Справа № 817/990/17
Суддя: Дорошенко Н.О.
Дата ухвалення: 2017-07-26 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

26 липня 2017 р.Р і в н е 817/990/17
11год. 05хв.

Рівненський окружний адміністративний суд у складі судді Дорошенко Н.О. за участю секретаря судового засідання Янчар О.П. та сторін і інших осіб, які беруть участь у справі:

позивача: представник ОСОБА_1

відповідача: представник ОСОБА_2

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом

ОСОБА_3 з обмеженою відповідальністю "Західенергопостач"
до Головного управління ДФС у Рівненській області
про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення
В С Т АН О В И В:

До Рівненського окружного адміністративного суду звернулося ОСОБА_3 з обмеженою відповідальністю "Західенергопостач" (далі - ТОВ "Західенергопостач") з адміністративним позовом до Головного управління ДФС у Рівненській області (далі - ГУ ДФС у Рівненській області) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 18.04.2017 №.

Обґрунтовуючи позов, позивач зазначає, що оскаржене податкове повідомлення-рішення прийняте відповідачем на підставі акта перевірки від 05.04.2017 №69/17-00-40/3478258, яким встановлено порушення платником податку граничних термінів реєстрації акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних, встановлених пунктом 231.6 статті 231 Податкового кодексу України, а саме акцизна накладна №847 від 18.07.2016 зареєстрована 09.08.2017 з порушенням терміну реєстрації на 27 днів. Вважає, що такі дані не відповідають дійсності, оскільки 29.08.2016 була зареєстрована акцизна накладна за №847 від 18.07.2016 (обсяг реалізованого пального 8480,09 (кг), 11567,44 (л), що прийнята фіскальною службою 29.08.2016. При складанні даної акцизної накладної була допущена помилка в зазначенні місяця складання акцизної накладної липень (07) замість серпня (08). Виявивши таку помилку, відповідальна особа відкоригувала дану акцизну накладну шляхом направлення розрахунку №51 від 29.08.2016 коригування показників до акцизної накладної №847 від 18.07.2016, яким було відкориговані обсяги реалізованого пального: - 8480,09 (кг), -11567,44 (л), таке коригування прийнято фіскальною службою, про що свідчить квитанція від 29.08.2016. Отже, обсяги реалізації за акцизною накладною за №847 від 18.07.2016 становлять 0 кг, 0 л. Крім цього, позивачем 29.08.2016 була зареєстрована вірна акцизна накладна за 18.08.2017 №848 на реалізований товар того самого виду та кількості, що і в помилковій акцизній накладній із зазначенням обсягу реалізованого пального 8480,09 (кг), 11567,44 (л), яка прийнята фіскальною службою 29.08.2016.

Таким чином, позивач вважає, що складаючи акт перевірки від 05.04.2017 №69/17-00-40/34781258, Головне управління ДФС у Рівненській області не врахувало Розрахунок №51 від 29.08.2016 коригування показників до акцизної накладної №847 від 18.07.2017 та прийняло протиправне повідомлення-рішення № від 18.04.2017 про застосування штрафних (фінансових) санкцій на суму 5468,29 грн.

Представник позивача в судовому засіданні адміністративний позов підтримав з наведених у ньому підстав та просив задовольнити в повному обсязі.

Відповідач адміністративний позов не визнав, подав письмове заперечення (а.с.51). Представник відповідача в судовому засіданні надав пояснення, аналогічні наведеному в письмовому запереченні. Зокрема, зазначив, що камеральною перевіркою порядку реєстрації позивачем акцизних накладних та розрахунків коригування до таких акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних встановлено порушення граничних термінів реєстрації акцизних накладних/розрахунків коригування до акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних, відповідальність за що передбачена ст.120 Податкового кодексу України. За результатами перевірки складено акт від 05.04.2017 №69/17-00-40/34781258 та прийнято податкове повідомлення-рішення від 18.04.2017 № про застосування до ТОВ "Західенергопостач" штрафних санкцій у розмірі 5468,29 грн. Вважає таке податкове повідомлення-рішення правомірним, оскільки порядок складання, подання акцизних накладних та коригування показників акцизних накладних передбачений ст.231 Податкового кодексу України, а позивачем такий порядок не дотримано. З наведених підстав представник відповідача просив в задоволенні адміністративного позову відмовити повністю за безпідставністю вимог.

