Справа № 808/3600/16
Суддя: Щербак А.А.
Дата ухвалення: 2017-10-18 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
У Х В А Л А

і м е н е м У к р а ї н и

18 жовтня 2017 рокусправа № 808/3600/16

Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Щербака А.А.

суддів: Баранник Н.П. Чабаненко С.В.

за участю секретаря судового засідання:Спірічева Я.В

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Запорізької об'єднаної державної податкової інспекції ГУ ДФС у Запорізькій області на постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 14 лютого 2017р. у справі за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 до Запорізької об'єднаної державної податкової інспекції ГУ ДФС у Запорізькій області про визнання нечинними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИВ:

ФОП ОСОБА_2 звернувся з позовом до Запорізької об'єднаної державної податкової інспекції ГУ ДФС у Запорізькій області про визнання нечинними та скасування податкових повідомлень-рішень.

Постановою Запорізького окружного адміністративного суду від 14 лютого 2017р. позов задоволено частково.

Суд постановив визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №, винесене 19.08.2016 Запорізькою об'єднаною державною податковою інспекцією головного управління ДФС у Запорізькій області, яким Фізичній особі-підприємцю ОСОБА_2 збільшено грошове зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особи за наслідками річного декларування на суму 990057 грн. 90 коп., з яких: 660038 грн. 60 коп. - податкове зобов'язання; 330019 грн. 30 коп. - штрафні (фінансові) санкції.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №, винесене 19.08.2016 Запорізькою об'єднаною державною податковою інспекцією головного управління ДФС у Запорізькій області, яким Фізичній особі-підприємцю ОСОБА_2 збільшено грошове зобов'язання з військового збору на суму 61878 грн. 62 коп., з яких: 49502 грн. 90 коп. - податкове зобов'язання; 12375 грн. 72 коп. - штрафні (фінансові) санкції.

В іншій частині позовних вимог - відмовити.

Відповідачем була подана апеляційна скарга, просить постанову суду першої інстанції скасувати, в задоволенні позову відмовити. Апеляційна скарга обґрунтована тим, що судом першої інстанції порушено норми матеріального та процесуального права.

Представник відповідача не з'явився, направив клопотання про відкладення розгляду апеляційної скарги для надання додаткових доказів.

Представник позивача проти задоволення апеляційної скарги заперечував.

Колегія суддів доходить висновку, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає.

Як було встановлено судом першої інстанції, на підставі акту перевірки від 19.07.2016 №20/08-29-13-05-НОМЕР_1, відповідачем було прийнято податкові повідомлення-рішення від 19.08.2016 №, яким позивачу збільшено грошове зобов'язання з податку на

доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування, на суму 990057 грн. 90 коп., з якої: 660038 грн. 30 коп. - податкові зобов'язання; 330019 грн. 30 коп. - штрафна (фінансова) санкція; та №, яким позивачу збільшено грошове зобов'язання за платежем військовий збір на суму 61878 грн. 62 коп., з якої: 49502 грн. 90 коп. - податкове зобов'язання; 12375 грн. 72 коп. - штрафна (фінансова) санкція.

Актом перевірки було встановлено порушення п.177.2 ст.177, пп. «в» п.176.1 ст.176 Податкового кодексу України, що призвело до заниження до сплати податку з доходів фізичних осіб у 2015р. на загальну суму 660038,60 грн.; - пп.1.4 п.16-1 підрозділу 10 розділу ХХ, п.177.2 ст.177 Податкового кодексу України, а саме заниження податкового зобов'язання з військового збору за 2015 рік в сумі 49502,90 грн.

Позивачем податкові повідомлення-рішення було оскаржено до суду.

Частково задовольняючи позов, суд першої інстанції зазначив, що сума акцизного податку не включається до складу доходу фізичної особи-підприємця, яка перебуває на загальній системі оподаткування (у даному випадку).

Колегія суддів з висновками суду першої інстанції погоджується.

