Справа № 804/5861/17
Суддя: Прудник Сергій Володимирович
Дата ухвалення: 2017-10-25 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
25 жовтня 2017 р. Справа № 804/5861/17
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Прудника С.В.
при секретарі судового засідання Клочек Д.Я.
представників позивача ОСОБА_1, ОСОБА_2
представника відповідача ОСОБА_3
розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпрі адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ДніпроАЗОТ» до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № НОМЕР_1 від 26.04.2016 року, -
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що висновки висновки акту перевірки щодо порушення строків розрахунків у іноземній валюті та несвоєчасному надходженні валютної виручки за зовнішньоекономічними операціями по наступних контрактах: від 09.06.2015 року №147756: 18.12.2015 (1 день) валютні цінності у розмірі 101 620,00 дол.США або 2 357 596,99 грн., 21.01.2016 (1 день) валютні цінності у розмірі 72 025,51 дол.США або 1 776 224,20 грн., з 21.01.2016 по 22.01.2016 (2 дня) валютні цінності у розмірі 87 445,85 дол.США або 2 151 167,91 грн., 22.01.2016 (1 день) валютні цінності у розмірі 128 630,68 дол.США або 3 164 314,73 грн.; від 09.06.2015 року №147761: 22.01.2016 (1 день) валютні цінності у розмірі 348 949,65 дол.США або 8 605 462,32 грн.; від 09.06.2015 року №147757: з 10.11.2015 по 13.11.2015 (4 дня) валютні цінності у розмірі 212 734,32 дол. США або 4 896 126,54 грн., 16.11.2015 (1 день) валютні цінності у розмірі 195 602,70 дол.США або 4 510 556,20 грн., 21.01.2016 (1 день) валютні цінності у розмірі 42 084,35 дол.США або 1 037 844 грн., з 21.01.2016 по 22.01.2016 (2 дня) валютні цінності у розмірі 126 253,05 дол.США або 3 113 531,9 грн., є хибними та необґрунтованими, оскільки виконання зобов'язань нерезидентом перед ПАТ «ДніпроАЗОТ» за зовнішньоекономічними контрактами було здійснено в межах, встановлених чинним законодавством, шляхом надходження коштів на поточний рахунок в іноземній валюті позивача через розподільчий рахунок банку. Отже винесене на підставі хибних висновків оскаржуване податкове повідомлення-рішення є протиправним та такими, що підлягає скасуванню (том 1 а.с.4-13).
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 18.09.2017 року прийнято до провадження дану адміністративну справу, та призначено справу до розгляду у відкритому судовому засіданні.
Згідно статті 55 Кодексу адміністративного судочинства України у разі вибуття або заміни сторони чи третьої особи у відносинах, щодо яких виник спір, суд допускає на будь-якій стадії адміністративного процесу заміну відповідної сторони чи третьої особи її правонаступником. Усі дії, вчинені в адміністративному процесі до вступу правонаступника, обов'язкові для нього в такій самій мірі, у якій вони були б обов'язкові для особи, яку він замінив.
Відповідно до постанови Кабінету Міністрів України № 247 від 30.03.2016 року, Спеціалізована державна податкова інспекція з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління ДФС реорганізована шляхом приєднання до Офісу великих платників податків ДФС.
З огляду на вище викладене, судом допущено заміну первісного відповідача на правонаступника - Офіс великих платників податків ДФС.
У судове засідання 25.10.2017 року прибули представники позивача та представник відповідача.
Представники позивача позовні вимоги підтримали та просили задовольнити з підстав, визначених у позові, скасувавши податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_1 від 26.04.2016 року.
Заслухавши пояснення представників позивача та представника відповідача, дослідивши всі документи і матеріали, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд вважає позовні вимоги такими, що підлягають частковому задоволенню виходячи з наступних підстав.
Відповідно до частин 1, 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, завданням адміністративного судочинства є захист прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку органів державної влади, органів місцевого самоврядування, їхніх посадових і службових осіб, інших суб'єктів при здійсненні ними владних управлінських функцій на основі законодавства, в тому числі на виконання делегованих повноважень шляхом справедливого, неупередженого та своєчасного розгляду адміністративних справ. До адміністративних судів можуть бути оскаржені будь-які рішення, дії чи бездіяльність суб'єктів владних повноважень, крім випадків, коли щодо таких рішень, дій чи бездіяльності Конституцією чи законами України встановлено інший порядок судового провадження.
