Справа № 815/1504/17
Суддя: Скрипченко В.О.
Дата ухвалення: 2017-09-20 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
----------------------
У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

20 вересня 2017 р. Справа № 815/1504/17

Категорія: 8.1 Головуючий в 1 інстанції: Балан Я. В.

Одеський апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

Головуючого - судді Скрипченка В.О.,

суддів Золотнікова О.С., Осіпова Ю.В.,

за участю секретаря судового засідання Григоренко Н.В.,

представника відповідачів/апелянтів Коперсака М.С., представника позивача Іорданова В.П.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одесі апеляційні скарги Державної фіскальної служби України та Ізмаїльської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС в Одеській області на постанову Одеського окружного адміністративного суду від 20 червня 2017 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «БЕССАРАБІЯ-АГРО» до Державної фіскальної служби України, за участю третіх осіб, які не заявляють самостійних вимог на предмет спору - Державна казначейська служба України, Ізмаїльська об'єднана державна податкова інспекція Головного управління ДФС в Одеській області, про зобов'язання вчинити певні дії,-

В С Т А Н О В И В:

14 березня 2017 року Товариство з обмеженою відповідальністю «БЕССАРАБІЯ-АГРО» (дала - ТОВ «БЕССАРАБІЯ-АГРО») звернулося до суду з адміністративним позовом до Державної фіскальної служби України, за участю третіх осіб, які не заявляють самостійних вимог на предмет спору - Державна казначейська служба України, Ізмаїльська об'єднана державна податкова інспекція Головного управління ДФС в Одеській області, про зобов'язання Державної фіскальної служби України здійснити коригування даних електронного рахунку №0913 Товариства з обмеженою відповідальністю «БЕССАРАБІЯ-АГРО» у системі електронного адміністрування податку на додану вартість по поновленню (збільшенню) суми, на яку Товариство з обмеженою відповідальністю «БЕССАРАБІЯ-АГРО» має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних, на суму 53 267 252,80 грн. (п'ятдесят три мільйона двісті шістдесят сім тисяч двісті п'ятдесят дві гривні 80 коп.).

В обґрунтування позову зазначено, що 28.10.2015 р. згідно протоколу-рішення Загальних зборів учасників ТОВ «БЕССАРАБІЯ-АГРО» від 28.10.2015 р. №15 директором ТОВ «БЕССАРАБІЯ-АГРО» обрано ОСОБА_3, а з 29.10.2015 р. до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб внесено запис про зазначену особу як директора ТОВ «БЕССАРАБІЯ-АГРО», який приступив до своїх обов'язків. Позивач зазначає, що 07.04.2016 р. неправомірно з використанням протоколу Загальних зборів учасників ТОВ «БЕССАРАБІЯ-АГРО» від 06.04.2016 р., який не підписував єдиний учасник ТОВ «БЕССАРАБІЯ-АГРО» - ОСОБА_4, поданого державному реєстратору Дніпровського району реєстраційної служби ГУ юстиції у м. Києві Лободі В.О. внесено зміни до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань в частині: зміни місцезнаходження юридичної особи ТОВ «БЕССАРАБІЯ-АГРО»; звільнення ОСОБА_3 з посади директора ТОВ «БЕССАРАБІЯ-АГРО»; призначення ОСОБА_6 на посаду директора ТОВ «БЕССАРАБІЯ-АГРО»; викладення статуту ТОВ «БЕССАРАБІЯ-АГРО» у новій редакції; зміни відомостей про зв'язок з юридичною особою ТОВ «БЕССАРАБІЯ-АГРО». 11.04.2016 р. ТОВ «БЕССАРАБІЯ-АГРО» повідомило Ізмаїльське МВ ГУ МВС України в Одеській області про зазначені вище обставини та за результатами розгляду відповідного повідомлення до Єдиного реєстру досудових розслідувань внесено запис №0001122 про вчинення кримінального правопорушення, передбаченого ч. 3 ст. 190 КК України. При цьому, позивач зазначає, що 11-12.04.2016 р. ДФС України внесено до Єдиного реєстру податкових накладних від імені ТОВ «БЕССАРАБІЯ-АГРО» на користь ТОВ «ЕМАКС» 47 податкових накладних на загальну суму 53 267 252,80 грн., які підписані директором ТОВ «БЕССАРАБІЯ-АГРО» ОСОБА_6, яку на вказану посаду єдиний учасник ТОВ «БЕССАРАБІЯ-АГРО» - ОСОБА_4 не обирав. 12.04.2016 р. по 46 податковим накладним, які зареєстровані 12.04.2016 р. списано з електронного рахунку позивача в органі ДКС України податковий кредит з податку на додану вартість на суму 52 310 002,0 грн. Разом з цим, 19.04.2016 р. за 1 податковою накладною, яку було зареєстровано 11.04.2016 р., списано з електронного рахунку в органі ДКС України податковий кредит з податку на додану вартість позивача на суму 957 250,80 грн. З урахуванням викладеного вище, а також того, що компетентними органами по зазначеним податковим накладним було встановлено факт безтоварності господарських операцій та нереальності правочину, за якими було складено 47 податкових накладних, позивач вважає, що ТОВ «БЕССАРАБІЯ-АГРО» набуло права поновити 53 267 252,80 грн. у системі електронного адміністрування ПДВ.

