Справа № 817/62/16
Суддя: Моніч Б.С.
Дата ухвалення: 2017-08-28 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЖИТОМИРСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
_____________________________________________
Головуючий у 1-й інстанції: ЖуковськаЛ.А.
Суддя-доповідач:Моніч Б.С.
УХВАЛА

іменем України

"28" серпня 2017 р. Справа № 817/62/16

Житомирський апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді Моніча Б.С.

суддів: Капустинського М.М.

Охрімчук І.Г.,

за участю секретаря судового засідання Полоневич Т.Ю.,

представника позивача,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 на постанову Рівненського окружного адміністративного суду від "26" грудня 2016 р. у справі за позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 до Рівненської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Рівненській області про скасування вимоги ,-

ВСТАНОВИВ:

У січні 2016 року фізична особа - підприємець ОСОБА_3 звернулась до суду з адміністративним позовом до Гощанської ОДПІ Головного Управління ДФС у Рівненській області, в якому просила скасувати вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 27.10.2015 року №1349-17 Ф-109 на суму 124152,15 грн.

В процесі розгляду справи судом першої інстанції замінено відповідача по справі - Гощанську ОДПІ Головного Управління ДФС у Рівненській області на належного - Рівненську об'єднану державну податкову інспекцію Головного управління ДФС у Рівненській області.

Постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 26.12.2016 року в задоволені позову відмовлено.

Не погоджуючись з вищезазначеною постановою, позивач подала апеляційну скаргу, в якій просить скасувати постанову суду першої інстанції як таку, що постановлена з порушенням норм матеріального та процесуального права, без повного, належного та всебічного дослідження матеріалів справи та ухвалити нову постанову, якою задовольнити позовні вимоги.

Апеляційну скаргу обґрунтовує тим, що судом першої інстанції не взято до уваги покликання позивача про те, що недоїмка з єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у сумі 124152,15 грн. згідно оспорюваної вимоги фактично є ідентичною тій, яка мала виставлятися за наслідками оскарження вимоги Гощанської ОДПІ Головного Управління ДФС у Рівненській області від 01.04.2015 року №Ф-17/0 про сплату боргу (недоїмки) на суму 122505,50 грн. також зазначає, що така ж ситуація склалася з недоїмкою у сумі 3787,45 грн., яка є аналогічною тій, що виставлялась у вимозі Гощанської ОДПІ Головного Управління ДФС у Рівненській області від 01.04.2015 року №Ф-17/0 про сплату боргу (недоїмки) на суму 3870,96 грн., яку оскаржено в судовому порядку.

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши рішення суду першої інстанції в межах апеляційної скарги відповідно до ст.195 КАС України, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню.

Встановлено, що Гощанською об'єднаною державною податковою інспекцією у Рівненській області прийнято вимогу від 27.10.2015 року №Ф-109-1349-17 про сплату ОСОБА_3 боргу (недоїмки) з єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у загальній сумі 124152,15 грн. (а.с. 3).

Суд першої інстанції, перевіряючи дії відповідача щодо винесення вимоги на відповідність вимогам норм чинного законодавства прийшов висновків, що її сформовано правомірно.

Колегія суддів апеляційного суду погоджується з вказаним висновком, виходячи з наступного.

Статтею 67 Конституції України встановлений обов'язок кожного сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Згідно із пунктом 1 частини першої статті 4 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування", платниками єдиного внеску є фізичні особи - підприємці, зокрема ті, які використовують працю інших осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством про працю, чи за цивільно-правовим договором (крім цивільно-правового договору, укладеного з фізичною особою - підприємцем, якщо виконувані роботи (надавані послуги) відповідають видам діяльності, відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців).

Відповідно до пункту 4 частини першої вказаної статті, платниками єдиного внеску є також фізичні особи - підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування.

Визначення недоїмки міститься у пункті 6 частини першої статті 1 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" (в редакції чинній на час спірних правовідносин), відповідно до якої це - сума єдиного внеску, своєчасно не нарахована та/або не сплачена у строки, встановлені цим Законом, обчислена органом доходів і зборів у випадках, передбачених цим Законом.

Згідно з пунктом 1 частини другої статті 6 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування", платник єдиного внеску зобов'язаний своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок.

Пунктом 2 частини 1 статті 7 Закону України №2464-VI (в редакції чинній на час спірних правовідносин) визначено, що єдиний внесок нараховується для платників, зазначених у пунктах 4 (крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування) та 5 частини першої статті 4 цього Закону, - на суму доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску за місяць, у якому отримано дохід (прибуток). У разі якщо таким платником не отримано дохід (прибуток) у звітному році або окремому місяці звітного року, такий платник має право самостійно визначити базу нарахування, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.

