Справа № 810/440/17
Суддя: Кушнова А.О.
Дата ухвалення: 2017-08-29 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

29 серпня 2017 року (10:03год) № 810/440/17

Київський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Кушнової А.О., за участю секретаря судового засідання Сакевич Ж.В., розглянув у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ДВК Компані» до Білоцерківської ОДПІ ГУ ДФС у Київській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

за участю представників сторін:

від позивача: Перевозник П.М., довіреність б/н від 25.01.2017,

від відповідача: Крившук Я.В., довіреність від 24.04.2017 №3769/10-02-10,

Суть спору: до Київського окружного адміністративного суду звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю «ДВК Компані» (далі - позивач) з позовом до Білоцерківської ОДПІ ГУ ДФС у Київській області (далі - відповідач) в якому позивач просить суд:

- визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Білоцерківської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС в Київській області від 30.12.2016 № та від 30.12.2016 №.

Позовні вимоги мотивовані тим, що у період з 19.10.2016 по 29.11.2016 посадовими особами відповідача була проведена документальна планова виїзна перевірка ТОВ «ДВК Компані» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2013 по 30.06.2016, за результатами якої складено акт перевірки від 06.12.2016 №993/10-02-14-03/38164062/109.

На підставі акта перевірки відповідачем прийняті податкові повідомлення-рішення від 30.12.2016 № та №.

Позивач вважає вищезазначені рішення протиправними з огляду на наступне.

Позивач зазначає, що викладений в акті перевірки висновок відповідача про те, що станом на 31.08.2015 відхилення залишків палива на складі нібито становило 29536 літрів, а станом на 30.09.2015 - 17000 літрів не підкріплений жодними доказами і повністю спростовується даними документів первинного бухгалтерського обліку та відомостями по бухгалтерському рахунку 281 «Товари на складі», які були надані позивачем під час перевірки.

Позивач також зазначає, що висновок відповідача про завищення позивачем витрат по взаємовідносинам з ТОВ «Укртрансойл-2009» на загальну суму 1623692,00 грн. за 2013 рік ґрунтуються лише на даних актів перевірки ТОВ «Укртрансойл-2009» та інших третіх осіб, які не є навіть контрагентами позивача. Позивач наголошує на принцип персональної відповідальності. Звертає увагу, що під час перевірки позивачем було надано всі первинні документи, які належним чином та в повному обсязі підтверджують здійснення господарських операцій з придбання позивачем палива у ТОВ «Укртрансойл-2009».

Зазначає, що висновок відповідача про те, що позивачем порушено пп. 138.2 ст. 138, пп. 139.1 ст. 139 Податкового кодексу України, внаслідок чого нібито завищено витрати по взаємовідносинах з ТОВ «Еколайн-СТ» за 2014 рік на загальну суму 142500,00 грн., а також порушено п. 198.1, абз. 1.2 п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України, внаслідок чого нібито завищено податковий кредит по взаємовідносинах з ТОВ «Еколайн-СТ» за 2014 рік на 28 500,00 грн. є безпідставним та ґрунтується лише на тому, що на думку податкового органу, підтвердженням надання послуг за укладеними між позивачем та ТОВ «Еколайн-СТ» договорами має бути звіт про надання послуг, а не акти здачі-приймання виконаних робіт, які були підписані сторонами. Позивач пояснює, що звіт про виконання послуг не є і не може бути первинним документом, який повинен засвідчувати факт надання послуг за договором про надання послуг. Єдиним документом, який в даному випадку може засвідчувати факт надання послуг є відповідний акт здач-приймання виконаних робіт (послуг), який був наданий позивачем під час перевірки разом з іншими первинними документами.

Відповідач позов не визнав, зазначив, що посадові особи контролюючого органу при проведенні перевірки позивача та оформленні її результатів діяли на підставі, в межах повноважень, та у спосіб, що передбачені законодавством України, а податкові повідомлення-рішення є законними.

У судовому засіданні представник позивача позов підтримав у повному обсязі та просив суд задовольнити позовні вимоги.

Представник відповідача в судовому засіданні проти задоволення позову заперечував та просив у задоволенні позову відмовити.

Дослідивши матеріали справи, заслухавши представників сторін, оцінивши докази, які є у справі, суд

в с т а н о в и в:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ДВК Компані» (ідентифікаційний код 38164062) зареєстроване як юридична особа 25.01.2013 за адресою: 08800, Київська область, Миронівський район, м. Миронівка, вул. 40-річчя перемоги, буд. 10, прим. 3, що підтверджується випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (том 1, а.с. 107-108).

У період з 19.10.2016 по 29.11.2016 посадовими особами Білоцерківської ОДПІ ГУ ДФС у Київській області на підставі направлень від 19.10.2016 №464, №465,№466, №467, №468, №469 (том 3, а.с. 4-9), згідно з пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75, п. 77.4 ст. 77, п. 82.1 ст. 82 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (із змінами та доповненнями), Листа ГУ ДФС у Київській області від 18.10.2016 №10282/7/10-36-16-02, на підставі наказу Білоцерківської ОДПІ ГУ ДФС у Київській області від 03.10.2016 №970, відповідно до плану графіка проведення документальних планових виїзних перевірок суб'єктів господарювання на жовтень 2016 року, проведена документальна планова виїзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю «ДВК Компані» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2013 по 30.06.2016, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2013 по 30.06.2016. Результати перевірки оформлені актом перевірки від 06.12.2016 №993/10-02-14-03/38164062/109 (далі - акт перевірки) (том 1, а.с. 15-90).

В акті перевірки зазначено, що за період з 25.01.2013 по 30.06.2016 ТОВ «ДВК Компані» задекларовано доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування та доходи від будь-якої діяльності, визначені за правилами бухгалтерського обліку у загальній сумі 279353176,00 грн. (том 1, а.с. 17).

Перевіркою повноти визначення доходу, що враховується при визначенні об'єкта оподаткування та доходу від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначеного за правилами бухгалтерського обліку за період з 01.07.2013 по 30.06.2016 встановлено його завищення на загальну суму 1465098,00 грн., в тому числі за 2014 рік на 1465098,00 грн., в частині здійснення безтоварних операцій по реалізації товарів, придбаних у ДП «Титан Дніпро» по ланцюгу постачання до покупців та заниження доходу від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначеного за правилами бухгалтерського обліку за 2015 рік на суму 611959,00 грн. (том 1, а.с. 17).

Перевіркою достовірності відображених показників у поданих Деклараціях з податку на прибуток підприємств за період з 01.07.13 по 31.12.14 встановлено:

1) Перевіркою відображених показників у рядку 02 «дохід від операційної діяльності (дохід віл реалізації товарів (робіт, послуг)» в сумі 98780118,00 грн. встановлено, що на формування цього показника мали вплив здійснення операцій із оптової торгівлі паливом (марки А-92, А-95, дизпаливо) та послуг суборенди орендованого майна.

Проведеною перевіркою відображеного показника у рядку 02 «дохід від операційної діяльності (дохід від реалізації товарів (робіт, послуг)» в сумі 98780118,00 грн. на підставі таких документів: договорів, первинних бухгалтерських, банківських документів, оборотно-сальдових відомостей по рахунках: 311 «Поточні рахунки в національній валюті», 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями та замовниками», 681 «Розрахунки за авансами одержаними», 702 «Дохід від реалізації товарів», 703 «Дохід від реалізації робіт, послуг» 79 «Фінансові результати» встановлено завищення задекларованих суб'єктом господарювання показників у рядку 02 «Дохід від операційної діяльності (дохід від реалізації товарів (робіт, послуг) на загальну суму 1465098,00 грн., в тому числі за 2014 рік на 1465098,00 грн., в частині здійснення безтоварних операцій по реалізації товарів придбаних у ДП «Титан Дніпро» по ланцюгу постачання до покупців.

Перевіркою наданих документів встановлено, що між ТОВ «ДВК Компані» та ДП «Титан Дніпро», код 32192885 укладено договір №58 від 24.06.2014 на поставку метил-трет-бутилового ефіру марки А, виробництва Омськ, Росія. П. 6.1 Договору передбачено, що приймання-передача товару здійснюється самовивозом із складу постачальника у м. Дніпродзержинськ (том 1, а.с. 18).

В акті зазначено, що бухгалтерському обліку операції з придбання метил-трет-бутилового ефіру відображені бухгалтерських рахунках Дт 281 Кт 631, Дт 902 Кт 281 в сумі 1435453,00 грн. та враховані у складі собівартості реалізованих товарів за 2014 рік.

Реалізація метил-трет-бутилового ефіру в кількості 90912 кг здійснена на адресу ТОВ «Укрнафтагруп», код 34972540, згідно договору №2014/06/2301 від 23.06.2014 (том 1, а.с. 19).

Зазначено, що проведеним аналізом баз даних Білоцерківської ОДПІ встановити походження метил-трет-бутилового ефіра, який придбавався ТОВ «ДВК Компані» у ДП «Титан Дніпро» неможливо, так походження не підтверджується фактом (джерелом) законного введення в обіг та задекларованого виробництва. Незаконне введення в обіг товару - це первинне постачання ідентифікованого товару, що у платників податків, які його оформили, характеризується «розривом» ланцюгів у певній ймовірній схемі ухилення від оподаткування ПДВ (постачанням (продажем) товарів за номенклатурою, відмінною від номенклатури документально оформленого попереднього одержання (купівлі) або відсутністю (фізично неможливими обсягами) власного виробництва чи законного права на виробництво такої продукції. Тобто, придбання метил-трет-бутилового ефіра ДП «Титан Дніпро» від постачальників по ланцюгу за 2012-2014 роки не встановлено, що свідчить про нереальність проведених господарських операцій.

Крім того, аналізом інформаційних баз Білоцерківської ОДПІ встановлено, що ДП «Титан Дніпро» протягом 2014 року здійснювало операції по ввезенню на територію України каучуку товару ) (том 1, а.с. 20).

Зроблено висновок, що в ході проведення перевірки встановлено незаконне введення в обіг ДП «Титан Дніпро», код за метил-трет-бутилового ефіра, який в подальшому реалізований ТОВ «ДВК Компані» на адресу ТОВ «Укрнафтагруп».

Фактично ТОВ «ДВК Компані» здійснено безпідставне документальне оформлення нереальних господарських операцій з одержання (купівлі) метил-трет-бутилового ефіра від ДП «Титан Дніпро», складено первинні документи всупереч норм вимог ст.9 Закону України «Про бухгалтерських облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 №996/XIV (із змінами та доповненнями), пп.2.1 та пп.2.2 п.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, оскільки відсутній факт формування згідно з абз.2 ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 №996/XIV (із змінами та доповненнями) відповідного активу, як ресурсу контрольованого у результаті минулих подій внаслідок реального придбання у інших суб'єктів господарювання або власного виробництва. Тобто, відсутня господарська операція як певна дія або подія у визначенні абз.5 ст. 1 Закону «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 №996/XIV (із змінами та доповненнями), в основі якої має бути дійсний рух певного активу.

При перенесенні ТОВ «ДВК Компані» інформації з неправомірно складеного первинного документу до облікових регістрів, порушено норми ч.5 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 №996/XIV (із змінами та доповненнями), пп. 1.2 п. 1 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88 (том 1, а.с. 20).

Зазначено, що вищезазначені документи не можуть за змістом п.44.1 ст.44 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-V1 (із змінами та доповненнями) вважатися документами для підтвердження даних податкового обліку та звітності (том 1, а.с. 20).

Актом перевірки встановлено проведення транзитних фінансових операцій, спрямованих на надання податкової вигоди постачальником - ДП «Титан Дніпро» покупцю TQB «ДВК Компані», та надання такої вигоди по ланцюгу постачання від ТОВ «ДВК Компані» до покупця TQB «Укрнафтагруп» та проведення безтоварних господарських операцій по ланцюгу постачання.

Зазначено, що в порушення п. 135.2 ст. 135, п. 137.1 ст. 137 Податкового Кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI ( із змінами та доповненнями) у ТОВ «ДВК Компані» за 2014 рік відсутній дохід, що підлягає відображенню в бухгалтерському та податковому обліку на загальну суму 1465098,00 грн., в т.ч. по покупцю ТОВ «Укрнафтагруп» на суму 1465098,00 грн. (том 1, а.с. 22).

Перевіркою достовірності відображених показників у поданих Деклараціях з податку на прибуток підприємств за період з 01.01.15 по 30.06.16 встановлено:

Перевіркою відображених показників у рядку 01 «Дохід від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку» в сумі 180573028 грн. встановлено, що на формування цього показника мали вплив здійснення операцій із оптової торгівлі паливом (марки А-92, А-95, дизпаливо) та суборенди орендованого майна (том 1, а.с. 22).

Проведеною перевіркою відображеного показника у рядку 01 «Дохід від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку» в сумі 180573028 грн. на підставі таких документів: первинних бухгалтерських, банківських документів, оборотно-сальдових відомостей по рахунках: 311 «Поточні рахунки в національній валюті», 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями та замовниками», 681 «Розрахунки за авансами одержаними», 702 «Дохід від реалізації товарів», 703 «Дохід від реалізації робіт, послуг», 79 «Фінансові результати» встановлено заниження задекларованих показників у рядку 01 декларації по податку на прибуток «Дохід від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку» на загальну суму 670118 грн., в т.ч. за 2015 рік на суму 670118 грн.(том 1, а.с. 22-23).

Перевіркою наданих документів: видаткових накладних на придбання, видаткових накладних на реалізацію, відомостей по бухгалтерському рахунку 281 «Товари на складі» встановлено, що за даними обліку по рахунку 281 «Товари на складі» залишок палива (загальної кількості) станом на 01.08.2015 складає 311720 літрів, придбання палива за серпень 2015 року складає 1021849 літрів, реалізації палива складає 1333569 літрів. Станом на 31.08.2015 залишок палива по складу відсутній.

Перевіркою видаткових накладних на придбання, видаткових накладних на реалізацію, встановлено, що фактично обсяг придбання палива складає 1031146 літрів, обсяг реалізації - 1372402 літри. Тобто, станом на 31.08.2015 залишок палива на складі має становити 29536 літрів.

Крім того, перевіркою видаткових накладних на придбання, видаткових накладних за вересень 2015 року складає 1562205 літрів, що відповідає даним бухгалтерського обліку за вересень 2015 року, обсяг реалізації палива складає 1371522 літри. Станом на 30.09.2015 залишок палива по складу згідно бухгалтерського рахунку 281 «Товари на складі» становить 173683 літри, тоді як за даними первинних видаткових накладних - 190683 літри. Відхилення становить 17000 літрів. (том 1, а.с. 23).

В акті зазначено, що різниця в сумі 29536 літрів є кількість палива не оприбуткованого станом на 31.08.2015 та в сумі 17000 літрів станом на 30.09.2015, і як виявлені лишки за результатами перевірки, підлягають включенню до складу інших доходів, у відповідності до вимог Положення (стандарту) бухгалтерського обліку №15 «Дохід», затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 31.12.1999 №318, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 19 січня 2000 року за №27/4248 та пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового Кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI (із змінами та доповненнями).

Враховуючи той факт, що невідповідність в залишках палива встановлено станом на 31.08.2015 та станом на 30.09.2015, а облікова ціна придбаного пального за даними бухгалтерського рахунку 281 «Товари на складі» протягом серпня 2015 року палива складала 13,3 грн. за 1 літр, а протягом вересня 2015 року - 12,89 грн. за 1 літр, то сума доходів, що підлягає включенню до складу інших доходів за 2015 рік становить 611959,00 грн. (29536x13,3=392829,00 грн.; 17000х12.89= 219130,00грн.) (том 1, а.с. 23).

В акті зазначено, що за результатами перевірки ТОВ «ДВК Компані» встановлено порушення пп. 134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового Кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VІ (із іменами та доповненнями) та збільшено інші доходи за 2015 рік на вартість палива, яке було придбано, згідно даних видаткових накладних і залишки якого відсутні станом на 30.09.2015 на загальну суму 611959,00 грн.

Перевіркою встановлено, що за період з 25.01.13 по 31.12.14 ТОВ «ДВК Компані» задекларовано витрати, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування у сумі 98301470 грн.

Перевіркою повноти визначення витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування за період з 01.07.13 по 31.12.14 встановлено їх завищення на загальну суму 3201645,00 грн., в т.ч. за 2013 рік на 1623692,00 грн., за 2014 рік на суму 142500,00 грн. та завищення задекларованих показників в частині проведення операцій з ДП «Титан Дніпро» на загальну суму 1435453,00 грн., в тому числі за 2014 рік на 1435453,00 грн. (том 1, а.с. 24).

В ході перевірки встановлено, що між ТОВ «ДВК Компані» та ТОВ «Укртрансойл- 2009», код 38274072 укладено договір від 10.09.2013 №218/3 щодо купівлі-продажу палива. За умовами договору транспортування товару здійснюється Постачальником, вартість перевезення включається до вартості товару (том 1, а.с. 25).

Згідно наданої для перевірки оборотно-сальдової відомості по бухгалтерському рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» за період з 01.07.2013 по 31.12.2013 встановлено, що загальна сума обороту по Кт 631 рахунку за вказаний період становить 8008562 грн., з урахуванням обсягів операцій з ТОВ «Укртрансойл-2008», собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів згідно аналізу рахунку 90 за бухгалтерськими проводками Дт 90 Кт 28, Дт 79 Кт 90 складає 6635801 грн. Тобто, вартість придбаного палива у ТОВ «Укртрансойл-2009» включена до складу собівартості придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів за 2013 рік та відображена в рядку 05.1 Декларації з податку на прибуток за 2013 рік (том 1, а.с. 26).

Зазначено, що від ДПІ у Обухівському районі ГУ ДФС у Київській області отримано акт від 14.02.2015 №340/10-16-22-01/38274072 «Про результати позапланової виїзної документальної перевірки ТОВ «Укртрансоіл-2009», з питань дотримання вимог податкового законодавства при здійсненні фінансово-господарських операцій з ТОВ «Росукренергохолдинг» за період 01.01.2013 по 31.12.2013». Під час проведення перевірки ТОВ «Укртрансоіл-2009», використані матеріали акта ДПІ в Голосіївському районі м. Києва від 20.06.2014 №542/3-22-08-37142650 «Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Росукренергохолдінг», з питань правильності нарахування та своєчасності сплати податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ «Газ Україна-2020», код за та ТОВ «Торговий дім «Ветек», код за та контрагентами - покупцями за період з 01.01.2012 по 31.12.2013»; акта ДПІ у Печерському районі у м. Києві «Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Торговий дім «Ветек» () щодо підтвердження господарських відносин платниками податків за період з 01.08.2013 по 28.02.2014» від 16.05.2014 №1394/26-55-22-13/38809821; протокол допиту свідка від 08.05.2014 року, використаного у матеріалах кримінального провадження, відомості про які внесені до Єдиного реєстру досудових розслідувань за №0000076 від 24.02.2014 (том 1, а.с. 26).

За результатами перевірки ТОВ «Укртрансоіл-2009» встановлено порушення п. 198.6 ст. 198, п. 201.4, 201.7 ст. 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ, із змінами та доповненнями, в результаті чого завищено податковий кредит на загальну суму 106027960,00 грн., та абз.1 п.185.1 ст. 185 та п.137.1 ст. 137 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ із змінами та доповненнями, згідно яких встановлено відсутність податку на додану вартість за перевіряємий період на загальну суму 116314173,00 грн. по операціях з придбання палива, які не несуть за собою мети їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності підприємства та не мають на меті настання реальних наслідків.

Зроблено висновок, що враховуючи матеріали перевірки ТОВ «Укртрансоіл-2009» та проведення операцій ТОВ «ДВК Компані» з придбання палива у ТОВ «Укртрансоіл-2009», встановлено проведення транзитних фінансових потоків, спрямованих на здійснення операцій, які не мають реального товарного характеру з надання податкової вигоди переважно з контрагентами, які не виконують свої податкові зобов'язання, з метою штучного формування витрат та податкового кредиту.

Відсутність реально вчинених господарських операцій та. як наслідок, юридична дефектність відповідних первинних документів за змістом пункту 44.1 Податкового кодексу України не дозволяє формувати дані податкового обліку незалежно від спрямованості умислу платників податку - учасників відповідної операції (том 1, а.с. 27).

В акті зроблено висновок, що в порушення пп. 138.2 ст. 138, пп. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ (із змінами та доповненнями), підприємством завищено витрати по взаємовідносинах з ТОВ «Укртрансойл-2009» на загальну суму 1623692,00 грн. в т.ч. за 2013 рік на суму 1623692,00 грн.(том 1, а.с. 28).

Перевіркою наданих документів встановлено, що між ТОВ «ДВК Компані» та ДП «Титан Дніпро», код 32192885 укладено договір №58 від 24.06.2014 на поставку метил-трет-бутилового ефіру марки А. виробництва Омськ. Росія. П. 6.1 Договору передбачено, що приймання-передача товару здійснюється самовивозом зі складу Постачальника у м. Дніпродзержинську (том 1, а.с. 28).

Перевіркою встановлено проведення транзитних фінансових операцій, спрямованих на надання податкової вигоди постачальником - ДП «Титан Дніпро» покупцю ТОВ «ДВК Компані», та надання такої вигоди по ланцюгу постачання від ТОВ «ДВК Компані» до покупця ТОВ «Укрнафтагруп» та проведення безтоварних господарських операцій по ланцюгу постачання.

Зазначено, що видаткові накладні, отримані ТОВ «ДВК Компані» від ДП «Титан Дніпро» не відповідають вимогам законодавчих актів України, тобто, документи, отримані ТОВ «ДВК Компані» від ДП «Титан Дніпро», вважаються недійсними та відсутніми.

Таким чином, згідно вимог чинного законодавства, такі документи не мають юридичної сили первинного документа, операції мають формальний характер, тобто є безтоварними по ланцюгу постачання від ДП «Титан Дніпро» до ТОВ «ДВК Компані» (а.с. 31).

Актом перевірки встановлено, що в порушення п. 138.2. ст.138. пп.139.1.9. п.139.1 ст.1.39 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (із змінами та доповненнями) завищено витрати, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування по взаємовідносинах з ДП «Титан Дніпро» на загальну суму 1435453,00 грн. (том 1, а.с. 31).

Щодо встановленого актом перевірки порушення про завищення задекларованих показників в частині проведення операцій позивачем з ДП «Титан Дніпро», суд зазначає, що вказаний епізод не увійшов до розрахунків за оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями, що підтверджено, зокрема, свідком ОСОБА_3, яка пояснила, що дані операції носили характер транзитних, тому позивач не є вигодонабувачем за даними господарськими операціями.

Перевіркою наданих документів встановлено, що між ТОВ «ДВК Компані» та ТОВ Еколайн-СТ», код 37882209 укладено договір надання експедиційних послуг від 03.02.2014 №2014/02/0301 (том 1, а.с. 32).

В акті зазначено, що на виконання умов договору підписаний акт прийому-передачі наданих послуг від 31.03.2014 на загальну суму 114000,00 грн. (том 1, а.с. 32).

Перевіркою наданих документів встановлено, що зміст акта прийому-передачі наданих послуг містить вартість послуг, свідчення, що послуги надані своєчасно та в повному обсязі та відсутність зауважень Замовника щодо якості наданих послуг. Зі змісту акта прийому-передачі наданих послуг неможливо встановити виконання Експедитором обов'язків, передбачених договором від 03.02.2014 №2014/02/0301, а також виконання операцій, передбачених умовами договору (том 1, а.с. 33).

В акті зазначено, що за період з 03.02.2014 по 31.03.2014 (період між датою укладання договору та датою підписання акта виконаних робіт) не встановлено розроблення нового маршруту перевезення, укладання договорів з новими перевізниками, актів виконання робіт ТОВ «Еколайн-СТ» з перевірки кількості та стану вантажу, його завантаження та вивантаження, організації забезпечення відправлення та одержання вантажу, тощо. Із змісту акту неможливо встановити перелік робіт, проведених при виконанні послуг, місце проведення, кількість, якість робіт, а також вплив на ефективність господарської діяльності підприємства.

В бухгалтерському обліку ТОВ «ДВК Компані» операції з придбання експедиторських послуг відображено по Дт 93 Кт 631 на суму 95000,00 грн., Дт 644 Кт 631 на суму 19000,00 грн., Дт 631 Кт 311 на суму І14000,00 грн. (том 1, а.с. 33).

