Справа № 817/1179/17
Суддя: Жуковська Л.А.
Дата ухвалення: 2017-10-31 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

31 жовтня 2017 р.Р і в н е 817/1179/17

Рівненський окружний адміністративний суд у складі судді Жуковської Л.А., розглянувши у порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом:

Фізичної особи - підприємця ОСОБА_1

доГоловного управління Державної фіскальної служби у Рівненській області
про скасування наказу про проведення перевірки,
В С Т А Н О В И В:

Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 звернулася до суду з адміністративним позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у Рівненській області, в якому просить скасувати наказ від 24.07.2017 №928 "Про проведення документальної планової перевірки фізичної особи-підприємця ОСОБА_1, РНОКПП НОМЕР_1".

На обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що за приписами ч. 2 ст. 19 Конституції України, пп. 21.1.1, пп. 21.1.4 п. 21.1 ст. 21 Податкового кодексу України, контролюючі органи зобов'язані діяти виключно на підставі, в межах повноважень та у відповідності до чинного законодавства і не допускати порушень прав, свобод та інтересів громадян, підприємств, установ та організацій. Позивач вважає, що оспорюваний наказ є безпідставним, протиправним та незаконним, суперечить законодавству. Зокрема, позивач вказує, що копію даного наказу і повідомлення про проведення перевірки отримані ним з порушенням строків, визначених пунктом 77.4 статті 77 Податкового кодексу України. Позивач посилається на норми абзацу 2 пункту 77.1 статті 77 Податкового кодексу України, якими передбачено оприлюднення планів-графіків документальних перевірок до 25 грудня року, що передує року, в якому проводиться перевірка, на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику і вказує, що план-графік документальних планових перевірок на 2017 рік відповідачем оприлюднено не було. Також, позивач наголошує на тому, що оспорюваний наказ видано на проведення перевірки за період, що охоплювався проведенням попередніх позапланових та планових перевірок. Просить адміністративний позов задовольнити повністю.

Позивач у судове засідання не прибула, про дату, час та місце судового розгляду повідомлена належним чином, подала заяву про розгляд справи за його відсутності.

Відповідачем подано заперечення на адміністративний позов, в яких зазначає, що при прийнятті оспорюваного наказу від 24.07.2017 №928 "Про проведення документальної планової перевірки фізичної особи-підприємця ОСОБА_1, РНОКПП НОМЕР_1" Головним управлінням ДФС у Рівненській області дотримано вимоги пунктом 77.4 статті 77 Податкового кодексу України, оскільки копію такого наказу і повідомлення про проведення перевірки надіслано позивачу рекомендованим поштовим відправленням 26.07.2017 та отримано останнім 27.07.2017, в той час як датою початку проведення перевірки визначено 10.08.2017. Представник відповідача вважає безпідставним посилання позивача на норми абзацу 2 пункту 77.1 статті 77 Податкового кодексу України, які набрали законної сили з 01.01.2017, тому повинні застосовуватись до перевірок, які будуть проводитись у 2018 році. Крім того, відповідач вважає, що у випадку спірних правовідносин не має місця повторність проведення перевірки за ті ж самі періоди, які вже охоплювалися попередніми плановими та позаплановими документальними перевірками, оскільки накази про проведення таких перевірок були скасовані у судовому порядку.

Відповідач у судове засідання не прибув, про дату, час та місце судового розгляду повідомлений належним чином, подав заяву про розгляд справи за його відсутності.

Керуючись приписами норм ч. 4 ст. 122, ч. 6 ст. 128 КАС України, судом вирішено розгляд справи здійснювати у порядку письмового провадження, за відсутності осіб, які беруть участь у справі та на основі наявних у матеріалах справи доказів.

Повно та всебічно з'ясувавши всі обставини справи в їх сукупності на підставі чинного законодавства, перевіривши їх дослідженими доказами, суд приходить до висновку, що у задоволенні позову слід відмовити повністю.

Судом встановлено, що Головним управлінням ДФС у Рівненській області прийнято наказ від 24.07.2017 №928 "Про проведення документальної планової перевірки фізичної особи-підприємця ОСОБА_1, РНОКПП НОМЕР_1", яким вирішено провести документальну планову виїзну перевірку фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 з питань своєчасності, повноти нарахування та сплати податків і зборів за період з 01.01.2014 по 31.12.2016, дотримання законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками, виконання вимог валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2014 по 31.12.2016 та правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2011 по 31.12.2016, тривалістю 10 робочих днів з 10.08.2017 (а.с. 6, 21).