Відповідно до ч.ч. 2- 3 статті 9 Закону України №2464-VI встановлено, що обчислення єдиного внеску здійснюється на підставі бухгалтерських та інших документів, відповідно до яких провадиться нарахування (обчислення) або які підтверджують нарахування (обчислення) виплат (доходу), на які відповідно до цього Закону нараховується єдиний внесок. Обчислення єдиного внеску органами доходів і зборів у випадках, передбачених цим Законом, здійснюється на підставі актів перевірки правильності нарахування та сплати єдиного внеску, звітності, що подається платниками до органів доходів і зборів, бухгалтерських та інших документів, що підтверджують суми виплат (доходу), на суми яких (якого) відповідно до цього Закону нараховується єдиний внесок.

За приписами абзацу 3 частини 8 статті 9 Закону України №2464-VI, платники єдиного внеску, зазначені у пункті 4 частини першої статті 4 цього Закону, зобов'язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний рік, до 10 лютого наступного року, крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування, які сплачують єдиний внесок, нарахований за календарний квартал, до 20 числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачується єдиний внесок.

Відповідно до ч. 2 ст. 25 Закону України №2464-VI, у разі виявлення своєчасно не сплачених сум страхових внесків платники єдиного внеску зобов'язані самостійно обчислити ці внески і сплатити їх з нарахуванням пені в порядку і розмірах, визначених цією статтею.

Згідно з ч. 4 ст. 25 Закону України №2464-VI, орган доходів і зборів у порядку, за формою та у строки, встановлені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, надсилає платникам єдиного внеску, які мають недоїмку, вимогу про її сплату.

В свою чергу, на момент прийняття відповідачем спірної вимоги процедура нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) страхувальниками, визначеними Законом України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" (далі - Закон), нарахування і сплати фінансових санкцій, стягнення заборгованості зі сплати страхових коштів Державною фіскальною службою України та її територіальними органами (далі - фіскальні органи) визначалась Інструкцією, затвердженою наказом Міністерства фінансів України 20 квітня 2015 року N 449 та зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 7 травня 2015 року за N 508/26953 (далі - Інструкція N 449), а тому посилання позивача на Інструкцію N 455 яка втратила чинність є безпідставними.

Згідно пункту 1 розділу VI Інструкції N 449, до платників, які не виконали визначені Законом обов'язки щодо нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску, застосовуються заходи впливу та стягнення.

За змістом пункту 3 розділу VI Інструкції N 449, фіскальні органи надсилають (вручають) платникам вимогу про сплату боргу (недоїмки) в таких випадках:

- якщо дані документальних перевірок свідчать про донарахування сум єдиного внеску фіскальними органами;

- якщо платник має на кінець календарного місяця недоїмку зі сплати єдиного внеску;

- якщо платник має на кінець календарного місяця борги зі сплати фінансових санкцій.

У випадках, передбачених абзацами третім та/або четвертим цього пункту, вимога про сплату боргу (недоїмки) надсилається (вручається): платникам, зазначеним у підпунктах 3 (фізичні особи - підприємці, у тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування) пункту 1 розділу II цієї Інструкції, протягом п'ятнадцяти робочих днів, що настають за календарним місяцем, у якому виникла, зросла або частково зменшилась сума недоїмки зі сплати єдиного внеску (заборгованість зі сплати фінансових санкцій).

Вимога про сплату боргу (недоїмки) формується на підставі даних інформаційної системи органу доходів і зборів платника на суму боргу, що перевищує 10 гривень.

Вимога про сплату боргу (недоїмки), окрім загальних реквізитів, повинна містити відомості про розмір боргу, у тому числі суми недоїмки, штрафів та пені, обов'язок погасити борг та можливі наслідки його непогашення в установлений строк.

Пунктом 4 Інструкції визначено, що вимога про сплату боргу (недоїмки) формується на підставі актів документальних перевірок, звітів платника про нарахування єдиного внеску та облікових даних з інформаційної системи органу доходів і зборів за формою згідно з додатком 6 до цієї Інструкції (для платника - юридичної особи) або за формою згідно з додатком 7 до цієї Інструкції (для платника - фізичної особи). Орган доходів і зборів веде реєстр виданих вимог про сплату боргу (недоїмки) за формою згідно з додатком 8 до цієї Інструкції. При формуванні вимоги про сплату боргу (недоїмки) їй присвоюється порядковий номер, який складається з трьох частин: 1 частина - літера "Ю" (вимога до юридичної особи) або "Ф" (вимога до фізичної особи), 2 частина - порядковий номер, 3 частина - літера "У" (узгоджена вимога). Вимога про сплату боргу (недоїмки) формується під одним порядковим номером до повного погашення сум боргу.

