Справа № 804/4544/17
Суддя: Тулянцева Інна Василівна
Дата ухвалення: 2017-08-18 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
18 серпня 2017 р. Справа № 804/4544/17
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Тулянцевої І.В.
при секретарі судового засідання Пасічник Т.В.
представників позивача ОСОБА_1, ОСОБА_2,
представника відповідача Донцова Є.Е.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні справу у м. Дніпрі адміністративну справу за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_4 до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,
Представники позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримали в повному обсязі, просили суд задовольнити їх із викладених у позові підстав.
Представник відповідача у судовому засіданні проти адміністративного позову заперечував, посилаючись на законодавчі підстави своїх дій, діяльність в межах закону та наданих повноважень, просив суд у задоволенні позовних вимог відмовити.
Суд, заслухавши пояснення представників сторін, розглянувши подані документи і матеріали, вивчивши матеріали справи та оцінивши їх у сукупності, при розгляді справи виходить з наступного.
Як вбачається з матеріалів справи, фізична особа - підприємець ОСОБА_4 (інн НОМЕР_1) зареєстрований виконавчим комітетом Тернівської міської ради Дніпропетровської області 28.12.2001р. та перебуває на податковому обліку в Тернівському відділенні Західно-Донбаської ОДПІ з 04.01.2002р. на загальній системі оподаткування (а.с.211-214).
На підставі наказу № 823 від 16.02.2017 р., відповідно до направлень № 6801 та № 6802 від 13.03.2017 р., згідно плану-графіку проведення планових виїзних перевірок на І квартал 2017 року, ГУ ДФС у Дніпропетровській області проведена документальна планова виїзна перевірка фінансово-господарської діяльності з питань дотримання ФОП ОСОБА_4 вимог податкового, валютного та іншого законодавства, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2015 по 31.12.2016.
1) п.177.2 п.177.4.4 ст.177 Податкового кодексу України (далі - ПК України), в результаті чого завищено суми валових витрат у розмірі 1022724грн. 51 коп., в тому числі: 2015 рік - 418352 грн. 95коп., 2016 рік - 604371 грн. 56 коп., що призвело до заниження чистого оподатковуваного доходу у розмірі 1022724 грн. 51 коп., в тому числі: 2015 рік - 418352 грн. 95коп., 2016 рік - 604371 грн. 56коп.
в результаті чого донараховано:
ПДФО у розмірі 192457 грн. 50 коп., в тому числі:
2016 рік - 108786 грн. 90 коп.
2) вимоги п.1.2 п.161 підр.10 р.XX, ст.177 Податкового кодексу України, в частині завищення витрат за 2015-2016рр. в розмірі 1022724грн. 51 коп., в тому числі: 2015 рік - 418352 грн. 95коп., 2016 рік - 604371 грн. 56коп., що призвело до заниження до оподаткування військовим збором з чистого (оподатковуваного) доходу в розмірі 1022724грн. 51 коп., в тому числі: 2015 рік - 418352 грн. 95коп., 2016 рік - 604371 грн. 56коп.
2015 рік - 6275 грн. 30 коп.;
2016 рік - 9065 грн. 57 коп.
За результатами розгляду скарги рішенням ГУ ДФС у Дніпропетровській області №8328/91/99-99-11-02-01-14 від 03.07.2017 оспорювані податкові повідомлення-рішення залишені без змін, а скарга - без задоволення.
Не погоджуючись з такими діями та рішенням податкового органу, позивач звернувся до суду за захистом своїх прав, свобод та інтересів.
Дослідивши матеріали справи, заслухавши пояснення представників сторін та оцінивши їх у сукупності, суд дійшов висновку про наступне.
Згідно ст.67 Конституції України кожен громадянин зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Порядок оподаткування доходів, отриманих фізичною особою підприємцем від провадження господарської діяльності встановлений статтею 177 ПК України.
Відповідно до п. 44.1 ст. 44 Податкового кодексу України, для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
Пунктом 177.2 статті 177 ПК України передбачено, що об'єктом оподаткування доходів, отриманих фізичною особою підприємцем від провадження господарської діяльності є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця.
Судом встановлено, що відповідачем в ході перевірки правильності визначення сум чистого доходу на 2015 - 2016 року, відображених ФОП ОСОБА_4 у податкових деклараціях про майновий стан і доходи за вказані періоди, встановлено розбіжності на загальну суму 1022724,51 грн. в т.ч. за 2015 рік - 418352,95 грн., за 2016 рік - 604371,56 грн.
Суд зазначає, що згідно з пунктом 177.4 статті 177 ПК України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин, що діяла до 15.04.2017 року), до переліку витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів, належать:
177.4.1. витрати, до складу яких включається вартість сировини, матеріалів, товарів, що утворюють основу для виготовлення (продажу) продукції або товарів (надання робіт, послуг), купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів, палива й енергії, будівельних матеріалів, запасних частин, тари й тарних матеріалів, допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат;
177.4.2. витрати на оплату праці фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку (далі - працівники), які включають витрати на оплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і виплат виходячи з тарифних ставок, у вигляді премій, заохочень, відшкодувань вартості товарів (робіт, послуг), витрати на оплату за виконання робіт, послуг згідно з договорами цивільно-правового характеру, будь-яка інша оплата у грошовій або натуральній формі, встановлена за домовленістю сторін (крім сум матеріальної допомоги, які звільняються від оподаткування згідно з нормами цього розділу);
