Справа № 802/1334/17-а
Суддя: Воробйова Інна Анатоліївна
Дата ухвалення: 2017-09-11 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

м. Вінниця

11 вересня 2017 р. Справа № 802/1334/17-а

Вінницький окружний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого судді: Воробйової і.А.,

суддів: Дончика В.В.

Альчука М.П.

за участю:

секретаря судового засідання: Фурман В.В.

представника позивача: Кутафіна Д.В.

представника відповідача: Бабія Р.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом: Товариства з обмеженою відповідальністю "Автомагістраль"

до: Вінницької об'єднаної державної податкової інспекції ГУ ДФС у Вінницькій області, Головного управління Державної фіксальної служби у Вінницькій області, Державної фіксальної служби України

про: визнання протиправними дій та зобов'язання вчинити дії

ВСТАНОВИВ:

До Вінницького окружного адміністративного суду надійшов позов ТОВ «Автомагістраль» (товариство, позивач) до Вінницької об'єднаної державної податкової інспекції ГУ ДФС у Вінницькій області (Вінницької ОДПІ, відповідач 1), Головного управління Державної фіскальної служби у Вінницькій області (ГУ ДФС у Вінницькій області, відповідач 2), Державної фіскальної служби України (ДФС України, відповідач 3), у якому просить:

- визнати протиправними дії Державної фіскальної служби України щодо неприйняття до реєстрації в єдиному реєстрі акцизних накладних виписаних ТОВ «Автомагістраль» від 30.05.2017 р.№ 134, №135, № 136 та розрахунку коригувань показників до акцизної накладної від 30.05.2017 р. № 9;

- зобов'язати ДФС України, ГУ ДФС у Вінницькій області та Вінницьку ОДПІ здійснити внесення відомостей та зареєструвати в Єдиному реєстрі акцизних накладних виписані ТОВ «Автомагістраль» акцизні накладні від 30.05.2017 р. № 134, 135, 136 та розрахунок коригування показників до акцизної накладної від 30.05.2017 р. №9 саме 14.06.2017 р. без застосування штрафних (фінансових) санкцій.

На обґрунтування позову зазначено, що ТОВ «Автомагістраль» 30.05.2017 р. склало акцизні накладні № 134, 135, 136 та розрахунок коригування показників до акцизної накладної № 9, які, відповідно до вимог пункту 231,6 статті 231 ПК України, повинні бути зареєстровані у Єдиному реєстрі акцизних накладних протягом 15 календарних днів, тобто до 14.06.2017 включно.

Так, в електронній формі вказані акцизні накладні надіслані до Державної фіскальної служби України 14.06.2017 р. та отримані цього ж дня о 17 год. 33 хв., 17 год. 41 хв., 17 год. 44 хв., 17 год. 45 хв., що підтверджується повідомленням про отримання звітності на поштову скриньку ДФС України. Однак, наступного операційного дня на адресу товариства через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» надійшли квитанції №1 про неприйняття поданих акцизних накладних і розрахунку коригування показників акцизної накладної у зв'язку з їх поданням після закінчення операційного дня реєстрації документів.

На думку позивача, такі дії відповідачів суперечать вимогам податкового законодавства, оскільки товариством виконані встановлені вимоги щодо своєчасності направлення акцизних накладних у встановлені законодавством строки.

Так, згідно пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру акцизних накладних, затвердженого Постановою КМ України № 114 від 24.02.2016 р., акцизні накладні/розрахунки коригування надсилаються протягом операційного дня, який триває щодня з 8 до 19 год. Як вказує позивач, вимоги даного пункту ним виконані адже надіслані відповідні накладні та розрахунок саме у межах визначеного часу.

Окрім того, у Порядку ведення реєстру наведено перелік підстав для неприйняття акцизної накладної/розрахунку, серед яких, така, як подача в електронному вигляді акцизних накладних/розрахунків не в період операційного дня, - відсутня.

Також, з посиланням на положення ПК України, позивач зазначає, що у випадку якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття акцизної накладної/розрахунку коригування, то такі вважаються зареєстровані у Єдиному реєстрі акцизних накладних. Оскільки квитанції № 1 позивачу не надіслані у день подачі акцизних накладних, на його думку, вважається, що вони зареєстровані.

