Справа № 804/5761/16
Суддя: Семененко Я.В.
Дата ухвалення: 2017-09-19 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
У Х В А Л А

і м е н е м У к р а ї н и

19 вересня 2017 рокусправа № 804/5761/16

Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Семененка Я.В.

суддів: Бишевської Н.А. Добродняк І.Ю

за участю секретаря судового засідання: Кязимової Д.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Дніпропетровській області

на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12 грудня 2016 року по справі №804/5761/16 за позовом товариства з обмеженою відповідальністю КРИВОРІЖРЕМСПЕЦТРАНС до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

в с т а н о в и В:

Товариство з обмеженою відповідальністю КРИВОРІЖРЕМСПЕЦТРАНС звернулося до суду з позовом, в якому просило скасувати податкове повідомлення - рішення від 22.08.2016 року №, яким підприємству збільшено суму грошового зобовязання з податку на додану вартість. В обґрунтування заявлених вимог позивач посилався на безпідставні висновки перевіряючих осіб щодо нереальності правочинів, укладених у перевіреному періоді, і вказував на реальність господарських операцій, за наслідками яких позивачем визначено податкові зобовязання з податку на додану вартість та сформовано податковий кредит.

Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12 грудня 2016 року позов задоволено. Суд першої інстанції дійшов висновку про те, що встановлені обставини справи свідчать про реальність господарських операцій, які не визнаються відповідачем та підтвердження цих операцій належним чином оформленими первинними документами.

Не погоджуючись з постановою суду першої інстанції, Головне управління ДФС у Дніпропетровській області подало апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просить скасувати постанову суду першої інстанції та прийняти нову постанову про відмову у задоволенні позову. Апеляційна скарга фактично обґрунтована висновками перевіряючих осіб, які зроблено в Акті перевірки та яким, на думку заявника апеляційної скарги, судом першої інстанції не надано належної правової оцінки.

Перевіривши, в межах доводів апеляційної скарги, законність та обґрунтованість судового рішення, оцінивши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню виходячи із наступного.

Встановлені обставини справи свідчать про те, що відповідно до наказу ГУ ДФС у Дніпропетровській області від 31.05.2016р. №580 Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ КРИВОРІЖРЕМСПЕЦТРАНС та направлень на перевірку від

09.06.2016р. №2984, №2985, №2987 фахівцями Криворізької південної об'єднаної державної податкової інспекції ГУ ДФС у Дніпропетровській області та ГУ ДФС у Дніпропетровській області проведена документальна планова виїзна перевірка ТОВ КРИВОРІЖРЕМСПЕЦТРАНС () з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 30.09.2014р. по 31.03.2016р. та питання дотримання законодавства щодо правильності утримання, повноти та своєчасності перерахування податку з доходів фізичних осіб, єдиного внеску, військового збору.

За результатами перевірки складено акт №367/04-36-14-03/39416015 від 19.07.2016р. в якому зроблено висновок про порушення ТОВ КРИВОРІЖРЕМСПЕЦТРАНС приписів п.198.1, п.198.3 ст.198 Податкового кодексу України, в наслідок чого останнім занижено податок на додану вартість (далі ПДВ) на суму 1204947,00грн.

Такі висновки контролюючого органу, з огляду на акт перевірки, ґрунтуються на тому, що проведеною перевіркою не підтверджено реальності здійснення господарських взаємовідносин ТОВ КРИВОРІЖРЕМСПЕЦТРАНС з ТОВ Камекс Пром, ТОВ Дерко Груп, ТОВ Імперіал плюс ЛТД, ТОВ Радена та ТОВ Трейденерго, наслідок чого ТОВ КРИВОРІЖРЕМСПЕЦТРАНС неправомірно сформовано податковий кредит по цим господарським операціям.

