Справа № 817/246/17
Суддя: Друзенко Н.В.
Дата ухвалення: 2017-06-23 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

23 червня 2017 р.Р і в н е 817/246/17
Рівненський окружний адміністративний суд у складі судді Друзенко Н.В. за участю секретаря судового засідання Романчук В.В. та сторін і інших осіб, які беруть участь у справі: позивача: представники Юзвяк Т.В., Брикайло Л.С., відповідача: представник Кузьмич Н.О., розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом

Дочірнього підприємства "Авіком Рівне"
до Державної податкової інспекції у м.Рівному Головного управління ДФС у Рівненській області
про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення
В С Т АН О В И В:

Дочірнє підприємство "Авіком Рівне" звернулось в суд з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у м.Рівному Головного управління ДФС у Рівненській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № від 05.12.2016.

Позовні вимоги в повному обсязі були підтримані представниками позивача в судовому засіданні та обґрунтовані тим, що за результатами перевірки, проведеної відповідачем в листопаді 2016 року, встановлено несвоєчасну реєстрацію позивачем акцизних накладних за квітень 2016 року в Єдиному реєстрі акцизних накладних. Разом з тим, вказали, що несвоєчасна реєстрація акцизних накладних за квітень 2016 року є наслідком неналежного виконання контролюючого органу вимог пункту 9 підрозділу 5 розділу ХХ Податкового кодексу України, а саме: не відображення показників акта інвентаризації в СЕАРП. Так, 18.03.2016 позивачем було подано до відповідачу акт інвентаризації обсягів залишку пального, який був прийнятий контролюючим органом, що підтверджується квитанцією №2. Проте обсяги залишку пального, що зазначені в акті інвентаризації, не були враховані у формулі, визначеній пунктом 232.2 статті 232 Податкового кодексу України, в результаті чого позивач був позбавлений можливості своєчасно зареєструвати в Єдиному реєстрі акцизних накладних, зазначені в акті перевірки акцизні накладні. З наведених підстав, просили визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № від 05.12.2016 про нарахування штрафних санкцій за порушення граничних термінів реєстрації акцизних накладних

Представник відповідача адміністративний позов не визнала, суду пояснила, що відповідні інвентаризаційні залишки пального ДП "Авіком Рівне" були підтверджені лише 18.04.2017, а в систему внесені ДФС України - 27.04.2017. Тому вони не могли бути враховані на граничну дату реєстрації тих акцизних накладних, які відображені в акті перевірки. При цьому наголосила, що усі акцизні накладні могли бути зареєстровані позивачем вчасно, і без врахування акту інвентаризації обсягу залишків пального за умови сплати позивачем до бюджету суми коштів у розмірі акцизного податку за відповідний обсяг реалізованого пального. Оскільки акцизні накладні, виписані з 1 по 11 квітня зареєстровані ДП "Авіком Рівне" в Єдиному реєстрі акцизних накладних лише в період з 19 по 27 квітня, відповідно, тобто з порушенням граничних термінів реєстрації акцизних накладних на 3-11 днів, то на переконання відповідача, прийняте за результатами камеральної перевірки податкове повідомлення - рішення № від 05.12.2016, яким нараховано штрафні санкції за порушення граничних термінів реєстрації акцизних накладних, є законним та обґрунтованим. За наведеного просила відмовити у задоволені позову повністю.

Заслухавши пояснення осіб, які беруть участь у справі, дослідивши письмові докази, суд встановив наступне.

24.02.2016 ДП "Авіком Рівне" подало до ДПІ у м.Рівному ГУ ДФС у Рівненській області заяву про реєстрацію, за результатами розгляду якої, позивача зареєстровано платником акцизного податку з реалізації пального 01.03.2016 (а.с.12-15).

18.03.2016 ДП "Авіком Рівне" склало та подало до ДПІ у м.Рівному ГУ ДФС у Рівненській області Акт інвентаризації обсягів залишку пального станом на початок дня 01.03.2016 (а.с.16-19).

