Справа № 802/1223/17-а
Суддя: Гонтарук В. М.
Дата ухвалення: 2017-09-26 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

У Х В А Л А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 802/1223/17-а

Головуючий у 1-й інстанції: Воробйова І.А.

Суддя-доповідач: ОСОБА_1

26 вересня 2017 року

м. Вінниця

Вінницький апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Гонтарука В. М.

суддів: Білої Л.М. Граб Л.С. ,

секретар судового засідання: Аніщенко А.О.,

за участю:

представника відповідача: ОСОБА_2

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у Вінницькій області на постанову Вінницького окружного адміністративного суду від 14 серпня 2017 року у справі за адміністративним позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 до Головного управління Державної фіскальної служби у Вінницькій області про визнання протиправним та скасування рішення,

В С Т А Н О В И В :

В липні 2017 року позивач звернулась до Вінницького окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у Вінницькій області про визнання протиправним та скасування рішення.

Постановою Вінницького окружного адміністративного суду від 14 серпня 2017 року адміністративний позов задоволено.

Не погоджуючись із рішенням суду першої інстанції, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить суд скасувати вказане рішення та прийняти нове, яким в задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.

18 вересня 2017 року на адресу суду від позивача надійшло заперечення на апеляційну скаргу, в якому зазначено про розгляд справи без її участі.

Відповідач в судовому засіданні вимоги апеляційної скарги підтримав в повному обсязі, просив її задовольнити.

Перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, пояснення представника відповідача, колегія суддів вважає, що апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а постанову суду першої інстанції без змін, з наступних підстав.

Як встановлено судом першої інстанції, на підставі наказу № 996 від 25.05.2017 року та повідомлення №566 від 15.06.2017 року, виданих ГУ ДФС у Вінницькій області, податковим ревізором-інспектором проведена документальна планова виїзна перевірка діяльності ФОП ОСОБА_3 з питань дотримання вимог податкового законодавства, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та іншого законодавства за період з 1.01.2015 року по 31.12.2016 року, за наслідком якої складено акт №847/1301/НОМЕР_1 від 3.07.2017 року.

За наслідком проведеної перевірки та складеного акта, податковим органом 14.07.2017 року прийнято податкові повідомлення рішення: № НОМЕР_2, № НОМЕР_3, № НОМЕР_4, рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску № НОМЕР_5 від 14.07.2017 року, яким застосовано штрафні санкції у розмірі 6207,75 грн. та вимога про сплату боргу (недоїмки) №Ф- від 14.07.2017 року, якою визначено суму недоїмки у розмірі 39532,38 грн.

Підставою для прийняття зазначених рішень стало заниження, на думку податкового органу, чистого оподаткованого доходу за 2015 -2016 роки, що полягає у безпідставному включені позивачем до складу витрат витрати за комунальні послуги (газ, електроенергія).

Вважаючи дії відповідача протиправними позивач звернулась до суду за захистом своїх порушених прав.

Постановою Вінницького окружного адміністративного суду від 14 серпня 2017 року адміністративний позов задоволено.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції з огляду на наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулює Податковий кодекс України (далі ПК України), який визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Оподаткування доходів, отриманих фізичною особою - підприємцем від провадження господарської діяльності, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування врегульовано статтею 177 ПК України.

Так, відповідно до пунктів 177.1, 177.2 статті 177 ПК України (в редакції чинній у 2015 році), доходи фізичних осіб - підприємців, отримані протягом календарного року від провадження господарської діяльності, оподатковуються за ставками, визначеними в пункті 167.1 статті 167 цього Кодексу.

Об'єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та не грошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця.

Норми пункту 177.1 статті 177 ПК України в редакції чинній з 1.01.2016 року викладено наступним чином: «доходи фізичних осіб - підприємців, отримані протягом календарного року від провадження господарської діяльності, оподатковуються за ставкою, визначеною пунктом 167.1 статті 167 цього Кодексу».

Відповідно до положень підпункту 177.4.4 пункту 177.4 статті 177 ПК України, до переліку витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів, належать:

- інші витрати, до складу яких включаються витрати, що пов'язані з веденням господарської діяльності, які не зазначені в підпунктах 177.4.1-177.4.3 цього пункту, до яких відносяться витрати на відрядження найманих працівників, на послуги зв'язку, реклами, плати за розрахунково-касове обслуговування, на оплату оренди, ремонт та експлуатацію майна, що використовується в господарській діяльності, на транспортування готової продукції (товарів), транспортно-експедиційні та інші послуги, пов'язані з транспортуванням продукції (товарів), вартість придбаних послуг, прямо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг.