Пунктом 5 Інструкції встановлено, що протягом десяти календарних днів з дня одержання вимоги про сплату боргу (недоїмки) платник зобов'язаний сплатити зазначені у вимозі суми недоїмки, штрафів та пені.

Отже, наведені положення Інструкції N 449 та частини четвертої статті 25 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" спростовують доводи позивача про те, що тільки акт перевірки може бути виключною підставою для формування контролюючим органом вимоги про сплату боргу (недоїмки).

Аналіз наведених норм законодавства свідчить про те, що наявність заборгованості зі сплати єдиного внеску та фінансових санкцій є самостійною підставою для направлення платникові вимоги про сплату недоїмки, без проведення додаткових перевірок.

Матеріалами справи, та судом першої інстанції встановлено, що згідно оспорюваної вимоги про сплату боргу (недоїмки) №Ф-109-1349-17 від 27.10.2015 року, станом на 26.10.2015 року за ОСОБА_3 обліковувалась недоїмка з єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у загальній сумі 124152,15 грн., яка складається з двох сум: 120364,70 грн. та 3787,45 грн. без нарахування штрафів та пені.

З картки особового рахунку платника слідує, що суми недоїмки, відображені у вимозі, були сформовані наростаючим підсумком і складаються з недоїмки з єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у розмірі 120362,70 грн., підставою для нарахування якої зазначено вимогу Гощанської ОДПІ Головного Управління ДФС у Рівненській області від 21.05.2015 року № та недоїмки з єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у розмірі 3787,45 грн., підставою для нарахування якої зазначено звітність платника (а.с. 76-84).

Разом з цим суд першої інстанції вірно зазначив, що твердження представника позивача про необхідність посилання у вимозі №Ф-109-1349-17 від 27.10.2015 року на акт перевірки є безпідставними, з урахуванням того що форма вимоги про сплату боргу (недоїмки) та порядок її формування встановлений Інструкцією № 449 і виключно у разі додержання цієї форми вимога набуває статусу виконавчого документа.

Крім того як вбачається з матеріалів справи, Гощанською об'єднаною державною податковою інспекцією у Рівненській області проведено документальну планову виїзну перевірку Фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів за період з 01.01.2013 року по 31.12.2014 року, дотримання законодавства про укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, виконання вимог валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2011 року по 31.12.2014 року, за наслідками якої складено акт від 31.03.2015 року №30/1742/НОМЕР_1 (а.с. 32-55).

На підставі акту перевірки Гощанською об'єднаною державною податковою інспекцією у Рівненській області прийнято податкові повідомлення-рішення:

-від 17.04.2015 року № про збільшення Фізичній особі-підприємцю ОСОБА_3 грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 23927,69 грн., а саме 11521,90 грн. за основним платежем та 12405,79 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) (а.с. 60-61).

-від 17.04.2015 року № про збільшення Фізичній особі-підприємцю ОСОБА_3 грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 129315,72 грн., а саме 86210,48 грн. за основним платежем та 43105,24 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) (а.с. 62-63).

Фізичною особою-підприємцем ОСОБА_3 оскаржено вказані податкові повідомлення-рішення в адміністративному порядку та з рештою до суду (а.с. 64-75).

Постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 20.11.2015 року по справі №817/2039/15, яка набрала законної сили 25.01.2016 року, позов задоволено частково. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення від 17.04.2015 року № в частині визначення грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 115029,61 грн., а саме 76686,41 грн. за основним платежем та 38343,20 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) (а.с. 4-9).

Разом з цим, як встановлено судом першої інстанції, під час зазначеної перевірки контролюючим органом виявлено порушення платником податків вимог пп. 2 п. 1 ч. 1 ст. 7, ч. 5 ст. 8, п. 1 ч. 2 ст. 6, п. 1 ч. 1, ч. 4, ч. 5 ст. 7, ч. 4, ч. 8, ч. 11 ст. 8, ч. 2 ст. 9 Закону України №2464-VI, що стало підставою для донарахування єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у сумі 122505,50 грн., в тому числі за 2011 рік - 17297,64 грн., за 2013 рік - 21524,01 грн., за 2014 рік - 83683,86 грн., а також заниження єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування на суми доходи, на який нараховується єдиний внесок, на суму 3870,96 грн., в тому числі 885,73 грн. за 2013 рік, 2985,23 грн. за 2014 рік.

