Справа № 806/2150/17
Суддя: Нагірняк Микола Федорович
Дата ухвалення: 2017-08-31 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЖИТОМИРСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

31 серпня 2017 року м.Житомир справа № 806/2150/17

категорія 8.3

Житомирський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Нагірняк М.Ф.,

за участю: секретар судового засідання Добровольська Н.А.,

представники позивача Бондарчук Л.О., Тарнавський В.Я.,

представники відповідача Дунець І.І-Т., Субіна М.С.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Бехівський гранітний кар'єр" до Головного управління ДФС у Житомирській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 18.07.2017 р. №, №,

встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Бехівський гранітний кар'єр" звернувся з позовом до Головного управління ДФС у Житомирській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 18.07.2017р. №, №.

В судовому засіданні представники Позивача, Товариства з обмеженою відповідальністю "Бехівський гранітний кар'єр", позовні вимоги підтримали в повному обсязі і зазначили, що Відповідачем була призначена та проведена документальна планова виїзна перевірка підприємства з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства та з питань дотримання вимог законодавства по єдиному соціальному внеску за період з 01.01.2015року по 31.03.2017року. За результатами такої перевірки, на думку представників Позивача, уповноважені особи податкового органу безпідставно прийшли до висновку про донарахування податку до бюджету при виплаті процентів за позикою від нерезидента ООО "Русско-германское совместное предприятие "АВТОБАН".

Представники Позивача вважають, що відповідно до вимог ст.103 Податкового кодексу України та статті 11 Угоди між Урядом України та Урядом РФ про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна Позивач правомірно звільнив зазначеного нерезидента від оподаткування такого доходу.

Представники Відповідача, Головного управління ДФС у Житомирській області, проти позову заперечили і пояснили, що дійсно в період з 15.05.2017року по 26.06.2017року уповноваженими посадовими особами податкового органу була проведена документальна планова виїзна перевірка підприємства з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства та з питань дотримання вимог законодавства по єдиному соціальному внеску за період з 01.01.2015року по 31.03.2017року, про що був складений акт перевірки від 04.07.2017року. За результатами такої перевірки окрім іншого було встановлено, що підприємством не було подано звіт про виплачені доходи (проценти за позикою) ООО "Русско-германское совместное предприятие "АВТОБАН" за 9 місяців 2016року та за 2016рік та безпідставно звільнило вказаного нерезидента від сплати податку на вказаний дохід.

Зазначені порушення, на думку представників Відповідача, стали підставою для винесення оскаржуваних податкових повідомлень - рішень щодо збільшення Позивачу сум податкових зобов'язань та застосування фінансових санкцій.

Розглянувши подані сторонами документи та матеріали, заслухавши пояснення представників Позивача та заперечення представників Відповідача, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення на них, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до висновку, що позов не підлягає задоволенню за таких підстав.

Спірні правовідносини між сторонами по даній справі щодо оподаткування доходів нерезидентів із джерелом їх походження з України регулюються правовими нормами Податкового кодексу України, що були чинні на день виникнення таких відносин, та Угоди між Урядом України та Урядом Російської Федерації про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна та попереджень ухилень від сплати податків, ратифікованої Законом України від 06.10.1995року (надалі - Угода).

В судовому засіданні встановлено, що в період з 15.05.2017року по 26.06.2017року уповноваженими посадовими особами була проведена документальна планова виїзна перевірка підприємства з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства та з питань дотримання вимог законодавства по єдиному соціальному внеску за період з 01.01.2015року по 31.03.2017року, про що був складений акт перевірки від 04.07.2017року.

За результатами такої перевірки було винесено оскаржувані податкові повідомлення - рішення від 18.07.2017 р.:

- №, відповідно до якого підприємству були збільшені суми податкових зобов'язань на 180932,00грн. та застосовані фінансові санкції в сумі 99095,00грн.;

- № відповідно до якого до підприємства застосовані фінансові санкції в сумі 340,00грн.

Як зазначено в оскаржуваному податковому повідомленні - рішенні від 18.07.2017 р. №, підставою для його винесення щодо збільшення Товариству з обмеженою відповідальністю "Бехівський гранітний кар'єр" суми податкових зобов'язань на 180932,00грн. та застосування фінансових санкцій в сумі 99095,00грн. стали порушення Позивачем вимог пп.141.4.1 п.141.4 ст.141 Податкового кодексу України.

