Справа № 821/1403/17
Суддя: Хом'якова В.В.
Дата ухвалення: 2017-11-03 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ХЕРСОНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
___________________________________________________________________
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

03 листопада 2017 р.м. ХерсонСправа № 821/1403/17
10 год. 37 хв.

Херсонський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді: Хом'якової В.В.,

при секретарі: Перебийніс Н.Ю., за участю представника позивача Карнаух В.В., представника відповідача Яцемирського С.С.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Приватного підприємства "Агрофірма "ГАВАН" до Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

встановив:

Приватне підприємство "Агрофірма "ГАВАН" (позивач, ПП "Агрофірма "ГАВАН") звернулось до адміністративного суду з позовом, в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області № від 22.08.2017 р. про застосування штрафу у розмірі 23183 грн. 22 коп. за порушення пп. 295.9.2 п. 295.9 ст. 295 ПК України щодо несвоєчасної сплати податкового зобов'язання по єдиному податку 4 групи до Костогризівської сільської ради. Позовні вимоги ґрунтуються на незаконних висновках акту перевірки № 000500/21-22-12-05/31913943 від 31.07.2017, що слугували прийняттю спірного податкового повідомлення-рішення. Позивач зазначив про те, що у зв'язку з відмовою контролюючим органом підтвердити статус підприємства як платника єдиного податку 4 групи на 2017 рік, ПП "Агрофірма "ГАВАН" в судовому порядку оскаржувала дії останнього, відповідно постановою Херсонського окружного адміністративного суду від 08.06.2017 по справі № 821/498/17, яка набрала законної сили 27.06.2017, визнано неправомірною відмову Новокаховської ОДПІ ГУ ДФС у Херсонській області, зобов'язано підтвердити ПП "Агрофірма "ГАВАН" статус платника єдиного податку четвертої групи на 2017 рік, внести до ЄДР платників єдиного податку відомості по ПП "Агрофірма "ГАВАН" як платника єдиного податку ІV групи на 2017 рік та надати відповідний витяг з ЄДРЄП. Листом № 2452/10/21-22-12-0512 від 30.06.2017 Головне управління ДФС у ХО повідомило про підтвердження ПП "Агрофірма "ГАВАН" відповідного статусу, у зв'язку з чим позивач вважає, що з моменту даного підтвердження на підставі постанови суду по справі № 821/498/17 підприємство має сплачувати свої податкові зобов'язання з даного виду податку. ПП "Агрофірма "ГАВАН" було сплачено податкові зобов'язання 22.06.2017, в строк до 30.04.2017 підприємство не мало змоги сплатити єдиний податок оскільки не мало на те правових підстав. Позивач вважає, що не з його вини, підприємством було пропущено строк сплати єдиного податку до місцевого бюджету, а з вини контролюючого органу, у зв'язку з чим нарахування штрафу вважає незаконним та безпідставним.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав, позов просив задовольнити.

Головне управління Державної фіскальної служби у Херсонській області (відповідач, ГУ ДФС у Херсонській області) проти позову заперечує з підстав, викладених в наданих суду запереченнях в письмовому вигляді. Відповідач зазначив про те, що 18.02.2017 ПП "Агрофірма "ГАВАН" було подано до контролюючого органу податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи за 2017 рік та задекларовано податкове зобов'язання за І квартал у сумі 120977,45 грн., граничний строк сплати становив 30.04.2017, вказана сума надійшла від позивача лише 22.06.2017. Згідно зворотного боку облікової картки платника станом на 30.04.2017 на рахунку позивача рахувалась переплата у розмірі 5061,35 грн., відповідно починаючи з 30.04.2017 за позивачем обліковувався податковий борг з єдиного податку 4 групи у сумі 115916,1 грн. Відповідач вважає, що позивачем порушено строки сплати податкового зобов'язання визначені п. 295.9 ст. 295 ПК України, у зв'язку з чим на підставі п. 126.1 ст. 126 відносно ПП "Агрофірма "ГАВАН" було застосовано штраф та прийнято спірне податкове повідомлення-рішення № від 22.08.2017 р., яке відповідач вважає законним. ГУ ДФС у ХО також зауважує про те, що чинним законодавством не передбачено залежність обов'язку платника податків сплати узгодженого самостійно податкового зобов'язання від підтвердження чи не підтвердження статусу платника єдиного податку 4 групи.

