Справа № 804/4061/17
Суддя: Верба Ірина Олександрівна
Дата ухвалення: 2017-08-02 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
27 липня 2017 р.Справа №804/4061/17
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого суддіВерба І.О.
при секретарі судового засідання за участю:Чмоні А.О.
позивача представника позивача представника відповідача ОСОБА_3 ОСОБА_4 Чохелі Т.Р.
розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпрі адміністративну справу за адміністративним позовом ОСОБА_3 до Лівобережної об'єднаної державної податкової інспекції м. Дніпра Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -
В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено, що:
- застосування контролюючим органом положень статті 267 Податкового кодексу України з метою оподаткування транспортним податком не може мати місце у 2016 році, оскільки йдеться не про введення нового податку, а про зміни в елементах оподаткування, зокрема у об'єкті оподаткування;
- для того, щоб автомобіль підпадав під визначення об'єкта оподаткування його середньоринкова вартість має складати 1033500 грн., тоді як середньоринкова вартість автомобіля позивача згідно проведеної оцінки складає 574390,83 грн., отже, такий автомобіль не є об'єктом оподаткування транспортним податком у 2016 році, а позивач у такому разі не є платником вказаного податку;
- податковим органом порушені строки прийняття рішення, яке мало бути винесене до 1 липня, а натомість прийнято 29 серпня 2016 року;
- при здійсненні розрахунку суми транспортного податку контролюючий орган не здійснив належний розрахунок із урахуванням всіх показників, визначених податковим законодавством, та у ході розгляду адміністративної справи не подав доказів належного розрахунку;
- приймаючи до уваги дату прийняття, а саме 13 липня 2016 року, змін Дніпропетровською міською радою до рішення про визначення податкових зобов'язань бюджетний період, в якому починає застосовуватись транспортний податок зі змінами у м. Дніпрі є 2017 рік.
Позивач та представник позивача в судовому засіданні заявлені позовні вимоги підтримали повністю.
Представник відповідача у судовому засіданні проти позову заперечив, зазначив про правомірність винесення податкового повідомлення-рішення, обґрунтовуючи тим, що контролюючим органом зроблено розрахунок транспортного податку автоматично згідно наявної бази даних, здійснивши розрахування на відповідному сайті на поточну дату та отримавши відомості, про перевищення середньо ринкової вартості автомобіля суми у розмірі 1033500 грн., у зв'язку із чим просив в задоволенні позову відмовити.
Заслухавши пояснення позивача та представників сторін, розглянувши подані документи і матеріали, з'ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов висновку, що адміністративний позов підлягає задоволенню, виходячи із наступного.
З матеріалів справи вбачається та не заперечується учасниками по справі, що за ОСОБА_3 3 квітня 2013 року зареєстровано автомобіль марки Land Rover модель Range Rover Sport 3.0 SD V6 (LS), легковий універсал-В, білого кольору, об'єм двигуна 2993 куб.см, VIN НОМЕР_3, 2013 року випуску, державний номерний знак НОМЕР_1, що підтверджується відповідним свідоцтвом про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_4, оригінал якого оглянуто у судовому засіданні.
Вказаний автомобіль належить позивачці на праві власності відповідно до договору про поділ спільного майна подружжя, посвідченого приватним нотаріусом ДМНО Верховецькою В.Е. 06.07.2015 року за реєстровим номером 383, відповідно до якого сторони оцінюють даний транспортний засіб у 574390,83 грн. відповідно до звіту №3/16/06/2015 про оцінку транспортного засобу від 16.06.2015 року, складеного ТОВ «Європейська оціночна компанія». Згідно звіту про оцінку автомобіля від 19.07.2016 року його ринкова вартість складає 949742 грн., згідно звіту ТОВ «Науковий центр незалежних експертиз».
Вирішуючи по суті спір по суті, су виходить із наступного.
1. З 1 січня 2015 року набрав чинності Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» від 28 грудня 2014 року №71-VIII (далі - Закон №71-VIII), яким викладено у новій редакції статтю 267 Податкового кодексу України та введено в Україні новий місцевий податок на майно транспортний податок.