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 20 червня 2017 року адміністративний позов ТОВ «БЕССАРАБІЯ-АГРО» задоволений. Зобов'язано Державну фіскальну службу України здійснити коригування даних електронного рахунку №0913 Товариства з обмеженою відповідальністю «БЕССАРАБІЯ-АГРО» (, адреса: 68600, Одеська область, м. Ізмаїл, вул. Болградське шосе, 8а) у системі електронного адміністрування податку на додану вартість по поновленню (збільшенню) суми, на яку Товариство з обмеженою відповідальністю «БЕССАРАБІЯ-АГРО» () має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних, на суму 53 267 252,80 грн. (п'ятдесят три мільйона двісті шістдесят сім тисяч двісті п'ятдесят дві гривні 80 коп.).

Не погоджуючись із постановленим у справі судовим Державна фіскальна служба України та Ізмаїльська об'єднана державна податкова інспекція Головного управління ДФС в Одеській області подали апеляційні скарги, у яких, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального права, просять скасувати постанову суду першої інстанції та прийняти нову постанову суду, якою повністю відмовити у задоволені адміністративного позову ТОВ «БЕССАРАБІЯ-АГРО».

Заслухавши суддю-доповідача, доводи апеляційних скарг, пояснення на них представника відповідачів/апелянтів Коперсака М.С., представника позивача Іорданова В.П., вивчивши матеріали справи, перевіривши законність і обґрунтованість постанови суду в межах апеляційних скарг, колегія суддів дійшла таких висновків.

Як вбачається з матеріалів справи та встановлено судом першої інстанції, ТОВ «БЕССАРАБІЯ-АГРО» () зареєстроване 31.01.2014 р. як юридична особа шляхом внесення запису до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб та перебуває на обліку Ізмаїльської ОДПІ ГУ ДФС в Одеській області як платник податків 03.02.2014 р. (Т. 1, а.с. 28).

28.10.2015 р. згідно протоколу-рішення Загальних зборів учасників ТОВ «БЕССАРАБІЯ-АГРО» від 28.10.2015 р. №15 директором ТОВ «БЕССАРАБІЯ-АГРО» обрано ОСОБА_3 (Т. 1, а.с. 29) У зв'язку з чим, 29.10.2015 р. до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб внесено запис про зазначену особу як директора ТОВ «БЕССАРАБІЯ-АГРО», який приступив до своїх обов'язків. Зазначене підтверджується випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців та наказом №13 від 29.10.2015 р. «Про вступ на посаду директора ТОВ «БЕССАРАБІЯ-АГРО» (Т.1, а.с.29-31).

