Справа № 825/1140/17
Суддя: Клопот С.Л.
Дата ухвалення: 2017-10-10 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

10 жовтня 2017 року Чернігів Справа № 825/1140/17

Чернігівський окружний адміністративний суд у складі:

Головуючого судді Клопот С.Л.

за участю секретаря Роговець М.О.,

представника позивача ОСОБА_1,

представника відповідача Ананка Ю.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом ОСОБА_3 до Головного управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області Державної фіскальної служби України про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень , -

В С Т А Н О В И В:

ОСОБА_3 звернувся до суду з адміністративним позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області Державної фіскальної служби України та просить:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 11.07.2017 № форми Р на загальну суму 149 801,16 грн.;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 11.07.2017 № форми ПО в на суму 510,00 грн.;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 11.07.2017 № форми Р на загальну суму 2 304,90 грн.

- визнати протиправним та скасувати рішення від 11.07.2017 № про застосування штрафних санкцій за неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності, передбаченої Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» в розмірі 7 140,00 грн.

- визнати протиправним та скасувати рішення від 11.07.2017 № про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску, в сумі 19 140,28 грн.:

- визнати протиправним та скасувати рішення від 11.07.2017 № про застосування штрафних санкцій за неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності, передбаченою Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» в розмірі 2 040,00 грн.

- визнати протиправною та скасувати вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 11.07.2017 № Ф- зі сплати єдиного внеску, штрафів та пені на загальнообов'язкове державне соціальне страхування в сумі 117 806,62 грн.

Свої вимоги обґрунтовує обставинами викладеними в позові та додаткових поясненнях.

Представник позивача в судовому засіданні позов підтримав та просив його задовольнити в повному обсязі, посилаючись на обставини, викладені в позовній заяві.

Представник відповідача в судовому засіданні позовні вимоги не визнав, просив відмовити в задоволенні позову, посилаючись на заперечення, які приєднанні до матеріалів справи.

Розглянувши подані сторонами документи і матеріали, заслухавши пояснення сторін, суд вважає позов підлягає задоволенню з наступних підстав.

В період з 22 травня 2017 року по 02 червня 2017 року (з продовженням терміну з 06.06.2017 року по 12.06.2017 року) посадовою особою відділу контрольно-перевірочної роботи доходів і зборів з фізичних осіб управління доходів і зборів з фізичних осіб Головного управління ДФС у Чернігівській області проведено документальну планову виїзну перевірку діяльності фізичної особи - підприємця ОСОБА_3 з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів за період з 01 січня 2014 року по 31 грудня 2016 року, дотримання законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, виконання вимог валютного та іншого законодавства за період з 01 січня 2014 року по 31 грудня 2016 року.

За результатами перевірки складений акт про результати документальної планової виїзної перевірки від 19.06.2017 № 319/13/НОМЕР_4.

Відповідно до висновків Акту перевірки встановлено наступні порушення.

Перевіркою правильності визначення валових витрат, відображених в податкових деклараціях про майновий стан та доходи, з даними про суми валових витрат, встановленими в ході перевірки встановлено розбіжності.

ФОП ОСОБА_3, на перевірку банківські виписки надано частково, про що свідчить лист про неможливість надання виписок листом вх.№443/ ФОП від 08.06.2017.

ФОП ОСОБА_3 на перевірку не було надано в повному обсязі документів (квитанцій до прибуткових касових ордерів, фіскальних чеків) або будь-яких інших первинних документів, які б підтверджували фактично понесені витрати для закупівлі матеріалів та виконаних робіт.

Таким чином, відповідно до наданих на перевірку документів та п.п.16.1.2 п.16.1 ст. 16, ст.. 44, п. 85.2 ст. 85, п. 177.2, п. 177.4 ст. 177 Податкового кодексу України, ФОП ОСОБА_3 завищено валові витрати за 2014-2016 роки на 731 563,74 грн.