Висновки про нереальність господарських операцій ДПІ зроблено з огляду на наявну податкову інформацію, яка свідчать про те, шо:

- ТОВ Імперіал плюс ЛТД перебуває на податковому обліку в 2650.ДПІ у Голосіївському районі ГУ ДФС у м. Києві, дата реєстрації - 21.11.2014р. №88; стан - 0 (платник податків за основним місцем обліку); основний вид діяльності (КВЕД 46.90) - неспеціалізована оптова торгівля; зареєстровано платником податку на додану вартість (далі ПДВ) від 01.01.2015р., анульовано свідоцтво ПДВ 31.03.2016р., причина анулювання: 22 - ненадання декларацій протягом року; кількість працюючих згідно зі звітом за формою №1-ДФ за 2 квартал 2015 року - 17 осіб; податкова декларація з податку на прибуток підприємства за 2015рік надано до ДПІ у Голосіївському районі м. Києва, дохід по декларації за 2015 рік склав -136423830грн.; згідно з даними Системи автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів рахується розбіжність з ПДВ за квітень 2015 року у загальній сумі 269899,61грн.;

- ТОВ Радена перебуває на податковому обліку в 2650.ДПІ у Голосіївському районі ГУ ДФС у м. Києві, дата реєстрації - 27.06.2014р. №17; стан 7 (до ЄДР внесено запис про відсутність підтвердження відомостей); основний вид діяльності (КВЕД 46.90) - неспеціалізована оптова торгівля; зареєстровано платником ПДВ від 01.09.2014р., анульовано свідоцтво ПДВ 08.12.2015р., причина анулювання: 37 - до ЄДР внесено запис про відсутність за місцезнаходженням; кількість працюючих згідно зі звітом за формою №1-ДФ за 2 квартал 2015 року - 13 осіб; податкова декларація з податку на прибуток підприємства за 2015рік надано до ДПІ у Голосіївському районі м. Києва, дохід по декларації за 2015 рік склав - 39176152грн.; згідно з даними Системи автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів рахується розбіжність з ПДВ за квітень 2015 року у загальній сумі 85280,28грн.;

- ТОВ Дерко Груп перебуває на податковому обліку в 2651.ДПІ у Дарницькому районі ГУ ДФС у м. Києві, дата реєстрації - 06.11.2014р. №85; стан 8 (до ЄДР внесено запис про відсутність за місцезнаходженням); основний вид діяльності (КВЕД 46.90) - неспеціалізована оптова торгівля; зареєстровано платником ПДВ від 01.12.2014р., анульовано свідоцтво ПДВ 14.05.2015р., причина анулювання: 36 - до ЄДР внесено запис про відсутність за місцезнаходженням; кількість працюючих згідно зі звітом за формою №1-ДФ за 1 квартал 2015 року - 16 осіб; податкова декларація з податку на прибуток підприємства за 2015рік надано до ДПІ у Дарницькому районі м. Києва, дохід по декларації за 2015 рік склав -14658450грн.; згідно з даними Системи автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів рахується розбіжність з ПДВ за лютий 2015 року у загальній сумі 314877,17грн.;

- ТОВ Камекс Пром перебуває на податковому обліку в 2650.ДПІ у Голосіївському районі ГУ ДФС у м. Києві, дата реєстрації - 12.08.2014р. №78; стан - 7 (до ЄДР внесено запис про відсутність підтвердження відомостей); основний вид діяльності (КВЕД 46.90) - неспеціалізована оптова торгівля; зареєстровано платником ПДВ від 01.01.2015р., анульовано свідоцтво ПДВ 08.12.2015р., причина анулювання: 37 - до ЄДР внесено запис про відсутність за місцезнаходженням; кількість працюючих згідно зі звітом за формою №1-ДФ за 2 квартал 2015 року - 13 осіб; податкова декларація з податку на прибуток підприємства за 2015рік надано до ДПІ у Голосіївському районі м. Києва, дохід по декларації за 2015 рік склав -19737407грн.; згідно з даними Системи автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів рахується розбіжність з ПДВ за квітень 2015 року у загальній сумі 531385,77грн.;

- ТОВ Трейденерго перебуває на податковому обліку в 2650.ДПІ у Голосіївському районі ГУ ДФС у м. Києві, дата реєстрації - 18.09.2014р. №08; стан 8 (до ЄДР внесено запис про відсутність за місцезнаходженням); основний вид діяльності (КВЕД 46.90) - неспеціалізована оптова торгівля; зареєстровано платником ПДВ від 01.11.2014р., анульовано свідоцтво ПДВ 29.04.2015р., причина анулювання: 36 - до ЄДР внесено запис про відсутність за місцезнаходженням; податкова декларація з податку на прибуток за 2015 рік підприємством не подана; згідно з даними Системи автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів рахується розбіжність з ПДВ за лютий 2015 року у загальній сумі 3504,00грн.

