Справа № 41033/09/2070
Суддя: П'янова Я.В.
Дата ухвалення: 2010-02-11 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

11.02.2010 р. № 2а- 41033/09/2070

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

Головуючий суддя: П'янова Я.В.

При секретарі: Басової Н.М.

За участю представників сторін:

Позивача: ОСОБА_1

Відповідача: ОСОБА_2

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні Харківського окружного адміністративного суду позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю "Компанія Бір" до Державної податкової інспекції у Комінтернівському районі м. Харкова про скасування рішення,-

В С Т А Н О В И В:

Позивач, Товариство за обмеженою відповідальністю «Компанія Бір», звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з позовом до Державної податкової інспекції у Комінтернівському районі м. Харкова, в якому просив суд скасувати рішення Державної податкової інспекції у Комінтернівському районі м. Харкова про застосування штрафних (фінансових) санкцій з урахуванням рішення ДПА у Харківській області від 03.06.2009 р. № 2392/10/25-203, прийнятого за розглядом скарги.

В обґрунтування заявлених вимог посилається на те, що відповідачем, Державною податковою інспекцією у Комінтернівському районі м. Харкова, на підставі направлення від 30.01.09р. №42 була проведена планова виїзна перевірка Товариства за обмеженою відповідальністю «Компанія Бір» з питань дотримання вимог податкового законодавства України за період з 01.01.2007р. по 30.09.2008р., валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2007р. по 30.09.2008р. За результатами перевірки Державною податковою інспекцією у Комінтернівському районі м. Харкова складено Акт №754/23-104/33677144 від 19.03.2009р., згідно якого фахівцями ДПІ встановлено порушення Товариством з обмеженою відповідальністю «Компанія Бір» п.3.4., п.3.5., 3.6 ст.3 «Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні», затвердженого Постановою правління НБУ від 15.12.2004р. №637 та на підставі абзацу 6 ст.1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм регулювання обігу готівки» від 12.06.1995р. №436/95 до позивача застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 3421412,99грн. Не погоджуючись з висновками, зазначеними Державною податковою інспекцією у Комінтернівському районі м. Харкова у Акті №754/23-104/33677144 від 19.03.2009р., керівником та головним бухгалтером Товариства з обмеженою відповідальністю «Компанія Бір» зазначений Акт підписаний з запереченнями, які разом з супроводжувальним листом 24.03.2009р. надані до канцелярії ДПІ у Комінтернівському районі м. Харкова. Як зазначає позивач у позовної заяві, доводи та пояснення, викладені ним в запереченнях, відповідачем не визнані; висновки, викладені в Акті, не змінені, внаслідок чого до позивача надійшло рішення Державної податкової інспекції у Комінтернівському районі м. Харкова про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 01.04.2009р. №, відповідно якого до Товариства з обмеженою відповідальністю «Компанія Бір» застосовано штрафні (фінансові) санкції у сумі 3421412,99грн. З урахуванням вимог «Положення про порядок подання та розгляду скарг платників податків органами державної податкової служби», затвердженим Наказом Державної податкової адміністрації України від 11.12.1996р. № 29, позивачем в порядку адміністративного узгодження до Державної податкової адміністрації України у Харківській області подано скаргу № б/н від 24 квітня 2009р. на рішення Державної податкової інспекції у Комінтернівському районі м. Харкова про застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій від 01.04.2009р. №. Рішенням Державної податкової адміністрації України у Харківській області від 03.06.2009р. № 2392/10/25-203 за результатами розгляду скарги позивача, рішення Державної податкової інспекції у Комінтернівському районі м. Харкова від 01.04.2009р. № в частині застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 2261934,66грн. - скасоване, в іншій частині вказане рішення ДПІ - залишене без змін. За наслідками скарги позивача на вказане рішення ДПА України у Харківській області в частині застосування не скасованих штрафних (фінансових) санкцій, рішенням Державної податкової адміністрації України від 03.06.2009р. № 2392/10/25-203 повторна скарга позивача залишена без задоволення, а рішення Державної податкової адміністрації України у Харківській області від 03.06.2009р. № 2392/10/25-203 - без змін.

