Справа № 804/6992/16
Суддя: Бондар Марина Володимирівна
Дата ухвалення: 2017-07-21 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
21 липня 2017 р. Справа № 804/6992/16
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі колегії суддів:
головуючого судді Бондар М.В.,
суддів Врони О.В.,
суддів Царікової О.В.,
при секретарі Виноградовій Т.В.,
представників позивача Юрченка О.О., Крапивка М.Л.,
представника відповідачів Коваль В.В.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпрі адміністративну справу за адміністративним позовом Державного підприємства "Виробниче об'єднання "Південний машинобудівний завод імені О.М. Макарова" до Дніпропетровського управління Офісу великих платників податків ДФС, Офісу великих платників податків ДФС, Державної фіскальної служби України про зобов'язання вчинити певні дії, -
Державне підприємство виробниче об'єднання «Південний машинобудівний завод ім. О.М. Макарова» (далі - ДП ВО «Південний машинобудівний завод ім. О.М. Макарова», позивач) звернулось до суду з позовом до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління ДФС, яке в судовому засіданні 11.07.2017 року замінено на Дніпропетровське управління Офісу великих платників податків ДФС (далі - Дніпропетровське управління Офісу ВПП ДФС, відповідач-1), Офісу великих платників податків ДФС (далі - Офіс ВПП ДФС, відповідач-2), Державної фіскальної служби України (далі - ДФС України, відповідач-3). В позовній заяві, з урахування заяви про уточнення позовних вимог від 17.07.2017 року (а.с.215 т.1), ДП ВО «Південний машинобудівний завод ім. О.М. Макарова» просить:
- зобов'язати Дніпропетровське управління Офісу великих платників податків ДФС збільшити суму реєстраційного ліміту ДП ВО «Південний машинобудівний завод ім. О.М. Макарова» на 15 740 755 грн. станом на 01 липня 2015 року;
- зобов'язати Офіс великих платників податків ДФС збільшити суму реєстраційного ліміту ДП ВО «Південний машинобудівний завод ім. О.М. Макарова» на 15 740 755 грн. станом на 01 липня 2015 року;
- зобов'язати Державну фіскальну службу України збільшити суму реєстраційного ліміту ДП ВО «Південний машинобудівний завод ім. О.М. Макарова» на 15 740 755 грн. станом на 01 липня 2015 року.
В обґрунтування позову зазначено, що з 01.02.2015 року почав діяти новий порядок електронного адміністрування, яким було введено у податкову декларації з ПДВ строки 26 та 31, де відображається від'ємне значення ПДВ. Позивачем подано уточнюючі розрахунки податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок до декларації за лютий 2015 року, відповідно до яких сума залишку від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на початок поточного звітного (податкового) періоду, склала 15 740 755 грн. За поданими уточнюючими розрахунками збільшення реєстраційного ліміту у системі електронного адміністрування ПДВ не відбулось, що зумовило позивача звернутися до суду з даним позовом.
Представник відповідачів в судовому засіданні просила відмовити у задоволенні позову, надала суду письмові заперечення, в обґрунтування яких зазначено, що, оскільки позивачем не включено до декларації з ПДВ за червень 2015 року у рядках 24 та 31 залишку від'ємного значення у розмірі 15 740 755 грн., а дана сума була відображена в рядку 20.2 декларації за вересень 2015 року, сума у розмірі 15 740 755 грн. не була врахована в збільшення реєстраційної суми на електронному рахунку в СЕА станом на 01.07.2015 року. За результатами декларування ПДВ за листопад 2015 року ДП „ВО „ПМЗ ім. О.М. Макарова" задекларовано ПДВ до сплати, а тому від'ємне значення у розмірі 15 740 755 грн. повністю погашено за рахунок позитивних нарахувань з ПДВ по декларації за листопад 2015 року. В судовому засіданні 21.07.2015 року представник відповідачів повідомила, що позивачем в порушення пункту 49.4 статті 49 Податкового кодексу України уточнюючі розрахунки до декларації з ПДВ за травень та червень 2015 року подано до відповідача-1 в березні 2016 року у паперовому вигляді.
Представники сторін в судовому засіданні підтримали обрані правові позиції.
