Справа № 804/2650/17
Суддя: Царікова Олена Василівна
Дата ухвалення: 2017-07-27 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
27 липня 2017 р. Справа № 804/2650/17
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
Головуючого суддіОСОБА_1,
секретаря судового засіданняОСОБА_2,
представника позивача ОСОБА_3,
представника відповідача ОСОБА_4,
24 квітня 2017 року до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «Деметра - Плюс» (далі - ТОВ «ТД «Деметра - Плюс») до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області (з урахуванням заяв про зміну позовних вимог 20.06.2017 та від 12.07.2017) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень:
В обґрунтування позову позивачем зазначено, що Головним управлінням ДФС у Дніпропетровській області проведено планову виїзну документальну перевірку ТОВ «ТД «Деметра-Плюс» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 09.12.2014 по 30.09.2016. За результатами перевірки складений акт від 17.02.2017 №900/04-36-14-03-39537503. На підставі вказаного акта відповідачем прийняті податкові повідомлення-рішення:
Щодо порушення ТОВ «ТД «Деметра-Плюс» п. 185.1 ст.185, пп.186.2.3 п.186.2, п. 186.4 ст.186, ст.180, п.187.8 ст.187, п.190.2 ст.190, п. 208.2, п. 208.3 ст. 208 Податкового кодексу України, внаслідок чого занижено розмір податкових зобов'язань з ПДВ на суму 219845,00 грн. позивач зазначає наступне. Відповідно до розділу 3.2.1 акта перевірки «перевіркою відображених у рядку 7.1 Декларації (Колонка Б) «Послуги, отримані від нерезидента, місце постачання яких визначено на митній території України» показників за період з 09.12.2014 по 30.09.2016 було встановлено отримання послуг від нерезидента Наnsa Business School LP, Шотландія, по навчанню співробітників підприємства». Однак зазначений факт не мав місця та спростовується даними Декларацій з податку на додану вартість ТОВ «ТД «Деметра-Плюс» за період з 09.12.2014 по 30.09.2016, в яких відсутні відомості щодо отримання послуг від нерезидента, місце постачання яких визначено на митній території України. Також, під час перевірки в якості факту надання та отримання послуг ТОВ «ТД «Деметра-Плюс» були надані: Договір про надання платних освітніх послуг № Н-5120-110 від 19.02.2015, укладений між нерезидентом Наnsa Business School LP, Шотландія та ТОВ ТД «Деметра-Плюс» та додаткові угоди. Місцем укладання Договору є місто Едінбург, Шотландія. Крім того, до перевірки надавалися акти наданих послуг від 17.08.2015 та 22.06.2015, складені між ТОВ «ТД «Деметра-Плюс» та Наnsa Business School LP, Шотландія, підписані у м. Едінбурзі, Шотландія, що також вказує на місце постачання послуг за межами митної території України. Враховуючи той факт, що відповідно до умов Договору про надання платних освітніх послуг №Н-5120-110 від 19.02.2015 та актів наданих послуг від 17.08.2015 р. та 22.06.2015 місцем надання послуг є м.Едінбург, Шотландія, що також підтверджує листування між Наnsa Business School LP, Шотландія та ТОВ «ТД «Деметра-Плюс», то, відповідно, вартість таких послуг, місце постачання яких визначено поза митною територією України, не є обєктом оподаткування податком на додану вартість відповідно до ст.185 Податкового кодексу України.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 26.04.2017 року відкрито провадження по адміністративній справі №804/2650/17 та призначено її до розгляду в судовому засіданні на 22.05.2017. Останнє судове засідання відбулося 27.07.2017.
У судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав в повному обсязі, просив суд задовольнити позов повністю.
Представник відповідача в судовому засіданні проти позовних вимог заперечив, з підстав викладених в письмових запереченнях та просив суд відмовити в задоволенні позову повністю.