Як було встановлено судом першої інстанції та підтверджено матеріалами справи, в акті перевірки №20/08-29-13-05-НОМЕР_1 від 19.07.2016 (сторінки 7, 21 Акту перевірки) зазначено наступне: «… Оподаткування доходів, отриманих фізичною особою - підприємцем від провадження господарської діяльності, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, регулюється статтею 177 Кодексу … Таким чином, фізична особа - підприємець на загальній системі оподаткування не має право включити до витрат суму сплаченого акцизного податку, включеного до вартості товару, який нею придбавається з метою подальшої реалізації. Пунктом 177.10 ст.177 ПКУ визначено, що фізичні особи - підприємці зобов'язані вести книгу обліку доходів і витрат та мати підтверджуючі документи щодо походження товару. Форму та Порядок ведення книги обліку доходів і витрат (далі - Порядок) затверджено наказом Міндоходів від 16.09.2013 №481 «Про затвердження форми Книги обліку доходів і витрат, які ведуть фізичні особи - підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, і фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, та Порядку її ведення». Порядком передбачено зазначення суми отриманих доходів без податку на додану вартість. Суми акцизного податку з роздрібного продажу підакцизних товарів не виключається із сум отриманого доходу. Перевіркою правильності визначення валового доходу у 2015р. встановлено, що ФОП ОСОБА_2 не включив суму акцизного податку за 2015 рік до складу валового доходу у розмірі 3300193,00 грн. … Таким чином перевіркою встановлено порушення п.177.2 ст.177 Податкового кодексу України …, а саме не включення до складу валового доходу та не відображення у додатку 7 «Розрахунок податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб, отриманих фізичною особою-підприємцем від провадження господарської діяльності» до розділу ІІІ Податкової декларації про майновий стан і доходи «доходи, отримані фізичною особою-підприємцем від провадження господарської діяльності, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування» за 2015 рік (вх.№ від 02.02.2016р.) суму 3300193,00 грн. Таким чином, в порушення пп."в" п.176.1 ст.176, п.177.2 ст.177 Податкового кодексу України …, встановлено перекручення ФОП ОСОБА_2 даних наданих в деклараціях за 2015 рік, а саме заниження валового доходу на суму 3300193,00 грн. … Проведеною перевіркою дотримання вимог законодавства з питань сплати військового збору встановлено наступне: … Таким чином, ФОП ОСОБА_2 при виплаті доходу найманим працівникам (заробітної плати) є податковим агентом, тому повинен перераховувати військовий збір до бюджету (об'єктом оподаткування збором є доходи, визначені ст.163 Кодексу): Ставка військового збору становить 1,5 відсотка від об'єкта оподаткування (нарахованої заробітної плати). Перевірка правильності нарахування та перерахування військового збору згідно наданих на перевірку первинних документів (відомість нарахування та виплати заробітної плати та інших первинних документів). Перевіркою встановлено порушення пп.1.4 п.16-1 підрозділу 10 розділу ХХ, пп.170.1.2 п.170.1 ст.170 Податкового кодексу України …, а саме заниження податкового зобов'язання з військового збору за 2015 рік в сумі 49502,90 грн. …».

Матеріали справи містять податкову декларацію про майновий стан і доходи ФОП ОСОБА_2 за 2015 рік (звітна) та Розрахунок податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб та військового збору з доходів, отриманих самозайнятою особою за 2015 рік з квитанцією про подання; уточнюючі Податкова декларації про майновий стан і доходи ФОП ОСОБА_2 за 2015 рік та Розрахунок податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб та військового збору з доходів, отриманих самозайнятою особою за 2015 рік з квитанцією про подання (т.1, а.с.66-75); Книгу обліку доходів і витрат (т.1, а.с.76-140); Журнал оплат по акцизному податку та платіжні доручення (т.1, а.с.142-155); Розрахунки проданого товару (т.1, а.с.156-167); банківські виписки по особовому рахунку (т.1, а.с.169-253; т.2, а.с.1-39); Видаткові накладні (т.2, а.с.40-250).

Як зазначено у пп. «в» п.176.1 ст.176 Податкового кодексу України, платники податку зобов'язані: подавати податкову декларацію за встановленою формою у визначені строки у випадках, коли згідно з нормами цього розділу таке подання є обов'язковим. На вимогу контролюючого органу та в межах його повноважень, визначених законодавством, платники податку зобов'язані пред'являти документи і відомості, пов'язані з виникненням доходу або права на отримання податкової знижки, обчисленням і сплатою податку, та підтверджувати необхідними документами достовірність відомостей, зазначених у податковій декларації з цього податку.

Відповідно до п.177.1 ст.177 Податкового кодексу України (у редакції на час виникнення спірних правовідносин) доходи фізичних осіб - підприємців, отримані протягом календарного року від провадження господарської діяльності, оподатковуються за ставками, визначеними в пункті 167.1 статті 167 цього Кодексу.

Згідно з п.177.2 ст.177 Податкового кодексу України (у редакції на час виникнення спірних правовідносин) об'єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця.

Для фізичної особи - підприємця, зареєстрованого як платник податку на додану вартість, не включаються до витрат і доходу суми податку на додану вартість, що входять до ціни придбаних або проданих товарів (робіт, послуг) (п.177.3 ст.177 Податкового кодексу України).