Представник відповідачів позов не визнав, просив відмовити у його задоволені, посилаючись на обставини, викладені у письмових запереченнях. Зокрема, з посиланням на норми податкового законодавства, пояснив, що реєстрація акцизних накладних/розрахунків коригування у Єдиному реєстрі акцизних накладних здійснюється не пізніше п'ятнадцяти календарних днів, наступних за датою їх складання. При цьому, підтвердженням особі, що реалізує пальне, про прийняття її акцизної накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру акцизних накладних є квитанція №1 в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Датою та часом надання акцизної накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, є дата та час зафіксовані у квитанції, а не у повідомлені, яке взагалі Порядком не передбачено.

Так, згідно АС «Єдине вікно подання електронних документів» ДФС України акцизні накладні №134, 135, 136 та розрахунок коригування №9 доставлені до центрального рівня 14.06.2017 р. в 19:46:19, 19:49:08, в 19:56:29, 19:50:33, тобто після закінчення операційного дня, тому, як наслідок, документи не прийнято, що не суперечить підпункту 5 пункту 9 Порядку ведення Єдиного реєстру акцизних накладних.

Додатково, посилаючись на Порядок обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 6.06.2017 р. № 557, представник податкового органу вказав, що після надходження електронного документа здійснюється його автоматизована перевірка. При цьому, така перевірка здійснюється у день надходження або не пізніше наступного робочого дня, якщо електронний документ надійшов після закінчення операційного дня або за 1 годину до його закінчення. Якщо автору протягом встановленого строку після відправки електронного документу не надійшла перша квитанція, електронний документ вважається не одержаним адресатом.

За наведених обставин та враховуючи, що саме квитанція №1 є підтвердженням, що документи доставлено до податкового органу після 19 год., тобто після операційного дня, наявні були підстави для їх неприйняття.

Розглянувши матеріали справи, дослідивши надані докази, вислухавши пояснення осіб, що беруть участь у справі, суд дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення позову, виходячи з наступних міркувань.

Згідно пункту 231.1 статті 231 Податкового Кодексу України (далі - ПК України), платник податку при реалізації пального зобов'язаний скласти в електронній формі акцизну накладну за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД реалізованого пального та зареєструвати в Єдиному реєстрі акцизних накладних з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи.

В свою чергу, згідно пункту 231.8 статті 231 ПК України, порядок ведення Єдиного реєстру акцизних накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Так, відповідно до вказаного пункту, Постановою Кабінету Міністрів України №114 від 24.02.2016 року, затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру акцизних накладних (далі - Порядок №114), який визначає механізм внесення відомостей, що містяться в акцизних накладних та розрахунках коригування до акцизних накладних (далі - розрахунок коригування) за операціями з реалізації пального, до Єдиного реєстру акцизних накладних (далі - Реєстр), надання даних, які містяться в Реєстрі.

При цьому, згідно пункту 2 Порядку № 114, для реєстрації в Реєстрі акцизні накладні/розрахунки коригування надсилаються до ДФС в електронній формі відповідно до порядку подання податкових документів в електронному вигляді з дотриманням умови щодо реєстрації електронного цифрового підпису уповноваженої особи у порядку, визначеному законодавством.

Суд акцентує увагу на тому, що процитована норма є відсилочною та вказує на необхідність направлення акцизних накладних/розрахунків коригування для реєстрації у Реєстрі саме відповідно до порядку подання податкових документів у електронному вигляді.

Так, загальні принципи організації інформаційного обміну під час подання платниками податків податкової звітності до органів державної податкової служби України в електронній формі із використанням електронного цифрового підпису визначає Інструкція з підготовки і подання податкових документів в електронному вигляді засобами телекомунікаційного зв'язку, затверджена наказом Державної податкової адміністрації України №233 від 10.04.20087 р., зареєстрована в Міністерстві юстиції України за №320/15011 від 16.04.2008 р. (далі - Інструкція № 233). Ця Інструкція поширюється на податкові органи, платників податків, які за власним бажанням подають податкові документи в електронному вигляді.