Як зазначено в оскаржуваному податковому повідомленні - рішенні від 18.07.2017 р. №, підставою для його винесення щодо застосування до Товариства з обмеженою відповідальністю "Бехівський гранітний кар'єр" фінансових санкцій в сумі 340,00грн. стали порушення Позивачем вимог п.103.9 ст.103 Податкового кодексу України.

Відповідно до висновків, зазначених в акті перевірки від 04.07.2017року, та пояснень представників податкового органу в судовому засіданні підставою для винесення оскаржуваних податкових повідомлень - рішень стало виключно неподання платником звіту про виплачені доходи (проценти за позикою) ООО "Русско-германское совместное предприятие "АВТОБАН" за 9 місяців 2016року та за 2016рік та безпідставне звільнення вказаного нерезидента від сплати податку на вказаний дохід.

Вказані висновки податкового органу ґрунтуються на вимогах чинного законодавства та відповідають обставинам справи з огляду на таке.

Судом встановлено та визнається сторонами, що протягом 2012-2015років Позивачем з ООО "Русско-германское совместное предприятие "АВТОБАН" було укладено ряд договорів позики та доповнень до них, які у повній відповідності були зареєстровані в Головному управлінні НБУ по м.Києву і Київській області.

На виконання вказаних договорів Позивачем періодично протягом 2016року (04.07.2016р., 29.07.2016р., 31.08.2016р., 30.09.2016р., 10.11.2016р., 14.11.2016р., 01.12.2016р. та 19.12.2016р.) ООО "Русско-германское предприятие "АВТОБАН" виплачувався дохід у вигляді процентів на загальну суму 1809319,00грн.

Вказані обставини щодо правомірності укладання договорів, розміру виплати процентів за ними сторонами визнаються і відповідно до вимог ч.3ст.72 КАС України перед судом не доказувалися.

Суть спору між сторонами зведена виключно до правомірності оподаткування вказаного доходу ООО "Русско-германское совместное предприятие "АВТОБАН" як нерезидента.

Особливості оподаткування доходів нерезидентів врегульовані правовими нормами п.141.4 ст.141 Податкового кодексу України.

За приписами пп.141.4.1 п.141.4 ст.141 Податкового кодексу України доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, оподатковуються в порядку і за ставками, визначеними цією статтею. Для цілей цього пункту такими доходами є також проценти, що сплачуються на користь нерезидента, у тому числі проценти за позиками.

Як зазначено в пп.141.4.2 п.141.4 ст.141 Податкового кодексу України резидент, що здійснює на користь нерезидента або уповноваженої ним особи (крім постійного представництва нерезидента на території України) будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримують податок з таких доходів, зазначених у підпункті 141.4.1 цього пункту, за ставкою в розмірі 15 відсотків (крім доходів, зазначених у підпунктах 141.4.3 - 141.4.6 та 141.4.11 цього пункту) їх суми та за їх рахунок, який сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності.

Таким чином, Позивач при виплаті вказаного доходу ООО "Русско-германское совместное предприятие "АВТОБАН" зобов'язаний був утримати податок з таких доходів.

Суд вважає безпідставними доводи представників Позивача про наявність у підприємства права зумовленого п.1 ст.11 Угоди на звільнення ООО "Русско-германское совместное предприятие "АВТОБАН" від оподаткування вказаного доходу.

Безспірно, в силу положень п.103.2 ст.103 Податкового кодексу України особа (податковий агент) має право самостійно застосувати звільнення від оподаткування або зменшену ставку податку, передбачену відповідним міжнародним договором України на час виплати доходу нерезиденту, якщо такий нерезидент є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу і є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України.

Між Урядом України та Урядом Російської Федерації укладена Угода про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна та попереджень ухилень від сплати податків, ратифікована Законом України від 06.10.1995року (надалі - Угода).

Правовими нормами п.1 ст.11 цієї Угоди дійсно передбачена можливість оподаткування процентів, що виникають в одній Договірній країні і сплачуються резиденту другої Договірної країни, у такій другій Договірній країні.

Разом з тим, в судовому засіданні встановлено, що ООО "Русско-германское совместное предприятие "АВТОБАН" в Україні з 2007року має своє офіційне представництво (свідоцтво про його реєстрацію за №ПІ-4032 від 28.11.2007року). Про це свідчить наданий представниками Позивача лист ООО "Русско-германское совместное предприятие "АВТОБАН" до Міністерства економічного розвитку і торгівлі України від 17.02.2017року щодо внесення відповідних змін до зазначеного свідоцтва зумовлених зміною в назві та адресі цього нерезидента (а.с.175).