Водночас, згідно пункту 177.10 статті 177 ПК України, фізичні особи - підприємці зобов'язані вести Книгу обліку доходів і витрат та мати підтверджуючі документи щодо походження товару.

Форма Книги обліку доходів і витрат та порядок її ведення визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику

Так, Наказом Міністерства доходів і зборів України № 481 від 16.09.2013 року, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 1 жовтня 2013 року за № 1686/24218, затверджено Порядок ведення Книги обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні особи - підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, і фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність (далі Порядок № 481) та саму форму Книги обліку.

Згідно пункту 1 Порядку № 481, відповідно до пункту 177.10 статті 177 та пункту 178.6 статті 178 розділу IV України, фізичні особи - підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, та фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність (далі - самозайняті особи), зобов'язані вести Книгу обліку доходів і витрат (далі - Книга), у якій за підсумком робочого дня, протягом якого отримано дохід, на підставі первинних документів здійснюються записи про отримані доходи та документально підтверджені витрати.

Згідно з положеннями пункту 5 Порядку № 481, у графі 2 Книги відображається сума доходу, отриманого від здійснення господарської діяльності із сумарним підсумком за місяць, квартал, рік. Зокрема, кошти, що надійшли на поточний рахунок, до каси платника податків та/або отримано готівкою, сума заборгованості, за якою минув строк позовної давності, вартість безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг).

У графі 8 відображається сума фактично понесених інших витрат, безпосередньо пов'язаних з одержанням доходу, зокрема, витрати на сплату орендних та комунальних платежів, які має бути документально підтверджено.

Отже з аналізу вищенаведених норм вбачається, що суб'єкти господарювання фізичні особи-підприємці, крім тих, що обрали спрощену систему оподаткування, зобов'язані вести Книгу обліку доходів і витрат, у якій відображати, поряд з доходами, витрати на сплату комунальних платежів, які мають бути документально підтверджені.

При цьому, згідно визначення, наведеного у статті 1 Закону України «Про житлово-комунальні послуги» (в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин), комунальні послуги - це результат господарської діяльності, спрямованої на задоволення потреби фізичної чи юридичної особи у забезпеченні холодною та гарячою водою, водовідведенням, газо- та електропостачанням, опаленням, а також вивезення побутових відходів у порядку, встановленому законодавством.

Отже, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що до комунальних послуг відносяться газо та електропостачання.

Крім того, статтею 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» (далі Закон № 996) визначено, що первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію.

При аналізі вказаної статті, судова колегія прийшла до висновку, що первинний документ містить дві обов'язкові ознаки: має містити відомості про господарську операцію та підтверджувати її реальне (фактичне) здійснення.

Згідно статті 1 Закону № 996, господарська операція це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі. Отже, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Здійснення господарської операції і власне її результат підлягають відображенню в бухгалтерському обліку.

Так, згідно положень частин першої та другої статті 9 Закону № 996, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

Як встановлено судом апеляційної інстанції, ОСОБА_3 зареєстрована як фізична особа-підприємець 11.11.2010 року, про що свідчить виписка з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб підприємців та свідоцтво про державну реєстрацію фізичної особи-підприємця серії В03 №984143. Здійснює роздрібну торгівлю продуктами харчування, напоями, тютюновими виробами та алкогольними напоями.

01 березня 2011 року між ВАТ «Акціонерна компанія Вінницяобленерго» (Постачальник) та ФОП ОСОБА_3 (ОСОБА_4) укладено договір про постачання електричної енергії за № 3785/663700, за умовами якого Постачальник продає електричну енергію ОСОБА_4 для забезпечення потреб електроустановок, а останній оплачує вартість використаної електричної енергії та здійснює інші платежі згідно з умовами цього Договору. ОСОБА_4 у договорі зазначена м. Вінниця, вул. Маяковського, 141.

21.11.2014 року між фізичною особою-підприємцем ОСОБА_5 та ОСОБА_3 укладено договір оренди приміщення, згідно умов якого перший передає, а остання приймає у строкове володіння і користування торгівельно-побутовий комплекс: два поверхи приміщення (в т.ч. торговий центр) загальною площею 1222м2 , що знаходиться за адресою: м. Вінниця, вул. Маяковського, 141.