З 1 січня 2016 року набрали чинності зміни до Податкового кодексу України в частині елементів оподаткування транспортним податком відповідно до Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2016 році» від 24 грудня 2015 року №909-VIII.
Згідно нової редакції, підпунктом 267.2.1 пункту 267.2 статті 267 Податкового кодексу України визначений новий об'єкт оподаткування.
Отже, з 1 січня 2016 року об'єктом оподаткування є легкові автомобілі, з року випуску яких минуло не більше п'яти років (включно) та середньоринкова вартість яких становить понад 750 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.
Така вартість визначається центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику економічного розвитку, за методикою, затвердженою Кабінетом Міністрів України, виходячи з марки, моделі, року випуску, типу двигуна, об'єму циліндрів двигуна, типу коробки переключення передач, пробігу легкового автомобіля, та розміщується на його офіційному веб-сайті.
Базою оподаткування є легковий автомобіль, що є об'єктом оподаткування відповідно до підпункту 267.2.1 пункту 267.2 вказаної статті Кодексу.
Податок сплачується за місцем реєстрації об'єктів оподаткування і зараховується до відповідного бюджету згідно з положеннями Бюджетного кодексу України.
Транспортний податок сплачується фізичними особами протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення.
Згідно статті 3 Бюджетного кодексу України бюджетний період для всіх бюджетів, що складають бюджетну систему України, становить один календарний рік, який починається 1 січня кожного року і закінчується 31 грудня того ж року.
Пунктом 12.3.5 пункту 12.3 статті 12 Податкового кодексу України встановлено, що у разі якщо сільська, селищна або міська рада не прийняла рішення про встановлення відповідних місцевих податків і зборів та акцизного податку в частині реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, що є обов'язковими згідно з нормами цього Кодексу, такі податки до прийняття рішення справляються виходячи з норм цього Кодексу із застосуванням їх мінімальних ставок, а плата за землю справляється із застосуванням ставок, які діяли до 31 грудня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосування плати за землю.
Судом встановлено, що відповідне рішення №7/11 «Про внесення змін до рішення міської ради від 27 грудня 2010 року №5/6 «Про місцеві податки і збори на території міста», яким встановлено транспортний податок з визначенням об'єкту оподаткування, бази оподаткування, ставки податку та податкового періоду прийнято Дніпропетровською міською радою 13 липня 2016 року.
Законом України від 24 грудня 2015 року №909-VІІІ установлено, що в 2016 році до прийнятих рішень органів місцевого самоврядування про встановлення місцевих податків і зборів на 2016 рік не застосовуються вимоги, встановлені пунктом 12.3.4 пункту 12.3 статі 2 Податкового кодексу України та Законом України «Про засади державної регуляторної політики у сфері господарської діяльності».
Поряд із цим, основними засадами податкового законодавства є принципи, в яких визначено зміст і спрямованість правового регулювання податкових правовідносин.
Принципи, проголошені у статті 4 Податкового кодексу України повинні застосовуватися як на стадії встановлення податків, їх основних елементів, при внесенні змін до окремих елементів податку, так і на стадії застосування норм, якими визначений обов'язок сплати податку.
У свою чергу, принцип стабільності закріплений у підпункту 4.1.9 пункту 4.1 статті 4 Податкового кодексу України має на меті встановлення незмінних умов оподаткування, елементів податків протягом певного часу.
Зміни до будь-яких елементів податків та зборів не можуть вноситися пізніш як за шість місяців до початку нового бюджетного періоду, в якому будуть діяти нові правила та ставки.
Податки та збори, їх ставки, а також податкові пільги не можуть змінюватися протягом бюджетного року.
