Справа № 815/2936/17
Суддя: Балан Я. В.
Дата ухвалення: 2017-10-26 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

815/2936/17

Справа № 815/2936/17

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 жовтня 2017 року

м.Одеса

Суддя Одеського окружного адміністративного суду Балан Я.В. розглянувши у порядку письмового провадження за наявними матеріалами справу за адміністративним позовом Приватного підприємства «Порто-Сан» до Головного управління ДФС в Одеській області, за участю третьої особи, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору Одеська філія Державного підприємства «Адміністрація морських портів України» про визнання незаконними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

ВСТАНОВИВ:

До суду з адміністративним позовом звернулось Приватне підприємство «Порто-Сан» до Головного управління ДФС в Одеській області, за участю третьої особи, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору Одеська філія Державного підприємства «Адміністрація морських портів України» з урахуванням заяви про уточнення позовних вимог позивач просить (а.с.134-145):

Представник третьої особи у судовому засіданні позовні вимоги позивача підтримав з підстав наведених представником позивача.

Враховуючи відсутність потреби заслухати свідка або експерта, та можливість вирішення справи на підставі наявних у ній доказів, суд вирішив за доцільне розглянути справу у порядку письмового провадження.

Вивчивши матеріали справи, дослідивши обставини якими обґрунтовуються вимоги позивача, докази, якими вони підтверджуються, суд встановив наступне.

У період з 15.12.2016р. по 13.01.2017р. Головним управлінням ДФС в Одеській області проведена документальна виїзна планова перевірка ПП «Порто-Сан» (код ЄДРПОУ 35405869) з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2013р. по 30.09.2016р., за результатами якої складено акт №25/15-32-14-07-35405869 від 03.02.2017р. (а.с.21-53)

Перевіркою встановлено порушення:

- пп.14.1.257 п.14.1 ст. 14, п.44.1 ст.44. пп.14.1.27 п.14.1, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134, пп.135.5.4, пп.135.5.5 п.135.5 ст.135, п.138.2 ст.138, пп.139.1.9 п.139.1 ст.139 Податкового кодексу України, що призвело до завищення від’ємного значення об’єкту оподаткування податку на прибуток за 2014 рік на загальну суму 800 721 (у тому числі 2014 рік – 188 129 грн., 2015 рік – 290 291 грн., 1 квартал 2016 року – 101 988 грн., півріччя 2016 року – 167 490 грн., 3 квартал 2016 року - 322 301 грн.);

- п.187.1 ст.187, абз. 2 п.188.1 ст.188, п.189.1 ст.189, п.198.1, п.198.3, п.198.5, п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України, що призвело до заниження податку на додану вартість на загальну суму 2 834 188 грн. (у тому числі: серпень 2015 року – 373 856грн., жовтень 2015 року – 296 992 грн., листопад 2015 року – 148 124 грн., березень 2016 року – 252 482 грн., квітень 2016 року – 156 181 грн., травень 2016 року – 126 701 грн., липень 2016 року – 164 942 грн., серпень 2016 року – 377 499 грн., вересень 2016 року – 555 376 грн.

За результатами проведеної перевірки, ГУ ДФС в Одеській області прийняло податкові повідомлення-рішення:

Відповідно до акту перевірки, проведеною перевіркою відображеного показника за період з 28.01.2013р. по 31.12.2014р. у сумі 287 214 грн. на підставі документів. Перелік яких наведений у додатку 4 до акту перевірки «Узагальнений перелік документів», які було використано при проведені перевірки ПП «Порто-Сан» встановлено заниження задекларованих суб’єктом господарювання показників у рядку 03 (ІД) Декларацій «Інші доходи» на загальну суму 5 925 грн., у тому числі 2013 рік – 5 925 грн.

Як вбачається з матеріалів справи, ПП «Порто-Сан» укладено договір №20/2 від 20.02.2013р. про надання поворотної фінансової допомоги укладений з ПП «Фірма «Родон». Відповідно до п.2.2 умов якого визначено, що сума поворотної фінансової допомоги склала 1537000грн. За умовами договору, відсотки за користування поворотною фінансовою допомогою не нараховуються. Пунктом 3.1 договору визначено, що строк надання поворотної фінансової допомоги становить 30 календарних днів з моменту підписання цього договору обома сторонами. Пунктом 4.1 договору визначено, що строк повного повернення фінансової допомоги становить 60 календарних днів з моменту надання суми поворотної фінансової допомоги. Фінансова допомога повертається шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок.

Відповідно до пп.14.1.257 п.14.1 ст. 14 Податкового кодексу України фінансова допомога - фінансова допомога, надана на безповоротній або поворотній основі.

Поворотна фінансова допомога - сума коштів, що надійшла платнику податків у користування за договором, який не передбачає нарахування процентів або надання інших видів компенсацій у вигляді плати за користування такими коштами, та є обов'язковою до повернення;

Підпунктом 135.5.4 пункту 135.5 статті 135 Податкового кодексу України (в редакції яка була чинна станом на 01.01.2015р.) суми поворотної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному податковому періоді, що залишаються неповерненими на кінець такого звітного періоду, від осіб, які не є платниками цього податку (в тому числі нерезидентів), або осіб, які згідно із цим Кодексом мають пільги з цього податку, в тому числі право застосовувати ставки податку нижчі, ніж установлені пунктом 151.1 статті 151 цього Кодексу.