Отже, ФОП ОСОБА_3 в порушення п.п.16.1.2 п.16.1 ст. 16, ст. 44, п. 85.2 ст. 85, ст.. 138, ст. 177 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI, завищено витрати на загальну суму 731 563,74 грн., в тому числі за 2014 рік 608 636,26 грн., за 2015 рік на 98 282,53 грн. та за 2016 рік на 24 644,95 грн.

ФОП ОСОБА_3, в порушення п. 177.2 ст. 177 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI, занижено суму чистого оподатковуваного доходу на загальну суму 731 563,76 грн., в тому числі за 2014 рік на 608 636,28 грн., за 2015 рік на 98 282,53 грн. та за 2016 рік на 24 644,95 грн., внаслідок неправомірного декларування валових витрат.

Донараховано податку на доходи фізичних осіб за актом перевірки за 2014 рік - 100 662,36 грн., за 2015 рік - 14 742,38 грн., за 2016 рік - 4 436,18 грн. Усього донараховано податку на доходи фізичних осіб за актом перевірки - 119 840,92 грн.

Перевіркою встановлено, що ФОП ОСОБА_3 несвоєчасно подав до Чернігівської ОДПІ звіти по ЄСВ за 2015-2016 роки чим порушено вимоги п.4ч.2 ст.6 Закону України від 08 липня 2010 року №2464- VI «Про облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування», п.2 р.3 Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування №435 від 14.04.2015.

В порушення п. 4 частини другої статті 6 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» і за наслідками якої на підставі пункту 7 частини одинадцятої статті 25 Закону України «Про облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування», встановлено несвоєчасне подання звітів по ЄСВ за найманих працівників, а саме:

- за березень 2014 року від 06.05.2014 (граничний термін подання 20.04.2014);

- за квітень 2014 року від 23.05.2014 (граничний термін подання 20.05.2014);

- за червень 2014 року від 25.07.2014 (граничний тек5рмін подання 20.07.2014);

- за липень 2014 року від 25.08.2014 (граничний термін подання 20.08.2014);

- за серпень 2014 року від 25.09.2014 (граничний термін подання 20.09.2014):

- за жовтень 2014 року від 22.11.2014 (граничний термін подання 20.11.2014);

- за грудень 2014 року від 23.01.2015 (граничний термін подання 20.01.2015);

- за січень 2015 року від 03.03.2015(граничний термін подання 20.02.2015);

- за вересень 2015 року від 06.11.2015 (граничний термін подання 20.10.2015).

За несвоєчасне подання Звіту по ЄСВ за найманих працівників за березень-квітень 2014 рік відділом адміністрування єдиного соціального внеску ДПІ у м. Чернігові складено акти камеральної перевірки та винесено рішення №391/130320 та №392/130320 від 03.08.2016 щодо застосування штрафної санкції на суму 340,00 грн.

Перевіркою встановлено, що ФОП ОСОБА_3 несвоєчасно подав до Чернігівської ОДПІ звіти по ЄСВ за найманих працівників за червень - серпень 2014 року, жовтень 2014 року, грудень 2014 року, січень 2015 року та вересень 2015 року чим порушено пп.4п.2ст.6 Закону України від 08 липня 2010 року №2464- VI «Про облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування», п. 1 Розділу 111 Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування №435 від 14.04.2015. Відповідальність платника передбачено п.7 ч.11 ст.25, абзацом 2 ч.1 ст. 26 Закону України від 08.07.2010 №2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування».

Відповідно до пункту 11 ст. 8 Закону України від 08.07.2010 №2464-VI « Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування»: «Єдиний внесок для платників, зазначених у пунктах 4 та 5 частини першої ст. 4 цього Закону, встановлюється в розмірі 34,7% у 2014-2015 роках та 22% у 2016 р. визначеної п.2 та п.3 ч. 1 ст. 7 цього Закону бази нарахування єдиного внеску».

Таким чином, ФОП ОСОБА_3 внаслідок порушень підпункту 2 п.1 ст.7 Закону України від 08.07.2010 №2464-VI « Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» внаслідок чого платником було знижено суму ЄСВ за 2014 р на - 82337,63 грн. за 2015 р. на 32427,36 грн., за 2016 на 3041,63 грн.