На підставі акту перевірки Гощанською об'єднаною державною податковою інспекцією у Рівненській області прийнято вимоги:

-від 01.04.2015 року №Ф-17/ про сплату Фізичною особою-підприємцем ОСОБА_3 боргу (недоїмки) з єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у сумі 122505,50 грн.;

-від 01.04.2015 року №Ф-17/ про сплату Фізичною особою-підприємцем ОСОБА_3 боргу (недоїмки) з єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у сумі 3870,96 грн.

Постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 01.04.2016 року по справі №817/3027/15, яка набрала законної сили 01.06.2016 року, у задоволенні адміністративного позову Фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 до Гощанської об'єднаної державної податкової інспекції у Рівненській області про скасування вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 01.04.2015 року №Ф-17/ відмовлено (а.с. 100-102).

Разом з тим, зі змісту акту перевірки від 31.03.2015 року №30/1742/НОМЕР_1 слідує, що висновки про порушення платником податків вимог законодавства, покладені в основу прийняття податкових повідомлень-рішень від 17.04.2015 року №, № та вимог від 01.04.2015 року №Ф-17/, №Ф-17/, ґрунтуються на твердженнях контролюючого органу про завищення ним валових витрат за 2013 рік на суму 62029,00 грн. та за 2014 рік на суму 21761,00 грн. за рахунок включення до їх складу витрат на придбання паливно-мастильних матеріалів, використання яких у власній господарській діяльності не підтверджено первинними документами та інших витрат.

Водночас, витягом з картки особового рахунку позивача за 2015 рік підтверджується, що суми єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у розмірі 122505,50 грн. та у розмірі 3870,96 грн. були виключені з обліку у зв'язку з їх оскарженням 02.05.2015 року (а.с. 82) та 05.05.2015 року (а.с. 77) і не увійшли до складу недоїмки в сумі 124152,15 грн., визначеної оспорюваною вимогою від 27.10.2015 року №Ф-109-1349-17 (а.с. 76-84).

Отже твердження позивача в апеляційній скарзі про те, що недоїмка з єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у сумі 124152,15 грн. згідно оспорюваної вимоги є ідентичною тій, що визначена у вимогах у Гощанської ОДПІ Головного Управління ДФС у Рівненській області від 01.04.2015 року №Ф-17/0 про сплату боргу (недоїмки) на суму 122505,50 грн. та №Ф-17/0 про сплату боргу (недоїмки) на суму 3870,96 грн., не відповідають дійсності не знаходять свого підтвердження.

Також вірно зазначено судом першої інстанції, що не заслуговують на увагу суду, покликання позивача відносно оскарження у судовому порядку податкових повідомлень-рішень від 17.04.2015 року №, № і вимоги від 01.04.2015 року №Ф-17/, оскільки не могло мати впливу на розмір недоїмки, відображений у вимозі від 27.10.2015 року №Ф-109-1349-17.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що вимога про сплату боргу (недоїмки) від 27.10.2015 року №1349-17 Ф-109 на суму 124152,15 грн. прийнята податковим органом у відповідності нормам чинного законодавства.

Також на адресу суду відповідачем надіслано розрахунок, з якого вбачається, що у разі урахування постанови Рівненського окружного адміністративного суду у справі №817/2039/15, яка набрала законної сили з 25.01.2016 року суми несплачених податків, на підставі яких було сформовано спірну вимогу від 27.10.2015 року №1349-17 Ф-109 зменшаться (т.2 а.с.20).

Враховуючи, що наведена вище постанова суду набрала законної сили після винесення спірної вимоги, обставини, що нею встановлені, не впливають на процедуру її формування, а суми, що підлягають до сплати мають бути переглянуті податковим органом під час виконання судового рішення у справі №817/2039/15.

Виходячи з встановлених обставин справи та наведених вимог законодавства, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції щодо наявності підстав для відмови в задоволенні позовних вимог.

Доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, а тому підстав для її задоволення колегія суддів не вбачає.

Керуючись ст.ст. 195, 196, 198, 200, 205, 206 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 залишити без задоволення, постанову Рівненського окружного адміністративного суду від "26" грудня 2016 р. без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня складання її в повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя Б.С. Моніч

судді: М.М. Капустинський

І.Г. Охрімчук

Повний текст cудового рішення виготовлено "04" вересня 2017 р.

Роздруковано та надіслано:р.л.п.

1- в справу:

2 - позивачу/позивачам: Фізична особа-підприємець ОСОБА_3 АДРЕСА_2

- ОСОБА_4 АДРЕСА_1, 33000

3- відповідачу/відповідачам: Рівненська об'єднана державна податкова інспекція Головного управління ДФС у Рівненській області вул.Відінська,8,м.Рівне,33023

4-третій особі: - ,