Справа № 817/481/17
Суддя: Жуковська Л.А.
Дата ухвалення: 2017-10-23 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

23 жовтня 2017 р.Р і в н е 817/481/17

Рівненський окружний адміністративний суд у складі судді Жуковської Л.А., розглянувши у порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом

Дочірнього підприємства "Рівненський облавтодор" ВАТ ДАК "Автомобільні дороги України"
до Головного управління ДФС у Рівненській області
про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення
В С Т АН О В И В:

Дочірнє підприємство "Рівненський облавтодор" ВАТ ДАК "Автомобільні дороги України" звернулося до Рівненського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДФС у Рівненській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 25.10.2016 року №.

В обґрунтування позовних вимог зазначає, що відповідно до даних головної книги, кредитове сальдо становить 258901,25грн., що пояснюється тим, що в головній книзі ведеться облік декількох податків, що підтверджується бухгалтерською довідкою від 01.09.2017 та не оспорюється в акті перевірки. Вказана заборгованість перерахована до бюджету повністю, що підтверджується відповідними платіжними дорученнями. Актом перевірки не було встановлено фактів не нарахування, несплати чи неутримання податку до чи на момент виплати доходу. Якщо контролюючим органом і були б встановлені факти виплати доходу у джерела виплат, без сплати/перерахування податку на доходи фізичних осіб, відповідач повинен був відобразити у акті перевірки назву документу, що підтверджує таку виплату, його номер, дату та суму, що вказані у первинному документі щодо виплати такого доходу (касовий видатковий ордер, платіжну відомість на виплату заробітної плати, відомість про перерахування коштів на картковий рахунок та/або розрахунковий рахунок отримувача тощо). Фактично контролюючим органом вказано, що позивачем не було сплачено ПДФО за граничними термінами та вказуються конкретні дати, що передбачені ст.54, ст.57, пп.168.1.5 п.168.1 ст.168 Податкового кодексу України. За вказане порушення передбачена відповідальність на підставі ст.126 Податкового кодексу України. Крім того, при розрахунку пені, контролюючим органом було допущено помилки - збільшено термін (строк) за який нараховується пеня, що призвело до збільшення суми пені в цілому. Вказані обставини свідчать про те, що контролюючий орган, при прийнятті оспорюваного податкового повідомлення-рішення не врахував всі обставини справи, його висновки ґрунтуються виключно на припущеннях, що не підтверджені фактичними обставинами справи та належними доказами. При цьому, формуючи спірне рішення та застосовуючи до позивача пеню, посадовими особами відповідача не було враховано норм чинного законодавства, а пеня нарахована без дотримання вимог ст.129 Податкового кодексу України. За таких підстав, вважає оскаржуване податкове повідомлення-рішення протиправним та таким, що підлягає скасуванню повністю.

Представник позивача в судове засідання не прибула, подала клопотання про розгляд справи в порядку письмового провадження.

Відповідач Головне управління ДФС у Рівненській області позов не визнав, подав письмове заперечення (а.с.1-2 т.2). В обґрунтування заперечення вказав, що за наслідками планової виїзної перевірки філії "Сарненська ДЕД" виявлено порушення пп.14.1.180 п.14.1 ст.14, п.54.2 ст.54, абз.2 п.57.1 ст.57, пп.168.1.1, пп.168.1.2, пп.168.1.5, пп.168.1.6 п.168.1 ст.168, п.171.1 ст.171, пп."а" п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України, яке полягало у неподання податковим агентом Філії "Сарненська ДЕД" ДП "Рівненський облавтодор" платіжних доручень на перерахування до бюджету належного до сплати податку на доходи фізичних осіб під час виплати доходу на користь платників податків станом на 01.01.2013 та за період з січня 2013 року по частину жовтня 2015 року за граничними термінами сплати податку до бюджету, передбаченими пп.168.1.2 п.168.1 ст.168 Податкового кодексу України (перерахований після граничних термінів) всього на суму 803268,77грн. Таким чином розмір нарахованого, утриманого та не перерахованого до бюджету податку на доходи фізичних осіб станом на 30.06.2015 становить 133130,54грн. Документів або доказів, які б спростовували встановлені в ході перевірки порушення платником податків не надано. Відповідач вказує, що особи, які є податковими агентами, зобов'язані нести відповідальність у випадках, визначених Податковим кодексом України. Положеннями статті 127 Податкового кодексу України встановлюється санкція як міра відповідальності, яка покладається на податкового агента, саме за несплату (неперерахування) податків, до або під час виплати доходу громадянам. Позивач як податковий агент повинен нести відповідальність саме на підставі статті 127 Податкового кодексу України. На підставі викладеного просить у задоволенні позову відмовити повністю.