Суд, дослідивши матеріали справи, заслухавши пояснення сторін, зясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується адміністративний позов, оцінивши докази, які мають значення для розгляду і вирішення справи по суті, проаналізувавши на підставі фактичних обставин справи застосування норм матеріального та процесуального права, вважає позовні вимоги такими, що не підлягають задоволенню, з наступних підстав.
Як встановлено судом та підтверджується матеріалами справи, на підставі наказу від 06.01.2017 №35 Головним управлінням ДФС у Дніпропетровській області проведено планову виїзну документальну перевірку ТОВ «ТД «Деметра-Плюс» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 09.12.2014 по 30.09.2016. Результати перевірки оформлені актом про результати перевірки від 17.02.2017 № 900/04-36-14-03-39537503.
Також на сторінці 15 акту перевірки вказано, що перевіркою встановлено відсутність реєстрації ТОВ «ТД «Деметра-Плюс» податкових накладних в ЄРПН на загальну суму ПДВ 219845 грн., як то передбачено абз. 3 п.208.2 ст. 208 Податкового кодексу України (далі ПК України), що не дає права платнику на формування податкового кредиту з ПДВ. Таким чином, в порушення п.208.2, п.208.3 ст.208 ПК України ТОВ «ТД «Деметра-Плюс» занижено у 2015 році суму податкових зобовязань з ПДВ від суми послуг отриманих від нерезидента Наnsa Business School LP на суму 219845 грн.
На підставі акта від 17.02.2017 №900/04-36-14-03-39537503 Головним управлінням ДФС у Дніпропетровській області винесені податкові повідомлення-рішення:
- від 17.03.2017 № НОМЕР_2 про визначення суми грошового зобовязання з податку на доходи фізичних осіб, пені у розмірі 360996,5 коп., в тому числі за податковими зобовязаннями 257448,29 грн., за штрафними санкціями 103548,21 грн.
Відтак, позивачем від нерезидента Наnsa Business School LP, Шотландія, отримано послуги з навчання співробітників підприємства.
Як встановлено судом та підтверджується матеріалами справи, навчання проходило дистанційно, завдання та навчальний матеріал працівники ТОВ «ТД «Деметра-Плюс» отримували за допомогою мережі інтернет. Згідно наданих підприємством до перевірки табелів робочого часу, що надавались під час перевірки, відсутня інформація щодо відряджень до Шотландії ОСОБА_5 та ОСОБА_6 протягом часу навчання, що також підтверджується поясненням від 06.02.2017 №53 на запит перевіряючого №3 від 03.02.2017 року.
В ході проведення перевірки підприємством надано відповідь від 08.02.2017 вих.№67 на запит перевіряючого №4 від 08.02.2017, згідно якої усі навчальні матеріали (записи лекцій, підручники у електронному вигляді, практичні завдання, тощо) безпосередньо знаходились на Інтернет ресурсі «Googlе doc», окрім он-лайн класів та екзаменів (тестів), для проходження яких співробітники завчасно отримували на свої електронні адреси точний час та дату проведення вищезазначених заходів, а також тимчасово згенеровані Інтернет посилання, за якими треба було перейти, щоб опинитися на сторінці проведення заходу.
Також, позивачем перевіряючим надавався лист Наnsa Business School LP, адресований ТОВ «Торговий дім «Деметра-Плюс», в якому також зазначається, що навчання проводиться дистанційно за допомогою мережі Інтернет.
Відповідно до положень пп.186.4 ст. 186 Податкового кодексу України (далі - ПК України), місцем постачання послуг є місце реєстрації постачальника, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2 і 186.3 цієї статті.
Відповідно до п. 186.2 ст. 186 ПК України місцем постачання послуг є, зокрема, згідно п. 186.2.3. ст. 186 ПК України місце фактичного надання послуг у сфері культури, мистецтва, освіти, науки, спорту, розваг або інших подібних послуг, включаючи послуги організаторів діяльності в зазначених сферах та послуги, що надаються для влаштування платних виставок, конференцій, навчальних семінарів та інших подібних заходів.