Крім цього, в акті перевірки зазначено про те, що перевіркою актів здачі-прийняття (наданих послуг), складених в ході господарських операцій з ТОВ Камекс Пром, ТОВ Дерко Груп та ТОВ Імперіал плюс ЛТД, встановлено, що в наданих актах зазначено: технічне обслуговування залізничного рухомого складу, поточний ремонт залізничного рухомого складу, акти затверджено посадовими особами та завірено печатками обох підприємств, але в актах відсутні: розшифрування статті витрат, не міститься даних про обсяг (кількість, ціну) наданих послуг, в чому конкретно вони полягали, яке конкретно обладнання підлягало обслуговуванню, його місцезнаходження, кому воно належить, які дії проведені в межах надання таких послуг, яким чином здійснювалась калькуляція ціни, де саме відбувались ці послуги, адреси об'єктів. Тобто, за позицією ДПІ вказані документи не можливо визнати первинними, оскільки їх зміст не відповідає вимогам п.2 ст.9 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні.

На підставі акту перевірки, Головним управлінням ДФС у Дніпропетровській області винесено податкове повідомлення-рішення форми Р від 22.08.2016р. №, відповідно до якого ТОВ КРИВОРІЖРЕМСПЕЦТРАНС збільшено суму грошового зобовязання з податку на додану вартість у загальному розмірі 1506183,75грн., з яких: 1204947,00грн. - за основним платежем та 301236,75грн. штрафна санкція.

Правомірність та обґрунтованість вказаного податкового повідомлення-рішення, є предметом спору, який передано на вирішення суду.

За наслідками перегляду судового рішення, суд апеляційної інстанції погоджується з висновками суду першої інстанції щодо наявності правових підстав для задоволення позову.

Так, встановлені обставини справи свідчать про те, що заниження ТОВ КРИВОРІЖРЕМСПЕЦТРАНС податкових зобов`язань з податку на додану вартість податкова служба фактично повязує з завищенням підприємством податкового кредиту по господарським взаємовідносинам з ТОВ Камекс Пром, ТОВ Дерко Груп, ТОВ Імперіал плюс ЛТД, ТОВ Радена та ТОВ Трейденерго, з огляду на позицію контролюючого органу щодо нереальності цих господарських операцій та не підтвердження їх належним чином оформленими первинними документами.

Таким чином, у спірних правовідносинах, з огляду на позицію податкового органу щодо нереальності укладених правочинів, враховуючи приписи ст.138 КАС України, має бути доведеним (спростованим) факт (реальність) здійснення господарських операцій між позивачем та зазначеними контрагентами та підтвердження (або не підтвердження) здійснення цих операцій належним чином оформленими первинними документами.

Встановлені обставини справи свідчать про те, що позивачем у податковому обліку відображені господарські операції з ТОВ Камекс Пром, ТОВ Дерко Груп, ТОВ Імперіал плюс ЛТД, ТОВ Радена та ТОВ Трейденерго, предметом яких є поставка товарів та виконання робіт.

Щодо господарських операцій з приводу поставки товарів, колегія суддів вважає за необхідне зазначити наступне.

Встановлені обставини справи свідчать про те, що основним видом діяльності ТОВ КРИВОРІЖРЕМСПЕЦТРАНС є ремонт і технічне обслуговування інших транспортних засобів.

У межах господарської діяльності позивачем укладалися договори на поставку товарів.

Так, між ТОВ «Криворіжремспецтранс» (Покупець), в особі директора ОСОБА_1 та ТОВ «Імперіал Плюс ЛТД» (Постачальник), в особі директора ОСОБА_2, укладено договір поставки №3115 від 06.04.2015 року, згідно з яким: Постачальник приймає на себе зобов`язання поставити Покупцеві продукцію виробничо-технічного призначення та/або товари народного споживання, а Покупець зобов`язується прийняти цей товар і сплатити його (т.2 а.с.106-108).

Найменування, кількість, якісні та інші характеристики товару, його ціна вказуються в Спеціфікації, яка є невід`ємною частиною цього Договору (т.2 а.с.109).

На підтвердження фактичного виконання сторонами умов договору позивачем надано видаткову накладну №205 від 28.04.2015р. (т.2 а.с.111), в якій відображено найменування товару, його кількість та вартість.

Транспортування товару від продавця до покупця підтверджується товарно-транспортною накладною (т.2 а.с.113), в якій визначено вантажовідправника, вантажоодержувача, пункт навантаження та розвантаження, перелік товару, відомості про який відповідають видатковій накладній №205 від 28.04.2015р.

