Справа № 815/7201/16
Суддя: Стас Л.В.
Дата ухвалення: 2017-10-05 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

05 жовтня 2017 р.м.ОдесаСправа № 815/7201/16

Категорія: 8.3.3 Головуючий в 1 інстанції: Потоцька Н. В.

Одеський апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

доповідача - судді Стас Л.В.

суддів - Турецької І.О., Косцової І.П.

за участю секретаря Худика С.А.

за участю представника апелянта ОСОБА_1

за участю представника позивача ОСОБА_2

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДФС в Одеській області на постанову Одеського окружного адміністративного суду від 16 червня 2017 року по справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю КАМБІО - СТРОЙСЕРВІС до Головного управління ДФС в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення рішення

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю КАМБІО - СТРОЙСЕРВІС( Позивач) звернувся з позовом до Головного управління ДФС в Одеській області, в якому просив визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення від 23.09.2016 р. № 8031403, яким позивачу збільшено суму грошового зобовязання по податку на додану вартість за основним платежем на 608 826, 00 грн. та застосовано штрафну санкцію в розмірі 304 413, 00 грн., посилаючись на те, що по всіх господарських операціях відповідні податкові накладні у позивача були наявні, тобто під час проведення перевірки підтверджено належними доказами фактичність отримання товару та робіт/послуг.

Позивач також зазначив, що по взаємовідносинам між ТОВ КАМБІО-СТРОЙСЕРВІС та ТОВ ЕКСІМБРОКСЕРВІС, за матеріалами досудового розслідування, внесеного до Єдиного реєстру досудових розслідувань за №0000313 від 05.11.2015 р., а також за результатами проведення судово-економічної експертизи встановлено заниження ТОВ КАМБІО-СТРОЙСЕРВІС податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ ЕКСІМБРОКСЕРВІС за умовами договорів поставки №10 від 10.07.2015 р. та №14 від 14.07.2015 р. у розмірі 299 472,05 грн. за звітний (податковий) період - липень 2015 р. У звязку з чим, в силу ч.4 ст. 212 Кримінального кодексу України, позивачем на імя УДКСУ у м. Іллічівську було перераховано 100 000,00 грн., що підтверджується додатково наданими до адміністративного позову платіжними дорученнями.

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 16 червня 2017 року позов задоволено частково.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення рішення від 23.09.2016 р. № 8031403 в частини донарахування податкового зобовязання з ПДВ в сумі 309 354 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями в сумі 154 677 грн.

Скасовано податкове повідомлення рішення від 23.09.2016 р. № 8031403 в частини донарахування податкового зобовязання з ПДВ в сумі 299 472 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями в сумі 149 736 грн.

В іншій частині - відмовлено.

В апеляційній скарзі, Головне управління ДФС в Одеській області, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просить постанову суду від 16 червня 2017 року скасувати, прийняти нову постанову про відмову в задоволенні позову в повному обсязі.

Колегія суддів, заслухавши доповідача, вивчивши матеріали справи, перевіривши законність і обґрунтованість постанови суду в межах доводів апеляційної скарги, вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню частково з наступних підстав.

Судом встановлено, що ТОВ Камбіо-Стройсервіс підприємство, яке спеціалізується на дорожньому будівництві, проектуванні, інжинірингу, благоустрою та ландшафтному дизайні об'єктів. Пріоритетним напрямком діяльності є комплекс робіт по встановленню дорожнього покриття із мілкорозмірних фігурних елементів - тротуарів, доріг, привокзальних територій, перонів та платформ, контейнерних терміналів, портів, парків, торгових та виставкових павільйонів, ресторанів, літніх площадок та інших об'єктів місцевої інфраструктури. Напрямок будівництва включає в себе наступні роботи:

Обладнання промислових дорожніх покриттів;

Благоустрій місцевих та приватних територій;

Земляні роботи, планування території;

Будівельно-монтажні роботи;

Встановлення систем поверхового водовідводу.

Головним управлінням ДФС в Одеській області, згідно з п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.п.78.2 ст.78 Податкового кодексу України та відповідно до наказу ГУ ДФС в Одеській області від 25.08.2016 р. № 1306 проведена позапланова документальна виїзна перевірка товариства з обмеженою відповідальністю КАМБІО-СТРОЙСЕРВІС () з питань правильності нарахування податку на прибуток та ПДВ за період з 01.01.2015 р. по 30.06.2016 р.