Донараховано ЄСВ, нарахованого з чистого оподаткованого доходу за 2014 р. на 82337,63 грн., за 2015 р. на 32427,36 грн., за 2016 р. на 3041,63 грн.

ФОП ОСОБА_3 було задекларовано чистий дохід від здійснення підприємницької діяльності за 2015 р. в загальному розмірі 13 949,57, сума сплаченого військового збору становить - 209,24 грн., 2016 р. в загальному розмірі 54 717,15 грн., сума сплаченого військового збору становить -820,76 грн.

Перевіркою встановлено заниження ФОП ОСОБА_3 суми чистого доходу від здійснення підприємницької діяльності за 2015 р. на 98 282,53 грн. та за 2016 р. на 24 644,95 грн.

Таким чином, ФОП ОСОБА_3 в порушення п.п. 1.1 п.16 підрозділу 10 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. №2755-VІ, занижено суму військового збору, що підлягає сплаті до бюджету за результатами 2015 р. на 1474,24 грн., та 2016 р. на 369,68 грн.

Усього занижено суму військового збору, що підлягає сплаті до бюджету за актами перевірки - 1843,92 грн.

За висновками акту перевірки позивачем порушено такі норми діючого законодавства:

- ст. 44, п. 177.10 ст. 177 Податкового кодексу, абз. 6 п. 6 ст 128 Господарського кодексу та п. 1 «Порядку ведення Книги обліку доходів та витрат, що ведуть незалежну професійну діяльність», затвердженого наказом Міністерства доходів та зборів України від 16.09.2013 р. №481 (наказом ДПА України від 24.12. 2010 р. №1025), а саме: ФОП ОСОБА_3 на перевірку не надано Книгу обліку доходів та витрат;

- п.п.16.1.2 п.16.1 ст.16, ст..44, п.85.2 ст.85, п.138.2 ст.38, ст. 177 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. №2755-VI, завищено витрати на загальну суму 731 563,74 грн., в тому числі за 2014 р. На 608 636,26 грн., за 2015 р. На 98 282,53 грн. та за 2016 р. На 24 644,95 грн.

- п. 177.2 ст. 177 Податкового кодексу України встановлено заниження чистого оподатковуваного доходу на загальну суму 731563,74 грн., в т.ч. за 2014 р. на 608636,26 грн., за 2015 р. на 98282,53 грн., за 2016 р. 24644,95 грн.

Усього донараховано ПДФО за актом перевірки - 119 840,92 грн.

- п.п 2 п. 1 ст. 7 Закону України від 08.07.2010 №2464-VI « Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне страхування» внаслідок заниження ФОП ОСОБА_3 суми ЄСВ за 2014 р. на 82 337,63 грн. за 2015 рік на 32 427,36 грн., за 2016 р. на 3 041,63 грн.

Донараховано ЄСВ, нарахованого з чистого оподатковуваного доходу за 2014р. на 82 337,63 грн., за 2015 р. на 32 427,36 грн., за 2016 р. на 3 041,63 грн.

- п.п.1.1 п.161 підрозділу 10 Податкового кодексу України від 02.12 2010 №2755-VI, а саме: ФОП ОСОБА_3 занижено суму військового збору, що підлягає сплаті до бюджету за результатами 2015 р. на 1 474,24 грн. та 2016 р. на 369,98 грн.

Усього занижено суму військового збору, що підлягає сплаті до бюджету за актом перевірки - 1 843,92 грн.

- пп.4 п. 2 ст.6 Закону України від 08.07.2010 №2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» п.1 Розділу ІІІ Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне страхування №435 від 14.04.2015. Відповідальність платника передбачена п. 7 ч.11 ст.25, абзацом 2 ч.1 ст. 26 Закону України від 08.07.2010 №24640-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне страхування».

- п.4 ч.2 ст. 6 Закону України від 08.07.2010 №24640-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне страхування», п.2 р.3 Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування № 435 від 14.04.2015 ФОП ОСОБА_3 несвоєчасно подав до Чернігівської ОДПІ звіти по ЄСВ за 2015-2016 роки.

