Справа № 803/844/17
Суддя: Плахтій Наталія Борисівна
Дата ухвалення: 2017-08-23 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

23 серпня 2017 рокуСправа № 803/844/17

Волинський окружний адміністративний суд в складі колегії суддів:

головуючого-судді Плахтій Н.Б.,

суддів Андрусенко О.О., Лозовського О.А.,

при секретарі Гринчук Я.О.,

за участю представників позивача Хитнюк О.О., Самарського І.О.,

представника відповідача та третьої особи Мельничука М.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Луцьку адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ПРОМ ВУД» до Державної фіскальної служби України, Державної казначейської служби України, третя особа на стороні відповідача, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору, Ковельська об'єднана державна податкова інспекція Головного управління ДФС у Волинській області про визнання бездіяльності протиправною та зобов'язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ПРОМ ВУД» (далі - ТзОВ «ПРОМ ВУД», товариство, позивач) звернулось з позовом до Державної фіскальної служби України (далі - ДФС України, відповідач1), Державної казначейської служби України (далі - ДКС України, відповідач2), третя особа на стороні відповідача, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору, Ковельська об'єднана державна податкова інспекція Головного управління ДФС у Волинській області (далі - Ковельська ОДПІ, третя особа), в якому просить:

- визнати протиправною бездіяльність ДФС України щодо незабезпечення автоматичного збільшення суми податку на додану вартість, на яку позивач має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на величину суми ПДВ у розмірі 707416,45 грн., у тому числі за отриманими податковими накладними та розрахунками коригування, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних у розмірі 120483,45 грн. та сумою від'ємного значення у розмірі 586933,00 грн.;

- зобов'язати ДФС України виконати дії щодо збільшення (поновлення) суми податку на додану вартість, на яку товариство має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на величину суми ПДВ у розмірі 707416,45 грн., у тому числі за отриманими податковими накладними та розрахунками коригування, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних у розмірі 120483,45 грн. та сумою від'ємного значення у розмірі 586933,00 грн. і відобразити відповідне збільшення у витягу з системи електронного адміністрування ПДВ;

- зобов'язати ДФС України надати ДКС України висновки та документи, необхідні для повернення коштів на рахунок платника податків ТзОВ «ПРОМ ВУД» за уніфікованим номером 0810 в системі електронного адміністрування ПДВ, помилково та/або надміру зарахованих до бюджету, з проведенням звірки надходжень до бюджету в розмірі 707416,45 грн.;

- зобов'язати ДКС України повернути та зарахувати з бюджету на рахунок платника податків ТзОВ «ПРОМ ВУД» за уніфікованим номером 0810 в системі електронного адміністрування ПДВ суму ПДВ у розмірі 707416,45 грн., на яку товариство має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В обгрунтування позовних вимог зазначає, що 24.09.2014 року ТзОВ «ПРОМ ВУД» зареєстроване як юридична особа, взяте на облік в Ковельській ОДПІ як платник податків та 01.11.2014 року зареєстроване як платник ПДВ з відкриттям в системі електронного адміністрування ПДВ рахунку за №0810. Ковельською ОДПІ 07.09.2015 року прийнято рішення про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість ТзОВ «ПРОМ ВУД». За результатом оскарження вказаного рішення в судовому порядку постановою Волинського окружного адміністративного суду від 09.12.2015 року у справі №803/3752/15, яка набрала законної сили, скасовано, зокрема, рішення Ковельської ОДПІ від 07.09.2015 №6 про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість ТзОВ «ПРОМ ВУД». У січні 2017 року на виконання постанови суду Ковельською ОДПІ було внесенно до автоматизованої бази даних запис про відновлення позивача як платника податку на додану вартість. Водночас в системі електронного адміністрування ПДВ на електронному рахунку товариства за уніфікованим номером 0810 не було поновлено суми податку на додану вартість, на яку позивач має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на величину суми ПДВ у розмірі 707416,45 грн., у тому числі за отриманими податковими накладними та розрахунками коригування, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних у розмірі 120483,45 грн. та сумою від'ємного значення у розмірі 586933,00 грн. Вказані суми обліковувались на електронному рахунку позивача станом на квітень 2016 року, однак у лютому 2017 року при отриманні витягу з рахунку суми ПДВ на ньому були відсутні. Позивач вказує, що оскільки електронний рахунок №0810 закрито не було, товариство відновлено в статусі платника ПДВ, тому ДФС України протиправно не забезпечила автоматичне збільшення суми ПДВ, на яку товариство має право реєструвати податкові накладні таабо розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на величину суми ПДВ у розмірі 707416,45 грн. у системі електронного адміністрування ПДВ.

