Справа № 2а-73/10/2370
Суддя: Е.С. Смілянець
Дата ухвалення: 2010-03-18 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 березня 2010 року справа № 2а-73/10/2370

м. Черкаси

12 год. 30 хв.

Черкаський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді Смілянця Е.С.,

при секретарі Веліхановій О.С.,

за участю:

представника позивача ОСОБА_1,

представника відповідача ОСОБА_2,

свідка ОСОБА_3,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Черкаси адміністративну справу за позовом державного підприємства «Чигиринське лісове господарство» до державної податкової інспекції у Чигиринському районі про визнання протипраним та скасування рішення податкового органу,

ВСТАНОВИВ:

До Черкаського окружного адміністративного суду з позовною заявою звернулося ДП «Чигиринське лісове господарство», в якій просить визнати протиправним та скасувати рішення ДПІ у Чигиринському районі, що викладено в акті №1 від 30.09.2009 про виключення ДП «Чигиринське лісове господарство» з реєстру субєктів спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість та зобовязати ДПІ у Чигиринському районі поновити з дати виключення (30.09.2009) ДП «Чигиринське лісове господарство» в реєстрі субєктів спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість та видати Свідоцтво про реєстрацію підприємства як субєкта спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість.

В судовому засіданні представником позивача заявлено клопотання про зміну позовних вимог, в якому ОСОБА_1 просить викласти позовні вимоги в такому контексті: визнати протиправним і скасувати рішення ДПІ у Чигиринському районі від 30.09.2009 (акт №1) про виключення ДП «Чигиринське лісове господарство» з реєстру субєктів спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість.

Представник позивача ОСОБА_1 позов підтримала повністю, мотивуючи свої вимоги наступним.

З 01.01.2009 позивач зареєстрований в ДПІ у Чигиринському районі як субєкт спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість.

Пунктом 29.5 Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість, затвердженого наказом ДПА України 01.03.2000 №79, передбачено, що якщо за результатами документальної виїзної перевірки, планової або позапланової виїзної перевірки орган державної податкової служби встановить, що підприємство не відповідало критеріям, встановленим пунктом 8.6 статті 8і Закону України «Про податок на додану вартість», на момент подання заяви про реєстрацію сільськогосподарського підприємства як субєкта спеціального режиму оподаткування, яка стала підставою для видачі Спеціального свідоцтва, то орган ДПС складає акт про виключення с/г підприємства з реєстру субєктів спеціального режиму оподаткування за формою №6-РС. На підставі такого акта орган ДПС виключає таке підприємство з реєстру субєктів спеціального режиму оподаткування, проводить анулювання Спеціального свідоцтва та реєстрацію с/г підприємства як платника податку на додану вартість на загальних умовах із формуванням нового свідоцтва за процедурами перереєстрації.

Невідповідність діяльності позивача вимогам ст. 8 і Закону України «Про податок на додану вартість» може бути встановлена податковим органом лише в результаті проведеної невиїзної документальної, планової, позапланової виїзної перевірок.

30.09.2009 ДПІ у Чигиринському районі склала акт за формою №6-РС про виключення с/г підприємства з реєстру субєктів спеціального режиму оподаткування, у якому міститься рішення податкового органу про виключення ДП «Чигиринське лісове господарство» з реєстру субєктів спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість. Датою, з якої підприємство вважається платником податку на загальних підставах є 01.01.2009, тобто дата внесення підприємства до відповідного реєстру. Із рішення відповідача (акт №1 від 30.09.2009) про виключення с/г підприємства з реєстру субєктів режиму оподаткування не вбачається, що воно прийняте за результатами проведення перевірки. Відповідач не повідомляв позивача про проведення будь-яких перевірок.

Представник позивача стверджує, що прийняте рішення є необгрутованим та протиправним, оскільки невідомо, на підставі яких первинних бухгалтерських документів податковий орган дійшов висновку про те, що підприємство протягом дванадцяти послідовних звітних податкових періодів здійснювало поставку несільськогосподарських товарів.