Як зазначено в п.5 ст.11 Угоди, положення пункту 1 цієї статті не застосовуються, якщо особа, що фактично має право на проценти, яка є резидентом однієї Договірної Держави, має в другій Договірній Державі постійне представництво.

Більш того, в розумінні вимог пп.141.4.7 п.141.4 ст.141 Податкового кодексу України суми прибутків нерезидентів, які провадять свою діяльність на території України через постійне представництво, оподатковуються в загальному порядку.

Таким чином, наявність у ООО "Русско-германское совместное предприятие "АВТОБАН" офіційного представництва в Україні виключає можливість застосування до нього положень п.1 ст.11 Угоди і відповідно положень п.103.2 ст.103 Податкового кодексу України особа щодо звільнення від оподаткування вказаного доходу.

Зазначене свідчить про правомірність визначення податковим органом в оскаржуваному податковому повідомленні - рішенні від 18.07.2017 р. № Товариству з обмеженою відповідальністю "Бехівський гранітний кар'єр" суми податкових зобов'язань на 180932,00грн.

Відповідно до п. 127.1 ст. 127 Кодексу ненарахування, неутримання та/або несплата (неперерахування) податків платником податків, у тому числі податковим агентом, до або під час виплати доходу на користь іншого платника податків, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 25 % суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.

Ті самі дії, вчинені повторно протягом 1095 днів, - тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 50 % суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.

Дії, передбачені абзацом першим цього пункту, вчинені протягом 1095 днів втретє та більше, - тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 75 % суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.

Як зазначено в розрахунку штрафних санкцій за порушення вимог пп.141.4.1 п.141.4 ст.141 Податкового кодексу України, податковим органом правомірно визначена загальну сума штрафних санкцій в розмірі 99095,00грн. (а.с.8-9).

Таким чином, оскаржуване податкове повідомлення - рішення від 18.07.2017р. № винесено на підставі та у відповідності до вимог чинного законодавства, з урахуванням всіх обставин, а тому підстави для його визнання протиправним і скасування та задоволення позову в цій частині відсутні.

Відповідно до положень п.103.9 ст.103 Податкового кодексу України особа, яка виплачує доходи нерезидентові, зобов'язана у разі здійснення у звітному періоді (кварталі) виплат нерезидентам доходів із джерелом їх походження з України подавати контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) звіт про виплачені доходи, утримані та перераховані до бюджету податки на доходи нерезидентів у строки та за формою, встановленими центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

В судовому засіданні знайшли своє підтвердження доводи податкового органу про неподання Позивачем звіту про виплачені вказані доходи ООО "Русско-германское совместное предприятие "АВТОБАН" за 9 місяців 2016року та за 2016рік.

За приписами п.120.1 ст.120 Податкового кодексу України неподання або несвоєчасне подання платником податків або іншими особами, зобов'язаними нараховувати і сплачувати податки та збори, податкових декларацій (розрахунків), а також іншої звітності, обов'язок подання якої до контролюючих органів передбачено цим Кодексом тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 170 гривень, за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

Таким чином, оскаржуване податкове повідомлення - рішення від 18.07.2017р. № про застосування до Позивача фінансових санкції в сумі 340,00грн. (170,00грн.+170,00грн.) винесено на підставі та у відповідності до вимог чинного законодавства, з урахуванням всіх обставин, а тому підстави для його визнання протиправним і скасування та задоволення позову в цій частині також відсутні.

Підстави, передбачені ст.94 КАС України, для відшкодування Позивачу судових витрат по даній справі, відсутні.

Керуючись статтями 2,86,94,159-163,167,186,254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

постановив:

В задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Бехівський гранітний кар'єр" до Головного управління ДФС у Житомирській області відмовити в повному обсязі.

Постанова набирає законної сили у строк та у порядку, що визначені статтею 254 Кодексу адміністративного судочинства України, і може бути оскаржена до Житомирського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції у порядку, визначеному статтею 186 Кодексу адміністративного судочинства України, шляхом подачі апеляційної скарги протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Головуючий суддя М.Ф. Нагірняк

Повний текст постанови виготовлено: 05 вересня 2017 р.