Товариство з обмеженою відповідальністю «ДніпроАЗОТ» (код ЄДРПОУ - 05761620) зареєстроване 18.07.1996 року виконавчим комітетом Дніпродзержинської міської ради та перебуває на податковому обліку в Офісі великих платників податків Державної фіскальної служби.
Судом встановлено, що у період з 30.03.2016 р. по 05.04.2016 р., Офісом великих платників податків Державної фіскальної служби на підставі наказу від 29.02.2016 року №95, направлень на перевірку від 29.03.2016 року № 274/28-01-47 та згідно підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75, підпункту 78.1.1 пункту 78.1 статті 78 Податкового кодексу України проведено документальну позапланову виїзну перевірку Публічного акціонерного товариства «ДніпроАЗОТ» (код за ЄДРПОУ-05761620) з питання дотримання вимог валютного законодавства згідно повідомлень уповноваженого банку про порушення строків розрахунків за зовнішньоекономічними операціями по контракту від 04.12.2014 №146737, від 09.06.2015 №147755, від 09.06.2015 №147757, від 09.06.2015 №147756, від 09.06.2015 №147761, здійсненими у періоді з 09.06.2015 р. по 29.03.2016 р.
За результатами перевірки 12.04.2016 року контролюючим органом складено акт перевірки № 64/28-01-47-05761620 (том 1 а.с.41-52), у висновку якого зазначено про встановлення порушень:
- ст. 1 Закону України від 23.09.1994 року №185/94-ВР «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» відповідно до якої, виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення (виписки виїзної вантажної митної декларації) продукції, що експортується, а вразі експорту робіт (послуг), прав інтелектуальної власності - з моменту підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг, експорт прав інтелектуальної власності. Перевищення зазначеного строку потребує висновку центрального органу виконавчої влади з питань економічної політики;
- зарахування валютної виручки на рахунок ПАТ «ДніпроАЗОТ» відкритий в уповноваженому банку здійснено з порушенням граничних строків, а саме: по контракту від 09.06.2015 року №147756, 18.12.2015 (1 день) валютні цінності у розмірі 101 620,00 дол.США або 2 357 596,99 грн., 21.01.2016 (1 день) валютні цінності у розмірі 72 025,51 дол.США або 1 776 224,20 грн., з 21.01.2016 по 22.01.2016 (2 дня) валютні цінності у розмірі 87 445,85 дол.США або 2 151 167,91 грн., 22.01.2016 (1 день) валютні цінності у розмірі 128 630,68 дол.США або 3 164 314,73 грн.; по контракту від 09.06.2015 року №147761 22.01.2016 (1 день) валютні цінності у розмірі 348 949,65 дол.США або 8 605 462,32 грн.; по контракту 09.06.2015 року №147757 з 10.11.2015 по 13.11.2015 (4 дня) валютні цінності у розмірі 212 734,32 дол. США або 4 896 126,54 грн., 16.11.2015 (1 день) валютні цінності у розмірі 195 602,70 дол.США або 4 510 556,20 грн., 21.01.2016 (1 день) валютні цінності у розмірі 42 084,35 дол.США або 1 037 844 грн., з 21.01.2016 по 22.01.2016 (2 дня) валютні цінності у розмірі 126 253,05 дол.США або 3 113 531,9 грн.
Досліджуючи правомірність винесеного податкового повідомлення-рішення, суд виходить із такого.
Судом встановлено, що між ПАТ «ДніпроАЗОТ» та компанією CLARESHOLMMARKETINGLTD (Британські Віргінські острови) укладено контракти на поставку товару від 09.06.2015 року № 147757, № 147756, № 147761, №147755 та від 04.12.2014 року №146737.
На підставі викладеного контролюючий орган дійшов висновку про зарахування валютної виручки розмірі 348949,65 дол.США або 8605462,32 грн. на рахунок ПАТ ДніпроАЗОТ відкритий в уповноваженому банку здійснено з порушенням граничного строку в 1 день (22.01.2016).
На виконання умов контракту від 09.06.2015 року №147756 Товариством відправлено на експорт продукції на загальну суму 1065376,70 дол.США або 24359631,60 грн.
Таким чином, контролюючий орган дійшов висновку про зарахування валютної виручки на рахунок ПАТ ДніпроАЗОТ відкритий в уповноваженому банку у розмірі 101620,56 дол.США або 2357596,99 грн. здійснено з порушенням граничного строку в 1 день (18.12.2015).