На підставі акту перевірки від 19.06.2017 №319/13/НОМЕР_4 Головним управлінням ДФС у Чернігівській області:

1) винесено податкове повідомлення-рішення від 11.07.2017 № форми Р в результаті чого визначено суму податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб від здійснення підприємницької діяльності на суму 119 840,92 грн. (сума основного платежу) та за штрафними (фінансовими) санкціями 29 960,24 грн. Разом 149 801,16 грн. ;

2) винесено податкове повідомлення-рішення від 11.07.2017 № форми ПО в результаті чого визначено суму адміністративних штрафів та інших санкцій в сумі 510,00 грн.;

3) винесено податкове повідомлення-рішення від 11.07.2017 № форми Р в результаті чого визначено суму податкових зобов'язань з військового збору на суму 1 843,92 грн. (сума основного платежу) та за штрафними (фінансовими) санкціями 460,98 грн. Разом 2 304,90 грн.;

4) прийнято рішення від 11.07.2017 № про застосування штрафних санкцій за неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності, передбаченої Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» в розмірі 7 140,00 грн.;

5) прийнято рішення від 11.07.2017 № про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску, в сумі 19 140,28 грн.;

6) прийнято рішення від 11.07.2017 № про застосування штрафних санкцій за неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності, передбаченою Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» в розмірі 2 040,00 грн.;

7) вимога про сплату боргу (недоїмки) від 11.07.2017 № Ф- зі сплати єдиного внеску, штрафів та пені на загальнообов'язкове державне соціальне страхування в сумі 117 806,62 грн.

Заслухавши позицію представників по справі та дослідивши представлені суду докази, суд зазначає наступне.

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб - підприємців визначений статтею 177 Податкового кодексу України.

Об'єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця.

Перелік витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів фізичною особою - підприємцем від провадження господарської діяльності на загальній системі оподаткування:

- витрати, до складу яких включається вартість сировини, матеріалів, товарів, що утворюють основу для виготовлення (продажу) продукції або товарів/послуг;

- витрати на оплату праці фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку (далі - працівники);

- обов'язкові виплати, а також компенсація вартості послуг, які надаються працівникам у випадках, передбачених законодавством, внески платника податку на обов'язкове страхування життя або здоров'я працівників у випадках, передбачених законодавством;

- суми податків, зборів, які пов'язані з проведенням господарської діяльності такої фізичної особи - підприємця (крім податку на додану вартість для фізичної особи - підприємця, зареєстрованого як платник податку на додану вартість, та акцизного податку, податку на доходи фізичних осіб з доходу від господарської діяльності, податку на майно);

- інші витрати, до складу яких включаються витрати, що пов'язані з веденням господарської діяльності, до яких відносяться витрати на відрядження найманих працівників, на послуги зв'язку, реклами, плати за розрахунково-касове обслуговування, на оплату оренди, ремонт та експлуатацію майна, що використовується в господарській діяльності, на транспортування готової продукції (товарів), транспортно-експедиційні та інші послуги, пов'язані з транспортуванням продукції (товарів), вартість придбаних послуг, прямо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг.

Фізичні особи - підприємці на загальній системі оподаткування мають право (за власним бажанням) включати до складу витрат, пов'язаних з провадженням їх господарської діяльності, амортизаційні відрахування з відповідним веденням окремого обліку таких витрат.

Об'єкт оподаткування підприємця визначають за формулою (п. 177.2 ст. 177 Податкового кодексу), а саме:

Чистий дохід (об'єкт оподаткування) = Оподатковуваний дохід (виручка у грошовій та негрошовій формах) - Витрати (документально підтверджені, пов'язані з господарською діяльністю підприємця та які безпосередньо стосуються отриманого доходу).

Якщо підприємець є платником ПДВ, то як у доходах, так і у витратах ПДВ не враховують (п. 177.3 ст. 177 Податкового кодексу).

Із пунктів 177.1, 177.5, 177.11 ст. 177 Податкового кодексу випливає, що звітним періодом для підприємця є календарний рік. Отже, для визначення чистого доходу такого календарного року беруться отриманий за цей рік дохід і витрати, пов'язані з отриманням доходу.