За даними такого акту, залишки пального у літрах, приведених до t 15 °C становлять: по коду УКТ ЗЕД - 925389,09; по коду УКТ ЗЕД - 136477,00; по коду УКТ ЗЕД - 683518,45; по коду УКТ ЗЕД - 122533,00; по коду УКТ ЗЕД - 568314,00; по коду УКТ ЗЕД - 88017,00; по коду УКТ ЗЕД - 9623,29.

У зв'язку з тим, що Акт інвентаризації обсягів залишку пального не був проведений по особовому рахунку платника податків, що позбавляло можливості позивача реєструвати акцизні накладні, ДП "Авіком Рівне" 15.04.2016 звернулось до ДПІ у м.Рівному ГУ ДФС у Рівненській області із письмовим проханням надати відповідне пояснення причин (а.с.22). Доказів надання платнику податків відповіді, суду не надано.

18.04.2016 ДПІ у м.Рівному ГУ ДФС у Рівненській області склало Довідку про результати проведення документальної невиїзної перевірки акта інвентаризації обсягів залишку пального №28/40/30559953, якою підтвердила відображені ДП "Авіком Рівне" інвентаризаційні залишки пального станом на 01.03.2016 (а.с.23-27).

Інформація з Акту інвентаризації обсягів залишку пального станом на початок дня 01.03.2016 позивача була відображена в базі даних лише 27.04.2016, і саме з цього дня відбулося одноразове збільшення показників (еАНакл) за відповідними кодами згідно з УКТЗЕД як обсягу, на який платник податку має право зареєструвати акцизні накладні та/або розрахунки коригування до акцизних накладних в ЄРАН. Наведене підтверджу-ється витягами щодо обсягу пального, на який платник має право зареєструвати акцизні накладні/або розрахунки коригування до акцизних накладних в ЄРАН за 31.03.2016, 04.04.2016, 26.04.2016, 27.04.2016 (а.с.20-21,28-30) та не заперечується відповідачем.

25.11.2016 завідувачем сектору контролю за обігом та оподаткуванням підакцизних товарів ДПІ у м.Рівному ГУ ДФС у Рівненській області складено Акт №151/17-16-40-00/30559953 "Про результати перевірки порядку дотримання граничних термінів реєстрації акцизних накладних/ розрахунків коригування в ЄРАН ДП "Авіком Рівне" за квітень 2016 року" (а.с.7-10).