Вказаний товар оприбуткований на підставі прибуткового ордеру (т.2 а.с.116).

Відповідно до журналу-ордеру по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» в бухгалтерському обліку ТОВ «СВП Криворіжремспецтранс» відображено наступною кореспонденцією:

Дт 20, 94 «Виробництво» Кт 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» на суму 1349498,05 грн.,

Дт 644 «Податковий кредит» Кт 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» на суму 269899,61 грн.

Станом на 31.03.2016 року згідно журналу-ордеру по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» по ТОВ «Імперіал Плюс ЛТД» кредиторська/дебіторська заборгованість не обліковується.

Розрахунки між підприємствами по журналу-ордеру до рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» проведено по бухгалтерському обліку ТОВ «Криворіжремспецтранс» за рахунок видачі ТОВ «Криворіжремспецтранс» простих векселів (Дт6ЗІ «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» та Кт511 «Довгострокові векселі видані в національній валюті») на суму 1619397,66грн.

ТОВ "Криворіжремспецбуд" по взаємовідносинам з ТОВ «Імперіал Плюс ЛТД» в Податкових деклараціях з ПДВ сформовано податковий кредит у загальній сумі 269899,61грн. за період квітень 2015 року.

21.04.2015р. між ТОВ «Криворіжремспецтранс» (Покупець), в особі директора ОСОБА_1 та ТОВ «Радена» (Постачальник), в особі директора ОСОБА_3, укладено договір поставки №3215 від 21.04.2015 року, згідно з яким: Постачальник приймає на себе зобов`язання поставити Покупцеві продукцію виробничо-технічного призначення та / або товари народного споживання, а Покупець зобов'язується прийняти цей товар і сплатити його (т.2 а.с.118)

Найменування, кількість, якісні та інші характеристики товару, його ціна вказуються в Специфікаціях, які є невід'ємними частинами цього Договору.

Поставка товару проводиться з Міждународними Правилами Інкотермс в редакції 2010.

Постачальник зобов'язаний поставити товар в строк, зазначений у відповідних Спеціфікаціях. Постачальник зобов'язується письмово повідомити Покупця не менш ніж за три календарні дні про майбутнє відвантаження.

Специфікацією №1 визначено найменування, кількість та вартість товару, який поставляється у межах цього договору (т.2 а.с.121).

На підтвердження фактичного виконання сторонами умов договору позивачем надано видаткову накладну №992 від 29.04.2015р. (т.2 а.с.122), в якій відображено найменування товару, його кількість та вартість.

Транспортування товару від продавця до покупця підтверджується товарно-транспортною накладною (т.2 а.с.123), в якій визначено вантажовідправника, вантажоодержувача, пункт навантаження та розвантаження, перелік товару, відомості про який відповідають видатковій накладній №992 від 29.04.2015р.

Вказаний товар оприбуткований на підставі прибуткового ордеру (т.2 а.с.125).

Відповідно до журналу-ордеру по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» в бухгалтерському обліку ТОВ «СВП Криворіжремспецтранс» відображено наступною кореспонденцією:

Дт 20, 94 «Виробництво» Кт 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» на суму 426401,4 грн.,

Дт 644 «Податковий кредит» Кт 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» на суму 85280,28 грн.

Станом на 31.03.2016 року згідно журналу-ордеру по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» по ТОВ «Радена» кредиторська/дебіторська заборгованість не обліковується.

Розрахунки між підприємствами по журналу-ордеру до рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» проведено по бухгалтерському обліку ТОВ «Криворіжремспецтранс» за рахунок видачі ТОВ «Криворіжремспецтранс» простих векселів (Дт6ЗІ «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» та Кт511 «Довгострокові векселі видані в національній валюті») на суму 511681,68грн.

ТОВ "Криворіжремспецбуд" по взаємовідносинам з ТОВ «Радена» в Податкових деклараціях з ПДВ сформовано податковий кредит у загальній сумі 85280,28 грн. за період квітень 2015 року.

16.01.2015р. між ТОВ «Криворіжремспецтранс» (Покупець), в особі директора ОСОБА_1 та ТОВ «Трейденерго» (Постачальник), в особі директора Гуденко ніни Петрівни, укладено договір поставки №1601М від 16.01.2015 року, згідно з яким: Постачальник приймає на себе зобов`язання поставити Покупцеві продукцію виробничо- технічного призначення та / або товари народного споживання, а Покупець зобов»язується прийняти цей товар і сплатити його (т.6 а.с.43)

Найменування, кількість, якісні та інші характеристики товару, його ціна вказуються в Спеціфікаціях, які є невід`ємними частинами цього Договору.

