Справа № 821/1691/17
Суддя: Дубровна В.А.
Дата ухвалення: 2017-11-13 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ХЕРСОНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
____________________________________________________________________
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"13" листопада 2017 р. 16 год.38 хв.м. ХерсонСправа № 821/1691/17

Херсонський окружний адміністративний суд у складі:

головуючої судді: Дубровної В.А.,

при секретарі: Мельник О.О.,

за участю представників

позивача - ОСОБА_1, ОСОБА_2

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за поданням Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області до Фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 про підтвердження обґрунтованості адміністративного арешту майна платника податків,

встановив:

09 листопада 2017 року Головне управління Державної фіскальної служби у Херсонській області ( далі - позивач, ГУ ДФС у Херсонській області) звернулось до суду з поданням до Фізичної особи-підприємця Дубового - ОСОБА_4 ( далі - відповідач, ФОП Дубовий - ОСОБА_4В.) про підтвердження обґрунтованості адміністративного арешту майна платника податків.

Ухвалою суду від 09.11.2017 р. відкрито провадження у справі та призначено судове засідання на 10.11.2017 р. о 14: 00 год.

Ухвалою суду від 10.11.2017 р. відкладено розгляд справи у межах строку, передбаченого ч. 8 ст. 183-3 КАС України, на 13.11.2017 р. на 10:00 год.

Представники позивача в судовому засіданні просили підтвердити обґрунтованість адміністративного арешту майна платника податків в повному обсязі, зазначивши, що ФОП Дубовим - ОСОБА_4 безпідставно не було допущено до проведення документальної планової виїзної перевірки посадових осіб податкового органу, внаслідок чого начальником ГУ ДФС у Херсонській області прийнято рішення від 08.11.2017 р. за № 357/21-22-13-06 про застосування умовного адміністративного арешту майна ФОП ОСОБА_3 та вважають його таким, що прийнято у відповідності до вимог чинного законодавства.

Відповідач у судові засідання, призначені на 10.11.2017 р. та 13.11.2017 р., не прибув, заперечень до суду не надав, про дату, час та місце судового засідання був повідомлений належним чином. Так, повідомлення ФОП ОСОБА_3 щодо відкриття провадження у справі та про призначення судових засідань, здійснювалось судом відповідно до ч. 3 ст. 33 КАС України, а саме, телефонограмами та кур'єром, про що свідчать наявні в матеріалах справи телефонограми № 1 від 10.11.2017 р., № 2 від 10.11.2017 р., лист Укрпошти від 13.11.2017 р. за № 31-21/272. Крім того, в матеріалах справи наявний акт ГУ ДФС у Херсонській області від 10.11.2017 р. за № 1137/21-22-13-06 щодо відмови ФОП ОСОБА_3 від отримання ухвали суду від 09.11.2017 р. про відкриття провадження у справі № 821/1691/17.

Суд, дослідивши матеріали справи, заслухавши представників позивача, дослідивши зібрані по справі докази в їх сукупності, проаналізувавши зміст норм матеріального і процесуального права, які врегульовують спірні правовідносини, вважає, що подання підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

Як встановлено судом та підтверджується матеріалами справи, Головним управлінням ДФС у Херсонській області були прийняті наказ від 10.10.2017 р. № 886 " Про проведення документальної планової виїзної перевірки ФОП ОСОБА_3 (РНОКПП НОМЕР_1) та наказ від 25.10.2017 р. № 948 " Про внесення змін до наказу Головного управління ДФС у Херсонській області від 10.10.2017 №886 ", відповідно до яких було призначено проведення документальної планової виїзної перевірки ФОП ОСОБА_3 з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2014 р. по 31.12.2016 р, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2011 р. по 31.12.2016 р. тривалістю 10 робочих днів з 08 листопада 2017 р.

