Справа № 809/2773/15
Суддя: Олендер І.Я.
Дата ухвалення: 2017-08-16 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ
У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

"16" серпня 2017 р. м. Київ К/800/29436/16

Вищий адміністративний суд України в складі колегії суддів:

Олендера І.Я. (доповідача), Приходько І.В., Юрченко В.П.,

секретар судового засідання Загородній А.А.,

представника відповідача Дутку-Гефко Х.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Приватного нотаріуса ОСОБА_5 до Державної податкової інспекції у м. Івано-Франківську Головного управління Державної фіскальної служби в Івано-Франківській області про визнання протиправними та скасування вимоги про сплату боргу (недоїмки) та скасування рішення, провадження в якій відкрито за касаційною скаргою Приватного нотаріуса ОСОБА_5 на постанову Львівського апеляційного адміністративного суду від 11 жовтня 2016 року, -

В С Т А Н О В И В:

У липні 2015 року Приватний нотаріус ОСОБА_5 (далі - позивач, ОСОБА_5) звернувся до суду з позовом до Державної податкової інспекції у м. Івано-Франківську Головного управління Державної фіскальної служби в Івано-Франківській області (далі - відповідач, контролюючий орган) про визнання протиправними та скасування вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 26.06.2015 року №Ф- та рішення від 26.06.2015 року № про застосування штрафних санкцій за донарахування територіальним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску.

Постановою Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 2 жовтня 2015 року позов задоволено в повному обсязі, оскаржувані вимога та рішення про застосування штрафних санкцій визнано протиправними та скасовано.

Рішення суду першої інстанції мотивовано тим, що позивачем правомірно, з дотриманням всіх вимог чинного законодавства сформовано зобов'язання із єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, а тому вимога контролюючого органу та рішення про застосування штрафних санкцій є протиправними.

Постановою Львівського апеляційного адміністративного суду від 11 жовтня 2016 року рішення суду першої інстанції скасовано та прийнято нове рішення про відмову у задоволенні позовних вимог Приватного нотаріуса ОСОБА_5.

Судове рішення обґрунтовано тим, що застосований позивачем спосіб визначення сум доходу, на які нараховується єдиний внесок, є помилковим, натомість позивач, виходячи із сум отриманого доходу, зобов'язаний був обчислювати суму єдиного внеску в розмірі не меншому за розмір мінімального страхового внеску у тих місяцях, в яких отримано дохід (прибуток), та з урахуванням максимальної величини бази нарахування єдиного внеску. Крім того суд зазначив, що розмір доходу позивача у період січень - листопад 2012 року та 2014 рік не дорівнював розміру прожиткового мінімуму для працездатних осіб, з яких і було проведено розрахунок єдиного внеску, а становив інші суми з яких і слід було нараховувати єдиний внесок.

Не погодившись із судовим рішенням апеляційної інстанції, позивач до Вищого адміністративного суду України подав касаційну скаргу, де посилаючись на порушення судом норм матеріального права, просить зазначене судове рішення скасувати та залишити в силі рішення суду першої інстанції.

Касаційна скарга обґрунтована висновком про те, що порядок розрахунку суми єдиного соціального внеску із застосуванням показників середньомісячного доходу, що обраховується шляхом ділення суми чистого оподаткованого доходу на кількість місяців в яких були отримані доходи, не відповідає положенням Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування», яким визначено, що базою для обчислення єдиного соціального внеску є виключно чистий оподаткований дохід отриманий позивачем за рік.

У поданих запереченнях на скаргу відповідач просить її відхилити з мотивів необґрунтованості.

Касаційний розгляд справи проведено у відкритому судовому засіданні, відповідно до ст. 221 Кодексу адміністративного судочинства України.