Заслухавши пояснення представників сторін, встановивши фактичні обставини справи, перевіривши їх доказами, дослідженими в судовому засіданні, оцінивши їх у сукупності, відповідно до вимог закону, суд дійшов висновку, що адміністративний позов слід задовольнити повністю, з таких підстав.

Матеріалами справи стверджено, що ТОВ "Західенергопостач" () зареєстроване як юридична особа виконавчим комітетом Рівненської міської ради з 31.12.2006 (а.с.7) . Видами діяльності за КВЕД-2010 є: 47.30 Роздрібна торгівля пальним; 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами; 46.90 неспеціалізована оптова торгівля; 47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами.

Суд встановив, що 05.04.2017 уповноваженими особами Головного управління ДФС у Рівненській області на підставі пункту 20.1.4 статті 20 розділу І Податкового кодексу України, у порядку статті 76 розділу ІІ Податкового кодексу України проведено камеральну перевірку даних Єдиного реєстру акцизних накладних ТОВ "Західенергопостач" () за період з березня 2016 року по березень 2017 року.

Результати перевірки оформлені актом від 05.04.2017 № 69/17-00-40/3478258 (далі - акт перевірки), відповідно до висновків якого встановлено порушення платником податку граничних термінів реєстрації акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних, встановлених пунктом 231.6 статті 231 Податкового кодексу України, а саме: акцизна накладна № 847 від 18.07.2016 зареєстрована 29.08.2016, з порушенням граничного терміну реєстрації на 27 днів (а.с.8).

Головним управлінням ДФС у Рівненській області на підставі акта перевірки від 05.04.2017 №69/17-00-40/3478258 прийнято податкове повідомлення-рішення форма "ПС" від 18.04.2017 №, яким згідно з пп.54.3.3 п.54.3 ст.54, п.120-2.1 ст.120-2 Податкового кодексу України до ТОВ "Західенергопостач" застосовано штрафні санкції у сумі 5468,29 грн. за платежем "пальне"(а.с.9).

Позивачем в порядку адміністративного оскарження до Державної фіскальної служби України подано скаргу на податкове повідомлення-рішення від 18.04.2017 № Головного управління ДФС у Рівненській області.

За результатами розгляду скарги ТОВ "Західенергопостач" Державною фіскальною службою України прийнято рішення від 14.06.2017 №12697/6/99-99-11-0-01-25 про залишення скарги без задоволення, податкового повідомлення-рішення без змін.

Висновки контролюючого органу про порушення ТОВ "Західенергопостач" граничних термінів реєстрації акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних не знайшли свого підтвердження в ході судового розгляду справи.

Так, суд встановив, що 29.08.2016 була зареєстрована акцизна накладна за № 847 від 18.07.2016 (код товару згідно з УКТ ЗЕД - НОМЕР_1 Бензини моторні з вмістом свинцю 0,013 г/л або менше: інші бензини, обсяг реалізованого пального 8480,09 (в кг), 11567,44 (в л), яка відповідно до квитанції № 2-АН від 29.08.2016 була прийнята Державною фіскальною службою України, реєстраційний номер НОМЕР_2 (а.с.15,16).

Цього ж дня, 29.08.2016, ТОВ "Західенергопостач" направлено розрахунок № 51 від 29.08.2016 коригування показників до акцизної накладної № 847 від 18.07.2016, яким було відкориговано обсяги реалізованого пального: -8480,09 (в кг), -11567,44 (в л). Розрахунок коригування № 51 від 29.08.2016 прийнято ДФС України відповідно до квитанції № 2-АН від 29.08.2016 реєстраційний номер НОМЕР_3 (а.с.17,18).

Отже, з урахуванням проведеного коригування, обсяги реалізації за акцизною накладною № 847 від 18.07.2016 становлять 0 кг, 0 л.