Перевіркою наданих документів встановлено, що між ТОВ «ДВК Компані» та ТОВ «Еколайн-СТ», код 37882209 укладено договір надання бухгалтерських послуг від 04.02.2014 №2014/02/0401. Предметом договору є виконання зобов'язань Виконавцем по наданню передбачених договором бухгалтерських послуг за плату (том 1, а.с. 33).

Зазначено, що зважаючи на те, що акт виконаних робіт підписаний 31.03.14, а також відсутній детальний звіт про надану послугу, неможливо здійснити справедливу та достовірну оцінку результатів отриманих послуг перелічених умовами договору, встановити обсяг, вид і результати отриманих послуг, що може свідчити про сумнівність їх проведення (том 1, а.с. 34).

Операції з придбання послуг відображені в бухгалтерському обліку ТОВ «ДВК Компані» згідно рахунків Дт 93 Кт 631 на суму 47500,00 грн., Дт 644 Кт 631 на суму 9500,00 грн., Дт 631 Кт 311 на суму 57000,00 грн. (том 1, а.с. 34).

В акті зроблено висновок, що враховуючи на той факт, що для перевірки не надані документи, що підтверджують обґрунтованість та доцільність отриманих послуг, зміст та обсяг проведених господарських операцій, на порушення пп. 138.2 ст. 138. пп. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ (із змінами та доповненнями), підприємством завищено витрати по взаємовідносинах з ТОВ «Еколайн-СТ» на загальну суму 142500,00 грн. в т.ч. за 2014 рік на суму 142500,00 грн. (том 1, а.с. 35).

В акті перевірки зазначено, що за період з 01.07.2013 по 30.06.2016 ТОВ «ДВК Компані» задекларовано податкових зобов'язань по податку на додану вартість у сумі 56204235,00 грн. (том 1, а.с. 38).

Згідно наданих для перевірки документів встановлено, що ТОВ «ДВК Компані» укладено договір оренди нерухомого майна від 01.03.2015, укладений з ФГ «Лан 8», код 30937827, згідно якого у тимчасове платне користування передається частина нерухомого майна, яким є частина господарського двору (виробничо-складська база по зберіганню, видачі с/г продукції, будматеріалів та світлих нафтопродуктів), що знаходиться за адресою: вул. Жовтнева, 173, с. Забуяння, Макарівський район, Київська область. Орендна плата 20000,00 грн. з ПДВ за місяць (том 1, а.с. 41).

В акті перевірки зазначено, що ТОВ «ДВК Компані» надавало в суборенду частини нерухомого майна.

Перевіркою встановлено, що 01.07.2015 в суборенду здавалась вся виробничо-складська база, взята в оренду ТОВ «ДВК Компані» згідно договору оренди від 01.03.15, укладеного з ФГ «Лан 8», код 30937827 (том 1, а.с. 41).

Вимогами п. 188.1 ст. 188 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-Vl (із змінами та доповненнями) визначено, що «база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг».

Аналізуючи ціну оренди виробничо-складської бази в сумі 20000,00 грн. (в т.ч. ПДВ - 3333,33 грн.) до ціни суборенди, загальна сума якої по всіх суборендарях становила 7300,00 грн. ( в т.ч. ПДВ - 1216,66 грн.) встановлено порушення вимог п. 188.1 ст. 188 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VІ (із змінами та доповненнями) на загальну суму 25404,00 грн. в т.ч. за липень 2015 року в сумі 2117,00 грн., за серпень 2015 року в сумі 2117,00 грн., за вересень 2015 року в сумі 2117 грн., за жовтень 2015 року в сумі 2117,00 грн., за листопад 2015 року в сумі 2117,00 грн., за грудень 2015 року в сумі 2117,00 грн., за січень 2016 року в сумі 2117,00 грн., за лютий 2016 року в сумі 2117,00 грн., за березень 2016 року в сумі 2117,00 грн., за квітень 2016 року в сумі 2117,00 грн., за травень 2016 року в сумі 2117,00 грн., за червень 2016 року в сумі 2117,00 грн. (том 1, а.с. 41).

Перевіркою наданих документів встановлено, що між ТОВ «ДВК Компані» та ТОВ «Еколайн-СТ», код 37882209 укладено договір надання експедиційних послуг від 03.02.2014 №2014/02/0301. Предметом договору є забезпечення експедитором - ТОВ «Еколайн-СТ» від свого імені та за рахунок Замовника - ТОВ «ДВК Компані» забезпечувати здійснення перевезення вантажів Замовника автомобільним транспортом у міському, приміському й міжміському сполученні.

В акті перевірки зазначено, що на виконання умов договору підписаний акт прийому-передачі наданих послуг від 31.03.2014 на загальну суму 114000,00 грн.

Перевіркою наданих документів встановлено, що зміст акта прийому-передачі наданих послуг містить вартість послуг, свідчення, що послуги надані своєчасно та в повному обсязі та відсутність зауважень замовника щодо якості наданих послуг. Зі змісту акта прийому-передачі наданих послуг неможливо встановити виконання експедитором обов'язків, передбачених договором від 03.02.2014 №2014/02/0301, а також виконання операцій, передбачених умовами договору.

Крім того, за період 03.02.2014 по 31.03.2014 (період між датою укладання договору та датою підписання акта виконаних робіт) не встановлено розроблення нового маршруту перевезення, укладання договорів з новими перевізниками, актів виконання робіт ТОВ «Еколайн-СТ» з перевірки кількості та стану вантажу, його завантаження та вивантаження, організації забезпечення відправлення та одержання вантажу тощо (том 1, а.с. 49).

Перевіркою наданих документів встановлено, що між ТОВ «ДВК Компані» та ТОВ «Еколайн-СТ», код 37882209 укладено договір надання бухгалтерських послуг від 04.02.2014 №2014/02/0401. Предметом договору є виконання зобов'язань виконавцем по наданню передбачених договором бухгалтерських послуг за плату (том 1, а.с. 50).

В акті перевірки зазначено, що згідно наданих для перевірки документів не встановлено наявність звіту про надання бухгалтерських послуг. Із змісту акту неможливо встановити перелік робіт, проведених при виконанні послуг, місце проведення, кількість, якість робіт, а також не встановлений результат у відповідності до умов договору (том 1, а.с. 51).

Враховуючи зазначене, господарська діяльність (том 1, а.с. 53) з придбання послуг у ТОВ «Еколайн-СТ» спрямована винятково на зменшення бази оподаткування, та не має під собою розумної, економічно-обґрунтованої, необхідної і достатньої ділової (господарської) мети.

Проведені господарські операції по придбанню експедиторських послуг не створюють правових наслідків, а правочини, укладені з ТОВ «ДВК Компані», не спричиняють реального факту здійснення господарських операцій, тобто придбання послуг фактично не підтверджено, а задекларовано лише на папері (том 1, а.с. 52).

В акті перевірки зроблено висновок, що ТОВ «Еколайн-СТ» надавало послуги ТОВ «ДВК Компані» без мети настання реальних наслідків, які не можуть розглядатись в якості належного підтвердження податкових зобов'язань, оскільки ці податкові накладні не мають статусу юридично значимих, чим порушено вимоги ст.22, абз. 1, 2 п. 198.6 ст. 198. п. 198.1 ст. 198 Податкового Кодексу України, по операціях з постачання та продажу товарів/послуг.

Також зазначено, що задекларований ТОВ «ДВК Компані» податковий кредит за рахунок послуг, отриманих від ТОВ «Еколайн-СТ» суперечить вимогам абз. 1, 2 п. 198.1, п. 198.6 ст.198., п. 201.10 ст. 201 Податкового Кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI (із змінами та доповненнями), сформований неправомірно та проведеною перевіркою не підтверджується на загальну суму ПДВ 28500,00 грн.. в т.ч. за березень 2014 року на суму 28500,00 грн. (том 1, а.с. 53).

В ході перевірки встановлено, що між ТОВ «ДВК Компані» та ТОВ «Укртрансойл- 2009», код 38274072 укладено договір від 10.09.2013 №218/3 щодо купівлі-продажу палива. За умовами договору транспортування товару здійснюється Постачальником, вартість перевезення включається до вартості товару (том 1, а.с. 53).

В акті перевірки зроблений висновок, що задекларований ТОВ «ДВК Компані» податковий кредит за рахунок проведення безтоварних операцій з ТОВ «Укртрансойл- 2009» по ланцюгу постачання в порушення абз. 1, 2 п. 198.1, п. 198.6 ст.198.6 Податкового Кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI (із змінами та доповненнями) сформований неправомірно та проведеною перевіркою не підтверджується на загальну суму ПДВ 324739,00 грн., в т.ч. за вересень 2013 року - 128739,00 грн., за жовтень 2013 року - 136075,00 грн., за листопад 2013 року - 59925,00 грн. (том 1, а.с. 57).

Перевіркою наданих документів встановлено, що між ТОВ «ДВК Компані» та ДП «Титан Дніпро», код 32192885 укладено договір №58 від 24.06.2014 на поставку метил-трет-бутилового ефіру марки А. виробництва Омськ. Росія. П. 6.1 Договору передбачено, що приймання-передача товару здійснюється самовивозом зі складу Постачальника у м. Дніпродзержинську (том 1, а.с. 57).

В акті перевірки зазначено, що враховуючи те, що здійснення операцій по ланцюгу постачання від ДП «Титан Дніпро» до ТОВ «ДВК Компані» не спричинили факту реального здійснення господарських операцій, то в порушення п. 198.1 ст.198, абз. 1,2 п.198.6 ст. 198 Податкового Кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI (із змінами та доповненнями) податковий кредит, задекларований ТОВ «ДВК Компані» є таким, що не відповідає дійсності та вважається відсутнім на суму 287090,00 грн., в тому числі за червень 2014 року в сумі 88379,00 грн. за липень 2014 року в сумі 98976,00 грн., за серпень 2014 року в сумі 99735,00 грн. (том 1, а.с. 57).

Висновки акта містять порушення позивачем вимог:

1. п.135.2 ст.135, п.137.1 ст.137, п.138.2 ст. 138, пп.139.1.9 п.139.1 ст.139 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI (із змінами та доповненнями), в результаті чого підприємством занижено податок на прибуток на загальну суму 444304,00 грн., в тому числі за 2013 рік на суму 308501,00 грн., за 2014 рік на суму 25650,00 грн., за 2015 рік на 110153,00 грн., та відсутність об'єкта оподаткування податком на прибуток в частині здійснення безтоварних операцій з поставки товарів, отриманих ТОВ «ДВК Компані» від ДП «Титан Дніпро» по ланцюгу постачання до покупця ТОВ «Укрнафтагруп». ТОВ «ДВК Компані» безпідставно сформовано доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування за 2014 рік на суму 1465098,00 грн. по реалізації товару, отриманого у ДП «Титан Дніпро», безпідставно сформовано витрати, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування за 2014 рік по взаємовідносинах з ДП «Титан Дніпро» на загальну суму 1435453,00 грн.

2. п. 188.1 ст. 188, п. 198.1 ст. 198.1, абз. 1,2 п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI (із змінами та доповненнями) підприємством занижено податок на додану вартість на загальну суму 113829,00 грн., в т.ч.: за листопад 2013 року на суму 59925,00 грн., за березень 2014 року,на суму 28500,00 грн., за листопад 2015 року на суму 10585,00 грн., за грудень 2015 року на суму 2117,00 грн., за

березень 2016 року на 6351,00 грн., за травень 2016 року на 4234,00 грн., за червень 2016 року на 2117,00 грн. та

- пп. а п.185.1 ст.185 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI (із змінами та доповненнями), в результаті чого встановлено відсутність об'єкта оподаткуванням податком на додану вартість на суму 1465098,00 грн., задекларованого у податкових деклараціях з ПДВ та відповідно податкові зобов'язання на загальну суму 293020,00 грн. по покупцю ТОВ «Укрнафтагруп» є такими, що не відповідають дійсності та вважаються відсутніми.

- п.198.1 ст.198, абз. 1,2 п.198.6 ст.198 від 2 грудня 2010 року №2755-VI (із змінами та доповненнями), в результаті чого встановлено безпідставне формування

податкового кредиту в результаті проведення безтоварних операцій з ПП «Титан Дніпро», на загальну суму 287090,00 грн.

23.12.2016 позивачем подано до Білоцерківської ОДПІ ГУ ДФС у Київській області заперечення на акт перевірки №11966/10 (том 7, а.с. 56-63).

За результатами розгляду даних заперечень комісією по розгляду питань та заперечень Білоцерківської ОДПІ ГУ ДФС у Київській області прийнято рішення, що заперечення ТОВ «ДВК Компані» залишаються без задоволення, вказане зазначено у висновку від 28.12.2016 №50/10-02-14-03 (том 7, а.с. 65-70).

28.12.2016 відповідачем листом №14152/10/10-02-14-03 повідомлено ТОВ «ДВК Компані» про результати розгляду заперечень (том 7, а.с. 64).

На підставі акту перевірки, Білоцерківською ОДПІ ГУ ДФС у Київській області прийняті податкові повідомлення-рішення:

- форми «Р» від 30.12.2016 №, яким позивачу за встановлене порушення п. 135.2 ст. 135, п. 137.1 ст. 137, п. 138.2 ст. 138, пп. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 Податкового кодексу України збільшено грошове зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств у розмірі 527 842,00 грн., з яких сума за податковим зобов'язанням складає 444 304,00 грн., сума за штрафними санкціями - 83 538,00 грн. (том 2, а.с. 244);

- форми «Р» від 30.12.2016 №, яким позивачу за встановлене порушення п. 188.1 ст. 188, п. 198.1 ст. 198, абз. 1, 2 п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України збільшено грошове зобов'язання з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) у розмірі 67 380,00 грн., з яких сума за податковим зобов'язанням складає 53 904,00 грн., сума за штрафними санкціями - 13 476,00 грн. (том 2, а.с. 245);

Не погоджуючись з прийнятими Білоцерківською ОДПІ ГУ ДФС у Київській області податковими повідомленнями-рішеннями від 30.12.2016 № та від 30.12.2016 №, позивач звернувся з даним позовом до суду.

Приписами пункту 44.1 статті 44 Податкового кодексу України (далі - у редакції, станом на момент виникнення спірних правовідносин) передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Відповідно до ст.134 Податкового кодексу України (у редакції станом на момент виникнення спірних правовідносин, чинній до 01.01.2015) об'єктом оподаткування податку на прибуток підприємств є: прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135 - 137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138 - 143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу; дохід (прибуток) нерезидента, що підлягає оподаткуванню згідно зі статтею 160 цього Кодексу, з джерелом походження з України.

Пунктом 135.1 ст.135 ПК України (у редакції, чинній до 01.01.2015) передбачено, що доходи, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, включаються до доходів звітного періоду за датою, визначеною відповідно до статті 137, на підставі документів, зазначених у пункті 135.2 цієї статті, та складаються з: доходу від операційної діяльності, який визначається відповідно до пункту 135.4 цієї статті; інших доходів, які визначаються відповідно до пункту 135.5 цієї статті, за винятком доходів, визначених у пункті 135.3 цієї статті та у статті 136 цього Кодексу.

Згідно з п.135.2 ст.135 ПК України (у редакції, чинній до 01.01.2015) доходи визначаються на підставі первинних документів, що підтверджують отримання платником податку доходів, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Відповідно до п.137.1 ст.137 ПК України (у редакції, чинній до 01.01.2015) дохід від реалізації товарів визнається за датою переходу покупцеві права власності на такий товар. Дохід від надання послуг та виконання робіт визнається за датою складення акта або іншого документа, оформленого відповідно до вимог чинного законодавства, який підтверджує виконання робіт або надання послуг.

Пунктом 138.2 ст.138 Податкового кодексу України (у редакції, чинній до 01.01.2015) передбачено, що витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг складається з витрат, прямо пов'язаних з виробництвом таких товарів, виконанням робіт, наданням послуг, а саме: прямих матеріальних витрат; прямих витрат на оплату праці; амортизації виробничих основних засобів та нематеріальних активів, безпосередньо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг; загальновиробничі витрати, які відносяться на собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку; вартості придбаних послуг, прямо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг; інших прямих витрат, у тому числі витрат з придбання електричної енергії (включаючи реактивну) (п.138.8 ст.138 ПК України (у редакції, чинній до 01.01.2015)).

Згідно із пп. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 Податкового кодексу України (у редакції, чинній до 01.01.2015) не включаються до складу витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Відповідно з абз. 1 п. 188.1 ст. 188 ПК України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), за винятком: товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню; газу, який постачається для потреб населення (абз. 2 п. 188.1 ст. 188 ПК України).

Відповідно до п.198.1 ст. 198 ПК України (далі - у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій, зокрема, з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Дата виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг (п.198.2 ст.198 ПК Україна).

Відповідно до абз.1 п. 198.6 ст. 198 Податкового Кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу (абз. 2 п. 198.6 ст. 198 Податкового Кодексу України).

Відповідно до статті 3 Закону України від 16.07.1999 №996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (у редакції, чинної на момент виникнення спірних правовідносин, далі - Закон №996-XIV) метою ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансове становище, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства.

Статтею 9 Закону №996-XIV передбачено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Сукупний аналіз наведених вище норм законодавства свідчить, що обов'язок платника податку з декларування податкового зобов'язання з податку на додану вартість та податку на прибуток є, перш за все похідним від самого факту здійснення відповідних господарських операцій, при цьому перевірка правильності відображення господарської операції у податковому обліку вимагає дослідження дійсного переміщення активу між учасниками поставки та аналізу змін їх майнового стану з урахуванням усіх доводів та доказів, наданих учасниками провадження.

Судом встановлено, що до розрахунку за оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями увійшли наступні епізоди:

1. Надання орендованих приміщень в суборенду за ціною нижчою між орендна плата виробничо-складської бази за місяць, а саме:

01.03.2015 між Фермерським господарством «Лан 8» (Орендодавець) та ТОВ «ДВК Компані» (Орендар) був укладений договір оренди нерухомого майна (виробничо-складської бази) б/н (том 6, а.с. 4-15).

Пунктом п.1.1 даного договору передбачено, що згідно з умовами цього Договору Орендодавець зобов'язується передати Орендареві в тимчасове платне користування (Оренду) нерухоме майно, яким є господарський двір (виробничо-складська база по зберіганню, видачі сільськогосподарської продукції, будматеріалів та світлих нафтопродуктів) у відповідності до умов Договору. Перелік майна, яке входить до майнового комплексу виробничо-складської бази та передається в користування Орендарю може бути зазначений на розсуд Орендаря у Додатку №1 до цього договору, який Орендодавець зобов'язаний підписати.

В пункті 1.2 договору оренди нерухомого майна від 01.03.2015 б/н зазначено, що виробничо-складської бази розташована за адресою: Київська область, Макарівській р-н, с. Забуяння, вул. Жовтнева, буд. 173.

Згідно з п. 7.1 даного договору строк оренди починає спливати з моменту підписання сторонами Акта приймання-передачі і триває 35 календарних місяців.

Відповідно до п. 10.2 договору оренди нерухомого майна від 01.03.2015 б/н за використання виробничо-складської бази Орендар сплачує Орендодавцеві орендну плату з урахуванням ПДВ у сумі 20000,00 грн.

Згідно п.10.4 договору орендна плата сплачується орендарем щомісячно до 5 числа поточного місяця оренди.

01.03.2015 між Фермерським господарством «Лан 8» (Орендодавець) та ТОВ «ДВК Компані» (Орендар) був складений та підписаний акт приймання-передавання об'єкта оренди (том 6, а.с. 16-19), відповідно до якого орендар прийняв, а орендодавець прийняв нерухоме майно, яким є господарській двір і який складається з адміністративного корпусу (літера А), насосної (літера В), станцій паливу ЛЗР (літера Г, Ґ, Ж, Д), трубчастого колодязя (№1), воріт для автотранспорту (№2, №4, №5), воріт для заїзду дорожнього транспорту (№3), огорожі (№6-8), автостоянка для працівників бази (№1-2), стального горизонтального циліндричного резервуару (№3-24), резервуару для води прямокутного (№25-26), резервуару для води циліндричного з помпою (№27), комплексної трансформаторної підстанції (№28), залізної колії (№29), односторонньої заливнопаливної естакади (№30).

Надання послуг оренди за даним договором підтверджується відповідними актами надання послуг за період з березня 2015 року по червень 2016 року: від 30.06.2016 №29 на загальну суму 20000,00 грн., від 31.05.2016 №24 на загальну суму 20000,00 грн., від 30.04.2016 №19 на загальну суму 20000,00 грн., від 31.03.2016 №14 на загальну суму 20000,00 грн., від 29.02.2016 №9 на загальну суму 20000,00 грн., від 31.01.2016 №4 на загальну суму 20000,00 грн., від 31.12.2015 №70 на загальну суму 20000,00 грн., від 30.11.2015 №64 на загальну суму 20000,00 грн., 31.10.2015 №58 на загальну суму 20000,00 грн., від 30.09.2015 №53 на загальну суму 20000,00 грн., від 31.08.2015 №44 на загальну суму 20000,00 грн., від 31.07.2015 №37 на загальну суму 20000,00 грн., від 30.06.2015 №34 на загальну суму 20000,00 грн., від 29.05.2015 №29 на загальну суму 20000,00 грн., від 30.04.2015 №25 на загальну суму 20000,00 грн., від 31.05.2015 №17 на загальну суму 20000,00 грн. (том 6, а.с. 20-35).

На підтвердження оплати оренди за умовами договору оренди нерухомого майна від 01.03.2015 б/н матеріали справи містять платіжні доручення: від 05.08.2015 №866 на загальну суму 20000,00 грн., від 17.09.2015 №954 на загальну суму 20000,00 грн., від 11.03.2015 №591 на загальну суму 20000,00 грн., від 11.06.2015 №735 на загальну суму 20000,00 грн., від 09.07.2015 №801 на загальну суму 20000,00 грн., від 07.12.2015 №1105 на загальну суму 20000,00 грн., від 14.01.2016 №1157 на загальну суму 20000,00 грн.,від 10.02.2016 №1193 на загальну суму 20000,00 грн., від 09.03.2016 №1228 на загальну суму 20000,00 грн., від 20.04.2016 №1289 на загальну суму 20000,00 грн., від 10.05.2016 №1306 на загальну суму 20000,00 грн., від 08.06.2016 №1327 на загальну суму 17000,00 грн. (том 6, а.с. 50-61).

Оплата позивачем оренди також підтверджується відповідними виписками з рахунку позивача, наданими ПАТ КБ «Приват Банк» (том 6, а.с. 37-49).

Зазначені господарські операції також відображені в податковому та бухгалтерському обліку позивача, що підтверджується Оборотно-сальдовою відомістю та картками по рахунку бухгалтерського обліку 631 за березень 2015 року - червень 2016 року (том 6, а.с. 36).

Тобто, позивач з 01.03.2015 по червень 2016 року винаймав в оренду господарський двір (виробничо-складська база по зберіганню, видачі сільськогосподарської продукції, будматеріалів та світлих нафтопродуктів) за ціною 20000,00 грн. з ПДВ за місяць.

Судом встановлено, що приміщення, які складають господарській двір і, які є предметом договору оренди нерухомого майна від 01.03.2015 б/н, були надані позивачем в суборенду.

Так, 01.03.2015 між ТОВ «ДВК Компані» (Орендар) та ТОВ «Ред Оптімал» (Суборендар) було укладено договір суборенди нерухомого майна №2015/03/0101 виробничо-складської бази (том 6, а.с. 62-64).

Пунктом п.1.1 даного договору передбачено, що в порядку та умовах, визначених Договором, Орендар зобов'язується передати Суборендарю, а Суборендар зобов'язується прийняти у тимчасове платне користування частину нерухомого майно, яким є господарський двір (виробничо-складська база по зберіганню, видачі сільськогосподарської продукції, будматеріалів та світлих нафтопродуктів) у відповідності до умов Договору. Перелік частини майна, яке входить до майнового комплексу виробничо-складської бази та передається в користування Суборендарю може бути зазначений на розсуд Суборендаря у Додатку №1 до цього договору, який Орендодавець зобов'язаний підписати визначене у цьому договорі, а також зобов'язується сплачувати Орендарю орендну плату.

В пункті 1.2 даного договору зазначено, що нерухоме майно, яке передається в суборенду за договором, знаходиться за адресою: 08011, Україна, Київська область, Макарівській р-н, с. Забуяння, вул. Жовтнева, буд. 173.

