Справа № 817/1111/17
Суддя: Дорошенко Н.О.
Дата ухвалення: 2017-09-27 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

27 вересня 2017 р.Р і в н е 817/1111/17
13год. 10хв.

Рівненський окружний адміністративний суд у складі судді Дорошенко Н.О. за участю секретаря судового засідання Янчар О.П. та сторін і інших осіб, які беруть участь у справі:

позивача: представник не прибув,

відповідача: представник Форет М.С.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом

Товариство з обмеженою відповідальністю "Агропереробка 08"

до Головного управління ДФС у Рівненській області

про касування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В:

До Рівненського окружного адміністративного суду звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю "Агропереробка 08" (далі - ТОВ "Агропереробка 08") з адміністративним позовом до Головного управління ДФС у Рівненській області (далі - ГУ ДФС у Рівненській області) про скасування податкових повідомлень-рішень від 06.07.2017 №, від 06.07.2017 №.

Обґрунтовуючи позов, позивач заперечує висновок акта перевірки від 21.06.2017 №379/17-00-14-02-10/35861213, на підставі якого прийняті оскаржені рішення, про порушення ТОВ "Агропереробка 08" статті 1 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" за №185/94-ВР від 23.09.1994, постанови Правління Національного Банку України від 03.06.2015 №354 та статті 9 Декрету Кабінету Міністрів України "Про систему валютного регулювання та валютного контролю" від 19.02.1993 №15-93, а саме: порушення строку розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності, що тягне за собою нарахування пені на суму 102090,95 грн., та порушення обов'язкового декларування, що тягне за собою накладення штрафних санкцій на суму 1190,00 грн. Позивач вказує, що порушень строку розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності не відбулось, оскільки у зв'язку з переведенням права вимоги з RemusPrideLimited, який здійснив розрахунок в сумі 4800 USD, на OU "AxfordCommerce", саме останньому був поставлений товар відповідно до специфікації до контракту №АП-АС-01. Оскільки позивачем не порушено строків розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності, тому вважає, що застосування штрафних санкцій та пені є неправомірним.

Представник позивача в судове засіданні не прибув, подав заяву про розгляд справи за його відсутності (а.с.40). Додатково повідомив, що позовні вимоги підтримує повністю, просить їх задовольнити.

Відповідач адміністративний позов не визнав, подав письмове заперечення (а.с.42-43). Представник відповідача в судовому засіданні надав пояснення, аналогічні наведеному в письмовому запереченні. Зокрема, пояснив, що контролюючи органом було проведено виїзну позапланову документальну перевірку ТОВ "Агропереробка 08" та встановлено порушення норм податкового законодавства, а саме: ненадходження у законодавчо встановлений 90-денний строк валютної виручки по експортному контракту №АП-АС-01 від 16.06.2015 в сумі 4776,80 дол. США; ТОВ "Агропереробка 08" не подало до Рівненської ОДПІ Головного управління ДФС у Рівненській області Декларацію про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України та перебувають за її межами, та не задекларувало у розділі ІІІ "Майно та товари за кордоном" п.5 "Товари, роботи, послуги, що експортовані резидентом за межі України з оплатою в іноземній валюті і за які на звітну дату не надійшли в установлені законодавством терміни валютні кошти" прострочену дебіторську заборгованість за розрахунками по експортному контракту. Станом на 01.06.2017 за розрахунками по експортному контракту №АП-АС-01 від 16.06.2015, укладеному з нерезидентом OU "Axford Commerce" (Estonia), обліковується дебіторська заборгованість в сумі 4776,80 дол.США / 125679,21 грн. З наведених підстав вважає позов безпідставним, в його задоволенні просив відмовити повністю.

Дослідивши позовну заяву, заслухавши пояснення представника відповідача, встановивши фактичні обставини справи, перевіривши їх доказами, дослідженими в судовому засіданні, оцінивши їх у сукупності, відповідно до вимог закону, суд дійшов висновку, що в задоволенні адміністративного позову слід відмовити повністю, з таких підстав.