Цього ж дня, 29.08.2016, була зареєстрована акцизна накладна ТОВ "Західенергопостач" № 848 від 18.08.2017 на реалізований товар того ж самого виду та кількості, що і в відкоригованій акцизній накладній № 847 від 18.07.2016 (код товару згідно з УКТ ЗЕД - НОМЕР_1 Бензини моторні з вмістом свинцю 0,013 г/л або менше: інші бензини, обсяг реалізованого пального 8480,09 (в кг), 11567,44 (в л), яка відповідно до квитанції № 2-АН від 29.08.2016 була прийнята Державною фіскальною службою України, реєстраційний номер НОМЕР_4 (а.с.19,20).

Відповідно до п.231.1 ст.231 Податкового кодексу України платник податку при реалізації пального зобовязаний скласти в електронній формі акцизну накладну за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД реалізованого пального та зареєструвати в Єдиному реєстрі акцизних накладних з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи.

Відповідно до п.231.3 ст.231 Податкового кодексу України акцизна накладна складається платником податку в день реалізації пального при кожній повній або частковій операції з реалізації пального.

У разі здійснення операцій з реалізації пального, які передбачають відпуск пального через паливороздавальні колонки на автомобільних заправних станціях (комплексах), автомобільних газових заправних станціях, акцизна накладна складається у день проведення відпуску пального через паливороздавальні колонки на таких станціях незалежно від того, коли відбувся перехід права власності на таке пальне.

Пунктом 231.6 ст.231 Податкового кодексу України встановлено, що реєстрація акцизних накладних та/або розрахунків коригування у Єдиному реєстрі акцизних накладних здійснюється не пізніше пятнадцяти календарних днів, наступних за датою їх складання.

Підтвердженням особі, що реалізує пальне, про прийняття її акцизної накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру акцизних накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Отже, оскільки розрахунок коригування № 51 від 29.08.2016 до акцизної накладної №847 від 18.07.2016 було прийнято ДФС України 29.08.2016, то неврахування такого розрахунку коригування при складання акта перевірки, а в подальшому застосування штрафних санкцій не може бути визнано обгрунтованим.

Доводи представника відповідача щодо порушення платником податків порядку коригування показників акцизної накладної суд вважає безпідставними, з урахуванням такого.

Пунктом 231.7 ст.231 Податкового кодексу України визначено, що якщо після реалізації пального відбувається повернення частини чи всього обсягу пального особі, яка реалізує пальне, або виникає потреба у виправленні помилок, допущених при складанні акцизної накладної, показники такої акцизної накладної підлягають коригуванню шляхом складання розрахунку коригування та реєстрації його в Єдиному реєстрі акцизних накладних:

особою, яка реалізує пальне, якщо передбачається збільшення обсягів реалізованого пального або якщо коригування показників у підсумку не змінює обсяг реалізованого пального;

отримувачем пального, якщо передбачається зменшення обсягів реалізованого пального, для чого особа, яка реалізує пальне, надсилає складений розрахунок коригування отримувачу пального. При цьому особа, що реалізує пальне, має право зменшити обсяг реалізованого пального за таким розрахунком коригування після його реєстрації в Єдиному реєстрі акцизних накладних отримувачем пального.

Розрахунок коригування, складений платником податку до акцизних накладних з реалізації пального не платникам акцизного податку, або розрахунок коригування, складений за іншими операціями, ніж реалізація пального отримувачам пального, підлягає реєстрації у Єдиному реєстрі акцизних накладних таким платником податку.

Відповідно до пункту 1 розділу ІІІ Порядку заповнення акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального, затвердженого наказом Міністерства фінансів України N 218 від 25.02.2016, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 17.03.2016 за № 405/28535 (далі - Порядок) якщо після реалізації пального відбувається повернення частини чи всього обсягу пального особі, що реалізує пальне, або виникає потреба у виправленні помилок, допущених при складанні акцизної накладної, показники такої акцизної накладної підлягають коригуванню шляхом складання розрахунку коригування акцизної накладної та реєстрації його в Єдиному реєстрі акцизних накладних.

Згідно з пунктом 2 Порядку коригуються лише показники акцизних накладних, складених та зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних відповідно до статті 231 розділу VI Кодексу.