Представник відповідача ОСОБА_2 проти задоволення даного позову заперечив повністю. Свою позицію він обгрунтовує тим, що для підприємств, які здійснюють діяльність у сфері лісового господарства, спеціальний режим оподаткування поширюється лише на операції, що здійснюються в межах видів діяльності, визначених ЗУ «Про податок на додану вартість» та УКТ ЗЕД, в результаті яких відбувається поставка с/г товарів, які відповідають визначенню, наданому п. 8і.7 ст. 8 1 ЗУ «Про податок на додану вартість». Тому всі інші види діяльності та продукція, яка одержуватиметься субєктами спеціального режиму оподаткування, які здійснюють діяльність у сфері лісового господарства, повинні оподатковуватися податком на додану вартість поза межами спеціального режиму оподаткування у загальновстановленому порядку. Податковим органом встановлено порушення позивачем порядку користування спеціальним режимом оподаткування ПДВ, на підставі чого відповідачем прийнято рішення про виключення ДП «Чигиринське лісове господарство» з реєстру субєктів спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість.

Таким чином, на думку представника відповідача, оскаржуване рішення прийняте у відповідності до норм чинного законодавства, грунтується на законних підставах та скасуванню не підлягає.

Вислухавши пояснення представника позивача та представника відповідача, дослідивши та оцінивши всі наявні в матеріалах справи докази в їх сукупності, суд вважає, що даний позов підлягає до задоволення в повному обсязі з наступних підстав.

І- ДП «Чигиринське лісове господарство» зареєстроване Чигиринською районною держаною адміністрацією Черкаської області 09.11.1993 як субєкт підприємницької діяльності, що підтверджується копією довідки з Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України. Видами економічної діяльності підприємства визначено: надання послуг у лісовому господарстві (код за КВЕД 02.02.0), лісівництво та лісозаготівлі (код за КВЕД 02.01.1), лісопильне та стругальне виробництво, просочування деревини (код за КВЕД 20.10.2, одержання продукції лісового господарства ( код за КВЕД 02.01.2), оптова торгівля деревиною (код за КВЕД 51.53.1).

Позивач звернувся 20.01.2009 до ДПІ у Чигиринському районі з заявою встановленого зразка з метою реєстрації сільськогосподарського підприємства як субєкта спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість, за результатами розгляду якої податковим органом ДП «Чигиринське лісове господарство» з 01.01.2009 зареєстровано субєктом режиму оподаткування податком на додану вартість, про що видано свідоцтво №100170157 серії НБ №056081. Датою початку дії такого свідоцтва зазначено 05.02.2009.

Однак 30.09.2009 відповідачем складено акт №1 за формою позивача - сільськогосподарського підприємства з реєстру субєктів спеціального режиму оподаткування. При цьому відповідач визначив дату виключення позивача 01.01.2009 та з цієї ж дати останній вважається платником ПДВ на загальних підставах. Причина зняття підприємства з реєстрації - перевищення питомої ваги поставок несільськогосподарських товарів (послуг) протягом попередніх дванадцяти послідовних звітних податкових періодів 25% вартості всіх поставлених товарів (послуг); здійснення операцій з поставки ділової деревини, яка не відноситься до товарів, зазначених у групах 1-24 УКТ ЗЕД згідно із Законом України «Про митний тариф», тобто є несільськогосподарськими товарами.

Платників податку на додану вартість, об'єкти, базу та ставки оподаткування, перелік неоподатковуваних та звільнених від оподаткування операцій, особливості оподаткування експортних та імпортних операцій, поняття податкової накладної, порядок обліку, звітування та внесення податку до бюджету визначає Закон України «Про податок на додану вартість» від 3 квітня 1997 року №168/97-ВР (далі - Закон №168/97-ВР), положенням п. 8і.1 ст. 8і якого передбачено, що резидент, який провадить підприємницьку діяльність у сфері сільського і лісового господарства та рибальства та відповідає критеріям, встановленим у пункті 8і.6 цієї статті, може обрати спеціальний режим оподаткування.