Поставка товару проводиться з Міждународними Правилами Інкотермс в редакції 2010.

Постачальник зобов`язаний поставити товар в строк, ззначений у відповідних Спеціфікаціях. Постачальник зобов`язується письмово повідомити Покупця не менш ніж за три календарні дні про майбутнє відвантаження.

Специфікаціями №1, 2 визначено найменування, кількість та вартість товару, який поставляється у межах цього договору (т.6 а.с.46-47).

На підтвердження фактичного виконання сторонами умов договору позивачем надано видаткову накладну №2302/1 від 23.02.2015р. (т.6 а.с.48), в якій відображено найменування товару, його кількість та вартість.

Транспортування товару від продавця до покупця підтверджується товарно-транспортною накладною (т.2 а.с.50), в якій визначено вантажовідправника, вантажоодержувача, пункт навантаження та розвантаження, перелік товару, відомості про який відповідають видатковій накладній №2302/1 від 23.02.2015р.

Вказаний товар оприбуткований на підставі прибуткового ордеру (т.6 а.с.52).

Відповідно до журналу-ордеру по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» в бухгалтерському обліку ТОВ «СВП Криворіжремспецтранс» відображено наступною кореспонденцією:

Дт 207«Виробництво» Кт 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» на суму 17520 грн.,

Дт 644 «Податковий кредит» Кт 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» на суму 3504 грн.

Станом на 31.03.2016 року згідно журналу-ордеру по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» по ТОВ «Трейденерго» кредиторська/дебіторська заборгованість не обліковується.

Розрахунки між підприємствами по журналу-ордеру до рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» проведено по бухгалтерському обліку ТОВ «Криворіжремспецтранс» через розрахунковий рахунок., та відображено наступною кореспонденцією:

Дт6ЗІ «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» Кт 311 «Розрахунковий рахунок» на суму 21024грн.

ТОВ "Криворіжремспецбуд" по взаємовідносинам з ТОВ «Трейденерго» в Податкових деклараціях з ПДВ сформовано податковий кредит у загальній сумі 3504 грн. за період лютий 2015 року.

29.12.2014р. між ТОВ «Криворіжремспецтранс» (Покупець), в особі директора ОСОБА_1 та ТОВ «Камекс-Пром» (Постачальник), в особі директора гуренко ОСОБА_4, укладено договір поставки №1, згідно з яким: Постачальник приймає на себе зобов`язання поставити Покупцеві продукцію виробничо- технічного призначення та / або товари народного споживання, а Покупець зобов»язується прийняти цей товар і сплатити його (т.2 а.с.33).

Найменування, кількість, якісні та інші характеристики товару, його ціна вказуються в Спеціфікаціях, які є невід`ємними частинами цього Договору.

Поставка товару проводиться з Міждународними Правилами Інкотермс в редакції 2010.

Постачальник зобов`язаний поставити товар в строк, ззначений у відповідних Спеціфікаціях. Постачальник зобов`язується письмово повідомити Покупця не менш ніж за три календарні дні про майбутнє відвантаження.

Специфікаціями №1, 2 (т.2 а.с.37-38) визначено найменування, кількість та вартість товару, який поставляється у межах цього договору.

На підтвердження фактичного виконання сторонами умов договору позивачем надано видаткові накладні №1009 від 17.03.2015р. та №1206 від 19.03.2015р. (т.2 а.с.39,49), в яких відображено найменування товару, його кількість та вартість.

Транспортування товару від продавця до покупця підтверджується товарно-транспортними накладними (т.2 а.с.46, 66), в якій визначено вантажовідправника, вантажоодержувача, пункт навантаження та розвантаження, перелік товару, відомості про який відповідають видатковим накладним

Вказаний товар оприбуткований на підставі прибуткових ордерів (т.2 а.с.48, 69).

Розрахунки між підприємствами по журналу-ордеру до рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» проведено по бухгалтерському обліку ТОВ «Криворіжремспецтранс» за рахунок видачі ТОВ «Криворіжремспецтранс» простих векселів (Дт6ЗІ «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» та Кт511 «Довгострокові векселі видані в національній валюті»).