08.11.2017 р. головним державним ревізором-інспектором відділу контрольно-перевірочної роботи фізичних осіб управління податків і зборів з фізичних осіб Головного управління ДФС у Херсонській області ОСОБА_5 та старшим державним ревізором-інспектором відділу контрольно-перевірочної роботи фізичних осіб управління податків і зборів з фізичних осіб ГУ ДФС у Херсонській області ОСОБА_2 ( далі - державні ревізори-інспектори) було здійснено вихід за адресою здійснення господарської діяльності ФОП ОСОБА_3, а саме, м. Херсон, вул. Чорноморська, № 30 "Б" магазин " Талісман" для проведення документальної планової виїзної перевірки.

Однак, ФОП ОСОБА_6 не допустив посадових осіб контролюючого органу до її проведення, про що останніми були складені акти від 08.11.2017 р. № 1124/21-22-13-06 щодо відмови від допуску посадових осіб до перевірки, а також відмови від підпису направлень на перевірку.

Крім того, відповідачем особисто було складено акт відмови у допуску до перевірки від 08.11.2017 р., яким засвідчено факти пред'явлення посадовими особами ГУ ДФС у Херсонській області ОСОБА_2 та ОСОБА_5 о 16 год. 11 хв. вимоги допустити до перевірки діяльності ФОП ОСОБА_3 та відмови у допуску до перевірки з підстав неправильно оформленого направлення на перевірку, відсутністю інформації про внесення до плану-графіку перевірок ГУ ДФС у Херсонській області на 2017 рік ФОП ОСОБА_6

У зв'язку з відмовою у допуску до перевірки начальник управління податків і зборів з фізичних осіб ГУ ДФС у Херсонській області 09.11.2017 р. звернувся до начальника ГУ ДФС у Херсонській області з письмовим зверненням № 356/21-22-13-06 про застосування адміністративного арешту майна платника податків ФОП ОСОБА_3

09.11.2017 р. о 12:10 год. начальником ГУ ДФС у Херсонській області ОСОБА_7 було прийнято рішення про застосування умовного адміністративного арешту майна платника податків ФОП ОСОБА_3

Згідно з пунктом 94.10 статті 94 Податкового кодексу України, арешт на майно може бути накладено рішенням керівника органу державної податкової служби (його заступника), обґрунтованість якого протягом 96 годин має бути перевірена судом.

Відповідно до пункту 94.1 статті 94 Податкового кодексу України адміністративний арешт майна платника податків (далі - арешт майна) є винятковим способом забезпечення виконання платником податків його обов'язків, визначених законом.

Підпунктом 94.2.3 пункту 94.2 статті 94 цього Кодексу арешт майна може бути застосовано, якщо з'ясовується, що платник податків відмовляється від проведення документальної або фактичної перевірки за наявності законних підстав для її проведення або від допуску посадових осіб контролюючого органу.

Таким чином, адміністративний арешт майна платника податків у разі відмови такого платника податків від допуску посадових осіб контролюючого органу для проведення документальної перевірки може бути застосовано виключно за наявності законних підстав для її проведення.

Досліджуючи у межах спірних правовідносин наявність законних підстав для проведення перевірки ФОП ОСОБА_3 та дотримання умов допуску посадових осіб контролюючого органу до проведення перевірки, суд встановив наступне.

Підпункт 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України встановлює, що контролюючі органи мають право проводити перевірки і звірки платників податків.

Згідно з пунктом 75.1 статті 75 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право проводити зокрема документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) перевірки. Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

Підпункт 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України встановлює, що документальна перевірка проводиться відповідно до плану-графіка.

Як вбачається з матеріалів справи, 02.10.2017 р. в.о. Голови Державної фіскальної служби України ОСОБА_8 затверджено план-графік проведення документальних планових перевірок платників податків на IV квартал 2017 року, до якого увійшов платник податків ФОП ОСОБА_6 ( копія листа ДФС України від 11.10.2017 р. за № 2973/8).

Відповідно до пункту 77.4 статті 77 Податкового кодексу України про проведення документальної планової перевірки керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу приймається рішення, яке оформлюється наказом.

Право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки вручено під розписку або надіслано рекомендованим листом з повідомленням про вручення копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.