Підприємство, основною діяльністю якого є поставка вироблених (наданих) ним сільськогосподарських товарів (послуг) на власних або орендованих виробничих потужностях, а також на давальницьких умовах, в якій питома вага вартості сільськогосподарських товарів (послуг) становить не менше 75 відсотків вартості всіх товарів (послуг), поставлених протягом попередніх дванадцяти послідовних звітних податкових періодів сукупно, у відповідності до пункту 8*.6 ст. 8і Закону №168/97-ВР вважається сільськогосподарським підприємством.

В свою чергу згідно з п. 8і.7 ст. 8і Закону №168/97-ВР сільськогосподарськими вважаються товари, зазначені у групах 1 - 24 УКТ ЗЕД згідно із Законом України "Про Митний тариф України", якщо такі товари вирощуються, відгодовуються, виловлюються або збираються (заготовляються) безпосередньо платником податку - суб'єктом спеціального режиму оподаткування (крім придбання таких товарів у інших осіб), а також продукти обробки (переробки) таких товарів, які поставляються зазначеним платником податку - їх виробником.

Для отримання свідоцтва про реєстрацію як суб'єкта спеціального режиму оподаткування сільськогосподарське підприємство реєструється у відповідному податковому органі за правилами та у строки, що визначені статтею 9 Закону №168/97-ВР для реєстрації платників податку на додану вартість (п. 8і. 10. ст. 8і Закону №168/97-ВР). У свідоцтві про реєстрацію сільськогосподарського підприємства як суб'єкта спеціального режиму оподаткування, крім відомостей, передбачених у свідоцтві про реєстрацію платника податку на додану вартість на загальних підставах, зазначається перелік видів діяльності такого сільськогосподарського підприємства.

Пунктом 81.11. ст. 8і Закону №168/97-ВР встановлено, що якщо суб'єкт спеціального режиму оподаткування поставляє протягом попередніх дванадцяти послідовних звітних податкових періодів сукупно несільськогосподарські товари (послуги), питома вага яких перевищує 25 відсотків від вартості всіх поставлених товарів (послуг), то: на таке підприємство не поширюється спеціальний режим оподаткування, встановлений цією статтею (таке підприємство зобов'язане визначити податкове зобов'язання з цього податку за наслідками звітного періоду, в якому було допущено таке перевищення, і сплатити податок до бюджету в загальному порядку); податковий орган виключає таке підприємство з реєстру суб'єктів спеціального режиму оподаткування та може повторно включити його до такого реєстру після спливу наступних дванадцяти послідовних звітних податкових періодів за наявності підстав, визначених цією статтею; таке підприємство вважається платником цього податку на загальних підставах з першого числа місяця, в якому було допущено таке перевищення.

Порядок реєстрації платників ПДВ визначається Положенням про реєстрацію платників податку на додану вартість, затвердженим наказом Державної податкової адміністрації України 1 березня 2000 року за №79 та зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 3 квітня 2000 року за №208/4429 (далі - Положення №79).

У відповідності до п. 29.3 Положення №79 якщо суб'єкт спеціального режиму оподаткування поставляє протягом попередніх дванадцяти послідовних звітних податкових періодів сукупно несільськогосподарські товари (послуги), питома вага яких перевищує 25 відсотків від вартості всіх поставлених товарів (послуг), то такий субєкт зобовязаний не пізніше двадцятого календарного дня з моменту досягнення перевищення подати до органу державної податкової служби за місцем реєстрації заяву про зняття його з реєстрації як суб'єкта спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість за формою №3-, РС, разом із Спеціальним свідоцтвом та всіма його завіреними копіями, а також заяву про його реєстрацію як платника цього податку на загальних умовах за формою №1-ПДВ.

