Справа № 804/2378/17
Суддя: Чумак С.Ю.
Дата ухвалення: 2017-10-12 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

12 жовтня 2017 рокусправа № 804/2378/17

Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Чумака С. Ю.,

суддів: Гімона М.М. Юрко І.В. ,

секретар судового засідання: Федосєєва Ю.В.,

за участі представника позивача ОСОБА_1 та представника відповідача Карпової Г.О., розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в місті Дніпрі апеляційну скаргу Кам'янської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Дніпропетровській області на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 19 червня 2017 року у справі № 804/2378/17 за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 до Дніпродзержинської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Дніпропетровській області (на час подання апеляційної скарги Кам'янська об'єднана державна податкова інспекція Головного управління ДФС у Дніпропетровській області) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень: № від 02.11.2016 р., № від 02.11.2016 р., № від 02.11.2016 р., № від 02.11.2016 р., № від 30.12.2016 р.,

В С Т А Н О В И В:

Позивач звернувся до суду з позовом, в якому просив визнати нечинним та скасувати:

- податкове повідомлення-рішення № від 02.11.2016 року про збільшення грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб у сумі 40499,70 грн.;

- податкове повідомлення-рішення № від 02.11.2016 року про застосування штрафних санкцій з податку на доходи фізичних осіб у розмірі 510,00 грн. за ненадання податкових декларацій;

- податкове повідомлення-рішення № від 02.11.2016 року про застосування штрафних санкцій у розмірі 510 грн. за ненадання документів;

- рішення № від 02.11.2016 року про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску у сумі 4283,22 грн.;

- рішення № від 30.12.2016 року про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нараховано єдиного внеску у сумі 2175,10 грн.;

- рішення № 164/17965/10/04-03-13-01-16/ від 01.11.2016 року про анулювання реєстрації ФОП ОСОБА_3 платником єдиного податку;

- рішення № 218/21568/10/04-03-13-01-16/ від 27.12.2016 року про анулювання реєстрації ФОП ОСОБА_3 платником єдиного податку;

- зобов'язати відповідача відновити реєстрацію ФОП ОСОБА_3 як платника єдиного податку.

Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 19 червня 2017 року адміністративний позов задоволений частково. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення № від 02.11.2016 року про застосування штрафних санкцій за платежем «адміністративні штрафи та інші санкції» у розмірі 510 грн. Визнано протиправним та скасовано рішення № 218/21568/10/04-03-13-01-16/ від 27.12.2016 року про анулювання реєстрації платником єдиного податку ФОП ОСОБА_3 з 01.07.2013 року. В задоволенні інших вимог відмовлено.

Не погодившись з таким судовим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить постанову суду в частині задоволених позовних вимог скасувати та прийняти нову постанову, відмовивши в задоволенні позовних вимог.

В частині відмови в задоволенні позову постанова суду не оскаржувалась.

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, обговоривши доводи апеляційної скарги, встановила такі обставини.

ФОП ОСОБА_3 18.05.2007 року зареєстрована у встановленому законом порядку, з 30.05.2007 року перебуває на податковому обліку в Дніпродзержинській об'єднаній державній податковій інспекції Головного управління ДФС у Дніпропетровській області; з 01.01.2013 року перебуває на спрощеній системі оподаткування (2 група).

Видом діяльності ФОП ОСОБА_3 є надання інших інформаційних послуг; спеціалізована діяльність із дизайну; інша професійна, наукова та технічна діяльність.

У період з 15 по 23 вересня 2016 року на підставі п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п.п. 78.1.1 п. 78.1 ст. 78, ст. 82 ПК України відповідно до наказу № 454 від 17.08.2016 посадовими особами відповідача проведено документальну позапланову виїзну перевірку фінансово-господарської діяльності ФОП ОСОБА_3 (ПН ) з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів, дотримання законодавства щодо укладення трудових договорів, оформлення трудових відносин з працівниками, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, виконання вимог валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2013 року по 31.12.2015 року.