Заслухавши пояснення представників сторін, розглянувши подані документи і матеріали, з'ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов висновку, що адміністративний позов не підлягає задоволенню, виходячи із наступного.
З матеріалів справи вбачається, що ДП ВО «Південний машинобудівний завод ім. О.М. Макарова» перебуває на обліку платників податків у Дніпропетровському управлінні Офісу ВПП ДФС.
20.03.2015 року позивачем подано в електронному вигляді податкову декларацію з ПДВ за лютий 2015 року з додатками (а.с.217-210 т.1), де в рядку 26 визначено суму залишку від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на початок поточного звітного (податкового) періоду - 16 538 617 грн., а в рядку 31 визначено суму непогашеного від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду - 16 221 548 грн.
30.04.2015 року ДП ВО «Південний машинобудівний завод ім. О.М. Макарова» надано уточнюючий розрахунок за лютий 2015 року, згідно якого до додатку 2 декларації з ПДВ перенесено суму бюджетного відшкодування в рахунок майбутніх платежів у розмірі 15 740 755 гри. та збільшено розмір суми податку, на яку такий платник мас право зареєструвати податкові накладні / розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.17-24 т.2).
При надані звітної декларації за квітень 2015 року позивачем не враховано вищенаведений уточнюючий розрахунок від 30.04.2015 року та відповідно не заповнено рядок 20.2 «Від'ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду у сумі залишку від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів, на яку збільшено розмір суми податку, визначеної пунктом 200-1.3 статті 200-1 розділу V Кодексу, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні / розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних» (надалі за текстом - рядок 20.2) у сумі 15 740 755 грн. декларації з ПДВ за квітень 2015 року (а.с.48-51 т.2).
Так само, при поданні податкових декларацій з ПДВ за травень 2015 року (а.с.89-118 т.2) та червень 2015 року (а.с.132-174 т.2) позивачем не було враховано уточнюючий розрахунок від 30.04.2015 року до податкової декларації з ПДВ за лютий 2015 року та не відображено суму від'ємного значення у розмірі 15 740 755 грн.
З метою виправлення зазначеної помилки ДП ВО «Південний машинобудівний завод ім. О.М. Макарова» 30.09.2015 року надано уточнюючий розрахунок за квітень 2015 року (а.с.81-88 т.2), у якому позивачем збільшено значення рядка 20.2 на суму 15 740 755 грн.
В декларації з ПДВ за вересень 2015 року (а.с.1-4 т.3) сума залишку від'ємного значення у розмірі 15 740 755 грн. врахована у рядку 20.2 та відповідно у рядку 24 «Сума від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду». З врахуванням значення рядка 24 декларації попереднього звітного (податкового) періоду у сумі 2 984 732 грн. (рядок 20.1) від'ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду склало 18 725 487 грн.
У податковій декларації з ПДВ за жовтень 2015 року (а.с.21-24 т.3) позивачем задекларовано у рядку 18 позитивне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду у розмірі 1 573 906 грн. Відповідно сума від'ємного значення поточного звітного (податкового) періоду склала 16 594 010 грн.
В подальшому у податковій декларації з ПДВ за листопад 2015 року (а.с.59-62 т.3) позивачем задекларовано у рядку 18 позитивне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду у розмірі 19 296 778 грн. Оскільки сума від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду складала 16 594 010 грн., то позивачем до бюджету було сплачено ПДВ у розмірі 2 702 768 грн.
Таким чином, за даними електронних декларацій, сума від'ємного значення з ПДВ, яка сформувалася у лютому 2015 року у розмірі 15 740 755 грн. була погашена за рахунок позитивних нарахувань у жовтні та листопаді 2015 року.
У березні 2016 року позивачем в паперовому вигляді подано до Дніпропетровського управлінні Офісу ВПП ДФС уточнюючий розрахунок до податкової декларації з ПДВ за травень 2015 року (а.с.119-125 т.2), в якому сума 15 740 755 грн. була перенесена до рядка 29 та 31.