На підставі вказаної норми закону 18.09.2009 позивачем подано до ДПІ у Чигиринському районі заяву про зняття його з реєстрації як субєкта спеціального режиму оподаткування ПДВ за формою №3-РС та реєстраційну заяву платника ПДВ на загальних підставах за формою №1-ПДВ. У заяві за формою №3-РС ДП «Чигиринське лісове господарство» вказало причиною зняття його з реєстрації субєктів спеціального режиму оподаткування ПДВ перевищення 25% питомої ваги поставок несільськогосподарських товарів протягом попередніх дванадцяти послідовних звітних податкових періодів сукупно у відношенні до вартості всіх поставлених товарів. Позивачем зазначено, що перевищення питомої ваги відбулося з 01.08.2009._

Положенням №79 визначено, що спеціальне свідоцтво підлягає анулюванню у разі, якщо сільськогосподарське підприємство підлягає реєстрації платником цього податку на загальних підставах, при цьому таке анулювання може бути здійснене за ініціативою податкового органу і таке анулювання оформляється актом, форма якого визначена згадуваним Положенням. За змістом даного Положення акт про виключення сільськогосподарського підприємства з реєстру субєктів спеціального режиму оподаткування повинен, зокрема, містити: посилання на документ/документи, який/які підтверджують наявність підстав для виключення з реєстру, дані про сукупну вартість поставок всіх товарів (послуг), у тому числі несільськогосподарських товарів (послуг), дані про питому вагу вартості сільськогосподарських товарів (послуг) та посилання на звітні податкові періоди, за які обраховувалась ця питома вага, причини зняття з реєстрації як суб'єкта спеціального режиму оподаткування та/або реєстрації як платника податку на додану вартість на загальних підставах.

Відповідно до пункту 29.5 Положення №79 якщо за результатами документальної невиїзної перевірки (на підставі поданих податкових декларацій), планової або позапланової виїзної перевірки орган державної податкової служби встановить, що підприємство не відповідало критеріям, встановленим пунктом 81.6 статті 8 і Закону (підпункт 26.1 пункту 26 цього Положення), на момент подання заяви про реєстрацію сільськогосподарського підприємства як суб'єкта спеціального режиму оподаткування, яка стала підставою для видачі Спеціального свідоцтва, то орган державної податкової служби складає акт про виключення сільськогосподарського підприємства з реєстру суб'єктів спеціального режиму оподаткування за формою №6-РС. На підставі такого акта орган державної податкової служби виключає таке підприємство з реєстру суб'єктів спеціального режиму оподаткування, проводить анулювання Спеціального свідоцтва та реєстрацію сільськогосподарського підприємства як платника податку на додану вартість на загальних умовах із формуванням нового Свідоцтва за процедурами перереєстрації.

За результатами аналізу вказаної правової норми судом встановлено, що орган державної податкової служби може скласти акт про виключення сільськогосподарського підприємства з реєстру суб'єктів спеціального режиму оподаткування за формою №6-РС тільки за результатами документальної невиїзної перевірки (на підставі поданих податкових декларацій), планової або позапланової виїзної перевірки.

Як вбачається зі змісту акта №1 від 30.09.2009, він не містить посилання як на розрахунок питомої ваги вартості товарів, вироблених позивачем, так і на звітні податкові періоди, за які обраховувалась ця питома вага. і 3 показів свідка ОСОБА_3 вбачається, що перевірка ДП «Чигиринське лісове

