Справа № 826/5608/17
Суддя: Келеберда В.І.
Дата ухвалення: 2017-09-05 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

05 вересня 2017 року № 826/5608/17

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі колегії суддів: головуючого судді Келеберди В.І., суддів Качура І.А., Федорчука А.Б., розглянув у порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Державної аудиторської служби України, треті особи: публічне акціонерне товариство «Одеський припортовий завод» та компанія Newscope Estates Limited, про визнання протиправним та скасування висновків акту.

ОБСТАВИНИ СПРАВИ:

До Окружного адміністративного суду міста Києва (також далі - суд) надійшов позов ОСОБА_1 (далі - позивач) до Державної аудиторської служби України (далі - відповідач), треті особи: публічне акціонерне товариство «Одеський припортовий завод» (далі - ПАТ «ОПЗ») та компанія Newscope Estates Limited, про визнання протиправними та скасування висновків Державної фінансової інспекції України (далі - Держфінінспекція) в акті ревізії фінансово-господарської діяльності ПАТ «ОПЗ» за період із 01.01.2014 року по 30.11.2015 року від 16.02.2016 року № 05-21/11:

- відносно контракту від 13.07.2015 року №4А-NSC-2015: «Слід зазначити, що собівартість реалізації продукції, відвантаженої за контрактом, становить 119 786 700,00 грн., тоді як в ПАТ «ОПЗ» отримано 5 430 000,00 доларів США, тобто 119 544 566,80 грн. за курсом валют на відповідну дату відвантаження»;

- відносно контракту від 13.07.2015 року №4K-NSC-2015: «Слід зазначити, що від виконання контракту заводом отримано коштів у загальній сумі 266 114 247,65 грн. (за валютним курсом станом на момент відвантажень), тоді як собівартість реалізації продукції, відвантаженої відповідно до контракту, становить 266 501 923,02 грн.»;

- відносно контракту від 11.09.2015 року №6K-NSC-2015: «Слід зазначити, що собівартість реалізації продукції за контрактом становить 230 530 469,46 грн., тоді як отримано коштів від реалізації у загальній сумі 10 087 054,88 доларів США, тобто 218 867 420,67 грн. за валютним курсом станом на дати відвантаження»;

- відносно контракту від 29.09.2015 року №7K-NSC-2015: «Слід зазначити, що собівартість реалізації продукції, відвантаженої за контрактом, становить 167 326 331,96 грн., тоді як отримано коштів у сумі 7 282 862,4 доларів США, тобто 167 186 934,52 грн. за валютним курсом станом на дати відвантаження».

В обґрунтування позову зазначено, що хибні висновки акту від 16.02.2016 року №05-21/11 (далі - акт ревізії) про перевищення собівартості реалізації окремих партій над фактично отриманими коштами зумовлені невірним підходом Держфінінспекції, адже для визначення сум фактично отриманих грошових коштів бралися не дати сплати за контрактами, а дати відвантаження відповідних партій продукції. Однак, застосування такого методу не може вважатися вірним, оскільки умови всіх контрактів передбачали 100% передоплату, тобто, ПАТ «ОПЗ» отримувало грошові кошти ще до початку відвантаження партій і розрахунок отриманих ПАТ «ОПЗ» сум станом на день сплати спростовує висновки акту ревізії.

Відповідною ухвалою суду відкрито провадження в адміністративній справі №826/5608/17 (далі - справа), яку призначено до розгляду у судовому засіданні, та до участі у справі як третіх осіб, які не заявляють самостійних вимог на предмет спору, згідно з ч.ч. 2, 3 ст. 53 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України), залучено ПАТ «ОПЗ» (далі - третя особа-1) та компанію Newscope Estates Limited (далі - третя особа-2).

Під час переходу до розгляду справи по суті представник позивача підтримав позов та разом із представником третьої особи-2 просив задовольнити його повністю з підстав, зазначених у ньому та наданих на його обґрунтування доказах, а представники відповідача заперечували проти позову та просили відмовити у його задоволенні повністю з підстав, зазначених у письмових запереченнях проти позову.

Представник третьої особи-2 у судове засідання не прибув, хоча про дату, час та місце судового розгляду справи третя особа-2 повідомлена належним чином. При цьому, до суду через канцелярію від третьої особи-2 надійшло клопотання про розгляд справи без її представника, у якому також містилося прохання третьої особи-2 задовольнити позов.

Враховуючи викладене та зважаючи на достатність наявних у матеріалах справи доказів для розгляду та вирішення справи по суті, у відповідному судовому засіданні судом, згідно з ч. 6 ст. 128 КАС України, прийнято рішення про подальший розгляд та вирішення справи у порядку письмового провадження.

Оцінивши у порядку письмового провадження належність, допустимість і достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок наявних у матеріалах справи доказів у їх сукупності, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні, суд -

ВСТАНОВИВ:

Як з'ясовано у ході судового розгляду справи та підтверджується наявними у матеріалах справи доказами, відповідно до п. 2.20 Плану контрольно-ревізійної роботи Держфінінспекції на ІV квартал 2015 року, на підставі направлень від 03.12.2015 року №№ 1687, 1688, 1689, 1690, 1691, 1692, 1693, 1694, 1695 та від 13.01.2016 року №№ 45,46, проведено ревізію фінансово-господарської діяльності ПАТ «ОПЗ» за період із 01.01.2014 року по 30.11.2015 року. Результати ревізії оформлені актом №05-21/11.

Позивач в адміністративному позові вказує на невірність висновків акту ревізії щодо перевищення собівартості виробленої продукції ПАТ «ОПЗ» над ціною реалізації з компанією Newscope Estates Limited. Також позивач обґрунтовує позов тим, що він 08.05.2015 року рішенням наглядової ради ПАТ «ОПЗ» обраний членом Правління ОПЗ на строк до 07.05.2020 року. 23.06.2015 року наказом №372-к Голови правління-директора ПАТ «ОПЗ» позивача прийнято на посаду першого заступника директора заводу з 24.06.2015 року. Висновки акту ревізії щодо порушень фінансово-господарської діяльності ПАТ «ОПЗ», службовою особою якого є позивач, стали підставою для порушення кримінальних проваджень відносно позивача. Тобто, з чим погоджується суд, висновки акту ревізії безпосередньо стосуються прав та інтересів позивача.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам суд зазначає наступне.

Відповідно до ст. 1 Закону України «Про основні засади здійснення державного фінансового контролю в Україні» (далі - Закон), здійснення державного фінансового контролю забезпечує центральний орган виконавчої влади, уповноважений Кабінетом Міністрів України на реалізацію державної політики у сфері державного фінансового контролю (далі - орган державного фінансового контролю).

Згідно розпорядження Кабінету Міністрів України від 24.06.2016 року №519-р, виконання функцій Державної фінансової інспекції України покладено на Державну аудиторську службу України.

Відповідно до ч.ч. 1, 2 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Закону, головними завданнями органу державного фінансового контролю є: здійснення державного фінансового контролю за використанням і збереженням державних фінансових ресурсів, необоротних та інших активів, правильністю визначення потреби в бюджетних коштах та взяттям зобов'язань, ефективним використанням коштів і майна, станом і достовірністю бухгалтерського обліку і фінансової звітності у міністерствах та інших органах виконавчої влади, державних фондах, фондах загальнообов'язкового державного соціального страхування, бюджетних установах і суб'єктах господарювання державного сектору економіки, а також на підприємствах, в установах та організаціях, які отримують (отримували у періоді, який перевіряється) кошти з бюджетів усіх рівнів, державних фондів та фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування або використовують (використовували у періоді, який перевіряється) державне чи комунальне майно (далі - підконтрольні установи), за дотриманням бюджетного законодавства, дотриманням законодавства про державні закупівлі, діяльністю суб'єктів господарської діяльності незалежно від форми власності, які не віднесені законодавством до підконтрольних установ, за судовим рішенням, ухваленим у кримінальному провадженні.