Як встановлено судом, 10.10.2017 року начальником ГУ ДФС у Херсонській області було прийнято наказ № 886 " Про проведення документальної планової виїзної перевірки ФОП ОСОБА_3 (РНОКПП НОМЕР_1) з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2014 р. по 31.12.2016 р., правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2011 р. по 31.12.2016 р. тривалістю 10 робочих днів.

У зв'язку з несвоєчасним врученням ФОП ОСОБА_9 копії наказу від 10.10.2017 р. за № 886 та повідомлення від 10.10.2017 р. № 306/21-22-13-06 про дату початку та місце проведення перевірки відповідно до вимог пункту 77.4 статті 77 Податкового кодексу України, посадовими особами ГУ ДФС у Херсонській області було складено акт від 23.10.2017 р. за № 1017/21-22-13-06 " Про неможливість розпочати перевірку фізичної особи - підприємця ОСОБА_3 (РНОКПП НОМЕР_1)". У зв'язку з чим начальник управління податків і зборів з фізичних осіб ГУ ДФС у Херсонській області звернулась до начальника ГУ ДФС у Херсонській області з доповідною запискою від 23.10.2017 р. за № 298/21-22-13-06-12, якою запропонувала дозволити внести зміни до наказу ГУ ДФС у Херсонській області від 10.10.2017 р. № 886 в частині терміну проведення перевірки, а саме виклавши п.1 цього наказу в наступній редакції " провести з 08 листопада 2017 року документальну планову виїзну перевірку ФОП ОСОБА_3 з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2014 р. по 31.12.2016 р., правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2011 р. по 31.12.2016 р. тривалістю 10 робочих днів".

25.10.2017 р. начальником Головного управління ДФС у Херсонській області було прийнято наказ № 948 " Про внесення змін до наказу Головного управління ДФС у Херсонській області від 10.10.2017 р. № 886 від 25.10.2017 р.", яким змінено та встановлено провести документальну планову виїзну перевірку ФОП ОСОБА_3 з 08 листопада 2017 р.

Відповідно до фіскального чеку з відміткою про відправлення рекомендованого листа, 25 жовтня 2017 року, тобто не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення перевірки на адресу ФОП ОСОБА_3 надіслано рекомендованим листом з повідомленням про вручення копію наказу № 948 від 25.10.2017 р. " Про внесення змін до наказу Головного управління ДФС у Херсонській області від 10.10.2017 р. № 886" та письмове повідомлення від 25 жовтня 2017 р. № 343/21-22-13-06 із зазначенням дати початку проведення такої перевірки, які отримані відповідачем 25.10.2017 р.

Умови та порядок допуску посадових осіб контролюючих органів до проведення документальних виїзних перевірок встановлені статтею 81 Податкового кодексу України.

Так, відповідно до пункту 81.1 статті 81 Податкового кодексу України посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред'явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів:

направлення на проведення такої перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки, найменування та реквізити суб'єкта (прізвище, ім'я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) або об'єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку. Направлення на перевірку у такому випадку є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, що скріплений печаткою контролюючого органу;

копії наказу про проведення перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, найменування та реквізити суб'єкта (прізвище, ім'я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) та у разі проведення перевірки в іншому місці - адреса об'єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична перевірка), підстави для проведення перевірки, визначені цим Кодексом, дата початку і тривалість перевірки, період діяльності, який буде перевірятися. Наказ про проведення перевірки є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу та скріплення печаткою контролюючого органу;

службового посвідчення осіб, які зазначені в направленні на проведення перевірки.

Непред'явлення або ненадіслання у випадках, визначених цим Кодексом, платнику податків (його посадовим (службовим) особам або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції) цих документів або пред'явлення зазначених документів, що оформлені з порушенням вимог, встановлених цим пунктом, є підставою для недопущення посадових (службових) осіб контролюючого органу до проведення документальної виїзної або фактичної перевірки.

Відмова платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) від допуску до перевірки на інших підставах, ніж визначені в абзаці п'ятому цього пункту, не дозволяється. При пред'явленні направлення платнику податків та/або посадовим (службовим) особам платника податків (його представникам або особам, які фактично проводять розрахункові операції) такі особи розписуються у направленні із зазначенням свого прізвища, імені, по батькові, посади, дати і часу ознайомлення.