В судовому засіданні представники позивача підтримали позовні вимоги з підстав, викладених в адміністративному позові, та просили їх задовольнити.

В поданих суду запереченнях на позов ТзОВ «ПРОМ ВУД» (а.с.49-51) та в судовому засіданні представник ДФС України позовні вимоги товариства не визнав та вказав, що електронний рахунок позивача закрито у зв'язку з анулюванням реєстрації платника ПДВ. В силу приписів статті 43 Податкового кодексу України обов'язковою умовою для здійснення повернення сум грошового зобов'язання є подання платником податків заяви про таке повернення протягом 1095 днів від дня виникнення помилково та/або надміру сплаченої суми. Оскільки позивач не звертався до податкового органу із заявою про повернення помилково або надмірно зарахованих до бюджету коштів на його електронний рахунок, тому підстави для задоволення адміністративного позову відсутні.

Представник ДКС України в запереченнях на адміністративний позов (а.с.52-54) та в судовому засіданні зазначила, що ДФС України не надсилала Казначейству висновки про повернення на рахунок ТзОВ «ПРОМ ВУД» коштів з бюджету, а тому в задоволенні позовних вимог просить відмовити.

Заслухавши пояснення осіб, які беруть участь у справі, дослідивши письмові докази, суд приходить до висновку, що адміністративний позов підлягає частковому задоволенню з огляду на таке.

Судом встановлено, що ТзОВ «ПРОМ ВУД» зареєстроване як юридична особа 24.09.2014 року, що стверджується випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців серії ААБ №725818 від 03.05.2017 року (а.с.14).

Відповідно до витягу з Реєстру платників податків на додану вартість №004, сформованого 14.06.2017 року, ТзОВ «ПРОМ ВУД» зареєстроване платником ПДВ 01.11.2014 року, реквізити рахунка в системі електронного адміністрування ПДВ МФО 899998, №0810 (а.с.23).

З матеріалів справи вбачається, що Ковельською ОДПІ 07.09.2015 року прийнято рішення №6 про анулювання реєстрації платника ПДВ ТзОВ «ПРОМ ВУД», яке оскаржене позивачем в судовому порядку. Постановою Волинського окружного адміністративного суду від 09.12.2015 року у справі №803/3752/15, залишеною без змін ухвалою Львівського апеляційного адміністративного суду від 18.05.2016 року, визнано протиправним і скасовано рішення Ковельської ОДПІ від 07.09.2015 року №6 про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість ТзОВ «ПРОМ ВУД» (а.с.15-22).

Як свідчить витяг щодо суми податку, на яку платник податку на додану вартість має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, з системи електронного адміністрування ПДВ №8299913 на запит ТзОВ «ПРОМ ВУД» від 08.04.2016 року №8299913, на електронному рахунку позивача обліковувалась сума податку, на яку платник податку на додану вартість має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у розмірі 707416,45 грн., в тому числі: 120483,45 грн. - загальна сума податку за отриманими платником податку податковими накладними та розрахунками коригування, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, 586933,00 грн. - сума від'ємного значення (а.с.24).

Такий же витяг, однак сформований товариством станом на 07.02.2017 року, свідчить про відсутність на електронному рахунку позивача сум податку, на яку платник податку на додану вартість має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.25).

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд приходить до таких висновків.

З 01.01.2015 року набрав чинності Закон України від 28.12.2014 року №71-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи», яким запроваджено систему електронного адміністрування податку на додану вартість.

Згідно з пунктом 200 1.1 статті 200 1 Податкового кодексу України (далі - ПК України) в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин, система електронного адміністрування податку на додану вартість забезпечує автоматичний облік в розрізі платників податку:

суми податку, що містяться у виданих та отриманих податкових накладних та розрахунках коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних;

суми податку, сплачені платниками при ввезенні товару на митну територію України;

суми поповнення та залишку коштів на рахунках в системі електронного адміністрування податку на додану вартість;

суми податку, на яку платники мають право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних;

інші показники, які згідно з вимогами пункту 34 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» цього Кодексу враховуються під час обрахунку суми податку, обчисленої за формулою, визначеною пунктом 200 1.3 статті 200 1 цього Кодексу.

