Справа № 819/1189/17
Суддя: Осташ Андрій Васильович
Дата ухвалення: 2017-08-10 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 819/1189/17

10 серпня 2017 р.м.Тернопіль

Тернопільський окружний адміністративний суд, в складі головуючого судді Осташа А. В. за участі секретаря судового засідання Ліщинської М.М.,

представника позивача - Юркевича С.В.

представника відповідача - Чорнописької В.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в місті Тернополі адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Агроіндустрія 11" до Головного управління ДФС у Тернопільській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

До Тернопільського окружного адміністративного суду звернулося Товариство з обмеженою відповідальністю «Агроіндустрія 11» (далі - позивач, товариство, ТзОВ «Агроіндустрія 11») із позовом до Головного управління ДФС у Тернопільській області (далі - відповідач, ГУ ДФС у Тернопільський області), в якому просить визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Тернопільській області № від 26.06.2017 року.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що контролюючим органом проведено камеральну перевірку даних податкової звітності з податку на додану вартість та даних Єдиного реєстру податкових накладних TзOB «Агроіндустрія 11» за період з 01.08.2016 по 31.08.2016рр, результати перевірки оформлено актом від 12.06.2016 №3641/19-00-12-04. Згідно висновків даного акту, TзOB «Агроіндустрія 11» порушено граничний термін реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме: податкова накладна № 45 виписана 09.08.2016 року, граничний термін реєстрації, якої є 24.08.2016 року, зареєстрована 25.08.2016 року, відтак кількість днів порушення термінів реєстрації становить 1 день, тим самим, порушено вимоги п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України № 2756-IV від 02.12.2010 року (зі змінами та доповненнями). На підставі акту перевірки контролюючим органом винесено податкове повідомлення-рішення № від 26 червня 2017 року.

Позивач вважає дане податкове повідомлення-рішення протиправним з огляду на те, що його вина у вчиненні встановленого податковим органом порушення відсутня, оскільки TOB «Агроіндустрія 11» вчасно проводило реєстрацію вказаної податкової накладної і отримувало за допомогою програмного забезпечення «M.E.Doc» повідомлення про отримання звітності по податковій накладній №45 від 09.08.2016 року, звіт: 3853J20161908. XML, (звіт доставлено в поштову скриньку ДФС України 24.08.2016 року в 10:33:26 годин), однак, з незалежних від товариства причин автоматизованою системою «Єдине вікно подання електронної звітності» ДФС України, згідно квитанції №1, документ Л201008 доставлено 25.08.2016 року о 10:09:34 годин. Також, товариство вживало усіх заходів для реєстрації податкової накладної, а саме: у день подання, 24.08.2016 року, головним бухгалтером товариства у телефонному режимі було повідомлено Бучацьку ОДПІ ГУ ДФС (Козівське відділення) про факт відсутності повідомлення про прийняття документу податкової накладної №45.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав повністю з мотивів, викладених у позовній заяві, просив позов задовольнити в повному обсязі. Додатково вказав, що товариством не порушено граничного строку реєстрації податкової накладної № 45 від 09.08.2016 року, оскільки згідно чинного законодавства, якщо протягом операційного дня продавцеві не надіслано квитанцію, що підтверджує прийняття (підтвердження реєстрації) або неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування, такі податкова накладна та/або розрахунок коригування вважаються зареєстрованими.

Представник відповідача в судовому засіданні проти задоволення позовних вимог заперечила в повному обсязі з підстав викладених в запереченні, та додатково вказала, що контролюючим органом проведено камеральну перевірку даних податкової звітності з податку на додану вартість та даних Єдиного реєстру податкових накладних TзOB «Агроіндустрія 11» за період з 01.08.2016 по 31.08.2016рр., результати якої оформлено актом від 12.06.2016 №3641/19-00-12-04. Перевіркою встановлено, що згідно з ІС «Єдиний реєстр податкових накладних» податкові накладні, виписані TзOB «Агроіндустрія 11», що підлягають наданню покупцям - платникам податку на додану вартість за серпень 2016 року, зареєстровані в ЄРПН з порушенням законодавчо встановлених термінів, а саме: порушено терміни реєстрації податкової накладної на суму ПДВ 171482,33грн., що підтверджено інформацією з ЄРПН. Вказала, що реєстрація податкових накладних, ведення самого Єдиного реєстру податкових накладних, надіслання квитанцій про підтвердження реєстрації податкової накладної, перевірка відомостей тощо, організована на централізованому рівні ДФС України, а отже, докази підтвердження реєстрації/не реєстрації або своєчасності реєстрації податкових накладних може лише Державна фіскальна служба України. За таких обставин, ГУ ДФС у Тернопільській області не момент проведення камеральної перевірки встановлено факт несвоєчасної реєстрації податкової накладної від 09.08.20Ібр. №45 виходячи із відображення інформації у ІС «Єдиний реєстр податкових накладних».