Згідно пп. «в» та «д» п. 186.3 ст. 186 ПК України, місцем постачання зазначених у цьому пункті послуг вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або - у разі відсутності такого місця - місце постійного чи переважного його проживання. До таких послуг належать: консультаційні, інжинірингові, інженерні, юридичні (у тому числі адвокатські), бухгалтерські, аудиторські, актуарні, а також послуги з розроблення, постачання та тестування програмного забезпечення, з оброблення даних та надання консультацій з питань інформатизації, надання інформації та інших послуг у сфері інформатизації, у тому числі з використанням комп'ютерних систем; телекомунікаційні послуги, а саме: послуги, пов'язані з передаванням, поширенням або прийманням сигналів, слів, зображень та звуків або інформації будь-якого характеру за допомогою дротових, супутникових, стільникових, радіотехнічних, оптичних або інших електромагнітних систем зв'язку, включаючи відповідне надання або передання права на використання можливостей такого передавання, поширення або приймання, у тому числі надання доступу до глобальних інформаційних мереж.
Матеріалами справи підтверджено, що фактичне споживання послуг здійснювалося посадовими особами - резидентами на території України, відтак місцем постачання послуг є територія України.
У відповідності до положень п.180.2 ст.180 ПК України особою, відповідальною за нарахування та сплату податку до бюджету у разі постачання послуг нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами, не зареєстрованими як платники податку, якщо місце постачання послуг розташоване на митній території України, є отримувач послуг.
Відповідно до абзацу 3 пункту 187.8 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов'язань за операціями з постачання послуг нерезидентами, місцем надання яких є митна територія України, є дата списання коштів з банківського рахунка платника податку в оплату послуг або дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг нерезидентом, залежно від того, яка з подій відбулася раніше.
Як визначено п.190.2. ст.190 ПК України, для послуг, які постачаються нерезидентами на митній території України, базою оподаткування є договірна (контрактна) вартість таких послуг з урахуванням податків та зборів, за винятком податку на додану вартість, що включаються до ціни постачання відповідно до законодавства. Визначена вартість перераховується в національну валюту за валютним (обмінним) курсом Національного банку України на дату виникнення податкових зобов'язань. У разі отримання послуг від нерезидентів без їх оплати база оподаткування визначається, виходячи із звичайних цін на такі послуги без урахування податку.
Правила оподаткування в разі постачання особою-нерезидентом, яку не зареєстровано як платника податку, послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, особі, яку зареєстровано як платника податку, чи будь-якій іншій юридичній особі-резиденту врегульовані положеннями ст. 208 ПК України. Так відповідно до зазначеної норми отримувач послуг, що постачаються нерезидентами, місце постачання яких розташоване на митній території України, нараховує податок за основною ставкою податку на базу оподаткування, визначену згідно з пунктом 190.2 статті 190 цього Кодексу.
При цьому отримувач послуг - платник податку у порядку, визначеному статтею 201 цього Кодексу, складає податкову накладну із зазначенням суми нарахованого ним податку, яка є підставою для віднесення сум податку до податкового кредиту у встановленому порядку.
Така податкова накладна підлягає обовязковій реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Якщо отримувача послуг зареєстровано як платника податку, сума нарахованого податку включається до складу податкових зобов'язань декларації за відповідний звітний період.
Якщо отримувача послуг не зареєстровано як платника податку, то податкова накладна не складається. Форма розрахунку податкових зобов'язань такого отримувача послуг у вигляді додатку до декларації з цього податку, затверджується у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу.
У відповідності до п. 208.5. ст. 208 ПК України отримувач послуг прирівнюється до платника податку для цілей застосування правил цього розділу щодо сплати податку, стягнення податкового боргу та притягнення до відповідальності за правопорушення у сфері оподаткування.