Державний фінансовий контроль забезпечується органом державного фінансового контролю через проведення державного фінансового аудиту, перевірки державних закупівель та інспектування.

Інспектування здійснюється органом державного фінансового контролю у формі ревізії та полягає у документальній і фактичній перевірці певного комплексу або окремих питань фінансово-господарської діяльності підконтрольної установи, яка повинна забезпечувати виявлення наявних фактів порушення законодавства, встановлення винних у їх допущенні посадових і матеріально відповідальних осіб. Результати ревізії викладаються в акті.

Порядок проведення органом державного фінансового контролю державного фінансового аудиту, інспектування та перевірок державних закупівель установлюється Кабінетом Міністрів України (ч. 3 ст. 2 Закону).

Так, постановою Кабінету Міністрів України від 20.04.2006 року №550 затверджено Порядок проведення інспектування Державною аудиторською службою, її міжрегіональними територіальними органами (далі - Порядок), яким визначено процедуру проведення інспектування в міністерствах та інших органах виконавчої влади, державних фондах, фондах загальнообов'язкового державного соціального страхування, бюджетних установах і у суб'єктів господарювання державного сектору економіки, а також на підприємствах, в установах та організаціях, які отримують (отримували в період, який перевіряється) кошти з бюджетів усіх рівнів, державних фондів та фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування або використовують (використовували у період, який перевіряється) державне чи комунальне майно (далі - підконтрольні установи), а на підставі рішення суду - в інших суб'єктів господарювання.

У відповідності до п. 2 Порядку, інспектування полягає у документальній і фактичній перевірці певного комплексу або окремих питань фінансово-господарської діяльності об'єкта контролю і проводиться у формі ревізії, яка повинна забезпечувати виявлення фактів порушення законодавства, встановлення винних у їх допущенні посадових і матеріально відповідальних осіб.

Планові та позапланові виїзні ревізії проводяться органами державного фінансового контролю відповідно до Закону та цього Порядку (п. 4 Порядку).

Планові виїзні ревізії проводяться відповідно до планів проведення заходів державного фінансового контролю, затверджених в установленому порядку, позапланові виїзні ревізії - за наявності підстав, визначених Законом (п. 5 Порядку).

Пунктом 16 Порядку визначено, що Ревізія проводиться шляхом:

документальної перевірки, що передбачає контроль за установчими, фінансовими, бухгалтерськими (первинними і зведеними) документами, статистичною, фінансовою та бюджетною звітністю, господарськими договорами, розпорядчими та іншими документами об'єкта контролю, пов'язаними з плануванням і провадженням фінансово-господарської діяльності, веденням бухгалтерського обліку, складенням фінансової звітності (далі - документи об'єкта контролю). У разі ведення бухгалтерського обліку з використанням електронних засобів зберігання і обробки інформації на вимогу посадової особи органу державного фінансового контролю керівник об'єкта контролю повинен забезпечити оформлення відповідних документів на паперовому носії. Надання документів об'єкта контролю посадовим особам органу державного фінансового контролю забезпечується керівником об'єкта чи його заступником;

фактичної перевірки, що передбачає контроль за наявністю грошових сум, цінних паперів, бланків суворої звітності, оборотних і необоротних активів, інших матеріальних і нематеріальних цінностей шляхом проведення інвентаризації, обстеження та контрольного обміру виконаних робіт, правильністю застосування норм витрат сировини і матеріалів, виходу готової продукції і природних втрат шляхом організації контрольних запусків у виробництво, контрольних аналізів готової продукції та інших аналогічних дій за участю відповідних спеціалістів органу державного фінансового контролю або інших органів, підприємств, установ та організацій. Посадові особи органу державного фінансового контролю мають право вимагати від керівників об'єкта контролю організацію та проведення фактичної перевірки в присутності посадових осіб органу державного фінансового контролю та за участю матеріально-відповідальних осіб, а у разі перевірки обсягу виконаних робіт - також представників суб'єкта господарювання - виконавців робіт.

Згідно п. 35 Порядку, акт ревізії містить: констатуючу частину, в якій наведено інформацію про результати ревізії в розрізі кожного питання програми із зазначенням, за який період, яким способом (вибірковим, суцільним) та за якими документами перевірено ці питання, висновок про наявність або відсутність порушень законодавства, а також у разі наявності визначений в установленому законодавством порядку розмір збитків, завданих державі чи об'єкту контролю внаслідок таких порушень.

Як з'ясовано у ході судового розгляду справи та не спростовано представниками сторін, предметом ревізії фінансово-господарської діяльності ПАТ «ОПЗ» за період із 01.01.2014 року по 30.11.2015 року були, зокрема, договори, укладені між ПАТ «ОПЗ» та Newscope Estates Limited, а саме контракти: від 26.03.2015 року №1А-NSC-2015; від 03.06.2015 року №2А-NSC-2015; від 17.06.2015 року №3А-NSC-2015; від 13.07.2015 року №4А-NSC-2015; від 11.09.2015 року №5А-NSC-2015; від 26.03.2015 року №1К-NSC-2015; від 12.05.2015 року №2К-NSC-2015; від 17.06.2015 року №3К-NSC-2015; від 13.07.2015 року №4К-NSC-2015; від 07.09.2015 року №5К-NSC-2015; від 11.09.2015 року №6К-NSC-2015; від 29.09.2015 року №7К-NSC-2015.

Так, на сторінках 77-81 акту ревізії зазначено, що «Між ПАТ «ОПЗ» (Продавець) в особі першого заступника директора ОСОБА_1, діючого на підставі довіреності №2714 від 13.07.2015 року, та фірмою "Newscope Estates Limited", Великобританія (Покупець) в особі директора Джона Френсіса О'Грейді, діючого на підставі Уставу, укладено контракт від 13.07.2015 року №4А-NSC-2015, відповідно до умов якого ПАТ «ОПЗ» зобов'язується передати протягом серпня 2015 року у власність фірми "Newscope Estates Limited" не більше 20 000,00 метричних тонни (мт) безводного аміаку на умовах ФОБ порт Южний, Україна, а фірма "Newscope Estates Limited" зобов'язується прийняти та оплатити аміак.

Відповідно до розділу 3 контракту, ціна аміаку безводного встановлена у розмірі 375,00 доларів США за метричну тонну на умовах ФОБ порт Южний, Україна. Вказана ціна є умовно-розрахунковою. Ціна на кожну окрему партію аміаку безводного встановлюється за взаємною згодою Сторін, у відповідності з поточними цінами світового ринку та оформлюється додатковими угодами до даного контракту.

Ціна на кожну окрему партію аміаку безводного може відрізнятися від умовно-розрахункової ціни як в сторону здешевлення так і в сторону подорожчання.

Розрахункова вартість контракту становить 7 500 000,00 доларів США.

Валютою платежу, згідно розділу 4 контракту, є долари США. Покупець до початку завантаження судна здійснює передплату 100% вартості партії аміаку згідно додаткової угоди до даного контракту, на підставі рахунку наданого Продавцем та складської розписки. Оплата здійснюється на вказаний в розділі 10 даного контракту рахунок Продавця.

