Справа № 806/2150/17
Суддя: Бучик А.Ю.
Дата ухвалення: 2017-10-30 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЖИТОМИРСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
_____________________________________________
Головуючий у 1-й інстанції: Нагірняк М.Ф.
Суддя-доповідач:Бучик А.Ю.
УХВАЛА

іменем України

"30" жовтня 2017 р. Справа № 806/2150/17

Житомирський апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді Бучик А.Ю.

суддів: Мацького Є.М.

Шевчук С.М.,

за участю секретаря судового засідання Витрикузи В.П.,

представників позивача Бондарчук Л.О., Тарнавського В.Я.

представників відповідача Дунець І.І.-Т., Субіної М.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Бехівський гранітний кар'єр" на постанову Житомирського окружного адміністративного суду від "31" серпня 2017 р. у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Бехівський гранітний кар'єр" до Головного управління ДФС у Житомирській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 18.07.2017 р. №, № ,

ВСТАНОВИВ:

ТОВ "Бехівський гранітний кар'єр" звернулось до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДФС у Житомирській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 18.07.2017р. №, №.

Постановою Житомирського окружного адміністративного суду від 31 серпня 2017 р. в задоволенні позову відмовлено.

В апеляційній скарзі ТОВ "Бехівський гранітний кар'єр" посилається на порушення судом норм матеріального та процесуального права, невідповідність висновків суду обставинам справи та просить скасувати рішення суду першої інстанції із ухваленням нового про задоволення позову. Зазначає, що відповідно до статті 103 Податкового кодексу України та статті 11 Угоди між Урядом України та Урядом РФ про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна нерезидент ООО "Русско-германское совместное предприятие "АВТОБАН" правомірно звільнений від оподаткування доходу при виплаті позивачем процентів за позикою.

Апеляційна скарга задоволенню не підлягає.

Задовольняючи адміністративний позов, суд першої інстанції дійшов висновку про підставність висновку податкового органу про донарахування податку до бюджету при виплаті процентів за позикою від нерезидента ООО "Русско-германское совместное предприятие "АВТОБАН".

Колегія суддів погоджується із вказаним висновком, виходячи з наступного.

Судом першої інстанції встановлено, що в період з 15.05.2017 р. по 26.06.2017 р. ГУ ДФС України у Житомирській області проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ "Бехівський гранітний кар'єр" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства та з питань дотримання вимог законодавства по єдиному соціальному внеску за період з 01.01.2015 р. по 31.03.2017 р., про що складено акт від 04.07.2017 р., який містить висновок про неподання платником звіту про виплачені доходи (проценти за позикою) ООО "Русско-германское совместное предприятие "АВТОБАН" за 9 місяців 2016року та за 2016рік та безпідставне звільнення вказаного нерезидента від сплати податку на вказаний дохід.

За наслідками перевірки винесено оскаржувані податкові повідомлення - рішення від 18.07.2017 р.:

- №, відповідно до якого підприємству збільшені суми податкових зобов'язань на 180932,00грн. та застосовані фінансові санкції в сумі 99095,00грн. за порушення вимог пп.141.4.1 п.141.4 ст.141 Податкового кодексу України;

- №. відповідно до якого до підприємства застосовані фінансові санкції в сумі 340,00грн. за порушення вимог п.103.9 ст.103 Податкового кодексу України.

З матеріалів справи вбачається, що протягом 2012-2015років Позивачем з ООО "Русско-германское совместное предприятие "АВТОБАН" укладено ряд договорів позики та доповнень до них, які у повній відповідності були зареєстровані в Головному управлінні НБУ по м.Києву і Київській області.

На виконання вказаних договорів позивачем періодично протягом 2016року (04.07.2016р., 29.07.2016р., 31.08.2016р., 30.09.2016р., 10.11.2016р., 14.11.2016р., 01.12.2016р. та 19.12.2016р.) ООО "Русско-германское предприятие "АВТОБАН" виплачувався дохід у вигляді процентів на загальну суму 1809319,00грн.

Спірні правовідносини між сторонами в справі щодо оподаткування доходів нерезидентів із джерелом їх походження в Україні регулюються правовими нормами Податкового кодексу України, що були чинні на день виникнення таких відносин, та Угоди між Урядом України та Урядом Російської Федерації про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна та попереджень ухилень від сплати податків, ратифікованої Законом України від 06.10.1995року.

Особливості оподаткування доходів нерезидентів врегульовані правовими нормами п.141.4 ст.141 Податкового кодексу України.

За приписами пп.141.4.1 п.141.4 ст.141 Податкового кодексу України доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, оподатковуються в порядку і за ставками, визначеними цією статтею. Для цілей цього пункту такими доходами є також проценти, що сплачуються на користь нерезидента, у тому числі проценти за позиками.

Як зазначено в пп.141.4.2 п.141.4 ст.141 Податкового кодексу України резидент, що здійснює на користь нерезидента або уповноваженої ним особи (крім постійного представництва нерезидента на території України) будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримують податок з таких доходів, зазначених у підпункті 141.4.1 цього пункту, за ставкою в розмірі 15 відсотків (крім доходів, зазначених у підпунктах 141.4.3 - 141.4.6 та 141.4.11 цього пункту) їх суми та за їх рахунок, який сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності.

ТОВ "Бехівський гранітний кар'єр" при виплаті вказаного доходу ООО "Русско-германское совместное предприятие "АВТОБАН" мав обов"язок утримати податок з таких доходів.

За приписами п.103.2 ст.103 Податкового кодексу України особа (податковий агент) має право самостійно застосувати звільнення від оподаткування або зменшену ставку податку, передбачену відповідним міжнародним договором України на час виплати доходу нерезиденту, якщо такий нерезидент є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу і є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України.