За наслідками проведеної перевірки заступником начальника відділу координації, звітності та аналізу управління аудиту Головного управління ДФС в Одеській області ОСОБА_3 складений акт за № 93/15-32-14-03/32790229 від 09.09.2016 р., яким встановлено порушення ТОВ КАМБІО-СТРОЙСЕРВІС пп.138.1.1 п.138.1, п.138.2, п.138.4 ст.138, пп. 139.1.9 п.139.1 ст.139 ПКУ, внаслідок чого встановлено заниження податку на прибуток за 2015 рік у сумі 1 172 995,00 грн. та п.198.1, п.198.3 ст.198 ПКУ, внаслідок чого встановлено заниження ПДВ в періоді, що перевіряється, у загальній сумі 608 826,00 грн., а саме:

- за липень 2015 року у розмірі 299 472, 00 грн.;

- за березень 2016 року у розмірі 309 354, 00 грн.

На підставі акту перевірки ГУ ДФС в Одеській області прийнято податкове повідомлення - рішення від 23.09.2016 року № 8021403, яким ТОВ КАМБІО-СТРОЙСЕРВІС збільшено суму грошового зобовязання по податку на прибуток приватних підприємств за основним платежем на 1 172 995, 00 грн. та № 8031403, яким збільшено суму грошового зобовязання по податку на додану вартість за основним платежем на 608 826, 00 грн. та застосовано штрафну санкцію в розмірі 304 413, 00 грн.

Судом також встановлено, що по взаємовідносинам між ТОВ КАМБІО-СТРОЙСЕРВІС та ТОВ ЕКСІМБРОКСЕРВІС () за матеріалами досудового розслідування, внесеного до Єдиного реєстру досудових розслідувань за №0000313 від 05.11.2015 р., а також за результатами проведення судово-економічної експертизи встановлено заниження ТОВ КАМБІО-СТРОЙСЕРВІС податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ ЕКСІМБРОКСЕРВІС за умовами договорів поставки № 10 від 10.07.2015 р. та № 14 від 14.07.2015 р. у розмірі 299 472, 05 грн. за звітний (податковий) період - липень 2015 р.

На підставі приписів ч. 4 ст. 212 Кримінального кодексу України, позивачем на імя УДКСУ у м. Іллічівську перераховуються грошові кошти, що підтверджується платіжними дорученнями № 108 від 31.08.2016 р., № 202 від 30.09.2016 р., № 2236 від 30.09.2016 р. (т. 1 а/с. 81-83), № 2616 від 31.01.2017 р. (т. 1 а/с. 164), № 2690 від 27.02.2017 р. ( т. 2 а/с. 4).

Задовольняючи позов у цій частині, суд першої інстанції виходив з того, що податкове повідомлення рішення у розмірі 299 472, 05 грн. є правомірним, оскільки позивачем визнано факт заниження податкових зобовязань, але в силу ст. 61 Конституції України, згідно якої ніхто не може бути двічі притягнений до юридичної відповідальності одного виду за одне й те саме правопорушення, дійшов висновку про необхідність скасування спірного рішення.

Колегія суддів не погоджується з думкою суду в цій частині з огляду на наступне.

З матеріалів справи вбачається, що судово економічною експертизою встановлено заниження ТОВ КАМБІО-СТРОЙСЕРВІС податку на додану вартість не лише по взаємовідносинам по взаємовідносинам з ТОВ ЕКСІМБРОКСЕРВІС, а також по контрагенту ТОВ « СТРОЙСЕРВІС ІНВЕСТ», тому колегія суддів вважає обґрунтованими доводи апеляційної скарги стосовно того, що відсутні підстави зарахування даних коштів як сплату заборгованості саме по контрагенту ТОВ ЕКСІМБРОКСЕРВІС. Крім того, сума грошових коштів, згідно платіжних доручень, які містяться в матеріалах справи, значна менше, ніж визначена оскаржуваним податковим повідомленням - рішенням.

По взаємовідносинам між ТОВ КАМБІО-СТРОЙСЕРВІС та ТОВ ГК ТЕРМОІНЖИНІРИНГ () судом встановлено наступне.

На виконання умов договору підряду № 03/12/15 від 03.12.2015 року ТОВ ГК ТЕРМОІНЖИНІРИНГ виписано (оформлено) акт виконаних робіт за березень 2016 року та податкову накладну, які наявні у ТОВ Камбіо-Стройсервіс.

Суми податку на додану вартість за зазначеною податковою накладною включено до податкового кредиту відповідного періоду, відображено у реєстрі виданих та отриманих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість та даним декларації з ПДВ за березень 2016 року та даним Єдиного реєстру податкових накладних.

Розрахунки між суб'єктами господарювання за надану послугу у січні - червні 2016 року не проводились.

Станом на 30.06.2016, кредиторська заборгованість по розрахунках з ТОВ "ГК "ТЕРМОІНЖИНІРИНГ" становить 5 271 794, 81 грн., відповідно журналу - ордеру по рахунку 631.