У разі якщо в майбутніх звітних податкових періодах платник податку повертає таку поворотну фінансову допомогу (її частину) особі, яка її надала, такий платник податку збільшує суму витрат на суму такої поворотної фінансової допомоги (її частини) за наслідками звітного податкового періоду, в якому відбулося таке повернення.

При цьому доходи такого платника податку не збільшуються на суму умовно нарахованих процентів, а податкові зобов’язання особи, яка надала поворотну фінансову допомогу, не змінюються як при її видачі, так і при її зворотному отриманні.

Положення цього пункту не поширюються на суми поворотної фінансової допомоги, отриманої від засновника/учасника (в тому числі нерезидента) такого платника податку, у випадку повернення такої допомоги не пізніше 365 календарних днів з дня її отримання.

Операції з отримання/надання фінансової допомоги між платником податку та його відокремленими підрозділами, що не мають статусу юридичної особи, не приводять до зміни їх витрат або доходів;

Відповідно до акту перевірки, за даними бухгалтерського обліку ПП «Порто-Сан» отримало на розрахунковий рахунок фінансову допомогу від ПП «Фірма «Родон» 20.02.2013р. у розмірі 1 537 000грн.

Зазначена операція відображена у бухгалтерському обліку проводкою Дт311/Кт3771.

Станом на 21.04.2013р. ПП «Порто-Сан» повернено на розрахунковий рахунок ПП «Фірма «Родон» фінансову допомогу у розмірі 1 224 644 грн.

Зазначена операція відображена проводкою у бухгалтерському обліку проводкою Дт3771/Кт311.

Сума не повернутої фінансової допомоги станом на 21.04.2013р. склала 312 356 грн., на яку суб’єктом господарювання не нараховані умовні відсотки.

За таких обставин, суд вважає, що ПП «Порто-Сан» за 2013 рік протиправно не включило до складу інших доходів суму умовно нарахованих відсотків на суму поворотної фінансової допомоги, що залишається неповернутою на кінець такого звітного періоду (21.04.2013р.) у розмірі облікової ставки НБУ, розрахованої за кожен день фактичного використання такої поворотної фінансової допомоги у розмірі 5 925 грн., у тому числі 2013 рік – 5 925 грн.

Проведеною перевіркою відображеного показника у рядку 05.1 Декларацій «собівартість придбаних та реалізованих товарів» за період з 28.01.2013р. по 31.12.2014р. у загальній сумі 10 510 195 грн. на підставі документів, перелік яких наведений в додатку 4 до акту перевірки «Узагальнений документів», які було використано при проведенні перевірки ПП «ПОРТО-САН», встановлено завищення задекларованих суб’єктом господарювання показників у рядку 05.1 «Собівартість і (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)» на загальну суму 1 570 118 грн.

Відповідно до акту перевірки, перевіркою встановлено, що основним видом діяльності ПП «ПОРТО-САН» в період який перевірявся, є перевалка (транспортна обробка) вантажів на території Державного підприємства «Одеський морський торговий порт» власними трудовими ресурсами (станом на 13.01.2013р.): загальна кількість працюючих склала - 54,5 одиниці, станом на 01.12.2014р. - 112,5 одиниць, у т.ч. працівників виробничої лабораторії - 9 одиниць, виробничого відділу - 61,5 одиниці, (зерносховище) - 5 одиниць, станом на 01.01.2015р. - загальна кількість працюючих - 119 одиниць: у тому числі кількість працівників виробничої лабораторії - 9 одиниць, виробничого відділу - 48 одиниць (зерносховище) - 5 одиниць), станом на 01.09.2016р. - загальна кількість працюючих - 119 один, у т.ч. кількість працівників виробничої лабораторії - 9 одиниць, виробничого відділу - 65 одиниці, (зерносховище) - 5 одиниць) та основними засобами, у тому числі: зерновий перевалочний термінал, балансовою вартістю станом на 01.01.2014р. - 17 927 970,26 грн.; залізнична рампа 3-го шляху 23 причалу, балансовою вартістю станом на 01.01.2014р. - 225974,29 грн.; залізничні шляхи з майданчиком залізничних шляхів, балансовою вартістю станом на 01.01.2014р. - 117 405,00 грн.; залізнична рампа з трьома вагонами, балансовою вартістю станом на 01.01.2014р. - 352 454,00 грн.; норійні вишки №1, №2, загальною балансовою вартістю станом на 01.01.2014р. - 1 622 201,33 грн.; навантажувальна машина ПМ-600 У1, балансовою вартістю станом на 01.01.2014р. - 2 234 573,33грн.; приймальний пристрій з залізниці на 3 вагони, балансовою вартістю станом на 01.01.2014р. – 614 033,00 грн.; станція розвантаження автомобілів, балансовою вартістю станом на 01.01.2014р. - 675887,00грн.; інші орендовані основні засоби (кран «Ганс»).