07.04.2016 р. неправомірно з використанням протоколу Загальних зборів учасників ТОВ «БЕССАРАБІЯ-АГРО» від 06.04.2016 р., який не підписував єдиний учасник ТОВ «БЕССАРАБІЯ-АГРО» - ОСОБА_4, поданого державному реєстратору Дніпровського району реєстраційної служби ГУ юстиції у м. Києві Лободі В.О., внесено зміни до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань в частині: зміни місцезнаходження юридичної особи ТОВ «БЕССАРАБІЯ-АГРО»; звільнення ОСОБА_3 з посади директора ТОВ «БЕССАРАБІЯ-АГРО»; призначення ОСОБА_6 на посаду директора ТОВ «БЕССАРАБІЯ-АГРО»; викладення статуту ТОВ «БЕССАРАБІЯ-АГРО» у новій редакції; зміни відомостей про зв'язок з юридичною особою ТОВ «БЕССАРАБІЯ-АГРО».(Т. 1, а.с. 32-40).

Листом №1 від 11.04.2016 р. ТОВ «БЕССАРАБІЯ-АГРО» повідомило Ізмаїльське МВ ГУ МВС України в Одеській області про зазначені вище обставини та за результатами розгляду відповідного повідомлення до Єдиного реєстру досудових розслідувань внесено запис №0001122 про вчинення кримінального правопорушення, передбаченого ч. 3 ст. 190 КК України, про що було повідомлено директора ТОВ «БЕССАРАБІЯ-АГРО» ОСОБА_3 листом №44/4-4347 від 20.05.2016 р. (Т. 1, а.с. 41-45).

11 та 12.04.2016 р. ДФС України внесено до Єдиного реєстру податкових накладних від імені ТОВ «БЕССАРАБІЯ-АГРО» на користь ТОВ «ЕМАКС» 47 податкових накладних на загальну суму 53 267 252,80 грн., які підписані директором ТОВ «БЕССАРАБІЯ-АГРО» ОСОБА_6, а саме: 11 квітня 2016 року податкова накладна від 01.04.2016 р. №1 на суму 957 250,80 грн. та 12 квітня 2016 року податкових накладних від 29.03.2016 р. №507 на суму 1779 300,00 грн., від 29.03.2016 р. №508 на суму 1797300,00 грн., від 30.03.2016 р. №478 на суму 759000,00 грн., від 30.03.2016р. №479 на суму 1797300,00 грн., від 30.03.2016 р. №480 на суму 757020,00 грн., від 30.03.2016 р. №481 на суму 1779300,00 грн., від 30.03.2016 р. №843 на суму 759000,00 грн., від 30.03.2016 р. №484 на суму 1797300,00 грн., від 30.03.2016 р. №488 на суму 1779300,00 грн., від 30.03.2016 р. №489 на суму 759000,00 грн., від 30.03.2016 р. №492 на суму 1779300,00 грн., від 30.03.2016 р. №493 на суму 1797300,00 грн., від 30.03.2016 р. №494 на суму 759000,00 грн., від 30.03.2016 р. №499 на суму 757 020,00 грн., від 30.03.2016 р. №505 на суму 759000,00 грн., від 30.03.2016 р. №510 на суму 759000,00 грн., від 30.03.2016 р. №512 на суму 1797300,00 грн., від 30.03.2016 р. №516 на суму 759000,00 грн., від 30.03.2016 р. №519 на суму 1779300,00 грн., від 30.03.2016 р. №520 на суму 757020,00 грн., від 30.03.2016 р. №522 на суму 1797300,00 грн., від 30.03.2016 р. №535 на суму 759000,00 грн., від 30.03.2016 р. №537 на суму 1797300,00 грн., від 31.03.2016 р. №482 на суму 733920,00 грн., від 31.03.2016 р. №490 на суму 733920,00 грн., від 31.03.2016 №501 на суму 759000,00 грн., від 31.03.2016 р. №502 на суму 757020,00 грн., від 31.03.2016 №503 на суму 1779300,00 грн., від 31.03.2016 р. №504 на суму 733920,00 грн., від 31.03.2016 №517 на суму 733920,00 грн., від 02.04.2016 р. №2 на суму 149730,80 грн., від 02.04.2016 р. №3 на суму 1096930,80 грн., від 02.04.2016 р. №495 на суму 849730,80 грн., від 02.04.2016 р. №506 на суму 1096930,80 грн., від 02.04.2016 р. №511 на суму 849730,80 грн., від 02.04.2016 р. №513 на суму 1096990,80 грн., від 02.04.2016 р. №521 на суму 1096930,80 грн., від 02.04.2016 р. №536 на суму 849730,80 грн., від 02.04.2016 №538 на суму 1096990,80 грн., від 02.04.2016 р. №7 на суму 1096930,80 грн., від 02.04.2016 р. №9 на суму 1096990,80 грн., від 04.04.2016 р. №485 на суму 1296930,80 грн., від 04.04.2016 р. №5 на суму 1491730,80 грн., від 04.04.2016 р. №514 на суму 1296930,80 грн., від 04.04.2016 р. №518 на суму 1491730,80 грн., від 07.04.2016 р. №33 на суму 303400,00 грн. (Т. 1, а.с. 46-92) Факт реєстрації вказаних вище податкових накладних підтверджується витягом з Єдиного реєстру податкових накладних №325442 на запит від 22.07.2016 р. за №325442 та №320247 на запит від 12.04.2016 р. за №320247 (Т. 1, а.с. 93-96).