Як встановлено судами попередніх інстанцій контролюючим органом проведена документальна планова виїзна перевірка платника податків, який провадить незалежну професійну діяльність ОСОБА_5 щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів за період з 01.01.2012 року по 31.12.2014 року, дотримання законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, виконання вимог валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2011 року по 31.12.2014 року, за результатами якої складено акт від 15.06.2015 року № 2573/09-15-17-01-09/НОМЕР_1.

Відповідно до висновків контролюючого органу, викладених у акті перевірки, позивачем порушено вимоги норм законодавства, зокрема, п. 178.3 ст. 178 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено оподатковуваний (чистий) дохід на суму 6 255,00 грн., абз. 1 п. 2 ст. 7, ч. 11 ст. 8, ч. 8 ст. 9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування», в результаті чого донараховано єдиний внесок на загальну суму 40 839,54 гривень, в тому числі за 2012 рік - 8 681,36 грн., за 2013 рік - 2 170,48 грн. та за 2014 рік - 29 987,70 грн.

Висновки фахівців контролюючого органу про порушення позивачем вимог законодавства вмотивовано наступним. Єдиний внесок нараховується на суму доходу (прибутку), отриманого від діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб. При цьому сума доходу у розрізі кожного місяця відповідного звітного року, на думку контролюючого органу, має розраховуватись (визначатись) як середньомісячний річний оподаткований дохід, який визначається шляхом ділення річного чистого доходу на кількість календарних місяців у яких він отриманий. Крім того, сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску за кожну особу за місяць, у якому отримано дохід (прибуток). Проте позивач, визначив суми доходу, на які нараховується єдиний внесок, не шляхом ділення річного чистого доходу на кількість календарних місяців, у яких був отриманий дохід, а відобразив суму прожиткового мінімуму для працездатних осіб за січень - листопад 2012 року та 2014 рік, а в грудні 2012 оку та грудні 2014 року відобразив суми доходу, з урахуванням максимальної величини бази нарахування єдиного внеску. Таким чином, позивач визначивши на власний розсуд суму доходів у розрізі кожного місяця та нарахувавши з таких доходів єдиний внесок на рівні мінімального страхового внеску фактично порушив вимоги Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування».

На підставі акта перевірки від 15.06.2015 року та вказаних висновків контролюючим органом прийнято вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 26.06.2015 року №Ф-, де визначено суму недоїмки з єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування в розмірі 40 839,54 грн. та рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування територіальним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 26.06.2015 року №, яким до позивача застосовано штрафні санкції в розмірі 3 018,63 грн.

Перевіривши правильність застосування судами норм матеріального і процесуального права, колегія суддів приходить до висновку, що зазначена касаційна скарга підлягає задоволенню, виходячи з наступних мотивів.

Так, правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку визначені Законом України від 08 липня 2010 року № 2464-VІ «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» (далі - Закон № 2464-VІ).

Відповідно до п. 5 ч. 1 ст. 4 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» платниками єдиного внеску є особи, які забезпечують себе роботою самостійно - займаються незалежною професійною діяльністю, а саме науковою, літературною, артистичною, художньою, освітньою або викладацькою, а також медичною, юридичною практикою, в тому числі адвокатською, нотаріальною діяльністю, або особи, які провадять релігійну (місіонерську) діяльність, іншу подібну діяльність та отримують дохід безпосередньо від цієї діяльності, за умови, що такі особи не є найманими працівниками чи підприємцями.

Згідно із абз. 1 п. 2 ч. 1 ст. 7 Закону № 2464-VІ єдиний внесок нараховується для платників, зазначених у пункті 4 (крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування) та 5 ч. 1 ст. 4 цього Закону, - на суму доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб, та на суму доходу, що розподіляється між членами сім'ї фізичних осіб - підприємців, які беруть участь у провадженні ними підприємницької діяльності. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску за кожну особу за місяць, у якому отримано дохід (прибуток). Крім того, нарахування єдиного внеску здійснюється в межах максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом (ч. 3 ст. 7 вказаного Закону).