Актом зафіксовано такі порушення: акцизна накладна №156 від 01.04.2016 на пальне по коду УКТ ЗЕД , де сума акцизного податку 25547,88 грн., зареєстрована в ЄРАН 19.04.2016 (прострочення 3 дні), акцизна накладна №157 від 01.04.2016 на пальне по коду УКТ ЗЕД , де сума акцизного податку 20348,66 грн., зареєстрована в ЄРАН 19.04.2016 (прострочення 3 дні),акцизна накладна №149 від 01.04.2016 на пальне по коду УКТ ЗЕД , де сума акцизного податку 29064,40 грн., зареєстрована в ЄРАН 19.04.2016 (прострочення 3 дні),акцизна накладна №150 від 01.04.2016 на пальне по коду УКТ ЗЕД , де сума акцизного податку 20473,73 грн., зареєстрована в ЄРАН 19.04.2016 (прострочення 3 дні),акцизна накладна №151 від 01.04.2016 на пальне по коду УКТ ЗЕД , де сума акцизного податку 14093,42 грн., зареєстрована в ЄРАН 19.04.2016 (прострочення 3 дні), акцизна накладна №152 від 01.04.2016 на пальне по коду УКТ ЗЕД , де сума акцизного податку 17353,27 грн., зареєстрована в ЄРАН 19.04.2016 (прострочення 3 дні), акцизна накладна №153 від 01.04.2016 на пальне по коду УКТ ЗЕД , де сума акцизного податку 2817,79 грн., зареєстрована в ЄРАН 19.04.2016 (прострочення 3 дні), акцизна накладна №154 від 01.04.2016 на пальне по коду УКТ ЗЕД , де сума акцизного податку 6819,70 грн., зареєстрована в ЄРАН 19.04.2016 (прострочення 3 дні), акцизна накладна №155 від 01.04.2016 на пальне по коду УКТ ЗЕД , де сума акцизного податку 6964,47 грн., зареєстрована в ЄРАН 19.04.2016 (прострочення 3 дні), акцизна накладна №158 від 01.04.2016 на пальне по коду УКТ ЗЕД , де сума акцизного податку 13879,10 грн., зареєстрована в ЄРАН 19.04.2016 (прострочення 3 дні), акцизна накладна №146 від 01.04.2016 на пальне по коду УКТ ЗЕД , де сума акцизного податку 2872,71 грн., зареєстрована в ЄРАН 27.04.2016 (прострочення 11 днів), акцизна накладна №161 від 02.04.2016 на пальне по коду УКТ ЗЕД , де сума акцизного податку 3450,00 грн., зареєстрована в ЄРАН 19.04.2016 (прострочення 2 дні), акцизна накладна №159 від 02.04.2016 на пальне по коду УКТ ЗЕД , де сума акцизного податку 197857,00 грн., зареєстрована в ЄРАН 19.04.2016 (прострочення 2 дні), акцизна накладна №160 від 02.04.2016 на пальне по коду УКТ ЗЕД , де сума акцизного податку 12761,21 грн., зареєстрована в ЄРАН 27.04.2016 (прострочення 10 днів), акцизна накладна №163 від 02.04.2016 на пальне по коду УКТ ЗЕД , де сума акцизного податку 2210,35 грн., зареєстрована в ЄРАН 27.04.2016 (прострочення 10 днів), акцизна накладна №164 від 03.04.2016 на пальне по коду УКТ ЗЕД , де сума акцизного податку 2659,59 грн., зареєстрована в ЄРАН 19.04.2016 (прострочення 1 день), акцизна накладна №172 від 03.04.2016 на пальне по коду УКТ ЗЕД , де сума акцизного податку 1632,17 грн., зареєстрована в ЄРАН 27.04.2016 (прострочення 9 днів), акцизна накладна №173 від 04.04.2016 на пальне по коду УКТ ЗЕД , де сума акцизного податку 25931,11 грн., зареєстрована в ЄРАН 20.04.2016 (прострочення 1 день), акцизна накладна №174 від 04.04.2016 на пальне по коду УКТ ЗЕД , де сума акцизного податку 20025,69 грн., зареєстрована в ЄРАН 20.04.2016 (прострочення 1 день), акцизна накладна №175 від 04.04.2016 на пальне по коду УКТ ЗЕД , де сума акцизного податку 20323,89 грн., зареєстрована в ЄРАН 20.04.2016 (прострочення 1 день), акцизна накладна №176 від 04.04.2016 на пальне по коду УКТ ЗЕД , де сума акцизного податку 13982,97 грн., зареєстрована в ЄРАН 21.04.2016 (прострочення 2 дні), акцизна накладна №167 від 04.04.2016 на пальне по коду УКТ ЗЕД , де сума акцизного податку 4635,92 грн., зареєстрована в ЄРАН 27.04.2016 (прострочення 8 днів), акцизна накладна №179 від 04.04.2016 на пальне по коду УКТ ЗЕД , де сума акцизного податку 10477,45 грн., зареєстрована в ЄРАН 27.04.2016 (прострочення 8 днів), акцизна накладна №184 від 05.04.2016 на пальне по коду УКТ ЗЕД , де сума акцизного податку 1023,84 грн., зареєстрована в ЄРАН 27.04.2016 (прострочення 7 днів), акцизна накладна №186 від 05.04.2016 на пальне по коду УКТ ЗЕД , де сума акцизного податку 30553,59 грн., зареєстрована в ЄРАН 27.04.2016 (прострочення 7 днів), акцизна накладна №180 від 05.04.2016 на пальне по коду УКТ ЗЕД , де сума акцизного податку 2149,46 грн., зареєстрована в ЄРАН 27.04.2016 (прострочення 7 днів), акцизна накладна №197 від 06.04.2016 на пальне по коду УКТ ЗЕД , де сума акцизного податку 20032,86 грн., зареєстрована в ЄРАН 25.04.2016 (прострочення 4 дні), акцизна накладна №191 від 06.04.2016 на пальне по коду УКТ ЗЕД , де сума акцизного податку 3001,66 грн., зареєстрована в ЄРАН 27.04.2016 (прострочення 6 днів), акцизна накладна №202 від 07.04.2016 на пальне по коду УКТ ЗЕД , де сума акцизного податку 2869,73 грн., зареєстрована в ЄРАН 27.04.2016 (прострочення 5 днів), акцизна накладна №203 від 07.04.2016 на пальне по коду УКТ ЗЕД , де сума акцизного податку 14028,05 грн., зареєстрована в ЄРАН 27.04.2016 (прострочення 5 днів), акцизна накладна №204 від 07.04.2016 на пальне по коду УКТ ЗЕД , де сума акцизного податку 53411,99 грн., зареєстрована в ЄРАН 27.04.2016 (прострочення 5 днів), акцизна накладна №205 від 07.04.2016 на пальне по коду УКТ ЗЕД , де сума акцизного податку 53865,10 грн., зареєстрована в ЄРАН 27.04.2016 (прострочення 5 днів), акцизна накладна №207 від 08.04.2016 на пальне по коду УКТ ЗЕД , де сума акцизного податку 1023,84 грн., зареєстрована в ЄРАН 27.04.2016 (прострочення 7 днів), акцизна накладна №208 від 08.04.2016 на пальне по коду УКТ ЗЕД , де сума акцизного податку 5397,08 грн., зареєстрована в ЄРАН 27.04.2016 (прострочення 4 дні), акцизна накладна №210 від 08.04.2016 на пальне по коду УКТ ЗЕД , де сума акцизного податку 1730,08 грн., зареєстрована в ЄРАН 27.04.2016 (прострочення 4 дні), акцизна накладна №211 від 08.04.2016 на пальне по коду УКТ ЗЕД , де сума акцизного податку 13837,31 грн., зареєстрована в ЄРАН 27.04.2016 (прострочення 4 дні), акцизна накладна №212 від 08.04.2016 на пальне по коду УКТ ЗЕД , де сума акцизного податку 13837,31 грн., зареєстрована в ЄРАН 27.04.2016 (прострочення 4 дні), акцизна накладна №213 від 08.04.2016 на пальне по коду УКТ ЗЕД , де сума акцизного податку 25537,39 грн., зареєстрована в ЄРАН 27.04.2016 (прострочення 4 дні), акцизна накладна №214 від 08.04.2016 на пальне по коду УКТ ЗЕД , де сума акцизного податку 6768,96 грн., зареєстрована в ЄРАН 27.04.2016 (прострочення 4 дні), акцизна накладна №218 від 09.04.2016 на пальне по коду УКТ ЗЕД , де сума акцизного податку 3867,30 грн., зареєстрована в ЄРАН 25.04.2016 (прострочення 1 день), акцизна накладна №217 від 09.04.2016 на пальне по коду УКТ ЗЕД , де сума акцизного податку 2627,05 грн., зареєстрована в ЄРАН 27.04.2016 (прострочення 3 дні), акцизна накладна №221 від 10.04.2016 на пальне по коду УКТ ЗЕД , де сума акцизного податку 958,17 грн., зареєстрована в ЄРАН 27.04.2016 (прострочення 2 дні), акцизна накладна №225 від 11.04.2016 на пальне по коду УКТ ЗЕД , де сума акцизного податку 3295,68 грн., зареєстрована в ЄРАН 27.04.2016 (прострочення 1 день).