Матеріалами справи стверджено, що ТОВ "Агропереробка 08" () зареєстроване як юридична особа Рівненською районною державною адміністрацією Рівненської області з 22.05.2008 (а.с.18). Видами діяльності за КВЕД-2010 є: 41.20 будівництво житлових і нежитлових будівель; 42.99 будівництво інших споруд, н.в.і.у., 43.11 знесення, 43.12 підготовчі роботи на будівельному майданчику, 46.71 оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами, 46.73 оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням, 47.78 роздрібна торгівля іншими невживаними товарами в спеціалізованих магазинах, 47.99 інші види роздрібної торгівлі поза магазинами.

Суд встановив, що 21.06.2017 уповноваженими особами Головного управління ДФС у Рівненській області на підставі направлення на перевірку від 12.06.2017 за №661/17-00-14-02 (а.с.55), наказу від 09.06.2017 №598 (а.с.54) відповідно до пп.78.1.1 п.78.1, п.78.4 ст.78, п.81.1 ст.81, п.82.2 ст.82 Податкового кодексу України проведено виїзну позапланову документальну перевірку ТОВ "Агропереробка 08" () з питань дотримання вимог валютного законодавства при виконанні експортного контракту №АП-АС-01 від 16.06.2015, укладеного з нерезидентом OU "Axford Commerce" (Estonia), за період з 16.06.2015 по 31.05.2017.

Результати перевірки оформлені актом від 21.06.2017 №379/17-00-14-02-10/35861213 (далі - акт перевірки), відповідно до висновків якого встановлено порушення ТОВ "Агропереробка 08":

статті 1 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" за №185/94-ВР від 23.09.1994, постанови Правління Національного Банку України від 03.06.2015 №354 в частині ненадходження у законодавчо встановлений 90-денний строк валютної виручки по експортному контракту №АП-АС-01 від 16.06.2015, укладеному з нерезидентом OU "Axford Commerce" (Estonia), в сумі 4776,80 дол.США/125679,21 грн.;

статті 9 Декрету Кабінету Міністрів України "Про систему валютного регулювання та валютного контролю" від 19.02.1993 №15-93 (із змінами та доповненнями), встановлено порушення строків декларування валютних цінностей, доходів та майна, що належать резиденту України та перебувають за її межами, а саме: ТОВ "Агропереробка 08" не подало до Рівненської ОДПІ Головного управління ДФС у Рівненській області Декларацію про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України та перебувають з її межами, станом на 01.10.2015, 01.01.2016, 01.04.2016, 01.07.2016, 01.10.2016, 01.01.2017, 01.04.2017 та не задекларувало у розділі ІІІ "Майно та товари за кордоном" п. 5 "Товари, роботи, послуги, що експортовані резидентом за межі України з оплатою в іноземній валюті і за які на звітну дату не надійшли в установлені законодавством терміни валютні кошти" прострочену дебіторську заборгованість за розрахунками по експортному контракту №АП-АС-01 від 16.06.2015, укладеному з нерезидентом OU "Axford Commerce" (Estonia) станом на 01.10.2015 в сумі 2398,40 USD та станом на 01.01.2016, 01.04.2016, 01.07.2016, 01.10.2016, 01.01.2017, 01.04.2017 в сумі 4776,80 USD.

Акт перевірки директором ТОВ "Агропереробка 08" підписаний без зауважень та заперечень; при цьому платник податків ствердив, що первинні, бухгалтерські та інші документи, використані при проведенні перевірки, достовірні, надані в повному обсязі, а додаткові (інші) документи, що свідчать про діяльність суб'єкта господарювання (спростовують викладені в акті перевірки факти) за період, що перевірявся, відсутні (а.с.6-11).

Головним управлінням ДФС у Рівненській області на підставі акта перевірки від 21.06.2017 №379/17-00-14-02-10/35861213 прийнято:

податкове повідомлення-рішення форми "С" від 06.07.2017 №, яким згідно з пп.54.3.3 п.54.3 ст.54 Податкового кодексу України і ст. 4 Закону України від 23.09.1994 №185/94-ВР "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" ТОВ "Агропереробка 08" нараховано пеню за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД в розмірі 102090,95 грн.;

податкове повідомлення-рішення форми "С" від 06.07.2017 №, яким згідно з пп.54.3.3 п.54.3 ст.54 Податкового кодексу України і ст.16 Декрету Кабінету Міністрів України "Про систему валютного регулювання та валютного контролю" від 19.02.1993 №155-93 та п.2.7 "Положення про валютний контроль", затвердженого Постановою Правління НБУ від 08.02.2000 №49, зареєстровано в Міністерстві юстиції України від 04.04.2000 за №209/4430, до ТОВ "Агропереробка 08" застосовано штрафні санкції у сумі 1190,00 грн. (а.с.15,16).