Представник відповідача в судове засідання не прибула, подала клопотання про розгляд справи в порядку письмового провадження.

За таких обставин, враховуючи клопотання представників сторін, відповідно до ч.4 ст.122 КАС України, суд перейшов до розгляд справи в порядку письмового провадження.

Відповідно до ч.6 ст.12 та ч.1 ст.41 КАС України фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Розглянувши позовну адміністративний позов та письмове заперечення, повно і всебічно з'ясувавши всі обставини адміністративної справи в їх сукупності, перевіривши їх дослідженими у судовому засіданні доказами, суд встановив наступне.

Судом встановлено, що Головним управлінням ДФС у Рівненській області проведено виїзну планову документальну перевірку філії "Сарненська ДЕД" Дочірнього підприємства "Рівненський облавтодор" ВАТ "ДАК "Автомобільні дороги України" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2013 по 30.06.2016 та іншого законодавства за період з 01.01.2016 по 30.06.2016. За результатами перевірки складено акт від 05.10.2016 №241/17-00-14-01/26206555 (а.с.35-51 т.1), відповідно до висновків якого перевіркою встановлено порушення:

пп.14.1.180 п.14.1 ст.14, п.54.2 ст.54, абз.2 п.57.1 ст.57, пп.168.1.1, пп.168.1.2 п.168.1 ст.168, п.171.1 ст.171, пп."а" п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України, неподання податковим агентом Філія "Сарненська ДЕД" ДП "Рівненський облавтодор" платіжних доручень на перерахування до бюджету належного до сплати податку на доходи фізичних осіб під час виплати доходу на користь платників податків станом на 01.01.2013 та за період з січня 2013 року по частину жовтня 2015 року за граничними термінами сплати податку до бюджету, передбаченими пп.168.1.2 п.168.1 ст.168 Податкового кодексу України (перерахований після граничних термінів) всього на суму 803268,77грн., в тому числі: 30.01.2013 на суму 146380,70грн., 02.03.2013 на суму 24460,99грн., 30.03.2013 на суму 22874,91грн., 30.04.2013 на суму 20068,67грн., 30.05.2013 на суму 22267,24грн., 30.06.2013 на суму 17702,90грн., 30.07.2013 на суму 20624,73грн., 30.08.2013 на суму 18184,40грн., 30.09.2013 на суму 18548,70грн., 30.10.2013 на суму 19118,94грн., 30.11.2013 на суму 23765,76грн., 30.12.2013 на 27789,34грн., 30.01.2014 на суму 22509,54грн., 02.03.2014 на суму 19785,67грн., 30.03.2014 на суму 16145,30грн., 30.04.2014 на суму 16272,82грн., 30.05.2014 на суму 16384,99грн., 30.06.2014 на 12288,65грн., 30.07.2014 на суму 10418,74грн., 30.08.2014 на суму 16922,51грн., 30.09.2014 на суму 14918,45грн., 30.10.2014 на суму 15711,29грн., 30.11.2014 на суму 21271,76грн., 30.12.2014 на суму 18171,29грн., 30.01.2015 на суму 36650,71грн., 02.03.2015 на суму 21589,10грн., 30.03.2015 на суму 22563,96грн., 30.04.2015 на суму 23486,84грн., 30.06.2015 на суму 22256,58грн., 30.07.2015 на суму 23116,40грн., 30.08.2015 на суму 21228,35грн., 30.09.2015 на суму 17164,16грн., 30.10.2015 на суму 13926,57грн.;

