Справа № 813/1719/17
Суддя: Попко Ярослав Степанович
Дата ухвалення: 2017-09-05 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

05 вересня 2017 рокуЛьвів№ 876/7376/17

Львівський апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Попка Я.С.

суддів Обрізка І.М., Сапіги В.П.

за участю секретаря судового засідання Гром І.І.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Львові апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Львівський контакт центр» на постанову Львівського окружного адміністративного суду від 30 травня 2017 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Львівський контакт центр» до Головного управління ДФС у Львівській області про визнання протиправним та скасування наказу,-

В С Т А Н О В И В:

05.05.2017 року позивач Товариство з обмеженою відповідальністю «Львівський контакт центр» звернулося до суду з позовом до Головного управління ДФС у Львівській області, в якому просить визнати протиправним та скасувати наказ відповідача №1528 від 26.04.2017 року про проведення документальної позапланової виїзної перевірки позивача з питань проведення взаємовідносин із ПП «Глобал Груп» за період травень 2016 року, із ТзОВ «Дорнайз» за період червень 2016 року, із ПП «Фиксус Інвест» за період липень 2016 року.

Постановою Львівського окружного адміністративного суду від 30 травня 2017 року в задоволенні позову відмовлено.

Постанова суду першої інстанції мотивована тим, що запит контролюючого органу від 06.02.2017 року містить всі необхідні реквізити, а його зміст вказує на те, що у відповідача були підстави для його надіслання, а саме виявлено факти, які свідчать про порушення платником податків податкового законодавства.

Крім того, суд першої інстанції зазначає, що дії контролюючого органу з приводу надіслання запиту окремо не оскаржувались, а платник податків у строки визначені законодавством надав на нього пояснення, до якого долучив первинні бухгалтерські документи. Зміст пояснення позивача від 15.02.2017 року та перелік додатків вказує на те, що платником податків письмовий запит виконано не у повній мірі, а саме, не додано документи відображення даних операцій в бухгалтерському обліку із вказанням бухгалтерських проведень, що фіксують здійснення операцій; не надано пояснень з приводу неподання довіреностей на отримання товарно-матеріальних цінностей; проведення розрахунків за транспортування товару згідно даних бухгалтерського обліку із вказанням бухгалтерських проведень, що фіксують здійснення операції; стану взаєморозрахунків на кінець періоду, що звірявся, відповідно до даних бухгалтерського обліку із вказанням бухгалтерських проведень, що фіксують здійснені операції.

Відтак, у контролюючого органу були правові підстави для прийняття наказу на проведення перевірки.

Не погодившись з постановою суду першої інстанції, вважаючи її прийнятою з неповним зясуванням обставинам, що мають значення для справи, невідповідністю висновків суду обставинам справи, Товариство з обмеженою відповідальністю «Львівський контакт центр» оскаржило її, подавши апеляційну скаргу, в якій просить скасувати постанову Львівського окружного адміністративного суду від 30 травня 2017 року та прийняти нову постанову, якою задовольнити позовні вимоги.

Обґрунтовуючи доводи апеляційної скарги апелянт зазначає, що отриманий ТОВ «Львівський контакт центр» запит про надання інформації та її документальне підтвердження не відповідає ст.73 ПКУ та п.9, 10 Порядку періодичного подання інформації органам державної податкової служби та отримання інформації зазначеними органами за письмовим запитом, що затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 27.12.2010 р. №1245, адже не містить належного обґрунтування підстав направлення такого запиту зазначення фактів, що свідчать про порушення податкового законодавства, а також відомосте, які є джерелом інформації щодо конкретних фактів порушення платником податків податкового та іншого законодавства та підтверджують підстави для направлення запиту.

Апелянт стверджує, що так як запит не відповідав вимогам законодавства, тому ТОВ «Львівський контакт центр» вважається звільненим від обовязку надавати пояснення та документи на таких запит на підставі п.73.3 ст.73 ПКУ, п.16 Порядку періодичного подання інформації органам державної податкової служби та отримання інформації зазначеними органами за письмовим запитом.

Оскільки ТОВ «Львівський контакт центр» звільнено від обовязку надавати відповідь на запит через його невідповідність вимогам ПКУ, то й підстави для проведення позапланової виїзної документальної перевірки відсутні, а тому наказ про проведення такої перевірки є безпідставним та підлягає скасуванню.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши повноту встановлення обставин справи, правильність їх юридичної оцінки, обговоривши доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав:

Із змісту ст. 19 Конституції України вбачається, що правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобовязані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Розглядаючи спір, суд апеляційної інстанції вважає, що висновки суду першої інстанції відповідають нормам матеріального та процесуального права та фактичним обставинам справи.