12.04.2016 р. по 46 податковим накладним, які зареєстровані 12.04.2016 р. списано з електронного рахунку позивача в органі ДКС України податковий кредит з податку на додану вартість на суму 52 310 002,0 грн. Разом з цим, 19.04.2016 р. за 1 податковою накладною, яку було зареєстровано 11.04.2016 р., списано з електронного рахунку позивача в органі ДКС України податковий кредит з податку на додану вартість на суму 957 250,80 грн. Зазначене підтверджується листом Ізмаїльської ОДПІ ГУ ДФС в Одеській області №6514/10/15-02-12 від 12.09.2016 р. та витягом в розрізі операцій з Системи електронного адміністрування ПДВ (Т. 1., а.с. 109-120).

Відповідно до протоколу-рішення №20/1 від 12.04.2016 р. на Загальних зборах учасників ТОВ «БЕССАРАБІЯ-АГРО»: встановлено факт не скликання та проведення загальних зборів ТОВ «БЕССАРАБІЯ-АГРО» 06.04.2016 р.; протокол загальних зборів ТОВ «БЕССАРАБІЯ-АГРО» від 06.04.2016 р. №06/04 визнано таким, що не підписувався єдиним учасником ТОВ «БЕССАРАБІЯ-АГРО» - ОСОБА_4 та як наслідок, встановлено факт недійсності вказаного протоколу; встановлено факт, що рішення, викладені у протоколі Загальних зборів ТОВ «БЕССАРАБІЯ-АГРО» від 06.04.2016 р. №06/04 не ухвалювалися, зокрема, такі рішення: про звільнення ОСОБА_3 з посади директора ТОВ «БЕССАРАБІЯ-АГРО» з 06.04.2016 р. та призначення директором ТОВ «БЕССАРАБІЯ-АГРО» ОСОБА_6 з 07.04.2016 р.; про зміну місцезнаходження юридичної особи ТОВ «БЕССАРАБІЯ-АГРО» з адреси: Одеська обл., м. Ізмаїл, Болградське шосе, 8а, на адресу: 03115, м. Київ, вул. М.Котельникова, буд. 2/14; про затвердження нової редакції Статуту ТОВ «БЕССАРАБІЯ-АГРО»; про зміну додаткової інформації про зв'язок з ТОВ «БЕССАРАБІЯ-АГРО» на тел.НОМЕР_2 та електронну адресу: НОМЕР_3; про уповноваження директора ТОВ «БЕССАРАБІЯ-АГРО» ОСОБА_6 на проведення державної реєстрації вказаних змін, у т.ч. з правом делегування нею повноважень третім особам за дорученням. Окрім того, встановлено факт завдання ТОВ «БЕССАРАБІЯ-АГРО» збитків на загальну суму 53 267 252,80грн. у формі протиправного списання з електронного рахунку №0913 МФО 899998, відкритого ТОВ «БЕССАРАБІЯ-АГРО» у ДКС України, податкового кредиту на загальну суму 53 267 252,80грн. внаслідок складання, підписання з використанням електронного цифрового підпису та подання до реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних директором ТОВ «БЕССАРАБІЯ-АГРО» ОСОБА_6, яка діяла з перевищенням службових обов'язків, 47 податкових накладних ТОВ «БЕССАРАБІЯ-АГРО» (), складених за безтоварними господарським операціями (Т. 1, а.с. 104-108).