Так само, у березні 2016 року позивачем в паперовому вигляді подано до Дніпропетровського управлінні Офісу ВПП ДФС уточнюючий розрахунок до податкової декларації з ПДВ за червень 2015 року (а.с.174-178 т.2), в якому збільшено значення рядка 20.2 на суму 15 740 755 грн. та рядка 24 на 15 218 225 грн.
Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.
29 липня 2015 року набрав чинності Закон України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість" від 16.07.2015 року № 643-VIII (далі - Закон № 643), де пункт 34 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України викладено в новій редакції.
Пунктом 34 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України (в редакції Закону № 643) передбачено, що станом на третій робочий день після дати набрання чинності Законом зареєстрованим платникам податку значення суми податку (позитивне або від'ємне), на яку такий платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - реєстраційна сума), визначене пунктом 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу, та значення усіх її складових, визначених цим Кодексом, дорівнюють нулю, крім значень її складових SНаклОтр, SНаклВид та SМитн, що були сформовані починаючи з 1 липня 2015 року.
З 1 січня 2015 року набрав чинності Закон України від 28.12.2014 №71-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи", яким запроваджено нові правила функціонування системи електронного адміністрування податку на додану вартість.
Відповідно до цих правил система електронного адміністрування податку на додану вартість запроваджена поетапно відповідно до пункту 35 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України: з 1 січня до 1 липня 2015 року - у тестовому режимі; з 1 липня 2015 року - на постійній основі.
Відповідно до пункту 200-1.1 статті 200-1 Податкового кодексу України (в редакції станом на 29.07.2015 року, зі змінами, внесеними Законом №643) система електронного адміністрування податку на додану вартість забезпечує автоматичний облік в розрізі платників податку:
- суми податку, що містяться у виданих та отриманих податкових накладних та розрахунках коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- суми податку, сплачені платниками при ввезенні товару на митну територію України;
- суми поповнення та залишку коштів на рахунках в системі електронного адміністрування податку на додану вартість;
- суми податку, на яку платники мають право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- інші показники, які згідно з вимогами пункту 34 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу враховуються під час обрахунку суми податку, обчисленої за формулою, визначеною пунктом 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу.
Згідно з пунктом 200-1.3 статті 200-1 Податкового кодексу України платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму податку (SHaici), обчислену за такою формулою:
SНакл= SНаклОтр + SМитн + SПопРах - 8НаклВид - 8Відшкод - Sперевищ, де:
SНаклОтр - загальна сума податку за отриманими платником податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, податковими накладними, складеними платником податку відповідно до пункту 208.2 статті 208 цього Кодексу та зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, та розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних;
SМитн - загальна сума податку, сплаченого платником при ввезенні товарів на митну територію України;
SПопРах - загальна сума поповнення з поточного рахунку платника рахунка в системі електронного адміністрування податку, в тому числі рахунка в системі електронного адміністрування податку платника - сільськогосподарського підприємства, що обрало спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 цього Кодексу, відкритого для перерахування коштів на його спеціальний рахунок, відкритий в установах банків та/або в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів;
SНаклВид - загальна сума податку за виданими платником податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних;
SВідшкод - загальна сума податку, заявлена платником до бюджетного відшкодування з урахуванням сум коригувань, проведених за результатами перевірок; SПеревищ - загальна сума перевищення податкових зобов'язань, зазначених платником у поданих податкових деклараціях з урахуванням поданих уточнюючих розрахунків до них, над сумою податку, що міститься в складених таким платником податкових накладних та розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Для реалізації порядку формування реєстраційної суми, який встановлено підпунктом 4 пункту 34 підрозділу 2 розділу XX Кодексу з урахуванням змін, внесених Законом №643, в частині збільшення розміру суми податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму від'ємного значення податку, непогашеного станом на 01.07.2015 року та задекларованих платником у рядках 24 та 31 податкової декларації з ПДВ за червень 2015 року, ДФС України створено відповідні технічні завдання та розроблено програмне забезпечення, яке автоматично здійснює вказані процедури в автоматичному режимі одноразово в термін до 31 липня 2015 року.
Оскільки вищезазначений порядок вбачає перенесення залишків від'ємного значення, яке обліковується у платників податку станом на 01.07.2015 року виключно із декларації, за якими здійснюються розрахунки з бюджетом за червень 2015 року, то уточнюючі розрахунки не враховувались при розробленні програмного забезпечення, бо це суперечить вимогам діючого законодавства (підпункту 4 пункту 34 підрозділу 2 розділу XX Кодексу).