Порядок електронного адміністрування податку на додану вартість встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Пунктом 200 1.2 статті 200 1 ПК України передбачено, що платникам податку автоматично відкриваються рахунки в системі електронного адміністрування податку на додану вартість. Для відкриття рахунків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість центральний орган виконавчої влади, що забезпечує реалізацію податкової та митної політики, надсилає органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, реєстр платників, в якому зазначаються назва платника, податковий номер та індивідуальний податковий номер платника.

Як визначено пунктами 200 1.4 та 200 1.5 статті 200 1 ПК України, на рахунок у системі електронного адміністрування податку на додану вартість платника зараховуються кошти:

а) з власного поточного рахунку платника в сумах, необхідних для збільшення розміру суми, що обчислюється відповідно до пункту 200 1.3 статті 200 1 цього Кодексу;

б) з власного поточного рахунку платника в сумах, недостатніх для сплати до бюджету узгоджених податкових зобов'язань з цього податку;

в) з рахунків платників, відкритих у відповідних органах казначейства для проведення розрахунків з погашення заборгованості з різниці в тарифах на теплову енергію, опалення та постачання гарячої води, послуги з централізованого водопостачання, водовідведення, що вироблялися, транспортувалися та постачалися населенню та/або іншим підприємствам централізованого питного водопостачання та водовідведення, які надають населенню послуги з централізованого водопостачання та водовідведення, яка виникла у зв'язку з невідповідністю фактичної вартості теплової енергії та послуг з централізованого водопостачання, водовідведення, опалення та постачання гарячої води тарифам, що затверджувалися та/або погоджувалися органами державної влади чи місцевого самоврядування, а рахунок субвенції з державного бюджету місцевим бюджетам з подальшим спрямуванням коштів відповідно до Закону України про Державний бюджет України;

г) з бюджету в сумах надміру сплачених грошових зобов'язань з податку на додану вартість, повернутих платнику податків у порядку, встановленому статтею 43 цього Кодексу.

З рахунку у системі електронного адміністрування податку на додану вартість платника перераховуються кошти до державного бюджету в сумі податкових зобов'язань з податку на додану вартість, що підлягає сплаті за наслідками звітного податкового періоду, та на поточний рахунок платника податку за його заявою, яка подається до контролюючого органу у складі податкової звітності з податку на додану вартість, у розмірі суми коштів, що перевищує суму задекларованих до сплати до бюджету податкових зобов'язань та суми податкового боргу з податку. При цьому перерахування коштів на поточний рахунок платника може здійснюватися у разі відсутності перевищення суми податку, зазначеної у виданих податкових накладних, складених у звітному періоді та зареєстрованих у Єдиному реєстрі податкових накладних, над сумою податкових зобов'язань з податку за операціями з постачання товарів/послуг, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість у цьому звітному періоді.

На запит платника податку йому шляхом надсилання електронного повідомлення надається інформація про рух коштів на його рахунках у системі електронного адміністрування податку.

Відповідно до пункту 200 1.7 статті 200 1 ПК України кошти, зараховані на рахунок платника в системі електронного адміністрування податку на додану вартість, є коштами, які використовуються виключно у цілях, визначених пунктом 200 1.5 статті 200 1 цього Кодексу та погашення податкового боргу з податку на додану вартість.

Після анулювання реєстрації платника податку залишок коштів на його рахунку у системі електронного адміністрування податку на додану вартість перераховується до бюджету, а такий рахунок закривається. Перерахування коштів до бюджету здійснюється на підставі реєстру, який центральний орган виконавчої влади, що забезпечує реалізацію податкової та митної політики, надсилає органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриті рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, в якому зазначаються назва платника, податковий номер та індивідуальний податковий номер платника і сума податку, що підлягає перерахуванню до бюджету. На підставі такого реєстру такий орган перераховує суми податку до бюджету (пункт 200 1.8 статті 200 1 ПК України).

Аналізуючи вищенаведені норми статті 200 1 ПК України, слід дійти висновку, що на електронному рахунку платника ПДВ обліковуються суми податку, що містяться у виданих чи отриманих податкових накладних, які зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних, суми податку, сплачені при ввезенні товарів на митну територію України, а також суми податку у вигляді зарахованих платником чи з бюджету коштів.