Матеріалами справи підтверджено, що фактично працівники ТОВ «Торговий дім «Деметра-Плюс» не відряджалися для проходження курсів до школи Наnsa Business School LP, а відтак, відповідно, позивач за правилами п.208.2 ст.208 ПК України повинен був скласти податкову накладну із зазначенням суми нарахованого ним податку та самостійно здійснити донарахування ПДВ на суму оплачуваних послуг.
Так, за навчання найманих працівників ОСОБА_5 та ОСОБА_7 ТОВ "ТД «Деметра-Плюс» перераховані грошові кошти за договором про надання платних навчальних послуг від 19.02.2015 №Н-5120-110 (далі -Договір), укаденого між ТОВ "ТД "Деметра - Плюс" та Наnsa Business School LP.
Згідно пояснення підприємства від 06.02.2017 №53, наданим посадовим особам відповідача під час перевірки ОСОБА_5 (директор підприємства) проходив курс навчання за програмою «Business Administration» в Наnsa Business School LP 3 місяці дистанційно. ОСОБА_6 (начальник відділу збуту) проходила курс навчання за програмою «В2ВМarketing» в Наnsa Business School LP 2 місяці також дистанційно.
Відповідно п.п. 165.1.21 п. 165.1 ст.165 ПК України, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включається сума, сплачена будь -якою юридичною або фізичною особою на користь вітчизняних вищих та професійно-технічних навчальних закладів за здобуття освіти, за підготовку чи перепідготовку платника податку, але не вище трикратного розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року за кожний повний або неповний місяць навчання, підготовки чи перепідготовки такої фізичної особи.
У відповідності до п. 14.1.47. п. 14.1 ст. 14 ПК України, додаткові блага - кошти, матеріальні чи нематеріальні цінності, послуги, інші види доходу, що виплачуються (надаються) платнику податку податковим агентом, якщо такий дохід не є заробітною платою та не пов'язаний з виконанням обов'язків трудового найму або не є винагородою за цивільно-правовими договорами (угодами), укладеними з таким платником податку (крім випадків, прямо передбачених нормами розділу IV цього Кодексу).
В контексті наведеної норми, плата за навчання найманих працівників за договором про надання платних навчальних послуг від 19.02.2015р. №Н-5120-110, здійснена позивачем на користь іноземного підприємства Наnsa Business School LP, є іншою виплатою і винагородою, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику, у звязку з трудовими відносинами, а саме: найманим особам ОСОБА_5, ОСОБА_6, а отже є додатковим благом в негрошовій формі.
Відповідно до пп. 14.1.180 п.14.1 ст.14 ПК України, податковий агент щодо податку на доходи фізичних осіб - юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ), самозайнята особа, представництво нерезидента - юридичної особи, інвестор (оператор) за угодою про розподіл продукції, які незалежно від організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками та/або форми нарахування (виплати, надання) доходу (у грошовій або негрошовій формі) зобов'язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок, передбачений розділом IV цього Кодексу, до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність контролюючим органам та нести відповідальність за порушення його норм в порядку, передбаченому статтею 18 та розділом IV цього Кодексу.
Згідно з п.18.1 п.18.2. ст.18 ПК України, податковим агентом визнається особа, на яку цим Кодексом покладається обов'язок з обчислення, утримання з доходів, що нараховуються (виплачуються, надаються) платнику, та перерахування податків до відповідного бюджету від імені та за рахунок коштів платника податків. Податкові агенти прирівнюються до платників податку і мають права та виконують обов'язки, встановлені цим Кодексом для платників податків.
Згідно пп.168.1.1 та п.п168.1.2. ст.168 ПК України, податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в статті 167 цього Кодексу.
Податок сплачується (перераховується) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки приймають платіжні документи на виплату доходу лише за умови одночасного подання розрахункового документа на перерахування цього податку до бюджету.
Особи, які мають статус податкового агента, відповідно до пп. «а» п. 176.2 ст. 176 ПК України, зобов'язані своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, що виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати за її рахунок.