Між ПП «ПОРТО-САН», «Одеський морський торговий порт» та ДП «Адміністрація морських портів України» укладено договір про встановлення земельного сервітуту. Згідно пункту договору: Власник надає сервітуарію право сервітуту на причал № 23 ОФ ДП «АМПУ» довжиною, що розташований в акваторії Власника (далі - «сервітут»), сервітуарій зобов’язується здійснювати власникові плату за сервітут у розмірах і в порядку, передбачених цим Договором. Метою Договору є забезпечення власником сервітуарію можливості для виконання робіт і послуг, пов’язаних з перевалкою вантажів (вантажно-розвантажувальних робіт). Причал № 23 ОФ ДП «АМПУ» (далі - «об’єкт сервітуту») знаходиться у державній власності закріплений за власником на праві господарського відання. Зміст сервітуту викладено в статті 2 Договору: власник зобов’язується шляхом надання сервітуту забезпечити сервітуарію можливість для виконання комплексу робіт, пов’язаних з перевалкою вантажів на об’єкті сервітуту. Пунктом 2.4. договору визначено обов’язки сервітуарія: 2.4.5. організовувати процес виробництва комплексу робіт і послуг, пов’язаних з перевалкою вантажів сервітуту, відповідно вимог і норм санітарної, екологічної, протипожежної і радіаційне технічних даних причалу № 23 ОФ ДП «АМПУ»; 2.4.7. надавати власнику інформацію про вантажі, що переробляються, з метою складання звіт Міністерства інфраструктури України та Держкомстату. Пунктом 2.8 договору передбачено: у разі виникнення необхідності тимчасово вивести об’єкт сервітуту з експлуатації на період проведення планового ремонту, реконструкції, модернізації власник зобов’язаний передати сервітуарія не пізніше за 30 днів. Це правило не розповсюджується на проведення аварійних робіт на об’єкті сервітуту. Згідно пункту 4.1 договору: плата за сервітут встановлюється у розмірі 112394,81 грн. в місяць (без урахування ПДВ). (а.с.90-92)

Відповідно до Акту візуального огляду технічного стану причалу №23 Адміністрації Одеського морського порту від 18.03.2013р. на причалі встановлено, що підкранові колії на шпально-баластної основі з шириною підкранового шляху 10,5 м та залізничні колії. Технічний стан підкранових шляхів та залізничної колії причалу №23 Одеського порту задовільний. Швартові тумби тс-60, відбійні пристрої, колесо відбійний брус. Технічний стан швартових тумб, відбійних пристроїв та колесо відбійного бруса причалу №23 Одеського порту задовільний. Асфальтобетонне покриття причалу потребує ремонту. (а.с.93-94)

Розрахунок між підприємствами проводились у безготівковій формі, про що свідчать відповідні виписки банків. Суми вищевказаних послуг включались ПП «ПОРТО-САН» до складу рядку 05.1 декларацій «собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг) в деклараціях податку на прибуток у відповідних періодах. В бухгалтерському обліку дані операції відображено проводками: Дт903/Кт6852.

Відповідно до п. 2 ст. 395 Цивільного кодексу України одним із видів речових прав на чуже майно є право користування (сервітут).

Згідно ст. 401 ЦК України, право користування чужим майном (сервітут) може бути встановлене щодо земельної ділянки, інших природних ресурсів (земельний сервітут) або іншого нерухомого майна для задоволення потреб інших осіб, які не можуть бути задоволені іншим способом.

Сервітут може належати власникові (володільцеві) сусідньої земельної ділянки, а також іншій, конкретно визначеній особі (особистий сервітут). Отже, сервітут - це право обмеженого користування чужим майном.

Потреба встановлення сервітуту виникає у тих випадках, коли власник майна не може задовольнити свої потреби будь-яким способом.

Таким чином, підставою встановлення сервітуту є відсутність у будь-якої особи, у тому числі й у власника майна, можливості задовольнити свої потреби іншим способом, як встановлення права користуванням чужим майном – сервітутом.

Відповідно абз. 1 п. 1 ст. 2 Закону України «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень» (у редакції чинній на момент виникнення правовідносин) №1952-ІУ від 01.07.2004р. державна реєстрація речових прав на нерухоме майно офіційне визнання і підтвердження державою фактів виникнення, переходу або припинення прав на рухоме майно, обтяження таких прав шляхом внесення відповідного запису до Державного реєстру речових прав на нерухоме майно»

Згідно до п. 1 ст. 3 Закону України «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень» державна реєстрація прав є обов'язковою. Інформація про права на нерухоме майно та їх обтяження підлягає внесенню до Державного реєстру прав»

Пунктом 3 статті 3 вказаного Закону, права на нерухоме майно та їх обтяження, які підлягають державній реєстрації відповідно до цього Закону, виникають з моменту такої реєстрації.

Відповідно до п.1 ст.4 Закону України «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень» обов'язковій державній реєстрації підлягають речові права та обтяження на нерухоме майно, приміщене на території України, що належить фізичним та юридичним особам, державі в особі органів, уповноважених управляти державним майном, іноземцям та особам без громадянства, іноземним юридичним особам, міжнародним організаціям, іноземним державам, а також територіальним громадам: особі органів місцевого самоврядування, а саме: право власності на нерухоме майно; право володіння; право користування (сервітут): право користування земельною ділянкою для сільськогосподарських потреб (емфітевзис); право забудови земельної ділянки (супеофіцій); право господарського відання; право оперативного управління; право постійного користування та право оренди земельної ділянки; право користування (найму, оренди) будівлею або іншими капітальними спорудами, їх окремими частинами; іпотека; довірче управління майном; інші речові права відповідно до закону; податкова застава, предметом якої є нерухоме майно, та інші обтяження».