Відповідно до пункту 3 Порядку розрахунок коригування акцизної накладної складається особою, яка реалізує пальне.

Пунктом 4 Порядку визначено, що розрахунок коригування акцизної накладної, складений платником податку до акцизної накладної з реалізації пального неплатникам акцизного податку або складений за іншими операціями, ніж реалізація пального отримувачам пального, підлягає реєстрації у Єдиному реєстрі акцизних накладних таким платником податку.

За змістом пункту 6 Порядку якщо у розрахунку коригування акцизної накладної, складеному до акцизних накладних з реалізації пального платникам податку, передбачається зменшення обсягів реалізованого пального, особа, що реалізує пальне, складає розрахунок коригування акцизної накладної та направляє його отримувачу пального, який здійснює реєстрацію такого розрахунку в Єдиному реєстрі акцизних накладних.

При цьому особа, що реалізує пальне, має право зменшити обсяг реалізованого пального у податковій декларації за таким розрахунком коригування після його реєстрації в Єдиному реєстрі акцизних накладних отримувачем пального.

Відповідно до пункту 9 Порядку на розрахунку коригування вказуються номер та дата акцизної накладної, показники якої коригуються.

Не допускається виправлення даних щодо дати складання акцизної накладної, показники якої коригуються, та її порядкового номера.

Отже, суд вважає, якщо особою, що реалізує пальне, зареєстрована в Єдиному реєстрі акцизних накладних помилкова акцизна накладна (зокрема, в разі якщо в акцизній накладній невірно вказані дата її складання чи порядковий номер), то особа, що реалізує пальне, повинна скласти розрахунок коригування акцизної накладної на зменшення всього обсягу пального, що був зазначений в такій акцизній накладній.

У разі коригування акцизної накладної, яка була надана отримувачу пального, особа, що реалізує пальне, направляє такий розрахунок коригування такому отримувачу пального для реєстрації його в Єдиному реєстрі акцизних накладних.

У разі коригування акцизної накладної, надання якої отримувачу пального не передбачено (складеної платникам акцизного податку або за іншими операціями, ніж реалізація пального отримувачам пального), особа, що реалізує пальне, самостійно реєструє такий розрахунок в Єдиному реєстрі акцизних накладних.

Після чого, у разі необхідності, на здійснену операцію складається та реєструється в Єдиному реєстрі акцизних накладних накладна з зазначенням правильних реквізитів (дати та/або порядкового номера). При цьому, реєстрація в Єдиному реєстрі акцизних накладних розрахунку коригування та/або нової акцизної накладної здійснюється з дотриманням строків реєстрації відповідно до п.231.6 ст.231 Податкового кодексу України.

Таким чином, суд вважає, що платник податків, припустившись помилки в даті складання акцизної накладної № 847 від 18.07.2016, яку було зареєстровано 29.08.2016, правомірно здійснив коригування такої акцизної накладної шляхом складання та реєстрації розрахунку коригування № 51 від 29.08.2016 та в подальшому склав правильну акцизну накладну № 848 від 18.08.2017, яку зареєстрував 29.08.2016, тобто з дотриманням строку реєстрації акцизної накладної відповідно до п.231.6 ст.231 Податкового кодексу України.

Відтак, позивачем не порушено наведених вище приписів щодо порядку реєстрації акцизної накладної та розрахунку коригування до акцизної накладної, а алгоритм його дій окрім всього іншого відповідає й роз'ясненню Державної фіскальної служби України, вміщеному на загальнодоступному інформаційно-довідковому ресурсі Інформаціно-довідкового департаменту Державної фіскальної служби України (а.с.44-47).

В ході судового розгляду адміністративної справи також встановлено, що відповідно до звіту про обороти товарів за 18.08.2016 ТОВ "Західенергопостач" реалізувало бензину А-95-Євро5-Е5 та А-95-Євро5-Е5преміум 11,567440 м.куб., що становить 11567,44 л, що підтверджується Z-звітами реєстраторів розрахункових операцій на АЗС ТОВ "Західенергопостач" за 18.08.2016 (а.с.32,33-36).

