Справа № 819/443/17
Суддя: Коваль Роман Йосипович
Дата ухвалення: 2017-09-27 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

27 вересня 2017 рокуЛьвів№ 876/6760/17

Львівський апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Коваля Р.Й.,

суддів Гуляка В.В.,

ОСОБА_1,

з участю секретаря судового засідання Гнідець Р.І.,

представника позивача ОСОБА_2,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м.Львові апеляційну скаргу Головного управління ДФС в Тернопільській області на постанову Тернопільського окружного адміністративного суду від 03 травня 2017 року в адміністративній справі № 819/443/17 за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Шумськ Агро» до Головного управління ДФС в Тернопільській області про визнання індивідуальної консультації нечинною,

В С Т А Н О В И В :

У березні 2017 року товариство з обмеженою відповідальністю «Шумськ Агро» (далі ТОВ «Шумськ Агро», Товариство) звернулося до Тернопільського окружного адміністративного суду із вказаним позовом та просило визнати протиправною податкову консультацію Головного управління ДФС у Тернопільській області (далі ГУ ДФС у Тернопільській області), викладену у листі від 15.02.2017 № 331/10/19-00-12-02-27/1518.

Позовні вимоги обґрунтовує тим, що податкова консультація відповідача щодо застосування коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земельних ділянок для цілей справляння єдиного податку четвертої групи у 2017 році не відповідає приписам Закону України від 20.12.2016 № 1791-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2017 році».

Постановою Тернопільського окружного адміністративного суду від 03 травня 2017 року задоволено.

Не погодившись із прийнятою постановою, її оскаржило ГУ ДФС в Тернопільській області, яке вважає, що рішення суду першої інстанції прийняте за неповного зясування судом обставин, що мають значення для справи; невідповідності висновків суду обставинам справи та з порушенням норм матеріального і процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи.

Тому просила скасувати постанову суду першої інстанції і прийняти нове рішення, яким у задоволенні позову відмовити.

Вимоги апеляційної скарги обгрунтовано тим, що індивідуальна податкова консультація надана з дотриманням законодавства України, зокрема, статті 289 та пункту 292-1.2 статті 292-1 Податкового кодексу України (далі ПК України), при тому, що значення коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земель, з метою оподаткування єдиним податком четвертої групи, згідно розяснення, наданого листом Міністерства фінансів України від 19.01.2017 № 31-11150-09-10/1342, за 2016 рік визначається з урахуванням індексу споживчих цін і становить 112,4%.

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення учасників судового розгляду, дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів приходить до переконання, що апеляційна скарга не належить до задоволення з наступних підстав.

Як встановлено судом, підтверджено матеріалами справи, ТОВ «Шумськ Агро» є виробником сільськогосподарської продукції, застосовує спрощену систему оподаткування та був платником єдиного податку четвертої групи у 2016 році.

03.02.2017 Товариство звернулося до ГУ ДФС в Тернопільській області із заявою «Про надання податкової консультації з питань індексації нормативної грошової оцінки (далі НГО) землі для цілей справляння єдиного податку четвертої групи», у якій просило надати письмову податкову консультацію, а саме: розяснити, який коефіцієнт індексації НГО сільськогосподарських угідь за 2016 рік застосовується для цілей справляння єдиного податку четвертої групи у 2017 році.

ГУ ДФС в Тернопільській області надано Товариству податкову консультацію, що викладена листом від 15.02.2017 № 331/10/19-00-12-02-27/1518, відповідно до якої значення коефіцієнта індексації НГО земель, з метою оподаткування єдиним податком четвертої групи, згідно розяснення, наданого листом Міністерства фінансів України від 19.01.2017 № 31-11150-09-10/1342 «Щодо індексації у 2017 році нормативної грошової оцінки землі для платників єдиного податку четвертої групи» за 2016 рік визначається з урахуванням індекса споживчих цін і становить 112,4 %.