Відповідно до п. 2.1 договору суборенди нерухомого майна від 01.03.2015 №2015/03/0101 виробничо-складська база надається в суборенду на строк 12 місяців з моменту підписання цього договору.

Відповідно до п. 4.1 договору суборенди нерухомого майна від 01.03.2015 №2015/03/0101 за користування ВСБ Суборендар сплачує Орендарю орендну плату з урахуванням ПДВ в сумі: 6000,00 грн.

Згідно п.4.3 договору орендна плата сплачується суборендарем щомісячно до 5 числа поточного місяця оренди.

Згідно з додатком №1 до договору суборенди нерухомого майна від 01.03.2015 №2015/03/0101 - актом приймання-передачі нерухомого майна від 01.03.2015 орендар передав, а суборендар прийняв частину нерухомого майна у тимчасове володіння та користування, а саме: резервуари №1, №2, №3, №11, №12, №13 за адресою: Україна, Київська область, Макарівській р-н, с. Забуяння, вул. Жовтнева, буд. 173 (том 6, а.с. 65).

Договір суборенди нерухомого майна від 01.03.2015 №2015/03/0101 було пролонговано договором суборенди нерухомого майна №2015/03/0101 виробничо-складської бази від 05.01.2016 на 12 місяців з моменту підписання цього договору (том 7, а.с. 73-77).

Надання послуг суборенди за даними договорами підтверджується відповідними актами надання послуг за період з квітня 2015 року по червень 2016 року: від 30.06.2016 №176 на загальну суму 6000,00 грн., від 31.05.2016 №167 на загальну суму 6000,00 грн., від 30.04.2016 №162 на загальну суму 6000,00 грн., від 31.03.2016 №144 на загальну суму 6000,00 грн., від 29.02.2016 №82 на загальну суму 6000,00 грн., від 31.01.2016 №30 на загальну суму 6000,00 грн., від 31.12.2015 №718 на загальну суму 6000,00 грн., від 30.11.2015 №662 на загальну суму 6000,00 грн., від 31.10.2015 №615 на загальну суму 6000,00 грн., від 30.09.2015 №549 на загальну суму 6000,00 грн., від 31.08.2015 №471 на загальну суму 6000,00 грн., від 31.07.2015 №392 на загальну суму 6000,00 грн., від 30.07.2015 №293 на загальну суму 6000,00 грн., від 31.05.2015 №217 на загальну суму 6000,00 грн., від 20.04.2015 №143 на загальну суму 6000,00 грн., від 30.04.2015 №169 на загальну суму 6000,00 грн. (том 6, а.с. 66-81, том 7, а.с. 84-89).

В матеріалах справи також наявні виписані ТОВ «ДВК Компані» податкові накладні: від 31.11.2015 №51 на загальну суму 6000,00 грн., у т.ч. ПДВ 1000,00 грн., від 30.11.2015 №43 на загальну суму 6000,00 грн., у т.ч. ПДВ 1000,00 грн., від 31.10.2015 №66 на загальну суму 6000,00 грн., у т.ч. ПДВ 1000,00 грн., від 30.09.2015 №76 на загальну суму 6000,00 грн., у т.ч. ПДВ 1000,00 грн., від 31.08.2015 №75 на загальну суму 6000,00 грн., у т.ч. ПДВ 1000,00 грн., від 31.07.2015 №91 від 30.11.2015 №43 на загальну суму 6000,00 грн., у т.ч. ПДВ 1000,00 грн., від 30.06.2015 №69 від 30.11.2015 №43 на загальну суму 6000,00 грн., у т.ч. ПДВ 1000,00 грн., від 31.05.2015 №48 від 30.11.2015 №43 на загальну суму 6000,00 грн., у т.ч. ПДВ 1000,00 грн., від 30.04.2015 №53 на загальну суму 6000,00 грн., у т.ч. ПДВ 1000,00 грн., від 31.05.2016 №5 на загальну суму 6000,00 грн., у т.ч. ПДВ 1000,00 грн., від 30.06.2016 №7 на загальну суму 6000,00 грн., у т.ч. ПДВ 1000,00 грн., від 30.04.2016 №21 на загальну суму 6000,00 грн., у т.ч. ПДВ 1000,00 грн., від 31.03.2016 №47 на загальну суму 6000,00 грн., у т.ч. ПДВ 1000,00 грн., від 29.02.2016 №51 на загальну суму 6000,00 грн., у т.ч. ПДВ 1000,00 грн., від 31.01.2016 №29 на загальну суму 6000,00 грн., у т.ч. ПДВ 1000,00 грн. (том 6, а.с. 82-96, том 7, а.с. 78-83).

На підтвердження оплати суборенди приміщень матеріали справи містять платіжні доручення від 03.02.2016 №4674 на загальну суму 6000,00 грн., від 02.03.2015 №4792 на загальну суму 6000,00 грн., від 07.04.2016 №4928 на загальну суму 6000,00 грн., від 06.05.2016 №3634 на загальну суму 6000,00 грн., від 02.06.2015 №3700 на загальну суму 6000,00 грн., від 01.07.2015 №3824 на загальну суму 6000,00 грн., від 04.08.2015 №4044 на загальну суму 6000,00 грн., від 06.10.2015 №4192 на загальну суму 6000,00 грн., від 03.11.2015 №4356 на загальну суму 6000,00 грн., від 03.12.2015 №4470 на загальну суму 6000,00 грн., від 12.01.2016 №4601 на загальну суму 6000,00 грн., та рахунки на оплату від 31.01.2016 №30 на загальну суму 6000,00 грн., від 29.02.2016 №82 на загальну суму 6000,00 грн., від 31.03.2016 №145 на загальну суму 6000,00 грн., від 30.04.2016 №162 на загальну суму 6000,00 грн., від 31.05.2016 №167 на загальну суму 6000,00 грн., від 30.06.2016 №176 на загальну суму 6000,00 грн. (том 6, а.с. 102, 104, 106, 109, 111, 113, 116, 118, 120, 122, 124, том 7, а.с. 90-95).

Зазначені господарські операції також відображені в податковому та бухгалтерському обліку позивача, що підтверджується Оборотно-сальдовою відомістю та картками по рахунку бухгалтерського обліку 361 за березень 2015 року - червень 2016 року (том 6, а.с. 97-101, 103, 105, 107-108, 110, 112, 114-115, 117, 119, 121, 123).

Тобто, резервуари №1, 2, 3, 11, 12, 13, що знаходяться на виробничо-складській базі за адресою: Україна, Київська область, Макарівській р-н, с. Забуяння, вул. Жовтнева, буд. 173, з 01.03.2015 надані позивачем в суборенду ТОВ «Ред Оптімал» за 6000 грн. з ПДВ за місяць.

Також, 02.03.2015 між ТОВ «ДВК Компані» (Орендар) та ТОВ «Укрнафтагруп» (Суборендар) укладено договір суборенди нерухомого майна №2015/03/02 виробничо-складської бази (том 6, а.с. 125-127).

Пунктом п.1.1 даного договору передбачено, що в порядку та умовах, визначених Договором, Орендар зобов'язується передати Суборендарю, а Суборендар зобов'язується прийняти у тимчасове платне користування частину нерухомого майно, яким є господарський двір (виробничо-складська база по зберіганню, видачі сільськогосподарської продукції, будматеріалів та світлих нафтопродуктів) у відповідності до умов Договору. Перелік частини майна, яке входить до майнового комплексу виробничо-складської бази та передається в користування Суборендарю може бути зазначений на розсуд Суборендаря у Додатку №1 до цього договору, який Орендодавець зобов'язаний підписати визначене у цьому договорі, а також зобов'язується сплачувати Орендарю орендну плату.

В пункті 1.2 даного договору зазначено, що нерухоме майно, яке передається в суборенду за договором, знаходиться за адресою: 08011, Україна, Київська область, Макарівській р-н, с. Забуяння, вул. Жовтнева, буд. 173.

Відповідно до п. 2.1 договору суборенди нерухомого майна від 02.03.2015 №2015/03/02 виробничо-складська база надається в суборенду на строк 12 місяців з моменту підписання цього договору.

Відповідно до п. 4.1 договору суборенди нерухомого майна від 02.03.2015 №2015/03/02 за користування виробничо-складської бази Суборендар сплачує Орендарю орендну плату з урахуванням ПДВ в сумі: 500,00 грн.

Згідно п.4.3 договору орендна плата сплачується суборендарем щомісячно до 5 числа поточного місяця оренди.

Згідно з додатком №1 до договору суборенди нерухомого майна від 02.03.2015 №2015/03/02 - актом приймання-передачі нерухомого майна від 01.04.2015 орендар передав, а суборендар прийняв частину нерухомого майна у тимчасове володіння та користування, а саме: резервуари №5, №6, №7, №8, №9, №10, №17, №18, №19, №20, №21, №22, №23, №24 за адресою: Україна, Київська область, Макарівській р-н, с. Забуяння, вул. Жовтнева, буд. 173 (том 6, а.с. 128).

25.03.2015 між ТОВ «ДВК Компані» (Орендар) та ТОВ «Укрнафтагруп» (Суборендар) було укладено додаткову угоду №2 про зміну Договору суборенди нерухомого майна від 02.03.2015 №2015/03/02, в пункті 1 якої передбачено, що орендар та суборендар домовились про те, що згідно усної домовленості і у випадку коли ТОВ «ДВК Компані» потребує зливу ПММ на момент залишків, ТОВ «Укрнафтагруп» передає для використання вивільнені резервуари, в користування на безоплатній основі ТОВ «ДВК Компані» (том 6, а.с. 129).

Надання послуг суборенди за даним договором підтверджується відповідними актами надання послуг за період квітень 2015 року по червень 2016 року: від 30.06.2016 №177 на загальну суму 500,00 грн., від 31.05.2016 №168 на загальну суму 500,00 грн., від 30.04.2016 №161 на загальну суму 500,00 грн., від 31.03.2016 №143 на загальну суму 500,00 грн., від 29.02.2016 №81 на загальну суму 500,00 грн., від 31.01.2016 на загальну суму 500,00 грн., від 31.12.2015 №717 на загальну суму 500,00 грн., від 30.11.2015 №661 на загальну суму 500,00 грн., від 31.10.2015 №614 на загальну суму 500,00 грн., від 30.09.2015 №548 на загальну суму 500,00 грн., від 31.07.2015 №394 на загальну суму 500,00 грн., від 30.06.2015 №292 на загальну суму 500,00 грн., від 31.04.2015 №216 на загальну суму 500,00 грн., від 30.04.2015 №170 на загальну суму 500,00 грн. (том 6, а.с. 131-144).

В матеріалах справи також наявні виписані ТОВ «ДВК Компані» податкові накладні: від 30.04.2015 №54 на загальну суму 500,00 грн., у т.ч. ПДВ 83,33 грн., від 31.05.2015 №47 на загальну суму 500,00 грн., у т.ч. ПДВ 83,33 грн., від 30.06.2015 №68 на загальну суму 500,00 грн., у т.ч. ПДВ 83,33 грн., від 30.09.2015 №75 на загальну суму 500,00 грн., у т.ч. ПДВ 83,33 грн., від 30.09.2015 №75 на загальну суму 500,00 грн., у т.ч. ПДВ 83,33 грн., від 31.07.2015 №93 на загальну суму 500,00 грн., у т.ч. ПДВ 83,33 грн., від 31.02.2015 №65 на загальну суму 500,00 грн., у т.ч. ПДВ 83,33 грн., від 30.11.2015 №42 на загальну суму 500,00 грн., у т.ч. ПДВ 83,33 грн., від 31.12.2015 №50 на загальну суму 500,00 грн., у т.ч. ПДВ 83,33 грн., від 30.06.2016 №8 на загальну суму 500,00 грн., у т.ч. ПДВ 83,33 грн., від 30.04.2016 №20 на загальну суму 500,00 грн., у т.ч. ПДВ 83,33 грн., від 29.02.2016 №50 на загальну суму 500,00 грн., у т.ч. ПДВ 83,33 грн., від 31.01.2015 №28 на загальну суму 500,00 грн., у т.ч. ПДВ 83,33 грн., від 31.05.2015 №6 на загальну суму 500,00 грн., у т.ч. ПДВ 83,33 грн. (том 6, а.с. 145) та платіжні доручення на підтвердження оплати суборенди приміщень: від 02.10.2015 №5205 на загальну суму 500,00 грн., від 02.02.2016 №5981 на загальну суму 500,00 грн., від 30.11.2015 №5626 на загальну суму 500,00 грн., від 03.11.2015 №5434 на загальну суму 500,00 грн., від 06.01.2016 №5847 на загальну суму 500,00 грн., від 02.03.2016 №6157 на загальну суму 500,00 грн., від 06.04.2016 №6370 на загальну суму 500,00 грн. (том 6, а.с. 163, 165, 167, 169, 171, 173, 175).

Зазначені господарські операції також відображені в податковому та бухгалтерському обліку позивача, що підтверджується Оборотно-сальдовою відомістю та картками по рахунку бухгалтерського обліку 361 за березень 2015 року - червень 2016 року (том 6, а.с. 159-163, 164, 166, 168, 170, 172, 174).

Тобто, резервуари №5, №6, №7, №8, №9, №10, №17, №18, №19, №20, №21, №22, №23, №24, що знаходяться на виробничо-складській базі за адресою: Україна, Київська область, Макарівській р-н, с. Забуяння, вул. Жовтнева, буд. 173, з 02.03.2015 надані позивачем в суборенду ТОВ «Укрнафтагруп» за 500 грн. з ПДВ за місяць.

Також, 01.07.2015 між ТОВ «ДВК Компані» (Орендар) та ТОВ «Укрнафтапро» (Суборендар) укладено договір суборенди нерухомого майна №2015/07/01 виробничо-складської бази (том 6, а.с. 176-178).

Пунктом п.1.1 даного договору передбачено, що в порядку та умовах, визначених Договором, Орендар зобов'язується передати Суборендарю, а Суборендар зобов'язується прийняти у тимчасове платне користування частину нерухомого майна, яким є господарський двір (виробничо-складська база по зберіганню, видачі сільськогосподарської продукції, будматеріалів та світлих нафтопродуктів) у відповідності до умов Договору. Перелік частини майна, яке входить до майнового комплексу виробничо-складської бази та передається в користування Суборендарю може бути зазначений на розсуд Суборендаря у Додатку №1 до цього договору, який Орендодавець зобов'язаний підписати визначене у цьому договорі, а також зобов'язується сплачувати Орендарю орендну плату.

В пункті 1.2 даного договору зазначено, що нерухоме майно, яке передається в суборенду за договором, знаходиться за адресою: 08011, Україна, Київська область, Макарівській р-н, с. Забуяння, вул. Жовтнева, буд. 173.

Відповідно до п. 2.1 договору суборенди нерухомого майна від 01.07.2015 №2015/07/01 виробничо-складська база надається в суборенду на строк 12 місяців з моменту підписання цього договору.

Відповідно до п. 4.1 договору суборенди нерухомого майна від 01.07.2015 №2015/07/01 за користування виробничо-складська база Суборендар сплачує Орендарю орендну плату з урахуванням ПДВ в сумі: 600,00 грн.

Згідно п.4.3 договору орендна плата сплачується суборендарем щомісячно до 5 числа поточного місяця оренди.

Згідно з додатком №1 до договору суборенди нерухомого майна від 01.07.2015 №2015/07/01 - актом приймання-передачі нерухомого майна від 01.07.2015 орендар передав, а суборендар прийняв частину нерухомого майна у тимчасове володіння та користування, а саме: резервуари №14, №15, №16 за адресою: Україна, Київська область, Макарівській р-н, с. Забуяння, вул. Жовтнева, буд. 173 (том 6, а.с. 179).

30.04.2016 між ТОВ «ДВК Компані» (Орендар) та ТОВ «Укрнафтапро» (Суборендар) було укладено додаткову угоду №1 про зміну Договору суборенди нерухомого майна від 01.07.2015 №2015/07/01 про припинення дії договору від 01.07.2015 №2015/07/01 з 30.04.2016 (том 6,а.с. 180).

Надання послуг суборенди за даним договором підтверджується відповідними актами надання послуг за період з липня 2015 року по квітень 2016 року: від 30.06.2016 №170 на загальну суму 600,00 грн., від 31.12.2015 №719 на загальну суму 1800,00 грн., від 30.09.2015 №550 на загальну суму 1800,00 грн., податковими накладними: від 31.03.2016 №48 на загальну суму 1800,00 грн., у т.ч. ПДВ 300,00 грн., від 31.12.2015 №52 на загальну суму 1800,00 грн., у т.ч. ПДВ 300,00 грн., від 30.09.2015 №77 на загальну суму 1800,00 грн., у т.ч. ПДВ 300,00 грн., від 30.06.2016 №1 на загальну суму 600,00 грн., у т.ч. ПДВ 100,00 грн. та видатковими накладними: від 31.03.2016 №153 на загальну суму 1800,00 грн., у т.ч. ПДВ 300,00 грн. (том 6, а.с. 182-189, том 7, а.с. 102-109)

В матеріалах справи також наявні платіжні доручення на підтвердження оплати суборенди приміщень: від 02.10.2015 №63 на загальну суму 1800,00 грн., від 11.04.2016 №237 на загальну суму 1800,00 грн. та рахунки на оплату від 30.09.2015 №541 на загальну суму 1800,00 грн., від 31.12.2015 №709 на загальну суму 1800,00 грн., від 31.03.2016 №154 на загальну суму 1800,00 грн., від 30.06.2016 №170 на загальну суму 600,00 грн. (том 6, а.с. 194, 196, том 7, а.с. 110-113).

Зазначені господарські операції також відображені в податковому та бухгалтерському обліку позивача, що підтверджується Оборотно-сальдовою відомістю та картками по рахунку бухгалтерського обліку 361 за березень 2015 року - червень 2016 року (том 6, а.с. 190-193, 195).

Тобто, резервуари №14, №15, №16, що знаходяться на виробничо-складській базі за адресою: Україна, Київська область, Макарівській р-н, с. Забуяння, вул. Жовтнева, буд. 173, з 01.07.2015 надані позивачем в суборенду ТОВ «Укрнафтапро» за 500 грн. з ПДВ за місяць.

Також, 05.05.2015 між ТОВ «ДВК Компані» (Орендар) та ТОВ «Логротек» (Суборендар) укладено договір суборенди нерухомого майна №2015/05/05 виробничо-складської бази (том 6, а.с. 238-240).

Пунктом п.1.1 даного договору передбачено, що в порядку та умовах, визначених Договором, Орендар зобов'язується передати Суборендарю, а Суборендар зобов'язується прийняти у тимчасове платне користування частину нерухомого майна, яким є господарський двір (виробничо-складська база по зберіганню, видачі сільськогосподарської продукції, будматеріалів та світлих нафтопродуктів) у відповідності до умов Договору. Перелік частини майна, яке входить до майнового комплексу виробничо-складської бази та передається в користування Суборендарю може бути зазначений на розсуд Суборендаря у Додатку №1 до цього договору, який Орендодавець зобов'язаний підписати визначене у цьому договорі, а також зобов'язується сплачувати Орендарю орендну плату.

В пункті 1.2 даного договору зазначено, що нерухоме майно, яке передається в суборенду за договором, знаходиться за адресою: 08011, Україна, Київська область, Макарівській р-н, с. Забуяння, вул. Жовтнева, буд. 173.

Відповідно до п. 2.1 договору суборенди нерухомого майна від 05.05.2015 №2015/05/05 виробничо-складська база надається в суборенду на строк 12 місяців з моменту підписання цього договору.

Відповідно до п. 4.1 договору суборенди нерухомого майна від 05.05.2015 №2015/05/05 за користування ВСБ Суборендар сплачує Орендарю орендну плату з урахуванням ПДВ в сумі: 300,00 грн.

Згідно п.4.3 договору орендна плата сплачується суборендарем щомісячно до 5 числа поточного місяця оренди.

Згідно з додатком №1 до договору суборенди нерухомого майна від 05.05.2015 №2015/05/05 - актом приймання-передачі нерухомого майна від 05.05.2015 орендар передав, а суборендар прийняв частину нерухомого майна у тимчасове володіння та користування, а саме: резервуари №4, №5, №7 за адресою: Україна, Київська область, Макарівській р-н, с. Забуяння, вул. Жовтнева, буд. 173 (том 6, а.с. 241).

Надання послуг суборенди за даним договором підтверджується відповідними актами надання послуг за період з квітня 2015 року по червень 2016 року: від 31.05.2015 №218 на загальну суму 300,00 грн., від 30.06.2015 №294 на загальну суму 300,00 грн., від 31.07.2015 №393 на загальну суму 300,00 грн., від 30.06.2015 №178 на загальну суму 300,00 грн., від 31.05.2016 №169 на загальну суму 300,00 грн., від 31.04.2015 №159 на загальну суму 300,00 грн., від 31.03.2015 №142 на загальну суму 300,00 грн., від 29.02.2016 №80 на загальну суму 300,00 грн., від 31.01.2016 №28 на загальну суму 300,00 грн., від 31.12.2015 №716 на загальну суму 300,00 грн., від 30.11.2015 №660 на загальну суму 300,00 грн., від 31.10.2015 №613 на загальну суму 300,00 грн., від 30.09.2015 №547 на загальну суму 300,00 грн. та податкові накладні: від 31.05.2016 №7 на загальну суму 300,00 грн., у т.ч. ПДВ 500 грн., від 31.08.2016 №76 на загальну суму 300,00 грн., у т.ч. ПДВ 500 грн., від 30.09.2015 №74 на загальну суму 300,00 грн., у т.ч. ПДВ 500 грн., від 31.07.2015 №92 на загальну суму 300,00 грн., у т.ч. ПДВ 500 грн., від 31.11.2015 №67 на загальну суму 300,00 грн., у т.ч. ПДВ 500 грн., від 30.11.2015 №41 на загальну суму 300,00 грн., у т.ч. ПДВ 500 грн., від 31.12.2015 №49 на загальну суму 300,00 грн., у т.ч. ПДВ 500 грн., від 30.06.2015 №70 на загальну суму 300,00 грн., у т.ч. ПДВ 500 грн., від 31.05.2016 №49 на загальну суму 300,00 грн., у т.ч. ПДВ 500 грн., від 30.06.2016 №9 на загальну суму 300,00 грн., у т.ч. ПДВ 500 грн., від 30.04.2016 №19 на загальну суму 300,00 грн., у т.ч. ПДВ 500 грн., від 29.02.2016 №49 на загальну суму 300,00 грн., у т.ч. ПДВ 500 грн., від 31.01.2016 №27 на загальну суму 300,00 грн., у т.ч. ПДВ 500 грн., від 31.03.2016 №45 на загальну суму 300,00 грн., у т.ч. ПДВ 500 грн. (том 6, а.с. 242-250, том 7, а.с. 1-18)

В матеріалах справи також наявні платіжні доручення на підтвердження оплати суборенди приміщень: від 02.09.2015 №547 на загальну суму 600,00 грн., від 29.10.2015 №573 на загальну суму 300,00 грн., від 30.11.2015 №5 на загальну суму 300,00 грн., від 24.12.2015 №594 на загальну суму 300,00 грн., від 27.01.2016 №604 на загальну суму 300,00 грн., від 18.02.2016 №616 на загальну суму 300,00 грн., від 24.03.2016 №629 на загальну суму 300,00 грн., від 30.06.2016 №1365 на загальну суму 300,00 грн. (том 6, а.с. 24, 26, 28, 30, 32, 34, 36, 41).

Зазначені господарські операції також відображені в податковому та бухгалтерському обліку позивача, що підтверджується Оборотно-сальдовою відомістю та картками по рахунку бухгалтерського обліку 361 за березень 2015 року - червень 2016 року (том 7, а.с. 19-23, 25, 27, 29, 31, 33, 35, 37, 39).

Тобто, резервуари №4, №5, №7, що знаходяться на виробничо-складській базі за адресою: Україна, Київська область, Макарівській р-н, с. Забуяння, вул. Жовтнева, буд. 173, з 05.05.2015 надані позивачем в суборенду ТОВ «Логротек» за 300 грн. з ПДВ за місяць.

Також, 01.04.2016 між ТОВ «ДВК Компані» (Орендар) та ТОВ «УКР ВП ГРУП» (Суборендар) укладено договір суборенди нерухомого майна №2016/04/0101 виробничо-складської бази (том 6, а.с. 197-199).