Допускається оплата частинами.

Відповідно до розділу 5 контракту, поставка безводного аміаку повинна бути виконана протягом серпня 2015 року. Обсяги кожної партії товару, строки її постачання та ціна партії товару узгоджується Сторонами в доповненнях, які э невід'ємною частиною контракту.

Відповідно до розділу 9 всі повідомлення, заяви та претензії, пов'язані з виконанням даного контракту або які випливають з нього, повинні направлятися Сторонами безпосередньо друг другу по вказаним в розділі 10 контракту адресам.

Термін дії контракту - з дати підписання, а з саме з 13.07.2015 року по 31.08.2015 року.

До зазначеного контракту 13.08.2015 укладено доповнення (Amendment), згідно якого до контракту від 13.07.2015 року № 4А-NSC-2015 внесено зміни за наступною редакцією:

- розділ 1: «Продавець зобов'язується передати протягом серпня 2015 року у власність Покупця не більше 15 000,00 метричних тонни безводного аміаку на умовах ФОБ порт Южний, Україна, а Покупець зобов'язується оплатити та прийняти аміак на умовах даного контракту»;

- пункт 3.1: «Ціна аміаку, що продається за даним контрактом, встановлюється в розмірі 362,00 доларів США за метричну тонну на умовах ФОБ порт Южний, Україна»;

- пункт 3.2: «Розрахункова вартість даного контракту складає 5 430 000,00 доларів США»;

- пункт 3.3 з контракту виключено.

Також до зазначеного контракту 26.08.2015 року укладено доповнення (Amendment), згідно якого до контракту від 13.07.2015 № 4А-NSC-2015 внесено зміни за наступною редакцією:

- розділ 1: «Продавець зобов'язується передати протягом серпня-вересня 2015 року у власність Покупця не більше 15 000,00 метричних тонни безводного аміаку на умовах ФОБ порт Южний, Україна, а Покупець зобов'язується оплатити та прийняти аміак на умовах даного контракту»;

- пункт 5.1: «Поставка безводного аміаку, проданого Покупцю по даному контракту, повинна бути виконана протягом серпня-вересня 2015 року. Судно номінується Покупцем за 5-15 діб до його подачі та позиція не повинна перевищувати 3 діб. Прикінцева позиція судна узгоджується Продавцем»;

- п. 9.6: «Даний контракт підписано у двох примірниках, кожний має однакову юридичну силу. У разі виникнення суперечок по даному контракту, англійський варіант тексту повинен використовуватися як основний. Даний контракт діє з дати підписання, а саме з 13.07.2015 року по 30.09.2015 року».

Ревізією документального та фактичного підтвердження виду, обсягу і якості операцій та розрахунків за контрактом від 13.07.2015 року №4А-NSC-2015 встановлено, що відповідно до банківських платіжних доручень та облікових даних ПАТ «ОПЗ», Покупцем фірмою "Newscope Estates Limited" протягом серпня 2015 року перераховано на рахунок Продавця 5 430 000,00 доларів США за постачання аміаку, а саме: 26.08.2015 року - 5 430 000,00 доларів США (платіжне доручення 390512915).

Відповідно до коносаменту по відвантаженню ПАТ «ОПЗ» за вересень 2015 року, за контрактом від 13.07.2015 року № 4А-NSC-2015 відвантажено 15 000,000 метричні тонни аміаку безводного на загальну суму 5 430 000,00 доларів США: 06.09.2015 року - 15 000,000 метричні тонни за ціною 362,00 доларів США за мт, загальною вартістю 5 430 000,00 доларів США.

Відповідно до даних бухгалтерського обліку ПАТ «ОПЗ» по рахунку 36210000 «Розрахунки з іноземними покупцями готової продукції», станом на 01.10.2015 року заборгованість по розрахункам з фірмою "Newscope Estates Limited" по контракту від 13.07.2015 року №4А-NSC-2015 відсутня.

Слід зазначити, що собівартість реалізації продукції, відвантаженої за контрактом становить 11 9786 700 грн, тоді як в ПАТ «ОПЗ» отримано 5 430 000,00 дол. США, тобто 119 544 566,8 грн за курсом валют на відповідну дату відвантаження.

Також до ревізії надано довідку щодо відповідності цін контракту рівню експортних цін від 23.12.2015 року, видану Торгово-промисловою палатою України, якою зроблено висновок про те, що рівень цін на аміак безводний наливом на умовах поставки FOB-порт «Південний», що експортувався згідно з інвойсом від 25.08.2015 року по ціні 362,00 доларів США/т, відповідав середньому рівню експортних цін на даний вид продукції в період липень-вересень 2015 року при умові 5% знижки за 100% передплату (356,25 - 384,75 доларів США)».

На сторінках 91-93 акту ревізії зазначено, що «Між ПАТ «ОПЗ» (Продавець) в особі першого заступника директора ОСОБА_1, діючого на підставі довіреності №2714 від 13.07.2015 року, та фірмою "Newscope Estates Limited", Великобританія (Покупець) в особі директора Джона Френсіса О'Грейді, діючого на підставі Уставу, укладено контракт від 13.07.2015 року №4К-NSC-2015, відповідно до умов якого ПАТ «ОПЗ» зобов'язується передати у серпні 2015 року у власність фірми "Newscope Estates Limited" не більше 50 000,00 метричних тонни карбаміду марки «Б» на умовах ФОБ порт Южний, Україна, а фірма "Newscope Estates Limited" зобов'язується оплатити та прийняти карбамід на умовах даного контракту.

Відповідно до розділу 3 контракту ціна карбаміду, встановлена у розмірі 280,00 доларів США за метричну тонну (мт) на умовах ФОБ порт Южний, Україна. Вказана ціна є умовно-розрахунковою. Ціна на кожну окрему партію карбаміду буде встановлюватися за взаємною згодою Сторін, у відповідності з поточними цінами світового ринку та оформлятися додатковими угодами до даного контракту. Ціна на кожну окрему партію карбаміду може відрізнятися від умовно-розрахункової ціни як в сторону здешевлення так і в сторону подорожчання. Розрахункова вартість контракту становить 14 000 000 доларів США.

Валютою платежу, згідно розділу 4 контракту, є долари США. Покупець до початку завантаження судна здійснює передплату 100% вартості партії карбаміду згідно додаткової угоди до даного контракту, на підставі рахунку наданого Продавцем та складської розписки. Оплата здійснюється на рахунок Продавця вказаний в розділі 9 контракту.

Допускається оплата частинами.

У разі не вивозу Покупцем карбаміду, наданого Продавцем, відповідно до розділу 1 контракту та за умовою отримання Продавцем передплати за карбамід згідно наданих рахунків, Продавець зобов'язаний повернути Покупцю залишок невикористаної суми на рахунок Покупця, вказаний в розділі 9 контракту за письмовим запитом Покупця або протягом 10 днів по завершенню строку дії контракту, але не раніше дати підписання сторонами акту звірки взаєморозрахунків.

Відповідно до розділу 5 контракту, поставка карбаміду, проданого Покупцю, повинна бути виконана протягом серпня 2015 року. Обсяги кожної партії товару, строки її постачання та ціна партії товару узгоджується Сторонами в доповненнях, які э невід'ємною частиною контракту.

Відповідно до розділу 8 всі повідомлення, заяви та претензії, пов'язані з виконанням даного контракту або які випливають з нього, повинні направлятися Сторонами безпосередньо друг другу по вказаним в розділі 9 контракту адресам.