Відповідно до пунктів 2, 3, 4 розділу ІІІ Інструкції № 233, при відправленні електронних документів платник податків самостійно визначає кінцевий термін їх відправлення (враховуючи час на своєчасну доставку документів до органів ДПС у разі можливого пошкодження телекомунікаційного зв'язку або ненадходження першої квитанції).

Податкова звітність в електронному вигляді, отримана органами ДПС пізніше терміну, встановленого законодавством для податкової звітності, вважається поданою з порушенням терміну.

Органи ДПС приймають податкову звітність з 9 год. 00 хв. до 18 год. 00 хв. щоденно, крім вихідних, святкових і неробочих днів.

У разі надходження податкового документа в електронному вигляді до органів ДПС до 16 години платнику податків протягом двох годин з моменту прийняття (неприйняття) надсилається друга квитанція, в іншому випадку - протягом перших двох годин наступного робочого дня.

Згідно підпунктів 7.2, - 7.5, 7.7 пункту 7 розділу ІІІ Інструкції № 233, при поданні податкових документів в електронній формі телекомунікаційними каналами зв'язку платник податків та органи ДПС повинні додержуватися такого порядку:

- після накладання ЕЦП платник податків здійснює шифрування податкового документа в електронному вигляді та направляє його до органів ДПС через телекомунікаційні канали зв'язку;

- після одержання від платника податків податкового документа в електронному вигляді органи ДПС проводять його розшифрування, перевірку ЕЦП, перевірку відповідності електронного документа затвердженому формату (стандарту);

- перша квитанція є підтвердженням платнику податків передачі його податкових документів в електронному вигляді до органу ДПС засобами телекомунікаційного зв'язку. Ця квитанція надсилається органами ДПС на електронну адресу платника податків, з якої було надіслано податкову звітність. Якщо на електронну адресу платника податків не надійшла перша квитанція, то податковий документ вважається неодержаним;

- підтвердженням платнику податків прийняття його податкових документів до бази даних ДПС є друга квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, в якій визначаються реквізити прийнятого податкового документа в електронній формі, відповідність податкового документа в електронній формі затвердженому формату (стандарту) електронного документа, результати перевірки ЕЦП, інформація про платника податків, дата та час приймання, реєстраційний номер, податковий період, за який подається податкова звітність, та дані про відправника квитанції. На цю квитанцію накладається ЕЦП органу ДПС, здійснюється її шифрування та надсилання платнику податків засобами телекомунікаційного зв'язку.

Датою та часом надання податкового документа в електронному вигляді до органів ДПС є дата та час, зафіксовані у першій квитанції.

Отже з аналізу наведених норм видно, що нормотворець визначив:

- порядок подання податкових документів платником податків в електронному вигляді (з урахуванням часу на своєчасну доставку);

- час саме прийняття податкових документів (з 9 до 18 год. щоденно, крім вихідних, святкових і неробочих днів), що підтверджується виключно квитанцією;

- наслідки надходження податкових документів до 16 години (протягом двох годин з моменту прийняття (неприйняття) надіслання саме другої квитанції, в іншому випадку - протягом перших двох годин наступного робочого дня), тобто після надходження податкових документів після 16 год. податковий орган зобов'язаний направити квитанцію №2 протягом перших двох годин наступного дня).

При цьому, Інструкція № 233 вказує, що саме перша квитанція є підтвердженням платнику податків надання його податкових документів до податкового органу, а у разі , якщо така не надійшла, то податковий документ вважається неодержаним. Водночас, підтвердженням саме прийняття податкових документів до бази даних податкового органу є друга квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі.

Більш того, датою та часом надання податкового документу до податкового органу є дата та час, зафіксовані у першій квитанції.

Таким чином, на платника податків покладено обов'язок надіслання податкових документів своєчасно, у терміни визначені законодавством та з урахуванням часу на їх своєчасну доставку, можливого пошкодження телекомунікаційного зв'язку або ненадходження першої квитанції, розшифрування, перевірку ЕЦП, перевірку відповідності електронного документа затвердженому формату.