Згідне п.2 ст.4 Закону України «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень» речові права на нерухоме майно, зазначені в пунктах 2 і 3 частини першої цієї статті, є похідними і реєструються після державної реєстрації права власності на таке майно.

Відповідно до акту перевірки, до перевірки ПП «ПОРТО-САН» надано: заяву про державну реєстрацію прав та їх обтяжень (щодо іншого речового права), рішення про відмову у державній реєстрації прав та їх обтяжень №18284984 від 24.12.2014р.

Таким чином, у зв’язку з відсутністю реєстрації договору згідно Закону України «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень» ПП «ПОРТО-САН» не набуло права фактичного використання причалу №23 на території порту, а також можливість використовувати дані послуги у власній господарській діяльності.

У зв’язку з вище викладеним, суд дійшов висновку, що ПП «ПОРТО-САН» протиправно віднесено до складу витрат плату за сервітут за укладеним договором, який не оформлений відповідно до чинного законодавства, що призвело до завищення значення рядку 05.1 Декларацій «собівартість придбаних та реалізованих товарів» на загальну суму 1062 312 грн., у тому числі 2014 рік – 1 062 312 грн.

Окрім того, ПП «ПОРТО-САН» укладені договори з ДП «Адміністрація морських портів України» та з ПАТ «ПЛАСКЕ» з номенклатурою робіт, послуг «Відшкодування витрат по транспортній обробці вантажів», яка включає в себе: відшкодування сплати за використання інфраструктури та шляхопроводів ОМТП великовантажним автотранспортом, які прямують з вантажем для перевантаження через ЗПК ПП «ПОРТО-САН»; відшкодування сплати вартості комплексу робіт та послуг, наданих ДП АМПУ по обробці вагонів вантажами, які прибувають для перевантаження через ЗПК ПП «ПОРТО-САН».

Водночас, ПП «ПОРТО-САН» укладено з ОФ ДП «АМПУ» договір №662-П-ОДФ-14 від 18.04.2014р. про послуги з надання права використання частини інфраструктури адміністрації порту - в частині доріг загального користування з супутньою інфраструктурою, крім естакади порту.

Відповідно положень Закону України «Про морські порти України» №4709-УІ від 17.05.2012р. об’єкти портової інфраструктури загального користування - акваторія, залізничні та автомобільні під’їдні шляхи (до першого розгалуження за межами території порту), лінії зв’язку, засоби тепло-, газо-, водо- та електропостачання, інженерні комунікації, інші об’єкти, що забезпечують діяльність двох і більше суб’єктів господарювання у морському порту.

Перевіркою встановлено, що згідно наданих документів, ПП «ПОРТО-САН» самостійно, власними силами та засобами здійснював навантаження-розвантаження зернових вантажів, в той час, як первісні документи, що підтверджують виконані навантажувально-розвантажувальні роботи ПАТ «ПЛАСКЕ» не надавались.

Підпунктом 138.2 статті 138 Податкового Кодексу України встановлено, що фінансовий результат до оподаткування зменшується: на суму розрахованої амортизації основних засобів або нематеріальних активів відповідно до пункту 138.3 цієї статті; на суму залишкової вартості окремого об'єкта основних засобів або нематеріальних активів, визначеної з урахуванням положень цієї статті Кодексу, у разі ліквідації або продажу такого об'єкта; на суму дооцінки основних засобів або нематеріальних активів у межах попередньо віднесених до витрат уцінки відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності; на суму вигід від відновлення корисності основних засобів або нематеріальних активів у межах попередньо віднесених до витрат втрат від зменшення корисності основних засобів або нематеріальних активів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності; на суму первісної вартості придбання або виготовлення окремого об'єкта невиробничих основних засобів або невиробничих нематеріальних активів та витрат на їх ремонт, реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення, у тому числі віднесених до витрат відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, у разі продажу такого об'єкта невиробничих основних засобів або нематеріальних активів, але не більше суми доходу (виручки), отриманої від такого продажу.

Відповідно до пп. 139.1.9 п.139.1 ст.139 Податкового Кодексу України (в редакції чинній на момент виникнення правовідносин) витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку. У разі втрати, знищення або зіпсуття зазначених документів платник податку має право письмово заявити про це контролюючому органу та здійснити заходи, необхідні для поновлення таких документів. Письмова заява має бути надіслана до/або разом із поданням розрахунку податкових зобов'язань за звітний податковий період. Платник податків зобов'язаний відновити втрачені, знищені або зіпсовані документи протягом 90 календарних днів з дня, що настає за днем надходження такої заяви до контролюючого органу, митного органу. Якщо платник податку поновить зазначені документи в наступних податкових періодах, підтверджені витрати включаються до витрат за податковий період, на який припадає таке поновлення.