За наведених обставин та особливостей правового регулювання, суд дійшов висновку, що застосування контролюючим органом положень нової редакції статті 267 Податкового кодексу України, з метою оподаткування транспортним податком, не може мати місце у 2016 році, оскільки йдеться не про введення нового податку, а про зміни в елементах оподаткування, отже, для застосування наведених відповідачем норм за податковий період 2016 року - Закон №909-VIII мав набрати чинності не пізніш як за шість місяців до початку 2016 року, або його норми мають застосовуватись з 2017 року.
2. Надаючи оцінку наявності об'єкта оподаткування з огляду на середньоринкову вартість автомобіля, суд виходить із того, що контролюючим органом нараховано транспортний податок за 2016 рік на підставі норм Податкового кодексу України, з урахуванням змін, внесених Законом №909-VIII.
Відповідно до підпункту 267.1.1 пункту 267.1 статті 267 Податкового кодексу України платниками транспортного податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які мають зареєстровані в Україні згідно з чинним законодавством власні легкові автомобілі, що відповідно до підпункту 267.2.1 пункту 267.2 статті 267 Податкового кодексу України є об'єктами оподаткування.
Об'єктом оподаткування є легкові автомобілі, з року випуску яких минуло не більше п'яти років (включно) та середньоринкова вартість яких становить понад 750 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.
Така вартість визначається центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику економічного розвитку, за методикою, затвердженою Кабінетом Міністрів України, виходячи з марки, моделі, року випуску, типу двигуна, об'єму циліндрів двигуна, типу коробки переключення передач, пробігу легкового автомобіля, та розміщується на його офіційному веб-сайті.
750 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня 2016 року, яка згідно із Законом України «Про Державний бюджет України на 2016 рік» складала 1378 грн., дорівнюють 1033500 грн.
За поясненнями представника відповідача встановлено, що при розрахунку суми податку не здійснювалось самостійного визначення вартості автомобіля, оскільки в електронній формі від Міністерства економічного розвитку і торгівлі у форматі Exell надійшли відомості щодо марок транспортних засобів, які підпадають під об'єкт оподаткування. При цьому, вказаний документ не надано. Відомості щодо проведених заходів, направлених на встановлення елементів, що визначають об'єкт оподаткування, відсутні.
Розрахунок середньоринкової вартості легкових автомобілів для цілей оподаткування транспортним податком проводиться відповідно до за Методикою визначення середньоринкової вартості легкових автомобілів, затвердженою постановою Кабінету Міністрів України №66 від 18 лютого 2016 року.
1) - марка: Land Rover;
- модель: Range Rover, Sport, 3.0, внутрішнього згорання, дизель;
- рік випуску: 2013;
- вартість нового транспортного засобу 2 837 121 грн;
- строк експлуатації транспортного засобу: 4 роки;
- коефіцієнт за строком експлуатації: 42;
- середньоринкова вартість ТЗ становить: 1 191 590,82 грн.;
2) - марка: Land Rover;
- модель: Range Rover, Sport, 3.0, внутрішнього згорання, бензин;
- рік випуску: 2013;
- вартість нового транспортного засобу 3 593 612 грн.;
- строк експлуатації транспортного засобу: 4 роки;
- коефіцієнт за строком експлуатації: 42;
- середньоринкова вартість ТЗ становить: 1 509 317,04 грн.;
3) - марка: Land Rover;
- модель: Range Rover, 3.0, внутрішнього згорання, дизель;
- рік випуску: 2013;
- вартість нового транспортного засобу 3 689 661,25 грн;
- строк експлуатації транспортного засобу: 4 роки;
- коефіцієнт за строком експлуатації: 42;
- середньоринкова вартість ТЗ становить: 1 549 657,73 грн.;
4) - марка: Land Rover;
- модель: Range Rover;
- рік випуску: 2013;
- вартість нового транспортного засобу 4 547 985 грн.;
- строк експлуатації транспортного засобу: 4 роки;
- коефіцієнт за строком експлуатації: 42;
- середньоринкова вартість ТЗ становить: 1 910 153,70 грн.;
5) - марка: Land Rover;
- модель: Range Rover, Sport, 3.0, внутрішнього згорання, бензин;
- рік випуску: 2013;
- вартість нового транспортного засобу 2 593 139,60 грн.;
- строк експлуатації транспортного засобу: 4 роки;
- коефіцієнт за строком експлуатації: 42;
- середньоринкова вартість ТЗ становить: 1 091 218,63 грн.