Крім пояснень представників сторін, судом досліджені письмові докази, наявні у матеріалах справи, які подані представниками позивача та відповідача.

Заслухавши у відкритому судовому засіданні пояснення представника позивача, представника відповідача, дослідивши подані суду письмові докази, оцінивши їх за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об'єктивному розгляді у судовому процесі всіх обставин справи в їх сукупності, суд вважає, що позов підлягає до задоволення, з наступних міркувань.

Судом встановлено, що працівниками контролюючого органу проведено камеральну перевірку щодо своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних TзOB «Агроіндустрія 11» за період з 01.08.2016 по 31.08.2016рр., результати якої оформлено актом від 12.06.2016 №3641/19-00-12-04.

Перевіркою встановлено порушення граничних термінів реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме: податкова накладна №45 виписана 09.08.2016 року, граничний термін реєстрації 24.08.2016 року, накладна зареєстрована 25.08.2016 р., кількість днів порушення термінів реєстрації - 1 день, порушено вимоги п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України №2756-VІ від 02.12.2010 року (зі змінами та доповненнями).

На підставі висновків акта перевірки Головним управлінням ДФС у Тернопільській області прийняте податкове повідомлення-рішення від 26.06.2017 року №, за яким визначено позивачу за затримку термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків корегування до податкових накладних на 15 і менше календарних днів на суму ПДВ - 171482,33 грн., застосовано штраф у розмірі 10% у сумі 17148,23 грн.

Позивач не погодився із вказаним податковим повідомленням - рішенням та оскаржив його до суду.

Визначаючись щодо правомірності винесення Головним управлінням ДФС у Тернопільській області податкового повідомлення-рішення від 26.06.2017 року № , суд зазначає наступне.

Відповідно до ст. 75 Кодексу Контролюючі органи мають право проводити, зокрема, камеральні перевірки.

Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом.

Камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків, та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального.

Предметом камеральної перевірки також може бути своєчасність подання податкових декларацій (розрахунків) та/або своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, акцизних накладних та/або розрахунків коригування до акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних, виправлення помилок у податкових накладних та/або своєчасність сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов'язання виключно на підставі даних, що зберігаються (опрацьовуються) у відповідних інформаційних базах.

Єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами (п.п. 14.1.60 ст. 14 Податкового кодексу України).

Відповідно до п.11 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010р.№1246, після накладення електронного цифрового підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДФС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/ або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку.

Після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (п.12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних).

Відповідно до пунктів 13 та 14 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція); квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 ПК України, чинного на момент виникнення спірних правовідносин, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні та/або розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених відповідно пунктом 201.1 статті 201 та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді із зазначенням причин.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних має бути здійснена протягом 15 календарних днів, наступних за датою виникнення податкових зобов'язань, відображених у відповідних податкових накладних та/або розрахунках коригування. У разі порушення цього терміну застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Згідно із п. 120-1.1 ст. 120-1 Податкового кодексу України порушення платниками податку на додану вартість граничних термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям - платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених статтею 201 цього Кодексу, тягнуть за собою накладення на платників податку на додану вартість, на яких відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі, зокрема,10 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів.

Аналіз наведених норм свідчить про те, що законодавством встановлено чіткі терміни реєстрації податкових накладних, що надаються продавцем товару покупцю, в Єдиному реєстрі податкових накладних та за порушення яких податковим законодавством передбачено нарахування штрафних санкцій.