При цьому ж, в разі анулювання реєстрації платника ПДВ в силу приписів пункту 2001.8 статті 200 1 ПК України до бюджету з електронного рахунку списуються кошти, а рахунок закривається.

Механізм відкриття та закриття рахунків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, особливості складення податкових накладних та розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних у такій системі, а також механізм проведення розрахунків з бюджетом з використанням зазначених рахунків визначає Порядок електронного адміністрування податку на додану вартість, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 16.10.2014 року №569 «Деякі питання електронного адміністрування податку на додану вартість» (далі - Порядок №569).

Згідно з пунктом 2 Порядку №569 рахунок у системі електронного адміністрування податку (далі - електронний рахунок) - рахунок, відкритий платнику податку в Казначействі, на який таким платником перераховуються кошти у сумі, необхідній для досягнення розміру суми податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), а також у сумі, необхідній для сплати узгоджених податкових зобов'язань з податку.

Отже, електронний рахунок відкривається саме з метою перерахування платником ПДВ коштів для досягнення необхідної суми податку, на яку він має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування, чи суми податку для сплати узгоджених податкових зобов'язань.

Як встановлено судом, на електронному рахунку ТзОВ «ПРОМ ВУД» за уніфікованим номером 0810 обліковувались суми податку за отриманими позивачем податковими накладними в розмірі 120483,45 грн. та сума від'ємного значення в розмірі 586933,00 грн., що підтверджується податковими деклараціями з ПДВ товариства за період з березня по вересень 2015 року, податковими накладними, отриманими позивачем протягом вказаного періоду (а.с.106-183).

Водночас будь-яких даних про те, що ТзОВ «ПРОМ ВУД» вносило на електронний рахунок за уніфікованим номером 0810 кошти з власних поточних рахунків, чи що на вказаний рахунок перераховувались кошти з бюджету, судом не здобуто.

Факт відсутності руху коштів за період з 24.12.2014 року по 14.08.2017 року на електронному рахунку позивача за уніфікованим номером 0810 підтвердила також ДКС України листом від 15.08.2017 року №5-12/5243-13599 (а.с.99).

Наведене дає суду підстави дійти висновку про те, що в силу відсутності коштів на електронному рахунку ТзОВ «ПРОМ ВУД» останні не могли бути списані до бюджету. Відтак, твердження позивача про протиправність дій ДФС України щодо списання коштів з електронного рахунку до бюджету та подальша бездіяльність щодо неповернення цих коштів після скасування в судовому порядку рішення про анулювання реєстрації платника ПДВ є необгрунтованими.

Водночас суд критично оцінює відповідь ДФС України від 02.08.2017 року №13264/5/99-99-08-02-02-16 на запит суду (а.с.92-93), де вказується про те, що відповідач1 скеровував на Казначейство реєстр для закриття електронного рахунку позивача після прийняття рішення про анулювання реєстрації платника ПДВ, на що було отримане повідомлення від 18.12.2015 року ДКС України про закриття такого рахунку, оскільки ні реєстру, ні повідомлення Казначейства на вимогу суду не було надано.

Більше того, в силу приписів пункту 8 Порядку №569 у разі повторної реєстрації особи платником податку йому відкривається новий електронний рахунок.

Отже, в разі закриття електронного рахунку позивача за уніфікованим номером 0810 Казначейство після отримання реєстру від ДФС України про скасування в судовому порядку рішення про анулювання реєстрації платника ПДВ повинно було б відкрити новий рахунок, з іншим номером.

Факт відсутності закриття електронного рахунку позивача підтвердила в своїх поясненнях також представник ДКС України.

Таким чином, суд встановив, що електронний рахунок ТзОВ «ПРОМ ВУД» за уніфікованим номером 0810 не був закритий після прийняття Ковельською ОДПІ рішення про анулювання реєстрації платника ПДВ і списання коштів з даного рахунку до бюджету не відбулось в силу відсутності таких на рахунку.

Водночас, як зазначалось вище, на електронному рахунку платника в системі електронного адміністрування ПДВ обліковуються не тільки внесені платником кошти, а і суми податку, що містяться у виданих чи отриманих податкових накладних, що сплачені при ввезенні товарів на митну територію України тощо.