При цьому, суд звертає увагу, що в судовому засіданні встановлено, що автомобіль обладнано дизельним двигуном, обсяг двигуна складає 2993 куб.см, коли як розрахунки здійснені щодо двигуна обсягом 3000 куб.см, крім того, при наданому відповідачем розрахунку не враховано пробіг автомобіля, який на 15.06.2016 року дорівнював 152396 км., згідно акту №143 прийняття-передавання колісного транспортного засобу, його складових частин (систем) для надання послуг з технічного обслуговування та ремонту від 15.06.2016 року.
З 01.01.2017 року були внесені зміни до підпункту 267.2.1 пункту 267.2 статті 267 Податкового кодексу України, згідно яких об'єктом оподаткування визначені легкові автомобілі, з року випуску яких минуло не більше п'яти років (включно) та середньоринкова вартість яких становить понад 375 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року. Така вартість визначається центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику економічного, соціального розвитку і торгівлі, за методикою, затвердженою Кабінетом Міністрів України, станом на 1 січня податкового (звітного) року виходячи з марки, моделі, року випуску, об'єму циліндрів двигуна, типу пального.
У зв'язку із набранням чинності такими змінами, на сайті Міністерства економічного розвитку і торгівлі у 2017 році з калькулятора розрахунку вартості транспортного засобу було прибрано такий елемент визначення вартості як пробіг автомобілю, що й стало підставою для відсутності такого критерію при визначенні представником відповідача на сайті середньоринкової вартості.
З огляду на вкладне, суд зазначає, що відповідачем не доведено належними та допустимими доказами, що автомобіль, належний позивачці, відносився у 2016 році до об'єктів оподаткування.
Визначення об'єкта оподаткування не може ґрунтуватись на припущеннях та оцінці здійснених розрахунків вартості у 2017 році для 2016 року, оскільки надані докази не відповідають критеріям належності та допустимості, отже й не можуть бути прийняті судом як належні докази по справі.
Відповідачем при винесенні оскаржуваного податкового повідомлення-рішення не було зроблено відповідний розрахунок для визначення вартості автомобіля позивача, вказаний розрахунок не було долучено до матеріалів справи, таким чином, у суду відсутні підстави для беззаперечного висновку, що приймаючи оскаржуване податкове повідомлення-рішення контролюючий орган правомірно відніс легковий автомобіль, зареєстрований за позивачем, до об'єкту оподаткування, оскільки прийняв його за відсутності розрахунку середньоринкової вартості автомобіля, який є обов'язковим для прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення.
Таким чином, відповідач не довів, що легковий транспортний засіб марки Land Rover модель Range Rover Sport 3.0 SD V6 (LS), VIN НОМЕР_3, 2013 року випуску, об'єм двигуна 2993 куб.см типу легковий універсал-В, білого кольору, державний номерний знак НОМЕР_1, що підтверджується відповідним свідоцтвом про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_4, є об'єктом оподаткування транспортним податком у період з 1 січня 2016 року по 31 грудня 2016 року.
У відповідності до положень статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України суд присуджує на користь позивача документально підтверджені судові витрати по сплаті судового збору у розмірі 640 грн.
Керуючись статтями 158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Керуючись статтями 158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Адміністративний позов ОСОБА_3 до Лівобережної об'єднаної Державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити повністю.
Присудити на користь ОСОБА_3 за рахунок бюджетних асигнувань Лівобережної об'єднаної Державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Дніпропетровській області судовий збір у розмірі 640 грн.
Постанова суду набирає законної сили відповідно до статті 254 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена в порядку та у строки, встановлені статтею 186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст постанови складений 1 серпня 2017 року .

Суддя І.О. Верба