При цьому, як встановлено судом, реєстрація акцизних накладних 19, 20 та 25 квітня 2016 року в ЄРАН здійснена за рахунок ліміту зареєстрованих акцизних накладних постачальників на користь позивача, а реєстрація акцизних накладних 27 квітня 2016 року - за рахунок внесення до Системи електронного адміністрування реалізації обсягів залишку пального станом на початок дня 01.03.2016, зазначеного у акті інвентаризації позивача від 18.03.2016.

Також судом встановлено, що ДП "Авіком Рівне" складались акцизні накладні у день їх виписування та вчинялись усі необхідні дії щодо реєстрації вказаних акцизних накладних в ЄРАН. Зокрема, позивачем щоденно, а то і по декілька разів на день, впродовж охопленого перевіркою періоду з 1 по 27 квітня 2016 року робились витяги щодо обсягу пального, на який платник має право зареєструвати акцизні накладні / розрахунки коригування до акцизних накладних в ЄРАН станом на дату виписки акцизних накладних. Оскільки за даними таких витягів обсяг пального за відповідними кодами товарної під категорії згідно з УКТЗЕД, зокрема, згідно УКТ ЗЕД та УКТ ЗЕД був визначений з від'ємним значенням, акцизні накладні ДП "Авіком Рівне" фізично не могли бути зареєстровані в ЄРАН (а.с.113-227, 234-236). Наведене в повній мірі визнається сторонами.

Зафіксовані у акті перевірки дати реєстрації акцизних накладних відповідають офіційним даним ЄРАН (а.с.228-233) і не оспорюються сторонами.

На підставі висновків акту перевірки №151/17-16-40-00/30559953 від 25.11.2016, ДПІ у м.Рівному ГУ ДФС у Рівненській області 05.12.2016 винесено податкове повідомлення-рішення №, яким до Дочірнього підприємства "Авіком Рівне" застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 20448,25 грн. за платежем "пальне" (а.с.11).

Платник податків скористався процедурою апеляційного оскарження, за результатами якої, податкове повідомлення-рішення залишено без змін (а.с.31-37).

Оцінивши докази за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об'єктивному розгляді у судовому процесі всіх обставин справи в їх сукупності, суд дійшов висновку, що позов підлягає до задоволення повністю.

При цьому суд виходив з такого.

01.01.2016 набув чинності Закон України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансова-ності бюджетних надходжень у 2016 році" №909-VIII від 24.12.2015, пунктом 58 розділу I якого, доповнено розділ VI Податкового кодексу України статтями 231 та 232.

В силу положень розділу II "Прикінцеві положення" цього Закону пункт 58 розділу I цього Закону щодо запровадження акцизних накладних при реалізації пального, Єдиного реєстру акцизних накладних та системи електронного адміністрування реалізації пального, набирає чинності з 01.03.2016.

Відповідно до пункту 232.1 статті 232 Податкового кодексу України, облік обсягів пального в системі електронного адміністрування реалізації пального ведеться за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД. Ведення обліку обсягів пального у системі електронного адміністрування реалізації пального здійснює центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику. Одиницею обліку обсягів пального в системі електронного адміністрування реалізації пального є літри, приведені до температури 15 °C. Система електронного адміністрування реалізації пального забезпечує автоматичний облік в розрізі платників податку за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД: обсягів пального, що містяться у виданих та отриманих акцизних накладних та розрахунках коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних; обсягів пального, виробленого на митній території України або ввезеного на митну територію України, з яких сплачено акцизний податок; обсягів пального, на які платники податку зареєстрували заявки на поповнення обсягів залишку пального за рахунок сплачених коштів в бюджет в системі електронного адміністрування реалізації пального; сум сплаченого акцизного податку, за рахунок яких платники податку можуть зареєструвати заявки на поповнення обсягів залишку пального; обсягу залишку пального, на який платники податку мають право зареєструвати акцизні накладні та розрахунки коригування в Єдиному реєстрі акцизних накладних.

Відповідно до пункту 231.1 статті 231 Податкового кодексу України, платник податку при реалізації пального зобов'язаний скласти в електронній формі акцизну накладну за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД реалізованого пального та зареєструвати в Єдиному реєстрі акцизних накладних з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи.

У відповідності до положень пункту 231.6 статті 231 Податкового кодексу України, реєстрація акцизних накладних та/або розрахунків коригування у Єдиному реєстрі акцизних накладних здійснюється не пізніше п'ятнадцяти календарних днів, наступних за датою їх складання.