Згідно пунктів 4.1, 5.1 цього договору, об'єкт надається в оренду на строк з 1.01.2015 р. по 30.11.2017 р., а розмір орендної плати за весь об'єкт, що орендується, у цілому складає 00,00 грн.

Разом з цим, пунктом 7.2 договору встановлено, що орендар має право самостійно і від власного імені укладати договори щодо надання комунальних послуг в повному обсязі із спеціалізованими організаціями.

Отже умовами договору передбачено право орендаря на укладення договорів щодо надання комунальних послуг, відповідно, і право на отримання останніх та обов'язок щодо оплати.

Так, на виконання вказаних умов правочинну, між ТОВ «Вінницягаз збут» (Постачальник), ПАТ «Вінницягаз» та ФОП ОСОБА_3 (ОСОБА_4) укладено договір на постачання природного газу за регульованим тарифом за № 2015/ТП-КП-В013253 від 01.07.2015 року, за умовами якого постачальник постачає споживачеві природний газ, а останній оплачує вартість газу і наданих послуг у розмірах, строках, порядку та на умовах, передбачених договором. Місцезнаходження споживача за договором зазначено: м. Вінниця, вул. Маяковського, 141. Також між ПАТ «Вінницягаз» та ФОП ОСОБА_3 укладено договір на надання послуги по обслуговуванню газопроводів та споруд на них (для промислових та комунально-побутових підприємств) № 2184-04-16-3115, згідно якого на обслуговування взято об'єкт: підземний газопровід-ввод н/т ф 57мм-46 м., адреса м. Вінниця, вул. Маяковського, 141.

На підтвердження проведення оплати у період 2015-2016 роки за надані комунальні послуги суду надані: рахунки-фактури, акти про використання електричної енергії, акти наданих послуг з розподілу природного газу, акти подачі-прийому та реалізації газу, рахунки на оплату, акти здачі-приймання робіт (надання послуг, акти розподілу природного газу) (а.с. 46-170).

Витрати на комунальні послуги відображені у Книзі обліку доходів і витрат та не заперечуються відповідачем.

Враховуючи вищенаведені обставини та норми чинного законодавства, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що доводи відповідача щодо відсутності у договорі оренди обов'язку позивача сплачувати комунальні послуги та комунальні послуги не можуть бути в складі витрат ФОП ОСОБА_3 оскільки, комплекс є власністю іншої особи є безпідставними.

У зв'язку з чим, суд апеляційної інстанції приходить до висновку, що податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_2 від 14.07.2017 року про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб є таким, що винесено з порушенням вимог чинного законодавства, а тому підлягає до скасування.

Також, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що решта оскаржуваних рішень є похідними та винесеними податковим органом виключно з нарахуванням позивачу податкового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб, визначеного у податковому повідомленні-рішенні № НОМЕР_2 від 14.07.2017 року, а тому дійшов вірного висновку про їх скасування.

Проаналізувавши доводи апелянта та наявні обставини справи, суд апеляційної інстанції дійшов до твердження, що вони є необґрунтованими та такими, що не відповідають положенням норм чинного законодавства.

За таких обставин, судова колегія апеляційної інстанції вважає, що суд першої інстанції в повній мірі надав оцінку усім вказаним обставинам та зібраним по справі доказам, у зв'язку із чим, ухвалив законне та обґрунтоване рішення.

Відповідно до ч.1 ст.200 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.

З огляду на викладене колегія суддів вважає, що суд першої інстанції при ухваленні оскаржуваного рішення правильно встановив фактичні обставини справи, дослідив наявні докази, надав їм належну оцінку, та прийняв законне і обґрунтоване рішення, з дотриманням норм матеріального і процесуального права, а тому підстави для задоволення вимог апеляційної скарги відсутні.

Керуючись ст.ст. 160, 167, 195, 196, 198, 200, 205, 206, 212, 254 КАС України, суд

У Х В А Л И В :

апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у Вінницькій області залишити без задоволення, а постанову Вінницького окружного адміністративного суду від 14 серпня 2017 року - без змін.

Ухвала суду набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена в касаційному порядку згідно зі ст. 212 КАС України.

Ухвала суду складена в повному обсязі 02 жовтня 2017 року.

Головуючий ОСОБА_1

Судді ОСОБА_6 ОСОБА_7