Окремо суд зазначає, що згідно пункту 2 Порядку № 114, акцизні накладні/розрахунки коригування надсилаються протягом операційного дня. При цьому, операційний день саме для реєстрації акцизних накладних/розрахунків коригування у Реєстрі триває щодня з 8 до 19 години.

Отже, з аналізу Порядку № 114 та Інструкції № 233 видно, що законодавець розмежовує час прийняття податкової звітності (з 9 до 18 год. щоденно крім вихідних, святкових і неробочих днів) та час реєстрації (з 8 до 19 год. щодня). При цьому, відокремлюючи дату та час саме надання податкового документа ( акцизної накладної/розрахунку коригування), якими є дата та час, зазначені у квитанції №1 про їх прийняття/неприйняття, що є визначальним при вирішені цього спору.

Суд також вважає за необхідне вказати на положення статті 11 Закону України «Про електронні документи та електронний документообіг», згідно якої електронний документ вважається одержаним адресатом з часу надходження авторові повідомлення в електронній формі від адресата про одержання цього електронного документа автора, якщо інше не передбачено законодавством або попередньою домовленістю між суб'єктами електронного документообігу.

У досліджуваному спорі «інше», а саме, одержання квитанції №1 як доказ передачі податкових документів податковому органу, передбачено законом.

Визначаючись щодо позовних вимог в частині визнання протиправними дій ДФС України щодо неприйняття до реєстрації в Реєстрі акцизних накладних № 134, 135, 136 та розрахунку коригування № 9 від 30.05.2017 р. (далі - податкові документи), суд зазначає про наступне.

Як встановлено, ТОВ «Автомагістраль» сформовано та направлено до ДФС України податкові документи в останній день їх подання, а саме 14.06.2017 р. о 17:33 год., 17:41 год., 17:45 год. та 17:44 год., тобто після 16 год., що має наслідком застосування податковим органом положень пункту 4 Інструкції № 233 процитованого вище.

Квитанціями №1 товариство повідомлено про те, що:

- документ за № 134 доставлено до центрального рівня Державної податкової служби України 14.06.2017 р. в 19:46:19;

- документ за № 135 доставлено до центрального рівня Державної податкової служби України 14.06.2017 р. в 19:49:08;

- документ за № 136 доставлено до центрального рівня Державної податкової служби України 14.06.2017 р. в 19:56:29;

- документ за № 9 доставлено до центрального рівня Державної податкової служби України 14.06.2017 р. в 19:50:33.

Водночас, в цих квитанціях зазначено, що документ не може бути прийнятий, оскільки операційний день для реєстрації триває щодня з 8 до 19 години.

Суд вкотре акцентує увагу на тому, що датою та часом саме надання акцизних накладних/розрахунку коригування є дата та час зазначені у квитанції про їх прийняття/неприйняття, якими є 14 червня 2017 р. після 19 год., тобто після операційного дня.

Відповідно до підпункту 5 пункту 9 Порядку № 114, причиною неприйняття акцизної накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі є порушення вимог, установлених пунктом 231.1 статті 231 Податкового кодексу України, відповідно до положень якого, як вже зазначалось, платник податку при реалізації пального зобов'язаний скласти в електронній формі акцизну накладну та зареєструвати в Реєстрі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством.

Таким чином, враховуючи, що у квитанціях № 1, які вказують на дату та час надання податкових документів зазначено, що такі доставлені до податкового органу після 19:00, тобто після операційного дня, на думку суду, відсутні підстави вважати, що товариством дотримано умови щодо їх реєстрації у порядку, визначеному законодавством. Відтак, у відповідача 3 наявні були підстави для формування квитанцій № 1 з відміткою, що документ не прийнято.

Судом не беруться до уваги доводи сторони позивача, які полягають у тому, що Інструкція № 233 до спірних правовідносин не застосовується, оскільки розповсюджується на правовідносини пов'язані з поданням платником податків виключно податкової звітності, якими не є акцизна накладна та/або розрахунок коригування, виходячи з наступного.