ТОВ «БЕССАРАБІЯ-АГРО» в офіційному друкованому видані КМУ - «Урядовий кур'єр» (від 13.04.2016р. №70) опубліковано оголошення про незаконний характер змін, зокрема, місцезнаходження ТОВ «БЕССАРАБІЯ-АГРО» та директора ТОВ «БЕССАРАБІЯ-АГРО» ОСОБА_3, а також про недійсний характер усіх документів, підписаних ОСОБА_6 за директора ТОВ «БЕССАРАБІЯ-АГРО». (Т. 1, а.с. 169-172).

13.04.2016 р. ТОВ «БЕССАРАБІЯ-АГРО» шляхом опублікування оголошення у газеті «ФАКТИ» (№67 від 13.04.2016р.) повідомило усі органи, підприємства, установи та організації про те, що ТОВ «БЕССАРАБІЯ-АГРО» не відвантажувало товари, не виконувало роботи та не надавало послуги та документи будь-яким особам, а також про те, що ТОВ «БЕССАРАБІЯ-АГРО» не є контрагентом ТОВ «ЕМАКС» () (Т.1, а.с. 173-178).

Задовольняючи адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «БЕССАРАБІЯ-АГРО» суд першої інстанції виходив з того, що ДФС України безпідставно відмовляє позивачеві у поновленні показників ПДВ на електронному рахунку, з чим повністю погоджується апеляційний суд.

Так, відповідно до положень пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України об'єктом оподаткування є операції платників податку з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу; в) ввезення товарів на митну територію України; г) вивезення товарів за межі митної території України; е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Із зазначених норм випливає, що складання та реєстрація податкових накладних вважається правомірними, а податкові зобов'язання у ТОВ «БЕССАРАБІЯ-АГРО» виникають, та як наслідок - податок списується з електронного рахунку, правомірно, лише тоді, коли відбулося фактичне постачання товарів (послуг) або отримання грошових коштів.

Аналогічна правова позиція з викладених вище обставин викладена у листі Вищого адміністративного суду України у листі від 02.06.2011 р. №742/11/13-11, відповідно до якого визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків, що знайшло своє відображення у бухгалтерському обліках, а також спричинило подальший рух активів платника податків, що у своїй сукупності є доказом правомірності усіх розглянутих господарських операцій.

Судом першої інстанції правильно враховано, що відповідно до довідки ТОВ «БЕССАРАБІЯ-АГРО» №12/04/2016-01-1 від 02.04.2016 р., ТОВ «БЕССАРАБІЯ-АГРО» () не мало взаємовідносин, господарських операцій та переговорних процесів з ТОВ «ЕМАКС» () з моменту державної реєстрації ТОВ «БЕССАРАБІЯ-АГРО», тобто з 31.01.2014 р. (Т. 1, а.с. 206).

Згідно до листа Ізмаїльської ОДПІ ГУ ДФС в Одеській області від 23.09.2016 р. №6745/10/15-02-12 господарські операції між ТОВ «БЕССАРАБІЯ-АГРО» () - постачальником та ТОВ «ЕМАКС» () - покупцем насіння соняшнику, шроту соняшника гранульованого та транспортних послуг на загальну суму 319603516,80 грн., серед яких ПДВ складає 53267252,80грн., з однієї сторони та ТОВ «ЕМАКС» () - продавця й підприємств-покупців є такими, що носять безтоварний (нереальних) характер. Ізмаїльською ОДПІ ГУ ДФС в Одеській області складено узагальнену податкову інформацію №1550/15-02-12-00 від 29.07.2016 р., за результатами якої реальність здійснення операцій з продажу товарів (робіт, послуг) по ланцюгу поставки від ТОВ «БЕССАРАБІЯ-АГРО» () та ТОВ «ЕМАКС» () за березень 2016 року та квітень 2016 року не підтверджено (Т. 1, а.с. 207-208).