З аналізу наведених норм Закону вбачається, що сума єдиного внеску обчислюється із розміру доходу (прибутку), отриманого від діяльності платника, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб, питання сплати якого врегульоване нормами Податкового кодексу України.

Відповідно до абз. 4 п. 164.1 ст. 164 Податкового кодексу України базою оподаткування для доходів, отриманих від провадження господарської або незалежної професійної діяльності, є чистий річний оподатковуваний дохід, який визначається відповідно до п. 177.2 ст. 177 та п. 178.3 ст. 178 цього Кодексу.

Оподаткування доходів, отриманих фізичною особою - підприємцем від провадження господарської діяльності, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, здійснюється у відповідності до положень ст. 177 Податкового кодексу України, згідно з п. 177.2 якої об'єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця.

Оподаткування доходів, отриманих фізичною особою, яка провадить незалежну професійну діяльність, здійснюється відповідно до норм ст. 178 Податкового кодексу України і за приписами п. 178.3 цієї норми оподатковуваним доходом вважається сукупний чистий дохід, тобто різниця між доходом і документально підтвердженими витратами, необхідними для провадження певного виду незалежної професійної діяльності.

Згідно з п. 178.4 та п. 178.6 ст. 178 Податкового кодексу України фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, подають податкову декларацію за результатами звітного року відповідно до цього розділу у строки, передбачені для платників податку на доходи фізичних осіб.

Фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, зобов'язані вести облік доходів і витрат від такої діяльності.

Таким чином, обчислення та сплату єдиного внеску фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, у тому числі і адвокати, мають проводити із суми отриманого особою чистого оподаткованого доходу, розмір якого визначається у відповідності до норм Податкового кодексу України та вказується у річній податковій декларації про майновий стан і доходи.

Порядок обчислення і сплати єдиного внеску визначений ст. 9 Закону № 2464-VI, відповідно до абзаців 4-5 ч. 8 якої, платники єдиного внеску, зазначені у п. 5 ч. 1 ст. 4 цього Закону, зобов'язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний рік, до 1 травня наступного року.

Періодом, за який платники єдиного внеску подають звітність до органу доходів і зборів (звітним періодом), є календарний місяць, крім платників, зазначених у пунктах 4 і 5 ч. 1 ст. 4 цього Закону, для яких звітним періодом є календарний рік.

Відповідно до п. 4.12 Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства доходів і зборів України від 09 вересня 2013 року № 454 (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин), особи, які забезпечують себе роботою самостійно - займаються незалежною професійною діяльністю, а саме науковою, літературною, артистичною, художньою, освітньою або викладацькою, а також медичною, юридичною практикою, у тому числі адвокатською, нотаріальною діяльністю, або особи, які провадять релігійну (місіонерську) діяльність, іншу подібну діяльність та отримують дохід безпосередньо від цієї діяльності, за умови, що такі особи не є найманими працівниками чи підприємцями, формують та подають до органів доходів і зборів звіт згідно з таблицею 3 додатка 5 до цього Порядку.

У зазначеній таблиці підлягає відображенню сума нарахованого єдиного внеску помісячно за звітний рік, виходячи з суми доходу, заявленого в податковій декларації, шляхом множення суми доходу, на яку нараховується єдиний внесок з урахуванням максимальної величини бази нарахування єдиного внеску на розмір єдиного внеску.

Аналогічні положення містились і в Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженому постановою Правління Пенсійного фонду України від 08.10.2010 року № 22-2 (зі змінами та доповненнями), який був чинний до 03.12.2013 року.

Також Пенсійним фондом України також було надано роз'яснення Опис формату звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування органам Пенсійного фонду України відповідно до вищезазначеного Порядку.

У п. 4 IІ глави вказаного Опису надано роз'яснення порядку заповнення таблиці 3 додатка 5 до Порядку «Нарахування єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування особами, які забезпечують себе роботою самостійно».