Судом встановлено, підтверджено матеріалами справи, що 06.02.2017 року Головним управлінням ДФС у Львівській області надіслано Товариству з обмеженою відповідальністю «Львівський контакт центр» запит №671/10/13-01-14-08-13, на підставі якого товариству слід було надати копії документів, що стосуються господарських відносин із ПП «Глобал Груп», ТзОВ «Дорнайз», ПП «Фиксус Інвест», а саме договори, виписані (оформлені) накладні (акти виконаних робіт, наданих послуг, прийому передачі) на поставку товарів (робіт, послуг); банківські виписки, платіжні доручення, відображення даних операцій в бухгалтерському обліку із вказанням бухгалтерських проведень, що фіксують здійснення операцій; копії довіреностей на отримання товарно-матеріальних цінностей; договори на відповідальне зберігання, інформацію щодо транспортування товару та здійснення вантажних робіт; договори на перевезення, товарно-транспортні накладні, дорожні листи; проведені розрахунки за транспортування товару згідно даних бухгалтерського обліку із вказанням бухгалтерських проведень, що фіксують здійснення операції; стан взаєморозрахунків на кінець періоду, що звірявся, відповідно до даних бухгалтерського обліку із вказанням бухгалтерських проведень, що фіксують здійснені операції, а також у разі реалізації товарів (робіт, послуг) надати інформацію та їх документальне підтвердження про покупців.

На вказаний запит Товариством з обмеженою відповідальністю «Львівський контакт центр» листом №11 від 15.02.2017 року надано інформацію та додано копії договорів, платіжні доручення, акти наданих послуг, акти приймання-передачі, рахунки на оплату.

26.04.2017 року Головним управлінням ДФС у Львівській області прийнято наказ №1528 про проведення документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Львівський контакт центр» з питань проведення взаємовідносин із ПП «Глобал Груп» за період травень 2016 року, із ТзОВ «Дорнайз» за період червень 2016 року, із ПП «Фиксус Інвест» за період липень 2016 року.

В силу підпункту 20.1.4 п.20.1 ст.20 ПК України контролюючі органи проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Згідно із п. 75.1 ст. 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

У відповідності до п.п.75.1.2 п.75.1 ст.75 ПК України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи контролюючого органу і проводиться за наявності хоча б однієї з підстав, визначених цим Кодексом.

Отже, проведення камеральних, документальних (планових або позапланових; виїзних або невиїзних) та фактичних перевірок є правом Головного управління ДФС у Львівській області, як податкового органу.

Підпунктом 78.1.1 п.78.1 ст.78 ПК України встановлено, що документальна позапланова виїзна перевірка здійснюється, зокрема, якщо отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником податків валютного та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов'язковий письмовий запит контролюючого органу, в якому зазначаються порушення цим платником податків відповідно валютного, податкового та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту.

Так, пунктом 73.3 ст.73 ПК України передбачено, що контролюючі органи мають право звернутися до платників податків та інших суб'єктів інформаційних відносин із письмовим запитом про подання інформації (вичерпний перелік та підстави надання якої встановлено законом), необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій, завдань, та її документального підтвердження.

Такий запит підписується керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу і повинен містити: 1) підстави для надіслання запиту відповідно до цього пункту, із зазначенням інформації, яка це підтверджує; 2) перелік інформації, яка запитується, та перелік документів, які пропонується надати; 3) печатку контролюючого органу.

Письмовий запит про подання інформації надсилається платнику податків або іншим суб'єктам інформаційних відносин за наявності хоча б однієї з таких підстав:

1) за результатами аналізу податкової інформації, отриманої в установленому законом порядку, виявлено факти, які свідчать про порушення платником податків податкового, валютного законодавства, законодавства у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, або фінансуванню тероризму та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи;

2) для визначення відповідності умов контрольованої операції принципу «витягнутої руки» під час здійснення податкового контролю за трансфертним ціноутворенням відповідно до статті 39 цього Кодексу та/або для визначення рівня звичайних цін у випадках, визначених цим Кодексом;

3) виявлено недостовірність даних, що містяться у податкових деклараціях, поданих платником податків;

4) щодо платника податків подано скаргу про ненадання таким платником податків:

податкової накладної покупцю або про допущення продавцем товарів/послуг помилок при зазначенні обовязкових реквізитів податкової накладної, передбачених пунктом 201.1 статті 201 цього Кодексу, та/або порушення продавцем/покупцем граничних термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної та/або розрахунку коригування;

акцизної накладної покупцю або про порушення порядку заповнення та/або порядку реєстрації акцизної накладної;

5) у разі проведення зустрічної звірки;

6) в інших випадках, визначених цим Кодексом.

