновку дійшла і ДФС України, рішенням про результати розгляду скарги від 23.08.2017 № 18943/6/99-99-11-01-01-25 якої було зобовязано ГУ ДФС у Рівненській області вжити заходів відповідно до вимог пп.78.1.12 п.78.1 ст.78 Податкового кодексу України, що передбачає підстави проведення документальної позапланової перевірки.

Оскільки ГУ ДФС у Рівненській області безпідставно не було взято документи ТОВ «Тріанекс-Агро» щодо надання в більшій частині саме послуг фрахту поряд з наданням транспортно-експедиційних послуг ECOTRADE INCORPORATION LLP (United Kingdom) та враховуючи неможливість втручається у дискрецію (вільний розсуд) суб'єкта владних повноважень, то суд приходить до висновку щодо визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення ГУ ДФС у Рівненській області форми «Р» від 21.06.2017р. №.

Відповідно до ст. 71 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності субєкта владних повноважень обовязок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

За результатами судового розгляду адміністративної справи суд дійшов висновку, що відповідач належними та допустимими доказами не підтвердив правомірності своєї поведінки у спірних правовідносинах, як і правомірність винесення оспорюваних податкових повідомлень-рішень, а відтак позовні вимоги підлягають до задоволення повністю.

Відповідно до ч. 1 ст. 94 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є субєктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань субєкта владних повноважень, що виступав стороною у справі, або якщо стороною у справі виступала його посадова чи службова особа. Враховуючи наведене, позивачу слід присудити за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Рівненській області 15702 (пятнадцять тисяч сімсот дві) грн. 85 коп. судового збору, сплаченого згідно платіжних доручень № 723 від 19.09.2017, № 812 від 05.10.2017 (т. 1 а.с. 22, 43).

Керуючись статтями 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління Державної фіскальної служби у Рівненській області форми «Р» від 30.08.2017 року № та форми «Р» від 21.06. 2017 року № НОМЕР_4.

Присудити на користь позивача ОСОБА_3 з обмеженою відповідальністю "ТРІАНЕКС-АГРО" за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень Головного управління Державної фіскальної служби у Рівненській області судовий збір у розмірі 15702 (пятнадцять тисяч сімсот дві) грн. 85 коп.

Постанова суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга подається до Житомирського апеляційного адміністративного суду через Рівненський окружний адміністративний суд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Житомирського апеляційного адміністративного суду.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 КАС України, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Суддя Зозуля Д.П.