Як зазначено у п.177.4 ст.177 Податкового кодексу України (у редакції на час виникнення спірних правовідносин), до переліку витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів, належать: 177.4.1. витрати, до складу яких включається вартість сировини, матеріалів, товарів, що утворюють основу для виготовлення (продажу) продукції або товарів (надання робіт, послуг), купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів, палива й енергії, будівельних матеріалів, запасних частин, тари й тарних матеріалів, допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат; 177.4.2. витрати на оплату праці фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку (далі - працівники), які включають витрати на оплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і виплат виходячи з тарифних ставок, у вигляді премій, заохочень, відшкодувань вартості товарів (робіт, послуг), витрати на оплату за виконання робіт, послуг згідно з договорами цивільно-правового характеру, будь-яка інша оплата у грошовій або натуральній формі, встановлена за домовленістю сторін (крім сум матеріальної допомоги, які звільняються від оподаткування згідно з нормами цього розділу); обов'язкові виплати, а також компенсація вартості послуг, які надаються працівникам у випадках, передбачених законодавством, внески платника податку на обов'язкове страхування життя або здоров'я працівників у випадках, передбачених законодавством; 177.4.3. суми єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у розмірах і порядку, встановлених законом; 177.4.4. інші витрати, до складу яких включаються витрати, що пов'язані з веденням господарської діяльності, які не зазначені в підпунктах 177.4.1-177.4.3 цього пункту, до яких відносяться витрати на відрядження найманих працівників, на послуги зв'язку, реклами, плати за розрахунково-касове обслуговування, на оплату оренди, ремонт та експлуатацію майна, що використовується в господарській діяльності, на транспортування готової продукції (товарів), транспортно-експедиційні та інші послуги, пов'язані з транспортуванням продукції (товарів), вартість придбаних послуг, прямо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг.

Фізичні особи - підприємці зобов'язані вести Книгу обліку доходів і витрат та мати підтверджуючі документи щодо походження товару. Форма Книги обліку доходів і витрат та порядок її ведення визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику. Для реєстрації Книги обліку доходів і витрат фізичні особи - підприємці подають до контролюючого органу за місцем обліку примірник Книги у разі обрання способу ведення Книги у паперовому вигляді (п.177.10 ст.177 Податкового кодексу України).

Наказом Міністерства доходів і зборів України від 16.09.2013 за №481 «Про затвердження форми Книги обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні особи - підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, і фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, та Порядку її ведення», зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 01.10.2013 за №1686/24218, затверджено форму Книги обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні особи - підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, і фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, та Порядок ведення Книги обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні особи - підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, і фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність.

Як зазначено у п.1 «Порядку ведення Книги обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні особи - підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, і фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність», затвердженого 16.09.2013 наказом Міністерства доходів і зборів України №481, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 01.10.2013 за №1686/24218, відповідно до пункту 177.10 статті 177 та пункту 178.6 статті 178 розділу ІV Податкового кодексу України фізичні особи - підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, та фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність (далі - самозайняті особи), зобов'язані вести Книгу обліку доходів і витрат (далі - Книга), у якій за підсумком робочого дня, протягом якого отримано дохід, на підставі первинних документів здійснюються записи про отримані доходи та документально підтверджені витрати.

Згідно з п.6 «Порядку ведення Книги обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні особи - підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, і фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність» самозайняті особи заносять до Книги відомості в такому порядку: 1) у графі 1 зазначається дата запису; 2) у графі 2 відображається сума доходу, отриманого від здійснення господарської або незалежної професійної діяльності із сумарним підсумком за місяць, квартал, рік, зокрема, кошти, що надійшли на поточний рахунок, касу платника податків та/або отримано готівкою, сума заборгованості, за якою минув строк позовної давності, вартість безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг); 3) у графі 3 вказується сума повернутих самозайнятою особою коштів за товари (роботи та послуги) та/або повернутої передплати; 4) графа 4 розраховується як різниця між отриманим доходом від здійснення господарської або незалежної професійної діяльності (графа 2) та сумою повернутих самозайнятою особою коштів за товари (роботи та послуги) (графа 3); 5) у графі 5 зазначаються реквізити документа, який підтверджує понесені витрати, що безпосередньо пов'язані з отриманим доходом. Документами, які підтверджують витрати, можуть бути, зокрема, платіжне доручення, прибутковий касовий ордер, квитанція, фіскальний чек, акт закупки (виконаних робіт, наданих послуг) та інші первинні документи, що засвідчують факт оплати товарів, робіт, послуг; 6) у графі 6 відображається сума витрат, які документально підтверджені та безпосередньо пов'язані з отриманням доходу за підсумками дня; 7) у графі 7 відображається сума витрат на оплату праці та нарахування на оплату праці найманих осіб, понесені у звітному місяці; 8) у графі 8 відображається сума фактично понесених інших витрат, безпосередньо пов'язаних з одержанням доходу, які не зазначені в графах 6 та 7, зокрема, витрати на сплату послуг, зв'язку, орендних та комунальних платежів тощо; 9) у графі 9 зазначається сума чистого оподатковуваного доходу, яка розраховується як різниця між сумою доходу за звітний період (графа 4) та сумою понесених витрат від провадження господарської або незалежної професіональної діяльності (графи 6, 7, 8).

Як було з'ясовано судом першої інстанції, на час виникнення спірних правовідносин ст.177 Податкового кодексу України чітко не було визначено що акцизний податок не включається ані у склад доходів, ані у склад витрат. Це стало підставою для врахування відповідачем спірної суми акцизу у складі доходу ФОП ОСОБА_2

Вірними є висновки суду першої інстанції, що до складу витрат і доходу фізичної особи-підприємця не включається податок на додану вартість, який за своєю суттю є непрямим податком.

Підпунктом 14.1.4 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України визначено, що акцизний податок - це непрямий податок на споживання окремих видів товарів (продукції), визначених цим Кодексом як підакцизні, що включається до ціни таких товарів (продукції).

Відповідно до пп.212.1.11 п.212.1 ст.212 Податкового кодексу України платниками податку є: особа - суб'єкт господарювання роздрібної торгівлі, яка здійснює реалізацію підакцизних товарів.

Суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що акцизний податок є непрямим податком, що встановлюється у вигляді надбавки до ціни, оплачується покупцями при купівлі підакцизних товарів, а в бюджет вноситься продавцями таких товарів за визначеними ставками.

У п.1 «Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженого 29.11.1999 Наказ Міністерства фінансів України №290, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 14.12.1999 за №860/4153, зазначено, що це Положення (стандарт) визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про доходи підприємства та її розкриття у фінансовій звітності.

Відповідно до п.5 «Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід» дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов'язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена. Критерії визнання доходу, наведені в цьому Положенні (стандарті), застосовуються окремо до кожної операції. Проте ці критерії потрібно застосовувати до окремих елементів однієї операції або до двох чи більше операцій разом, якщо це випливає із суті такої господарської операції (операцій).

Згідно з пп.6.1 п.6 «Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід» не визнаються доходами такі надходження від інших осіб: сума податку на додану вартість, акцизів, інших податків і обов'язкових платежів, що підлягають перерахуванню до бюджету й позабюджетних фондів.

Таким чином, суд першої інстанції дійшов правомірного висновку, що сума акцизного податку не включається до складу доходу фізичної особи-підприємця, яка перебуває на загальній системі оподаткування (у даному випадку).

Також суд першої інстанції вірно зазначив, що доповнення пункту 177.3 статті 177 Податкового кодексу України підпунктом 177.3.1 свідчить про правомірність не включення ФОП ОСОБА_2 суми акцизного податку за 2015 рік до складу валового доходу у розмірі 3300193 грн. 00 коп.

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні» №1797-VIII від 21.12.2016 (який набрав чинності з 01.01.2017), пункт 177.3 статті 177 Податкового кодексу України доповнено підпунктом 177.3.1 такого змісту: 177.3.1. Не включаються до доходу фізичної особи - підприємця суми акцизного податку з реалізованих суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів.

Також вірними є висновки суду першої інстанції про те, що зважаючи на те, що висновки Акту перевірки №20/08-29-13-05-НОМЕР_1 від 19.07.2016 у частині заниження позивачем валового доходу на суму 3300193 грн. 00 коп. спростовані, то, відповідно, є протиправним нарахування відповідачем військового збору на суму такого доходу у розмірі 61878 грн. 62 коп., з якого: 49502 грн. 90 коп. - податкове зобов'язання; 12375 грн. 72 коп. - штрафна (фінансова) санкція.

Доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують, підстави для скасування оскарженої постанови відсутні.

Керуючись ст. ст. 198, 200, 205, 206 КАС України, суд, -

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Запорізької об'єднаної державної податкової інспекції ГУ ДФС у Запорізькій області залишити без задоволення.

Постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 14 лютого 2017р. у справі за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 до Запорізької об'єднаної державної податкової інспекції ГУ ДФС у Запорізькій області про визнання нечинними та скасування податкових повідомлень-рішень залишити без змін.

Ухвала суду набирає законної сили у відповідності до ч.5 ст. 254 КАС України та може бути оскаржена в порядку і строки, передбачені ст. 212 КАС України.

Головуючий: А.А. Щербак

Суддя: Н.П. Баранник

Суддя: С.В. Чабаненко