Окрім того, відповідно до листів банківських установ, в яких у позивача відкрито рахунки, грошові кошти на поточні рахунки ТОВ «БЕССАРАБІЯ-АГРО» () від ТОВ «ЕМАКС» () за період з відкриття відповідних рахунків до дня видання відповідних довідок не надходили.

Також, відповідно до узагальненої податкової інформації №1550/15-02-12-00 від 29.07.2016 р., ТОВ «ЕМАКС» () не могло здійснювати оплату придбаного товару з огляду на те, що у вказаного підприємства відсутні поточні рахунки у банківських установах.

Рішенням Господарського суду Одеської області від 05.10.2016 р. по справі №916/2282/16 стягнено з ОСОБА_6 (АДРЕСА_1, реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1) на користь ТОВ «БЕССАРАБІЯ-АГРО» (68600, Одеська область, м. Ізмаїл, вул. Болградське шосе, 8а, ) збитки у розмірі 100 000 грн. 00 коп. (сто тисяч гривень 00 копійок).

Зазначеним судовим рішенням встановлено, що ТОВ «БЕССАРАБІЯ-АГРО» та ТОВ «ЕМАКС» (), на користь якого ОСОБА_6 було складено 47 податкових накладних на загальну суму податку на додану вартість 53 267 252,80 грн., у договірних відносинах не перебували. ТОВ «БЕССАРАБІЯ-АГРО» на користь ТОВ «ЕМАКС» жодних господарських операцій, тобто поставки товарів (виконання робіт, надання послуг) не вчиняло. Крім того, на поточні рахунки ТОВ «БЕССАРАБІЯ-АГРО», відкриті у банківських установах, грошові кошти від ТОВ «ЕМАКС» також не надходили.

Статтею 72 КАС України передбачено, що обставини, встановлені судовим рішенням в адміністративній, цивільній або господарській справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді інших справ, у яких беруть участь ті самі особи або особа, щодо якої встановлено ці обставини.

Таким чином рішенням Господарського суду Одеської області підтверджена безтоварність господарських операцій та нереальність правочинів, за якими складено 47 податкових накладних на загальну суму податку на додану вартість 53267252,80 грн.

Відповідно до п. 200-1.1 ст. 200-1 ПК України система електронного адміністрування податку на додану вартість забезпечує автоматичний облік в розрізі платників податку:

суми податку, що містяться у складених та отриманих податкових накладних та розрахунках коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних;

суми податку, сплачені платниками при ввезенні товару на митну територію України;

суми поповнення та залишку коштів на рахунках в системі електронного адміністрування податку на додану вартість;

суми податку, на яку платники мають право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних;

інші показники, які згідно з вимогами пункту 34 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» цього Кодексу враховуються під час обрахунку суми податку, обчисленої за формулою, визначеною пунктом 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу.

Згідно п. 200-1.3 цієї ж статті ПК України платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму податку (УНакл), обчислену за такою формулою:

УНакл = ?НаклОтр + ?Митн + ?ПопРах + ?Овердрафт - ?НаклВид - ?Відшкод - ?Перевищ;

де:

УНаклОтр - загальна сума податку за отриманими платником податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, податковими накладними, складеними платником податку відповідно до пункту 208.2 статті 208 цього Кодексу та зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, та розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних;

УМитн - загальна сума податку, сплаченого платником при ввезенні товарів на митну територію України;

УПопРах - загальна сума поповнення з поточного рахунку платника податку рахунка в системі електронного адміністрування податку, в тому числі рахунків у системі електронного адміністрування податку платника - сільськогосподарського підприємства, що обрало спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 цього Кодексу, зазначених у підпунктах «а» - «в» пункту 200-1.2 цієї статті.