Запит вважається належним чином врученим, якщо його надіслано у порядку, визначеномустаттею 42 цього Кодексу.

Платники податків та інші субєкти інформаційних відносин зобовязані подавати інформацію, визначену в запиті контролюючого органу, та її документальне підтвердження (крім проведення зустрічної звірки) протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту (якщо інше не передбачено цим Кодексом).

У разі проведення зустрічної звірки платники податків та інші субєкти інформаційних відносин зобовязані подавати інформацію, визначену в запиті контролюючого органу, протягом 10 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту. Документальне підтвердження цієї інформації на вимогу контролюючого органу може бути надано в електронному або паперовому вигляді на вибір платника податків.

У разі якщо запит складено з порушенням вимог, визначених абзацами першим - пятим цього пункту, платник податків звільняється від обовязку надавати відповідь на такий запит.

Інформація на запит контролюючого органу надається Національним банком України, іншими банками безоплатно у порядку і обсягах, встановлених Законом України «Про банки і банківську діяльність». Порядок отримання інформації контролюючими органами за їх письмовим запитом визначається Кабінетом Міністрів України.

Встановлено, що запит Головного управлінням ДФС у Львівській області №671/10/13-01-14-08-13 від 06.02.2017 року містить всі необхідні реквізити (підстави для надіслання запиту відповідно до згаданого пункту, із зазначенням інформації, яка це підтверджує; перелік інформації, яка запитується, та перелік документів, які пропонується надати; печатку контролюючого органу).

Зміст вказаного запиту вказує на те, що у відповідача були підстави для його надіслання, а саме виявлено факти, які свідчать про порушення платником податків податкового законодавства.

Дії контролюючого органу з приводу надіслання запиту окремо не оскаржувались, а платник податків у строки визначені законодавством надав на нього пояснення, до якого долучив первинні бухгалтерські документи.

Зі змісту пояснення позивача від 15.02.2017 року та переліку додатків видно, що платником податків письмовий запит виконано не у повній мірі, а саме не додано документи відображення даних операцій в бухгалтерському обліку із вказанням бухгалтерських проведень, що фіксують здійснення операцій; не надано пояснень з приводу неподання довіреностей на отримання товарно-матеріальних цінностей; проведення розрахунків за транспортування товару згідно даних бухгалтерського обліку із вказанням бухгалтерських проведень, що фіксують здійснення операції; стану взаєморозрахунків на кінець періоду, що звірявся, відповідно до даних бухгалтерського обліку із вказанням бухгалтерських проведень, що фіксують здійснені операції.

З огляду на викладене, апеляційний суд дійшов висновку, що податковий орган при виданні наказу №1528 від 26.04.2017 року про проведення документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Львівський контакт центр» діяв на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачений законами України, в звязку з чим судом першої інстанції правомірно відмовлено у задоволенні позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю «Львівський контакт центр» до Головного управління ДФС у Львівській області про визнання протиправним та скасування наказу.

З огляду на викладене, апеляційний суд дійшов висновку, що суд першої інстанції, вирішуючи даний публічно-правовий спір, правильно встановив фактичні обставини справи та надав їм належну правову оцінку, а доводи апелянта на правомірність прийнятої постанови не впливають та висновків суду не спростовують.

Згідно ст. 200 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову або ухвалу суду без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ч.3 ст.160, ст.ст.195, 196, 198, 200, 205, 206, 254 КАС України, суд,-

У Х В А Л И В:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Львівський контакт центр» залишити без задоволення, а постанову Львівського окружного адміністративного суду від 30 травня 2017 року у справі №813/1719/17 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Львівський контакт центр» до Головного управління ДФС у Львівській області про визнання протиправним та скасування наказу без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів з дня складання у повному обсязі шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.

Головуючий суддя ОСОБА_1
судді ОСОБА_2
ОСОБА_3

Повний текст судового рішення виготовлено 05.09.2017 року.