господарство» здійснювалася з 01.01.2009, тобто з моменту реєстрації позивача субєктом спеціального режиму оподаткування ПДВ, на підставі податкових декларацій з ПДВ та і товаро-транспортних накладних, а також зустрічних перевірок. Перевіркою встановлено, що з дати реєстрації підприємства як субєкта спеціального режиму оподаткування питома вага поставок несільськогосподарських товарів (послуг) перевищувала 25% вартості всіх поставлених товарів, тому підприємство виключено з реєстру субєктів спеціального режиму оподаткування ПДВ з дати внесення його до такого реєстру. Зі слів свідка, за результатами проведення вказаної перевірки акт не складався, тобто документальних підтверджень достовірності перевищення питомої ваги підприємством саме з 01.01.2009 немає. ДП «Чигиринське лісове господарство» в поданій заяві про зняття з реєстру як субєкта спеціального режиму оподаткування ПДВ вказало, що перевищення питомої ваги відбулося з 01.08.2009.

Згідно з ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

ДПІ у Чигиринському районі є органом державної влади і, відповідно, її діяльність має підпорядковуватись вимогам наведеної норми Конституції України, а також вимогам ст. 11 Закону України «Про державну податкову службу в Україні», Закону України «Про податок на додану вартість» та Положенню №79.

Судом встановлено, що підтвердження проведення перевірки діяльності позивача як субєкта спеціального режиму оподаткування ПДВ з розрахунком питомої ваги та зазначеням періоду проведення такої перевірки відсутні, тому дату виключення позивача з реєстру субєктів спеціального режиму оподаткування та дату, з якої останній вважається

платником ПДВ на загальних підставах, відповідачем визначено неправомірно, чим порушено вимоги ст. 8і Закону №168/97-ВР та п.п. 29.4, 29.5, 29.6 Положення №79.

Суд також зазначає, що акт №1 від 22.09.2009 стосується інтересів конкретної особи - державного підприємства «Чигиринське лісове господарство», породжує для нього правові наслідки, а саме - виключення позивача з реєстру субєктів спеціального режиму оподаткування. Крім того, визначення в акті, що позивач вважається платником ПДВ на 1 загальних підставах з 01.01.2009, передбачає настання для позивача правових наслідків, які передбачені ст. 8і.11 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 року № 168/97-ВР.

Тому суд приходить до висновку, що акт №1 від 30.09.2009 ДПІ у Чигиринському районі є рішенням субєкта владних повноважень - актом індивідуальної дії по відношенню до позивача у розумінні ст. 17 Кодексу адміністративного судочинства України.

Таким чином, рішення суб'єкта владних повноважень - акт №1 від 30.09.2009 про виключення сільськогосподарського підприємства з реєстру субєктів спеціального режиму оподаткування прийнятий за відсутності для цього належних юридичних підстав та з порушенням процедури його прийняття, тому підлягає скасуванню, а позов задоволенню.

Керуючись статтею 19 Конституції України, статтею 11 Закону України «Про державну податкову службу в Україні», Законом України «Про податок на додану вартість», Положенням про реєстрацію платників податку на додану вартість, затвердженим наказом Державної податкової адміністрації України 1 березня 2000 року за №79 та зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 3 квітня 2000 року за №208/4429, статтями 17, 122, 159, 160, 161, 163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним і скасувати рішення державної податкової інспекції у Чигиринському районі Черкаської області від 30 вересня 2009 року (акт №1) про виключення державного підприємства «Чигиринське лісове господарство» з реєстру субєктів спеціального режиму оподаткуванням податком на додану вартість.

Стягнути з Державного бюджету України на користь державного підприємства «Чигиринське лісове господарство» судовий збір у розмірі 3 (три) грн. 40 коп.

Постанова може бути оскаржена до Київського апеляційного адміністративного суду через Черкаський окружний адміністративний суд шляхом подання заяви про апеляційне оскарження протягом 10 днів з дня складання повного тексту постанови та наступного подання апеляційної скарги протягом 20 днів після подання заяви про апеляційне оскарження.

Апеляційна скарга може бути подана без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження у строк, встановлений для подання заяви про апеляційне оскарження.

Суддя Е.С. Смілянець

Повний текст постанови виготовлений та підписаний 23 березня 2010 року.