В судовому засіданні представник відповідача просив суд відмовити в задоволенні позову за необґрунтованістю.

Розглянувши подані документи і матеріали, заслухавши представників сторін, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.

Приватне підприємство "Агрофірма "ГАВАН" є юридичною особою, , перебуває на обліку в Новокаховській ОДПІ ГУДФС у ХО як платник єдиного податку 4 групи.

Перевіряючими особами Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області було проведено камеральну перевірку приватного підприємства "Агрофірма "ГАВАН" з питання своєчасності сплати єдиного податку 4 групи у 2017 році, за висновками якої було складено акт від 31.07.2017 № 000500/21-22-12-05/31913943.

Даною перевіркою було встановлено порушення ПП "Агрофірма "ГАВАН" п. 295.9 ст. 295 ПК України - несвоєчасно сплачено податкові зобов'язання по єдиному податку 4 групи до Костогризівської сільської ради, а саме: за податковою декларацією за 2016 рік № від 18.02.2017, в якій підприємство самостійно визначило суму податкового зобов'язання, граничний термін сплати становить 30.04.2017, сплачено зобов'язання підприємством 22.06.2017 у сумі боргу 115916,1 грн., відповідно кількість днів затримки склала 53 дні.

Як наслідок, Головним управлінням Державної фіскальної служби у Херсонській області на підставі п. 126.1 ст. 126 ПК України було прийнято податкове повідомлення-рішення № від 22.08.2017 р. про зобов'язання ПП "Агрофірма "ГАВАН" сплатити штраф у розмірі 20 % у сумі 23183 грн. 22 коп. по єдиному податку з с/г товаровиробників, у яких частка с/г товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 %. Зазначене податкове повідомлення-рішення є предметом спору в даній адміністративній справі.

Спірні відносини виникли між сторонами внаслідок неоднозначного тлумачення норм ПК України щодо строків сплати єдиного податку 4 групи, позивач ПП "Агрофірма "ГАВАН" вважає, що ним не пропущено строку сплати самостійно визначеного податкового зобов'язання в поданій декларації № від 18.02.2017, оскільки підприємство в судовому порядку оскаржувало дії контролюючого органу по відмові в підтвердженні ПП "Агрофірма "ГАВАН" статусу платника єдиного податку 4 групи на 2017 рік у справі № 821/498/17, у зв'язку з чим перебіг строку був зупинений до вступу в законну силу рішення суду від 08.06.2017 та підтвердження ПП "Агрофірма "ГАВАН" належного статусу відповідачем. В свою чергу ГУ ДФС у Херсонській області не вбачає залежності щодо сплати підприємством самостійно визначеного в податковій декларації за 2016 рік податкового зобов'язання з єдиного податку 4 групи від підтвердження чи не підтвердження останньому статусу платника єдиного податку 4 групи.

Суд зазначає, що спірні відносини в даній справі регулюються положеннями Податкового кодексу України.

Відповідно до статті 1 Податкового кодексу України визначено, що даний кодекс регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Згідно пп. 4.1.1, пп. 4.1.3, пп. 4.1.10, пп. 4.1.11 п. 4.1 ст. 4 ПК України податкове законодавство України ґрунтується на таких принципах: загальність оподаткування - кожна особа зобов'язана сплачувати встановлені цим Кодексом, законами з питань митної справи податки та збори, платником яких вона є згідно з положеннями цього Кодексу; невідворотність настання визначеної законом відповідальності у разі порушення податкового законодавства; рівномірність та зручність сплати - установлення строків сплати податків та зборів, виходячи із необхідності забезпечення своєчасного надходження коштів до бюджетів для здійснення витрат бюджету та зручності їх сплати платниками; єдиний підхід до встановлення податків та зборів - визначення на законодавчому рівні усіх обов'язкових елементів податку.

Відповідно до п. 46.1 ст. 46 ПК України податкова декларація, розрахунок, звіт (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов'язання або відображаються обсяги операції (операцій), доходів (прибутків), щодо яких податковим та митним законодавством передбачено звільнення платника податку від обов'язку нарахування і сплати податку і збору, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку.

Пункт 54.1 статті 54 ПК України визначає, що крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов'язання та/або пені вважається узгодженою.