Термін дії контракту - з дати підписання, а саме з 13.07.2015 року по 31.08.2015 року.

До зазначеного контракту 06.08.2015 року укладено доповнення (Amendment), згідно якого до контракту від 13.07.2015 року №4К-NSC-2015 внесено зміни за наступною редакцією:

- пункт 3.1: «Ціна карбаміду, що реалізується за даним контрактом, встановлюється у розмірі 250,00 доларів США за мт на умовах ФОБ порт Южний, Україна»;

- пункт 3.2: «Розрахункова вартість даного контракту складає 12 500 000,00 доларів США»;

- п 3.3 контракту виключено.

Також до зазначеного контракту 28.08.2015 року укладено доповнення (Amendment), згідно якого до контракту від 13.07.2015 року №4К-NSC-2015 внесено зміни за наступною редакцією:

- розділ 1: «Продавець зобов'язується передати у серпні-вересні 2015 року у власність Покупця не більше 50 000,00 метричних тонн карбаміду марки «Б», на умовах ФОБ порт Южний, Україна, а Покупець оплатити та прийняти карбамід на умовах даного контракту»;

- пункт 5.1: «Постачання карбаміду, проданого Покупцю за даним контрактом повинно бути здійснено в серпні-вересні 2015 року. Судно номінується Покупцем за 5-15 діб до його подачі, а його позиція не повинна перевищувати 5 діб. Прикінцева позиція судна узгоджується Продавцем»;

- пункт 9.6: «Даний контракт підписано у двох примірниках, кожний з яких має однакову юридичну силу. У разі виникнення розбіжностей по даному контракту, англійський варіант тексту повинен використовуватися як основний. Даний контракт діє з дати підписання, а саме 13.07.2015 року по 30.09.2015 року».

Ревізією документального та фактичного підтвердження виду, обсягу і якості операцій та розрахунків за контрактом від 13.07.2015 року №4К-NSC-2015 встановлено, що відповідно до банківських платіжних доручень та облікових даних ПАТ «ОПЗ», Покупцем "Newscope Estates Limited" протягом серпня 2015 року перераховано на рахунок Продавця 12 489 405,05 доларів США за постачання карбаміду:

11.08.2015 року - 5 000 000,00 доларів США (платіжне доручення 383202347);

18.08.2015року - 5 000 000,00 доларів США (платіжне доручення 387095643);

28.08.2015 року - 2 489 405,05 доларів США (платіжне доручення 393000498).

Відповідно до коносаментів по відвантаженню карбаміду ПАТ «ОПЗ» за серпень-вересень 2015 року, за контрактом від 13.07.2015 року №4К-NSC-2015 відвантажено 48 726,356 метричні тонни карбаміду на загальну суму 12 181 589,00 доларів США:

13.08.2015 року - 3849,492 метричні тонни за ціною 250,00 доларів США за мт, загальною вартістю 962 373,00 доларів США;

18.08.2015 року - 3 569,245 метричні тонни за ціною 250,00 доларів США за мт, загальною вартістю 892 311,25 доларів США;

25.08.2015 року - 21 995,100 метричні тонни за ціною 250,00 доларів США за мт, загальною вартістю 5 498 775,00 доларів США;

31.08.2015 року - 5 601,934 метричні тонни за ціною 250,00 доларів США за мт, загальною вартістю 1 400 483,50 доларів США;

02.09.2015 року - 13 710,585 метричні тонни за ціною 250,00 доларів США за мт, загальною вартістю 3 427 646,25 доларів США.

Згідно п. 4.4 контракту повернуто на рахунок фірми "Newscope Estates Limited" 16.10.2015 року залишок не використаної суми у розмірі 307816,05 доларів США.

Відповідно до даних бухгалтерського обліку АТ «Одеський припортовий завод» по рахунку 36210000 «Розрахунки з іноземними покупцями готової продукції», станом на 01.11.2015 року заборгованість по розрахункам з фірмою "Newscope Estates Limited" по контракту від 13.07.2015 року №4К-NSC-2015 була відсутня.

Слід зазначити, що від виконання контракту заводом отримано кошти у загальній сумі 266 114 247,65 грн, (за валютним курсом станом на момент відвантажень), тоді як собівартість реалізації продукції відвантаженої відповідно до контракту становить 266 501 923,02 грн.

До ревізії надано довідку Торгово-промислової палати України від 23.12.2015 року щодо відповідності цін контракту рівню експортних цін, відповідно до висновку якої рівень цін на карбамід марки «Б» навалом на умовах поставки FOB-порт «Південний», що експортувався згідно з Інвойсом від 07.08.2015 року по ціна 250,00 дол. США/т, відповідав середньому рівню експортних цін на даний вид продукції в період липень-вересень 2015 року при умові 5% знижки за 100% передплату (237,50 - 289,75 доларів США/т)».

На сторінках 97-100 акту ревізії зазначено ,що «Між ПАТ «ОПЗ» (Продавець) в особі заступника директора ОСОБА_3, діючого на підставі довіреності №1844 від 12.05.2015 року, та фірмою "Newscope Estates Limited", Великобританія (Покупець) в особі директора Джона Френсіса О'Грейді, діючого на підставі Уставу, укладено контракт від 11.09.2015 року №6К-NSC-2015, відповідно до умов якого ПАТ «ОПЗ» зобов'язується передати у жовтні 2015 року у власність фірми "Newscope Estates Limited" не більше 45000,00 метричних тонни карбаміду марки «Б» на умовах ФОБ порт Южний, Україна, а фірма "Newscope Estates Limited" зобов'язується оплатити та прийняти карбамід на умовах даного контракту.

Відповідно до розділу 3 контракту ціна карбаміду, встановлена у розмірі 255,00 доларів США за метричну тонну (мт) на умовах ФОБ порт Южний, Україна. Вказана ціна є умовно-розрахунковою. Ціна на кожну окрему партію карбаміду буде встановлюватися за взаємною згодою сторін, у відповідності з поточними цінами світового ринку та оформлюється додатковими угодами до даного контракту. Ціна на кожну окрему партію може відрізнятися від умовно-розрахункової ціни як в сторону здешевлення так і в сторону подорожчання. Розрахункова вартість контракту становить 11 475 000,00 доларів США.

Валютою платежу, згідно розділу 4 контракту, є долари США. Покупець до початку завантаження судна здійснює передплату 100% вартості партії карбаміду згідно додаткової угоди до даного контракту, на підставі рахунку наданого Продавцем та складської розписки. Оплата здійснюється на рахунок Продавця вказаний в розділі 9 контракту.

Допускається оплата частинами.

Відповідно до розділу 5 контракту, поставка карбаміду, проданого Покупцю, повинна бути виконана протягом жовтня 2015 року. Обсяги кожної партії товару, строки її постачання та ціна партії товару узгоджується Сторонами в доповненнях, що є невід'ємною частиною контракту.

Відповідно до розділу 8 всі повідомлення, заяви та претензії, пов'язані з виконанням даного контракту або які випливають з нього, повинні направлятися Сторонами безпосередньо друг другу по вказаним в розділі 9 контракту адресам.

Термін дії контракту - з дати підписання, а саме з 11.09.2015 року по 31.10.2015 року.