Під час розрахунку показника ?ПопРах також враховується сума коштів у разі проведення органом, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, розрахунків платника податку з погашення заборгованості з різниці в тарифах на теплову енергію, опалення та постачання гарячої води, послуги з централізованого водопостачання, водовідведення, що вироблялися, транспортувалися та постачалися населенню та/або іншим підприємствам централізованого питного водопостачання та водовідведення, які надають населенню послуги з централізованого водопостачання та водовідведення, яка виникла у зв'язку з невідповідністю фактичної вартості теплової енергії та послуг з централізованого водопостачання, водовідведення, опалення та постачання гарячої води тарифам, що затверджувалися та/або погоджувалися органами державної влади чи органами місцевого самоврядування, за рахунок субвенції з державного бюджету місцевим бюджетам з подальшим спрямуванням коштів відповідно до Закону України про Державний бюджет України в рахунок погашення заборгованості з податку. При цьому для поповнення рахунка в системі електронного адміністрування податку враховується в межах проведених розрахунків з податку сума зменшення залишку узгоджених податкових зобов'язань такого платника податку, не сплачених до бюджету, строк сплати яких настав, що обліковується органом, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, до виконання в повному обсязі за коригуючими реєстрами.

Не враховуються в обрахунку показника ?ПопРах суми, зараховані на рахунки платників у системі електронного адміністрування податку з:

а) рахунків у системі електронного адміністрування податку, відкритих для перерахування коштів до Державного бюджету України та на спеціальні рахунки, відкриті в установах банків та/або в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, для здійснення операцій з постачання сільськогосподарських товарів/послуг (крім зернових та технічних культур та продукції тваринництва, визначених у пункті 209.19 статті 209 цього Кодексу);

б) рахунків у системі електронного адміністрування податку, відкритих для перерахування коштів до Державного бюджету України та на спеціальні рахунки, відкриті в установах банків та/або в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, для здійснення операцій з постачання зернових та технічних культур, визначених у пункті 209.19 статті 209 цього Кодексу;

в) рахунків у системі електронного адміністрування податку, відкритих для перерахування коштів до Державного бюджету України та на спеціальні рахунки, відкриті в установах банків та/або в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, для здійснення операцій з постачання продукції тваринництва, визначеної у пункті 209.19 статті 209 цього Кодексу.

?Овердрафт - сума середньомісячного розміру сум податку, які за останніх 12 звітних (податкових) місяців були задекларовані платником до сплати до бюджету та погашені чи розстрочені або відстрочені, а також задекларовані платником - сільськогосподарським підприємством, що обрав спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 цього Кодексу.

Показник ?Овердрафт щокварталу (протягом перших шести робочих днів такого кварталу) підлягає автоматичному перерахунку з урахуванням показника середньомісячного розміру сум податку, які за останніх 12 звітних (податкових) місяців станом на дату такого перерахунку, були задекларовані платником до сплати до бюджету та погашені чи розстрочені або відстрочені, а також задекларовані платником - сільськогосподарським підприємством, що обрав спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 цього Кодексу. Такий перерахунок здійснюється шляхом віднімання суми попереднього збільшення та додавання суми збільшення згідно з поточним перерахунком.

Платникам податку, які станом на 1 січня 2016 року зареєстровані платниками податку на додану вартість менш як 12 звітних (податкових) місяців, а також платникам, зареєстрованим платниками податку на додану вартість після 1 січня 2016 року, - таке збільшення здійснюється протягом перших шести робочих днів кварталу, що настає за кварталом, в якому строк такої реєстрації досягає 12 звітних (податкових) місяців.

УНаклВид - загальна сума податку за складеними платником податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних;

УВідшкод - загальна сума податку, заявлена платником до бюджетного відшкодування з урахуванням сум коригувань та результатів перевірок, що проводяться відповідно до цього Кодексу;

УПеревищ - загальна сума перевищення податкових зобов'язань, зазначених платником у поданих податкових деклараціях з урахуванням поданих уточнюючих розрахунків до них, над сумою податку, що міститься в складених таким платником податкових накладних та розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Як вбачається із зазначеної формули, сума у системі електронного адміністрування ПДВ (СЕА ПДВ), на яку платник податку має право зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних (ЕРПН) податкові накладні та/або розрахунки коригування автоматично зменшується на суму виданих та зареєстрованих в ЄРПН податкових накладних та розрахунків коригування до таких податкових накладних.