ПП «ПОРТО-САН» віднесено протиправно до складу витрат, відшкодування витрат по транспортній обробці вантажів, що призвело до завищення значення рядку 05.1 Декларацій «собівартість придбаних та реалізованих товарів» на загальну суму 506 806 грн. тому числі: 2014 рік - 506806 грн. (із них: за період квітень-липень, вересень 2014р. по витратам у розмірі 118380,56 грн., ПДВ до складу податкового кредиту підприємство не відносило).

У періоді з 01.01.2013р. по 31.12.2014р. ПП «ПОРТО-САН» задекларовано від’ємне значення об’єкта оподаткування податком на прибуток на загальну суму 530 881 грн. Таким чином, перевіркою повноти визначення податку на прибуток за період з 01.01.2013р. по 31.12.2013р. встановлено завищення від’ємного значення об’єкту оподаткування податком на прибуток на загальну суму 530 881 грн., у тому числі: за 2013 рік на суму 324 601 грн., за 2014 рік на суму 530 881 грн..; заниження податку на прибуток на загальну суму 800 721 грн., у тому числі 800 721 (у тому числі 2014 рік – 188 129 грн., 2015 рік – 290 291 грн., 1 квартал 2016 року – 101 988 грн., півріччя 2016 року – 167 490 грн., 3 квартал 2016 року - 322 301 грн.);

Окрім того, у періоді з 01.01.2013р. по 31.12.2014р. ПП «ПОРТО-САН» декларувало від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у сумі 530 881 грн. (у т.ч. 2013 рік - 324301 грн., 2014 рік - 530881 грн.). Перевіркою встановлено, що причиною виникнення від’ємного значення об’єкту оподаткування податком на прибуток є понесення значних витрати на придбання будівельних матеріалів та послуг при будівництві зернового перевалочного терміналу (ЗПТ), розташованого за адресою м. Одеса, Митна площа, 1/8.

Проведеною перевіркою встановлено неправомірне (необґрунтоване) застосування пільги податку прибуток за 2013-2014рр.

Перевіркою повноти визначення податкових зобов’язань за період 01.01.2013р. по 30.09.2016р. встановлено їх заниження на загальну суму 2 133 316 грн., у тому числі: липень 2015 року - 22 233 грн., серпень 2015 року - 34 935 грн., вересень 2015 року - 17 994 грн., жовтень 2015 року - 29 175 грн., листопад 2015 року - 15 658 , грудень 2015 року - 21 972 грн., січень 2016 року - 160 748 грн., лютий 2016 року - 117 446 грн., березень 2016 року - 252 грн., квітень 2016 року - 156 181 грн., травень 2016 року - 116 701 грн., червень 2016 року - 20 261 грн., липень 2016 року - 234 655 грн., серпень 2016 року – 377 499 грн., вересень 2016 року - 555 376 грн.

Перевіркою достовірності відображених показників у поданих Деклараціях з податку на додану вартість (рядки 1 - 9) за період з 01.01.2013р. по 30.09.2016р. встановлено: перевіркою відображених у рядку 01 Декларацій «Операції на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою, крім імпорту товарів» показників за період з 01.01.2013р. по 30.06.2016р. у загальній сумі 11 248 561 грн. встановлено, що формування податкових зобов’язань мало в здійсненні операцій з реалізації послуг по перевантаженню та зберіганню вантажів, реалізації необоротних активів, питома вага яких у загальному обсязі податкових зобов’язань складає - 100,1%.

Проведеною перевіркою відображеного показника у рядку 01 Декларацій «Операції на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою»: у загальній сумі 11248561 грн. на підставі документів, перелік яких наведений в додатку 4 до акту перевір». «Узагальнений перелік документів», які використано при проведенні перевірки суб’єкта господарювання встановлено заниження задекларованих показників у рядку 1 Декларацій «Операції на митній території України, що оподатковуються за ставкою» на загальну суму 141 967 грн., у тому числі: липень 2015 року - 22 233 грн., серпень 2015 року - 34 935 грн., вересень 2015 року - 17 994 грн., жовтень 2015 року - 29 175 грн., листопад 2015 року - 15 658грн., грудень 2015 року - 21 972 грн.

У ході проведення перевірки встановлено, що ПП «ПОРТО-САН» до складу податкового кредиту включались суми податкового кредиту з відшкодування витрат по транспортній обробці вантажів по податковим накладним, виписаним ПАТ «ПЛАСКЕ» на адресу ПП «ПОРТО-САН».

Крім того, до складу податкового кредиту липня-грудня 2015 року включені суми ПДВ сплачені ДП «АМПУ» за користування сервітутом у розмірі 134 872,86 грн.

Відповідно до п. 189.1 ст. 189 Податкового кодексу України у разі здійснення операцій відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу база оподаткування за необоротними активами визначається виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів — виходячи із звичайної ціни), а за товарами/послугами — виходячи з вартості їх придбання.

Пунктом 198.5 статті 198 Податкового кодексу України встановлено, що платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі, якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

а) в операціях, що не є об'єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України;

б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу);

в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;

г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).

У разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи в подальшому починають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у тому числі переведення невиробничих необоротних активів до складу виробничих необоротних активів, платник податку може зменшити суму податкових зобов'язань, що були нараховані відповідно до цього пункту, на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, зазначеної в абзаці першому цього пункту, зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З метою застосування цього пункту податкові зобов'язання визначаються по товарах/послугах, необоротних активах: придбаних для використання в неоподатковуваних операціях - на дату їх придбання; придбаних для використання в оподатковуваних операціях, які починають використовуватися в неоподатковуваних операціях, - на дату початку їх фактичного використання, визначену в первинних документах, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".

У разі якщо на момент перевірки платника податку контролюючим органом в акті вибіркової (часткової) інвентаризації, проведеної платником податку на вимогу такого органу, виявлено нестачу придбаних таким платником товарів (крім випадку, якщо така нестача обумовлена знищенням внаслідок дії обставин непереборної сили, що підтверджується відповідно до законодавства), для цілей розділу V цього Кодексу такі товари вважаються використаними платником податку в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Відповідно до акту перевірки, у ході перевірки керівнику підприємства вручено запит №10/10/15-32-14-07-08 13.01.2017р. про надання пояснень щодо доцільності придбання послуг у ПАТ «ПЛАСКЕ», які безпосередньо пов’язані з господарською діяльністю суб’єкта господарювання у періоді з 01.01.2014р. по 30.09.2016р.. Листом від 20.01.2016р. б/н підприємство надано відповідь, в якій зазначило, що згідно до ч.2 ст. 67 Господарського кодексу України, підприємства вільні у виборі предмета договору, визначенні зобов’язань, інших умов господарських взаємовідносин, що суперечать законодавству України. Крім цього, підприємство зазначило, що відповідно договорів №01092016 від 30.08.16р. вартість послуг (робіт), інші умови договору між ПП «ПОРТО-САН» та ПАТ «ПЛАСКЕ», а також доцільність отримання вказаних послуг є внутрішніми домовленостями суб’єктами господарювання, що не заборонено діючим законодавством України.

Отже, пунктом 188.1 статті 188 Податкового кодексу України, (у редакції дійсній з 01.01.2016р.), база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін. цьому під звичайною ціною розуміється ціна товарів (робіт, послуг), визначена сторонами договору, інше не; встановлено ПКУ. Якщо не доведено зворотне, вважається, що така звичайна ціна відповідає рівню ринкових цін. Це визначення не поширюється на операції, що визнаються контрольованими відповідно до статті 39 ПКУ (підпункт 14.1.71 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України).

Під ринковою ціною розуміється ціна, за якою товари (роботи, послуги) передаються власнику за умови, що продавець бажає передати такі товари (роботи, послуги), а покупець бажає отримати на добровільній основі, обидві сторони є взаємно незалежними юридично та фактично, волі достатньою інформацією про такі товари (роботи, послуги), а також ціни, які склалися на ринку ідей (а за їх відсутності однорідних) товарів (робіт, послуг) у порівняних економічних (комерційних); (підпункт 14.1.219 пункту 14.1 статті 14 ПКУ).

Ринок товарів (робіт, послуг) - сфера обігу товарів (робіт, послуг), що визначається від можливості покупця (продавця) без значних додаткових витрат придбати (реалізувати) товар ( послуги) на найближчій для покупця (продавця) території (підпункт 14.1.218 пункту 14.1 статті 14 ПКУ України.

Отже, норми Податкового кодексу України (не враховуючи норми для окремих (специфічних) видів операцій):

- визначають, що база оподаткування ПДВ операцій з постачання самостійно виготовлених товарі не може бути нижче звичайних цін що відповідають ринковим;

- встановлюють ряд обов'язкових умов відповідності ціни поставки (договірної ціни) ринковій цін з яких є володіння сторонами достатньою інформацією про ціни, які склалися на ринку ідентична відсутності - однорідних) товарів (робіт, послуг) у порівнянних економічних (комерційних) умова

- передбачають можливість доведення невідповідності рівню ринкових цін договірної ціни.

Враховуючи викладене, у розумінні норм Податкового кодексу України, звичайною ціною для здійснення розрахунку бази оподаткування ПДВ операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг є ціна, зацікавленими сторонами у цивільно-правовому договорі, яка у свою чергу повинна відповідають ціні (ціні, що склалася на ринку товарів/послуг).

Перевіркою встановлено, що ПП «ПОРТО-САН» у перевіряємому періоді здійснювались операції з надання послуг з транспортної обробки зернових вантажів.

Відповідно до акту перевірки, аналізом первинних документів, наданих до перевірки встановлено, що ПП «ПОРТО-САН» уклало договір №01092015 про надання послуг з транспортної обробки зернових вантажів від 28.08.2015р. з ПАТ «ПЛАСКЕ».

Проведеною перевіркою встановлено, що ПП «ПОРТО-САН» протягом 2014-2015 років надавало послуги з транспортної обробки зернових вантажів ПАТ «ПЛАСКЕ» за цінами, що коливались в наступних діапазонах: 2014 рік від 9 до 3,5 дол. США за тонну (в т.ч. ПДВ), 2015 рік від 2,5 до 2,0 дол. США зз тонну.