Пунктом п.1.1 даного договору передбачено, що в порядку та умовах, визначених Договором, Орендар зобов'язується передати Суборендарю, а Суборендар зобов'язується прийняти у тимчасове платне користування частину нерухомого майна, яким є господарський двір (виробничо-складська база по зберіганню, видачі сільськогосподарської продукції, будматеріалів та світлих нафтопродуктів) у відповідності до умов Договору. Перелік частини майна, яке входить до майнового комплексу ВСБ та передається в користування Суборендарю може бути зазначений на розсуд Суборендаря у Додатку №1 до цього договору, який Орендодавець зобов'язаний підписати визначене у цьому договорі, а також зобов'язується сплачувати Орендарю орендну плату.

В пункті 1.2 даного договору зазначено, що нерухоме майно, яке передається в суборенду за договором, знаходиться за адресою: 08011, Україна, Київська область, Макарівській р-н, с. Забуяння, вул. Жовтнева, буд. 173.

Відповідно до п. 2.1 договору суборенди нерухомого майна від 01.04.2015 №2016/04/0101 виробничо-складська база надається в суборенду на строк 12 місяців з моменту підписання цього договору.

Відповідно до п. 4.1 договору суборенди нерухомого майна від 01.04.2015 №2016/04/0101 за користування виробничо-складської бази Суборендар сплачує Орендарю орендну плату з урахуванням ПДВ в сумі: 500,00 грн.

Згідно п.4.3 договору орендна плата сплачується суборендарем щомісячно до 5 числа поточного місяця оренди.

Згідно з додатком №1 до договору суборенди нерухомого майна від 01.04.2015 №2016/04/0101 - актом приймання-передачі нерухомого майна від 01.04.2015 орендар передав, а суборендар прийняв частину нерухомого майна у тимчасове володіння та користування, а саме: резервуари №10, №19 за адресою: Україна, Київська область, Макарівській р-н, с. Забуяння, вул. Жовтнева, буд. 173 (том 6, а.с. 200).

Надання послуг суборенди за даним договором підтверджується відповідними актами надання послуг за період з квітня 2016 року по червень 2016 року: від 30.06.2016 №175 на загальну суму 500,00 грн., від 31.04.2016 №166 на загальну суму 500,00 грн., від 30.04.2015 №160 на загальну суму 500,00 грн., податковими накладними: від 30.06.2016 №6 на загальну суму 500,00 грн., у т.ч. ПДВ 83,33 грн., від 31.05.2016 №4 на загальну суму 500,00 грн., у т.ч. ПДВ 83,33 грн., від 14.04.2016 №7 на загальну суму 1000,00 грн., у т.ч. ПДВ 833,33 грн. (том 6, а.с. 201-206, том 7, а.с. 118-123).

В матеріалах справи також наявні платіжні доручення на підтвердження оплати суборенди приміщень: від 14.04.2016 №1139 на загальну суму 1000,00 грн., від 30.06.2016 №1365 на загальну суму 1000,00 грн. та рахунки на оплату від 14.04.2016 №157 на загальну суму 1000,00 грн., від 31.05.2015 №166 на загальну суму 500,00 грн., від 30.06.2016 №175 на загальну суму 500,00 грн. (том 6, а.с. 214, 216, том 7, а.с. 124-126).

Зазначені господарські операції також відображені в податковому та бухгалтерському обліку позивача, що підтверджується Оборотно-сальдовою відомістю та картками по рахунку бухгалтерського обліку 361 за березень 2015 року - червень 2016 року (том 6, а.с. 207-213, 215).

Суд звертає увагу, що резервуари №10, №19, що знаходяться на виробничо-складській базі за адресою: Україна, Київська область, Макарівській р-н, с. Забуяння, вул. Жовтнева, буд. 173 в період укладання договору суборенди нерухомого майна від 01.04.2015 №2016/04/0101 між ТОВ «ДВК Компані» та ТОВ «УКР ВП ГРУП» вже перебували в оренді у ТОВ «Укрнафтагруп» відповідно до договору суборенди нерухомого майна від 02.03.2015 №2015/03/02.

Суд наголошує, що договір суборенди нерухомого майна від 01.04.2016 №2016/04/0101 під час документальної планової виїзної перевірки не надавався, що підтверджується актом перевірки, в якому зазначений перелік укладених позивачем догорів суборенди (том 1, а.с. 41).

Окрім того, в запереченнях на акт перевірки позивачем також не було зазначено та додано даний договір суборенди (том 7, а.с. 56-63)

За змістом абзацу 1 пункту 44.6 статті 44 Податкового Кодексу України (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) у разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в абзаці другому пункту 44.7 цієї статті платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.

За п.85.2 ст.85 ПК України платник податків зобов'язаний надати посадовим (службовим) особам органів державної податкової служби у повному обсязі всі документи, що належать або пов'язані з предметом перевірки. Такий обов'язок виникає у платника податків після початку перевірки.

Якщо платник податків після закінчення перевірки та до прийняття рішення контролюючим органом за результатами такої перевірки надає документи, що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, не надані під час перевірки (у випадках, передбачених абзацами другим і четвертим пункту 44.7 цієї статті), такі документи повинні бути враховані контролюючим органом під час розгляду ним питання про прийняття рішення (абз. 2 п. 44.6 ст.44 Податкового Кодексу України).

Абзацом 2 пункту 44.7 статті 44 Податкового кодексу України передбачено, що протягом п'яти робочих днів з дня отримання акта перевірки платник податків має право надати до контролюючого органу, що призначив перевірку, документи, які підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності.

Судом встановлено, що позивачем ані під перевірки, ані у строк, визначений пунктом 44.7 статті 44 Податкового кодексу України, договір суборенди нерухомого майна від 01.04.2016 №2016/04/0101 разом з первинними документи до нього (рахунки, акти, платіжні доручення, податкові накладні) наданий не був, жодних посилань про наявність таких документів в запереченнях на акт перевірки також немає.

Докази щодо наявності у позивача передбачених законом підстав для ненадання вищезазначених копій документів у матеріалах справи відсутні.

Суд наголошує, що обов'язок підтвердити правомірність та обґрунтованість витрат (у тому числі і по сплаті ПДВ) первинними документами покладається на платника, позаяк саме він виступає суб'єктом, що використовує включену постачальником до ціни товару суму ПДВ при обчисленні суми податку, яка підлягає перерахуванню до бюджету, а також зменшує об'єкт оподаткування податку на прибуток за фактом понесення витрат.

За наведених обставин, суд приходить до висновку, що існують підстави, передбачені пунктом 44.6 статті 44 Податкового кодексу України, вважати, що документи - договір суборенди нерухомого майна від 01.04.2016 №2016/04/0101 та рахунки, акти, податкові накладні до нього, попри їх надання позивачем до суду, вважаються такими, що були відсутні на час складення ним звітності.

З приводу даного порушення в судовому засіданні 06.06.2017 був допитаний свідок ОСОБА_3, яка працює в Білоцерківській ОДПІ з 1993 року, на період перевірки працювала на посаді заступника начальника відділу перевірок ризикових платників Управління податкового аудиту Білоцерківської ОДПІ ГУ ДФС у Київській області з 2013 року та на сьогоднішній день займає посаду начальника відділу платників території обслуговування Білоцерківської ОДПІ Управління аудиту ГУ ДФС у Київській області. Свідок зазначила, що вона була одним з перевіряючих під час документальної планової виїзної перевірки позивача. З приводу епізоду надання в суборенду виробничо-складської бази за ціною нижче ніж орендна плата, повідомила, що під час перевірки встановлено, що ТОВ «ДВК Компані» у Фермерського господарства «Лан 8» винаймає виробничо-складську базу. Резервуари, які знаходяться на базі, здаються позивачем в суборенду. Свідок наголошує, що у період з 01.07.2015 по 30.06.2016 вся виробнича-складська база здається позивачем в суборенду. Під час перевірки встановлено, що з 01.07.2015 вартість суборенди резервуарів за всіма договорами суборенди на 7300,00 грн. з ПДВ менше на місяць ніж сама ціна оренди такої бази. Свідок зазначає, що це є порушенням ст. 188 Податкового кодексу України, а саме операції з постачання послуг не можуть бути нижчими ціни придбання таких послуг. Пояснює, що податковий кредит з оренди становить 3333,33 грн., проте зобов'язання з суборенди приміщення складає лише 1216,66 грн. Тобто, існує заниження на 2116,66 грн. Пояснює, що вказана сума з округленням за 12 місяців і увійшла до суми податкового зобов'язання з податку на додану вартість, яке визначене в податковому повідомленні-рішенні від 30.12.2016 №009071403.

Відповідно до абз. 1 п. 188.1. ст. 188 ПК України (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості (у разі здійснення контрольованих операцій - не нижче звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу) з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче їх собівартості, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), за винятком: товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню; газу, який постачається для потреб населення (абз. 2 п. 188.1. ст. 188 ПК України).

Суд зазначає, що у період з 01.07.2015 по 30.06.2016 в суборенду позивачем здавалась вся виробнича-складська база (24 резервуари), яка була взята в оренду ТОВ «ДВК Компані» у Фермерського господарства «Лан 8», відповідно до договору оренди нерухомого майна (виробничо-складської бази) від 01.03.2015 б/н.

Ціна оренди виробничо-складської бази за місяць складає 20000,00 грн., у т.ч. ПДВ - 3333,33 грн., аналізуючи ціни суборенди, відповідно до договорів від 02.03.2015 №2015/03/02, від 01.03.2015 №2015/03/0101, від 05.01.2016 №2016/01/0501, від 01.07.2015 №2015/07/01, від 05.05.2015 №2015/05/05, загальна сума ціни суборенди за місяць по всіх суборендарях становить 7300 грн., у т.ч. ПДВ - 1216,66 грн.

Суд наголошує, що податковий кредит з оренди у період 01.07.2015 по 30.06.2016 складає 3333,33 грн., а податкове зобов'язання за договорами суборенди - 1216,66 грн., різниця заниження - 2117,00 грн.((20000,00 - 12700,00) :6).

У зв'язку з чим, суд приходить до висновку про порушення позивачем вимог п. 188.1 ст. 188 Податкового кодексу України на загальну суму 25404,00 грн., в т.ч. за липень 2015 року у сумі 2117,00 грн., за серпень 2015 року у сумі 2117,00 грн.,за вересень 2015 року у сумі 2117,00 грн., за жовтень 2015 року у сумі 2117,00 грн., за листопад 2015 року у сумі 2117,00 грн., за грудень 2015 року у сумі 2117,00 грн., за січень 2016 року у сумі 2117,00 грн., за лютий 2016 року у сумі 2117,00 грн., за березень 2016 року у сумі 2117,00 грн., за квітень 2016 року у сумі 2117,00 грн., за травень 2016 року у сумі 2117,00 грн., за червень 2016 року у сумі 2117,00 грн., що підтверджує викладене в акті перевірки порушення позивача в частині зазначеного епізоду.

Згідно з п. 123.1. ст. 123.1 ПК України у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, - тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Суд зазначає, що податкове повідомлення - Білоцерківської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС в Київській області від 30.12.2016 № в частині збільшення суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість на 31755,00 грн., з яких сума за податковим зобов'язанням складає 25404,00 грн., сума за штрафними санкціями - 6351 грн. (25404,00х25%) є правомірним, а тому позовні вимоги в цій частині задоволенню не підлягають.

2. Правомірність включення позивачем до складу витрат на збут експедиційних та бухгалтерських послуг:

Судом встановлено, що 03.02.2014 між ТОВ «ДВК Компані» (Замовник) та ТОВ «Еколайн-СТ» (Експедитор) укладений договір надання експедиційних послуг №2014/02/0301 (том 1, а.с. 97-100).

Пунктом 1.1 даного договору передбачено, що експедитор від свого імені за рахунок замовника зобов'язується забезпечити здійснення перевезення вантажів замовника автомобільним транспортом у міському, приміському й міжміському сполученні.

В пункті 1.2 даного договору зазначено, що експедитор в інтересах замовника виконує наступні пов'язані з перевезенням експедиційні операції: розроблення маршруту перевезення; пошук перевізника та укладання від свого імені або від імені замовника договорів перевезення вантажу; перевірку кількості та стану вантажу, його завантаження та вивантаження, організація забезпечення відправлення та одержання вантажу; інші операції, пов'язані з перевезенням.

Пунктом 4.1 договору надання експедиційних послуг від 03.02.2014 №2014/02/0301 передбачено, що ціна за надані експедиційні послуги обумовлюється сторонами в акті наданих послуг, що є невід'ємними частинами даного договору.

На підтвердження факту надання та оплати вказаних експедиційних послуг позивач надав акт прийому-передачі наданих послуг від 31.03.2014 на загальну вартість послуг 114 000,00 грн., з яких сума ПДВ - 19 000,00 грн. (том 1, а.с. 101) та платіжні доручення від 26.03.2014 №90 на загальну суму 57 000,00 грн. та від 27.03.2014 №92 на загальну суму 57 000,00 грн. (том 3, а.с. 199-200).

ТОВ «Еколайн-СТ» для формування податкового кредиту з податку на додану вартість за вказаними господарськими операціями надано позивачу податкові накладні від 26.03.2014 №366 на загальну суму 57 000,00 грн., у тому числі ПДВ 9 500,00 грн. та від 27.03.2014 №384 на загальну суму 57 000,00 грн., у тому числі ПДВ 9 500,00 грн. (том 3, а.с. 197-198).

Зазначені господарські операції були належним чином відображені в податковому та бухгалтерському обліку позивача, що підтверджується Оборотно-сальдовою відомістю та картками по рахунку бухгалтерського обліку 631 за лютий-березень 2014 року (том 3, а.с. 201).

Представник позивача в наданих суду письмових запереченнях (том 5, а.с. 158-164) пояснює, що на виконання своїх зобов'язань за договором експедиційних послуг від 03.02.2014 №2014/02/0301 ТОВ «Еколайн-СТ» було надано позивачу наступні послуги:

- знайдено перевізника - ТОВ «Агрокабель» та забезпечено укладання між ним та позивачем договору від 31.03.2014 про надання послуг з перевезення паливно-мастильних матеріалів. На підтвердження вищезазначеного позивачем надана копія вищезазначеного договору (том 5, а.с. 247-253);

- надано послуги з перевірки кількості та якості вантажу, його відвантаження та завантаження. На підтвердження вищезазначеного позивачем надано реєстр послуг з перевезення вантажу, його завантаження та вивантаження, наданих за договором про надання експедиційних послуг від 03.02.2014 №2014/02/0301 та копії товарно-транспортних накладних (том 5, а.с. 254-318).

Також, 04.02.2014 між ТОВ «ДВК Компані» (Замовник) та ТОВ «Еколайн-СТ» (Виконавець) укладений договір про надання бухгалтерських послуг №2014/02/0401 (том 1, а.с. 102-105).

Пунктом 1.1 даного договору передбачено, що в порядку та на умовах, визначених цим договором, замовник дає завдання, а виконавець приймає на себе зобов'язання по наданню передбачених цих договором послуг за плату.

В пункті 1.2 договору зазначено, що виконавець із урахуванням положень договору бере на себе зобов'язання щодо надання наступних послуг з ведення бухгалтерського обліку, зокрема, забезпечення дотримання у замовника встановлених єдиних методологічних засад бухгалтерського обліку, складання і подання у встановлені строки фінансової звітності; організація контролю за відображенням на рахунках бухгалтерського обліку всіх господарських операцій замовника; забезпечення раціональної організації обліку и звітності замовника; організація обліку коштів, товарно-матеріальних цінностей і основних засобів, що надходять до замовника, своєчасне відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій, пов'язаних з їх рухом, облік витрат виробництва й обігу, виконання кошторисів витрат, продукції, виконання робіт (послуг), результатів господарсько-економічної діяльності підприємства, а також фінансових, розрахункових, та кредитних операцій; забезпечення контролю за законністю, своєчасністю й правильністю оформлення фінансових документів; забезпечення правильного нарахування й перерахування податків і зборів (податкових платежів), вкладів на соціальне страхування, коштів на фінансування капітальних вкладів, заробітної плати робітників і службовців та інших виплат і платежів, погашення в установлені строки заборгованості замовника за позиками; здійснення контролю за дотриманням порядку оформлення первинних бухгалтерських документів, розрахунків та платіжних зобов'язань; витрачання фонду заробітної плати; проведення інвентаризації товарно-матеріальних цінностей і основних засобів; перевірок організації бухгалтерського обліку й звітності; забезпечення своєчасного складання бухгалтерської та податкової звітності на підставі даних первинних документів і бухгалтерських записів, подання їх у встановленому порядку до відповідних органів.

Пунктом 3.1 договору про надання бухгалтерських послуг від 04.02.2014 №2014/02/0401 передбачено, що за надання передбачених договором послуг замовника виплачує виконавцю плату, узгоджену сторонами, протягом 30 днів, після підписання договору.

Згідно з умовами п. 3.2 договору про надання бухгалтерських послуг від 04.02.2014 №2014/02/0401 здавання послуг виконавцем та приймання їх результатів замовником оформлюється актом здавання-приймання наданих послуг, у якому зазначається вартість роботи, який підписується повноважними представниками сторін не пізніше наступного дня після фактичного надання послуг.

Термін дії договору з 04.02.2014 до 30.04.2014 (п. 8.1 договору про надання бухгалтерських послуг від 04.02.2014 №2014/02/0401).

На підтвердження факту надання та оплати вказаних бухгалтерських послуг за договором від 04.02.2014 №2014/02/0401, позивач надав акт прийому-передачі наданих послуг від 31.03.2014 на загальну вартість послуг 57 000,00 грн., з яких сума ПДВ - 9 500,00 грн. (том 1, а.с. 106) та платіжне доручення від 28.03.2014 №97 на загальну суму 57 000,00 грн. (том 3, а.с. 190).

ТОВ «Еколайн-СТ» для формування податкового кредиту з податку на додану вартість за вказаними господарськими операціями надана позивачу податкова накладна від 28.03.2014 №385 на загальну суму 57 000,00 грн., у тому числі ПДВ 9 500,00 грн. (том 3, а.с. 189).

Зазначені господарські операції також відображені в податковому та бухгалтерському обліку позивача, що підтверджується Оборотно-сальдовою відомістю та картками по рахунку бухгалтерського обліку 631 за лютий-березень 2014 року (том 3, а.с. 191).

Позивач пояснює, що на час укладання та дії вказаного договору у ТОВ «ДВК Компані» не було бухгалтера, а отже виникла необхідність у залученні сторонньої організації, яка б могла надати товариству необхідні бухгалтерські послуги.

Представник позивача в наданих суду письмових запереченнях (том 5, а.с. 158-164) зазначає, що на виконання своїх зобов'язань за договором про надання бухгалтерських послуг від 04.02.2014 №2014/02/0401 ТОВ «Еколайн-СТ» було складено та передано ТОВ «ДВК Компані» наступні документи:

- фінансовий звіт (баланс) за 1 квартал 2014 року від 22.04.2014 (том 5, а.с. 165-166);

- податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку за 1 квартал 2014 (Форма 1ДФ) від 12.05.2014 (том 5, а.с. 167-169);

- звіт про продаж і запаси товарів (продукції) в оптовій торгівлі за 1 квартал 2014 року від 24.04.2014 (Форма 1-опт квартальна) (том 5, а.с. 170-177);

- звіт про обсяг оптового товарообороту за січень 2014 року (Форма 1-опт місячна) від 03.02.2014 (том 5, а.с. 178);

- звіт про обсяг оптового товарообороту за лютий 2014 року (Форма 1-опт місячна) від 03.03.2014(том 5, а.с. 179);

- звіт про обсяг оптового товарообороту за березень 2014 року (Форма 1-опт місячна) від 03.04.2014 (том 5, а.с. 180);

- звіт про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове страхування державне соціальне страхування до органів доходів і зборів за 2014 рік від 19.02.2014 із додатком до таблиці 1 звіту за січень 2014 року (Форма Д4 місячна) від 19.02.2014 (том 5, а.с. 181-187);

- звіт про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування до органів доходів і зборів за 2014 рік від 16.03.2014 із додатком до таблиці 1 звіту за лютий 2014 року (Форма Д4 місячна) від 14.03.2014 (том 5, а.с. 188-194);

- звіт про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування до органів доходів і зборів за 2014 рік від 16.04.2014 із додатком до таблиці 1 звіту за березень 2014 року (Форма Д4 місячна) від 16.04.2014. (том 5, а.с. 195-201);

- податкова декларація з податку на додану вартість за січень 2014 року від 19.02.2014 (том 5, а.с. 202-208);

- реєстр виданих та отриманих податкових накладних до декларації з податку на додану вартість за січень 2014 року від 19.02.2014 (том 5, а.с. 209-213);

- податкова декларація з податку на додану вартість за лютий 2014 року від 17.03.2014 із додатком №5 від 17.03.2014 (том 5, а.с. 214-221);

- реєстр виданих та отриманих податкових накладних до декларації з податку на додану вартість за лютий 2014 року від 17.03.2014 (том 5, а.с. 222-226);

- податкова декларація з податку на додану вартість за березень 2014 року від 16.04.2014 із додатком №5 від 16.04.2014 (том 5, а.с. 227-233);

- реєстр виданих та отриманих податкових накладних до декларації з податку на додану березень 2014 року від 16.04.2014 (том 5, а.с. 234-242);

- державна статистична звітність «Структурне обстеження підприємства» за 2013 рік (Форма №1- підприємництво річна) від 25.02.2014 (том 5, а.с. 243-246).

З приводу даного порушення допитаний в судовому засіданні 06.06.2017 свідок ОСОБА_3 повідомила, що до складу витрат на збут позивачем були включені витрати на експедиційні послуги. Зазначає, що робота позивача базується на тому, що вантаж проходить транзитом від постачальника до покупця, тобто позивач є в таких операціях посередником. Наголошує, що ТОВ «Еколайн-СТ» не є перевізником. Свідок зазначає, що зміст акта прийому-передачі наданих послуг не містить обсяг та перелік робіт. Жодних документів, які були розроблені за умовами договору про про надання експедиційних послуг під час перевірки позивачем не надано. Щодо договору про надання бухгалтерських послуг за договором від 04.02.2014 №2014/02/0401, свідок зазначала, що зі змісту акта прийому-передачі наданих послуг неможливо конкретизувати всі надані бухгалтерські послуги, їх кількість. Наголошує, що акт повинен містити перелік робіт, тобто конкретизувати надані послуги з 04.02.2014 по 31.03.2014. Окрім того, свідок зазначає, що документи, складені за умовами цього договору, під час перевірки позивачем не надані. Зазначає, що 114000,00 грн. - витрати за договором про надання експедиційних послуг та 57000,00 - за договором про надання бухгалтерських послуг в сукупності складають 171000,00 грн. Тобто, встановлено завищення податкового кредиту на 28500,00 грн. (171000,00:6). Пояснює, що вказана сума також увійшла до суми податкового зобов'язання з податку на додану вартість, яке визначене в податковому повідомленні-рішенні від 30.12.2016 №009071403. Окрім того зазначає, що вказане порушення призвело до заниження позивачем податку на прибуток в сумі 25 650,00 грн. (171000,00 грн. - 28500 грн. (сума ПДВ)) = 142500,00 грн. (база оподаткування) х 18%). Вказана сума увійшла до складу податкового зобов'язання з податку на прибуток, яке визначене в податковому повідомленні-рішенні від 30.12.2016 №.

Відповідно до статті 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 №996-XIV (далі - Закон №996-XIV, у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи (ч. 1 ст. 9 Закону №996-XIV).

Згідно з ч. 2 ст. 9 Закону №996-XIV первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі

обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Щодо витрат позивача на експедиційні послуги, суд зазначає наступне.

Суд звертає увагу, що акт прийому-передачі наданих експедиційних послуг від 31.03.2014 до договору про надання експедиційних послуг від 03.02.2014 №2014/02/0301 не містить переліку наданих ТОВ «Еколайн-СТ» послуг, загальна сума яких складає - 114 000,00 грн., у т.ч. ПДВ 19000,00 грн.

Окрім того, договір про надання експедиційних послуг від 03.02.2014 №2014/02/0301, на підставі якого позивач отримував дані послуги, містить лише загальні вимоги до виконуваних робіт та порядку ціноутворення. А саме, передбачає, що ціна обумовлюється сторонами в акті наданих послуг.

Тобто, ні акт, ні договір не дають можливість визначити порядок формування ціни послуг та витрат, пов'язаних з наданням таких послуг.