При цьому, платник податку має право зареєструвати акцизну накладну та/або розрахунок коригування в Єдиному реєстрі акцизних накладних, в якій загальний обсяг реалізованого пального не перевищує обсяг, обчислений відповідно до пункту 232.3 статті 232 цього Кодексу. Якщо обсяг, визначений відповідно до пункту 232.3 статті 232 цього Кодексу, є меншим за обсяг пального в акцизній накладній та/або розрахунку коригування, які платник податку повинен зареєструвати в Єдиному реєстрі акцизних накладних, то платник податку зобов'язаний перерахувати до бюджету суму коштів у розмірі акцизного податку за відповідний обсяг реалізованого пального, самостійно розрахованого за ставками, передбаченими підпунктом 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 цього Кодексу, та зареєструвати заявку на поповнення обсягу залишку пального в системі електронного адміністрування реалізації пального.

В свою чергу, за правилами пункту 232.3 статті 232 Податкового кодексу України, платник податку має право зареєструвати акцизні накладні та/або розрахунки коригування, а також коригування до заявок на поповнення обсягу залишку пального в Єдиному реєстрі акцизних накладних на обсяг реалізованого пального за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД (SАНакл), обчислений за такою формулою: SАНакл = SАНаклОтр + SАМитн + SЗаявкиПоповн - SКоригЗаявкиПоповн - SАНаклВид - SВтрат, де: SАНаклОтр - загальний обсяг пального за отриманими платником податку акцизними накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі акцизних накладних, та розрахунками коригування до них таких акцизних накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі акцизних накладних; SАМитн - загальний обсяг пального, ввезеного на митну територію України, оформленого належним чином митними деклараціями, з якого сплачено акцизний податок; SЗаявкиПоповн - загальний обсяг пального за оформленими та зареєстрованими в системі електронного адміністрування реалізації пального заявками на поповнення обсягу залишку пального, із списанням з облікових карток грошових коштів сплаченого акцизного податку в бюджет, рівних сумі акцизного податку для відповідного обсягу пального; SКоригЗаявкиПоповн - загальний обсяг пального за оформленими та зареєстрованими в системі електронного адміністрування реалізації пального коригуваннями до заявок на поповнення обсягу залишку пального, за якими зменшується попередньо збільшений обсяг залишку пального; SАНаклВид - загальний обсяг пального за виданими платником податку акцизними накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі акцизних накладних, та розрахунками коригування до таких акцизних накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі акцизних накладних; SВтрат - загальний обсяг пального втраченого, як в межах, так і понад встановлені норми втрат, зіпсованого, знищеного, включаючи випадки внаслідок аварії, пожежі, повені, інших форс-мажорних обставин чи з іншої причини, пов'язаної з природним результатом, а також внаслідок випаровування в процесі виробництва, обробки, переробки, зберігання чи транспортування такого пального, що засвідчені відповідним актом втрати, псування чи знищення пального.

При цьому, пунктом 9 підрозділу 5 розділу ХХ Податкового кодексу України (у редакції Закону України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2016 році" №909-VIII від 24.12.2015) встановлено, що протягом 20 календарних днів, починаючи з 1 березня 2016 року, платник податку зобов'язаний подати контролюючому органу акт проведення інвентаризації обсягів залишку пального станом на початок дня 1 березня 2016 року із зазначенням адрес об'єктів, на яких зберігаються відповідні обсяги залишків пального, перелік резервуарів, в яких зберігаються обсяги залишку пального, їх технічних параметрів (фізична місткість, що відповідає технічним паспортам), правовстановлюючих документів на відповідні об'єкти та документів, що засвідчують правові підстави експлуатації таких об'єктів. Зазначені у такому акті інвентаризації обсяги залишку пального контролюючий орган враховує у формулі, визначеній пунктом 232.3. статті 232 цього Кодексу, як обсяг, на який платник податку має право зареєструвати акцизні накладні та/або розрахунки коригування в системі електронного адміністрування реалізації пального. Форма акта проведення інвентаризації затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики. Дані акта проведення інвентаризації обсягів залишку пального можуть бути перевірені контролюючим органом у встановленому порядку протягом шести календарних місяців із дня його подання. При встановленні за результатами перевірки невідповідності обсягів пального, зазначених у акті інвентари-зації, фактичним даним та/або даним бухгалтерського обліку підприємства контролюючий орган здійснює відповідні коригування в Єдиному реєстрі електронних акцизних накладних на підставі даних акта перевірки.