Згідно бази даних АІС Податковий блок Системи автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів ТОВ Камбіо - Стройсервіс сформовано податковий кредит за рахунок постачальника ТОВ "ГК "ТЕРМОІНЖИНІРИНГ" у березні 2016 року у сумі ПДВ - 309 353,45 грн.

Згідно даних АІС Податковий Блок та відповідно до матеріалів, що знаходяться у справі ТОВ "ГК "ТЕРМОІНЖИНІРИНГ", значиться наступне:

«ТОВ ГК ТЕРМОІНЖИНІРИНГ зареєстровано в ДПІ у Шевченківському районі ГУ ДФС у м. Києві, має стан О - платник податків за основним місцем обліку.

Основний вид діяльності - 41.20 - Будівництво житлових і нежитлових будівель.

Відповідно до фінансового звіту ТОВ "ГК "ТЕРМОІНЖИНІРИНГ" за 2015 рік підприємство основних засобів не мало,таким чином виконувати вищеназвані будівельні роботи без залучення субпідрядників підприємство не в змозі.

В ході аналізу інформації, яка зазначена в автоматизованій системі Єдиний реєстр податкових накладних ТОВ "ГК "ТЕРМОІНЖИНІРИНГ" не придбавав послуги з влаштування дорожнього покриття з фігурних елементів мощення у третіх осіб для подальшої реалізації ТОВ Камбіо-Стройсервіс.

Згідно аналізу можливості виконання оформлених господарських операцій з придбання (виробництва)/продажу ідентифікованих товарів/послуг з використанням наявних на балансі основних засобів: враховуючи об'єми задекларованих ТОВ "ГК "ТЕРМОІНЖИНІРИНГ" операцій (за березень 2016 року податкові зобовязання ТОВ "ГК "ТЕРМОІНЖИНІРИНГ" складають 1465931 грн., де взаємовідносини з ТОВ "Камбіо-Стройсервіс" відображені і сумі 309353,45 грн. тобто 21%), відсутність належної кількості трудових та інших ресурсів, основних засобів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів, тобто адміністративно-господарських можливостей, що об'єктивно необхідні для виконання взятих на себе господарських зобов'язань можливо зробити висновок про нереальність здійснення операцій, що задекларовані у податковій звітності.

Отже, за березень 2016 року податковим органом встановлено формування ТОВ "ГК "ТЕРМОІНЖИНІРИНГ" штучних податкових зобов'язань з метою надання податкової вигоди контрагентам-покупцям та формування ними штучного податкового кредиту, що призводить до заниження їх податкових зобовязань по податку на додану вартість.

Виходячи з того, що по ланцюгу постачання ТОВ ГК ТЕРМОІНЖИНІРИНГ реалізовувалися начебто отримані роботи (послуги) в адресу контрагентів-покупців, встановлено формування штучних податкових зобов'язань ТОВ ГК ТЕРМОІНЖИНІРИНГ з метою надання податкової вигоди контрагентам - покупцям та формування ними штучного податкового кредиту, що призводить до заниження їх податкових зобов'язань по податку на додану вартість.

Аналізом звітності з ПДВ за період березень 2016 року встановлено формування ТОВ ГК ТЕРМОІНЖИНІРИНГ податкових зобов'язань з метою надання податкової вигоди та формування контрагентом-покупцем ТОВ Камбіо Стройсервіс штучного податкового кредиту за вищевказаний період у сумі ПДВ 309 354 грн.

Отже, ТОВ "Камбіо-Стройсервіс" неправомірно сформувало податковий кредит по операціях з зазначеним постачальником».

Однак з матеріалів справи також вбачається, що ТОВ "Камбіо-Стройсервіс" уклало з ТОВ ГК ТЕРМОІНЖИНІРИНГ договір підряду від 03.12.2015 року № 03/12/15, згідно якого підрядник (ТОВ ГК ТЕРМОІНЖИНІРИНГ ) зобовязується виконати роботи з влаштування дорожнього покриття з фігурних елементів мощення на обєкт замовника « Накопичувальний майданчик для автотранспорту» за адресою: територія Визирської сільської ради, Комінтернівський район, Одеська область.

По господарських відносинах з ТОВ ГК ТЕРМОІНЖИНІРИНГ за період березень 2016 року позивачем було надано такі первинні документи: договір підряду № 03/12/15 від 03.12.2015; акт приймання передачі будівельного майданчика від 07.12.2015; довідка про вартість виконаних робіт за березень 2016 року, акт приймання виконаних будівельних робіт за березень 2016 року № 03/12/15; податкова накладна ТОВ ГК ТЕРМОІНЖИНІРИНГ № 282 від 28.03.2016 р.; оборотно сальдова відомість, банківські виписки по розрахункам з ТОВ ГК ТЕРМОІНЖИНІРИНГ.