При реалізації кожної партії карбаміду, на виконання вищеназваного контракту, укладались доповнення (Amendment) до контракту, якими встановлювались обсяг партії, що відвантажується, ціна за метричну тонну та змінена розрахункова вартість контракту з урахуванням відхилення відпускної ціни відносно ціни, вказаної в контракті:

- доповнення від 30.09.2015 року б/н, яким у відповідності до п. 5.3 контракту на відвантажену партію карбаміду навалом обсягом 25 000,000 мт встановлюється ціна на рівні 242,00 доларів США за мт на умовах ФОБ порт Южний, Україна. Розрахункова вартість контракту складає 11 150 000,00 доларів США;

- доповнення від 07.10.2015 року б/н, яким у відповідності до п. 5.3 контракту на відвантажену партію карбаміду навалом обсягом 20 000,000 мт встановлюється ціна на рівні 242,00 доларів США за мт на умовах ФОБ порт Южний, Україна. Розрахункова вартість контракту складає 10 890 000,00 доларів США.

Також до зазначеного контракту 31.10.2015 року укладено доповнення (Amendment), згідно якого до контракту від 11.09.2015 року №6К-NSC-2015 внесено зміни за наступною редакцією:

- розділ 1: «Продавець зобов'язується передати у жовтні-листопаді 2015 року у власність Покупця не більше 45 000,00 метричних тонн карбаміду марки «Б» на умовах ФОБ порт Южний, Україна, а Покупець зобов'язується оплатити та прийняти карбамід на умовах даного контракту»;

- пункт 5.1: «Постачання карбаміду, проданого Покупцю за даним контрактом повинно бути здійснено у жовтні-листопаді 2015 року. Судно номінується Покупцем за 5-15 діб до завантаження партії карбаміду, а його позиція не повинна перевищувати 5 діб. Прикінцева позиція судна узгоджується Продавцем»;

- пункт 8.6: «Даний контракт підписано у двох примірниках, кожний з яких має однакову юридичну силу. У разі виникнення розбіжностей по даному контракту, англійський варіант тексту повинен використовуватися як основний. Даний контракт набуває чинності з дати підписання, а саме 11.09.2015 року та діє по 30.11.2015 року».

Дана додаткова угода набуває сили з 01.11.2015 року.

Крім того, до зазначеного контракту 30.11.2015 року укладено доповнення (Amendment), згідно якого до контракту від 11.09.2015 року №6К-NSC-2015 внесено зміни за наступною редакцією:

- розділ 1: «Продавець зобов'язується передати у жовтні-грудні 2015 року у власність Покупця не більше 45 000,00 метричних тонн карбаміду марки «Б» на умовах ФОБ порт Южний, Україна, а Покупець зобов'язується оплатити та прийняти карбамід на умовах даного контракту»;

- пункт 5.1: «Постачання карбаміду, проданого Покупцю за даним контрактом повинно бути здійснено у жовтні-грудні 2015 року. Судно номінується Покупцем за 5-15 діб до завантаження партії карбаміду, а його позиція не повинна перевищувати 5 діб. Прикінцева позиція судна узгоджується Продавцем»;

- пункт 8.6: «Даний контракт підписано у двох примірниках, кожний з яких має однакову юридичну силу. У разі виникнення розбіжностей по даному контракту, англійський варіант тексту повинен використовуватися як основний. Даний контракт набуває чинності з дати підписання, а саме 11.09.2015 року та діє по 31.12.2015 року».

Дана додаткова угода набуває сили з 30.11.2015 року.

Ревізією документального та фактичного підтвердження виду, обсягу і якості операцій та розрахунків за контрактом від 11.09.2015 року №6К-NSC-2015, встановлено, що відповідно до банківських платіжних доручень та облікових даних ПАТ «ОПЗ», Покупцем фірмою "Newscope Estates Limited" протягом жовтня 2015 року перераховано на рахунок Продавця 10 890 000,00 доларів США за постачання карбаміду:

07.10.2015 року - 6 050 000,00 доларів США (платіжне доручення 414665118);

08.10.2015 року - 121 000,00 доларів США (платіжне доручення 415559594);

13.10.2015 року - 1 105 480,00 доларів США (платіжне доручення 417716639);

15.10.2015 року - 2 597 253,88 доларів США (платіжне доручення 419428705);

19.10.2015 року - 213 388,34 доларів США (платіжне доручення 420606464);

22.10.2015 року - 802 877,78 доларів США (платіжне доручення 423919735).

Відповідно до коносаментів по відвантаженню карбаміду ПАТ «ОПЗ» за жовтень 2015 року, за контрактом від 11.09.2015 року №6К-NSC-2015 відвантажено 41 682,045 метричні тонни карбаміду на загальну суму 10 087 054,88 доларів США:

19.10.2015 року - 11 498,296 метричні тонни за ціною 242,00 доларів США за мт, загальною вартістю 2 782 587,63 доларів США;

20.10.2015 року - 23 099,972 метричні тонни за ціною 242,00 доларів США за мт, загальною вартістю 5 590 193,22 доларів США;

22.10.2015 року - 7 083,777 метричні тонни за ціною 242,00 доларів США за мт, загальною вартістю 1 714 274,03 доларів США.

Станом на 30.11.2015 року ПАТ «ОПЗ» не відвантажено карбаміду фірмі "Newscope Estates Limited" загальним обсягом 3 317,955 метричні тонни.

Станом на момент проведення ревізії контракт є діючим, термін дії по 31.12.2015 року.

Відповідно до даних бухгалтерського обліку ПАТ «ОПЗ» по рахунку 36210000 «Розрахунки з іноземними покупцями готової продукції», станом на 30.11.2015 року заборгованість по розрахункам ПАТ «ОПЗ» перед фірмою "Newscope Estates Limited" по контракту від 11.09.2015 року №6К-NSC-2015 становить 802 945,12 доларів США.

Слід зазначити, що собівартість реалізації продукції за контрактом становить 230 530 469,46 грн, тоді як отримано коштів від реалізації у загальній сумі 10 087 054,88 доларів США, тобто 218 867 420,67 грн за валютним курсом станом на дати відвантаження.

До ревізії надано довідку Торгово-промислової палати України від 23.12.2015 року щодо відповідності цін контракту рівню експортних цін, відповідно до висновку якої рівень цін на карбамід марки «Б» навалом на умовах поставки FOB-порт «Південний», що експортувався згідно з Інвойсами від 01.10.2015 року та 08.10.2015 року по ціні 242,00 доларів США/т, відповідав середньому рівню експортних цін на даний вид продукції в період вересень-жовтень 2015 року при умові 5% знижки за 100% передплату (234,65 - 265,05 доларів США/т)».

На сторінках 99-101 акту ревізії зазначено, що «Між ПАТ «ОПЗ» (Продавець) в особі заступника директора ОСОБА_3, діючого на підставі довіреності №1844 від 12.05.2015 року, та фірмою "Newscope Estates Limited", Великобританія (Покупець) в особі директора Джона Френсіса О'Грейді, діючого на підставі Уставу, укладено контракт від 29.09.2015 року №7К-NSC-2015 відповідно до умов якого ПАТ «ОПЗ» зобов'язується передати у листопаді 2015 року у власність фірми "Newscope Estates Limited" не більше 45 000,00 метричних тонни карбаміду марки «Б» на умовах ФОБ порт Южний, Україна, а фірма "Newscope Estates Limited" зобов'язується сплатити та прийняти карбамід на умовах даного контракту.

Відповідно до розділу 3 ціна карбаміду, встановлена у розмірі 250,00 доларів США за метричну тонну на умовах ФОБ порт Южний, Україна. Вказана ціна є умовно-розрахунковою. Ціна на кожну окрему партію карбаміду буде встановлюватися за взаємною згодою сторін, у відповідності з поточними цінами світового ринку та оформлюватися додатковими угодами до даного контракту. Ціна на кожну окрему партію може відрізнятися від умовно-розрахункової ціни як в сторону здешевлення так і в сторону подорожчання. Розрахункова вартість контракту становить 11 250 000,00 доларів США.