Відповідно до пункту 34 підрозділу 2 розділу XX Кодексу після "обнуління" показників формули реєстраційна сума одноразово в автоматичному режимі збільшилася на суму від'ємного значення, що задекларована платником податків виключно у рядках 24 та 31 податкової декларації з ПДВ за червень 2015 року в термін до 31 липня 2015 року.
Як було встановлено в судовому засіданні, позивачем було надано податкову декларацію з ПДВ за червень 2015 року (а.с.132-135 т.2), згідно якої у р.20.2 платником не було відображено спірну суму 15 740 755 грн., та у р.24 даної декларації відображено тільки суму 10 614 918 грн. (яка увійшла до реєстраційного ліміту та не враховує спірну суму у розмірі 15 740 755 грн.).
ДП ВО «Південний машинобудівний завод ім. О.М. Макарова» лише у березні 2016 року в паперовому вигляді подано до Дніпропетровського управлінні Офісу ВПП ДФС уточнюючий розрахунок до податкової декларації з ПДВ за червень 2015 року (а.с.174-178 т.2), в якому збільшено значення рядка 20.2 на суму 15 740 755 грн. та рядка 24 на 15 218 225 грн.
На підставі частини 2 пункту 49.4 статті 49 Податкового кодексу України, податкова звітність з податку на додану вартість подається в електронній формі до контролюючого органу всіма платниками цього податку з дотриманням умови щодо реєстрації електронного підпису підзвітних осіб у порядку, визначеному законодавством.
Відповідно до пункту 10 Порядку електронного адміністрування податку на додану вартість, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 16.10.2014 року № 569, обчислення суми податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Реєстрі є дискреційними повноваженнями ДФС України.
В судовому засіданні представники позивача не змогли пояснити суду причин подання уточнюючих розрахунків в березні 2016 року до податкових декларації за травень та червень 2015 року не в електронному вигляді. Доказів відмови у прийнятті контролюючим органом уточнюючих розрахунків в електронному вигляді позивачем не надано.
У відповідності до частини 1 статті 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких грунтуються її вимоги та заперечення.
Неподання податкової звітності в електронному вигляді позбавляє можливості ДФС України врахувати зазначені показники в системі електронного адміністрування.
Крім того, як було зазначено вище, відповідно до змін, внесених до пункту 34 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України Законом №643, після обнуління реєстраційна сума зареєстрованим платника податку збільшується на суму від'ємного значення податку, непогашеного станом на 01.07.2015 року та задекларованого платником у рядках 24 та 31 податкової декларації з ПДВ за червень 2015 року, а не по уточнюючим розрахункам.
При цьому, у Кодексі відсутні норми щодо повторного перерахунку формули у разі подання платником податку уточнюючого розрахунку до податкової декларації з ПДВ за червень 2015 року або будь-який попередній звітний період.
Аналогічна правова позиція зазначена в ухвалі Вищого адміністративного суду України від 4 жовтня 2016 року по справі № К/800/8495/16 та постанові Одеського апеляційного адміністративного суду від 01 лютого 2017 року по справі №821/1664/16.
Таким чином, позовні вимоги ДП ВО «Південний машинобудівний завод ім. О.М. Макарова» задоволенню не підлягають.
У зв'язку із відмовою у задоволенні позовних вимог, відсутні правові підстави для присудження судового збору на користь позивача.
Керуючись статтями 158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
У задоволенні адміністративного позову Державного підприємства "Виробниче об'єднання "Південний машинобудівний завод імені О.М. Макарова" до Дніпропетровського управління Офісу великих платників податків ДФС, Офісу великих платників податків ДФС, Державної фіскальної служби України про зобов'язання вчинити певні дії - відмовити.
Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд в порядку та строки, визначені статтею 186 Кодексу адміністративного судочинства України та набирає законної сили відповідно до статті 254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст постанови складений 26 липня 2017 року.

Головуючий суддя Суддя Суддя М.В. Бондар О.В. Врона О.В. Царікова