пп.14.1.180 п.14.1 ст.14, п.54.2 ст.54, абз.2 п.57.1 ст.57, пп.168.1.1, пп.168.1.2 п.168.1 ст.168, п.171.1 ст.171, пп."а" п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України, неподання податковим агентом Філія "Сарненська ДЕД" ДП "Рівненський облавтодор" платіжних доручень на перерахування до бюджету належного до сплати податку на доходи фізичних осіб під час виплати доходу на користь платників податків станом на 01.01.2013 та за період частина жовтня 2015 року по травень 2015 року включно за граничними термінами сплати податку до бюджету, передбаченими пп.168.1.2 п.168.1 ст.168 Податкового кодексу України (станом на 30.06.2016 податок нарахований, утриманий але не перерахований) сього на суму 239651,21грн., в тому числі: 30.10.2015 на суму 8837,66грн., 30.11.2015 на суму 24907,31грн., 30.12.2013 на суму 26091,62грн.; 30.01.2016 на суму 31720,02грн., 01.03.2016 на суму 37292,26грн., 30.03.2016 на суму 31056,38грн., 30.04.2016 на суму 24976,47грн., 30.05.2016 на суму23539,22грн., 30.06.2016 на суму 31230,27грн.

Станом на 30.06.2016 кредитове сальдо по рах.642 "Податок на доходи фізичних осіб" становило 276008,54грн., в тому числі 36357,33грн. податку термін сплати якого не настав (до 30.07.2016). Таким чином, нарахований але не перерахований податок станом на дату завершення періоду перевірки (30.06.2016) становить 239651,21грн. (276008,54грн.-36357,33грн.).

За період з 01.07.2016 та на момент написання акту перевірки (04.10.2016) філією перераховано до бюджету 106520,67грн. податку утриманого але не перерахованого станом на 30.06.2016. (08.07.2016 - 15150грн., 01.09.2016 - 325,65грн., 09.08.2016 - 22000грн., 16.08.2016 - 761,87грн., 22.08.2016 - 33000грн., 16.09.2016 - 20грн., 16.09.2016 - 263,15грн., 21.09.2016 - 35000грн.).

Таким чином на момент написання акту (04.10.2016) розмір нарахованого, утриманого та не перерахованого до бюджету податку на доходи фізичних осіб станом на 30.06.2016 становить 133130,54грн. (276008,54грн.-106520,67грн.-36357,33грн.).

На підставі акта перевірки від 05.10.2016 №241/17-00-14-01/26206555 Головним управлінням ДФС у Рівненській області прийнято податкове повідомлення-рішення від 25.10.2016 № про визначення Дочірньому підприємству "Рівненський облавтодор" ВАТ "ДАК "Автомобільні дороги України" грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб за податковим зобов'язанням у сумі 133130,54грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) у сумі 46914,72грн., нарахування пені в сумі 72517,39грн. (а.с.4 т.1).

Не погодившись з вказаним рішенням позивач оскаржив його до суду.

Вирішуючи адміністративний спір по суті суд зазначає наступне.

Підпунктом 14.1.180 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України визначено, що податковий агент щодо податку на доходи фізичних осіб - юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ), самозайнята особа, представництво нерезидента - юридичної особи, інвестор (оператор) за угодою про розподіл продукції, які незалежно від організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками та/або форми нарахування (виплати, надання) доходу (у грошовій або негрошовій формі) зобов'язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок, передбачений розділом IV цього Кодексу, до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність контролюючим органам та нести відповідальність за порушення його норм в порядку, передбаченому статтею 18 та розділом IV цього Кодексу.

Також статтею 18 Податкового кодексу України передбачено, що податковим агентом визнається особа, на яку цим Кодексом покладається обов'язок з обчислення, утримання з доходів, що нараховуються (виплачуються, надаються) платнику, та перерахування податків до відповідного бюджету від імені та за рахунок коштів платника податків. Податкові агенти прирівнюються до платників податку і мають права та виконують обов'язки, встановлені цим Кодексом для платників податків.

За приписами підпункту 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України, платник податків зобов'язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Відповідно до пп. "а" п. 171.2 ст. 171 Податкового кодексу України, особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з інших доходів, є податковий агент - для оподатковуваних доходів з джерела їх походження в Україні.

Згідно з пп. "а" п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України, особи, які відповідно до цього Кодексу мають статус податкових агентів, зобов'язані своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, що виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати за її рахунок.

Зокрема, підпунктом 168.1.1 пункту 168.1 статті 168 Податкового кодексу України передбачено, що податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в статті 167 цього Кодексу.

Підпунктом 168.1.2 пункту 168.1 статті 168 Податкового кодексу України визначено, що податок сплачується (перераховується) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки приймають платіжні документи на виплату доходу лише за умови одночасного подання розрахункового документа на перерахування цього податку до бюджету.