Валютою платежу, згідно розділу 4 контракту, є долари США. Покупець до початку завантаження судна здійснює передплату 100% вартості партії карбаміду згідно додаткової угоди до даного контракту, на підставі рахунку наданого Продавцем та складської розписки. Оплата здійснюється на рахунок Продавця вказаний в розділі 9 контракту.

Допускається оплата частинами.

У разі не вивозу Покупцем карбаміду, наданого Продавцем, відповідно до розділу 1 контракту та при умові отримання Продавцем передплати за карбамід згідно наданих рахунків, Продавець зобов'язаний повернути Покупцю залишок невикористаної суми на рахунок Покупця вказаний в розділі 9 контракту за письмовим запитом Покупця або протягом 10 днів по завершенню строку дії контракту, але не раніше дати підписання сторонами акту звірки взаєморозрахунків.

Відповідно до розділу 5 контракту, поставка карбаміду, проданого Покупцю, повинна бути виконана протягом листопада 2015 року. Обсяги кожної партії товару, строки її постачання та ціна партії товару узгоджується Сторонами в доповненнях, що є невід'ємною частиною контракту.

Відповідно до розділу 8 всі повідомлення, заяви та претензії, пов'язані з виконанням даного контракту або які випливають з нього, повинні направлятися Сторонами безпосередньо друг другу по вказаним в розділі 9 контракту адресам.

Термін дії контракту - з дати підписання, а саме з 29.09.2015 року по 30.11.2015 року.

При реалізації кожної партії карбаміду, на виконання вищеназваного контракту, укладались доповнення (Amendment) до контракту, якими встановлювались обсяг партії, що відвантажується, ціна за метричну тонну та змінена розрахункова вартість контракту з урахуванням відхилення відпускної ціни відносно ціни, вказаної в контракті:

- доповнення від 15.10.2015 року б/н, яким у відповідності до п. 5.3 контракту на відвантажену партію карбаміду навалом обсягом 30 000,000 мт встановлюється ціна на рівні 241,00 доларів США за мт на умовах ФОБ порт Южний, Україна. Розрахункова вартість контракту складає 10 890 000,00 доларів США;

- доповнення від 22.10.2015 року б/н, яким у відповідності до п. 5.3 контракту на відвантажену партію карбаміду навалом обсягом 15 000,000 мт встановлюється ціна на рівні 241,00 доларів США за мт на умовах ФОБ порт Южний, Україна. Розрахункова вартість контракту складає 10 845 000,00 доларів США.

Також, до зазначеного контракту 30.11.2015 укладено доповнення (Amendment), згідно якого до контракту від 29.09.2015 року №7К-NSC-2015 внесено зміни за наступною редакцією:

- розділ 1: «Продавець зобов'язується передати у листопаді-грудні 2015 року у власність Покупця не більше 45 000,00 метричних тонн карбаміду марки «Б» на умовах ФОБ порт Южний, Україна, а Покупець зобов'язується оплатити та прийняти карбамід на умовах даного контракту»;

- пункт 5.1: «Постачання карбаміду, проданого Покупцю за даним контрактом повинно бути здійснено у листопаді-грудні 2015 року. Судно номінується Покупцем за 5-15 діб до завантаження партії карбаміду, а його позиція не повинна перевищувати 5 діб. Прикінцева позиція судна узгоджується Продавцем»;

- пункт 8.6: «Даний контракт підписано у двох примірниках, кожний з яких має однакову юридичну силу. У разі виникнення розбіжностей по даному контракту, англійський варіант тексту повинен використовуватися як основний. Даний контракт набуває чинності з дати підписання, а саме 29.09.2015 року та діє по 31.12.2015 року».

Дана додаткова угода набуває чинності з 30.11.2015 року.

Ревізією документального та фактичного підтвердження виду, обсягу і якості операцій та розрахунків за контрактом від 29.09.2015 року №7К-NSC-2015, встановлено, що відповідно до банківських платіжних доручень та облікових даних ПАТ «ОПЗ», Покупцем фірмою "Newscope Estates Limited" протягом жовтня-листопада 2015 року перераховано на рахунок Продавця 10 845 000,00 доларів США за постачання карбаміду:

22.10.2015 року - 1 250 000,00 доларів США (платіжне доручення 423934699);

02.11.2015 року - 1 250 000,00 доларів США (платіжне доручення 428844076);

04.11.2015 року - 1 250 000,00 доларів США (платіжне доручення б/н);

05.11.2015 року - 1 250 000,00 доларів США (платіжне доручення 431681773);

06.11.2015 року - 2 500 000,00 доларів США (платіжне доручення 432245969);

12.11.2015 року - 3 345 000,00 доларів США (платіжне доручення 436587906).

Відповідно до коносаментів по відвантаженню карбаміду ПАТ «ОПЗ» за листопад 2015 року, за контрактом від 29.09.2015 року №7К-NSC-2015 відвантажено 30 219,346 метричні тонни карбаміду на загальну суму 7 282 862,40 доларів США:

04.11.2015 року - 3 499 538 метричні тонни за ціною 241,00 доларів США за мт, загальною вартістю 843 388,66 доларів США;

10.11.2015 року - 17 598,406 метричні тонни за ціною 241,00 доларів США за мт, загальною вартістю 4 241 215,85 доларів США;

11.11.2015 року - 4 212,857 метричні тонни за ціною 241,00 доларів США за мт, загальною вартістю 1 015 298,54 доларів США;

26.11.2015 року - 3 674,935 метричні тонни за ціною 241,00 доларів США за мт, загальною вартістю 885 659,34 доларів США;

30.11.2015 року - 1 233,610 метричні тонни за ціною 241,00 доларів США за мт, загальною вартістю 297 300,01 доларів США.

За станом на 30.11.2015 року ПАТ «ОПЗ» не відвантажено карбаміду фірмі "Newscope Estates Limited" загальним обсягом 14 780,654 метричні тонни.

Станом на момент проведення ревізії контракт є діючим, термін дії по 31.12.2015 року.

Відповідно до даних бухгалтерського обліку ПАТ «ОПЗ» по рахунку 36210000 «Розрахунки з іноземними покупцями готової продукції», станом на 30.11.2015 року заборгованість по розрахункам ПАТ «ОПЗ» перед фірмою "Newscope Estates Limited" по контракту від 29.09.2015 року №7К-NSC-2015 становить 3 562 137,60 доларів США.

Слід зазначити, що собівартість реалізації продукції відвантаженої за контрактом становить 167 326 331,96 грн, тоді як отримано коштів у сумі 7 282 862,4 доларів США, тобто 167 186 934,52 грн. за валютним курсом станом на дати відвантаження.

До ревізії надано довідку Торгово-промислової палати України від 23.12.2015 року щодо відповідності цін контракту рівню експортних цін, відповідно до висновку якої рівень цін на карбамід марки «Б» навалом на умовах поставки FOB-порт «Південний», що експортувався згідно з Інвойсами від 29.10.2015 року та 04.11.2015 року по ціні 241 доларів США/т, відповідав середньому рівню експортних цін на даний вид продукції в період жовтень-листопад 2015 року при умові 5% знижки за 100% передплату (234,65 - 251,75 доларів США/т)».