За результатами перевірки складений акт № 2054/168/04-03-13-04/ від 30.09.2016 року, у висновку якого зазначено про встановлення порушень:

1. п.п. 2 п. 291.4 ст. 291, п.п. 5, п.п. 7 п.п. 298.2.3 п. 298, ст. 298 ПК України;

2. п. 177.2 ст. 177 ПК України, в результаті чого донараховано суму податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб від здійснення господарської діяльності на загальну суму 32399,76 грн., в тому числі: за 2014 рік - 20999,88 грн., за 2015 рік - 11399,88 грн.;

3. п.п. 177.5.2 п. 177.5 ст. 177 та п.п. 49.18.5 п. 49.18 ст. 49 ПК України в частині неподання податкових декларацій про майновий стан і доходи за 1 кв. 2014 року, 2014 рік та 2015 рік;

4. абз. 1 п. 2 ч. 1 ст. 7, ч. 11 ст. 8 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" з урахуванням ч. 3 ст. 7 розділу ІІІ Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування", у зв'язку з чим донараховано єдиного внеску на загальну суму 64586,32 грн., у тому числі за 2014 рік в сумі 43508,20 грн., за 2015 рік в сумі 21078,12 грн.;

- п. 44.3 ст. 44, п.п. 16.1.12 п. 16.1 ст. 16 з урахуванням п. 85.2 ст. 85 ПК України в частині надання не в повному обсязі документів, підтверджуючих доходи;

- п. 4 ч. 2 ст. 6 розділу ІІІ Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" та п. 2 р. ІІІ Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства фінансів від 14.04.2015 року № 435 в частині неподання річних звітів по ЄСВ за 2011-2012 роки.

На підставі вказаного акта контролюючим органом прийнято:

- податкове повідомлення-рішення № від 02.11.2016 року про збільшення

ФОП ОСОБА_3 суми грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування, за основним платежем в розмірі 32399,76 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями в розмірі 8099,94 грн.;

- податкове повідомлення-рішення № від 02.11.2016 року про застосування штрафних санкцій з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування, у розмірі 510 грн. (порушення п.п.177.5.2 п.177.5 ст.177 та п.п.49.18.5 п.49.18 ст.49 ПК України);

- податкове повідомлення-рішення № від 02.11.2016 року про застосування штрафних санкцій за платежем "адміністративні штрафи та інші санкції" у розмірі 510 грн.;

- рішення № від 02.11.2016 року про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску у сумі 4283,22 грн.;

Також за наслідками проведеної перевірки відповідачем винесено рішення № 164/17965/10/04-03-13-01-16/ від 01.11.2016 року про анулювання реєстрації платником єдиного податку ФОП ОСОБА_3 з 01.01.2014 року та рішення № 218/21568/10/04-03-13-01-16/ від 27.12.2016 року про анулювання реєстрації платником єдиного податку ФОП ОСОБА_3 з 01.07.2013 року.

Рішенням ГУ ДФС у Дніпропетровській області від 16.12.2016 року за вих. № 8280/10/04-36-10-01-09 про результати розгляду скарги залишено без змін податкові повідомлення-рішення від 02.11.2016 року № , № , № , а також рішення № від 02.11.2016 року про застосування штрафних санкцій; збільшено на 2175,10 грн. суму штрафної санкції, визначеної у рішенні № від 02.11.2016 року про застосування штрафних санкцій.

З урахуванням рішення ГУ ДФС у Дніпропетровській області № 8280/10/04-36-10-01-09 від 16.12.2016 року відповідачем винесено рішення № від 30.12.2016 року про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нараховано єдиного внеску у сумі 2175,10 грн. (винесено).

Не погоджуючись з вказаними рішеннями, позивач звернувся до суду.

При вирішенні справи колегія суддів з наступного.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства встановлені Податковим кодексом України (далі по тексту в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Пунктом 291.4 ст. 291 ПК України передбачено, що суб'єкти господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, поділяються на такі групи платників єдиного податку, зокрема:

1) перша група - фізичні особи-підприємці, які не використовують працю найманих осіб, здійснюють виключно роздрібний продаж товарів з торговельних місць на ринках та/або провадять господарську діяльність з надання побутових послуг населенню і обсяг доходу яких протягом календарного року не перевищує 300000 гривень;

2) друга група - фізичні особи-підприємці, які здійснюють господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства, за умови, що протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв:

не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб;

обсяг доходу не перевищує 1000000 гривень.

3) третя група - фізичні особи - підприємці, які протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв:

не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 20 осіб;

обсяг доходу не перевищує 3000000 гривень.

Згідно підпункту 5 пп. 298.2.3 п. 298.3 ст. 298 ПК України платники єдиного податку зобов'язані перейти на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом, зокрема, у разі здійснення видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування, або невідповідності вимогам організаційно-правових форм господарювання - з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому здійснювалися такі види діяльності або відбулася зміна організаційно-правової форми.

Пунктом 299.10 ст. 299 ПК України встановлено, що реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу, в тому числі у випадках, визначених підпунктом 298.2.3 пункту 298.2 статті 298 цього Кодексу.

Відповідно до п. 299.11 ст. 299 ПК України у разі виявлення відповідним контролюючим органом під час проведення перевірок порушень платником єдиного податку вимог, встановлених цією главою, анулювання реєстрації платника єдиного податку проводиться за рішенням такого органу, прийнятим на підставі акта перевірки, з першого числа місяця, наступного за кварталом, в якому допущено порушення. У такому випадку суб'єкт господарювання має право обрати або перейти на спрощену систему оподаткування після закінчення чотирьох послідовних кварталів з моменту прийняття рішення контролюючим органом

Так, досліджуючи питання правомірності формування результатів фінансово-господарської діяльності, правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати до бюджетів податків і зборів, судом встановлено, що ФОП ОСОБА_3 у перевіряємому періоді задекларовано суми доходу, отриманого від провадження діяльності на спрощеній системі оподаткування, за 2013 рік - 50000 грн., 2014 рік 140000 грн., 2015 рік - 76000 грн..

На формування вказаного доходу мали вплив господарські взаємовідносини з підприємствами-покупцями, що не є платниками єдиного податку, а саме:

- ТОВ «Атерм» - договір № DCІІ-1302 від 13.05.2013 року з надання послуг з підготовки документації по одержанню дозволів Держгірпромнагляду на проведення робіт підвищеної безпеки (згідно акту перевірки надано послуги на суму 5000 грн. (без ПДВ);

- ТОВ «Євротерм Технолоджі» - договір від 10.06.2013 року № DCІІ-1304 з надання послуг з підготовки документації по одержанню дозволів Держгірпромнагляду на проведення робіт підвищеної безпеки (згідно акту перевірки надано послуги на суму 3000 грн. (без ПДВ); договір від 29.07.2013 року № DCІІ-1305 з надання послуг з підготовки документації по атестації технології зварювання; договір від 29.07.2013 року № DCІІ-1307 з надання послуг з підготовки документації по атестації технології зварювання (згідно акту перевірки надано послуги на суму 2050 грн. (без ПДВ);

- ПАТ «Індустріальні та дистрибуційні системи» - договір № 0680 від 25.11.2013 року на проведення робіт з переднього налаштування комп'ютерної програми Web Tutor, навчання та консультації адміністратора системи - уповноваженого працівника замовника (згідно умов договору ціна робіт становить 19500 грн.);

- П з ІІ «Імперіал Тобако Юкрейн».

Відповідно до акту перевірки № 2054/168/04-03-13-04/ від 30.09.2016 року та згідно відомостей з центральної бази даних Державного реєстру фізичних осіб позивачем отримано дохід від агентів-юридичних осіб ТОВ "Атерм", ТОВ "Євротерм Технолоджі", ПАТ "Індустріальні та дистрибуційні системи" та П з ІІ "Імперіал Тобако Юкрейн", що знаходяться на загальній системі оподаткування і не є платниками єдиного податку, у розмірі 79350 грн.

Отже, судом першої інстанції правильно зазначено про надання ФОП ОСОБА_3 послуг не платникам єдиного податку, що суперечить вимогам, встановленим до платників єдиного податку другої групи і свідчить про необхідність переходу на сплату інших податків і зборів, проте позивач цього не зробила, порушивши вимоги чинного законодавства.

Разом з тим, суд першої інстанції дійшов висновку, що оскільки такі послуги надавались позивачем у травні-грудні 2013 року, то перехід на загальну систему оподаткування мав відбутись саме з 01.01.2014 року, у зв'язку з чим рішення відповідача про анулювання реєстрації позивача платником єдиного податку з 01.07.2013 є протиправним. Такі висновки суду є помилковими, оскільки перше порушення відбулось у травні 2013 року (акт здавання-приймання наданих послуг ТОВ «Атерм» від 24.05.2013 року № АСІІ-1302 (а.с. 19), а тому анулювання реєстрації платника єдиного податку має бути здійснено саме з 1 липня 2013 року, як першого числа місяця, наступного за кварталом, в якому допущено порушення (2 квартал 2013 року). У зв'язку з цим колегія суддів приходить до висновку, що рішення відповідача від 27 грудня 2016 року про анулювання реєстрації платником єдиного податку ФОП ОСОБА_3 прийнято правомірно і скасуванню не підлягає.