Підпунктом 168.1.5-168.16 пункту 168.1 статті 168 Податкового кодексу України встановлено, що в разі якщо оподатковуваний дохід нараховується податковим агентом, але не виплачується (не надається) платнику податку, то податок, який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає перерахуванню до бюджету податковим агентом у строки, встановлені цим Кодексом для місячного податкового періоду. Для цілей цього розділу та пункту 54.2 статті 54 цього Кодексу під терміном "граничний термін сплати до бюджету податку" розуміються строки сплати податку, визначені цим пунктом.

Відповідно до п. 54.1 ст. 54 Податкового кодексу України, крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов'язання та/або пені вважається узгодженою.

Згідно з п. 54.2 ст. 54 Податкового кодексу України, грошове зобов'язання щодо суми податкових зобов'язань з податку, що підлягає утриманню та сплаті (перерахуванню) до бюджету в разі нарахування/виплати доходу на користь платника податку - фізичної особи, вважається узгодженим податковим агентом або платником податку, який отримує доходи не від податкового агента, в момент виникнення податкового зобов'язання, який визначається за календарною датою, встановленою розділом IV цього Кодексу для граничного строку сплати податку до відповідного бюджету.

Пунктом 57.1 статті 57 Податкового кодексу України передбачено, що платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Системний аналіз наведених норм дає підстави для висновку, що грошове зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб вважається узгодженим податковим агентом під час його перерахування до бюджету одночасно з виплатою доходу на користь платника податку, а в разі якщо дохід нараховується податковим агентом, але не виплачується (не надається) платнику податку, - за сплином граничного строку сплати, установленого для місячного податкового періоду.

Як вбачається з наявних матеріалах справи доказів за період з 01.01.2013 по 30.06.2016 філією "Сарненська ДЕД" Дочірнього підприємства "Рівненський облавтодор" ВАТ "ДАК "Автомобільні дороги України" були подані до контролюючого органу податкові розрахунки сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку форми №1ДФ, де самостійно визначено грошове зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб у загальній сумі 934051,56грн., у тому числі: за 1 квартал 2013 року в сумі 67425,87грн.; за 2 квартал 2013 року в сумі 60599,28грн.; за 3 квартал 2013 року в сумі 55926,77грн.; за 4 квартал 2013 року в сумі 74132,77грн.; за 1 квартал 2014 року в сумі 52208,42грн.; за 2 квартал 2014 року в сумі 39215,14грн.; за 3 квартал 2014 року в сумі 47555,07грн.; за 4 квартал 2014 року в сумі 75963,19грн.; за 1 квартал 2015 року в сумі 63823,88грн.; за 2 квартал 2015 року в сумі 68863,77грн.; за 3 квартал 2015 року в сумі 61160,47грн.; за 4 квартал 2015 року в сумі 82725,00грн.; за 1 квартал 2016 року в сумі 93325,11грн.; за 2 квартал 2016 року в сумі 91126,82грн. (а.с.52-92 т.1).

Контролюючим органом під час перевірки не було встановлено фактів неправильного визначення платником податків бази оподаткування чи сум податку, що підлягають утриманню.