Про проведення даної перевірки контролюючим органом надіслано платнику податків письмове повідомлення від 24.07.2017 №278/17-00-13-09 (а.с. 7, 20).

На підставі наказу посадовим особам Головного управління ДФС у Рівненській області видані направлення від 09.08.2017 №1056/17-00-13-10, №1057/17-00-13-10 на проведення документальної планової перевірки фізичної особи-підприємця ОСОБА_1, у яких платником податків вказано про отримання копії наказу від 24.07.2017 №928 10.08.2017 та про недопуск посадових осіб контролюючого органу до проведення перевірки (а.с. 23-24).

Посадовими особами Головного управління ДФС у Рівненській області складено акти від 10.08.2017 про відмову від підпису у направленнях на перевірку №210/17-00-13-09 і про недопуск до проведення документальної виїзної планової перевірки №211/17-00-13-09 (а.с. 25-26).

Відповідно до п. 75.1 ст. 75 Податкового кодексу України, контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

Згідно з пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75 Податкового кодексу України, документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок.

Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об'єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.

Пунктом 77.1 статті 77 Податкового кодексу України передбачено, що документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок.

Пунктом 77.2 статті 77 Податкового кодексу України визначено, що до плану-графіка проведення документальних планових перевірок відбираються платники податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи. Періодичність проведення документальних планових перевірок платників податків визначається залежно від ступеня ризику в діяльності таких платників податків, який поділяється на високий, середній та незначний. Платники податків з незначним ступенем ризику включаються до плану-графіка не частіше, ніж раз на три календарних роки, середнім - не частіше ніж раз на два календарних роки, високим - не частіше одного разу на календарний рік. Порядок формування та затвердження плану-графіка, перелік ризиків та їх поділ за ступенями встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Пунктом 77.3 статті 77 Податкового кодексу України встановлено, що забороняється проведення документальної планової перевірки за окремими видами зобов'язань перед бюджетами, крім правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати митних платежів, податків, зборів та єдиного внеску при виплаті (нарахуванні) доходів фізичним особам, податку з доходів фізичних осіб та зобов'язань за бюджетними позиками і кредитами, що гарантовані бюджетними коштами.

В силу вимог пункту 77.4 статті 77 Податкового кодексу України, про проведення документальної планової перевірки керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу приймається рішення, яке оформлюється наказом. Право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки вручено під розписку або надіслано рекомендованим листом з повідомленням про вручення копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.

За змістом пунктів 77.6-77.7 статті 77 Податкового кодексу України, допуск посадових осіб контролюючих органів до проведення документальної планової виїзної перевірки здійснюється згідно із статтею 81 цього Кодексу. Документальна планова невиїзна перевірка здійснюється у порядку, передбаченому статтею 79 цього Кодексу. Строки проведення документальної планової перевірки встановлені статтею 82 цього Кодексу.

Відповідно до п. 81.1 ст. 81 Податкового кодексу України посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред'явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів:

направлення на проведення такої перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки, найменування та реквізити суб'єкта (прізвище, ім'я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) або об'єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку. Направлення на перевірку у такому випадку є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, що скріплений печаткою контролюючого органу;

копії наказу про проведення перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, найменування та реквізити суб'єкта (прізвище, ім'я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) та у разі проведення перевірки в іншому місці - адреса об'єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична перевірка), підстави для проведення перевірки, визначені цим Кодексом, дата початку і тривалість перевірки, період діяльності, який буде перевірятися. Наказ про проведення перевірки є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу та скріплення печаткою контролюючого органу;

службового посвідчення осіб, які зазначені в направленні на проведення перевірки.

Непред'явлення або ненадіслання у випадках, визначених цим Кодексом, платнику податків (його посадовим (службовим) особам або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції) цих документів або пред'явлення зазначених документів, що оформлені з порушенням вимог, встановлених цим пунктом, є підставою для недопущення посадових (службових) осіб контролюючого органу до проведення документальної виїзної або фактичної перевірки.

Відмова платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) від допуску до перевірки на інших підставах, ніж визначені в абзаці п'ятому цього пункту, не дозволяється.