Згідно інформації, що міститься на сайті АПК - Інформ: vww.apk-inform.com. зазначено діапазон тарифів на перевалку зернових вантажів у портах України в 2014/15, зокрема для Чорного моря, а саме: від 18 до 20 дол. США за тону включаючи ПДВ. Крім цього, у портах Одеської області вартість перевалки зернових вантажів коливалась від 18 до 21 дол. США за тонну, без урахування оплати експедування вантажів, яка складала 2 дол. США за тонну.

Також, у ході перевірки встановлено, що підприємством протягом 2016 року (січень-вересень) надавались послуги з транспортної обробки зернових вантажів ПАТ «ПЛАСКЕ» за наступними ставками: з 01.01.2016р. до 30.06.2016р. - 2,08 дол. США (без ПДВ) за тонну, з 19.07.2016р. - 30.09.2016р. - 1,67 дол. США за тонну (без ПДВ).

З метою встановлення справедливої (ринкової) ціни, перевіряючими в ході перевірки проведено аналіз дослідження цін, що склались на ринку послуг з транспортної обробки зернових вантажів по підприємствах, які надавали аналогічні (подібні) послуги.

За результатом аналізу звітної інформації у порівнянні з інформацією наявною в контролюючих органах (внутрішні та зовнішні джерела), проведено відбір підприємств (мають основні фонди та трудові ресурси, тобто є виробниками послуг з транспортної обробки вантажів), які здійснюють перевалку зернових вантажів у 2016 році на території Одеського морського торгівельного порту та у яких тарифи на зазначені послуги складали:

- ТОВ «Бруклін-Київ» у періоді з 01.01.2016р. - 30.06.2016р. - 7,5 дол. США (без ПДВ) за тонну (зернові) у періоді з 01.07.2016р.-30.09.2016р. - 6,25 дол. США (без ПДВ) за тонну (пшениця), 4,54 дол. США (без ПДВ) за тонну (ячмінь);

- ТОВ «Олімпекс Купе Інтернешнл» у періоді липень-вересень 2016 року - 2,16 дол. США (без ПДВ) за тонну (ріпак, пшениця);

- ТОВ «МЕЛАЛЗЮКРАИН КОРП ЛТД» у періоді серпень-вересень 2016 року - 2,5 дол. США (без ПДВ) за тонну (зерно, ріпак).

Тобто, середній тариф на перевалку зернових вантажів аналогічних підприємств у 2016 році складає : 4,59 дол. США (без ПДВ).

Таким чином, з урахуванням норм законодавства та вищенаведеного, можна зазначити, що тарифи за якими ПП «ПОРТО-САН» надавав послуги з обробки вантажів є нижчими, ніж тарифи, по яким вказані підприємства надавали аналогічні (подібні) послуги на території Одеського морського торгівельного порту.

Невідповідність (відхилення) між звичайною (договірною) ціною (ціною постачання послуг) та ринковою ціною не було включено до об’єкта оподаткування в податкових накладних по податковим зобов’язанням та до оподатковуваних операцій в реєстрах виданих податкових накладних не включені, відповідно не включені до рядка 1 декларацій «Операції на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою», у зв’язку з чим сума податку на додану вартість в податкових зобов’язаннях не врахована.

Даний факт свідчить про порушення платником податку на додану вартість норм абзацу другого пункту 188.1 статті 188 ПКУ та відповідно заниження бази оподаткування ПДВ (у тому числі заниження податкових зобов'язань з ПДВ), в результаті чого підприємством за січень-вересень 2016 року занижено базу оподаткування ПДВ операцій з постачання наданих послуг (обробка вантажу) на загальну суму 8 171 650 грн., відповідно заниження податкових зобов’язань на 1 634 330 грн. (розрахунок наведено у Додатку 10 до акту перевірки).

В ході перевірки перевіряючими керівнику вручено запит №10/10/15-32-14-07-08 про надання пояснень щодо формування собівартості виконаних робіт та наданих послуг з транспортної обробки вантажів за період з 01.01.2013р. по 30.09.2016р.

Листом від 20.01.2016р. б/н підприємство надало відповідь, в якій зазначило, що формування собівартості виконаних робіт та наданих послуг здійснюється згідно вимог Положення (Стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати» затвердженого наказом Мінфіна України від 31.12.1999р. №318. Облік фактичної собівартості ведеться автоматизовано в програмі ІС «Бухгалтерія» на рахунку №903 «Собівартість послуг» в розрізі статей витрат».

Враховуючи вищезазначену відповідь, суб’єктом господарювання обґрунтованих пояснень щодо формування собівартості виконаних робіт та наданих послуг з транспортної обробки вантажів та документальних підтверджень щодо підстав фактичних змін умов надання послуг з обробки вантажів, змін якості наданих послуг та інших факторів, які могли б вплинути на зміну (зменшення) вартості послуг з обробки вантажів, до кінця перевірки перевіряючим не надано.

Інформація щодо ринкових цін відповідно до п. 71.1 ст. 71 Податкового кодексу України та ст. 16 Закон України «Про інформацію» є податковою інформацією.

Джерела податкової інформації визначено у п. 72.1 ст. 72 Податкового кодексу України, у тому числі у п. п. 72.1.6 цього пункту, який передбачає використання іншої оприлюдненої або одержаної за запитом інформації.