Суд встановив, що 16.06.2015 між ТОВ "Агропереробка 08" (продавець) та OU "Axford Commerce" (покупець) (Estonia) укладений контракт №АП-АС-01(далі - контракт №АП-АС-01), згідно з яким продавець продає і відвантажує 1000 м3 пиломатеріалів хвойних (п.2.1 контракту). Згідно з п.2.3 контракту №АП-АС-01 поставка товару здійснюється партіями. Номенклатура, кількість, ціна узгоджуються в спеціальних специфікаціях до цього договору. Юридичною адресою OU "Axford Commerce" зазначено: NARVA MNT 7-364, TALLINN, ESTONIA, 10117 Reg. kod 12624734 (а.с.21-22).

Митною декларацією форми МД-2 від 01.07.2015 №204050000/2015/100951 підтверджується відправлення ТОВ "Агропереробка 08" згідно з договором №АП-АС-01 від 16.06.2015 пиломатеріалів обрізних, не струганих, не шліфованих, які не мають торцевих з'єднань, товщиною 44 мм. з сосни. Всього 29,98 м3 2416 шт. В графі одержувач значиться BES AHSAP IC VI DIS TICARET LTD.STI, а у доповненні до графи - OU "Axford Commerce" NARVA MNT 7-364, TALLINN, ESTONIA, 10117 Reg. kod 12624734 (а.с.58-59).

Відповідно до Специфікації №2 від 06.07.2015 на поставку товарів від ТОВ "Агропереробка 08" (Україна) для Фірми OU "Axford Commerce" (Estonia) по контракту №АП-АС-01 погоджено ціну і розмір товару, який відправляється на авт. 31AL680/31FF681, умови поставки ФСА - м. Рівне, місце розвантаження - "BES AHSAP IC VI DIS TICARET LTD.STI" Huzur Mah. 1113.cad.1134.Sok.No:5/B Cankaya-ANKARA BASKENT VD-. Так, встановлено вартість пиломатеріалів обрізних - 80 доларів США за 1 м. куб. (а.с.60).

Митною декларацією форми МД-2 від 07.07.2015 №204050000/2015/100993 підтверджується відправлення ТОВ "Агропереробка 08" згідно з договором №АП-АС-01 від 16.06.2015 пиломатеріалів обрізних, не струганих, не шліфованих, які не мають торцевих з'єднань, товщиною 21 мм. з сосни. Всього 29,73 м3 4216 шт. В графі одержувач значиться BES AHSAP IC VI DIS TICARET LTD.STI, а у доповненні до графи - OU "Axford Commerce" NARVA MNT 7-364, TALLINN, ESTONIA, 10117 Reg. kod 12624734 (а.с.56-57).

Таким чином, матеріалами справи підтверджується, що позивач здійснив поставку товару нерезиденту OU "Axford Commerce" (Estonia) згідно з договором №АП-АС-01 в кількості 59,71 м3, що з розрахунку за ціною, вказаною в Специфікації №2, становить загальну суму 4776,80 USD (відповідно до митних декларацій: від 01.07.2015 на суму 2398,40 USD, а від 07.07.2015 на суму 2378,40 USD).

Відповідно до статті 1 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" від 23.09.1994 №185/94-ВР зі змінами та доповненнями на час виникнення відповідних правовідносин (далі - Закон №185/94-ВР) виручка резидентів у іноземній валюті від експорту продукції підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) такої продукції, що експортується, а в разі експорту робіт, транспортних послуг - з моменту підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання транспортних послуг. Перевищення зазначеного строку потребує висновку центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері економічного розвитку. Національний Банк України має право запроваджувати на строк до шести місяців інші строки розрахунків, ніж ті, що визначені частиною першою цієї статті.