Згідно нормами Податкового кодексу, до таких витрат належать документально підтверджені витрати, які включаються до витрат операційної діяльності згідно з розділом III цього Кодексу (п. 177.4 ст. 174).

До витрат операційної діяльності включається собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати. Конкретний перелік цих витрат наведено в пунктах 138.4, 138.6 - 138.9, підпунктах 138.10.2 - 138.10.4 п.138.10, п. 138.11 ст. 138 Податкового кодексу.

Діяльність посередніків у торгівлі деревиною, будівельними матеріалами то санітарно - технічними виробами (основний від діяльності) передбачає придбання товару у одного продавця та відповідно відчудження товару іншим покупцям з отриманням доходу в сумі різниці покупної та продажної ціни.

Відповідно до норм Податкового кодексу України, дохід - це виручка у грошовій та негрошовій формі, яку отримано на поточний рахунок або в касу.

Валові витрати - це документально підтверджені витрати, які пов'язані з отриманим доходом та включаються до витрат операційної діяльності відповідно до Розділу ІІІ Податкового кодексу «Податок на прибуток підприємств».

Саме ці витрати, визначені пунктами 138.4, 138.6 - 138.9, підпунктами 138.10.2 - 138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 статті 138 Податкового кодексу.

Згідно Наказу №1025 від 24.12.2010 "Документами, які підтверджують витрати, можуть бути, зокрема, товарно-транспортна та/або податкова накладна, платіжне доручення, фіскальний чек, акт закупки (виконаних робіт, наданих послуг) та інші розрахункові документи." Також такими документами можуть бути видаткова накладна, акт приймання передачі, банківська виписка та інші документи, які відповідають вимогам первинних документів відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 №996-XIV.

При цьому слід зазначити, що в Акті перевірки вказано, що за період з 01.01.2014 по 31.12.2016 ФОП ОСОБА_3 задекларовано податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету у сумі 45 589,00 грн.

За результатами автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту на рівні ДФС України, відповідно до Наказу Міністерства доходів і зборів України від 14.06.2013 №165 «Про затвердження Методичних рекомендацій щодо організації та проведення камеральних перевірок податкової звітності платників податків, крім перевірок податкової декларації про майновий стан і доходи та податкової декларації платника єдиного податку - фізичної особи - підприємця» ФОП ОСОБА_3 не було віднесено до другої категорії запису внаслідок завищення ПК або заниження ПЗ.

З наведеного вище вбачається, що позивачем правомірно відображені валові витрати по придбаних товарах, послугам, які на підставі податкових накладних віднесені до складу податкового кредиту і не заперечується висновками Акту перевірки.

Оскільки витрати позивача підтверджені податковими накладними, видатковими накладними, іншими первинними документами то висновки акту перевірки щодо заниження чистого оподатковуваного доходу на загальну суму 731 563,74 грн., в т.ч. за 2014 р. на 608 636,26 грн., за 2015 р. на 98 282,53 грн., за 2016 р. 24 644,95 грн. не відповідають дійсності.

Нормативно-правовим документом, що визначає правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку, є Закон № 2464.

Відповідно до статті 1 Закону № 2464: єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування - консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов'язкового державного соціального страхування в обов'язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб та членів їхніх сімей на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов'язкового державного соціального страхування (п. 2 ч. 1 ст. 1 Закону № 2464).

Виключно Законом № 2464 визначаються: принципи збору та ведення обліку єдиного внеску; платники єдиного внеску; порядок нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску; розмір єдиного внеску; орган, що здійснює збір та веде облік єдиного внеску, його повноваження та відповідальність; склад, порядок ведення та використання даних Державного реєстру загальнообов'язкового державного соціального страхування; порядок здійснення державного нагляду за збором та веденням обліку єдиного внеску (п. 2 статті 2 ).