Позивач на підтвердження результатів наданих експедиційних послуг за договором від 03.02.2014 №2014/02/0301 надав суду реєстр послуг з перевезення вантажу, його завантаження та вивантаження та копії товарно-транспортних накладних (том 5, а.с. 247-318), проте надані копії товарно-транспортних накладних не містять жодної відмітки експедитора ТОВ «Еколайн-СТ» під час таких перевезень, тобто не підтверджують фактичне їх надання саме уповноваженим представником ТОВ «Еколайн-СТ».

Суд наголошує, що вказана послуга ТОВ «Еколайн-СТ» була разовою, до цього позивач здійснював діяльність з перевезення товару без залучення експедитора, жодних доказів щодо необхідності таких послуг у діяльності позивача матеріали справи не містять.

Cуд звертає увагу, що в пункті 1.2 договору від 03.02.2014 №2014/02/0301 зазначено, що експедитор в інтересах замовника виконує наступні пов'язані з перевезенням експедиційні операції: розроблення маршруту перевезення; пошук перевізника та укладання від свого імені або від імені замовника договорів перевезення вантажу; перевірку кількості та стану вантажу, його завантаження та вивантаження, організація забезпечення відправлення та одержання вантажу; інші операції, пов'язані з перевезенням.

Проте позивачем ані під час перевірки, ані під час розгляду справи не було надано документів на підтвердження розроблення маршрутів перевезення, укладення від імені експедитора договорів перевезення вантажу, перевірки стану та кількості вантажу, його завантаження та вивантаження, доказів організації забезпечення відправлення та одержання вантажу та інших операцій, пов'язаних з перевезенням.

Щодо витрат позивача на бухгалтерські послуги, суд зазначає наступне.

Суд звертає увагу, що зміст акта прийому-передачі наданих бухгалтерських послуг від 31.03.2014 складається з предмета послуг: бухгалтерські послуги, вартості послуги: 47500 грн., 9 500,00 грн. ПДВ. Загальна вартість 57000,00 грн.

Окрім того, договір про надання бухгалтерських послуг від 04.02.2014 №2014/02/0401, на підставі якого позивач отримував дані послуги, містить лише загальні вимоги до виконуваних робіт та порядку ціноутворення. А саме, передбачає, що ціна визначається угодою сторін.

Тобто, ні акт, ні договір не дають можливості визначити порядок формування ціни послуг та витрат, пов'язаних з наданням таких послуг.

Судом досліджено документи, які за твердженням позивача є результатом виконання зобов'язань за договором про надання бухгалтерських послуг від 04.02.2014 №2014/02/0401 (том 5, а.с. 165-246).

Суд звертає уваги, що термін дії договору про надання бухгалтерських послуг з 04.02.2014 до 30.04.2014 (п. 8.1 договору від 04.02.2014 №2014/02/0401). Проте відповідно до акта прийому-передачі наданих бухгалтерських послуг від 31.03.2014 такі послуги надавались до 31.03.2014.

Отже, документи на підтвердження виконання договору про надання бухгалтерських послуг від 04.02.2014 №2014/02/0401 могли бути створені в період з 04.02.2014 (дата укладення договору) і по 31.03.2014 включно (дата складання акта прийому-передачі наданих бухгалтерських послуг від 31.03.2014).

Проте, як свідчать надані представником позивача вже під час розгляду справи документи деякі з наданих документів були створені поза межами кінцевого строку прийому-передачі наданих бухгалтерських послуг, тобто після 31.03.2014, зокрема, такі як фінансовий звіт (баланс) за 1 квартал 2014 року від 22.04.2014; податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку за 1 квартал 2014 (Форма 1ДФ) від 12.05.2014; звіт про продаж і запаси товарів (продукції) в оптовій торгівлі за 1 квартал 2014 року від 24.04.2014 (Форма 1-опт квартальна); звіт про обсяг оптового товарообороту за березень 2014 року (Форма 1-опт місячна) від 03.04.2014; звіт про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування до органів доходів і зборів за 2014 рік від 16.04.2014 із додатком до таблиці 1 звіту за березень 2014 року (Форма Д4 місячна) від 16.04.2014; податкова декларація з податку на додану вартість за березень 2014 року від 16.04.2014 із додатком №5 від 16.04.2014; реєстр виданих та отриманих податкових накладних до декларації з податку на додану березень 2014 року від 16.04.2014, а тому не відносяться до послуг, які надавались відповідно до договору про надання бухгалтерських послуг від 04.02.2014 №2014/02/0401.

При цьому суд зазначає, що позивачем під час перевірки не надавались документи на підтвердження виконання договору про надання бухгалтерських послуг від 04.02.2014 №2014/02/0401. Не надавались такі документи і до заперечень на акт перевірки.

За наведених обставин, суд приходить до висновку, що існують підстави, передбачені пунктом 44.6 статті 44 Податкового кодексу України, вважати, що такі документи як звіт про обсяг оптового товарообороту за січень 2014 року (Форма 1-опт місячна) від 03.02.2014; звіт про обсяг оптового товарообороту за лютий 2014 року (Форма 1-опт місячна) від 03.03.2014; звіт про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове страхування державне соціальне страхування до органів доходів і зборів за 2014 рік від 19.02.2014 із додатком до таблиці 1 звіту за січень 2014 року (Форма Д4 місячна) від 19.02.2014; звіт про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування до органів доходів і зборів за 2014 рік від 16.03.2014 із додатком до таблиці 1 звіту за лютий 2014 року (Форма Д4 місячна) від 14.03.2014; податкова декларація з податку на додану вартість за січень 2014 року від 19.02.2014; реєстр виданих та отриманих податкових накладних до декларації з податку на додану вартість за січень 2014 року від 19.02.2014; податкова декларація з податку на додану вартість за лютий 2014 року від 17.03.2014 із додатком №5 від 17.03.2014; реєстр виданих та отриманих податкових накладних до декларації з податку на додану вартість за лютий 2014 року від 17.03.2014; державна статистична звітність «Структурне обстеження підприємства» за 2013 рік (Форма №1- підприємництво річна) від 25.02.2014, попри їх надання позивачем до суду вже під час розгляду справи, вважаються такими, що були відсутні на час складення ним звітності.

За таких обставин, суд погоджується із висновком податкового органу, щодо завищення підприємством по взаємовідносинах з ТОВ «Еколайн-СТ» витрат, що призвело до заниження позивачем податку на прибуток у сумі 25650,00 грн. ((114000,00 +57000,00 - сума ПДВ (9500,00+19000,00)) = 142500,00 грн. (база оподаткування) х 18%) та безпідставне формування позивачем податкового кредиту на 28500,00 грн. ((114000,00 +57000,00):6).

Згідно з п. 123.1. ст. 123.1 ПК України у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, - тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Враховуючи вищевикладене податкове повідомлення - Білоцерківської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС в Київській області від 30.12.2016 № в частині збільшення суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість на 35625,00 грн., з яких сума за податковим зобов'язанням складає 28500,00 грн., сума за штрафними санкціями - 7125,00 грн. (28500,00 х 25%) та податкове повідомлення - Білоцерківської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС в Київській області від 30.12.2016 № в частині збільшення суми грошового зобов'язання з податку на прибуток на 32063,00 грн., з яких сума за податковим зобов'язанням складає 25650,00 грн., сума за штрафними санкціями - 6413,00 грн. (25650,00х25%) є правомірними, а тому позовні вимоги в цій частині задоволенню не підлягають.

3. Щодо встановленого під час перевірки порушення, яке полягає у невідповідності залишків товару позивача по рахунку бухгалтерського обліку 281 «Товари на складі» (надлишки), які прирівняні перевіркою до безоплатно отриманих товарів.

Як було встановлено судом вище в акті перевірки зазначено, що станом на 31.08.2015 у позивача відхилення залишків палива на складі складає 29536 л, а станом на 30.09.2015 - 17 000 л.

Представник позивача з вищезазначеним твердженням податкового органу не згоден, вважає його хибним, посилаючись на відомості по бухгалтерському рахунку 281 «Товари на складі» (том 3, а.с. 205-218) та на документи первинного бухгалтерського обліку, які містяться в матеріалах справи.

Судом досліджено копії видаткових накладних за серпень 2015 року, досліджених під час перевірки та наданих суду та встановлено, що позивачем було придбано:

- у ТОВ «Юкра» бензин А-92 форсаж: у кількості 38170 л, на загальну суму 587818,00 грн., у тому числі ПДВ 97969,67 грн., відповідно до видаткової накладної від 01.08.2015 №1496 (том 3, а.с. 220); у кількості 35990 л, на загальну суму 556045,50 грн., у тому числі ПДВ 92674,25 грн., відповідно до видаткової накладної від 03.08.2015 №1499 (том 3, а.с. 226); у кількості 39150 л, на загальну суму 604867,50 грн., у тому числі ПДВ 100811,25 грн., відповідно до видаткової накладної від 03.08.2015 №1500 (том 3, а.с. 226);

- у ТОВ «Укрнафтагруп» бензин А-92-К5-Евро, А-92 Форсаж, дизель та А-95-К5-Евро: у кількості 5000 л на загальну суму 78750,00 грн., у тому числі ПДВ 13125,00 грн., відповідно до видаткової накладної від 01.08.2015 №РН-0001020 (том 3, а.с. 221, том 7, а.с. 127); у кількості 7000 л на загальну суму 109900,00 грн., у тому числі ПДВ 18316,67 грн., відповідно до видаткової накладної від 01.08.2015 №РН-0001021 (том 3, а.с. 222, том 7, а.с. 129); у кількості 6000 л на загальну суму 94500,00 грн., у тому числі ПДВ 15750,00 грн., відповідно до видаткової накладної від 01.08.2015 №РН-0001022 (том 3, а.с. 223, том 7, а.с. 131); у кількості 5000 л на загальну суму 78250,00 грн., у тому числі ПДВ 13041,67 грн., відповідно до видаткової накладної від 01.08.2015 №РН-0001023 (том 3, а.с. 224, том 7, а.с. 133); у кількості 2000 л на загальну суму 31800,00 грн., у тому числі ПДВ 5300,00 грн., відповідно до видаткової накладної від 04.08.2015 №РН-0001030 (том 3, а.с. 229); у кількості 7135 л на загальну суму 112376,25 грн., у тому числі ПДВ 18729,38 грн., відповідно до видаткової накладної від 04.08.2015 №РН-0001032 (том 3, а.с. 230); у кількості 2030 л на загальну суму 35728,00 грн., у тому числі ПДВ 5945,67 грн., відповідно до видаткової накладної від 04.08.2015 №РН-0001033 (том 3, а.с. 231); у кількості 11000 л. на загальну суму 171600,00 грн., у тому числі ПДВ 28600,00 грн., відповідно до видаткової накладної від 04.08.2015 №РН-0001034 (том 3, а.с. 232); у кількості 8000 л на загальну суму 125600,00 грн., у тому числі ПДВ 20933,33 грн., відповідно до видаткової накладної від 06.08.2015 №РН-0001039 (том 3, а.с. 234); у кількості 11000 л на загальну суму 178200,00 грн., у тому числі ПДВ 29700,00 грн., відповідно до видаткової накладної від 06.08.2015 №РН-0001041 (том 3, а.с. 233); у кількості 40000 л на загальну суму 651600,00 грн., у тому числі ПДВ 108600,00 грн., відповідно до видаткової накладної від 07.08.2015 №РН-0001045 (том 3, а.с. 237, том 7, а.с. 135); у кількості 19100 л на загальну суму 310375,00 грн., у тому числі ПДВ 51729,17 грн., відповідно до видаткової накладної від 07.08.2015 №РН-0001046 (том 3, а.с. 238, том 7, а.с. 137); у кількості 3000 л на загальну суму 46800,00 грн., у тому числі ПДВ 7800,00 грн., відповідно до видаткової накладної від 07.08.2015 №РН-0001053 (том 3, а.с. 239, том 7, а.с. 139); у кількості 11000 л на загальну суму 179190,00 грн., у тому числі ПДВ 29865,00 грн., відповідно до видаткової накладної від 11.08.2015 №РН-0001065 (том 3, а.с. 243, том 7, а.с. 141); у кількості 6000 л на загальну суму 97740,00 грн., у тому числі ПДВ 16290,00 грн., відповідно до видаткової накладної від 12.08.2015 №РН-0001075 (том 3, а.с. 244); у кількості 3000 л на загальну суму 47550,00 грн., у тому числі ПДВ 7925,00 грн., відповідно до видаткової накладної від 12.08.2015 №РН-0001074 (том 3, а.с. 245); у кількості 3090 л на загальну суму 48976,50 грн., у тому числі ПДВ 8162,75 грн., відповідно до видаткової накладної від 12.08.2015 №РН-0001076 (том 3, а.с. 246); у кількості 15000 л на загальну суму 244500,00 грн., у тому числі ПДВ 40750,00 грн., відповідно до видаткової накладної від 13.08.2015 №РН-0001081 (том 3, а.с. 247); у кількості 4000 л на загальну суму 63200,00 грн., у тому числі ПДВ 10533,33 грн., відповідно до видаткової накладної від 13.08.2015 №РН-0001082 (том 3, а.с. 248); у кількості 6025 л на загальну суму 95195,00 грн., у тому числі ПДВ 15865,83 грн., відповідно до видаткової накладної від 17.08.2015 №РН-0001086 (том 4, а.с. 2); у кількості 8750 л на загальну суму 127750,00 грн., у тому числі ПДВ 21291,67 грн., відповідно до видаткової накладної від 19.08.2015 №РН-0001093 (том 4, а.с. 4); у кількості 10000 л на загальну суму 157000,00 грн., у тому числі ПДВ 26166,67 грн., відповідно до видаткової накладної від 20.08.2015 №РН-0001102 (том 4, а.с. 6); у кількості 23000 л на загальну суму 374900,00 грн., у тому числі ПДВ 62483,33 грн., відповідно до видаткової накладної від 20.08.2015 №РН-0001100 (том 4, а.с. 7); у кількості 17000 л на загальну суму 269450,00 грн., у тому числі ПДВ 44908,33 грн., відповідно до видаткової накладної від 20.08.2015 №РН-0001101 (том 4, а.с. 8); у кількості 8145 л на загальну суму 131949,00 грн., у тому числі ПДВ 21991,50 грн., відповідно до видаткової накладної від 20.08.2015 №РН-0001103 (том 4, а.с. 9); у кількості 12000 л на загальну суму 195000,00 грн., у тому числі ПДВ 32500,00 грн., відповідно до видаткової накладної від 21.08.2015 №РН-0001104 (том 4, а.с. 13); у кількості 12256 л на загальну суму 13644,80 грн., у тому числі ПДВ 32274,13 грн., відповідно до видаткової накладної від 21.08.2015 №РН-0001107 (том 4, а.с. 14); у кількості 2000 л на загальну суму 33200,00 грн., у тому числі ПДВ 5533,33 грн., відповідно до видаткової накладної від 21.08.2015 №РН-0001106 (том 4, а.с. 15); у кількості 3000 л на загальну суму 44550,00 грн., у тому числі ПДВ 7425,00 грн., відповідно до видаткової накладної від 21.08.2015 №РН-0001108 (том 4, а.с. 16); у кількості 11800 л на загальну суму 192340,00 грн., у тому числі ПДВ 32056,67 грн., відповідно до видаткової накладної від 21.08.2015 №РН-0001105 (том 4, а.с. 17); у кількості 25950 л на загальну суму 421428,00 грн., у тому числі ПДВ 70238,00 грн., відповідно до видаткової накладної від 25.08.2015 №РН-0001113 (том 4, а.с. 18); у кількості 7000 л на загальну суму 110600,00 грн., у тому числі ПДВ 18433,33 грн., відповідно до видаткової накладної від 26.08.2015 №РН-0001120 (том 4, а.с. 19); у кількості 5000 л на загальну суму 79100,00 грн., у тому числі ПДВ 13183,33 грн., відповідно до видаткової накладної від 26.08.2015 №РН-0001119 (том 4, а.с. 20); у кількості 10000 л на загальну суму 158500,00 грн., у тому числі ПДВ 26416,67 грн., відповідно до видаткової накладної від 26.08.2015 №РН-0001118 (том 4, а.с. 21); у кількості 17622 л на загальну суму 278427,60 грн., у тому числі ПДВ 46404,60 грн., відповідно до видаткової накладної від 26.08.2015 №РН-0001116 (том 4, а.с. 22); у кількості 9990 л та 5015 л на загальну суму 241576,50 грн., у тому числі ПДВ 40262,75 грн., відповідно до видаткової накладної від 28.08.2015 №РН-0001131 (том 4, а.с. 23); у кількості 13000 л та 2978 л на загальну суму 251781,20 грн., у тому числі ПДВ 41963,53 грн., відповідно до видаткової накладної від 28.08.2015 №РН-0001133 (том 4, а.с. 24); у кількості 4980 л на загальну суму 71214,00 грн., у тому числі ПДВ 11869,00 грн., відповідно до видаткової накладної від 31.08.2015 №РН-0001140 (том 4, а.с. 25); у кількості 9000 л та 12150 л на загальну суму 315045,00 грн., у тому числі ПДВ 52507,50 грн., відповідно до видаткової накладної від 31.08.2015 №РН-0001138 (том 4, а.с. 26); у кількості 5950 л на загальну суму 85382,50 грн., у тому числі ПДВ 14230,42 грн., відповідно до видаткової накладної від 31.08.2015 №РН-0001139 (том 4, а.с. 27); у кількості 7184 л на загальну суму 113507,20 грн., у тому числі ПДВ 18917,87 грн., відповідно до видаткової накладної від 31.08.2015 №РН-0001132 (том 4, а.с. 28);

- у ПП «Міракос-вест» бензин А-92 форсаж: у кількості 39320 л на загальну суму 612998,40 грн., у тому числі ПДВ 102166,40 грн., відповідно до видаткової накладної від 03.08.2015 №547 (том 3, а.с. 225); у кількості 41165 л на загальну суму 641762,35 грн., у тому числі ПДВ 106960,39 грн., відповідно до видаткової накладної від 05.08.2015 №552 (том 3, а.с. 233);

- у ТОВ «УкрВпГруп» бензин А-92-К5-Евро: у кількості 4955 л, на загальну суму 89190,00 грн., у тому числі ПДВ 14865,00 грн., відповідно до видаткової накладної від 04.08.2015 №126 (том 3, а.с. 228); у кількості 20860 л на загальну суму 386953,00 грн., у тому числі ПДВ 64492,17 грн., відповідно до видаткової накладної від 07.08.2015 №136 (том 3, а.с. 236); у кількості 53,407 т. на загальну суму 1043896,43 грн., у тому числі ПДВ 173982,74 грн., відповідно до видаткової накладної від 10.08.2015 №125 (том 3, а.с. 240), що відповідно до товарно-транспортних накладних на відпуск нафтопродуктів від №Р123/2 та від 10.08.2015 №Р123/1 еквівалентно 69631 л (32661+36970); у кількості 20860 л на загальну суму 366093,00 грн., у тому числі ПДВ 61015,50 грн., відповідно до видаткової накладної від 11.08.2015 №143 (том 3, а.с. 241);

- у ТОВ «ІнтегралНафта» бензин А-92 форсаж: у кількості 39320 л на загальну суму 623222,00 грн., у тому числі ПДВ 103870,33 грн., відповідно до видаткової накладної від 11.08.2015 №ІН-1108/02 (том 3, а.с. 242); у кількості 39180 л на загальну суму 621003,00 грн., у тому числі ПДВ 103500,50 грн., відповідно до видаткової накладної від 13.08.2015 №ІН-1308/01 (том 3, а.с. 249); у кількості 39180 л на загальну суму 607290,00 грн., у тому числі ПДВ 101215,00 грн., відповідно до видаткової накладної від 19.08.2015 №ІН-1908/04 (том 4, а.с. 3); у кількості 39180 л на загальну суму 607290,00 грн., у тому числі ПДВ 101215,00 грн., відповідно до видаткової накладної від 20.08.2015 №ІН-2008/01 (том 4, а.с. 5);

- у ТОВ «Анріка» бензин А-92 форсаж: у кількості 36065 л на загальну суму 575236,75 грн., у тому числі ПДВ 95872,79 грн., відповідно до видаткової накладної від 15.08.2015 №35 (том 3, а.с. 250); у кількості 35990 л на загальну суму 574040,50 грн., у тому числі ПДВ 95673,42 грн., відповідно до видаткової накладної від 15.08.2015 №36 (том 4, а.с. 1); у кількості 35990 л на загальну суму 572241,00 грн., у тому числі ПДВ 95373,50 грн., відповідно до видаткової накладної від 21.08.2015 №38 (том 4, а.с. 11); у кількості 35990 л на загальну суму 572 241,00 грн., у тому числі ПДВ 95 373,50 грн., відповідно до видаткової накладної від 21.08.2015 №40 (том 4, а.с. 12);

- у ТОВ «Ред Оптімал» дизельне пальне: у кількості 2000 л, на загальну суму 28800,00 грн., у тому числі ПДВ 4800,00 грн., відповідно до видаткової накладної від 21.08.2015 №1473 (том 4, а.с. 10);

Тобто позивачем у серпні 2015 року було придбано палива у кількості - 1031146 л, що відповідає даним, встановленим під час перевірки.