По-перше, як вже зазначалось вище, Порядок № 114 містить відсилочну норму, згідно якої для реєстрації в Реєстрі акцизні накладні/розрахунки коригування надсилаються до ДФС в електронній формі саме відповідно до порядку подання податкових документів, який врегульовано Інструкцією № 233.

По - друге, Інструкція № 233 станом на день виникнення спірних правовідносин є чинною та буде діяти до набрання чинності Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Наказом Міністрів Фінансів України за № 557 від 6.06.2017 р., зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 3.08.2017 р. за № 959/30827, який її замінить та містить в більшості аналогічні Інструкції № 233 положення щодо обміну електронними документами між суб'єктами електронного документообігу та порядку їх прийняття податковим органом.

Щодо посилань сторони відповідача на необхідність застосування до спірних правовідносин Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом МФ України №557 від 6.06.2017 р., то такі до уваги судом не беруться, оскільки вказаний нормативно-правовий акт прийнятий після виникнення спірних правовідносин, і ні на день направлення податкових документів на реєстрацію, ні на день розгляду справи чинності не набрав.

За сукупністю наведених обставин, позовні вимоги в досліджуваній частині задоволенню не підлягають.

Виходячи із того, що суд дійшов висновку про обґрунтованість дій відповідача 3 щодо неприйняття до реєстрації податкових документів, позовна вимога в частині зобов'язання відповідачів здійснити внесення відомостей та зареєструвати податкові документи, як похідна, також не підлягає задоволенню в зв'язку із відсутністю для цього підстав.

Окрім того, додатково суд звертає увагу й на те, що податкові документи направлялись товариством саме на поштову скриньку ДФС України, як то передбачено Порядком № 114 і саме вона, вчиняє дії щодо їх прийняття/неприйняття, реєстрації. Таким чином правові підстави для зобов'язання саме Вінницьку ОДПІ та ГУ ДФС у Вінницькій області здійснити внесення відомостей та зареєструвати акцизні накладні/розрахунок коригування відсутні, а отже позовні вимоги в цій частині не підлягають задоволенню лише з цих підстав.

Окремо щодо вимоги в частині зобов'язання відповідачів зареєструвати податкові документи без застосування штрафних (фінансових) санкцій, то суд зазначає про наступне.

Відповідно до частини першої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, завданням адміністративного судочинства є захист прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку органів державної влади, органів місцевого самоврядування, їхніх посадових і службових осіб, інших суб'єктів при здійсненні ними владних управлінських функцій на основі законодавства, в тому числі на виконання делегованих повноважень.

Захист прав, свобод та інтересів осіб передбачає наявність встановленого судом факту їх порушення. Без встановлення такого порушення, а лише допускаючи можливість неправомірної поведінки суб'єкта оскарження, суд дійде помилкового висновку про можливість захисту прав у майбутньому, що не випливає із повноважень, визначених статтею 162 Кодексу адміністративного судочинства України. Відтак є неможливим.

Таким чином, прийняття судом рішення щодо захисту прав і інтересів осіб на майбутнє, у досліджуваному випадку шляхом зобов'язання не приймати рішення про застосування штрафних санкцій є невірним.

Судове рішення має бути наслідком чинного правового регулювання. Воно не може обмежувати волю законодавчого органу в майбутньому змінювати правове регулювання суспільних відносин.

За таких обставин та враховуючи відсутність спору в цій частині, позовні вимоги про зобов'язання вчинити дії щодо реєстрації без застосування штрафних (фінансових) санкцій задоволенню не підлягають.

Отже підсумовуючи викладене, суд дійшов висновку про відмову у задоволені позову повністю. Відтак, судові витрати відшкодуванню не підлягають.

Керуючись ст.ст. 70, 71, 79, 86, 94, 128, 158, 162, 163, 167, 255, 257 КАС України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

В задоволені позову відмовити.

Постанова суду першої інстанції набирає законної сили в порядку, визначеному ст. 254 КАС України.

Відповідно до ст. 186 КАС України, апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови. Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 цього Кодексу, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Головуючий суддя Воробйова Інна Анатоліївна

Судді: Альчук Максим Петрович

Дончик Віталій Володимирович