Наданими до перевірки та в ході судового розгляду справи платіжними дорученнями, виписками з банківських рахунків підтверджується, що за період з 01.01.2013 по 30.06.2016 філією "Сарненська ДЕД" Дочірнього підприємства "Рівненський облавтодор" ВАТ "ДАК "Автомобільні дороги України" перераховано до бюджету податок на доходи фізичних осіб в загальній сумі 812467,41грн., зокрема: 14.03.2013 в сумі 1800,00грн.; 20.03.2013 в сумі 24478,87грн.; 21.03.2013 в сумі 169,64грн.; 26.03.2013 в сумі 11440,00грн.; 24.04.2013 з сумі 11900,00грн.; 30.042013 в сумі 1724,36грн.; 22.05.2013 в сумі 8900,00грн.; 22.05.2013 в сумі 1500,00грн.; 22.05.2013 в сумі 650,00грн.; 28.05.2013 в сумі 71,22грн.; 01.06.2013 в сумі 9166,07грн.; 04.07.2013 в сумі 4944,79грн.; 09.07.2013 в сумі 180,00грн.; 22.07.2013 в сумі 1200,00грн.; 30.07.2013 в сумі 17890,00грн.; 28.08.2013 в сумі 1531,77грн.; 13.09.2013 в сумі 5700,00грн.; 19.09.2013 в сумі 1165,25грн.; 20.09.2013 в сумі 12404,23 грн.; 01.10.2013 в сумі 8660,00 грн.; 08.10.2013 в сумі 13227,91грн.; 10.10.2013 в сумі 24590,00грн.; 29.10.2013 в сумі 22108,08грн.; 30.10.2013 в сумі 1886,22грн.; 31.10.2013 в сумі 17750,70грн.; 06.11.2013 в сумі 1043,86 грн.; 25.11.2013 в сумі 847,00 грн.; 03.12.2013 в сумі 762,37грн.; 11.12.2013 в сумі 303,54грн.; 11.12.2013 в сумі 5962,19грн.; 12.12.2013 в сумі 8400,00грн.; 12.12.2013 в сумі 15400,00грн.; 12.12.2013 в сумі 10,00грн.; 26.12.2013 в сумі 10,00грн.; 27.12.2013 в сумі 10,00грн.; Авізо за грудень 2013 року в сумі 27800,00грн.; 21.01.2014 в сумі 10,00грн.; 29.01.2014 в сумі 20,00грн.; 03.02.2014 в сумі 6974,02грн.; 07.02.2014 в сумі 10,00грн.; 07.02.2014 в сумі 15537,10грн.; 17.03.2014 в сумі 4950,00грн.; 20.03.2014 в сумі 60,00грн.; 31.03.2014 в сумі 264,41грн.; 09.04.2014 в сумі 56,57грн.; 17.04.2014 в сумі 5756,00грн.; 23.04.2014 в сумі 12790,00грн.; 29.04.2014 в сумі 752,98грн.; 08.05.2014 в сумі 2920,00 грн.; 28.05.2014 в сумі 1528,11грн.; 06.06.2014 в сумі 100,00грн.; 17.06.2014 в сумі 601,93грн.; 10.07.2014 в сумі 62435,78грн.; 30.07.2014 в сумі 251,43грн.; 31.07.2014 в сумі 588,68грн.; 13.08.2014 в сумі 239,93грн.; 18.08.2014 в сумі 300,66грн.; 10.09.2014 в сумі 11700,00грн.; 23.09.2014 в сумі 680,26грн.; 09.10.2014 в сумі 1250,44грн.; 20.10.2014 в сумі 3196,67грн.; 27.10.2014 в сумі 428,02грн.; 27.10.2014 в сумі 739,28грн.; 31.10.2014 в сумі 1638,97грн.; 26.11.2014 в сумі 690,39грн.; 04.12.2014 в сумі 14600,00грн.; 18.12.2014 в сумі 1614,02грн.; 25.12.2014 в сумі 581,32грн.; 26.12.2014 в сумі 62500,00грн.; 30.12.2014 в сумі 8,54грн.; 27.01.2015 в сумі 1271,04грн.; 27.01.20115 в сумі 1786,59грн.; 02.02.2015 в сумі 6730,00грн.; 03.03.2015 в сумі 1543,84грн.; 19.03.2015 в сумі 122,60грн.; 07.04.2015 в сумі 22600,00грн.; 22.04.2015 в сумі 434,38грн.; 22.04.2015 в сумі 816,32грн.; 20.05.2015 в сумі 542,16грн.; 21.05.2015 в сумі 19700,00грн.; 28.05.2015 в сумі 87,77грн.; 22.06.2015 в сумі 134,00грн.; 22.06.2015 в сумі 614,71грн.; 15.07.2015 в сумі 141,28грн.; 12.08.2015 в сумі 89,60грн.; 08.09.2015 в сумі 89,60грн.; 18.09.2015 в сумі 664,25грн.; 06.10.2015 в сумі 36950,00грн.; 28.10.2015 в сумі 1605,09грн.; 06.11.2015 в сумі 7350,00грн.; 19.11.2015 в сумі 790,64грн.; 25.11.2015 в сумі 18048,68грн.; 01.12.2015 в сумі 15500,00грн.; 04.12.2015 в сумі 29000,00грн.; 18.12.2015 в сумі 26093,45грн.; 23.02.2016 в сумі 23000,00грн.; 09.02.2016 в сумі 293,24грн.; 29.02.2016 в сумі 450,71грн.; 23.03.2016 в сумі 329,37грн.; 14.04.2016 в сумі 25600,00грн.; 28.04.2016 в сумі 366,07грн.; 11.05.2016 в сумі 39498,00грн.; 19.05.2016 в сумі 16534,13грн.; 24.05.2016 в сумі 173,79грн.; 17.06.2016 в сумі 52,52грн.; 30.06.2016 в сумі 32000,00грн. (а.с.94-284, 241 т.1).