Не погоджуючись із зазначено податковою консультацією, Товариство оскаржило її до суду.

Приймаючи рішення про задоволення позову, з чим погоджується колегія суддів апеляційного суду, суд першої інстанції виходив із наступного.

Відповідно до підпунктів 14.1.172 та 14.1.172-1 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України (далі ПК України) податкова консультація індивідуальна податкова консультація та узагальнююча податкова консультація, що надаються в порядку, передбаченому цим Кодексом; індивідуальна податкова консультація розяснення контролюючого органу, надане платнику податків щодо практичного використання окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, та зареєстроване в єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій.

Статтею 52 ПК України визначено, що за зверненням платників податків контролюючі органи надають їм безоплатно консультації з питань практичного використання окремих норм податкового законодавства протягом 30 календарних днів, що настають за днем отримання такого звернення даним контролюючим органом.

Податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

За вибором платника податків консультація надається в усній, письмовій або електронній формі. Консультація, надана в письмовій або електронній формі, обов'язково повинна містити опис питань, що порушуються платником податків, з урахуванням фактичних обставин, вказаних у зверненні платника податків, обґрунтування застосування норм законодавства та висновок з питань практичного використання окремих норм податкового законодавства.

Контролюючі органи мають право надавати консультації виключно з тих питань, що належать до їх повноважень.

А згідно із пунктом 53.3 статті 53 ПК України платник податків може оскаржити до суду наказ про затвердження узагальнюючої податкової консультації або надану йому індивідуальну податкову консультацію як правовий акт індивідуальної дії, викладені в письмовій або електронній формі, які, на думку такого платника податків, суперечать нормам або змісту відповідного податку чи збору.

Скасування судом наказу про затвердження узагальнюючої податкової консультації або індивідуальної податкової консультації є підставою для надання нової податкової консультації з урахуванням висновків суду.

Протягом 30 календарних днів із дня набрання законної сили рішенням суду про скасування наказу про затвердження узагальнюючої податкової консультації або індивідуальної податкової консультації центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, або контролюючий орган з урахуванням висновків суду зобовязані опублікувати узагальнюючу податкову консультацію або надати платнику податків індивідуальну податкову консультацію.

Тобто, податкова консультація є правовим актом індивідуальної дії, який містить правову позицію контролюючого органу, з урахуванням фактичних обставин, вказаних у зверненні платника податків, із застосування конкретних норм податкового законодавства, в межах його повноважень.

Пунктом 292-1.2 статті 292-1 ПК України визначено, що базою оподаткування податком для платників єдиного податку четвертої групи для сільськогосподарських товаровиробників є нормативна грошова оцінка одного гектара сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень), з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного за станом на 1 січня базового податкового (звітного) року відповідно до порядку, встановленого цим Кодексом.

Загальний порядок індексації нормативної грошової оцінки земель в ціях застосування податкового законодавства визначено статтею 289 ПК України, відповідно пункту 289.2 якої центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин за індексом споживчих цін за попередній рік щороку розраховує величину коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земель, на який індексується нормативна грошова оцінка сільськогосподарських угідь, земель населених пунктів та інших земель несільськогосподарського призначення за станом на 1 січня поточного року, що визначається за формулою:

Кi = І:100,

де І - індекс споживчих цін за попередній рік.

У разі якщо індекс споживчих цін перевищує 115 відсотків, такий індекс застосовується із значенням 115.

Коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель застосовується кумулятивно залежно від дати проведення нормативної грошової оцінки земель.

Разом з тим, пунктами 5 та 6 підрозділу 8 Перехідних положень ПК України визначено, що індекс споживчих цін за 2015 рік, що використовується для визначення величини коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) та/або земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ) для цілей оподаткування єдиним податком четвертої групи, застосовується із значенням 100 відсотків.

Індекс споживчих цін за 2015 рік, що використовується для визначення коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки сільськогосподарських угідь (ріллі, багаторічних насаджень, сіножатей, пасовищ та перелогів), застосовується із значенням 120 відсотків.