Відповідно до положень 14.1.36 ст.14 Податкового кодексу України господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Відповідно до пункту 198.1 статті 198 Податкового кодексу, до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу; ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Пунктом 198.2 статті 198 визначено, датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Також, відповідно до пункту 198.3 статт198 Податкового кодексу України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи);ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповідно до пункту 198.6. статті 198 Податкового кодексу України, не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними / розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Суми податку на додану вартість для цілей визначення податкового кредиту мають бути фактично здійснені і підтверджені належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків. Крім того, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Відповідно до ст. 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" визначено, що первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

За приписами п.п. 2.4 п. 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 р. № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 р. за № 168/704, первинні документи повинні мати такі обов'язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата і місце складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий чи електронний підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Як вбачається з матеріалів справи, надані суду первинні документи за своєю формою та змістом відповідають вимогам чинного законодавства, наявності недоліків (дефектів форми, змісту або походження), які б згідно з п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, ч.2 ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність", п. 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку спричиняли втрату означеними накладними юридичного статусу первинних документів судом не виявлено та актом перевірки не встановлено.

Таким чином, правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на податковий кредит можуть мати лише реально вчинені господарські операції з придбання товарів, послуг чи основних фондів з метою використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, а не саме лише оформлення відповідних документів або рух грошових коштів на поточних рахунках платників податку.

Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Факт здійснення господарської діяльності підтверджується документально первинними бухгалтерськими документами, що були надані до суду, а саме: договорами, рахунками-фактурами, прибутковими ордерами, накладними.

Відповідачами не надано належних доказів щодо визнання недійсними в установленому законом порядку договорів, укладених між позивачем та його контрагентом.

Відповідно до п. 36.5 ст. 36 Податкового кодексу України, відповідальність за невиконання або неналежне виконання податкового обов'язку несе платник податків, крім випадків, визначених цим Кодексом або законами з питань митної справи.

Законом не встановлено обмежень по включенню до складу податкового кредиту сум ПДВ по товарах з підстав викладених другим відповідачем, за умови, що такий постачальник зареєстрований платником податку на додану вартість, за наявності належним чином оформлених податкових накладних, та за наявності фактичного здійснення операцій з придбання товарів (робіт, послуг). Окрім того порушення, допущені одним платником податків у відображенні в податковому обліку певної господарської операції, за загальним правилом не впливають на права та обовязки іншого платника податків.

З огляду на встановлені обставини у справі, враховуючи індивідуальний характер юридичної відповідальності особи, встановлений ст. 61 Конституції України, суд доречно зазначив, що у разі порушення контрагентом платника податків чинного законодавства, відповідальність та негативні наслідки настають саме щодо цих осіб. Зазначена обставина не є підставою для позбавлення платника податків права на віднесення сум до складу податкового кредиту у разі, якщо останній виконав усі передбачені законом умови його отримання (сплатив ПДВ у ціні замовлених та фактично отриманих товарів) та має документальне підтвердження розміру податкового кредиту.

Таким чином, суд першої інстанції дійшов вірного висновку про неправомірне винесення оскаржуваного податкового повідомлення рішення відносно постачальника ТОВ "ГК "ТЕРМОІНЖИНІРИНГ" у березні 2016 року у сумі ПДВ - 309 353,45 грн.

Частиною другою статті 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно ч.ч. 1, 2 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

З огляду на наведене, колегія суддів вважає, що при винесенні оскаржуваної постанови судом першої інстанції було допущено порушення норм матеріального права в частині позовних вимог, що призвело до невірного по суті вирішення справи.

Згідно до статті 202 КАС України - підставами для скасування постанови або ухвали суду першої інстанції та ухвалення нового рішення є, зокрема, невідповідність висновків суду обставинам справи та порушення норм матеріального або процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи або питання.

Керуючись ст. ст. 160, 198, 202, 205, 207, 212, 254 КАС України суд,

ПОСТАНОВИВ :

Апеляційну скаргу Головного управління ДФС в Одеській області задовольнити частково.

Постанову Одеського окружного адміністративного суду від 16 червня 2017 року по справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю КАМБІО - СТРОЙСЕРВІС до Головного управління ДФС в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення рішення скасувати.

Прийняти нову постанову, якою позов Товариства з обмеженою відповідальністю КАМБІО - СТРОЙСЕРВІС - задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення від 23.09.2016 р. № 8031403 в частини донарахування податкового зобовязання з ПДВ в сумі 309 354 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями в сумі 154 677 грн.

В решті позову відмовити.

Постанова апеляційного суду набирає чинності негайно після її проголошення, але може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів з моменту виготовлення її в повному обсязі.

Головуючий :

Судді: