Справа № 803/1167/17
Суддя: Денисюк Руслан Степанович
Дата ухвалення: 2017-09-22 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

22 вересня 2017 року Справа № 803/1167/17

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Денисюка Р.С.,

при секретарі судового засідання Шепталовій А.П.,

за участю представника позивача ОСОБА_1,

представника відповідача ОСОБА_2,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Луцьку адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Казкова оселя» до Головного управління ДФС у Волинській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № НОМЕР_1 від 07.06.2017,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Казкова оселя» (далі ТзОВ «Казкова оселя», позивач) звернулося з позовом до Головного управління ДФС у Волинській області (далі ГУ ДФС у Волинській області, відповідач) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № НОМЕР_1 від 07.06.2017.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що ТзОВ «Казкова оселя» з 01.04.2014 по 30.06.2016 перебувало на спрощеній системі оподаткування як платник єдиного податку. З 01.07.2016 товариство перейшло на загальну систему оподаткування, в звязку з чим, подало податкову декларацію платника єдиного податку третьої групи за перше півріччя 2016 року, а в подальшому - за 2016 рік.

В травні 2017 ГУ ДФС у Волинській області проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток, за результатами якої складено акт. У висновку акту перевірки зазначено про порушення позивачем підпункту 49.18.2 пункту 49 статті 49 Податкового кодексу України (далі ПК України), а саме не подано декларацію з податку на прибуток підприємств за І квартал 2017 року.

На підставі акту перевірки, 07.06.2017 ГУ ДФС у Волинській області прийнято податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_1, яким до позивача застосовані штрафні (фінансові) санкції в розмірі 170,00 грн.

Позивач не погоджується з оскаржуваним рішенням з тих підстав, що відповідно до пункту 137.4 статті 137 ПК України податковими (звітними) періодами для податку на прибуток підприємств, крім випадків, передбачених пунктом 137.5 цієї статті, є календарні: квартал, півріччя, три квартали, рік. Податкова декларація розраховується наростаючим підсумком.

Враховуючи наведене, а також те, що товариство перейшло на загальну систему оподаткування, тому воно прирівнюється до новоствореного та сплачує податок на прибуток підприємства на підставі податкової декларації за річний податковий (звітний) період, а не квартальний.

В поданих до суду письмових запереченнях проти позову представник відповідача адміністративний позов не визнала та просила відмовити в його задоволенні з тих підстав, що ТзОВ «Казкова оселя», перебуваючи на загальній системі оподаткування не подано декларацію з податку на прибуток підприємства за І квартал 2017 року з граничним терміном подання до 10.05.2017, чим порушено підпункт 49.18.2 пункту 49 статті 49 ПК України. Відповідно до даних контролюючого органу ТзОВ «Казкова оселя» зареєстроване в Луцькій ОДПІ як платник податку ще в 2011 році, а отже не може вважатися новоствореним. Новоствореним підприємством є підприємство, зареєстроване протягом звітного періоду як платник податку. Враховуючи наведене, вважає, що відповідачем правомірно винесено оскаржуване рішення, оскільки ТзОВ «Казкова оселя» не підпадає під критерії, визначені ПК України, які дають право на подання річної декларації з податку на прибуток.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримала повністю з підстав, викладених у позовній заяві, та просила позов задовольнити.

Представник відповідача в судовому засіданні позовні вимоги заперечила з підстав, викладених в письмовому запереченні, просила в задоволенні позову відмовити.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши письмові докази, суд приходить до висновку, що адміністративний позов не підлягає до задоволення, з наступних мотивів та підстав.

Судом встановлено, що ТзОВ «Казкова оселя» з 01.10.2014 перебувало на спрощеній системі оподаткування як платник єдиного податку третьої групи за ставкою 5 %, що підтверджується витягом з реєстру платників єдиного податку (а.с. 6) та з 01.07.2016 перейшло на загальну систему оподаткування.

25.07.2016 ТзОВ «Казкова оселя» подано податкову декларацію платника єдиного податку третьої групи (юридичні особи) за І півріччя 2016 року, в якій відображено дохід в сумі 3694505,00 грн. (а.с. 7-8).

28.02.2017 ТзОВ «Казкова оселя» подано податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за 2016 рік, в якій відображено дохід за період з 01.07.2016 по 31.12.2016 в сумі 677066,00 грн. та подав фінансовий звіт субєкта малого підприємництва за 2016 рік, в якому визначено дохід від будь-якої діяльності (код рядка 2280) в сумі 23925,20 тис. грн. (а.с. 10-13, 41).

Як вбачається з матеріалів справи, 23.05.2017 ГУ ДФС у Волинській області проведено камеральну перевірку ТзОВ «Казкова оселя» за І квартал 2017 року податкової декларації з податку на прибуток підприємств, про що складено акт камеральної перевірки № 2098/24/1/03-20/12-04/37940251 (а.с. 15-16).

В акті камеральної перевірки зроблено висновок про порушення позивачем підпункту 49.18.2 пункту 49 статті 49 ПК України, а саме платником податків не подано декларацію з податку на прибуток підприємств за І квартал 2017 року.

Позивачем 29.05.2017 за вих. № 29/05-2017/01 були подані заперечення на акт перевірки ГУ ДФС у Волинській області від 23.05.2017 № 2098/24/1/03-20/12-04/37940251 (а.с. 18-20), за результатами розгляду яких ГУ ДФС у Волинській області листом від 02.06.2017 № 3957/10/03-20-12-04-08 висновки акту залишила без змін, а заперечення без задоволення (а.с.21-22).

На підставі акту камеральної перевірки, ГУ ДФС у Волинській області прийнято податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_1 від 07.06.2017, яким до позивача застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 170,00 грн. (а.с. 23).

Зазначене податкове повідомлення-рішення було оскаржене позивачем в адміністративному порядку. За результатами розгляду скарги, рішенням ДФС України від 03.08.2017 № 16998/6/99-99-11-03-01-25 податкове повідомлення-рішення залишене без змін, а скарга - без задоволення (а.с. 24-29).

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що склались між сторонами, суд зазначає наступне.

Відповідно до підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 ПК України (тут і надалі в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) платник податків зобов'язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Згідно з пунктом 46.1 статті 46 ПК України податкова декларація, розрахунок (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов'язання, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку.

Платник податку на прибуток подає разом з відповідною податковою декларацією квартальну або річну фінансову звітність у порядку, передбаченому для подання податкової декларації з урахуванням вимог статті 137 цього Кодексу (пункт 46.2 статті 46 ПК України).

Порядок та спосіб подання податкової звітності врегульовано статтею 49 ПК України.

Відповідно до пункту 49.1. статті 49 ПК України податкова декларація подається за звітний період в установлені цим Кодексом строки контролюючому органу, в якому перебуває на обліку платник податків.

Згідно з пунктом 49.2. статті 49 ПК України платник податків зобов'язаний за кожний встановлений цим Кодексом звітний період, в якому виникають об'єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є.

За приписами підпункту 49.18.2 пункту 49.18 статті 49 ПК України податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному кварталу або календарному півріччю (у тому числі в разі сплати квартальних або піврічних авансових внесків) - протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя).

Пунктом 49.19. статті 49 ПК України визначено, якщо податкова декларація за квартал, півріччя, три квартали або рік розраховується наростаючим підсумком на підставі показників базових податкових періодів, з яких складаються такі квартал, півріччя, три квартали або рік (без урахування авансових внесків), згідно з відповідним розділом цього Кодексу, зазначена податкова декларація подається у строки, визначені пунктом 49.18 цієї статті для такого базового звітного (податкового) періоду. Для цілей цього Кодексу під терміном "базовий звітний (податковий) період" слід розуміти перший звітний (податковий) період року, визначений відповідним розділом цього Кодексу.

Відповідно до пункту 137.4. статті 137.4 ПК України податковими (звітними) періодами для податку на прибуток підприємств, крім випадків, передбачених пунктом 137.5 цієї статті, є календарні: квартал, півріччя, три квартали, рік. При цьому податкова декларація розраховується наростаючим підсумком. Податковий (звітний) період починається з першого календарного дня податкового (звітного) періоду і закінчується останнім календарним днем податкового (звітного) періоду, крім виробників сільськогосподарської продукції, визначеної статтею 209 цього Кодексу, які можуть обрати річний податковий (звітний) період, який починається з 1 липня поточного звітного року і закінчується 30 червня наступного звітного року.

Виходячи із вищенаведеного, суд зазначає, що одним із обов'язків платника податків є своєчасне подання до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим законодавством, декларацій, звітності та інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Як зазначено в акті перевірки, ТзОВ «Казкова оселя» не подано податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за І квартал 2017 року, чим порушено підпункт 49.18.2 пункту 49 статті 49 ПК України.

Відповідно до квитанції № 2, наявної в матеріалах справи, позивачем 28.02.2017 о 12:17 було подано декларацію з податку на прибуток підприємств за 2016 рік.

В даному випадку, з поданої позивачем податкової декларації з податку на прибуток підприємств вбачається, що в ній відображено дохід за період з 01.07.2016 по 31.12.2016 в сумі 677066,00 грн.

З аналізу вимог статей 49, 137 ПК України слідує, що податковий (звітний) період починається з першого календарного дня податкового (звітного) періоду і закінчується останнім календарним днем податкового (звітного) періоду, при цьому податкова декларація з податку на прибуток підприємств розраховується наростаючим підсумком та подається на підставі показників базових податкових періодів, тобто податковий період у ТзОВ «Казкова оселя» у 2017 році розпочався 01.01.2017 та відповідно позивач зобовязаний був подати податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за І квартал 2017 року.

Проаналізувавши вищенаведене, суд приходить до висновку, що за правилами, встановленими ПК України, на позивача як платника податку на прибуток покладається обов'язок із подання податкової декларації з податку на прибуток за податковий (звітний) період квартал.

Щодо твердження позивача про те, що ТзОВ «Казкова оселя» перейшовши на загальну систему оподаткування прирівнюється до новоствореного та подає податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за річний податковий (звітний) період, суд зазначає наступне.