Отже, філією "Сарненська ДЕД" Дочірнього підприємства "Рівненський облавтодор" ВАТ "ДАК "Автомобільні дороги України" було у повній мірі перераховано до бюджету податок на доходи фізичних осіб і будь-яка заборгованість з його сплати станом на час проведення перевірки була відсутня.

Крім того, відповідно до пп.54.3.5 п.54.3 ст.54 Податкового кодексу України, контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо дані перевірок щодо утримання податків у джерела виплати, в тому числі податкового агента, свідчать про порушення правил нарахування, утримання та сплати до відповідних бюджетів податків і зборів, передбачених цим Кодексом, у тому числі податку на доходи фізичних осіб таким податковим агентом.

Разом з тим, оскільки правильність визначення бази оподаткування при нарахуванні доходів платникам податків та розмірів утриманого податку на доходи фізичних осіб контролюючим органом не заперечується, то має місце необґрунтоване застосування до спірних правовідносин приписів пп.54.3.5 п.54.3 ст.54 Податкового кодексу України, яке призвело до повторного визначення платнику податків податкового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб.

Тому, у зв'язку з тим, що позивачем здійснене самостійне нарахування з податку на доходи фізичних осіб і сплачену цю суму, до початку проведення документальної перевірки, суд дійшов висновку про безпідставність визначення податкового зобов'язання з даного податку в сумі 133130,54грн. в оспорюваному податковому повідомленні-рішенні.

Стосовно нарахування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) у сумі 469143,72грн. згідно з спірним рішенням, то пунктом 126.1 статті 126 Податкового кодексу України (в редакції, що була чинною станом на час виникнення спірних правовідносин) передбачено, що в разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов'язання протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах:

при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу;

при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.

Водночас, пунктом 127.1 статті 127 Податкового кодексу України встановлено, що ненарахування, неутримання та/або несплата (неперерахування) податків платником податків, у тому числі податковим агентом, до або під час виплати доходу на користь іншого платника податків, -

тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 25 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.

Ті самі дії, вчинені повторно протягом 1095 днів, -

тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 50 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.

Дії, передбачені абзацом першим цього пункту, вчинені протягом 1095 днів втретє та більше, -

тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 75 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.

Відповідальність за погашення суми податкового зобов'язання або податкового боргу, що виникає внаслідок вчинення таких дій, та обов'язок щодо погашення такого податкового боргу покладається на особу, визначену цим Кодексом, у тому числі на податкового агента. При цьому платник податку - отримувач таких доходів звільняється від обов'язків погашення такої суми податкових зобов'язань або податкового боргу, крім випадків, встановлених розділом IV цього Кодексу.

Відтак, положення статті 126 Податкового кодексу України застосовується у випадку, коли має місце несвоєчасність сплати платником податків узгодженої суми грошового зобов'язання і розмір такої санкції прямо залежить від часу затримки такої сплати.

Отже, у разі якщо платник податків не сплачує суми самостійно визначеного грошового зобов'язання протягом строків, передбачених Податкового кодексу України, такий платник податків притягується до відповідальності за ст.126 Податкового кодексу України.

Статтею 127 Податкового кодексу України визначено міру відповідальності, яка покладається на платника податків, у тому числі і на податкового агента, саме за несплату (неперерахування) податків, до або під час виплати доходу на користь іншого платника податків, при цьому розмір штрафних санкцій за вчинення такого порушення визначається (обчислюється) не відповідно до часу затримки такої несплати (як передбачено статтею 126 Податкового кодексу України), а залежно від кількості допущених порушень протягом певного періоду часу. Тобто склад порушення передбачає, що нарахування, сплата чи утримання податку не відбулися до чи на момент виплати доходу.