Відповідно до митної декларації від 22.10.2015 року №110010000/2015/007610 на користь нерезидента CLARESHOLMMARKETINGLTD відвантажено (експортовано) продукцію (мінеральні добрива азотні: сечовина (карбамід) - гатунок вищій, марка Б) на суму 159471,36 дол.США або 3605532,31 грн. Граничний термін надходження валютної виручки 20.01.2016 року, а відповідно до митної декларації від 23.10.2015 року №110010000/2015/7646 на користь вказаного нерезидента відвантажено (експортовано) аналогічну продукцію на суму 128630,68 дол.США або 2865966,80 грн. Граничний термін надходження валютної виручки 21.01.2016 року.
На виконання умов контракту від 09.06.2015 року №147757 позивачем відправлено на експорт продукції на загальну суму 5094908,93 дол.США або 113783195,43 грн.
Відповідно до митної декларації від 11.08.2015 року №110010000/2015/5557 на користь нерезидента CLARESHOLMMARKETINGLTD (Британські Віргінські острови) відвантажено (експортовано) продукцію (мінеральні добрива азотні: сечовина (карбамід) - гатунок вищій, марка Б) на суму 212734,32 дол.США або 4523359,42 грн. Граничний термін надходження валютної виручки 09.11.2015 року.
Проте, як вбачається з матеріалів справи, погашення заборгованості у розмірі 212734,32 дол.США або 4896126,54 грн. відбулось 03.11.2015 року згідно меморіального ордеру від 03.11.2015 року №0311JV0009 та платіжного доручення від 03.11.2015 року №153 (т. 1 а.с. 116-117).
Таким чином твердження контролюючого органу про допущене позивачем порушення строків зарахування виручки у розмірі 212734,32 дол.США за контрактом від 09.06.2015 року №147757 на 4 дні є безпідставним та не підтверджується матеріалами справи, відповідно застосування пені в цій частині є протиправним.
Відповідно до митної декларації від 17.08.2015 року №110010000/2015/5722 на користь нерезидента CLARESHOLMMARKETINGLTD відвантажено (експортовано) продукцію (мінеральні добрива азотні: сечовина (карбамід) - гатунок вищій, марка Б) на суму 260803,60 дол.США або 5674477,36 грн. Граничний термін надходження валютної виручки 15.11.2015 року
Відповідно до статті 1 Закону України Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) продукції, що експортується, а в разі експорту робіт (послуг), прав інтелектуальної власності - з моменту підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг, експорт прав інтелектуальної власності.
У зв'язку з набранням чинності з 17.11.2012 року Закону України від 06.11.2012 р. № 5480-VI Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо розширення інструментів впливу на грошово-кредитний ринок та постанови Правління Національного банку України від 16.11.2012 р. № 475 Про зміну строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів і запровадження обов'язкового продажу надходжень в іноземній валюті (далі - Постанова № 475), внесено зміни до Закону України Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті, відповідно до яких, Національному банку України надано право запроваджувати на строк до шести місяців інші строки розрахунків, ніж ті, що встановлені частиною першою статті 1 та 2 Закону № 185.
Згідно із пункту 1 постанови Правління Національного Банку України від 3 червня 2015 року №354, яка діяла з 04.06.2015 року по 03.09.2015 року, Постанови Правління Національного Банку України від 3 вересня 2015 року №581, яка діяла з 04.09.2015 року по 04.12.2015 року, Постанови Правління Національного Банку України від 4 грудня 2015 року №581, яка яка діяла з 05.12.2015 року по 04.03.2016 року, розрахунки за операціями з експорту та імпорту товарів, передбачені в статтях 1 та 2 Закону України Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті, здійснюються у строк, що не перевищує 90 календарних днів.
Приписами пункту 2 наведених постанов Правління Національного Банку України вказано, що надходження в іноземній валюті, зазначені в абзаці першому цього пункту, підлягають обов'язковому продажу на міжбанківському валютному ринку України, у тому числі безпосередньо Національному банку України, у розмірі 75 відсотків. Решта надходжень в іноземній валюті залишається в розпорядженні резидентів та нерезидентів і використовується ними відповідно до правил валютного регулювання.
Відповідно до статті 4 Закону України Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті №185/94-ВР від 23.09.1994 року (із змінами і доповненнями) порушення резидентами строків, передбачених статтями 1 і 2 цього Закону, тягне за собою стягнення пені за кожен день прострочення у розмірі 0,3 відсотка від суми неодержаної виручки (вартості недопоставленої продукції) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару).