Постановою Правління Національного Банку України від 03.06.2015 №354 "Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України" в редакції, чинній на час виникнення відповідних правовідносин (терміном дії з 04.06.2015 по 03.09.2015) було встановлено 90-денний строк проведення розрахунків за експортно-імпортними операціями.

З урахуванням наведеного, на валютні рахунки ТОВ "Агропереробка 08" підлягало зарахуванню 2398,40 USD у строк до 29.09.2015 та 2378,40 USD у строк до 05.10.2015.

АТ "УкрСибБанк" до Рівненської ОДПІ надіслано повідомлення від 07.10.2015 за №22-3/42226 та від 05.11.2015 за №22-3/48243 про порушення строків проведення розрахунків по експортному контракту №АП-АС-01, укладеному з нерезидентом OU "Axford Commerce" (а.с.55).

Належних та допустимих доказів на підтвердження того, що у строк, встановлений чинним законодавством на час виникнення відповідних правовідносин, на валютні рахунки ТОВ "Агропереробка 08" в уповноважених банках було зараховано 4776,80 USD в рахунок оплати товару, поставленого OU "Axford Commerce" згідно з умовами договору №АП-АС-01, позивачем ні під час документальної перевірки, ні в ході судового розгляду справи надано не було.

Оцінюючи доводи позивача про переуступлення права вимоги отримання товару від Remus Pride Limited наступному кредитору OU "Axford Commerce" за рахунок уже сплачених коштів в сумі 4800 USD, суд враховує наступне.

Матеріалами справи стверджено, що 16.06.2015 між ТОВ "Агропереробка 08" (продавцем) та "Remus Pride Limited" (Гонг Конг) (покупцем) укладений контракт №АП-RP-01 (далі - контракт №АП- RP-01), згідно з яким продавець продає та відвантажує 1000 м3 пиломатеріалів хвойних (п.2.1 контракту). Згідно з п.2.3 контракту №АП-АС-01 поставка товару здійснюється партіями. Номенклатура, кількість, ціна узгоджуються в спеціальних специфікаціях до цього договору. Юридичною адресою OU "Remus Pride Limited" значиться Room 20A. Kiu Fu Commercial Building, 300 Lockhart Road, Wanchai, Hong Kong, Reg. kod 2214982 (а.с.23).

Випискою за особовим рахунком позивача 8402 в АТ "УкрСибБанк" підтверджується зарахування 23.06.2015 на рахунок ТОВ "Агропереробка 08" 4800,00 USD з призначенням платежу "PAYMENT FOR TIMBER WOOD, CONTRACT AР-RP-01 DATED 16.06.2015/LV55KBRB0011/ REMUS PRIDE LIMITED/ROOM 20F.KIU FU COMMERCIAL BUILD2/ING3/HK/300 LOCHART ROAD, WANCHAI" (а.с.19).

Тобто, обумовлена сума коштів надійшла на рахунок позивача від іншого контрагента-нерезидента та за іншим зовнішньоекономічним контрактом, ніж було предметом документальної перевірки.

Суд критично оцінює та не приймає як доказ долучену позивачем до адміністративного позову копію листа від 25.06.2015, підписаного від імені директора Remus Pride Limited, зі змісту якого слідує, що Remus Pride Limited не потрібен товар, який зобов'язані поставити по контракту №АП-RP-01. Тому Remus Pride Limited, як першочерговий кредитор, передає право вимоги отримання товару на суму 4800 USD наступному кредитору - OU "Axford Commerce" на суму 4800 USD відповідно до специфікації до контракту №АП-АС-01 від 16.06.2015 (а.с.20).

При цьому суд виходить з того, що обумовлений лист не відповідає вимогам статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" N 996-XIV від 16.07.1999, оскільки не містить жодних реквізитів відправника, в ньому не зазначений вихідний реєстраційний номер, повністю відсутні відомості щодо адресата. За відсутності всіх реквізитів сторін саме лиш зазначення в тексті документа номера господарського договору не дає підстав для безсумнівної ідентифікації учасників господарської операції.

Окрім цього, відсутні будь-які докази, що на виконання умов договору №АП-RP-01 позивач не постачав товару Remus Pride Limited в рахунок сплачених останнім 4800,00 USD, на їх наявність позивач не покликається.