Між Урядом України та Урядом Російської Федерації укладена Угода про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна та попереджень ухилень від сплати податків, ратифікована Законом України від 06.10.1995року, за п.1 ст.11 якої проценти, що виникають в одній Договірній Державі і сплачуються резиденту другої Договірної Держави, можуть оподатковуватись у цій другій Договірній Державі, якщо такий резидент має фактичне право на ці проценти.

За приписами п.2 ст.11 Угоди такі проценти можуть також оподатковуватись у тій Договірній Державі, в якій вони виникають, і відповідно до законодавства цієї Держави, але якщо одержувач фактично має право на проценти, податок, що стягується, не повинен перевищувати 10 процентів від загальної суми процентів.

Незважаючи на положення п. 2 цієї статті, проценти, які виникають в Україні, і сплачувані Уряду Росії або Центральному банку Росії, будь-якому іншому створеному в ній органу державної влади, а також по гарантованим ними кредитам, звільняються від українського податку (випливає зі змісту п. 3 ст. 11 Конвенції).

Випадки, коли проценти, які виникають у Договірній Державі, мають звільнятися від оподаткування в цій Державі, передбачено пунктом 7 статті 11 Конвенції. Зокрема, це стосується процентів, якщо вони одержуються Урядом другої Договірної Держави або її політико-адміністративним підрозділом, або будь-яким агентством, або за допомогою цього Уряду чи політико-адміністративного підрозділу і дійсно належать Уряду другої Договірної Держави або її політико-адміністративному підрозділу, або будь-якому агентству.

Метод усунення подвійного оподаткування передбачено статтею 22 цієї Конвенції.

Таким чином, з аналізу вказаних норм права вбачається, що проценти, сплачені позивачем за кредитним договором резиденту Російської Федерації, можуть також оподатковуватись в Україні відповідно до її законодавства з урахуванням норм міжнародних угод щодо максимального розміру ставки податку та інших особливостей оподаткування за цими угодами. Положення статті 11 Конвенції не можуть трактуватися як такі, що надають платнику податку право вибору, в якій саме з двох договірних держав здійснюватиметься оподаткування одержаного доходу, оскільки таке тлумачення не відповідає дійсному змісту вказаних міжнародних угод та суті податку, наведеному у Податковому кодексі України.

Зазначене свідчить про правомірність визначення податковим органом в оскаржуваному податковому повідомленні - рішенні від 18.07.2017 р. № Товариству з обмеженою відповідальністю "Бехівський гранітний кар'єр" суми податкових зобов'язань на 180932,00грн.

Відповідно до п. 127.1 ст. 127 ПКУ ненарахування, неутримання та/або несплата (неперерахування) податків платником податків, у тому числі податковим агентом, до або під час виплати доходу на користь іншого платника податків, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 25 % суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.

Ті самі дії, вчинені повторно протягом 1095 днів, - тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 50 % суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.

Дії, передбачені абзацом першим цього пункту, вчинені протягом 1095 днів втретє та більше, - тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 75 % суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.

За порушення вимог пп.141.4.1 п.141.4 ст.141 Податкового кодексу України, податковим органом правомірно визначена загальну сума штрафних санкцій в розмірі 99095,00грн.

Таким чином, вірним є висновок суду першої інстанції, що оскаржуване податкове повідомлення - рішення від 18.07.2017р. № винесено на підставі та у відповідності до вимог чинного законодавства.

За правилами п.103.9 ст.103 Податкового кодексу України особа, яка виплачує доходи нерезидентові, зобов'язана у разі здійснення у звітному періоді (кварталі) виплат нерезидентам доходів із джерелом їх походження з України подавати контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) звіт про виплачені доходи, утримані та перераховані до бюджету податки на доходи нерезидентів у строки та за формою, встановленими центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

За приписами п.120.1 ст.120 Податкового кодексу України неподання або несвоєчасне подання платником податків або іншими особами, зобов'язаними нараховувати і сплачувати податки та збори, податкових декларацій (розрахунків), а також іншої звітності, обов'язок подання якої до контролюючих органів передбачено цим Кодексом тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 170 гривень, за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

Податковим органом встановлено неподання позивачем звіту про виплачені вказані доходи ООО "Русско-германское совместное предприятие "АВТОБАН" за 9 місяців 2016року та за 2016рік.

Тому податкове повідомлення - рішення від 18.07.2017р. № про застосування фінансових санкції в сумі 340,00грн. (170,00грн.+170,00грн.) є законним.

Доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції та не впливають на правильність прийнятого рішення, підстави для скасування якого відсутні.

Керуючись ст.ст. 195, 196, 198, 200, 205, 206, 212, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Бехівський гранітний кар'єр" залишити без задоволення, постанову Житомирського окружного адміністративного суду від "31" серпня 2017 р. без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня складання її в повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя А.Ю.Бучик

судді: Є.М. Мацький

С.М. Шевчук

Повний текст cудового рішення виготовлено "31" жовтня 2017 р.

Роздруковано та надіслано:р.л.п.

1- в справу:

2 - позивачу/позивачам: Товариство з обмеженою відповідальністю "Бехівський гранітний кар'єр" с.Бехи,Коростенський район, Житомирська область,11521

3- відповідачу/відповідачам: Головне управління ДФС у Житомирській області вул.Юрка Тютюнника,7,м.Житомир,10003

4 - представнику позивача: Костюкевич-Тарнавська О.В. - АДРЕСА_1, 10003,

5,6представникам позивача Бондарчук Л.О., Тарнавського В.Я.

- ,