В статтях 9, 10 Податкового кодексу України встановлений повний перелік загальнодержавних та місцевих податків та зборів, і в цьому переліку немає єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування. Таким чином, сфера дії ПКУ не поширюється на єдиний внесок. Тобто на відносини, що виникають під час провадження діяльності, пов'язаної із збором та веденням обліку єдиного внеску, поширюється дія Закону № 2464.

Відповідно до п. 4 частини першої ст. 4 Закону України від 08 липня 2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» (далі - Закон № 2464) платниками єдиного внеску є фізичні особи - підприємці, у тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування.

Базу нарахування єдиного внеску для платників податків визначено ст. 7 Закону № 2464.

За нормами ст. 7 єдиний внесок нараховується - для платників, зазначених у пунктах 4 (крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування) та 5 частини першої статті 4 цього Закону, - на суму доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску на місяць.

У разі якщо таким платником не отримано дохід (прибуток) у звітному році або окремому місяці звітного року, такий платник зобов'язаний визначити базу нарахування, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.

Платниками військового збору названі ті особи, які є платниками ПДФО відповідно до п. 162.1 ПКУ:

фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи;

фізична особа - нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні;

податковий агент.

Об'єктом оподаткування збором є доходи у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв'язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами; виграшу в державну та недержавну грошову лотерею, виграш гравця (учасника), отриманий від організатора азартної гри.

Аналогічно правилам сплати ПДФО та відповідно до ст. 168 ПКУ військовий збір сплачується при кожній виплаті доходу, з якого він утримується.

Об'єктом оподаткування збором є, зокрема:

- загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід;

- доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання);

- іноземні доходи та доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.

Відповідно до підпункту 164.1.3 пункту 164.1 статті 164 Кодексу загальний річний оподатковуваний дохід дорівнює сумі загальних місячних оподатковуваних доходів, іноземних доходів, отриманих протягом такого звітного податкового року, доходів, отриманих фізичною особою - підприємцем від провадження господарської діяльності згідно із статтею 177 Кодексу.

Об'єктом оподаткування фізичної особи - підприємця є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та не грошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця (пункт 177.2 статті 177 Кодексу).

Отже, фізичні особи - підприємці (крім тих що обрали спрощену систему) за результатами звітного податкового року самостійно розраховують військовий збір в розмірі 1,5 відсотки чистого оподатковуваного доходу, відображають в річній податковій декларації та сплачують в терміни передбачені для сплати податку на доходи фізичних осіб за відповідний період.

Першим звітним податковим періодом для нарахування військового збору з доходів фізичних осіб - підприємців є 2015 рік. Податкова декларація за 2015 рік підприємцями надається до 10 лютого 2016 року.

З урахуванням того, що не відповідає дійсності та суперечить нормам діючого законодавства висновок акту перевірки щодо заниження чистого оподатковуваного доходу на загальну суму 731 563,74 грн., в т.ч. за 2014 р. на 608 636,26 грн., за 2015 р. на 98 282,53 грн., за 2016 р. 24 644,95 грн. і як наслідок донарахування податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб в сумі 119, 840,92 грн., військового збору на суму 1 843,92 грн., недоїмки по єдиному внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування в сумі 117 806,62 грн. та відповідно штрафних санкцій.

Також слід зазначити, що Акт перевірки не містить будь-яких доказів щодо несвоєчасності подачі звітів позивачем по ЄСВ по ФОП ОСОБА_3, за найманих працівників за червень 2014 року, липень 2014 року, серпень 2014 року, жовтень 2014 року, грудень 2014 року, січень 2015 року, вересень 2015 року, позивач вважає що штрафні санкції згідно рішень від 11.07.2017 року № на суму 7 140,00 грн. та № на суму 2 040,00 грн. за несвоєчасну подачу звітності застосовані неправомірно.

Окрім того, відповідно до п. 44.1 ст. 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Згідно з п. 44.2 ст. 44 ПК України для обрахунку об'єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Відповідно до п. 201.1. ст. 201 ПК України в редакції на час виникнення спірних правовідносин на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з п. 201.7. ст. 201 ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Відповідно до п. 201.10. ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

201.14. Платники податку зобов'язані вести окремий облік операцій з постачання та придбання товарів/послуг, які підлягають оподаткуванню, а також які не є об'єктами оподаткування та звільнені від оподаткування згідно з цим розділом.