Так, у графі 2 таблиці 3 додатка 5 «Сума доходу, заявлена в податковій декларації» відображаються в розрізі місяців суми доходу (прибутку), отриманого від відповідної діяльності та задекларованого до органу податкової служби за результатами звітного року, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб, без врахування максимальної величини, з якої справляється єдиний внесок, а у графі 3 таблиці 3 додатка 5 «Сума доходу, на яку нараховується єдиний внесок з урахуванням максимальної величини бази нарахування єдиного внеску» відображаються в розрізі місяців суми доходу (прибутку), отриманого від відповідної діяльності та задекларованого до органу податкової служби за результатами звітного року, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб, з урахуванням максимальної величини, з якої справляється єдиний внесок.

При цьому зазначено, що у графі 3 таблиці 3 додатка 5 зазначені особи самостійно визначають суму доходу у розрізі кожного місяця відповідного звітного року.

Отже, звітним періодом для платників єдиного внеску, які займаються нотаріальною діяльністю, є календарний рік. Подавати звітність та сплачувати єдиний внесок вони зобов'язані до 1 травня наступного року, виходячи саме з суми чистого доходу, заявленого в річній податковій декларації, а суму доходу у розрізі кожного місяця відповідного звітного року визначають самостійно.

Як встановлено судами попередніх інстанцій у податкових деклараціях про майновий стан і доходи за 2012-2014 роки позивачем задекларовано суми чистого оподатковуваного доходу, які є базою для нарахування єдиного внеску, зокрема за 2012 рік - 54 071,21 грн., за 2013 рік - 13 658,00 грн., за 2014 рік - 119 595,00 грн.

При поданні Звітів про суми нарахованого доходу та суми нарахованого єдиного внеску за 2012 - 2014 роки, позивачем вказаний вище дохід відображено у таблиці 3 додатка 5 Нарахування єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування особами, які забезпечують себе роботою самостійно, та із вказаного доходу було обчислено та сплачено єдиний внесок, що в повній мірі відповідає приписам норм законодавства.

При цьому, обов'язок ділити дохід, отриманий позивачем за рік в рівних частинах на кількість місяців у яких такий дохід отримано, для визначення доходу на який нараховується єдиний внесок, нормами чинного законодавства не передбачений.

Із зазначеного вбачається, що судом першої інстанції дотримано вимоги ст. 159 Кодексу адміністративного судочинства України та надано правильну правову оцінку встановленим у справі обставинам у їх сукупності з дотриманням норм ст. 86 Кодексу адміністративного судочинства України.

За змістом ст. 159 Кодексу адміністративного судочинства України судове рішення повинно бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права, обґрунтованим - ухвалене судом на підставі повного та всебічного з'ясування обставин в адміністративній справі, підтверджених доказами, дослідженими в судовому засіданні.

Відповідно до п. 5 ч. 1 ст. 223 Кодексу адміністративного судочинства України суд касаційної інстанції за наслідками розгляду касаційної скарги має право скасувати судове рішення суду апеляційної інстанції та залишити в силі судове рішення суду першої інстанції.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів приходить до висновку, що з рішення суду першої інстанції вбачається, що при його ухвалені, суд не допустив порушень норм матеріального та процесуального права, які могли б бути підставою для скасування чи зміни судового рішення, та воно ухвалено відповідно до закону і скасоване помилково.

Керуючись ст. ст. 160, 167, 210 - 231 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

У Х В А Л И В:

Касаційну скаргу Приватного нотаріуса ОСОБА_5 задовольнити.

Постанову Львівського апеляційного адміністративного суду від 11 жовтня 2016 року у справі № 809/2773/15 скасувати, а постанову Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 2 жовтня 2015 року - залишити в силі.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та оскарженню не підлягає, може бути переглянута в порядку передбаченому ст.ст. 235 - 244-2 Кодексу адміністративного судочинства України.

Судді: І.Я. Олендер

І.В. Приходько

В.П. Юрченко

Повний текст виготовлено 17.08.2017 року.