З обставин справи вбачається, що камеральній перевірці підлягала податкова декларація ПП "Агрофірма "ГАВАН" платника єдиного податку четвертої групи за 2017 рік № від 18.02.2017, в якій підприємство самостійно визначило розмір податкового зобов'язання у сумі 120977,45 грн.

Відповідно до пп. 295.9.1, пп. 295.9.2 п. 295.9. ст. 295 ПК України платники єдиного податку четвертої групи самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням платника податку та місцем розташування земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, а також сплачують податок щоквартально протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) кварталу, у таких розмірах: у I кварталі - 10 відсотків; у II кварталі - 10 відсотків; у III кварталі - 50 відсотків; у IV кварталі - 30 відсотків.

Підпунктом 295.9.8 пункту 295.9 ст. 295 ПК України визначено, що платники єдиного податку четвертої групи перераховують в установлений строк загальну суму коштів на відповідний рахунок місцевого бюджету за місцем розташування земельної ділянки.

Виходячи з вищевикладеного, що не заперечується позивачем, сплата податкового зобов'язання з єдиного податку 4 групи за 2017 рік мала бути здійснена за граничним строком - 30.04.2017.

Судом встановлено, що позивач сплатив єдиний податок тільки 22.06.2017, обґрунтовуючи дату сплати набранням законної сили постанови Херсонського окружного адміністративного суду від 08.06.2017 по справі № 821/498/17 та підтвердженням листом № 2452/10/21-22-12-0512 від 30.06.2017 Головного управління ДФС у ХО ПП "Агрофірма "ГАВАН" статусу платника єдиного податку 4 групи за 2017 рік.

Судом з'ясовано, що ПП "Агрофіма "ГАВАН" було отримано від Новокаховської ОДПІ Головного управління ДФС у Херсонській області лист від 22.03.2017 № 537/10/21-15-12-023 щодо не підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2017 рік. Дану відмову позивач оскаржував в судовому порядку у справі № 821/498/17, за наслідками розгляду якої постановою Херсонського окружного адміністративного суду від 08.06.2017 адміністративний позов ПП "Агрофіма "ГАВАН" було задоволено частково, визнано неправомірною відмову Новокаховської об'єднаної державної податкової інспекції ГУ ДФС у Херсонській області у підтвердженні приватному підприємству "Агрофірма "ГАВАН" статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2017 рік; зобов'язано Новокаховську об'єднану державну податкову інспекцію ГУ ДФС у Херсонській області підтвердити приватному підприємству "Агрофірма "ГАВАН" () статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2017 рік та зобов'язано вирішити питання щодо внесення до Єдиного державного реєстру платників єдиного податку відомості по приватному підприємству "Агрофірма "ГАВАН" (), як платника єдиного податку ІV групи на 2017 рік та надати відповідний витяг з Єдиного реєстру платників єдиного податку. Постанова суду набрала законної сили 27.06.2017.

Відповідно, Головним управлінням ДФС у Херсонській області у своєму листі від 30.06.2017 № 2452/10/21-22-12-0512 повідомило ПП "Агрофіма "ГАВАН" про підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2017 рік.

Згідно наданого відповідачем до справи зворотного боку облікової картки платника ПП "Агрофіма "ГАВАН" вбачається, що станом на 30.04.2017 на рахунку позивача рахувалась переплата у розмірі 5061,35 грн., відповідно починаючи з 30.04.2017 за позивачем обліковувався податковий борг з єдиного податку 4 групи у сумі 115916,1 грн. Зазначена сума 115916,1 грн. сплачена до місцевого бюджету 22.06.2017, що не заперечувалось позивачем в ході розгляду справи.

Виходячи з вищевикладеного, суд вважає необґрунтованими твердження позивача щодо залежності строків сплати податкового зобов'язання з єдиного податку 4 групи від вступу в законну силу рішення суду від 08.06.2017 по справі № 821/498/17 та підтвердження ПП "Агрофірма "ГАВАН" належного статусу відповідачем виходячи з наступного.

Відповідно до пп. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 ПК України податковий борг - сума узгодженого грошового зобов'язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

Згідно п. 126.1 ст. 126 ПК України у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов'язання (крім випадків, передбачених пунктом 126.2 цієї статті) протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах:

при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу;

при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.