201.15. Зведені результати такого обліку відображаються в податкових деклараціях, форма яких встановлюється у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу.

Отже, податкова накладна є документом, який в тому числі підтверджує або здійснення оплати за товари (витрати на оплату товару) або поставку товарів і отримані податкові накладні позивачем від продавців є первинними документами, які також з урахуванням приписів ст. 44 та ст. 201 ПК України підтверджують понесення позивачем витрат за придбані товари, роботи чи послуги.

Як вбачається з матеріалів справи, позивач є платником податку на додану вартість, про що свідчить свідоцтво № 200057475 про реєстрацію платника податку на додану вартість, серія НОМЕР_5.

Протягом періоду, який підлягав перевірці з 01.01.2014 по 31.12.2016 позивач як платник податку на додану вартість отримував від своїх контрагентів податкові накладні, внаслідок здійснення витрат при проведенні своєї господарської діяльності, та відповідно подавав до відповідача декларації з податку на додану вартість (копії додаються), в тому числі і з розшифровками податкових зобов'язань та податкового кредиту, а також з реєстрами отриманих податкових накладних.

Між тим, під час проведення перевірки, відповідачем даного врахованого не було, при відсутності виписок банку за об'єктивними причинами, відповідачем протиправно не було взято до уваги, як на підтвердження понесених витрат позивачем податкові накладні за період, що перевірявся.

Згідно з актом перевірки (а.с. 38, 39) вказано, що перевіркою повноти визначення податкових зобов'язань за період з 01.01.2014 по 31.12.2016 не встановлено їх заниження або завищення.

Така ситуація виглядає цілком алогічною та такою, що не ґрунтуються на нормах податкового законодавства, оскільки, у випадку реєстрації платника податку як платника податку на доходи та одночасно платника податку на додану вартість, витрати та податковий кредит є між собою нерозривно пов'язаними і без здійснених витрат, не може бути й мови про виникнення права на податковий кредит по ПДВ.

А тому, лише відсутність банківських виписок на момент проведення перевірки для підтвердження витрат, не може бути єдиною і достатньою підставою для позбавлення позивача права на такі витрати, при фактичному визнанні відповідачем всього обсягу податкового кредиту за період, що перевірявся на підставі складених контрагентами позивача податкових накладних, які в свою чергу є також первинними документами, які підтверджують здійснення витрат позивача.

Враховуючи вищевикладене, адміністративний позов ОСОБА_3 необхідно задовольнити.

Понесені позивачем судові витрати необхідно стягнути з відповідача.

Керуючись ст., ст. 122, 158 - 163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов задовольнити в повному обсязі.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 11.07.2017 № форми Р на загальну суму 149 801,16 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 11.07.2017 № форми ПО в на суму 510,00 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 11.07.2017 № форми Р на загальну суму 2 304,90 грн.

Визнати протиправним та скасувати рішення від 11.07.2017 № про застосування штрафних санкцій за неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності, передбаченої Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» в розмірі 7 140,00 грн.

Визнати протиправним та скасувати рішення від 11.07.2017 № про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску, в сумі 19 140,28 грн.:

Визнати протиправним та скасувати рішення від 11.07.2017 № про застосування штрафних санкцій за неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності, передбаченою Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» в розмірі 2 040,00 грн.

Визнати протиправною та скасувати вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 11.07.2017 № Ф- зі сплати єдиного внеску, штрафів та пені на загальнообов'язкове державне соціальне страхування в сумі 117 806,62 грн.

Стягнути з Головного управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області Державної фіскальної служби України на користь ОСОБА_3 судовий збір в розмірі 2 987,43 грн.

Постанова суду набирає законної сили в порядку статей 167,186 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена до Київського апеляційного адміністративного суду протягом десяти днів з дня отримання її копії.

Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення.

Суддя С.Л. Клопот