Згідно з підпунктами 137.4.2, 137.4.3 пункту 137.4 статті 137 ПК України у разі якщо особа ставиться на облік контролюючим органом як платник податку протягом податкового (звітного) періоду, перший податковий (звітний) період розпочинається з дати, на яку припадає початок такого обліку, і закінчується останнім календарним днем такого податкового (звітного) періоду; якщо платник податку ліквідується (у тому числі до закінчення першого податкового (звітного) періоду), останнім податковим (звітним) періодом вважається період, на який припадає дата ліквідації.

Пунктом 137.5. статті 137 ПК України визначено, що річний податковий (звітний) період встановлюється для таких платників податку: а) платників податку, які зареєстровані протягом звітного (податкового) року (новостворені), що сплачують податок на прибуток на підставі річної податкової декларації за період діяльності у звітному (податковому) році; б) виробників сільськогосподарської продукції; в) платників податку, у яких річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід), за попередній річний звітний (податковий) період, не перевищує 20 мільйонів гривень. При цьому до річного доходу від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначеного за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід), включається дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові доходи та інші доходи.

Отже, обов'язок щодо подання податкової декларації за річний звітний період з податку на прибуток, встановлений пунктом 137.5. статті 137 ПК України, є винятком та поширюється лише на платників податку, які зареєстровані протягом звітного (податкового) року (новостворені), що сплачують податок на прибуток на підставі річної податкової декларації за період діяльності у звітному (податковому) році; є виробниками сільськогосподарської продукції та у яких річний дохід від здійсненої діяльності за попередній річний звітний (податковий) період, не перевищує 20 мільйонів гривень.

З вищенаведеного слідує, що на момент подання податкової декларації з податку на прибуток підприємств ТзОВ «Казкова оселя» перебувало на обліку як платник податків у Луцькій ОДПІ з 2011 року та в подальшому, 01.07.2016 лише перейшло на загальну систему оподаткування, а не зареєструвалося вперше як субєкт господарської діяльності.

Під визначенням новоствореного підприємства платника податку на прибуток розуміється платник податку на прибуток, зареєстрований вперше протягом звітного періоду.

Тому, твердження представника позивача про те, що ТзОВ «Казкова оселя» перейшовши на загальну систему оподаткування прирівнюється до новоствореного є безпідставними.

Крім того, з поданого фінансового звіту за 2016 рік, вбачається, що річний дохід ТзОВ «Казкова оселя» за 2016 рік перевищує 20 мільйонів гривень, відтак останній відповідно до вимог статті 137 ПК України в 2017 році повинен звітувати та сплачувати податок на прибуток підприємств поквартально.

Отже, судом встановлено, що ТзОВ «Казкова оселя» не підпадає під критерії, визначені ПК України, які дають право на подання річної декларації з податку на прибуток підприємств та в порушення вимог ПК України останнім не подано податкової декларації з податку на прибуток підприємств за І квартал 2017 року, а тому, висновок відповідача про порушення позивачем підпункту 49.18.2 пункту 49 статті 49 ПК України щодо неподання податкової декларації з податку на прибуток підприємств за І квартал 2017 року є вірним та знайшов своє підтвердження в ході судового розгляду справи і не спростований позивачем.

За порушення правил подання податкових декларацій, платники податків притягуються до відповідальності, передбаченої статтею 120 ПК України.

Відповідно до пункту 120.1. статті 120 ПК України неподання або несвоєчасне подання платником податків або іншими особами, зобов'язаними нараховувати та сплачувати податки, збори податкових декларацій (розрахунків), тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 170 гривень, за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

Оскільки позивачем не було подано податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за І квартал 2017 року (граничний термін подання 10.05.2017), тому ГУ ДФС у Волинській області правомірно застосовано штраф в розмірі 170,00 грн., тобто в межах та у розмірі, визначеному статтею 120 ПК України.

Згідно з частинами першою, другою статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності субєкта владних повноважень обовязок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

На думку суду, відповідачем належними та допустимими доказами доведено правомірність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення № НОМЕР_1 від 07.06.2017, яким до позивача застосовані штрафні (фінансові) санкції (штраф) в сумі 170,00 грн. на підставі пункту 120.1 статті 120 ПК України.

Відтак, в задоволенні позову ТзОВ «Казкова оселя» необхідно відмовити повністю.

Керуючись статтями 158, 160 ч.3, 162, 163, 186 Кодексу адміністративного судочинства України, на підставі Податкового кодексу України, суд

ПОСТАНОВИВ:

В задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Казкова оселя» до Головного управління ДФС у Волинській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № НОМЕР_1 від 07.06.2017 відмовити повністю.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого статтею 186 КАС України. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Львівського апеляційного адміністративного суду через Волинський окружний адміністративний суд. Апеляційна скарга на постанову подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови, яка буде складена у повному обсязі до 27 вересня 2017 року. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Львівського апеляційного адміністративного суду.

Головуючий Р.С. Денисюк