Відповідно до ст. 300 ПК України платники єдиного податку несуть відповідальність відповідно до цього Кодексу за правильність обчислення, своєчасність та повноту сплати сум єдиного податку, а також за своєчасність подання податкових декларацій.

Оскарження рішень та дій контролюючого органу визначено нормами ст. 56 ПК України, яка також передбачає зупинення перебігу строків виконання суб'єктами податкових правовідносин зобов'язань, визначених в оскаржуваних рішеннях контролюючого органу.

Пункт 56.11 статті 56 ПК України передбачає, що не підлягає оскарженню грошове зобов'язання, самостійно визначене платником податків.

Пункт 56.18 статі 56 ПК України передбачає, що при зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання протиправним та/або скасування рішення контролюючого органу грошове зобов'язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили. Це зокрема, стосується випадків оскарження суб'єктами господарювання прийнятих контролюючим органом податкових повідомлень-рішень за висновками викладеними в актах перевірок.

Таким чином, норми діючого ПК України визначають право та процедуру оскарження в судовому порядку рішень та дій контролюючого органу, за наслідками проведених перевірок діяльності суб'єктів господарювання, перевірки поданих останніми податкової звітності, та в інших випадках, під час здійснення контролю з боку контролюючих органів щодо діяльності суб'єктів господарювання, сплати ними податкових зобов'язань до бюджетів та інше.

В даному випадку ПП "Агрофірма "ГАВАН" одразу після отримання відмови у підтвердженні його статусу платника 4-ї групи від Каховської ОДПІ, 29.03.17 звернулось до суду з відповідним адміністративним позовом, при цьому зі змісту судового рішення по справі № 821/498/17 вбачається, що позивач вказував на те, що реєстрація платником єдиного податку є безстроковою і не здійснюється кожного року по-новому, рішень про анулювання такої реєстрації він не отримував. Отже, позивач вважав себе платником єдиного податку 4-ї групи на 2017 рік, ніяких уточнюючих декларацій, якими він мав можливість змінити розмір податкового зобов'язання за декларацією № від 18.02.2017, до Каховської ОДПІ позивач не подавав.

Чинний ПК України не передбачає зупинення перебігу строків сплати самостійно визначеного грошового зобов'язання з єдиного податку четвертої групи в разі оскарження в судовому порядку відмови в підтвердженні статусу платника єдиного податку четвертої групи. Суд зазначає, що самостійно визначене платником податку грошове зобов'язання з єдиного податку має бути сплачене до бюджету незалежно від оскарження дій контролюючого органу, відмова у підтвердженні статусу платника 4-ї групи не зупиняє обов'язку підприємства сплачувати своєчасно грошові зобов'язання до бюджету.

Відповідно до ч. 1 та ч. 2 ст. 69 КАС України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які фактичні дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин, що обґрунтовують вимоги і заперечення осіб, які беруть участь у справі, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Ці дані встановлюються судом на підставі пояснень сторін, третіх осіб та їхніх представників, показань свідків, письмових і речових доказів, висновків експертів. Докази суду надають особи, які беруть участь у справі.

Згідно ч. 1 та ч. 2 ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Виходячи з вищевикладеного, в ході розгляду справи позивачем не доведено належними та допустимими доказами неправомірність та незаконність прийнятого спірного податкового повідомлення-рішення № від 22.08.2017 р., у зв'язку з чим суд приходить до висновку, що контролюючим органом правомірно нараховано ПП "Агрофірма "ГАВАН" штраф у розмірі 23183,22 грн. у податковому повідомленні-рішенні № від 22.08.2017 р., в задоволенні позову суд відмовляє.

Судові витрати не підлягають поверненню позивачу. В судовому засіданні оголошено вступну та резолютивну частини постанови суду.

Керуючись ст.ст. 158-163, 167 КАС України, суд -

постановив:

Відмовити приватному підприємству "Агрофірма "ГАВАН" в задоволенні позову про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області № від 22.08.2017 р.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Одеського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі апеляційної скарги в 10-денний строк з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до ст. 160 КАС України чи прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Повний текст постанови виготовлений та підписаний 06 листопада 2017 р.

Суддя Хом'якова В.В.

кат. 8.3