Таким чином, акцизна накладна номер 848 від 18.08.2016, зареєстрована 29.08.2016, складена на обсяг реалізації пального А-95-Євро5-Е5 та А-95-Євро5-Е5преміум 11567,44 л за 18.08.2016, і відображені в ній показники відповідають даним бухгалтерського обліку платника податків.

Помилковість акцизної накладної номер 847 від 18.07.2016 на кількість реалізованого товару 11567,44 л, яка також зареєстрована 29.08.2016, підтверджена в судовому засіданні. Так, за даними Z-звітів реєстраторів розрахункових операцій на АЗС ТОВ "Західенергопостач" за 18.07.2016 об'єм реалізації пального А-95-Євро5-Е5 та А-95-Євро5-Е5преміум становить всього 9985,94 л, що відповідає даним звіту про обороти товарів за 18.07.2016 ТОВ "Західенергопостач", та не відповідає відповідному показнику, зазначеному в акцизній накладній № 847 від 18.07.2016 (а.с.37,38-41).

Матеріалами справи стверджено, що на обсяг пального, реалізованого ТОВ "Західенергопостач" 18.07.2016, була зареєстрована акцизна накладна номер 627 від 18.07.2016 (код товару згідно з УКТ ЗЕД НОМЕР_1 Бензини моторні з вмістом свинцю 0,013 г/л або менше: інші бензини, обсяг реалізованого пального 7320,69 (в кг), 9985,94 (в л), яка була прийнята ДФС України відповідно до квитанції № А-АН від 01.08.2016 реєстраційний номер НОМЕР_5 (а.с.42,43).

Отже, 18.07.2016 обсяг реалізації становив 9985,94 л, а 18.08.2016р. - 11567,44 л. На дані обсяги реалізації платником податків своєчасно складено та зареєстровано акцизні накладні № 627 від 18.07.2016 та № 848 від 18.08.2016. Складена позивачем помилкова акцизна накладна № 847 від 18.07.2016 була скоригована у встановленому порядку, у зв'язку з чим обсяги реалізації за такою акцизною накладною становлять 0 кг, 0 л.

Суд вважає за необхідне зазначити, що відповідно до п.120-2.1 ст.120-2 Податкового кодексу України порушення платником акцизного податку граничних термінів реєстрації акцизних накладних/розрахунків коригування до акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних, встановлених статтею 231 цього Кодексу, - тягне за собою накладення штрафу в розмірі 10 відсотків суми акцизного податку з відповідних обсягів пального, зазначених у таких акцизних накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 16 до 16 календарних днів.

Судом достовірно встановлено, що внаслідок самостійного коригування акцизної накладної № 847 від 18.07.2016 у встановленому порядку обсяги пального відповідно до такого коригування становлять 0 кг, 0 л. Відтак, застосування контролюючим органом штрафної санкції в сумі 5 468,29 грн. не може бути визнане обгрунтованим.

Відповідно до статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

В ході судового розгляду адміністративної справи відповідачем не доведено правомірності оскарженого податкового повідомлення-рішення. Натомість, наданими позивачем доказами підтверджується, що під час коригування акцизної накладної № 847 від 18.07.2016 платник податків діяв у відповідності до приписів податкового законодавства України, а відтак висновок контролюючого органу про порушення строку реєстрації такої акцизної накладної в Єдиному реєстрі акцизних накладних є необгрунтованим, не відповідає обставинам справи та дослідженим доказам, що свідчить про відсутність підстав для застосування штрафних санкцій. Таким чином, адміністративний позов слід задовольнити в повному обсязі.

Судові витрати відповідно до ст.94 КАС України суд присуджує на користь позивача.

Керуючись статтями 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_6 від 18 квітня 2017 року про визначення суми штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 5468,29 грн.

Присудити на користь позивача ОСОБА_3 з обмеженою відповідальністю "Західенергопостач" за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень судовий збір у розмірі 1600,00 грн.

Постанова суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга подається до Житомирського апеляційного адміністративного суду через Рівненський окружний адміністративний суд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Житомирського апеляційного адміністративного суду.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 КАС України, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Суддя Дорошенко Н.О.