Оскільки в ході судового розгляду було встановлено порушення позивачем вимог податкового законодавства у вигляді несвоєчасного перерахування до бюджету нарахованого податку з доходів фізичних осіб у строки, встановлені Податковим кодексом України для місячного податкового періоду, що зафіксовано у акті перевірки, то таке порушення відповідає передбаченому статтею 126 Податкового кодексу України складу порушення.

Відповідно до пп.129.1.3 п.129.1 ст.129 Податкового кодексу України, пеня нараховується у день настання строку погашення податкового зобов'язання, визначеного податковим агентом при виплаті (нарахуванні) доходів на користь платників податків - фізичних осіб, та/або контролюючим органом під час перевірки такого податкового агента.

Згідно з п.129.4 ст.129 Податкового кодексу України, пеня, визначена підпунктом 129.1.3 пункту 129.1 цієї статті, нараховується із розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на день виплати (нарахування) доходів на користь платників податків - фізичних осіб.

Як встановлено з розрахунку пені, її нарахування здійснено на суму нарахованого, але не сплаченого (не перерахованого) та несвоєчасно сплаченого податку на доходи фізичних осіб з 01.01.2013 по 30.06.2016 (а.с.3-6 т.2).

Разом з тим, виходячи з норм статті 129 Податкового кодексу України, для правильного обрахування розміру пені контролюючий орган повинен встановити розмір облікової ставки Національного банку України у день виплати (нарахування) доходів на користь платників податків - фізичних осіб.

Враховуючи ту обставину, що відповідачем було невірно вказано суми нарахованого позивачем податку на доходи фізичних осіб та не взято до уваги дати його фактичної сплати, обрахування пені платнику податків здійснено контролюючим органом без дотримання зазначених норм.

При цьому, суд не може підміняти державний орган рішення якого оскаржується, приймати замість рішення, яке визнається протиправним, інше рішення, яке б відповідало закону, та давати вказівки, які б свідчили про вирішення питань, які належать до компетенції такого суб'єкта владних повноважень, оскільки такі дії виходять за межі визначених йому повноважень законодавцем.

Зокрема, в даному випадку за приписами статті 129 Податкового кодексу України, обрахування пені, в тому числі визначення періоду, сум, виходячи з яких вона обраховується, належить до виключних повноважень контролюючого органу і є передумовою для прийняття відповідного податкового повідомлення-рішення, а тому суд, позбавлений можливості здійснювати її перерахунок відповідно встановлених в судовому засіданні обставин.

Адміністративний суд, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень, виконуючи завдання адміністративного судочинства щодо перевірки відповідності їх прийняття (вчинення), передбаченим частиною 3 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, критеріям, не втручається та не може втручатися у дискрецію (вільний розсуд) суб'єкта владних повноважень поза межами перевірки за названими критеріями.

Беручи до уваги вищенаведене в сукупності, за правилами, встановленими статтею 86 Кодексу адміністративного судочинства України, проаналізувавши матеріали справи та надані сторонами докази, суд дійшов висновку, що заявлені позовні вимоги є обґрунтованими та такими, що підлягають до задоволення повністю.

Відповідно до ч. 1, 2 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Під час розгляду даної справи, відповідачем в порядку виконання обов'язку, передбаченого ч. 2 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України, не доведено суду, а судом не встановлено наявності з боку позивача порушень, за які прийняте оспорюване податкове повідомлення-рішення. Наведені відповідачем доводи не спростовують висновків суду у даній справі та не доводять зворотного.

Таким чином, суд дійшов висновку, що податкове повідомлення-рішення від 25.10.2016 № є неправомірним та підлягає скасуванню судом.

Як визначено статтею 94 КАС України, судові витрати присуджуються на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень.

Керуючись статтями 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

П О С Т А Н О В И В:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Рівненській області від 25.10.2016 №.

Присудити на користь позивача Дочірнього підприємства "Рівненський облавтодор" ВАТ ДАК "Автомобільні дороги України" за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень Головного управління ДФС у Рівненській області судовий збір у розмірі 10121 (десять тисяч сто двадцять одна гривня) грн. 88 коп.

Постанова суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга подається до Житомирського апеляційного адміністративного суду через Рівненський окружний адміністративний суд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Житомирського апеляційного адміністративного суду.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 КАС України, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Суддя Жуковська Л.А.