При пред'явленні направлення платнику податків та/або посадовим (службовим) особам платника податків (його представникам або особам, які фактично проводять розрахункові операції) такі особи розписуються у направленні із зазначенням свого прізвища, імені, по батькові, посади, дати і часу ознайомлення.

У разі відмови платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) розписатися у направленні на перевірку посадовими (службовими) особами контролюючого органу складається акт, який засвідчує факт відмови. У такому випадку акт про відмову від підпису у направленні на перевірку є підставою для початку проведення такої перевірки.

Згідно з п. 81.2 статті 81 Податкового кодексу України, у разі відмови платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) у допуску посадових (службових) осіб контролюючого органу до проведення перевірки посадовими (службовими) особами контролюючого органу за місцем проведення перевірки, невідкладно складається у двох примірниках акт, що засвідчує факт відмови, із зазначенням заявлених причин відмови, один примірник якого вручається під підпис, відразу після його складання, платнику податків та/або уповноваженій особі платника податків.

Посадова (службова) особа платника податків (його представник або особа, яка фактично проводить розрахункові операції) має право надати свої письмові пояснення до складеного контролюючим органом акта.

У разі відмови платника податків та/або його посадових (службових) осіб (представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) підписати акт, що засвідчує факт відмови у допуску до проведення перевірки, посадовими (службовими) особами контролюючого органу складається акт, що засвідчує факт відмови в отриманні акта та/або наданні письмових пояснень до нього.

Пунктом 82.1 статті 82 Податкового кодексу України передбачено, що тривалість перевірок, визначених у статті 77 цього Кодексу, не повинна перевищувати 30 робочих днів для великих платників податків, щодо суб'єктів малого підприємництва - 10 робочих днів, інших платників податків - 20 робочих днів.

Отже, єдиною підставою для проведення планової документальної виїзної перевірки є включення платника податків до відповідного плану-графіку проведення таких перевірок, а необхідною передумовою для її проведення є вручення під розписку та/або надіслання рекомендованим листом з повідомленням про вручення не пізніше як за 10 календарних днів до дати проведення перевірки платнику податків копії наказу про її проведення і письмового повідомлення з зазначенням дати проведення перевірки.

Недотримання контролюючим органом зазначених вимог свідчить про протиправність прийнятого наказу на проведення перевірки та може слугувати передумовою для недопуску платником податків посадових осіб до її проведення.

Пункт 5 розділу І Порядку формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків, що затверджений Наказом Міністерства фінансів України від 02.06.2015 №524, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 24.05.2015 за №751/27196, визначає, що план-графік складається із планів-графіків територіальних органів ДФС та затверджується Головою ДФС. Затверджений план-графік є обов'язковим для виконання всіма підрозділами територіальних органів ДФС. Відповідальність за якість формування плану-графіка та його коригування, у тому числі якість відбору платників для перевірок на підставі встановлених ризиків у їх діяльності, розрахунок періоду перевірки, термінів проведення перевірки, періодичності включення платників податків до плану-графіка, виконання інших вимог, передбачених законом, покладається на територіальний орган ДФС, який сформував план-графік (коригування плану-графіка).

З матеріалів справи слідує, що фізичну особу-підприємця ОСОБА_1 включено до плану-графіку проведення документальних перевірок на ІІІ квартал 2017 року, що затверджений наказом директора Департаменту податків і зборів з фізичних осіб Державної фіскальної служби України (ДФС) від 06.07.2017 №17659/7/99-99-13-04-02-17 (а.с. 18-19).

З приводу посилань позивача на обов'язок контролюючого органу оприлюднювати відповідний наказ у строк до 25 грудня року, що передує року проведення перевірки, закріплений абзацом 2 пункту 77.1 статті 77 Податкового кодексу України, суд зазначає, що дана норма у редакції, на яку покликається позивач, набрала чинності з 01.01.2017, тому, застосовується для оприлюднення планів-графіків проведення перевірок на 2018 рік.

Крім того, центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику є Державна фіскальна служба України (ДФС), а тому в Головного управління ДФС у Рівненській області, як територіального підрозділу ДФС України, обов'язок щодо оприлюднення на своєму веб-сайті планів-графіків документальних перевірок відсутній.

Копію наказу від 24.07.2017 №928 "Про проведення документальної планової перевірки фізичної особи-підприємця ОСОБА_1, РНОКПП НОМЕР_1" та письмове повідомлення про проведення перевірки від 24.07.2017 №278/17-00-13-09 Головним управління ДФС у Рівненській області направлено фізичній особі-підприємцю ОСОБА_1 26.07.2017 рекомендованим поштовим відправленням з повідомленням про вручення №176 і отримано останньою 27.07.2017, що підтверджується наявними у матеріалах справи доказами (а.с. 22).