Вимога щодо обов'язкового продажу поширюється на надходження в іноземній валюті 1-ї групи Класифікатора іноземних валют та банківських металів, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 4 лютого 1998 року № 34 (у редакції постанови Правління Національного банку України від 2 жовтня 2002 року №378, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 24 жовтня 2002 року за № 841/7129), і в російських рублях.
Уповноважений банк зобов'язаний попередньо зараховувати надходження в іноземній валюті, на які згідно з абзацом першим цього пункту поширюється вимога щодо обов'язкового продажу, на окремий аналітичний рахунок балансового рахунку 2603 Розподільчі рахунки суб'єктів господарювання (далі - розподільчий рахунок).
Уповноважений банк зобов'язаний здійснити обов'язковий продаж надходжень в іноземній валюті відповідно до вимог цього пункту: без доручення клієнта; виключно наступного робочого дня після дня зарахування таких надходжень на розподільчий рахунок.
На виконання Декрету Кабінету Міністрів України від 19.02.1993 № 15-93 "Про систему валютного регулювання і валютного контролю", Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті", Указу Президента України від 21.01.1998 № 41/98 "Про запровадження режиму жорсткого обмеження бюджетних видатків та інших державних витрат, заходи щодо забезпечення надходження доходів до бюджету і запобігання фінансовій кризі" постановою Правління Національного банку України від 24.03.1999 р. №136 затверджено Інструкції про порядок здійснення контролю за експортними, імпортними операціями (далі - Інструкції).
За п.п. «ґ» п.1.9 Інструкції сума валютної виручки або вартість товарів може бути зменшена, якщо протягом виконання зобов'язань за договором відбувається повернення сплачених імпортером коштів повністю або частково - на суму таких коштів.
У разі повернення резиденту коштів, що були перераховані на адресу нерезидента за імпортним договором у зв'язку з тим, що взаємні зобов'язання за цим договором частково або повністю не виконані, резидент самостійно передає банку, який за дорученням резидента здійснив платіж на користь нерезидента, копії документів, які однозначно підтверджують повернення коштів (за умови, що кошти повернуто на рахунок резидента в іншому банку). Відповідальність за порушення цієї умови покладається на резидента (п.3.5 Інструкції).
Відповідно до п.12 розд.ІІІ постанови Правління Національного банку України від 10.08.2005 р. №281 «Про затвердження нормативно-правових актів Національного банку України» кошти в іноземній валюті, що надійшли на адресу клієнта-резидента (юридичної особи, фізичної особи, яка здійснює підприємницьку діяльність без створення юридичної особи), згідно з нормативно-правовими актами Національного банку підлягають попередньому зарахуванню на розподільчий рахунок (крім випадків, передбачених нормативно-правовими актами Національного банку).
За змістом п. 1.3 Інструкції про порядок відкриття, використання і закриття рахунків у національній та іноземних валютах, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 12.11.2003 року №492 (далі - Інструкція), клієнти мають право відкривати рахунки в будь-яких банках України відповідно до власного вибору, крім випадків, якщо банк не має змоги прийняти на банківське обслуговування або якщо така відмова допускається законом або банківськими правилами.
Юридичні особи-резиденти, відокремлені підрозділи юридичних осіб-резидентів, нерезиденти-інвестори, іноземні представництва мають право відкривати рахунки для забезпечення своєї господарської діяльності.
Відповідно до п. 5.2 Інструкції поточний рахунок в іноземній валюті відкривається суб'єкту господарювання для зберігання грошей і проведення розрахунків у межах законодавства України в безготівковій та готівковій іноземній валюті, для здійснення поточних операцій, визначених законодавством України, для здійснення інвестицій за кордон, розрахунків за купівлю-продаж облігацій зовнішньої державної позики України, для зарахування, використання і погашення кредитів (позик, фінансової допомоги) в іноземній валюті, для надходження іноземних інвестицій в Україну відповідно до законодавства України, а також для проведення операцій, передбачених генеральною ліцензією Національного банку на здійснення валютних операцій.
Згідно з п. 5.3 Інструкції на поточні рахунки в іноземній валюті юридичних осіб-резидентів кошти, перераховані з-за кордону нерезидентами за зовнішньоекономічними контрактами (договорами, угодами), зараховуються через розподільні рахунки.
Отже, юридичні особи мають право відкривати в банках як поточні рахунки у національній валюті, так і рахунки для здійснення зовнішньоекономічної діяльності та зарахування на них коштів в іноземній валюті.