Отже, колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що реєстрація в ЄРПН протиправно виданих/отриманих податкових накладних (розрахунків коригування) зумовлює протиправне зменшення у СЕА ПДВ суми, на яку платник податку має право зареєструвати в ЄРПН податкові накладні та/або розрахунки коригування.

Порядок ведення СЕА ПДВ регламентовано Порядком електронного адміністрування податку на додану вартість, затвердженого постановою КМУ від 16.10.2014 р. №569.

Згідно з приписами п. 13 вказаного Порядку, ДФС автоматично обчислює суму податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Реєстрі.

З вище викладеного вбачається, що облік суми ПДВ у системі електронного адміністрування ПДВ, як і внесення податкових накладних до ЄРПН, здійснює відповідач - Державна фіскальна служба України.

Згідно з п. 3 Порядку №569 періодичність, структура та формат обміну інформацією і реєстрами платників податків, необхідними для функціонування системи електронного адміністрування податку, визначаються ДФС та Казначейством.

При цьому колегія суддів відхиляє посилання апелянтів на те, що станом на теперішній час відсутній порядок поновлення показників у СЕА ПДВ, на якому наполягає позивач, адже ЄСПЛ підкреслює особливу важливість принципу належного урядування та наголошує на тому, що якщо справа впливає на такі основоположні права людини, як майнові права, державні органи повинні діяти вчасно та в належний та якомога послідовніший спосіб. Зокрема, на державні органи покладено обов'язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок (п. 70, 71 рішення у справі «Рисовський проти України» від 20.10.11 р.). До того ж ст. 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (Право на ефективний засіб юридичного захисту) декларує, що кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження, тобто прямо вказує на обов'язок держави, передбачений ст. 1 Конвенції, захищати права людини передусім у межах своєї власної правової системи.

Також, ЄСПЛ зауважує, що державні органи, які не впроваджують або не дотримуються своїх власних процедур, не повиннім ати можливість отримувати вигоду від своїх протиправних дій або уникати виконання своїх обов'язків (п. 74 рішення «Лелас проти Хорватії» від 20.05.2010 р.).

За результатом апеляційного розгляду даної справи колегія суддів дійшла висновку, що бездіяльність відповідача щодо поновлення показників у СЕА ПДВ у відношенні позивача не ґрунтується на правильному застосуванні норм матеріального права.

За таких обставин колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов правильного висновку про наявність підстав для задоволення позову ТОВ «БЕССАРАБІЯ-АГРО».

Колегія суддів вважає рішення суду першої інстанції правильним і таким, що відповідає вимогам ст. ст. 2, 7, 10, 11, 70, 71 КАС України та не приймає доводи, наведені в апеляційній скарзі про те, що постанова підлягає скасуванню.

Відповідно до ст. 200 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та не допустив порушень норм матеріального і процесуального права при вирішенні справи, а наведені в апеляційній скарзі доводи правильність рішення суду не спростовують.

Відтак, апеляційні скарги Державної фіскальної служби України та Ізмаїльської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС в Одеській області задоволенню не підлягають.

Керуючись ст. ст. 184, 195, 196, 198, 200, 205, 206, 254 КАС України, апеляційний суд,-

У Х В А Л И В:

Апеляційні скарги Державної фіскальної служби України та Ізмаїльської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС в Одеській області залишити без задоволення, а постанову Одеського окружного адміністративного суду від 20 червня 2017 року - без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення, але може бути оскаржена в касаційному порядку безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів з дня складення рішення апеляційного суду в повному обсязі.

Головуючий В.О.Скрипченко

Суддя О.С.Золотніков

Суддя Ю.В.Осіпов