Право на використання податкової інформації щодо ринкових цін та результатів її опрацювань (порівняння із ціною постачання, застосованою платником податків), у тому числі у висновках результатами перевірок, закріплено у п. 71.1 ст. 71, п. 74.2 ст. 74 та пп. 83.1.2 п. 83.1 ст. 83 Податкового кодексу України.

Дану інформацію було враховано контролюючим органом в ході перевірки, та встановлені невідповідність (відхилення) між звичайною (договірною) ціною (ціною постачання послуг) та ринков ціною.

На порушення ПП «ПОРТО-САН» п. 187.1 ст.187, абз.2 п. 188.1 статті 188 розділу V Податкового кодексу України встановлено відхиленням між звичайною (договірною) ціною (ціною постачання послуг) та ринковою ціною, що призвело до заниження бази оподаткування з ПДВ операцій з постачання виготовлених послуг за січень-вересень 2016 року на загальну суму 8 171 650 грн., та відповідно заниження податкових зобов’язань з ПДВ на загальну суму 1 634 330 грн., у тому числі: січень 2016 року - 139 732 грн., лютий 2016 року - 71 523 грн., березень 2016 року - 206 101 грн., квітень 2016 року - 123 546 грн., травень 2016 року - 77 878 грн., - червень 2016 року - 18 939 грн., липень 2016 року - 171 054 грн., серпень 2016 року - 306 873 грн., вересень 2016 року - 518 684 грн.

В ході проведення перевірки встановлено, що ПП «ПОРТО-САН» до складу податкового кредиту включались суми податкового кредиту з відшкодування витрат по транспортній обробці вантажів і податковим накладним виписаним ТАТ «ПЛАСКЕ» на адресу ПП «ПОРТО-САН».

Водночас, на виконання умов договору від 18.04.2014р. № 662-П-ОДФ-14, укладеного з ДП «АМПУ», ПП «ПОРТО-САН» сплачено за використання частини інфраструктури Адміністрації порту ПДВ у розмірі 31 201,74 грн., які включені до складу податкового кредиту протягом січня-вересня 2016 року.

Крім того, до складу податкового кредиту січня-вересня 2016 року включені суми ПДВ, сплачені на користь ДП «АМПУ» за забезпечення доступу портового оператора до причалів, що перебувають господарському віданні адміністрації у розмірі 819 417,67 грн.

Перевіркою достовірності відображених показників 10.1 (10.1.1)-7 у поданих Деклараціях з податку на додану вартість за період з 01.01.2013р. по 30.09.2016р. встановлено, що на формування податкового кредиту мало вплив здійснення операцій з придбання основних засобів, ТМЦ, тощо.

Проведеною перевіркою відображених показників за період з 01.01.2013р. по 30.06.2016р. у сумі 8 082 737 грн. на підставі таких документів, перелік яких наведений в додатку 4 до акту перевірки «Узагальнений перелік документів», які було використано при проведенні перевірки суб’єкта господарювання, встановлено завищення задекларованого суб’єктом господарювання показника у рядку 10.1 (ПО. 1.1.) Декларації «придбання з податком на додану вартість на митній території України товарів (послуг)» на загальну суму 416 919 грн., у тому числі: березень 2014 року - 10 152 грн., квітень 2014 року -22 479 грн., травень 2014 року - 22 479 грн., червень 2014 року - 22 479 грн., липень 2014 року - 22 479 грн., серпень 2014 року - 44 601 грн., вересень 2014 року - 22 479 грн., жовтень 2014 року - 43 993 грн., листопад 2014 року - 40 111 грн., грудень 2014 року - 39 096 грн., січень 2015 року - 11 438 грн., лютий 2015 року - 12 759 грн., березень 2015 року - 14 219 грн., квітень 2015 року - 7 360 грн., травень 2015 року - 22 778 грн., червень 2015 року - 12 184 грн., травень 2016 року - 10 000 грн., червень 2016 року - 35 833 грн.

У ході перевірки перевіряючими 13.01.2017р. керівнику вручено запит №10/10/15-32-14-07-08 про надання пояснень щодо доцільності придбання послуг у ПАТ «ПЛАСКЕ». Листом від 20.01.2016р. б/н (вх. № 166/10/15-32 від 23.01.2016р.) підприємство надало відповідь.

За результатами опрацювання даних інформаційної системи, встановлено, що у задекларованому податковому кредиту ПП «ПОРТО-САН» обліковується відхилення на загальну суму 45 833 грн., у тому числі: травень 2016 року у сумі 10 000 грн., червень 2016 року у сумі 35 833 грн.

На порушення п. 198.6 ст. 198 ПКУ підприємством завищено податковий кредит на загальну суму 5833 грн., у тому числі: у травні 2016 року на суму 10 000грн.. у червні 2016 року на суму 35 833 грн.

Відповідно до ч. 1 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Згідно ч. 2 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

У разі відмови у задоволені позовних вимог Приватного підприємства «Порто-Сан» судові витрати не стягується відповідно до приписів ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України.

Керуючись ст. ст. 2, 7, 8, 9, 11, 86, 94, 159 - 163, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Постанова суду може бути оскаржена в порядку та строки, встановлені ст. 186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Постанова набирає законної сили в порядку та строки, встановлені ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Балан Я.В.