Відповідач, Державна податкова інспекція у Комінтернівському районі м. Харкова, надав до суду заперечення на позовну заяву, в яких просив позовні вимоги, заявлені Товариством з обмеженою відповідальністю «Компанія Бір» залишити без задоволення, а рішення Державної податкової інспекції у Комінтернівському районі м. Харкова про застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій від 01.04.2009р. № (з урахуванням змін, внесених Рішенням Державної податкової адміністрації України у Харківській області від 03.06.2009р. № 2392/10/25-203) - без змін, посилаючись на безпідставність та необґрунтованість заявлених позивачем позовних вимог.

Заслухавши пояснення представників сторін, розглянувши надані сторонами докази в їх сукупності, суд вважає за необхідне задовольнити позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «Компанія Бір» з наступних підстав.

Як вбачається з матеріалів справи, Державною податковою інспекцією у Комінтернівському районі м. Харкова була проведена планова виїзна перевірка ТОВ «Компанія Бір» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2007р. по 30.09.2008р., валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2007р. по 30.09.2008р. За результатами перевірки Державною податковою інспекцією у Комінтернівському районі м. Харкова складено Акт №754/23-104/33677144 від 19.03.2009р. Заперечуючи про правомірність застосовних до підприємства штрафних санкцій, директором та головним бухгалтером ТОВ «Компанія Бір» акт підписано з запереченнями, в яких позивач наполягав на незаконності дій відповідача. Заперечення надані 24.03.2009р. до канцелярії ДПІ у Комінтернівському районі м. Харкова. Доводи та пояснення, викладені в запереченнях, Державною податковою інспекцією у Комінтернівському районі м. Харкова не визнано. Листом Державної податкової інспекції у Комінтернівському районі м. Харкова № 4289/10/23-110 від 27.03.2009р., 06.04.2009р. ТОВ «Компанія Бір» повідомлене про рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 01.04.2009р. № Державної податкової інспекції у Комінтернівському районі м. Харкова, відповідно до якого до Товариства з обмеженою відповідальністю «Компанія Бір» були застосовані штрафні (фінансові) санкції у сумі 3421412,99 грн. В рішенні про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 01.04.2009р. № Державної податкової інспекції у Комінтернівському районі м. Харкова зазначено, що на підставі Акту перевірки №754/23-104/33677144 від 19.03.2009р. встановлено порушення п.3.4., п.3.5., 3.6 ст.3 «Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні», затвердженого Постановою правління НБУ від 15.12.2004р. №637 та на підставі абзацу 6 ст.1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм регулювання обігу готівки» від 12.06.1995р. №436/95, застосовано до ТОВ «Компанія Бір» штрафні (фінансові) санкції у сумі 3421412,99грн. У п.4. розділу «4. Висновки» Акту зазначено, що перевіркою встановлено порушення норм обігу готівки, встановлених Постановою правління №637 від 15.12.2004р. «Про затвердження Положення про ведення касових операцій в національній валюті України» при розрахунках з підприємствами ТОВ «Техностар 2005» та ТОВ «КП Фасад» на загальну суму 3 421 412,99грн. У п.3.6.2. Акту зазначено, що «перевіркою встановлено, що ТОВ «Компанія Бір» у періоді, що перевірявся фахівцями ДПІ у Комінтернівському районі м. Харкова, здійснювало розрахунки готівкою через касу підприємства за товар (а саме: за тару (пляшки)) та послуги, що загалом складає 3421412,80грн. з контрагентами позивача - підприємствами ТОВ «Фасад» та ТОВ «Техностар 2005». Для розрахунків з ТОВ «Техностар 2005» з каси підприємства начальнику торгового відділу ОСОБА_3 впродовж лютого червня місяців 2007 року було видано коштів на загальну суму 958341,93грн. в підзвіт для оплати за пляшку. До авансових звітів по рахунку 372 «Розрахунку з підзвітними особами» надані квитанції до прибуткових касових ордерів (далі ПКО) ТОВ «Техностар 2005». Для платника документом, підтверджуючим оплату товару (послуг), є квитанція до ПКО (відривна частина ПКО). Він отримує її на руки після того, як внесе готівку до каси підприємства отримувача. Юридична адреса ТОВ «Техностар 2005»: м. Київ, вул. Молодогвардійська, 11. Документів, підтверджуючих відрядження підзвітної особи ОСОБА_3 до м. Києва на підприємстві не має. Для розрахунків з ТОВ «КП «Фасад» з каси підприємства ТОВ «Компанія Бір» начальнику торгового відділу ОСОБА_3 впродовж червня серпня 2007 року було видано коштів на загальну суму 201136,40грн. в підзвіт для оплати за пляшку. Крім того, безпосередньо з каси підприємства по видатковим касовим ордерам на ТОВ «КП «Фасад» видано готівки за період з вересня 2007 року по березень 2008 року на загальну суму 2261934,66 грн. Видаткові ордери оформлені з порушенням п.3.4, 3.5, 3.6. «Положення про ведення касових операцій в національній валюті України», затвердженої постановою Правління НБУ від 15.12.2004р. за №637, а саме в більшості ВКО відсутні такі реквізити як дата, сума, підпис та паспортні дані особи ТОВ «КП «Фасад», яка отримала грошові кошти, а до видаткового касового ордеру ТОВ «Компанія Бір» в підтвердження отримання коштів прикладена квитанція прибуткового касового ордеру ТОВ «КП «Фасад». ДПІ у Комінтернівському районі направлено запит на проведення зустрічної перевірки по взаєморозрахункам з ТОВ «Компанія Бір»:

- ТОВ «Техностар» до ДПІ у Соломянському районі м. Києва, у відповіді якої зазначено, що цим підприємством декларацій з податку на прибуток підприємства не подавалось. Останній звіт (Декларація з податку на прибуток підприємства) був поданий за 1 півріччя 2005 року. Основні засоби на підприємстві відсутні. Чисельність працюючих згідно Довідки за формою 1ДФ 0 чоловік. Постановою Соломянського районного суду м. Києва від 29.11.2006р. справа №2-а-284-1/06 було визнано недійсним статут, свідоцтво платника ПДВ ТОВ «Техностар 2005» (дата анулювання Свідоцтва 11.02.2005р.).

- ТОВ «КП «Фасад» до ДПІ у Печерському районі м. Києва, у відповіді якої зазначено, що це підприємство на даний час не звітує до ДПІ у Печерському районі м. Києва. Останній звіт був наданий до ДПІ у Печерському районі м. Києва за січень 2008р. Стан платника до ЄДР внесено запис про відсутність за місцезнаходженням. Чисельність працюючих згідно Довідки за формою 1ДФ 0 чоловік. Підприємство не є виробником. Основний вид діяльності згідно реєстраційних даних будівництво будівель. За даними декларацій з податку на прибуток підприємства ТОВ «Фасад» за 2007 рік та 9 місяців 2008 року звітувало про відсутність фінансово господарських операцій, валові доходи відсутні.»

Згідно з ст.3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 01.06.2000р. №1776-ІІІ (із змінами та доповненнями) субєкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій формі при продажу товарів (наданні послуг), зобовязані проводити розрахунки через зареєстровані реєстратори розрахункових операцій, крім розрахунків при здійсненні торгівлі продукцією власного виробництва (п.1. ст.9. «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»).

ТОВ «Техностар 2005» та ТОВ «КП «Фасад» не є виробниками товару, який було продано на ТОВ «Компанія Бір». На підставі чого, ДПІ у Комінтернівському районі м. Харкова зазначає, що перевіркою було встановлено проведення ТОВ «Компанія Бір» розрахунків з ТОВ «Техностар 2005» та ТОВ «КП «Фасад» готівкою без надання підтверджуючого належним чином оформленого платіжного документа на загальну суму 3421412,99грн.

Відповідно до п.3.4 «Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні» «…Видача готівки з каси, яка не підтверджена розписом отримувача в видатковому документі для виведення остатку готівки в касі не приймається…».

У ході проведення перевірки ТОВ «Компанія Бір» надані для огляду оригінали видаткових касових ордерів з підписом отримувача готівки. Крім того, на виконання повідомлення (Вих. № 3528 від «11» березня 2009р.), наданого ДПІ у Комінтернівському районі підприємству позивача, ТОВ «Компанія Бір» були надані копії відповідних касових ордерів, з зазначенням у кожному: дати складання, сум коштів, підпису отримувача та інших обовязкових даних.

Згідно з п.3.5. Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні», «у разі видачі окремим фізичним особам готівки (у тому числі працівникам підприємства) за видатковим касовим ордером або видатковою відомістю касир вимагає пред'явити паспорт чи документ, що його замінює, записує його найменування і номер, ким і коли він виданий. Фізична особа розписується у видатковому касовому ордері або видатковій відомості про одержання готівки із зазначенням одержаної суми (гривень - словами, копійок - цифрами), використовуючи чорнильну або кулькову ручку з чорнилом темного кольору. Якщо видаткова відомість складена на видачу готівки кільком особам, то одержувачі також пред'являють паспорти чи документи, що їх замінюють, і розписуються у відповідній графі документа. Для виведення залишку готівки в касі не приймаються видаткові касові ордери або видаткові відомості, в яких видача готівки з каси не підтверджена підписом одержувача.» Таким чином, вищезазначена норма не містить у собі вимог щодо запису паспортних даних отримувача коштів безпосередньо до відповідного касового ордеру, а для виведення залишку коштів в касі не приймаються тільки видаткові касові ордери, в яких видача готівки не підтверджена підписом одержувача.

Згідно з п.3.6 «Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні», «Видача готівки з каси підприємства для здачі її до банку оформляється видатковим касовим ордером з відображенням цієї операції в касовій книзі. Документом, який свідчить про здачу готівки до банку, є квитанція до прибуткового документа банку на внесення готівки за підписом бухгалтера та касира банку, завірена печаткою банку. Документом, який свідчить про здачу виручки інкасаторам банку, є копія супроводжувальної відомості за підписом інкасатора, завірена печаткою банку». Всі надані на перевірку оригінали касових документів підтверджують здачу готівкової виручки до банку, про що свідчать також завірені банком банківські виписки підприємства позивача.

Відповідно до п.1. ст.9 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 6 липня 1995 року N 265/95-ВР, реєстратори розрахункових операцій та розрахункові книжки не застосовуються: 1) при здійсненні торгівлі продукцією власного виробництва та наданні послуг підприємствами, установами і організаціями усіх форм власності, крім підприємств торгівлі та громадського харчування, у разі проведення розрахунків у касах цих підприємств, установ і організацій з оформленням прибуткових і видаткових касових ордерів та видачею відповідних квитанцій, підписаних і завірених печаткою у встановленому порядку. 07.12.2005р. ТОВ «Компанія Бір» був належним чином зареєстрований реєстратор розрахункових операцій (фіскальний номер № НОМЕР_1, заводський номер № ВЖ НОМЕР_2) з застосуванням якого, здійснювались розрахункові операції. Відповідно до Закону України «Про патентування деяких видів підприємницької діяльності», ТОВ «Компанія Бір» було придбано торговий патент.

Згідно з абз.6 ст.1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм регулювання обігу готівки» від 12.06.1995р. №436/95, що у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами - громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є суб'єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу: за проведення готівкових розрахунків без подання одержувачем коштів платіжного документа (товарного або касового чека, квитанції до прибуткового ордера, іншого письмового документа), який би підтверджував сплату покупцем готівкових коштів, - у розмірі сплачених коштів.

Ч.1 ст. 238 Господарського кодексу України передбачено, що за порушення встановлених законодавчими актами правил здійснення господарської діяльності до суб'єктів господарювання можуть бути застосовані уповноваженими органами державної влади або органами місцевого самоврядування адміністративно-господарські санкції, тобто заходи організаційно-правового або майнового характеру, спрямовані на припинення правопорушення суб'єкта господарювання та ліквідацію його наслідків.

При цьому, з огляду на ч.2 ст. 239 Господарського кодексу України одним з видів адміністративно-господарських санкцій є адміністративно-господарський штраф.

Ч.1 ст. 241 Господарського кодексу України визначено поняття адміністративно-господарського штрафу, згідно з яким це грошова сума, що сплачується суб'єктом господарювання до відповідного бюджету у разі порушення ним встановлених правил здійснення господарської діяльності.

Отже, фінансові санкції, передбачені Указом Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» від 12.06.1995 р. № 436 є різновидом адміністративно-господарських санкцій, і зокрема, відносяться до адміністративно господарського штрафу.

Відповідно до ст. 250 Господарського кодексу України, адміністративно-господарські санкції можуть бути застосовані до субєкта господарювання протягом шести місяців з дня виявлення порушення, але не пізніш як через один рік з дня порушення цим субєктом встановлених законодавчими актами правил здійснення господарської діяльності, крім випадків, передбачених законом.

При цьому, закінчення будь-якого із встановлених статтею 250 Господарського кодексу України строку виключає застосування таких санкцій до субєкта підприємницької діяльності за вчинене ним порушення правил здійснення господарської діяльності.

З матеріалів справи вбачається, що штрафні санкції застосовані до відповідача зі спливом, передбаченого ст. 250 Господарського кодексу України, річного строку для їх застосування (в акті перевірки №754/23-104/33677144 від 19.03.2009р. встановлено період порушення - з 30.06.2007 р. по 20.08.2007 р. по взаємовідносинам з ТОВ «Фасад» і з 23.02.2007 р. по 26.06.2007 р по взаємовідносинам з ТОВ «Техностар 2005»).

З огляду на вищевикладене, вимоги позивача є правомірними та такими, що підлягають задоволенню у повному обсязі.

Керуючись ст.ст. 71, 94, 160, 161, 162, 163, 167, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, Харківський окружний адміністративний суд,

П О С Т А Н О В И В:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Компанія Бір" до Державної податкової інспекції у Комінтернівському районі м. Харкова про скасування рішення задовольнити в повному обсязі.

Скасувати рішення Державної податкової інспекції у Комінтернівському районі м. Харкова від 01.04.2009 р. № НОМЕР_3 про застосування штрафних (фінансових) санкцій з урахуванням рішення ДПА у Харківській області від 03.06.2009 р. № 2392/10/25-203, прийнятого за розглядом скарги.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Компанія Бір" (61036, м. Харків, вул. Морозова, 11, ) в розмірі 3,40 грн. (три грн. 40 коп.) судового збору.

На постанову через суд першої інстанції може бути подана заява про апеляційне оскарження протягом десяти днів з дня складення постанови у повному обсязі. Якщо постанову було проголошено у відсутності особи, яка бере участь у справі, то строк подання заяви про апеляційне оскарження обчислюється з дня отримання нею копії постанови.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження. Копія апеляційної скарги одночасно направляється до суду апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга може бути подана без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо апеляційна скарга подається у строк, встановлений для подання заяви про апеляційне оскарження.

Постанова набирає законної сили після закінчення строків для подачі заяви про апеляційне оскарження.

Якщо було подано заяву про апеляційне оскарження, але апеляційна скарга не була подана у строк, встановлений Кодексом адміністративного судочинства України, постанова суду набирає законної сили після закінчення цього строку.

Постанова в повному обсязі виготовлена та підписана 16.02.2010р.

Суддя підпис< Текст > ОСОБА_4

Постанова не набрала чинності. Оригінал знаходиться в матеріалах справи.< Текст >

З оригіналом згідно< Текст >

Суддя Я.В. П*янова< Текст >

ОСОБА_5 Нікітіна< Текст >