Також, Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2017 році» від 20.12.2016 № 1791-VIII підрозділ 6 Перехідних положень ПК України доповнено пунктом 8, яким установлено, що індекс споживчих цін за 2016 рік, що використовується для визначення коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земель, застосовується із значенням: для сільськогосподарських угідь (ріллі, багаторічних насаджень, сіножатей, пасовищ та перелогів) 100 відсотків; для земель несільськогосподарського призначення 106 відсотків.

Із аналізу вказаних норм видно, що положення статті 289 ПК України щодо НГО землі використовуються для визначення розміру земельного податку та орендної плати і не використовуються для визначення порядку індексації нормативної грошової оцінки при справлянні єдиного податку четвертої групи за 2015 та 2016 роки.

Податковим кодексом України встановлено окремі норми щодо індексації НГО для цілей оподаткування єдиним податком четвертої групи в 2015 та 2016 роках, які підлягають застосуванню до спірних правовідносин, як такі, що визначають індекс споживчих цін для визначення коефіцієнта індексації НГО земель у певні періоди саме для питань справляння єдиного податку четвертої групи.

Загалом ці норми по-різному унормовують подібні правовідносини.

Відповідно до пункту 56.21 статті 56 ПК України у разі коли норма цього Кодексу чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі цього Кодексу, або коли норми різних законів чи різних нормативно-правових актів, або коли норми одного і того ж нормативно-правового акта суперечать між собою та припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обовязків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків.

Враховуючи зазначене, а також приписи пункту 4.1 статті 4 ПК України щодо презумпції правомірності рішень платника податку, коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель (сільськогосподарських угідь) за 2016 рік, що використовується для сплати єдиного податку четвертої групи має складати 100%, а не 112,4%.

Відповідно до частини другої статті 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Всупереч зазначеному, відповідач, який є субєктом владних повноважень, не довів належними доказами правомірність своїх дій та рішень.

При цьому колегія суддів вважає безпідставними покликання апелянта, оскільки такі загалом грунтуються лише на листах Державної фіскальної служби України від 10.02.2017 № 223/2/99-99-12-02-03-10 «Щодо порядку визначення зобовязань з єдиного податку платниками єдиного податку четвертої групи» та Міністерства фінансів України від 19.01.2017 № 31-11150-09-10/1342 «Щодо індексації у 2017 році нормативної грошової оцінки землі для платників єдиного податку 4 групи», оскільки там зазначено лише про доцільність застосування індексу споживчих цін.

За таких обставин колегія суддів приходить до переконання про підставність позовних вимог Товариства та правомірність задоволення таких вимог судом першої інстанції.

У відповідності до статті 159 КАС України судове рішення повинно бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно зясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні.

Статтею 200 КАС України передбачено, що суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову або ухвалу суду без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Із урахуванням викладеного колегія суддів вважає, що постанова суду першої інстанції є законною, доводи апеляційної скарги зроблених судом першої інстанції висновків не спростовують і при ухваленні оскарженого судового рішення порушень норм матеріального та процесуального права ним допущено не було, тому підстави для скасування чи зміни рішення суду першої інстанції відсутні.

Керуючись ст.ст.160 ч.3, 195, 196, 198 п.1 ч.1, 200, 205, 206, 254 КАС України, суд

У Х В А Л И В :

Апеляційну скаргу Головного управління ДФС в Тернопільській області залишити без задоволення, а постанову Тернопільського окружного адміністративного суду від 03 травня 2017 року в адміністративній справі № 819/443/17 без змін.

Ухвала апеляційного суду набирає законної сили з моменту її проголошення, але може бути оскаржена у касаційному порядку шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів з дня складення ухвали в повному обсязі.

Головуючий суддя ОСОБА_3
судді ОСОБА_4
ОСОБА_5

Ухвала в повному обсязі складена 02 жовтня 2017 року.