Саме вказані суми податку в розмірі 707416,45 грн. обліковувались на електронному рахунку ТзОВ «ПРОМ ВУД» станом на 08.04.2016 року, однак після внесення до Реєстру платників податку на додану вартість інформації про відновлення ТзОВ «ПРОМ ВУД» платником ПДВ, інформація про вказані суми податку з електронного рахунку позивача зникла.

Відповідно до листа ДФС України від 19.01.2015 року №1403/7/99-99-19-03-01-17 «Про систему електронного адміністрування ПДВ» система електронного адміністрування ПДВ, що організована на центральному рівні ДФС, забезпечує автоматичний облік у розрізі платників податку:

сум податку, що містяться у виданих та отриманих податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН), та розрахунках коригування до них;

сум податку, сплачених платниками при ввезенні товарів на митну територію України;

сум поповнення та залишку коштів на рахунках у системі електронного адміністрування ПДВ;

суми податку, на яку платники мають право зареєструвати податкові накладні в ЄРПН.

Оскільки адміністратором системи електронного адміністрування ПДВ є ДФС України, тому останньою не забезпечено автоматичний облік суми податку, на яку ТзОВ «ПРОМ ВУД» має право зареєструвати податкові накладні в ЄРПН в розмірі 707416,45 грн., з огляду на що суд дійшов висновку про зобов'язання відповідача1 вчинити дії щодо відновлення вказаної суми на електронному рахунку позивача.

Водночас суд вважає, що вимога товариства про визнання протиправною бездіяльності ДФС України щодо незабезпечення автоматичного збільшення суми ПДВ на його електронному рахунку до задоволення не підлягає, оскільки будь-яких доказів того, що товариство зверталось до даного відповідача з вимогою відновити показники на його електронному рахунку, суду не надано.

Крім того, безпідставними є вимоги ТзОВ «ПРОМ ВУД» до ДФС України про зобов'язання надати висновок на Казначейство про повернення надміру та/або помилково зарахованих до бюджету коштів, як і вимога до ДКС України про зарахування цих коштів на рахунок позивача, оскільки судом встановлено, що з електронного рахунку товариства кошти в бюджет не списувались. За цієї ж обставини твердження представника ДФС України про недотримання позивачем вимог ст.43 ПК України є також необгрутованими.

З врахуванням вищевикладеного, суд дійшов висновку про часткове задоволення позовних вимог ТзОВ «ПРОМ ВУД».

Як визначено частинами першою, третьою статті 94 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав стороною у справі, або якщо стороною у справі виступала його посадова чи службова особа. Якщо адміністративний позов задоволено частково, судові витрати, здійснені позивачем, присуджуються йому відповідно до задоволених вимог, а відповідачу - відповідно до тієї частини вимог, у задоволенні яких позивачеві відмовлено.

Таким чином, слід присудити на користь позивача здійснені ним і документально підтверджені судові витрати пропорційно задоволеним позовним вимогам в розмірі 1600,00 грн. за рахунок бюджетних асигнувань ДФС України.

Керуючись ст.ст.11, 17, 158, 160, 162, 163, 186 Кодексу адміністративного судочинства України, на підставі Податкового кодексу України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов задовольнити частково.

Зобов'язати Державну фіскальну службу України вчинити дії щодо відновлення на електронному рахунку Товариства з обмеженою відповідальністю «ПРОМ ВУД» за уніфікованим номером 0810 в системі електронного адміністрування податку на додану вартість суми податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, в розмірі 707416,45 грн., в тому числі: 120483,45 грн. - загальна сума податку за отриманими платником податку податковими накладними та розрахунками коригування, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, 586933,00 грн. - сума від'ємного значення.

В задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Присудити на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ПРОМ ВУД» за рахунок бюджетних асигнувань Державної фіскальної служби України (місто Київ, Львівська площа, 8, ) судовий збір в сумі 1600,00 грн. (одна тисяча шістсот грн. 00 коп.).

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого статтею 186 КАС України, якщо таку апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Львівського апеляційного адміністративного суду через Волинський окружний адміністративний суд. Апеляційна скарга на постанову суду подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Львівського апеляційного адміністративного суду.

Головуючий-суддя Н.Б.Плахтій

Судді: О.О.Андрусенко

О.А.Лозовський

Постанова в повному обсязі складена 28 серпня 2017 року.