З наданих позивачем первинних документів, копії яких долучено до матеріалів справи, можливо встановити зміст та обсяг господарських операцій, в них визначено найменування поставлених товарів, їх кількість та вартість, одиниця виміру, визначено сторони господарських операцій та осіб відповідальних за здійснення господарських операцій. Тобто, вказані документи, у розумінні Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», підтверджують факт здійснення між сторонами господарських операцій.

Таким чином, встановивши обставини справи, які свідчать про фактичну поставку товарів, наявність належним чином оформлених первинних документів, які підтверджують здійснення господарських операцій, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції щодо необґрунтованості доводів ДПІ про нереальність господарських операцій з поставки товарів.

Щодо господарських операцій з виконання робіт, колегія суддів вважає за необхідне зазначити наступне.

Встановлені обставини справи свідчать про те, що ТОВ «Криворіжремспецтранс» укладено договори підряду з ПАТ «Інгулецький гірничо-збагачувальний комбінат» №84-26 від 01.01.2015р. (т.7 а.с.1-4) та з ПАТ «Центральний гірничо-збагачувальний комбінат» №351-52-10 від 30.03.2015р. Предметом вказаних договорів є виконання Підрядником (позивачем) за дорученням Замовника робіт по технічному обслуговуванню та поточному ремонту основних фондів Замовника.

З метою виконання зобовязань за договорами підряду, у перевіреному періоді, позивачем укладалися наступні договори.

Так, між TOB «Криворіжремспецтранс» (Генеральний підрядник), в особі директора ОСОБА_1 та ТОВ «Дерко Груп» (Субпідрядник), в особі директора ОСОБА_5, укладено договір субпідряду №20 від 26.01.2015 року, згідно з яким: Субпідрядник зобов'язується виконувати своїми силами роботи по «Технічному обслуговуванню та Поточному ремонту залізничного рухомого складу» і здати вказані роботи Генеральному підряднику у встановлений договором строк, а Генеральний підрядник прийняти від Субпідрядника виконані роботи за актом прийому-передачі виконаних робіт згідно з умовами договору (т.2 а.с.145).

На підтвердження фактичного виконання умов договору позивачем надано: протокол узгодження договірної ціни; перелік видів порушень та матеріальної відповідальності субпідрядника; акти виконаних робіт; прибуткові ордери (т.2 а.с151-172).

Відповідно до журналу-ордеру по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» в бухгалтерському обліку ТОВ «СВП Криворіжремспецтранс» відображено наступною кореспонденцією:

Дт 23, 94 «Виробництво» Кт 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» на суму 1574385,85 грн.,

Дт 644 «Податковий кредит» Кт 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» на суму 314877,17 грн.

Станом на 31.03.2016 року згідно журналу-ордеру по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» по ТОВ «Дерко Груп» кредиторська/дебіторська заборгованість не обліковується.

Розрахунки між підприємствами по журналу-ордеру до рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» проведено по бухгалтерському обліку ТОВ «Криворіжремспецтранс» за рахунок видачі ТОВ «Криворіжремспецтранс» простих векселів (ДтбЗІ «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» та Кт511 «Довгострокові векселі видані в національній валюті») на суму 1889263,02грн.

ТОВ "Криворіжремспецбуд" по взаємовідносинам з ТОВ «Дерко Груп» в Податкових деклараціях з ПДВ сформовано податковий кредит у загальній сумі 314877,17 грн. за період лютий 2015 року.

05.03.2015р. між ТОВ «Криворіжремспецтранс» (Генеральний підрядник), в особі директора ОСОБА_1 та ТОВ «Камекс-Пром» (Субпідрядник), в особі комерційного директора ОСОБА_6, що діє на підставі Довіреності №1 від 29.12.2014 укладено договір субпідряду №2015, згідно з яким: Субпідрядник зобов»язується виконувати своїми силами роботи по «Технічному обслуговуваню залізничного рухомого складу, Технічному огляду вагонів, Поточному ремонту залізничного рухомого складу» і здати вказані роботи Генеральному підряднику у встановлений договором строк, а Генеральний підрядник прийняти від Субпідрядника виконані роботи за актом прийому-передачі виконаних робіт згідно з умовами договору (т.2 а.с.2).

На підтвердження фактичного виконання умов договору позивачем надано: протокол узгодження договірної ціни; перелік видів порушень та матеріальної відповідальності субпідрядника; акти виконаних робіт; прибуткові ордери (т.2 а.с.8-32).