З підсумку викладеного вбачається, що відповідачем в акті ревізії сформовані висновки, що ПАТ «ОПЗ» при виконанні контрактів від 13.07.2015 року №4А-NSC-2015, №4К-NSC-2015, №6К-NSC-2015, №7К-NSC-2015 реалізовувалася продукція за ціною, нижчою ніж собівартість виробництва.

Однак, суд, на підставі оцінки наявних у матеріалах справи доказів, не погоджується із висновками, які містяться в акті ревізії.

Сторонами справи не заперечується, що протягом серпня 2015 року Newscope Estates Limited перераховано на рахунок ПАТ «ОПЗ» 5 430 000,00 доларів США за постачання аміаку, а саме: 26.08.2015 року - 5 430 000,00 доларів США (платіжне доручення 390512915).

Згідно відомостей офіційного інтернет-представництва Національного банку України (bank.gov.ua), станом на 26.08.2015 року офіційний курс Національного банку України гривні до долара США становив 22,62 до 1.

Тобто, з перерахуванням 5 430 000,00 доларів США ПАТ «ОПЗ» отримало від Newscope Estates Limited 122 826 600,00 грн., що перевищує розраховану в акті ревізії собівартість партії безводного аміаку в 119 786 700,00 грн.

Отже, висновок про перевищення собівартості реалізації продукції над ціною реалізації за контрактом від 13.07.2015 року №4А-NSC-2015 не відповідає дійсності.

Сторонами справи не заперечується, що відповідно до банківських платіжних доручень, Покупцем Newscope Estates Limited протягом серпня 2015 року перераховано на рахунок ПАТ «ОПЗ» 12 489 405,05 доларів США за постачання карбаміду:

11.08.2015 року - 5 000 000,00 доларів США (платіжне доручення 383202347);

18.08.2015 року - 5 000 000,00 доларів США (платіжне доручення 387095643);

28.08.2015 року - 2 489 405,05 доларів США (платіжне доручення 393000498).

Згідно відомостей офіційного інтернет-представництва Національного банку України (bank.gov.ua); станом на 11.08.2015 року офіційний курс Національного банку України гривні до долара США становив 21,26 до 1; станом на 18.08.2015 року офіційний курс Національного банку України гривні до долара США становив 22,01 до 1; станом на 28.08.2015 року офіційний курс Національного банку України гривні до долара США становив 21,31 до 1.

Тобто, Newscope Estates Limited було перераховано ПАТ «ОПЗ»:

11.08.2015 року - 106 300 000,00 грн.;

18.08.2015 року - 110 050 000,00 грн.;

28.08.2015 року - 53 049 221,61 грн.

Як підсумок, за контрактом від 13.07.2015 року №4К-NSC-2015 ПАТ «ОПЗ» було отримано від Newscope Estates Limited сукупно 269 399 221,61 грн. за поставлену продукцію, що перевищує розраховану в акті ревізії собівартість продукції - 266 501 92,02 грн.

Отже, висновок про перевищення собівартості продукції над ціною реалізації за контрактом від 13.07.2015 № 4К-NSC-2015 не відповідає дійсності.

Сторонами справи не заперечується, що відповідно до банківських платіжних доручень та облікових даних ПАТ «ОПЗ», Покупцем фірмою "Newscope Estates Limited" протягом жовтня 2015 року перераховано на рахунок Продавця 10 890 000,00 доларів США за постачання карбаміду:

07.10.2015 року - 6 050 000,00 доларів США (платіжне доручення 414665118);

08.10.2015 року - 121 000,00 доларів США (платіжне доручення 415559594);

13.10.2015 року - 1 105 480,00 доларів США (платіжне доручення 417716639);

15.10.2015 року - 2 597 253,88 доларів США (платіжне доручення 419428705);

19.10.2015 року - 213 388,34 доларів США (платіжне доручення 420606464);

22.10.2015 року - 802 877,78 доларів США (платіжне доручення 423919735).

Згідно відомостей офіційного інтернет-представництва Національного банку України (bank.gov.ua): станом на 07.10.2015 офіційний курс Національного банку України гривні до долара США становив 21,26 до 1; станом на 08.10.2015 року офіційний курс Національного банку України гривні до долара США становив 21,27 до 1; станом на 13.10.2015 року офіційний курс Національного банку України гривні до долара США становив 21,81 до 1; станом на 15.10.2015 року офіційний курс Національного банку України гривні до долара США становив 21,93 до 1; станом на 19.10.2015 року офіційний курс Національного банку України гривні до долара США становив 21,29 до 1; станом на 22.10.2015 офіційний курс НБУ гривні до долара США становив 22,60 до 1.

Тобто, Newscope Estates Limited було перераховано ПАТ «ОПЗ»:

07.10.2015 року - 128 623 000,00 грн.;

08.10.2015 року - 2 573 670,00 грн.;

13.10.2015 року - 24 110 518,80 грн.;

15.10.2015 року - 56 957 777,58 грн.;

19.10.2015 року - 4 643 037,75 грн.;

22.10.2015 року - 18 145 037,82 грн.

Як підсумок, за контрактом від 11.09.2015 року №6К-NSC-2015 ПАТ «ОПЗ» було отримано від Newscope Estates Limited сукупно 235 053 041,95 грн. за поставлену продукцію, що перевищує розраховану в акті ревізії собівартість продукції - 230 530 469,46 грн.

Отже, висновок про перевищення собівартості реалізації продукції над ціною реалізації за контрактом від 11.09.2015 року №6К-NSC-2015 не відповідає дійсності.

Відповідно до банківських платіжних доручень та облікових даних ПАТ «ОПЗ», Покупцем фірмою "Newscope Estates Limited" протягом жовтня-листопада 2015 року перераховано на рахунок Продавця 10 845 000,00 доларів США за постачання карбаміду:

22.10.2015 року - 1 250 000,00 доларів США (платіжне доручення 423934699);

02.11.2015 року - 1 250 000,00 доларів США (платіжне доручення 428844076);

04.11.2015 року - 1 250 000,00 доларів США (платіжне доручення б/н);

05.11.2015 року - 1 250 000,00 доларів США (платіжне доручення 431681773);

06.11.2015 року - 2 500 000,00 доларів США (платіжне доручення 432245969);

12.11.2015 року - 3 345 000,00 доларів США (платіжне доручення 436587906).

Згідно відомостей офіційного інтернет-представництва Національного банку України (bank.gov.ua): станом на 22.10.2015 року офіційний курс Національного банку України гривні до долара США становив 22,60 до 1; станом на 02.11.2015 року офіційний курс Національного банку України гривні до долара США становив 22,99 до 1; станом на 04.11.2015 року офіційний курс Національного банку України гривні до долара США становив 23,01 до 1; станом на 05.11.2015 року офіційний курс Національного банку України гривні до долара США становив 23,08 до 1; станом на 06.11.2015 року офіційний курс Національного банку України гривні до долара США становив 22,92 до 1; станом на 12.11.2015 року офіційний курс Національного банку України гривні до долара США становив 22,75 до 1.

Тобто, Newscope Estates Limited було перераховано ПАТ «ОПЗ»:

22.10.2015 року - 28 250 000,00 грн.;

02.11.2015 року - 28 737 500,00 грн.;

04.11.2015 року - 28 762 500,00 грн.;

05.11.2015 року - 28 850 000,00 грн.;

06.11.2015 року - 57 300 000,00 грн.;

12.11.2015 року - 76 098 750,00 грн.

Як підсумок, за контрактом від 29.09.2015 року №7К-NSC-2015 ПАТ «ОПЗ» було отримано від Newscope Estates Limited сукупно 247 998 750,00 грн. за поставлену продукцію.