Судом досліджено копії видаткових накладних за серпень 2015 року та встановлено, що позивачем було реалізовано:

- ПП «Айслаг» бензин А-92 форсаж та А-95 Євро: у кількості 31000 л та 5000 л на загальну суму 537000,00 грн., у тому числі ПДВ 89500,00 грн., відповідно до видаткової накладної від 01.08.2015 №397 (том 4, а.с. 30); у кількості 28000 л та 8000 л на загальну суму 538650,00 грн., у тому числі ПДВ 59775,00 грн., відповідно до видаткової накладної від 06.08.2015 №412 (том 4, а.с. 48); у кількості 33000 л та 3000 л на загальну суму 545550,00 грн., у тому числі ПДВ 90925,00 грн., відповідно до видаткової накладної від 12.08.2015 №425 (том 4, а.с. 58); у кількості 33000 л та 3000 л на загальну суму 541200,00 грн., у тому числі ПДВ 90200,00 грн., відповідно до видаткової накладної від 22.08.2015 №450 (том 4, а.с. 85); у кількості 36000 л на загальну суму 537450,00 грн., у тому числі ПДВ 89575,00 грн., відповідно до видаткової накладної від 28.08.2015 №459 (том 4, а.с. 100);

- ТОВ «Ред Оптімал» бензин А-92 форсаж, Євро та А-95 Євро: у кількості 8000 л та 5000 л на загальну суму 205490,00 грн., у тому числі ПДВ 34248,33 грн., відповідно до видаткової накладної від 01.08.2015 №396 (том 4, а.с. 31); у кількості 21000 л та 7000 л на загальну суму 437500,00 грн., у тому числі ПДВ 72916,67 грн., відповідно до видаткової накладної від 01.08.2015 №398 (том 4, а.с. 32); у кількості 10000 л та 6000 л на загальну суму 250600,00 грн., у тому числі ПДВ 41766,67 грн., відповідно до видаткової накладної від 01.08.2015 №399 (том 4, а.с. 33); у кількості 8000 л та 4835 л на загальну суму 201674,75 грн., у тому числі ПДВ 33612,46 грн., відповідно до видаткової накладної від 03.08.2015 №401 (том 4, а.с. 34); у кількості 12035 л на загальну суму 188949,50 грн., у тому числі ПДВ 31491,58 грн., відповідно до видаткової накладної від 04.08.2015 №408 (том 4, а.с. 35); у кількості 2065 л на загальну суму 33453,00 грн., у тому числі ПДВ 5575,00 грн., відповідно до видаткової накладної від 04.08.2015 №403 (том 4, а.с. 36); у кількості 2030 л на загальну суму 35931,00 грн., у тому числі ПДВ 5988,50 грн., відповідно до видаткової накладної від 04.08.2015 №407 (том 4, а.с. 37); у кількості 6000 л та 11000 л на загальну суму 265280,00 грн., у тому числі ПДВ 44213,33 грн., відповідно до видаткової накладної від 04.08.2015 №406 (том 4, а.с. 38); у кількості 7135 л на загальну суму 113089,75 грн., у тому числі ПДВ 18848,29 грн., відповідно до видаткової накладної від 04.08.2015 №405 (том 4, а.с. 39); у кількості 12370 л на загальну суму 196064,50 грн., у тому числі ПДВ 32677,42 грн., відповідно до видаткової накладної від 04.08.2015 №409 (том 4, а.с. 40); у кількості 5130 л на загальну суму 79771,50 грн., у тому числі ПДВ 13295,25 грн., відповідно до видаткової накладної від 04.08.2015 №404 (том 4, а.с. 41); у кількості 4955 л на загальну суму 89685,50 грн., у тому числі ПДВ 14947,58 грн., відповідно до видаткової накладної від 04.08.2015 №400 (том 4, а.с. 42); у кількості 2000 л та 4000 л на загальну суму 97200,00 грн., у тому числі ПДВ 16200,00 грн., відповідно до видаткової накладної від 04.08.2015 №402 (том 4, а.с. 43); у кількості 6953 л на загальну суму 108119,15 грн., у тому числі ПДВ 18019,86 грн., відповідно до видаткової накладної від 05.08.2015 №410 (том 4, а.с. 44); у кількості 3000 л на загальну суму 47100,00 грн., у тому числі ПДВ 7850,00 грн., відповідно до видаткової накладної від 07.08.2015 №418 (том 4, а.с. 49); у кількості 3090 л та 4710 л на загальну суму 122997,00 грн., у тому числі ПДВ 20499,50 грн., відповідно до видаткової накладної від 12.08.2015 №421 (том 4, а.с.55); у кількості 12180 л на загальну суму 194880,00 грн., у тому числі ПДВ 32480,00 грн., відповідно до видаткової накладної від 13.08.2015 №426 (том 4, а.с. 59); у кількості 7000 л та 4000 л на загальну суму 173350,00 грн., у тому числі ПДВ 28891,67 грн., відповідно до видаткової накладної від 13.08.2015 №427 (том 4, а.с. 60); у кількості 13305 л на загальну суму 208888,50 грн., у тому числі ПДВ 34814,75 грн., відповідно до видаткової накладної від 14.08.2015 №429 (том 4, а.с. 62); у кількості 2985 л на загальну суму 47163,00 грн., у тому числі ПДВ 7860,50 грн., відповідно до видаткової накладної від 14.08.2015 №428 (том 4, а.с. 63); у кількості 4000 л на загальну суму 62600,00 грн., у тому числі ПДВ 10433,33 грн., відповідно до видаткової накладної від 17.08.2015 №430 (том 4, а.с. 64); у кількості 8000 л на загальну суму 125200,00 грн., у тому числі ПДВ 20866,67 грн., відповідно до видаткової накладної від 17.08.2015 №431 (том 4, а.с. 65); у кількості 6025 л та 17622 л на загальну суму 370700,70 грн., у тому числі ПДВ 61783,45 грн., відповідно до видаткової накладної від 17.08.2015 №432 (том 4, а.с. 66); у кількості 8145 л та 13110 л на загальну суму 339901,50 грн., у тому числі ПДВ 56650,25 грн., відповідно до видаткової накладної від 20.08.2015 №440 (том 4, а.с. 69); у кількості 19000 л та 17000 л на загальну суму 568500,00 грн., у тому числі ПДВ 94750,00 грн., відповідно до видаткової накладної від 20.08.2015 №436 (том 4, а.с. 70); у кількості 13277 л на загальну суму 207121,20 грн., у тому числі ПДВ 34520,20 грн., відповідно до видаткової накладної від 20.08.2015 №437 (том 4, а.с. 71); у кількості 4000 л на загальну суму 63800,00 грн., у тому числі ПДВ 10633,33 грн., відповідно до видаткової накладної від 20.08.2015 №438 (том 4, а.с. 72); у кількості 28000 л та 10000 л на загальну суму 594800,00 грн., у тому числі ПДВ 99133,33 грн., відповідно до видаткової накладної від 20.08.2015 №439 (том 4, а.с. 73); у кількості 12256 л та 26487 л на загальну суму 608862,20 грн., у тому числі ПДВ 101477,03 грн., відповідно до видаткової накладної від 21.08.2015 №446 (том 4, а.с. 78); у кількості 10000 л на загальну суму 156500,00 грн., у тому числі ПДВ 26083,33 грн., відповідно до видаткової накладної від 21.08.2015 №449 (том 4, а.с. 79); у кількості 9887 л на загальну суму 155917,99 грн., у тому числі ПДВ 25986,33 грн., відповідно до видаткової накладної від 21.08.2015 №447 (том 4, а.с. 80); у кількості 12256 л та 26487 л на загальну суму 608862,21 грн., у тому числі ПДВ 101477,04 грн., відповідно до видаткової накладної від 21.08.2015 №446 (том 4, а.с. 81); у кількості 3095 л на загальну суму 49520,00 грн., у тому числі ПДВ 8253,33 грн., відповідно до видаткової накладної від 21.08.2015 №448 (том 4, а.с. 82); у кількості 13000 л та 5000 л на загальну суму 283200,00 грн., у тому числі ПДВ 47200,00 грн., відповідно до видаткової накладної від 26.08.2015 №455 (том 4, а.с. 87); у кількості 14000 л та 7000 л на загальну суму 330750,00 грн., у тому числі ПДВ 55125,00 грн., відповідно до видаткової накладної від 26.08.2015 №456 (том 4, а.с. 88); у кількості 4150 л на загальну суму 64947,50 грн., у тому числі ПДВ 10824,58 грн., відповідно до видаткової накладної від 26.08.2015 №454 (том 4, а.с. 89); у кількості 13000 л та 10000 л на загальну суму 362690,00 грн., у тому числі ПДВ 60448,33 грн., відповідно до видаткової накладної від 26.08.2015 №452 (том 4, а.с. 90); у кількості 11955 л та 17622 л на загальну суму 466926,90 грн., у тому числі ПДВ 77821,15 грн., відповідно до видаткової накладної від 26.08.2015 №453 (том 4, а.с. 91); у кількості 3035 л, на загальну суму 47497,75 грн., у тому числі ПДВ 7916,29 грн., відповідно до видаткової накладної від 26.08.2015 №457 (том 4, а.с. 92); у кількості 17403 л та 4079 л на загальну суму 336690,96 грн., у тому числі ПДВ 56115,16 грн., відповідно до видаткової накладної від 28.08.2015 №462 (том 4, а.с. 94); у кількості 25891 л, 3105 л, 5354 л, 1397 л та 1343 л на загальну суму 577311,80 грн., у тому числі ПДВ 96215,63 грн., відповідно до видаткової накладної від 28.08.2015 №465 (том 4, а.с. 95); у кількості 12945 л та 5990 л на загальну суму 301650,20 грн., у тому числі ПДВ 50275,03 грн., відповідно до видаткової накладної від 28.08.2015 №461 (том 4, а.с. 96); у кількості 2406 л на загальну суму 37581,72 грн., у тому числі ПДВ 6236,62 грн., відповідно до видаткової накладної від 28.08.2015 №463 (том 4, а.с. 97); у кількості 5015 л та 4000 л на загальну суму 145440,00 грн., у тому числі ПДВ 24240,00 грн., відповідно до видаткової накладної від 28.08.2015 №466 (том 4, а.с. 98); у кількості 20000 л та 13000 л на загальну суму 520350,00 грн., у тому числі ПДВ 86725,00 грн., відповідно до видаткової накладної від 28.08.2015 №464 (том 4, а.с. 99);

- ПП «Міракос-Вест» бензин А-92 форсаж та А-95 К-5 Євро: у кількості 23000 л на загальну суму 347070,00 грн., у тому числі ПДВ 57845,00 грн., відповідно до видаткової накладної від 05.08.2015 №411 (том 4, а.с. 45); у кількості 8190 л на загальну суму 130958,10 грн., у тому числі ПДВ 21826,35 грн., відповідно до видаткової накладної від 06.08.2015 №414 (том 4, а.с. 46); у кількості 11000 л та 27000 л на загальну суму 612020,00 грн., у тому числі ПДВ 102003,33 грн., відповідно до видаткової накладної від 06.08.2015 №413 (том 4, а.с. 47); у кількості 40000 л на загальну суму 655600,00 грн., у тому числі ПДВ 109266,67 грн., відповідно до видаткової накладної від 07.08.2015 №416 (том 4, а.с. 51); у кількості 19100 л на загальну суму 313049,00 грн., у тому числі ПДВ 52174,83 грн., відповідно до видаткової накладної від 08.08.2015 №417 (том 4, а.с. 52); у кількості 11000 л та 27000 л на загальну суму 593120,00 грн., у тому числі ПДВ 98853,33 грн., відповідно до видаткової накладної від 11.08.2015 №420 (том 4, а.с. 53); у кількості 6000 л та 28000 л на загальну суму 526460,00 грн., у тому числі ПДВ 87743,33 грн., відповідно до видаткової накладної від 12.08.2015 №424 (том 4, а.с. 57); у кількості 10000 л та 15000 л на загальну суму 398750,00 грн., у тому числі ПДВ 66458,33 грн., відповідно до видаткової накладної від 13.08.2015 №422 (том 4, а.с. 61); у кількості 15000 л та 23000 л на загальну суму 606320,00 грн., у тому числі ПДВ 101053,33 грн., відповідно до видаткової накладної від 20.08.2015 №435 (том 4, а.с. 74); у кількості 12000 л та 14100 л на загальну суму 412269,00 грн., у тому числі ПДВ 68711,50 грн., відповідно до видаткової накладної від 21.08.2015 №441 (том 4, а.с. 83); у кількості 12600 л та 11800 л на загальну суму 386056,00 грн., у тому числі ПДВ 64342,67 грн., відповідно до видаткової накладної від 21.08.2015 №442 (том 4, а.с. 84); у кількості 25950 л на загальну суму 424,023 грн., у тому числі ПДВ 70670,50 грн., відповідно до видаткової накладної від 25.08.2015 №451 (том 4, а.с. 86);

- ТОВ «Комплекс Агромарс» бензин А-92 форсаж та А-95 К-5 Євро: у кількості 20860 л на загальну суму 389039,00 грн., у тому числі ПДВ 64839,83 грн., відповідно до видаткової накладної від 07.08.2015 №415 (том 4, а.с. 50); у кількості 20860 л на загальну суму 368179,00 грн., у тому числі ПДВ 61363,17 грн., відповідно до видаткової накладної від 11.08.2015 №419 (том 4, а.с. 54); у кількості 33600 л на загальну суму 544500,00 грн., у тому числі ПДВ 90750,00 грн., відповідно до видаткової накладної від 18.08.2015 №433 (том 4, а.с. 67);

- ТОВ «Украгро-нафта» бензин А-92 форсаж та АИ-95-К5 Євро: у кількості 7340 л на загальну суму 104962,00 грн., у тому числі ПДВ 17493,67 грн., відповідно до видаткової накладної від 12.08.2015 №423 (том 4, а.с. 56); у кількості 31135 л на загальну суму 561986,75 грн., у тому числі ПДВ 93664,46 грн., відповідно до видаткової накладної від 28.08.2015 №460 (том 4, а.с. 101);

- ПП «Босфор Ойл» бензин А-92: у кількості 8750 л на загальну суму 128625,00 грн., у тому числі ПДВ 21437,50 грн., відповідно до видаткової накладної від 19.08.2015 №434 (том 4, а.с. 68);

- ТОВ «Футбольний клуб «Сінком-Ічня» А-92, паливо дизельне та А-95 К-5 Євро: у кількості 20000 л на загальну суму 328000,00 грн., у тому числі ПДВ 54666,67 грн., відповідно до видаткової накладної від 21.08.2015 №443 (том 4, а.с. 75); у кількості 2000 л, на загальну суму 33400,00 грн., у тому числі ПДВ 5566,67 грн., відповідно до видаткової накладної від 21.08.2015 №444 (том 4, а.с. 76); у кількості 2000 л на загальну суму 30600,00 грн., у тому числі ПДВ 5100,00 грн., відповідно до видаткової накладної від 21.08.2015 №445 (том 4, а.с. 77);

- ТОВ «Агро Ойл Україна» бензин А-92 та А-95 К-5 Євро: у кількості 8922 л на загальну суму 136506,60 грн., у тому числі ПДВ 22751,10 грн., відповідно до видаткової накладної від 26.08.2015 №458 (том 4, а.с. 93); у кількості 4980 л на загальну суму 71712,00 грн., у тому числі ПДВ 11952,00 грн., відповідно до видаткової накладної від 31.08.2015 №467 (том 4, а.с. 103); у кількості 12150 л та 9000 л на загальну суму 317160,00 грн., у тому числі ПДВ 52860,00 грн., відповідно до видаткової накладної від 31.08.2015 №468 (том 4, а.с. 104);

- ТОВ «ТД «Агро Ойл» бензин Аи-92-К-5 Євро: у кількості 5950 л на загальну суму 85680,00 грн., у тому числі ПДВ 14280,00 грн., відповідно до видаткової накладної від 31.08.2015 №469 (том 4, а.с. 105);

Судом встановлено, що реалізація палива у серпні 2015 року складає 1372402 л. , що відповідає даним, встановленим під час перевірки.

Відповідно до відомостей по бухгалтерському рахунку 281 «Товари на складі» (том 3, а.с. 205-218) залишок палива станом на 01.08.2015 склав 311720 л, вказане не заперечувалось позивачем. Даний залишок був врахований податковим органом під час перевірки (том 1, а.с. 23).

Враховуючи обсяг придбання та реалізації позивачем палива, його залишок станом на 31.08.2015 складає «-29536 л» (311720 (залишок на 01.08.2015) + 1031146 (придбання палива за серпень 2015 року) - 1372402 (реалізація палива в серпні 2015 року).

Разом з тим, залишок палива по складу згідно бухгалтерського рахунку 281 «Товари на складі» станом на 31.08.2015 відсутній.

Приймаючи до уваги, що станом на 31.08.2015 позивачем було реалізовано палива більше ніж придбано на 29536 л, даний надлишок податковим органом прирівняний до неоприбуткованого товару, з чим суд погоджується.

Тобто, висновок податкового органу про те, що різниця в сумі 29536 л є кількістю палива, не оприбуткованого станом на 31.08.2015, підтверджений належними доказами по справі.

Судом досліджено копії видаткових накладних за вересень 2015 року, досліджених під час перевірки та наданих суду та встановлено, що позивачем було придбано:

- у ТОВ «Юкра» бензин А-92 форсаж: у кількості 36930 л на загальну суму 598266,00 грн., у тому числі ПДВ 99711,00 грн., відповідно до видаткової накладної від 01.08.2015 №1721 (том 4, а.с. 107); у кількості 36065 л на загальну суму 584253,00 грн., у тому числі ПДВ 97375,50 грн., відповідно до видаткової накладної від 01.09.2015 №1722 (том 4, а.с. 107); у кількості 36930 л на загальну суму 605652,00 грн., у тому числі ПДВ 100942,00 грн., відповідно до видаткової накладної від 08.09.2015 №1792 (том 4, а.с. 124); у кількості 38170 л на загальну суму 604994,50 грн., у тому числі ПДВ 100832,42 грн., відповідно до видаткової накладної від 14.09.2015 №1836 (том 4, а.с. 140);

- у ТОВ «Укрнафтагруп» бензин А-92-К5-Евро, дизельне паливо та АИ-К5-Евро: у кількості 4515 л та 2030 л на загальну суму 97 450,50 грн., у тому числі ПДВ 16 241,75 грн., відповідно до видаткової накладної від 01.09.2015 №РН-0001145 (том 4, а.с. 108); у кількості 4870 л на загальну суму 71355,50 грн., у тому числі ПДВ 11890,92 грн., відповідно до видаткової накладної від 01.09.2015 №РН-0001146 (том 4, а.с. 110); у кількості 4995 л на загальну суму 85914,00 грн., у тому числі ПДВ 14319,00 грн., відповідно до видаткової накладної від 01.09.2015 №РН-0001144 (том 4, а.с. 111); у кількості 23005 л на загальну суму 356577,50 грн., у тому числі ПДВ 59429,58 грн., відповідно до видаткової накладної від 01.09.2015 №РН-0001143 (том 4, а.с. 112); у кількості 2000 л на загальну суму 32400,00 грн., у тому числі ПДВ 5400,00 грн., відповідно до видаткової накладної від 01.09.2015 №РН-0001176 (том 4, а.с. 113); у кількості 4875 л та 21000 л на загальну суму 399637,50 грн., у тому числі ПДВ 66606,25 грн., відповідно до видаткової накладної від 02.09.2015 №РН-0001156 (том 4, а.с. 114); у кількості 28410 л на загальну суму 441775,50 грн., у тому числі ПДВ 73629,25 грн., відповідно до видаткової накладної від 02.09.2015 №РН-0001152 (том 4, а.с. 115); у кількості 29207 л на загальну суму 441025,70 грн., у тому числі ПДВ 73504,28 грн., відповідно до видаткової накладної від 02.09.2015 №РН-0001153 (том 4, а.с. 116); у кількості 29870 л на загальну суму 436102,00 грн., у тому числі ПДВ 72683,67 грн., відповідно до видаткової накладної від 02.09.2015 №РН-0001157 (том 4, а.с. 117); у кількості 6000 л та 21000 л на загальну суму 411000,00 грн., у тому числі ПДВ 68500,00 грн., відповідно до видаткової накладної від 03.09.2015 №РН-0001163 (том 4, а.с. 118); у кількості 9000 л на загальну суму 140850,00 грн., у тому числі ПДВ 23475,00 грн., відповідно до видаткової накладної від 03.09.2015 №РН-0001161 (том 4, а.с. 119); у кількості 6106 л та 32637 л на загальну суму 602348,30 грн., у тому числі ПДВ 100391,38 грн., відповідно до видаткової накладної від 03.09.2015 №РН-0001162 (том 4, а.с. 120); у кількості 11062 л на загальну суму 164823,80 грн., у тому числі ПДВ 27470,63 грн., відповідно до видаткової накладної від 03.09.2015 №РН-0001160 (том 4, а.с. 121); у кількості 5090 л на загальну суму 73296,00 грн., у тому числі ПДВ 12216,00 грн., відповідно до видаткової накладної від 07.09.2015 №РН-0001173 (том 4, а.с. 123); у кількості 29634 л на загальну суму 454289,22 грн., у тому числі ПДВ 75714,87 грн., відповідно до видаткової накладної від 08.09.2015 №РН-0001188 (том 4, а.с. 125); у кількості 29000 л на загальну суму 444570,00 грн., у тому числі ПДВ 74095,00 грн., відповідно до видаткової накладної від 08.09.2015 №РН-0001186 (том 4, а.с. 126); у кількості 29000 л на загальну суму 444570,00 грн., у тому числі ПДВ 74095,00 грн., відповідно до видаткової накладної від 08.09.2015 №РН-0001187 (том 4, а.с. 127); у кількості 23518 л на загальну суму 368056,70 грн., у тому числі ПДВ 61342,78 грн., відповідно до видаткової накладної від 08.09.2015 №РН-0001184 (том 4, а.с. 128); у кількості 11290 л на загальну суму 176688,50 грн., у тому числі ПДВ 29448,08 грн., відповідно до видаткової накладної від 09.09.2015 №РН-0001189 (том 4, а.с. 129); у кількості 31985 л на загальну суму 497366,75 грн., у тому числі ПДВ 82894,46 грн., відповідно до видаткової накладної від 09.09.2015 №РН-0001190 (том 4, а.с. 130); у кількості 24505 л на загальну суму 376143,75 грн., у тому числі ПДВ 62690,63 грн., відповідно до видаткової накладної від 09.09.2015 №РН-0001194 (том 4, а.с. 131); у кількості 30490 л на загальну суму 477168,50 грн., у тому числі ПДВ 79528,08 грн., відповідно до видаткової накладної від 10.09.2015 №РН-0001193 (том 4, а.с. 132); у кількості 20000 л на загальну суму 307008,00 грн., у тому числі ПДВ 51168,00 грн., відповідно до видаткової накладної від 10.09.2015 №РН-0001195 (том 4, а.с. 133); у кількості 21905 л на загальну суму 342813,25 грн., у тому числі ПДВ 57135,54 грн., відповідно до видаткової накладної від 11.09.2015 №РН-0001209 (том 4, а.с. 134); у кількості 20000 л на загальну суму 307002,00 грн., у тому числі ПДВ 51167,00 грн., відповідно до видаткової накладної від 11.09.2015 №РН-0001210 (том 4, а.с. 135); у кількості 25300 л на загальну суму 388351,00 грн., у тому числі ПДВ 64725,17 грн., відповідно до видаткової накладної від 11.09.2015 №РН-0001212 (том 4, а.с. 136); у кількості 20000 л на загальну суму 307002,00 грн., у тому числі ПДВ 51167,00 грн., відповідно до видаткової накладної від 11.09.2015 №РН-0001211 (том 4, а.с. 137); у кількості 47549 л на загальну суму 737009,50 грн., у тому числі ПДВ 122834,92 грн., відповідно до видаткової накладної від 15.09.2015 №РН-0001222 (том 4, а.с. 141); у кількості 7000 л на загальну суму 109900,00 грн., у тому числі ПДВ 181316,67 грн., відповідно до видаткової накладної від 15.09.2015 №РН-0001221 (том 4, а.с. 142); у кількості 28369 л на загальну суму 438301,05 грн., у тому числі ПДВ 73050,18 грн., відповідно до видаткової накладної від 16.09.2015 №РН-0001232 (том 4, а.с. 146); у кількості 19656 л та 18000 л на загальну суму 586699,20 грн., у тому числі ПДВ 97783,20 грн., відповідно до видаткової накладної від 16.09.2015 №РН-0001231 (том 4, а.с. 147); у кількості 6894 л та 27640 л на загальну суму 520754,80 грн., у тому числі ПДВ 86792,47 грн., відповідно до видаткової накладної від 17.09.2015 №РН-0001239 (том 4, а.с. 148); у кількості 38000 л на загальну суму 562400,00 грн., у тому числі ПДВ 93733,33 грн., відповідно до видаткової накладної від 18.09.2015 №РН-0001242 (том 4, а.с. 149); у кількості 10000 л на загальну суму 156000,00 грн., у тому числі ПДВ 26000,00 грн., відповідно до видаткової накладної від 18.09.2015 №РН-0001251 (том 4, а.с. 150); у кількості 30000 л на загальну суму 462000,00 грн., у тому числі ПДВ 77000,00 грн., відповідно до видаткової накладної від 18.09.2015 №РН-0001250 (том 4, а.с. 151); у кількості 17000 л та 20000 л на загальну суму 573900,00 грн., у тому числі ПДВ 95650,00 грн., відповідно до видаткової накладної від 18.09.2015 №РН-0001249 (том 4, а.с. 152); у кількості 8768 л та 23930 л на загальну суму 505741,20 грн., у тому числі ПДВ 84290,20 грн., відповідно до видаткової накладної від 18.09.2015 №РН-0001248 (том 4, а.с. 153); у кількості 38743 л на загальну суму 588893,60 грн., у тому числі ПДВ 98148,93 грн., відповідно до видаткової накладної від 22.09.2015 №РН-0001259 (том 4, а.с. 155); у кількості 7960 л та 29890 л на загальну суму 583385,50 грн., у тому числі ПДВ 97230,91 грн., відповідно до видаткової накладної від 23.09.2015 №РН-0001268 (том 4, а.с. 156); у кількості 26000 л на загальну суму 397800,00 грн., у тому числі ПДВ 66300,00 грн., відповідно до видаткової накладної від 23.09.2015 №РН-0001269 (том 4, а.с. 157); у кількості 7010 л та 3985 л на загальну суму 167887,50 грн., у тому числі ПДВ 27981,25 грн., відповідно до видаткової накладної від 24.09.2015 №РН-0001277 (том 4, а.с. 158); у кількості 33000 л на загальну суму 480150,00 грн., у тому числі ПДВ 80025,00 грн., відповідно до видаткової накладної від 24.09.2015 №РН-0001278 (том 4, а.с. 159); у кількості 15988 л та 15703 л на загальну суму 490453,85 грн., у тому числі ПДВ 81742,31 грн., відповідно до видаткової накладної від 25.09.2015 №РН-0001285 (том 4, а.с. 160); у кількості 6866 л та 27545 л на загальну суму 529925,35 грн., у тому числі ПДВ 88320,89 грн., відповідно до видаткової накладної від 25.09.2015 №РН-0001287 (том 4, а.с. 161); у кількості 13000 л та 25000 л на загальну суму 589700,00 грн., у тому числі ПДВ 98283,33 грн., відповідно до видаткової накладної від 25.09.2015 №РН-0001289 (том 4, а.с. 162); у кількості 28187 л на загальну суму 434925,41 грн., у тому числі ПДВ 72487,57 грн., відповідно до видаткової накладної від 25.09.2015 №РН-0001290 (том 4, а.с. 163); у кількості 6130 л, 21680 л та 3095 л на загальну суму 477159,25 грн., у тому числі ПДВ 79526,54 грн., відповідно до видаткової накладної від 29.09.2015 №РН-0001305 (том 4, а.с. 164); у кількості 37960 л на загальну суму 582686,00 грн., у тому числі ПДВ 97114,33 грн., відповідно до видаткової накладної від 29.09.2015 №РН-0001304 (том 4, а.с. 165); у кількості 15000 л та 10975 л на загальну суму 403765,00 грн., у тому числі ПДВ 67294,17 грн., відповідно до видаткової накладної від 29.09.2015 №РН-0001303 (том 4, а.с. 166); у кількості 9050 л та 8360 л на загальну суму 269958,50 грн., у тому числі ПДВ 44993,09 грн., відповідно до видаткової накладної від 30.09.2015 №РН-0001310 (том 4, а.с. 168); у кількості 6910 л та 27654 л на загальну суму 532630,40 грн., у тому числі ПДВ 88771,73 грн., відповідно до видаткової накладної від 30.09.2015 №РН-0001311 (том 4, а.с. 169);

- у ТОВ «УкрВпГруп» бензин А-92-К5-Евро: у кількості 20860 л на загальну суму 355663,00 грн., у тому числі ПДВ 59277,17 грн., відповідно до видаткової накладної від 04.09.2015 №191 (том 4, а.с. 122); у кількості 20860 л на загальну суму 367136,00 грн., у тому числі ПДВ 61189,33 грн., відповідно до видаткової накладної від 11.09.2015 №210 (том 4, а.с. 138); у кількості 4825 л та 4785 л на загальну суму 166271,00 грн., у тому числі ПДВ 27711,83 грн., відповідно до видаткової накладної від 11.09.2015 №211 (том 4, а.с. 139); у кількості 20860 л на загальну суму 329588,00 грн., у тому числі ПДВ 54931,33 грн., відповідно до видаткової накладної від 29.09.2015 №260 (том 4, а.с. 167);

- у ТОВ «Гранд Енерджи Груп» бензин А-92 форсаж: у кількості 25304 л на загальну суму 354256,00 грн., у тому числі ПДВ 59042,67 грн., відповідно до видаткової накладної від 16.09.2015 №343 (том 4, а.с. 143); у кількості 25820 л на загальну суму 361480,00 грн., у тому числі ПДВ 60246,67 грн., відповідно до видаткової накладної від 22.09.2015 №345 (том 4, а.с. 154);

Тобто позивачем у вересні 2015 року було придбано палива у кількості - 1562205 л., що відповідає даним, встановленим під час перевірки.