Відповідно до журналу-ордеру по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» в бухгалтерському обліку ТОВ «СВП Криворіжремспецтранс» відображено наступною кореспонденцією:

Дт 23, 94 «Виробництво» Кт 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» на суму 2656928,85 грн.,

Дт 644 «Податковий кредит» Кт 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» на суму 631385,77 грн.

Станом на 31.03.2016 року згідно журналу-ордеру по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» по ТОВ «Камек Пром» кредиторська/дебіторська заборгованість не обліковується.

Розрахунки між підприємствами по журналу-ордеру до рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» проведено по бухгалтерському обліку ТОВ «Криворіжремспецтранс» за рахунок видачі ТОВ «Криворіжремспецтранс» простих векселів (ДтбЗІ «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» та Кт511 «Довгострокові векселі видані в національній валюті») на суму 3188314,62грн.

ТОВ "Криворіжремспецбуд" по взаємовідносинам з ТОВ «Камекс Пром» в Податкових деклараціях з ПДВ сформовано податковий кредит у загальній сумі 531386грн. за період березень 2015 року.

06.04.2015р. між ТОВ «Криворіжремспецтранс» (Генеральний підрядник), в особі директора ОСОБА_1 та ТОВ «Імперіал Плюс ЛТД» (Субпідрядник), в особі директора ОСОБА_2 укладено договір субпідряду №3015, згідно з яким: Субпідрядник зобов»язується виконувати своїми силами роботи по «Технічному обслуговуваню залізничного рухомого складу, Технічному огляду вагонів, Поточному ремонту залізничного рухомого складу» і здати вказані роботи Генеральному підряднику у встановлений договором строк, а Генеральний підрядник прийняти від Субпідрядника виконані роботи за актом прийому-передачі виконаних робіт згідно з умовами договору (т.2 а.с.84).

На підтвердження фактичного виконання умов договору позивачем надано: протокол узгодження договірної ціни; перелік видів порушень та матеріальної відповідальності субпідрядника; акти виконаних робіт; прибуткові ордери (т.2 а.с.90-105).

Розрахунки між підприємствами по журналу-ордеру до рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» проведено по бухгалтерському обліку ТОВ «Криворіжремспецтранс» за рахунок видачі ТОВ «Криворіжремспецтранс» простих векселів (ДтбЗІ «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» та Кт511 «Довгострокові векселі видані в національній валюті»).

Зі змісту укладених договорів субпідряду встановлено, що придбані позивачем роботи стосуються його господарської діяльності, а саме виконання останнім своїх зобовязань за вищевказаними договорами підряду. Так, з досліджених у судовому засіданні актів виконаних робіт, які складені між позивачем та ПАТ «Інгулецький гірничо-збагачувальний комбінат», ПАТ «Центральний гірничо-збагачувальний комбінат», вбачається, що роботи, які замовлялися позивачем у ТОВ «Дерко Груп», ТОВ «Камекс-Пром», ТОВ «Імперіал Плюс ЛТД» у межах укладених договорів субпідряду, узгоджуються з тими роботами, які відображені в зазначених актах виконаних робіт та які підтверджують виконання позивачем своїх зобовязань за договорами підряду, які укладені з ПАТ «Інгулецький гірничо-збагачувальний комбінат», ПАТ «Центральний гірничо-збагачувальний комбінат». Придбання позивачем вказаних робіт підтверджують надані як до перевірки так і до суду первинні документи у своїй сукупності. Той факт, що акти перевірки не містять у собі інформації про статті витрат, адреси обєктів, де виконувалися роботи та їх належність, не може свідчити про нереальність цих операцій чи не підтвердження цих операцій іншими документами в їх сукупності, а отже не свідчить і про неправомірність формування позивачем податкового кредиту.

Окрім вказаних доводів (щодо відсутності зазначеної інформації в актах виконаних робіт), контролюючий орган в акті перевірки посилається на податкову інформацію, яка свідчить про анулювання реєстрації платниками ПДВ вищезазначених контрагентів позивача, але вказані обставини також не можуть бути підставою для висновків щодо неправомірності формування позивачем податкового кредиту, оскільки реєстрація платників ПДВ анульована після здійснення спірних господарських операцій.