У відповідності до положень п. 164.1. ст. 164 ПК України базою оподаткування є загальний оподатковуваний дохід, з урахуванням особливостей, визначених цим розділом.
Загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.
Базою оподаткування згідно з вимогами п. 164.1 ст.164 ПК України є загальний оподатковуваний дохід, з урахуванням особливостей, визначених цим розділом.
Загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.
Згідно з пп. 164.1.2 п.164.2 ст.164 ПК України, загальний місячний оподатковуваний дохід складається із суми оподатковуваних доходів, нарахованих (виплачених, наданих) протягом такого звітного податкового місяця.
Згідно з пп. «г» пп. 164.2.17 п.164.2 ст.164 ПК України, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених статтею 165 цього Кодексу) у вигляді суми грошового або майнового відшкодування будь-яких витрат або втрат платника податку, крім тих, що обов'язково відшкодовуються згідно із законом за рахунок бюджету або звільняються від оподаткування згідно з цим розділом.
У відповідності до пп. 164.2.11 п.164.2 ст.164 ПК України, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається сума надміру витрачених коштів, отриманих платником податку на відрядження або під звіт та не повернутих у встановлені законодавством строки, розмір якої обчислюється відповідно до пункту 170.9 статті 170 цього Кодексу.
Згідно з п. 164.5 ст. 164 ПК України, під час нарахування (надання) доходів у будь-якій негрошовій формі базою оподаткування є вартість такого доходу, розрахована за звичайними цінами, правила визначення яких встановлені згідно з цим Кодексом, помножена на коефіцієнт, який обчислюється за такою формулою: К=100: (100-Сп), ОСОБА_8; Сп-ставка податку, встановлена для таких доходів на момент їх нарахування.
Податковим кодексом визначено порядок нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку до бюджету та оподаткування доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику податку податковим агентом.
З аналізу наведених норм випливає, що ТОВ «ТД «Деметра-Плюс» у періоді, що перевірявся надано додаткове нематеріальне благо своїм співробітникам ОСОБА_5 та ОСОБА_6 у вигляді навчання їх у Наnsa Business School LP, а тому у вказаних відносинах позивач є податковим агентом щодо утримання, нарахування та перерахування податку на прибуток фізичних осіб, проте в порушення вимог пп.164.2.17 п.164.2 ст.164, пп.164.5 ст.164, пп.168.1.1 п.168.1 ст.168, пп.176.2.а п.176.2. ст.176 ПК України підприємством не нараховано, не утримано та не перераховано до бюджету суму податку на доходи фізичних осіб в сумі 257448,29 грн.. За наведених обставин, донарахування ТОВ «ТД «Деметра-Плюс» грошового зобовязання з податку на доходи фізичних осіб на суму 360996,5 коп. за податковим повідомленням - рішенням від 17.03.2017 № НОМЕР_2 здійснено відповідачем правомірно.
Відповідно до 16-1 підрозділу 10 розд. XX Перехідних положень Податкового кодексу України тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір.
Відповідно до пп. 1.2 п. 161 підрозділу 10 розд. XX Перехідних положень Податкового кодексу України визначено, що обєктом оподаткування збором є доходи, визначені статтею 163 цього Кодексу.
Ставка збору становить 1,5 відсотка від обєкта оподаткування, визначеного підпунктом 1.2 цього пункту.
Відповідно до статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України у разі відмови в задоволенні позову судові витрати не присуджуються на користь сторони з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова або службова особа).
Керуючись статтями 94, 159 - 163, 186, 254 КАС України, суд,
Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду шляхом подання апеляційної скарги через Дніпропетровський окружний адміністративний суд з одночасним направленням копії апеляційної скарги особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі складення постанови у повному обсязі, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

У разі якщо справа розглядалась судом за місцезнаходженням суб'єкта владних повноважень і він не був присутній у судовому засіданні під час проголошення судового рішення, але його було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо у суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Повний текст постанови складено 01 серпня 2017 року.

Суддя ОСОБА_1