Судом досліджено копії видаткових накладних за вересень 2015 року та встановлено, що позивачем було реалізовано:

- ПП «Босфор Ойл» бензин А-92 форсаж, К-5 Євро: у кількості 4870 л на загальну суму 71589,00 грн., у тому числі ПДВ 11931,50 грн., відповідно до видаткової накладної від 01.09.2015 №470 (том 4, а.с. 171); у кількості 4870 л на загальну суму 71589,00 грн., у тому числі ПДВ 11931,50 грн., відповідно до видаткової накладної від 02.09.2015 №480 (том 4, а.с. 177);

- ТОВ «Ред Оптімал» бензин А-92 К-5 Євро, паливо дизельне та А-95 К-5 Євро: у кількості 14000 л на загальну суму 219100,00 грн., у тому числі ПДВ 36516,67 грн., відповідно до видаткової накладної від 01.09.2015 №476 (том 4, а.с. 172); кількості 3005 л та 2030 л на загальну суму 80117,25 грн., у тому числі ПДВ 13352,88 грн., відповідно до видаткової накладної від 01.09.2015 №474 (том 4, а.с. 173); у кількості 4995 л на загальну суму 86413,50 грн., у тому числі ПДВ 14402,25 грн., відповідно до видаткової накладної від 01.09.2015 №477 (том 4, а.с. 174); у кількості 4875 л на загальну суму 66787,50 грн., у тому числі ПДВ 11131,25 грн., відповідно до видаткової накладної від 02.09.2015 №481 (том 4, а.с. 178); у кількості 8060 л на загальну суму 128879,40 грн., у тому числі ПДВ 21479,90 грн., відповідно до видаткової накладної від 02.09.2015 №482 (том 4, а.с. 179); у кількості 10000 л та 10000 л на загальну суму 316000,00 грн., у тому числі ПДВ 52666,67 грн., відповідно до видаткової накладної від 02.09.2015 №486 (том 4, а.с. 180); у кількості 9000 л на загальну суму 141480,00 грн., у тому числі ПДВ 23580,00 грн., відповідно до видаткової накладної від 03.09.2015 №492 (том 4, а.с. 188); у кількості 32637 л та 6106 л на загальну суму 606222,60 грн., у тому числі ПДВ 101037,10 грн., відповідно до видаткової накладної від 03.09.2015 №493 (том 4, а.с. 189); у кількості 5090 л на загальну суму 73805,00 грн., у тому числі ПДВ 12300,83 грн., відповідно до видаткової накладної від 07.09.2015 №494 (том 4, а.с. 191); у кількості 8000 л на загальну суму 130640,00 грн., у тому числі ПДВ 21773,33 грн., відповідно до видаткової накладної від 08.09.2015 №496 (том 4, а.с. 192); у кількості 17965 л та 2005 л на загальну суму 307341,50 грн., у тому числі ПДВ 51223,58 грн., відповідно до видаткової накладної від 08.09.2015 №495 (том 4, а.с. 193); у кількості 24000 л на загальну суму 370800,00 грн., у тому числі ПДВ 61800,00 грн., відповідно до видаткової накладної від 08.09.2015 №497 (том 4, а.с. 194); у кількості 14435 л та 18580 л на загальну суму 514212,25 грн., у тому числі ПДВ 85702,04 грн., відповідно до видаткової накладної від 08.09.2015 №498 (том 4, а.с. 195); у кількості 4100 л на загальну суму 64165,00 грн., у тому числі ПДВ 10694,17 грн., відповідно до видаткової накладної від 09.09.2015 №500 (том 4, а.с. 197); у кількості 27885 л та 11290 л на загальну суму 614217,75 грн., у тому числі ПДВ 102369,63 грн., відповідно до видаткової накладної від 09.09.2015 №501 (том 4, а.с. 198); у кількості 26000 л та 6000 л на загальну суму 496200,00 грн., у тому числі ПДВ 82700,00 грн., відповідно до видаткової накладної від 10.09.2015 №503 (том 4, а.с. 199); у кількості 18505 л та 24490 л на загальну суму 671619,75 грн., у тому числі ПДВ 111936,63 грн., відповідно до видаткової накладної від 10.09.2015 №502 (том 4, а.с. 200); у кількості 9000 л на загальну суму 139950,00 грн., у тому числі ПДВ 23325,00 грн., відповідно до видаткової накладної від 11.09.2015 №507 (том 4, а.с. 201); у кількості 17000 л та 21000 л на загальну суму 592200,00 грн., у тому числі ПДВ 987000,00 грн., відповідно до видаткової накладної від 11.09.2015 №508 (том 4, а.с. 202); у кількості 6000 л на загальну суму 92700,00 грн., у тому числі ПДВ 15450,00 грн., відповідно до видаткової накладної від 11.09.2015 №509 (том 4, а.с. 203); у кількості 18000 л та 7000 л на загальну суму 390150,00 грн., у тому числі ПДВ 65025,00 грн., відповідно до видаткової накладної від 15.09.2015 №510 (том 4, а.с. 207); у кількості 29549 л на загальну суму 459486,95 грн., у тому числі ПДВ 76581,16 грн., відповідно до видаткової накладної від 15.09.2015 №511 (том 4, а.с. 208); у кількості 5095 л на загальну суму 80501,00 грн., у тому числі ПДВ 13416,83 грн., відповідно до видаткової накладної від 16.09.2015 №512 (том 4, а.с. 209); у кількості 33 299 л та 4701 л на загальну суму 590175,25 грн., у тому числі ПДВ 98362,54 грн., відповідно до видаткової накладної від 16.09.2015 №514 (том 4, а.с. 210); у кількості 7975 л та 10030 л на загальну суму 282884,00 грн., у тому числі ПДВ 47147,33 грн., відповідно до видаткової накладної від 16.09.2015 №515 (том 4, а.с. 211); у кількості 4835 л на загальну суму 76151,25 грн., у тому числі ПДВ 12691,88 грн., відповідно до видаткової накладної від 16.09.2015 №513 (том 4, а.с. 212); у кількості 6107 л на загальну суму 87330,10 грн., у тому числі ПДВ 14555,02 грн., відповідно до видаткової накладної від 17.09.2015 №519 (том 4, а.с. 213); у кількості 5150 л на загальну суму 73645,00 грн., у тому числі ПДВ 12274,17 грн., відповідно до видаткової накладної від 17.09.2015 №518 (том 4, а.с. 214); у кількості 4990 л на загальну суму 71357,00 грн., у тому числі ПДВ 11892,83 грн., відповідно до видаткової накладної від 17.09.2015 №520 (том 4, а.с. 215); у кількості 4835 л, на загальну суму 74700,75 грн., у тому числі ПДВ 12450,13 грн., відповідно до видаткової накладної від 18.09.2015 №521 (том 4, а.с. 218); у кількості 25500 л та 5500 л на загальну суму 480600,00 грн., у тому числі ПДВ 80100,00 грн., відповідно до видаткової накладної від 18.09.2015 №522 (том 4, а.с. 219); у кількості 25000 л та 6000 л на загальну суму 470750,00 грн., у тому числі ПДВ 78458,33 грн., відповідно до видаткової накладної від 18.09.2015 №526 (том 4, а.с. 220); у кількості 38743 л на загальну суму 592767,90 грн., у тому числі ПДВ 98794,65 грн., відповідно до видаткової накладної від 22.09.2015 №527 (том 4, а.с. 224); у кількості 15890 л, 5960 л та 15990 л на загальну суму 564030,00 грн., у тому числі ПДВ 94005,00 грн., відповідно до видаткової накладної від 23.09.2015 №528 (том 4, а.с. 225); у кількості 16000 л та 2000 л на загальну суму 277100,00 грн., у тому числі ПДВ 46183,33 грн., відповідно до видаткової накладної від 23.09.2015 №529 (том 4, а.с. 226); у кількості 24000 л та 14000 л на загальну суму 567500,00 грн., у тому числі ПДВ 94583,33 грн., відповідно до видаткової накладної від 23.09.2015 №530 (том 4, а.с. 227); у кількості 3985 л та 4010 л на загальну суму 121537,75 грн., у тому числі ПДВ 20256,29 грн., відповідно до видаткової накладної від 24.09.2015 №531 (том 4, а.с. 228); у кількості 2990 л на загальну суму 42009,50 грн., у тому числі ПДВ 7001,58 грн., відповідно до видаткової накладної від 25.09.2015 №535 (том 4, а.с. 230); у кількості 17000 л на загальну суму 264690,00 грн., у тому числі ПДВ 44115,00 грн., відповідно до видаткової накладної від 25.09.2015 №534 (том 4, а.с. 231); у кількості 25000 л та 13000 л на загальну суму 592750,00 грн., у тому числі ПДВ 98791,67 грн., відповідно до видаткової накладної від 25.09.2015 №533 (том 4, а.с. 232); у кількості 11187 л на загальну суму 172839,14 грн., у тому числі ПДВ 28806,52 грн., відповідно до видаткової накладної від 25.09.2015 №536 (том 4, а.с. 234); у кількості 37960 л на загальну суму 584584,00 грн., у тому числі ПДВ 97430,67 грн., відповідно до видаткової накладної від 29.09.2015 №542 (том 4, а.с. 236); у кількості 8975 л на загальну суму 139561,25 грн., у тому числі ПДВ 23260,21 грн., відповідно до видаткової накладної від 29.09.2015 №540 (том 4, а.с. 237); у кількості 21680 л, 6130 л та 3095 л на загальну суму 480249,75 грн., у тому числі ПДВ 80041,63 грн., відповідно до видаткової накладної від 29.09.2015 №543 (том 4, а.с. 238); у кількості 6360 л та 4050 л на загальну суму 162049,50 грн., у тому числі ПДВ 27008,25 грн., відповідно до видаткової накладної від 30.09.2015 №545 (том 4, а.с. 240); у кількості 2000 л та 5000 л на загальну суму 109650 грн., у тому числі ПДВ 18275 грн., відповідно до видаткової накладної від 30.09.2015 №544 (том 4, а.с. 241);

- ТОВ «Агро Ойл Україна» бензин А-92 К-5 Євро: у кількості 4515 л на загальну суму 65016,00 грн., у тому числі ПДВ 10836,00 грн., відповідно до видаткової накладної від 01.09.2015 №475 (том 4, а.с. 175); у кількості 4500 л на загальну суму 68400,00 грн., у тому числі ПДВ 11400,00 грн., відповідно до видаткової накладної від 02.09.2015 №485 (том 4, а.с. 182); у кількості 5760 л на загальну суму 87552,00 грн., у тому числі ПДВ 14592,00 грн., відповідно до видаткової накладної від 02.09.2015 №484 (том 4, а.с. 183); у кількості 18947 л на загальну суму 287994,40 грн., у тому числі ПДВ 47999,07 грн., відповідно до видаткової накладної від 02.09.2015 №488 (том 4, а.с. 185);

ТОВ «Веселка» бензин А-92 К-5 Євро АИ-95 К-5 Євро: у кількості 4000 л та 2000 л на загальну суму 94800,00 грн., у тому числі ПДВ 15800,00 грн., відповідно до видаткової накладної від 01.09.2015 №478 (том 4, а.с. 176);

- ПП «Айслаг» бензин А-92 К-5 Євро та А-95 К-5 Євро: у кількості 25000 л та 11000 л на загальну суму 550750,00 грн., у тому числі ПДВ 91791,67 грн., відповідно до видаткової накладної від 02.09.2015 №479 (том 4, а.с. 181); у кількості 31234 л та 2933 л на загальну суму 528768,00 грн., у тому числі ПДВ 88128,00 грн., відповідно до видаткової накладної від 08.09.2015 №499 (том 4, а.с. 196); у кількості 29300 л та 4905 л на загальну суму 528200,00 грн., у тому числі ПДВ 88033,33 грн., відповідно до видаткової накладної від 11.09.2015 №506 (том 4, а.с. 204); у кількості 31185 л та 2933 л на загальну суму 528000,00 грн., у тому числі ПДВ 88000,00 грн., відповідно до видаткової накладної від 18.09.2015 №523 (том 4, а.с. 221); у кількості 33000 л та 3000 л на загальну суму 529200,00 грн., у тому числі ПДВ 88200,00 грн., відповідно до видаткової накладної від 24.09.2015 №532 (том 4, а.с. 229); у кількості 27545 л та 6866 л на загальну суму 532000,00 грн., у тому числі ПДВ 88666,67 грн., відповідно до видаткової накладної від 25.09.2015 №537 (том 4, а.с. 233); у кількості 27654 л та 6910 л на загальну суму 534700,00 грн., у тому числі ПДВ 89116,67 грн., відповідно до видаткової накладної від 30.09.2015 №546 (том 4, а.с. 242);

- ТОВ «ТД «Агро Ойл» бензин А-92 К-5 Євро: у кількості 10350 л на загальну суму 165600,00 грн., у тому числі ПДВ 27600,00 грн., відповідно до видаткової накладної від 02.09.2015 №487 (том 4, а.с. 184);

- ТОВ «НК «Нафталюкс» бензин А-92 К-5 Євро: у кількості 11062 л на загальну суму 165930,00 грн., у тому числі ПДВ 27655,00 грн., відповідно до видаткової накладної від 03.09.2015 №489 (том 4, а.с. 186);

- ПП «Міракос-Вест» бензин А-92 К-5 Євро та А-95 К-5 Євро: у кількості 21000 л та 6000 л на загальну суму 413430,00 грн., у тому числі ПДВ 68905,00 грн., відповідно до видаткової накладної від 03.09.2015 №491 (том 4, а.с. 187); у кількості 29640 л на загальну суму 441339,60 грн., у тому числі ПДВ 73556,60 грн., відповідно до видаткової накладної від 17.09.2015 №516 (том 4, а.с. 216); у кількості 10335 л та 12410 л на загальну суму 335628,05 грн., у тому числі ПДВ 59271,34 грн., відповідно до видаткової накладної від 18.09.2015 №524 (том 4, а.с. 222); у кількості 11000 л та 13000 л на загальну суму 368360,00 грн., у тому числі ПДВ 61393,33 грн., відповідно до видаткової накладної від 18.09.2015 №525 (том 4, а.с. 223);

- ПП «КСП-2008» бензин А-95 К-5 Євро: у кількості 6984 л на загальну суму 113839,20 грн., у тому числі ПДВ 1897320 грн., відповідно до видаткової накладної від 17.09.2015 №517 (том 4, а.с. 217);

- ТОВ «Комлекс Агромакс» бензин А-92 К-5 Євро, форсаж та А-95 К-5 Євро: у кількості 20860 л на загальну суму 357749,00 грн., у тому числі ПДВ 59624,83 грн., відповідно до видаткової накладної від 04.09.2015 №490 (том 4, а.с. 190); у кількості 20860 л на загальну суму 369847,80 грн., у тому числі ПДВ 61641,30 грн., відповідно до видаткової накладної від 11.09.2015 №504 (том 4, а.с. 205); у кількості 4825 л та 4785 л на загальну суму 167232,00 грн., у тому числі ПДВ 27872,00 грн., відповідно до видаткової накладної від 11.09.2015 №505 (том 4, а.с. 206); у кількості 20860 л на загальну суму 331674,00 грн., у тому числі ПДВ 55279,00 грн., відповідно до видаткової накладної від 30.09.2015 №539 (том 4, а.с. 239);

Судом встановлено, що реалізація палива позивачем у вересні 2015 року складає - 1371522 л, що відповідає даним, встановленим під час перевірки.

Відповідно до відомостей по бухгалтерському рахунку 281 «Товари на складі» (том 3, а.с. 205-218) залишок палива станом на 01.09.2015 склав 0 л, вказане не заперечувалось позивачем. Даний залишок був врахований податковим органом під час перевірки (том 1, а.с. 23).

Враховуючи обсяг придбання та реалізації позивачем палива, його залишок за даними перевірки станом на 30.09.2015 становить 190683 л (0 (залишок на 01.09.2015) + 1562205 (придбання палива за серпень 2015 року) - 1371522 (реалізація палива в серпні 2015 року).

Разом з тим, залишок палива по складу згідно даних бухгалтерського рахунку 281 «Товари на складі» становить 173683 л. Тобто, відхилення у залишках палива за даним перевірки становить 17000 л (190683 - 173683).

Тобто, висновок податкового органу про те, що різниця в сумі 17000 л є кількістю палива, не оприбуткованого позивачем станом на 30.09.2015, підтверджений належними доказами по справі.

З приводу даного порушення допитаний в судовому засіданні 06.06.2017 свідок ОСОБА_3 повідомила, що перевіряючими під час перевірки були проаналізовані видаткові накладні на придбання та видаткові накладні реалізацію товару за період з серпня по вересень 2015 року та встановлено, що обсяг придбання більший ніж обсяг реалізації. Свідок пояснила, що невідповідність виявилась у відхиленні на 29536 літрів у серпні 2015 року та на 17000 літрів у вересні 2015 року. Також зазначила, що матеріали перевірки містять складену працівником податкового органу робочу таблицю, де товар розбитий за видами обліку і за місяцями. Свідок пояснила, що була взята середня облікова ціна за даними бухгалтерського рахунку 281 «Товари на складі» протягом серпня та вересня 2015 року, така ціна помножена на надлишки товару станом на 31.08.2015 та 30.09.2015, які були встановлені під час перевірки податковим органом та отримано суму доходу. Такі підрахунки також містяться в таблиці до акту перевірки. Свідок зазначила, що загальна сума донарахованого доходу, який збільшено на кількість не облікованих товарних запасів, за серпень 2015 року складає 392829,00 грн., а за вересень 2015 року - 219130,00 грн. Тобто, сума доходу, що підлягає включенню до складу інших доходів за 2015 рік становить 611959,00 грн. База оподаткування з округленням складає 110153,00 грн. (611959,00 х 18%). Вказана сума увійшла до складу податкового зобов'язання з податку на прибуток, яке визначене в податковому повідомленні-рішенні від 30.12.2016 №.

Суд приходить до висновку, що різниця в товарних запасах, виявлена під час перевірки, а саме 29536 літрів палива станом на 31.08.2015 та 17000 літрів палива станом на 30.09.2015 є неоприбуткованим позивачем товаром, що підтверджується як даними акта перевірки, так і первинними документами бухгалтерського обліку - видатковими накладними на придбання та видатковими накладними на реалізацію, дослідженими під час перевірки та перевіреними судом під час розгляду справи.

Відповідно до відомостей по бухгалтерському рахунку 281 «Товари на складі» (том 3, а.с. 205-218) облікова ціна придбаного пального протягом серпня 2015 року палива складає 13,30 грн. за 1 л (4117552,50:311720,00), де 4117552,50 - облікова ціна придбаного палива, 311720,00 - кількість придбаного палива у літрах, а протягом вересня 2015 року - 12,89 грн. за 1 л (20129301,32:1562205,00), де 20129301,32 - облікова ціна придбаного палива, 1562205,00 - кількість придбаного палива у літрах.

У зв'язку з чим сума доходу, що підлягає включенню до складу інших доходів за 2015 рік становить 611959,00 грн. (29536х13,30=392829,00)+(17000х12,89=219130,00).

За таких обставин, суд погоджується із висновком податкового органу про порушення позивачем пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового Кодексу України та завищення підприємством витрат на вартість палива на загальну суму 611559,00 грн., що призвело до заниження позивачем податку на прибуток у сумі 110153,00 грн. (611959,00 (база оподаткування) х 18%).

Відповідно до розрахунку штрафних санкцій по податку на прибуток до податкового повідомлення-рішення від 30.12.2016 № (том 1, а.с. 10) штрафні санкції за вказане порушення до позивача не застосовувались.

Суд зазначає, що податкове повідомлення - Білоцерківської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС в Київській області від 30.12.2016 № в частині збільшення суми грошового зобов'язання з податку прибуток на 110153,00 грн., з яких сума за податковим зобов'язанням складає 110153,00 грн., сума за штрафними санкціями - 0 грн. є правомірним, а тому позовні вимоги в цій частині задоволенню не підлягають.

4. Щодо встановленого перевіркою порушення про завищення позивачем витрат по взаємовідносинах з ТОВ «Укртрансойл-2009».

Судом встановлено, що 10.09.2013 між ТОВ «ДВК Компані» (Покупець) та ТОВ «Укртрансойл-2009» (Продавець) було укладено договір купівлі-продажу №218/3 (том 1, а.с. 129).

Пунктом 1.1 даного договору передбачено, що продавець зобов'язується передати у власність покупця, а покупець зобов'язується прийняти товар та оплатити його на умовах даного договору.

Судом встановлено, що відповідно до умов даного договору ТОВ «Укртрансойл-2009» відвантажило та передало у власність позивача паливо (бензин автомобільний), марки А-92 у кількості 174860 л, А-95 у кількості 32120 л, А-76 у кількості 13110 л, що підтверджується наступними видатковими накладними від 12.09.2013 №912008 на загальну суму 228752,50 грн., у тому числі ПДВ 38125,42 грн.; від 16.09.2013 №916009 на загальну суму 224591,00 грн., у тому числі ПДВ 37431,83 грн., від 26.09.2013 №926013 на загальну суму 227592,00 грн., у тому числі ПДВ 37932,00 грн., від 27.09.2013 №927012 на загальну суму 91500,00 грн., у тому числі ПДВ 15250,00 грн., від 02.10.2013 №1102055 на загальну суму 285600,00 грн., у тому числі ПДВ 47600,00 грн., від 09.10.2013 №1009006 на загальну суму 296742,24 грн., у тому числі ПДВ 49457,04 грн., від 18.10.2013 №1018059 на загальну суму 234105,00 грн., у тому числі ПДВ 39017,50 грн., від 18.11.2013 №1118003 на загальну суму 359547,40 грн., у тому числі ПДВ 59924,57 грн. (том 1, а.с. 130, 133, 136, 139, 142, 145, 148, 151).