Під час розгляду справи представник ДПІ посилався на протоколи допитів свідків засновників та керівників зазначених постачальників позивача, а також на кримінальні провадження, досудове розслідування в яких стосується створення фіктивних субєктів підприємницької діяльності. Так, представник відповідача посилався на те, що з аналізу баз даних та інформації від оперативних органів встановлено, що ТОВ Камекс Пром та ТОВ Трейденерго зареєстровані в реєстрі СФП за ознакою фіктивності: зареєстровано (перереєстровано) та проваджено фінансово-господарську діяльність без відома та згоди його засновників та призначених у законному порядку керівників, анульовано свідоцтво ПДВ, а також щодо посилань відповідача на кримінальне провадження №0000052 від 24.03.2015р., порушене за фактом скоєння злочину, передбаченого ст.205 КК України, відносно невстановлених осіб, в рамках якого проведено почеркознавчу експертизу (висновок експерта №245 від 16.04.2015р.), якою встановлено, що підпис директора ТОВ Дерко Груп ОСОБА_5 виконаний іншою особою; на кримінальне провадження №0000096 від 17.06.2015р., порушене за фактом скоєння злочину, передбаченого ст.205 КК України, відносно невстановлених осіб, в рамках якого від гр. ОСОБА_2, 21.05.1991р.н., відібрано покази про непричетність до реєстрації та діяльності підприємства ТОВ Імперіал плюс ЛТД, а також в рамках якого засновник ТОВ Радена гр. ОСОБА_3 надав пояснення, згідно з якими він зареєстрував підприємство за грошову винагороду, фінансово-господарською діяльністю не займався, суд зазначає наступне.

З приводу таких пояснень представника відповідача суд апеляційної інстанції вважає за необхідне зазначити те, що вказані обставини, з огляду на акт перевірки, не були підставою для прийняття спірного податкового повідомлення-рішення, а отже, при надані оцінки правомірності та обґрунтованості прийнятого відповідачем рішення, дослідженню підлягають саме ті обставини, на яких ґрунтувалося прийняте субєктом владних повноважень рішення. Крім цього, суд апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що такі доводи контролюючого органу, враховуючи встановлені як перевіркою так і під час розгляду справи обставини, не можуть бути самостійною підставою для висновків про нереальність господарських операцій між позивачем та ТОВ Камекс Пром, ТОВ Дерко Груп, ТОВ Імперіал плюс ЛТД, ТОВ Радена та ТОВ Трейденерго, оскільки сам факт наявності кримінальних проваджень, без ухвалення судом відповідного вироку, не може бути беззаперечним доказом фіктивної діяльності постачальників позивача. Не можуть бути визнанні беззаперечними доказами, які б були безумовною та достатньою підставою для висновків про відсутність фактичного виконання договорів, і протоколи допитів свідків. Оскільки прийняття до уваги лише протоколів допитів, без урахуванням усіх інших обставин, які свідчать про реальність господарських операцій, наслідком яких є поставка товару (робіт/послуг), фактично позбавляє платника права на формування податкового кредиту, при цьому, що таке право визначено Податковим кодексом України і воно виникає у разі: наявності господарської операції, наслідком якої є поставка товарів (робіт, послуг), сплата (нарахування) ПДВ, у звязку з придбанням товарів (робіт, послуг), факт сплати податку на додану вартість має підтверджуватися відповідними податковими накладними, використання придбаних товарів (робіт, послуг) в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Приймаючи до уваги вищевикладене, суд апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що оскаржене податкове повідомлення-рішення не можливо визнати обґрунтованим.

З огляду на встановлені обставини справи, суд апеляційної інстанції дійшов висновку про те, що судом першої інстанції в достатньому обсязі з'ясовано обставини справи та ухвалено законне і обґрунтоване рішення, у зв'язку з чим підстав для його скасування, в межах доводів апеляційної скарги, не існує.

На підставі викладеного, керуючись п.1 ч.1 ст. 198, ст. 200, 206 КАС України, суд,-

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Дніпропетровській області залишити без задоволення, а постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12 грудня 2016 року по справі №804/5761/16 - без змін.

Ухвала суду апеляційної інстанції набирає законної сили з часу її проголошення, але може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України в порядку, передбаченому ст..212 КАС України.

(Ухвалу виготовлено у повному обсязі 20.09.2017р.)

Головуючий: Я.В. Семененко

Суддя: Н.А. Бишевська

Суддя: І.Ю. Добродняк