В частині застосування до позивача штрафних санкцій в розмірі 510 гривень за ненадання до перевірки відповідних документів колегія суддів зазначає наступне.

За змістом акту перевірки на адресу ФОП ОСОБА_3 надано запит від 17.08.2016 року № 12724/04-03-13-04 з проханням надати інформацію щодо дебіторської та кредиторської заборгованості в розрізі контрагентів станом на 01.01.2013 року, 31.12.2013 року, 01.01.2014 року, 31.12.2014 року, 01.01.2015 року, 31.12.2015 року, проте такі документи до перевірки не надано. Також під час розгляду справи ФОП ОСОБА_3 не надано витребуваних документів.

Згідно п. 85.2 ст. 85 ПК України платник податків зобов'язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов'язані з предметом перевірки. Такий обов'язок виникає у платника податків після початку перевірки.

При цьому великий платник податків зобов'язаний також надати в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації електронного підпису підзвітних осіб копії документів з обліку доходів, витрат та інших показників, пов'язаних із визначенням об'єктів оподаткування (податкових зобов'язань), первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням та сплатою податків і зборів (якщо такі документи створюються ним в електронній формі), не пізніше робочого дня, наступного за днем початку документальної виїзної планової, позапланової перевірки, документальної невиїзної перевірки.

Відповідно до п. 121.1 ст. 121 ПК України незабезпечення платником податків зберігання первинних документів, облікових та інших регістрів, бухгалтерської та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення і сплати податків та зборів протягом установлених статтею 44 цього Кодексу строків їх зберігання та/або ненадання платником податків контролюючим органам оригіналів документів чи їх копій при здійсненні податкового контролю у випадках, передбачених цим Кодексом, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 510 гривень.

Таким чином, відповідальність за п. 121.1 ст. 121 ПК України передбачена саме за умисне ненадання платником податків певних документів для здійснення податкового контролю. Фактично такі дії платником податків здійснюються з метою створення податковому органу перешкод у здійсненні перевірок.

Отже, застосування штрафних санкцій у разі ненадання документів до проведення перевірки може мати місце лише у разі направлення запиту контролюючого органу з проханням надати такі документи, та у зв'язку з отриманою відмовою, про що має бути складено відповідний акт про відмову платника податків надати документи.

Відповідачем під час розгляду справи не підтверджено направлення до ФОП ОСОБА_3 відповідного запиту на отримання первинних документів, що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності - річних звітів щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за 2011-2012 роки.

Позивачем надані відповідачу для перевірки всі документи, які є у неї в наявності і не заявлялось відмова у наданні документів, що виключає застосування штрафних санкцій, передбачених п. 121.1 ст. 121 ПК України.

Отже суд першої інстанції дійшов правильного висновку, що податкове повідомлення-рішення № від 02.11.2016 року про застосування штрафних санкцій за платежем "адміністративні штрафи та інші санкції" у розмірі 510,00 грн. прийнято відповідачем протиправно, у зв'язку з чим підлягає скасуванню.

За таких обставин колегія суддів приходить до висновку, що постанова суду першої інстанції прийнята з порушенням норм матеріального та процесуального права, у зв'язку з чим підлягає скасуванню з прийняттям нової постанови про часткове задоволення позову.

Повний текст складений 17 жовтня 2017 року.

На підставі викладеного, керуючись ст. 24, 195, 196, 202, 205, 207, 211, 212, 254 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Кам'янської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Дніпропетровській області задовольнити частково.

Постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 19 червня 2017 року у справі № 804/2378/17 скасувати в частині задоволення позову про визнання протиправним і скасування рішення № 218/21568/10/04-03-13-01-16/ від 27.12.2016 року про анулювання реєстрації платником єдиного податку фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 з 01.07.2013 року і в задоволенні позову в цій частині відмовити.

В іншій частині постанову суду першої інстанції залишити без змін.

Постанова суду набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня складення в повному обсязі шляхом подання касаційної скарги до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий: С.Ю. Чумак

Суддя: М.М.Гімон

Суддя: І.В. Юрко