Водночас, штрафна санкція (фінансова санкція, штраф) - плата у вигляді фіксованої суми та/або відсотків, що справляється з платника податків у зв'язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи, а також штрафні санкції за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Тобто, визначальною умовою для застосування штрафних (фінансових) санкцій є вчинення порушення вимог податкового законодавства, що вчинено за наявності протиправних дій суб'єкта господарювання націлених на вчинення такого порушення.

Таким чином оцінка правомірності поведінки платників податків здійснюється на підставі норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, з врахуванням наявності, такої обов'язкової умови як наявність вини у діях платника податку при вчиненні порушення. Відсутність такої вини унеможливлює можливість притягнення до відповідальності за податкові правопорушення.

З матеріалів справи вбачається, а саме повідомленням про отримання звітності по податковій накладній №45, Товариство з обмеженою відповідальністю «Агроіндустрія 11» провело реєстрацію податкової накладної №45 від 19.08.2016 року, звіт:3853J20161908.XML, звіт доставлено в поштову скриньку ДФС України 24.08.2016 року о 10:33:26 годин(а.с.17-18).

Однак, згідно квитанції №1 автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронної звітності» ДФС України, документ J1201008 податкова накладна №45 від 09.08.2016 року доставлений до центрального рівня Державного податкової служби України 25 серпня 2016 року о 10:09:34 год.

Як зазначалося вище, відповідно до положень п. 201.10 ст. 201 ПК України, якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних операційний день - частина дня, протягом якої здійснюються прийняття від платників податку податкових накладних та/або розрахунків коригування та реєстрація або зупинення реєстрації. Операційний день триває з 0 до 23-ї години.

Суд звертає увагу на те, що відповідачем не представлено та судом не здобуто доказів про надіслання позивачу квитанції про прийняття або неприйняття податкової накладної №45 саме протягом операційного дня 24.08.2016 (з 0 до 23 год), а тому відповідно до вимог п. 201.10 ст. 201 ПК України, така податкова накладна вважається зареєстрованою ЄРПН.

Враховуючи наведені обставини, суд не вбачає в діях ТзОВ «Агроіндустрія 11» наміру вчинити податкове правопорушення, а саме невчасно зареєструвати податкову накладну в Єдиному реєстрі, оскільки позивачем вчасно, 24.08.2016р. о 10:33:26 год., проведено реєстрацію податкової накладної №45 від 09.08.2016 р., однак з незалежних від позивача причин автоматизованою системою «Єдине вікно подання електронної звітності» ДФС України доставлено даний документ 25.08.2016 року о 10:09:34 год.

Таким чином, суд вважає, що до позивача не може бути застосовано заходи відповідальності за порушення, яке вчинено ним за відсутності такої складової, як вини та наміру вчинити таке порушення, а отже застосування до ТзОВ «Агроіндустрія 11» штрафних санкцій за п. 120-1.1 ст. 120-1 Податкового кодексу України суперечить нормам чинного законодавства.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ст. 71 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень, обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

З урахуванням вищенаведеного, суд приходить до переконання, що позивачем доведено ті обставини, на яких ґрунтуються вимоги про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, а відповідачем не доказана правомірність своїх дій, а тому позовні вимоги про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № від 26.06.2017 підлягають задоволенню.

Відповідно до ч.1 ст.94 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав стороною у справі, або якщо стороною у справі виступала його посадова чи службова особа.

З матеріалів справи вбачається, що за подання вказаного позову позивачем сплачено судовий збір у розмірі 1600,00 грн., що підтверджується платіжним дорученням №2695 від 13.07.2017.

Керуючись ст.ст. 94, 158-167 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

1. Позов задовольнити.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Тернопільській області № від 26.06.2017.

3. Повернути з державного бюджету України за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Тернопільській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Агроіндустрія 11" судовий збір в сумі 1 600 грн. сплачений згідно квитанції №2695 від 13.07.2017.

Постанова суду може бути оскаржена до Львівського апеляційного адміністративного суду через Тернопільський окружний адміністративний суд в порядку і строки, передбачені ст. 186 Кодексу адміністративного судочинства України та набирає законної сили в порядку, визначеному ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст постанови виготовлений та підписаний 11 серпня 2017 року.

Головуючий суддя Осташ А.В.

копія вірна

Суддя Осташ А.В.