Отже, наказ і повідомлення про проведення документальної планової виїзної перевірки, починаючи з 10.08.2017, надіслані позивачу відповідачем не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку проведення такої перевірки.

Тому, твердження позивача про недотримання відповідачем норм пункту 77.4 статті 77 Податкового кодексу України не знаходять свого підтвердження на основі наявних у матеріалах справи доказів, є безпідставними та не приймаються судом до уваги.

Також не заслуговують на увагу суду доводи позивача щодо неможливості контролюючого органу проводити перевірку за період, що вже перевірявся раніше.

Пунктом 4 Порядку формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків, що затверджений Наказом Міністерства фінансів України від 02.06.2015 №524, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 24.05.2015 за №751/27196, закріплено, що до плану-графіка відбираються платники податків відповідно до вимог статті 77 розділу ІІ Податкового кодексу України. Необхідним є врахування також вимог пункту 102.1 статті 102 розділу ІІ Кодексу в частині граничних термінів визначення податкового зобов'язання платника податків, а також періоду діяльності платника, який не було охоплено перевіркою, вимог пункту 77.3 статті 77 розділу ІІ Кодексу у частині заборони проведення документальної планової перевірки за окремими видами зобов'язань перед бюджетами, крім правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати податку з доходів фізичних осіб, та зобов'язань за бюджетними позиками і кредитами, що гарантовані бюджетними коштами.

Таким чином, ані Податковий кодекс України, ані вказаний Порядок, не містять заборони стосовно проведення планових документальних перевірок платника податків за періоди, що вже перевірялись в межах проведення попередніх документальних перевірок, за умови дотримання контролюючим органом строків визначення податкових зобов'язань.

До того ж, позивач у позовній заяві, при обґрунтуванні повторності проведення перевірки за період, що вже перевірявся, покликається на проведену на підставі наказу від 27.01.2015 №32 документальну планову виїзну перевірку Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 щодо дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, дотримання законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками за період з 01.01.2012 по 31.12.2014, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2011 по 31.12.2014, за наслідками якої складено акт від 16.06.2015 року за №171/1712-1702/НОМЕР_2.

Разом з тим, постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 30.09.2015 по справі №817/2688/15, яка набрала законної сили 24.11.2015, дії щодо призначення цієї перевірки, її проведення, складання за її наслідками акта перевірки визнано неправомірними, а постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 02.09.2016 по справі №817/2690/15, яка набрала законної сили 01.12.2016, визнано протиправними і скасовано прийняті за наслідками такої перевірки податкові повідомлення-рішення.

Постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 22.07.2015 по справі №817/1847/15, яка набрала законної сили 24.09.2015, скасовано наказ Державної податкової інспекції у Рівненському районі Головного управління ДФС у Рівненській області №149 від 25.06.2015 в частині проведення позапланової невиїзної документальної перевірки Фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1) за період діяльності з 01.01.2012 по 31.12.2014.

Як зазначає відповідач, позапланову невиїзну документальну перевірку фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів за період з 01.01.2012 по 31.05.2015, за наслідками якої складено акт від 13.07.2015 №000212/17-12-17-00/НОМЕР_3, на який теж покликається позивач, проведено на підставі постанови слідчого управління Головного управління МВС у Рівненській області від 23.05.2015 за наявності підстав, визначених пп. 78.1.11 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України.

За наведених обставин, при прийнятті оспорюваного наказу Головне управління ДФС у Рівненській області діяло на підставі, в межах власних повноважень, у спосіб визначений законодавством, а тому даний наказ відповідає критеріям правомірності. Позовні вимоги не знаходять свого підтвердження достатніми належними і допустимими доказами та в їх задоволенні суд відмовляє повністю.

Як передбачено статтею 94 КАС України, судові витрати на користь сторін не присуджуються.

Керуючись статтями 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Позивачу - фізичній особі-підприємцю ОСОБА_1 у задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.

Постанова суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга подається до Житомирського апеляційного адміністративного суду через Рівненський окружний адміністративний суд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Житомирського апеляційного адміністративного суду.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 КАС України, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Суддя Жуковська Л.А.