При пред'явленні направлення платнику податків та/або посадовим (службовим) особам платника податків (його представникам або особам, які фактично проводять розрахункові операції) такі особи розписуються у направленні із зазначенням свого прізвища, імені, по батькові, посади, дати і часу ознайомлення. У разі відмови платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) розписатися у направленні на перевірку посадовими (службовими) особами контролюючого органу складається акт, який засвідчує факт відмови. У такому випадку акт про відмову від підпису у направленні на перевірку є підставою для початку проведення такої перевірки.

Як вже зазначалось судом, 08 листопада 2017 року з метою здійснення перевірки ФОП ОСОБА_3 посадовими особами контролюючого органу здійснено вихід за адресою здійснення господарської діяльності підприємця, пред'явивши йому копію наказу про проведення перевірки та направлення на проведення перевірки, проте від підпису у направленні на перевірку ФОП ОСОБА_6 відмовився, натомість зробив в них відмітку " ФОП ОСОБА_6 не допускаю 08.11.2017 р., 16 год. 11 хв.", що суперечить вищевказаним приписам ПК України.

Надаючи оцінку вказаним відповідачем в його акті відмови у допуску до перевірки від 08.11.2017 р. підставам не допуску посадових осіб до проведення перевірки, а саме, неправильно оформлене направлення на перевірку та відсутність інформації про внесення до плану-графіку перевірок ГУ ДФС у Херсонській області на 2017 рік ФОП ОСОБА_6, суд вказує, що на підставі зібраних в межах розгляду даної справи доказів зазначені обставини не підтверджено. При цьому, відповідачем до суду не надано доказів, які б доводили протилежне.

Згідно пп. 16.1.9 п. 16.1 ст. 16 Податкового кодексу України, платник податків зобов'язаний не перешкоджати законній діяльності посадової особи контролюючого органу під час виконання нею службових обов'язків та виконувати законні вимоги такої посадової особи.

З огляду на викладене вище, суд приходить до висновку про наявність у межах спірних правовідносин обставин, визначених підпунктом 94.2.3 пункту 94.2 статті 94 Податкового кодексу України, та, відповідно, обґрунтованості застосування ГУ ДФС у Херсонській області умовного адміністративного арешту майна платника податків - ФОП ОСОБА_3

Вирішуючи питання розподілу судових витрат, суд виходить з того, що за ч. 2, 4 ст. 94 КАС України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони - суб'єкта владних повноважень, суд присуджує з іншої сторони всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати, пов'язані із залученням свідків та проведенням судових експертиз. У справах, в яких позивачем є суб'єкт владних повноважень, а відповідачем - фізична чи юридична особа, судові витрати, здійснені позивачем, з відповідача не стягуються.

Згідно з ч. 7 ст. 183-3 КАС України у разі постановлення судом ухвали про відкриття провадження у справі суд приймає у триденний строк, але не пізніше ніж протягом 96 годин з моменту встановлення обставин, що зумовлюють звернення заявника до суду, постанову по суті заявлених вимог, яка підлягає негайному виконанню.

На підставі викладеного, керуючись ст. ст. 163, 167, 183-3, 186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

постановив:

1. Подання Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області про підтвердження обґрунтованості адміністративного арешту майна Фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 (РНОКПП НОМЕР_1) - задовольнити в повному обсязі.

2. Підтвердити обґрунтованість умовного адміністративного арешту майна Фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 (РНОКПП НОМЕР_1), застосованого на підставі рішення начальника Головного управління ДФС у Херсонській області від 09.11.2017 року № 357/21-22-13-06.

3. Постанова підлягає негайному виконанню.

Постанова підлягає негайному виконанню.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Одеського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі апеляційної скарги в 10-денний строк з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до ст. 160 КАС України чи прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Повний текст постанови виготовлений та підписаний 14 листопада 2017 р.

Суддя Дубровна В.А.

кат. 8.2.2.