З огляду на наведене, доводи позивача, що за товар, який ним був поставлений відповідно до контракту №АП-АС-01 від 16.06.2015 для OU "Axford Commerce", була здійснена оплата Remus Pride Limited в сумі 4800,00 USD не підтверджуються належними та допустимими доказами.

Також слід зазначити, що пунктом 4 постанови Правління Національного Банку України від 03.06.2015 № 354 "Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України" в редакції, чинній на час виникнення відповідних правовідносин, було встановлено, що у зв'язку із запровадженням вимоги щодо обов'язкового продажу на міжбанківському валютному ринку України надходжень в іноземній валюті із-за кордону уповноважені банки не можуть знімати з контролю експортні операції клієнтів на підставі документів про припинення зобов'язань зарахуванням зустрічних однорідних вимог.

З урахуванням наведеного вище суд вважає обгрунтованим, таким, що відповідає нормам матеріального закону та обставинам справи висновок контролюючого органу про порушення ТОВ "Агропереробка 08" термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності при виконанні експортного контракту № АП-АС-01 від 16.06.2015, укладеного з нерезидентом OU "Axford Commerce" (Естонія), за перевірений період.

Згідно зі статтею 4 Закону № 185/94-ВР порушення резидентами, крім суб'єктів господарювання, що здійснюють діяльність на території проведення антитерористичної операції на період її проведення, строків, передбачених статтями 1 і 2 цього Закону або встановлених Національним банком України відповідно до статей 1 і 2 цього Закону, тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару).

Розрахунок нарахування позивачу пені в сумі 102090,95 грн., наведений в додатку №2 ЗЕД до акта документальної перевірки, виконаний відповідно до вказаних приписів Закону № 185/94-ВР (а.с.12).

Таким чином, податкове повідомлення-рішення від 06.07.2017 № суд вважає правомірним.

Крім цього, відповідно до статті 16 Декрету Кабінету Міністрів України від 19.02.1993 №15-93 "Про систему валютного регулювання і валютного контролю" та пункту 2.7 "Положення про валютний контроль", затвердженого Постановою Правління НБУ від 08.02.2000 №49, зареєстровано в Міністерстві юстиції України від 04.04.2000 за №209/4430, за порушення строків декларування валютних цінностей, доходів та майна, що належать резиденту України та перебувають за її межами, застосовується штрафна санкція в розмірі 10 неоподаткованих мінімумів доходів громадян за кожний звітний період.

В період часу з 01.10.2015 по 01.06.2017 існувало 7 облікових періодів: 01.10.2015, 01.01.2016, 01.04.2016, 01.07.2016, 01.10.2016, 01.01.2017, 01.04.2017, протягом яких позивач був зобов'язаний декларувати валютні цінності, доходи та майно, що належали йому та перебували за межами України.

Обгрунтованість розміру нарахованої ТОВ "Агропереробка 08" штрафної санкції в сумі 1190,00 грн. підтверджується додатком №3-ЗЕД до акта документальної перевірки (а.с.13).

Таким чином, податкове повідомлення-рішення від 06.07.2017 № суд вважає правомірним.

Відповідно до статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

В ході судового розгляду адміністративної справи відповідач належними та допустимими доказами підтвердив, що при прийнятті оскаржених податкових повідомлень- рішень він діяв відповідно до повноважень та у спосіб, встановлений законом, обгрунтовано та розсудливо, з урахуванням всіх обставин справи. Доводи позивача не підтверджені належними та допустимими доказами, не відповідають встановленим судом фактичним обставинам справи та не спростовують правомірності податкових повідомлень-рішень. Таким чином, в задоволенні адміністративного позову слід відмовити повністю.

Підстави для розподілу судових витрат відповідно до ст. 94 КАС України відсутні.

Керуючись статтями 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

В задоволенні адміністративного позову про скасування податкових повідомлень-рішень від 06.07.2017 № , від 06.07.2017 № відмовити повністю.

Постанова суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга подається до Житомирського апеляційного адміністративного суду через Рівненський окружний адміністративний суд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Житомирського апеляційного адміністративного суду.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 КАС України, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Суддя Дорошенко Н.О.