обов'язкові виплати, а також компенсація вартості послуг, які надаються працівникам у випадках, передбачених законодавством, внески платника податку на обов'язкове страхування життя або здоров'я працівників у випадках, передбачених законодавством;
177.4.3. суми податків, зборів, які пов'язані з проведенням господарської діяльності такої фізичної особи - підприємця (крім податку на додану вартість для фізичної особи - підприємця, зареєстрованого як платник податку на додану вартість, та акцизного податку, податку на доходи фізичних осіб з доходу від господарської діяльності, податку на майно); суми єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у розмірах і порядку, встановлених законом; платежі, сплачені за одержання ліцензій на провадження певних видів господарської діяльності фізичною особою - підприємцем, одержання дозволу, іншого документа дозвільного характеру, які пов'язані з господарською діяльністю фізичної особи - підприємця;
177.4.4. інші витрати, до складу яких включаються витрати, що пов'язані з веденням господарської діяльності, які не зазначені в підпунктах 177.4.1-177.4.3 цього пункту, до яких відносяться витрати на відрядження найманих працівників, на послуги зв'язку, реклами, плати за розрахунково-касове обслуговування, на оплату оренди, ремонт та експлуатацію майна, що використовується в господарській діяльності, на транспортування готової продукції (товарів), транспортно-експедиційні та інші послуги, пов'язані з транспортуванням продукції (товарів), вартість придбаних послуг, прямо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг.
Відповідно до пункту 5 Порядку записи у книги обліку доходів і витрат виконуються за підсумками робочого дня, протягом якого отримано дохід.
Підпунктом 2 пункту 6 Порядку визначено, що у графі 2 «сума доходу, отриманого від здійснення господарської діяльності» книги обліку доходів і витрат відображається сума доходу, отриманого від здійснення господарської діяльності із сумарним підсумком за місяць, квартал, рік, зокрема кошти, що надійшли на поточний рахунок, касу платника податків та/або отримано готівкою, сума заборгованості, за якою минув строк позовної давності, вартість безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг).
У графі 6 «сума витрат, пов'язаних з придбанням товарів (робіт, послуг)» книги обліку доходів і витрат відображається сума витрат, які документально підтверджені та безпосередньо пов'язані з отриманням доходу за підсумками дня (підпункт 6 пункту 6 Порядку). У графі 5 зазначаються реквізити документа, який підтверджує понесені витрати, що безпосередньо пов'язані з отриманим доходом. Документи, які підтверджують витрати, можуть бути, зокрема, платіжне доручення, прибутковий касовий ордер, квитанція, фіскальний чек, акт закупки (виконаних робіт, наданих послуг) та інші первинні документи, що засвідчують факт оплати товарів, робіт, послуг.
Крім того, в ході розгляду справи було встановлено, що у періоді з 01.01.2015 по 31.12.2016 року позивачем здійснювалась торгівля алкогольними напоями та тютюновими виробами для здійснення якої ним придбавались ліцензії на право на право оптової та роздрібної торгівлі алкогольними напоями та тютюновими виробами.
Відповідно до залучених до матеріалів справи расшифровки витрат до Додатку Ф2 Декларації про майновий стан і доходи за 2015 - 2016 роки, до складу інших витрат (ряд.1 кол. 7 Додатку Ф4) були включені витрати на оплату ліцензій на право оптової торгівлі алкогольними напоями; витрати у вигляді плати за ліцензії на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями та тютюновими виробами в розмірі; витрати у вигляді плати за ліцензії на право роздрібної торгівлі тютюновими виробами на загальну суму 872780 грн. Сплата за отримання ліцензій підтверджується платіжними дорученнями, залученими до матеріалів справи (а.с. 120-210).
Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України» від 31.07.2015 року № 1621 - VII, встановлено військовий збір.
Законом України «Про внесення змір до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» від 28.12.2015 року № 71 - VIII )що набрали чинності з 01.01.2015 року), оподаткування військовим збором подовжено до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про затвердження реформи Збройних Сил України (пункт 16-1 підрозділу XX Прикінцевих положень Податкового кодексу України).
Згідно з пунктом 16-1.1.3 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень ПК України, встановлюється військовий збір у розмірі 1,5 відсотків об'єкта оподаткування, визначеного підпунктом 1.2 цього пункту.
Відповідно до підпункту 16-1.1 пункту 16-1 ПК України, платниками збору є особи, визначені пунктом 162.1 ПК України, а саме: фізична особа - резидент (нерезидент), яка отримує доходи з джерела їх походження в України; податковий агент.
Підпунктом 161.1.5 пункту 161 ПК України передбачено, що відповідальними за утримання (нарахування) та сплату (перерахування) збору до бюджету є особи, визначені статтею 171 ПК України.
Керуючись ст.ст.11, 70-72, 86, 94, 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України суд,-
У задоволенні адміністративного позову Фізичної особи-підприємця ОСОБА_4 до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - відмовити.
Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку апеляційного оскарження, а у разі її апеляційного оскарження - з моменту проголошення рішення суду апеляційної інстанції.

Постанову може бути оскаржено в апеляційному порядку до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд у десятиденний строк з дня отримання копії постанови, виготовленої у повному обсязі.

Текст постанови у повному обсязі виготовлений 23.08.2017р.

Суддя І.В. Тулянцева