Крім того, згідно вимог пункту 1 розділу II наказу Міністерства фінансів України від 18.08.2015 №721 Національний банк України, банки та інші фінансові установи у день відкриття/закриття рахунка платника податків подають відомості про це в електронному вигляді з використанням надійних засобів електронного цифрового підпису з посиленими сертифікатами відкритих ключів засобами електронної пошти мережі Інтернет на адресу Інформаційного порталу Державної фіскальної служби України.
Згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку банків України та Інструкцією про його застосування, що затверджені постановою Правління НБУ від 17.06.2004 року №280 розподільчий рахунок є балансовим банківським рахунком IV порядку рахунків класу 2 Розподільні рахунки суб'єктів господарювання (2603). Цей рахунок відкривається персонально кожному клієнтові та застосовується для обліку коштів, що підлягають розподілу або додатковому контролю, у тому числі в іноземній валюті, призначеній для обов'язкового продажу.
Розподільчий рахунок є транзитним та використовується банком для обліку платежів на якийсь час до перерахування їх за призначенням згідно з нормативно-правовими актами або договорами (п. 4 вказаної вище Інструкції № 280).
Режим роботи такого рахунка для клієнта банку обмежений: про зарахування іноземної валюти та її списання з такого рахунка клієнт дізнається з відповідних виписок банку, при цьому самостійно розпоряджатися грошима не може. Проте іноземна валюта, зарахована на розподільчий рахунок, безперечно, належить клієнтові, на користь якого вона зарахована.
Таким чином, з аналізу наведеного вбачається, що розподільчі рахунки відкриваються банківською установою самостійно персонально кожному клієнтові та є транзитними, а отже і відповідні повідомлення від уповноваженого банку про відкриття/закриття таких рахунків до ДФС України не надсилаються.
Датою зарахування валютної виручки вважається дата її надходження на відповідний валютний рахунок. Подальший рух коштів з валютного на поточний рахунок юридичної особи, у тому числі із застосуванням розподільчого рахунку, свідчить про використання коштів вже на території України та не може вважатись первинним надходженням виручки за зовнішньоекономічним контрактом.
Отже, аналізуючи викладені норми законодаства у сфері ЗЕД та вимоги валютного законодавства, зважаючи на процедуру повернення коштів в іноземній валюті, суд зазначає, що датою повернення резиденту коштів, зокрема, що були перераховані на адресу нерезидента за імпортним договором у зв'язку з тим, що взаємні зобов'язання за цим договором не виконані, є датою зарахування таких коштів саме на розподільчий рахунок.
Відповідно до вимог статті 4 Закону України Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті, у звязку з допущенням ПАТ «ДніпроАЗОТ» порушення ст..2 Закону України Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті судом розраховано пеню, а саме:
Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат, суд виходить з наступного.
Частиною 3 статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, якщо адміністративний позов задоволено частково, судові витрати, здійснені позивачем, присуджуються йому відповідно до задоволених вимог, а відповідачу - відповідно до тієї частини вимог, у задоволенні яких позивачеві відмовлено.
Як вбачається з матеріалів справи, позивачем ПАТ «ДніпроАЗОТ» при зверненні до суду понесені судові витрати, пов'язані зі сплатою судового збору за подання адміністративного позову до суду в розмірі 2309,66 грн., що документально підтверджується квитанцією № 0.0.546945268.1 від 05.05.2016 року (том 1 а.с.3).
Отже, приймаючи до уваги, що рішення у справі ухвалене на користь позивача, який не є суб'єктом владних повноважень, враховуючи часткове задоволення позовних вимог, суд вважає за необхідне присудити здійснені ним судові витрати, а саме судовий збір у розмірі 1292,37 грн. за рахунок бюджетних асигнувань Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби за рахунок бюджетних асигнувань.
На підставі частини 3 статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України, в судовому засіданні 25 жовтня 2017 року проголошено вступну та резолютивну частини постанови. Виготовлення постанови у повному обсязі відкладено на 30 жовтня 2017 року, про що повідомлено після проголошення вступної та резолютивної частини постанови в судовому засіданні.
Керуючись ст. 158 - 163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд-
Адміністративний позов Публічного акціонерного товариства "ДніпроАЗОТ" до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби України про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № НОМЕР_1 від 26.04.2016 р. - задовольнити частково.
Постанова суду може бути оскаржена в апеляційному порядку до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд, в порядку та у строки, передбачені статтею 186 Кодексу адміністративного судочинства України, та набирає законної сили відповідно до статті 254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст постанови складений 30 жовтня 2017 року.

Суддя (підпис) ОСОБА_4