ТОВ «Укртрансойл-2009» для формування податкового кредиту з податку на додану вартість за вказаними господарськими операціями надано позивачу податкові накладні від 12.09.2013 №912008 на загальну суму 228752,50 грн., у тому числі ПДВ 38125,42 грн., від 16.09.2013 №916009 на загальну суму 224591,00 грн., у тому числі ПДВ 37431,83 грн., від 26.09.2013 №926012 на загальну суму 227592,00 грн., у тому числі ПДВ 37 932,00 грн., від 27.09.2013 №927009 на загальну суму 91500,00 грн., у тому числі ПДВ 15250,00 грн., від 02.10.2013 №1002055 на загальну суму 285600,00 грн., у тому числі ПДВ 47600,00 грн., від 09.10.2013 №1009007 на загальну суму 296742,24 грн., у тому числі ПДВ 49457,04 грн., від 18.10.2013 №1018058 на загальну суму 234105,00 грн., у тому числі ПДВ 39017,50 грн., від 18.11.2013 №1118002 на загальну суму 359547,40 грн., у тому числі ПДВ 59924,57 грн. (том 1, а.с. 132, 135, 138, 141, 144, 147, 150, 153).

На підтвердження транспортування вказаного товару матеріали справи містять товарно-транспортні накладні від 12.09.2013 б/н, від 16.09.2013 б/н, від 26.09.2013 б/н, від 27.09.2013 б/н, від 02.10.2013 б/н, від 09.10.2013 б/н, від 18.10.2013 б/н, від 18.11.2013 б/н (том 1, а.с. 131, 134, 137, 140, 143, 146, 149, 152).

Оплата поставленого ТОВ «Укртрансойл-2009» палива (бензин автомобільний) була здійснена позивачем платіжними дорученнями від 17.09.2013 №142 на загальну суму 65000,00 грн., від 24.09.2013 №147 на загальну суму 140000,00 грн., від 03.10.2013 №149 на загальну суму 250000,00 грн., від 04.10.2013 №150 на загальну суму 260000,00 грн., від 07.10.2013 №155 на загальну суму 40000,00 грн., від 10.10.2013 №156 на загальну суму 190000,00 грн., від 14.10.2013 №157 на загальну суму 50000,00 грн., від 16.10.2013 №159 на загальну суму 74 777,74 грн., від 18.10.2013 №161 на загальну суму 27000,00 грн., від 24.10.2013 №168 на загальну суму 100000,00 грн., від 30.10.2013 №172 на загальну суму 125060,00 грн., від 04.11.2013 №173 на загальну суму 67045,00 грн., від 20.11.2013 №189 на загальну суму 200000,00 грн., від 27.11.2013 №198 на загальну суму 130000,00 грн., від 02.12.2013 №199 на загальну суму 100000,00 грн., від 05.12.2013 №201 на загальну суму 129547,40 грн. (том 1, а.с. 154-169).

Вищевказана оплата також підтверджується відповідними виписками з рахунку позивача в ПАТ КБ «Приват Банк» (том 1, а.с. 170-196).

Зазначені господарські операції також відображені в податковому та бухгалтерському обліку позивача, що підтверджується Оборотно-сальдовою відомістю та картками по рахунку бухгалтерському обліку 631 за вересень-грудень 2013 року (том 1, а.с. 197-205).

Судом встановлено, що придбане у ТОВ «Укртрансойл-2009» паливо (бензин автомобільний) в подальшому було реалізовано наступним контрагентам:

1. ТОВ «ОСНОВА-ІНВЕСТ» за договором купівлі-продажу №2013/11/1501 від 15.11.2013 (том 1, а.с. 206),

Пунктом. 1.1 даного договору передбачено, що позивач продає, а ТОВ «ОСНОВА-ІНВЕСТ» купує: бензин А-76, А-92, Аі-95, дизельне паливо, оливи та мастила.

Відповідно до умов даного договору позивачем було відвантажено та передано у власність ТОВ «ОСНОВА-ІНВЕСТ» паливо (бензин А-92 у кількості 30160 л та бензин А-95 у кількості 12900 л) на загальну суму 375049,00 грн., у тому числі ПДВ 62508,17 грн., що підтверджується видатковою накладною від 18.11.2013 №60 (том 1, а.с. 207).

Транспортування вказаного товару підтверджується відповідною товарно-транспортною накладною від 18.11.2013 №Р60 (том 1, а.с. 208), також на підтвердження дійсності вказаної господарської операції матеріали справи містять податкову накладну від 18.11.2013 №9 на загальну суму 375049,00 грн., у тому числі ПДВ 62508,17 грн. (том 1, а.с. 209).

2. ТОВ «Футбольний клуб «Сінком-Ічня» за договором купівлі-продажу №2013/04/1002 від 10.04.2013 (том 1, а.с. 210).

Пунктом. 1.1 даного договору передбачено, що позивач продає, а ТОВ «Футбольний клуб «Сінком-Ічня» купує: бензин А-76, А-92, Аі-95, дизельне паливо, оливи та мастила.

Відповідно до умов даного договору позивачем було відвантажено та передано у власність ТОВ «Футбольний клуб «Сінком-Ічня» паливо: бензин А-92 у кількості 24730 л на загальну суму 232462,00 грн., у тому числі ПДВ 38743,67 грн., що підтверджується видатковою накладною від 12.09.2013 №43; бензин А-92 у кількості 19480 л та бензин А-95 у кількості 5250 л на загальну суму 233744,50 грн., у тому числі ПДВ 38962,42 грн., що підтверджується видатковою накладною від 26.09.2013 №45; бензин А-92 у кількості 20865 л та бензин А-95 у кількості 4460 л на загальну суму 239170,00 грн., у тому числі ПДВ 39861,67 грн., що підтверджується видатковою накладною від 18.10.2013 №49 (том 1, а.с. 211, 214, 217).

Транспортування вказаного товару підтверджується відповідними товарно-транспортними накладними від 12.09.2013 №Р43, від 26.09.2016 №Р45, від 18.10.2013 №49 (том 1, а.с. 212, 215, 218), також на підтвердження дійсності вказаних господарських операцій матеріали справи містять податкові накладні: від 12.09.2013 №3 на загальну суму 232462,00 грн., у тому числі ПДВ 38743,67 грн.; від 26.09.2013 №5 на загальну суму 233744,50 грн., у тому числі ПДВ 38962,42 грн.; від 18.10.2013 №3 на загальну суму 239170,00 грн., у тому числі ПДВ 39861,67 грн. (том 1, а.с. 213, 216, 219).

3. ТОВ «ДЕЙТОН ПЛЮС» за договором купівлі-продажу №2013/04/1003 10.04.2013 (том 1, а.с. 220).

Пунктом. 1.1 даного договору передбачено, що позивач продає, а ТОВ «ДЕЙТОН ПЛЮС» купує: бензин А-76, А-92, Аі-95, дизельне паливо, оливи та мастила.

Відповідно до умов даного договору позивачем було відвантажено та передано у власність ТОВ «ДЕЙТОН ПЛЮС» паливо (бензин А-92 у кількості 10000 л) на загальну суму 93000,00 грн., у тому числі ПДВ 15 500,00 грн., що підтверджується видатковою накладною від 27.09.2013 №46 (том 1, а.с. 221).

Транспортування вказаного товару підтверджується відповідною товарно-транспортною накладною від 27.09.2013 №Р46 (том 1, а.с. 222), також на підтвердження дійсності вказаної господарської операції матеріали справи містять податкову накладну від 27.09.2013 №6 на загальну суму 93000,00 грн., у тому числі ПДВ 15500,00 грн. (том 1, а.с. 223).

4. ТОВ «НК ШЕЛЬФ» за договором купівлі-продажу №2013/10/0101 від 01.10.2013 (том 1, а.с. 224).

Пунктом. 1.1 даного договору передбачено, що позивач продає, а ТОВ «НК ШЕЛЬФ» купує: бензин А-76, А-92, Аі-95, дизельне паливо, оливи та мастила.

Відповідно до умов даного договору позивачем було відвантажено та передано у власність ТОВ «НК ШЕЛЬФ» паливо (бензин А-92 у кількості 34000 л) на загальну суму 289000,00 грн., у тому числі ПДВ 48166,67 грн., що підтверджується видатковою накладною від 02.10.2013 №47 (том 1, а.с. 225).

Транспортування вказаного товару підтверджується відповідною товарно-транспортною накладною від 02.10.2013 №Р46 (том 1, а.с. 226), також на підтвердження дійсності вказаної господарської операції матеріали справи містять податкову накладну від 02.10.2013 №1 на загальну суму 289000,00 грн., у тому числі ПДВ 48166,67 грн. (том 1, а.с. 227).

5. ПП «Ісма» за договором купівлі-продажу №2013/04/0601 від 16.04.2013 (том 1, а.с. 228).

Пунктом. 1.1 даного договору передбачено, що позивач продає, а ПП «Ісма» купує: бензин А-76, А-92, Аі-95, дизельне паливо, оливи та мастила.

Відповідно до умов даного договору позивачем було відвантажено та передано у власність ПП «Ісма» паливо: бензин А-92 у кількості 19 500 л та бензин А-95 у кількості 5230 л на загальну суму 228300,50 грн., у тому числі ПДВ 38050,08 грн., що підтверджується видатковою накладною від 16.09.2013 №44 та бензин А-92 у кількості 16 125 л, бензин А-95 у кількості 4280 л та бензин А-76 у кількості 13110 л на загальну суму 300093,75 грн., у тому числі ПДВ 50 015,63 грн., що підтверджується видатковою накладною від 09.10.2013 №48 (том 1, а.с. 229, 232).

Транспортування вказаного товару підтверджується відповідними товарно-транспортними накладними від 16.09.2013 №Р44 та від 09.10.2013 №Р48 (том 1, а.с. 230, 233), також на підтвердження дійсності вказаних господарських операцій матеріали справи містять податкові накладні: від 16.09.2013 №4 на загальну суму 228300,50 грн., у тому числі ПДВ 38050,08 грн. та від 09.10.2013 №2 на загальну суму 300093,74 грн., у тому числі ПДВ 50015,62 грн. (том 1, а.с. 231, 234).

Тобто, матеріалами підтверджено, що позивачем було придбано у ТОВ «Укртрансойл-2009» паливо (бензин автомобільний), марки А-92 у кількості 174860 л, А-95 у кількості 32120 л, А-76 у кількості 13110 л, яке в подальшому було реалізоване контрагентам ТОВ «ОСНОВА-ІНВЕСТ», ТОВ «Футбольний клуб «Сінком-Ічня», ТОВ «ДЕЙТОН ПЛЮС», ТОВ «НК ШЕЛЬФ», ПП «Ісма» у загальній кількості: бензин А-92 - 174860 л, бензин А-95 - 32120 л, бензин А-76 - 13110 л.

З приводу даного порушення допитаний в судовому засіданні 06.06.2017 свідок ОСОБА_3 повідомила, що вказане порушення базувалось на податковій інформації, отриманій податковим органам щодо контрагентів ТОВ «Укртрансойл-2009», яке своєю чергою є контрагентом позивача. Свідок пояснила, що єдиним постачальником ТОВ «Укртрансойл-2009» був ТОВ «Росукренергохолдинг», щодо якого у податкового органу була наявна податкова інформація, відповідно до якої не підтверджені взаєморозрахунки з постачальниками та покупцями за весь 2013 рік. Окрім того, були використані матеріали акта «Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Росукренергохолдінг» з питань правильності нарахування та своєчасності сплати податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ «Газ Україна-2020» та ТОВ «Торговий дім «Ветек». Свідок пояснила, що по контрагентам ТОВ «Укртрансойл-2009» - ТОВ «Газ Україна-2020» та ТОВ «Торговий дім «Ветек» були наявні допити свідків, кримінальні провадження, висновки експертів. Тобто, не підтверджено господарські операції по ланцюгу постачання від ТОВ «Газ Україна-2020» та ТОВ «Торговий дім «Ветек» до ТОВ «Укртрансойл-2009», яке було основним постачальником позивача у 2013 році. В результаті вказаної інформації, податковий орган дійшов висновку про завищення підприємством витрат на загальну суму 1623692 грн. У зв'язку з чим, занижено податок на прибуток з округленням 308501,00 (1623692 х 19%). Вказана сума увійшла до складу податкового зобов'язання з податку на прибуток, яке визначене в податковому повідомленні-рішенні від 30.12.2016 №.

Судом досліджено, акт «Про результати позапланової виїзної документальної перевірки ТОВ «Укртрансоіл-2009» з питань правильності нарахування акцизного податку та інших податків і зборів при виготовленні, придбанні, реалізації нафтопродуктів та палива моторного альтернативного за період з 01.10.2014 року по 28.02.2015 року» від 18.05.2015 №1052/10-16-22-02/38274072, який було використано під час перевірки позивача (том 7, а.с. 179-212).

Окрім того, судом встановлено, що порушення про завищення позивачем витрат по взаємовідносинах з ТОВ «Укртрансойл-2009» базувалось на податковій інформації, отриманій податковим органам щодо контрагентів ТОВ «Укртрансойл-2009».

Так, актом «Про результати позапланової виїзної документальної перевірки ТОВ „Укртрансоіл-2009" з питань дотримання вимог податкового законодавства при здійсненні фінансово-господарських операцій з ТОВ «Росукренергохолдинг» код ЄДРПОУ - 37142650 за 01.01.2013 року по 31.12.2013 року» від 14.02.2015 року № 340/10-16-22-01/38274072 встановлено, що ТОВ «Укртрансойл-2009» на порушення - п. 185.1 ст. 185, п.188.1 ст.188, п.187.1 ст.187, Податкового Кодексу України від 02.12.2010р. № 2755-VI в результаті того, що до складу податкового зобов'язання в деклараціях з ПДВ за період з 01.01.2013 р. по 31.02.2013 включено суми ПДВ по отриманих податкових накладних у ТОВ «Росукренергохолдинг» для подальшої реалізації, операціях, які не несуть за собою мети їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності підприємства та не мають на меті настання реальних наслідків, ТОВ «Укртрансойл-2009» завищило податкове зобов'язання на загальну суму 116314173 грн. Зазначено, що документі щодо здійснення транспортування даних матеріалів до перевірки надано з порушеннями вимог законодавства, а саме відсутні місця розвантаження, відсутня інформація про надання транспортних послуг, тощо. Перевіркою встановлено, що на момент проведення перевірки первинні та інші документи, що підтверджують формування податкових декларацій по ТОВ «Росукренергохолдінг» відсутні. Окрім того, в ході проведення перевірки встановлено: неможливість фактичного здійснення ТОВ «Росукренергохолдінг» господарських операцій через відсутність майна та інших матеріальних ресурсів, економічно необхідних для здійснення операцій з купівлі - продажу; відсутність необхідних умов для досягнення результатів економічної діяльності у зв'язку з відсутністю трудових ресурсів, основних фондів, складських приміщень, транспортних засобів. Податковий орган прийшов до висновку, що ТОВ «Росукренергохолдінг» здійснював діяльність спрямовану на здійснення операцій пов'язаних з наданням податкової вигоди третім особам (том 7, а.с. 213-240).

Актом перевірки «Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Росукренергохолдінг» з питань правильності нарахування та своєчасності сплати податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ «Газ Україна-2020», код за та ТОВ «Торговий дім «Ветек», код за та контрагентами - покупцями за період з 01.01.2012 р. по 31.12.2013» від 20.06.2014 №542/3-22-08 встановлено, що ТОВ «Росукренергохолдінг», відсутні об'єкти оподаткування по операціях з придбання та продажу товарів (послуг) у підприємств-постачальників/ покупців за перевіряємий період відповідно до пп. 48.5.1 п. 48.5, п. 48.7 ст.48, п. 185.1 ст. 185, п. 188.1 ст. 188 Податкового кодексу України. В ході проведення перевірки встановлено: неможливість фактичного здійснення ТОВ «Росукренергохолдінг» господарських операцій через відсутність майна та інших матеріальних ресурсів, економічно необхідних для здійснення операцій з купівлі - продажу; відсутність необхідних умов для досягнення результатів економічної діяльності у зв'язку з відсутністю трудових ресурсів, основних фондів, складських приміщень, транспортних засобів. Податковий орган прийшов до висновку, що ТОВ «Росукренергохолдінг» здійснював діяльність спрямовану на здійснення операцій пов'язаних з наданням податкової вигоди третім особам. У висновку зазначено, що звіркою не підтверджено реальність здійснення господарських відносин з ТОВ «Газ Україна-2020», код за та ТОВ «Торговий дім «Ветек»», код за та контрагентами - покупцями за період з 01.01.2012 по 31.12.2013, їх вид, обсяг, якість та розрахунки (том 7, а.с. 148-178).

Суд зазначає, що отримання відповідачем актів чи листів про неможливість проведення зустрічних звірок контрагентів, в яких викладені висновки про вчинення контрагентами платника податків нікчемних правочинів або відображення в звітності показників господарських операцій, які фактично не відбулись, не звільняє такий податковий орган від виконання обов'язку по самостійному встановленню та доведенню факту вчинення платником податків порушення закону, позаяк акт перевірки не має преюдиційного значення та не є документом, що достовірно та безсумнівно підтверджує обставини господарської діяльності платника податків.

Відповідачем не надано суду жодних доказів неможливості придбання «Укртрансойл-2009» бензину, який у подальшому був реалізований позивачеві, у інших постачальників, ніж ті, що зазначені у акті перевірки.

Суд також зазначає, що листом Вищого адміністративного суду України від 02.06.2011 №742/11/13-11 визначено, що оцінюватися при дослідженні факту здійснення господарської операції повинні відносини безпосередньо між учасниками тієї операції, на підставі якої сформовані дані податкового обліку. Не є обов'язковою передумовою для визначення контролюючими органами грошових зобов'язань визнання недійсними (у тому числі нікчемними) правочинів, які укладалися за ланцюгом між попередніми посередниками, через ланцюг яких декларувався рух товарів чи послуг, нібито придбаних останнім у такому ланцюгу платником податку. При цьому відносини між учасниками попередніх ланцюгів постачань товарів та послуг не мають безпосереднього впливу на дослідження факту реальності господарської операції, вчиненої між останнім у ланцюгу постачань платником податків та його безпосереднім контрагентом.

Відповідно до рішення Європейського суду з прав людини від 09.01.2007 у справі «Інтерсплав проти України», якщо державні органи мають інформацію про зловживання в системі оподаткування конкретною компанією, вони повинні застосовувати відповідні заходи саме до цього суб'єкта, а не розповсюджувати негативні наслідки на інших осіб при відсутності зловживання з їх боку. Європейський суд та національне законодавство чітко визначає правило індивідуальної відповідальності платника податків. Тобто, добросовісний платник податків не має зазнавати негативних наслідків через порушення з боку його контрагента.

Дослідивши рух активів, наявність господарської мети при вчиненні позивачем угод з ТОВ «Укртрансойл-2009», судом встановлено, що усі наявні у матеріалах справи документи дають змогу визначити, які саме товари/послуги поставлялись, за якою ціною та надано належні докази використання придбаних товарів у власній господарській діяльності позивача, їх обліку та досягнення відповідного економічного ефекту.

Судом встановлено, що придбаний у ТОВ «Укртрансойл-2009» товар був реалізований позивачем ПП «Ісма», ТОВ «ДЕЙТОН ПЛЮС», ТОВ «НК ШЕЛЬФ», ТОВ «ОСНОВА-ІНВЕСТ», ТОВ «Футбольному клубу «Сінком-Ічня».

Суд вважає, що висновки податкового органу про фіктивність господарських операцій між позивачем та його контрагентом є формальними та необ'єктивними, оскільки ґрунтуються не на первинних документах та результатах співставлення даних бухгалтерського і податкового обліку, як то передбачено пунктом 73.5 статті 75 Податкового кодексу України, а на обставинах, які не мають безпосереднього значення для формування податкових зобов'язань та податкового кредиту позивачем.

Враховуючи вищезазначені обставини та наявні у матеріалах справи докази суд дійшов висновку, що укладений між позивачем та ТОВ «Укртрансойл-2009» правочин відповідає вимогам чинного законодавства України, має своїм наслідком зміну у майновому стані учасників правочинів, є економічно виправданим, факт виконання господарських зобов'язань сторін підтверджується первинними документами бухгалтерської та податкової звітності, які є належними та достатніми доказами того, що господарські операції фактично відбулися, а операції між позивачем та ТОВ «Укртрансойл-2009» відповідно до їх дійсного економічного змісту, обумовлені розумними економічними причинами (цілями ділового характеру) та відповідають меті здійснення господарської діяльності.

У зв'язку з тим, що висновки податкового органу щодо завищення позивачем витрат по взаємовідносинах з ТОВ «Укртрансойл-2009» на загальну суму 1623692 грн. в т.ч. за 2013 рік на суму 1623692 грн. та порушення ним пп. 138.2 ст. 138, пп. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VІ (із змінами та доповненнями) є безпідставними та спростовані під час судового розгляду, а тому позовні вимоги в цій частині задоволенню не підлягають.

Отже, суд дійшов висновку, що податкове повідомлення-рішення Білоцерківської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС в Київській області від 30.12.2016 № в частині збільшення суми грошового зобов'язання з податку на прибуток на 385626,00 грн., з яких сума за податковим зобов'язанням складає 308501,00 грн., сума за штрафними санкціями - 77125,00 грн. є протиправним та підлягає скасуванню.

З урахуванням вищевикладеного, податкові повідомлення-рішення Білоцерківської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС в Київській області від 30.12.2016 № та від 30.12.2016 № в частині збільшення суми грошового зобов'язання з податку прибуток на 142216,00 грн., з яких сума за податковим зобов'язанням складає 135803,00 грн., сума за штрафними санкціями - 6413,00 грн. є правомірними, а тому позовні вимоги в цій частині задоволенню не підлягають.

Частиною 1 статті 11 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості, а частиною 1 статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України зазначено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, коли судом здійснюється розгляд справ про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень, у яких обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Системно проаналізувавши приписи законодавства України, що були чинними на момент виникнення спірних правовідносин між сторонами, зважаючи на взаємний та достатній зв'язок доказів у їх сукупності, суд дійшов висновку, що адміністративний позов підлягає задоволенню частково.

Під час звернення до суду позивачем сплачено судовий збір в сумі 8930,00 грн. згідно платіжного доручення від 24.01.2017 №1474 (том 1, а.с. 2).

Відповідно до статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав стороною у справі, або якщо стороною у справі виступала його посадова чи службова особа.

Якщо адміністративний позов задоволено частково, судові витрати, здійснені позивачем, присуджуються йому відповідно до задоволених вимог, а відповідачу - відповідно до тієї частини вимог, у задоволенні яких позивачеві відмовлено.

Позивачем в адміністративному позові заявлено одну вимогу майнового характеру, ціна загальної суми позовних вимог становить 595222,00 грн. Таким чином під час звернення до суду необхідно було сплатити 8928,33 грн. судового збору.

За наслідками розгляду справи майнові вимоги були задоволені у частині, що складає 65% від заявлених.

З урахуванням викладеного, сума судового збору, яка підлягає стягненню з Білоцерківської ОДПІ ГУ ДФС у Київській області на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача, пропорційно до задоволеної частини позовних вимог, становить 5803,40 грн. (8928,33 х 65%).

В судовому засіданні 29.08.2017 проголошено вступну та резолютивну частини постанови. Повний текст постанови складений 04.09.2017.

На підставі викладеного, керуючись статтями 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

п о с т а н о в и в:

1. Адміністративний позов задовольнити частково.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Білоцерківської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС в Київській області від 30.12.2016 № в частині збільшення суми грошового зобов'язання з податку на прибуток на суму 385626,00 грн., з яких сума за податковим зобов'язанням складає 308501,00 грн., сума за штрафними санкціями складає 77125,00 грн.

3. В іншій частині в задоволенні позову відмовити.

4. Стягнути судовий збір у розмірі 5803,40 грн. (п'ять тисяч вісімсот три грн. 40 коп.) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ДВК Компані» (08800, Київська область, Миронівський район, м. Миронівка, вул. 40-річчя перемоги, буд. 10, прим. 3, ідентифікаційний код 38164062) за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень - Білоцерківської ОДПІ ГУ ДФС у Київській області (ідентифікаційний код 39468482, місцезнаходження: 09117, Київська область, м. Біла Церква, б-р 50-річчя Перемоги, буд. 12).

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано в установлені строки. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга на постанову суду подається до Київського апеляційного адміністративного суду через Київський окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Суддя Кушнова А.О.