Отже, висновок про перевищення собівартості реалізації продукції над ціною реалізації за контрактом від 29.09.2015 року №7К-NSC-2015 не відповідає дійсності.

Згідно з правовою позицією Верховного Суду України, висловленою у постановах від 25.11.2014 року у справі №21-442а14, від 13.05.2014 року у справі №21-89а14, від 15.004.2014 року у справі №21-40а14: «…органу державного фінансового контролю надано можливість здійснювати контроль за використанням коштів державного і місцевого бюджетів та у разі виявлення порушень законодавства пред'являти обов'язкові до виконання вимоги щодо усунення таких правопорушень.

При виявленні збитків, завданих державі чи об'єкту контролю, орган державного фінансового контролю має право визначати їх розмір згідно з методикою, затвердженою Кабінетом Міністрів України, та звернутися до суду в інтересах держави, якщо підконтрольною установою не забезпечено виконання вимог до усунення виявлених під час здійснення державного фінансового контролю порушень законодавства з питань збереження і використання активів.

Вимога органу державного фінансового контролю спрямована на корегування роботи підконтрольної організації та приведення її у відповідність із вимогами законодавства і у цій частині вона є обов'язковою до виконання. Що стосується відшкодування виявлених збитків, завданих державі чи об'єкту контролю, то про їх наявність може бути зазначено у вимозі, але вони не можуть бути примусово стягнуті шляхом вимоги. Такі збитки відшкодовуються у добровільному порядку або шляхом звернення до суду з відповідним позовом.

На підставі наведеного колегія суддів Судової палати в адміністративних справах Верховного Суду України дійшла висновку про наявність у органу державного фінансового контролю права заявляти вимогу про усунення порушень, виявлених у ході перевірки підконтрольних установ, яка обов'язкова до виконання лише в частині усунення допущених порушень законодавства і за допомогою якої неможливо примусово стягнути виявлені в ході перевірки збитки.

В порядку адміністративного судочинства може бути оскаржене лише таке рішення, яке породжує безпосередньо права чи обов'язки для позивача.

У справі, яка розглядається, Інспекція пред'явила вимоги, які вказують на виявлені збитки, їхній розмір та їх стягнення.

Зважаючи на те, що збитки відшкодовуються у судовому порядку за позовом органу державного фінансового контролю, правильність їх обчислення перевіряє суд, який розглядає цей позов, а не за поданням адміністративного позову підконтрольної установи про визнання вимоги протиправною».

Таким чином, підсумовуючи все викладене вище, суд переконаний у помилковості висновків акту ревізії в оскаржуваній частині. Зазначене, у свою чергу, свідчить про наявність підстав та, як наслідок, необхідність задоволення заявленої позивачем вимоги, оскільки саме так суд може відновити порушене право позивача та не допустити порушення його прав у майбутньому.

Верховний Суд України у постанові від 16.09.2015 року у справі № 21-1465а15 зазначив, що спосіб відновлення порушеного права має бути ефективним та таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб'єкта владних повноважень, а у випадку невиконання, або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення.

Згідно з ч. 1 ст. 244-2 КАС України, висновок Верховного Суду України щодо застосування норми права, викладений у його постанові, прийнятій за результатами розгляду справи з підстав, передбачених пунктами 1 і 2 частини першої статті 237 цього Кодексу, є обов'язковим для всіх суб'єктів владних повноважень, які застосовують у своїй діяльності нормативно-правовий акт, що містить відповідну норму права.

Висновок щодо застосування норм права, викладений у постанові Верховного Суду України, має враховуватися іншими судами загальної юрисдикції при застосуванні таких норм права.

Відповідно до ч. 1 ст. 11, ч. 1 ст. 69, ч.ч. 1, 2, 6 ст. 71 КАС України, розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Доказами в адміністративному судочинстві є будь-які фактичні дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин, що обґрунтовують вимоги і заперечення осіб, які беруть участь у справі, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Ці дані встановлюються судом на підставі пояснень сторін, третіх осіб та їхніх представників, показань свідків, письмових і речових доказів, висновків експертів.

Кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст. 72 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Якщо особа, яка бере участь у справі, без поважних причин не надасть докази на пропозицію суду для підтвердження обставин, на які вона посилається, суд вирішує справу на основі наявних доказів.

Із системного аналізу вище викладених норм та з'ясованих судом обставин вбачається, що позов ОСОБА_1 до Державної аудиторської служби України, треті особи: публічне акціонерне товариство «Одеський припортовий завод» та компанія Newscope Estates Limited, про визнання протиправним та скасування висновків акту є обґрунтованим та таким, що підлягає задоволенню повністю.

Згідно з ч. 1 ст. 94 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав стороною у справі, або якщо стороною у справі виступала його посадова чи службова особа.

На підставі вище викладеного, керуючись ст.ст. 24, 25, 69-71, 86, 94, 128, 158-163, 167 КАС України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

1. Позов задовольнити повністю.

2. Визнати протиправними та скасувати висновки Державної фінансової інспекції України, викладені в акті ревізії фінансово-господарської діяльності публічного акціонерного товариства «Одеський припортовий завод» за період з 01.01.2014 року по 30.11.2015 року, який датований 16.02.2016 року за №05-21/11:

- відносно контракту від 13.07.2015 року №4А-NSC-2015: «Слід зазначити, що собівартість реалізації продукції, відвантаженої за контрактом, становить 119 786 700,00 грн., тоді як в ПАТ «ОПЗ» отримано 5 430 000,00 доларів США, тобто 119 544 566,80 грн. за курсом валют на відповідну дату відвантаження»;

- відносно контракту від 13.07.2015 року №4K-NSC-2015: «Слід зазначити, що від виконання контракту заводом отримано коштів у загальній сумі 266 114 247,65 грн. (за валютним курсом станом на момент відвантажень), тоді як собівартість реалізації продукції, відвантаженої відповідно до контракту, становить 266 501 923,02 грн.»;

- відносно контракту від 11.09.2015 року №6K-NSC-2015: «Слід зазначити, що собівартість реалізації продукції за контрактом становить 230 530 469,46 грн., тоді як отримано коштів від реалізації у загальній сумі 10 087 054,88 доларів США, тобто 218 867 420,67 грн. за валютним курсом станом на дати відвантаження»;

- відносно контракту від 29.09.2015 року №7K-NSC-2015: «Слід зазначити, що собівартість реалізації продукції, відвантаженої за контрактом, становить 167 326 331,96 грн., тоді як отримано коштів у сумі 7 282 862,4 доларів США, тобто 167 186 934,52 грн. за валютним курсом станом на дати відвантаження».

3. Присудити на користь ОСОБА_1 здійснений ним судовий збір у розмірі 640,00 грн. (шістсот сорок гривень 00 копійок) за рахунок бюджетних асигнувань Державної аудиторської служби України ().

Копії постанови направити (вручити) сторонам та третім особам (їх уповноваженим представникам) у порядку та строки, встановлені ст. 167 КАС України.

Згідно зі ст.ст. 185, 186 КАС України, постанова може бути оскаржена шляхом подання до Київського апеляційного адміністративного суду через Окружний адміністративний суд міста Києва апеляційної скарги протягом десяти днів із дня отримання копії постанови. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Київського апеляційного адміністративного суду.

Відповідно до ст. 254 КАС України, постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого цим Кодексом, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Головуючий суддя В.І. Келеберда

Суддя І.А. Качур

Суддя А.Б. Федорчук