Аналогічні положення містить і Порядок електронного адміністрування реалізації пального, затверджений постановою Кабінет Міністрів України №113 від 24.02.2016.

Системний аналіз положень вказаного Порядку дає підстави для висновку, що реєстрація акцизних накладних/розрахунків коригування, а також внесення інших показників і їх перерахунок, здійснюється у Реєстрі протягом операційного дня.

Згідно пункту 2 розділу ІІІ Порядку заповнення та подання Акта інвентаризації обсягів залишку пального, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 25.02.2016 №219, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 12.03.2016 року за №377/28507, підтвердженням прийняття контролюючим органом Акта є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається платнику податку протягом операційного дня. Датою та часом подання Акта в електронному вигляді до контролюючого органу є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Як було встановлено під час судового розгляду справи, позивач на виконання вказаних положень подав в електронному вигляді Акт інвентаризації обсягів залишку пального станом на початок дня 01.03.2016, і, як свідчить квитанція, акт було доставлено до відповідача 18.03.2016. Разом з тим інформація з Акту інвентаризації обсягів залишку пального позивача не була відображена в базі даних протягом операційного дня, а відтак не відбулося одноразового збільшення показників (еАНакл) за відповідними кодами згідно з УКТЗЕД як обсягу, на який платник податку має право зареєструвати акцизні накладні та/або розрахунки коригування до акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних. Натомість, інформація з Акту інвентаризації обсягів залишку пального позивача була відображена в Системі електронного адміністрування реалізації пального (СЕАРП) лише 27.04.2016.

Оскільки зазначені у акті інвентаризації ДП "Авіком Рівне" залишки пального до 27.04.2016 не були відображені в СЕАРП, то обсяги таких залишків не були враховані і у формулі, визначеній пунктом 232.3. статті 232 Податкового кодексу України, як обсяги, на які ДП "Авіком Рівне" має право зареєструвати акцизні накладні в СЕАРП. Оскільки ж Система електронного адміністрування реалізації пального ведеться автоматично за кожним кодом товарної підкатегорії згідно УКТ ЗЕД, то позивач фактично був позбавлений можливості до 27.04.2016 здійснювати реєстрацію акцизних накладних.

Судом достеменно встановлено, що позивачем з 1 по 27 квітня 2016 року вчинялись дії щодо реєстрації акцизних накладних, зокрема робились витяги щодо обсягу пального, на який платник має право зареєструвати акцизні накладні / розрахунки коригування до акцизних накладних в ЄРАН станом на дату виписки акцизних накладних. Дані таких витягів свідчать про те, що за кодом товарної підкатегорії згідно УКТ ЗЕД впродовж усього цього періоду було від'ємне значення. За кодами товарної підкатегорії згідно УКТ ЗЕД та , в переважній більшості усього цього періоду було від'ємне значення, а позитивне значення виникало за рахунок ліміту зареєстрованих акцизних накладних постачальників на користь позивача, і при цьому, ДП "Авіком Рівне" здійснювало реєстрацію відповідних акцизних накладних відразу ж, як тільки дозволяла система.

Отже, позивачем на виконання вимог закону вчинялись необхідні дії щодо реєстрації накладних у визначений законом строк. Порушення строків у кожному випадку відбулося з вини ДФС України, яка несвоєчасно внесла до системи ЄРАН відомості щодо обсягів залишку пального згідно акту інвентаризації пального від 18.03.2016, чим позбавила платника податків можливості своєчасно зареєструвати акцизні накладні в період з 01.04.2016 по 27.04.2016.

Згідно з пунктом 120-2.1 статті 120-2 Податкового кодексу України порушення платниками акцизного податку граничних термінів реєстрації акцизних накладних / розрахунків коригування до акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних, встановлених статтею 231 цього Кодексу, до 15 календарних днів - тягне за собою накладення штрафу в розмірі 2% від суми акцизного податку з відповідних обсягів пального, зазначених у таких акцизних накладних/розрахунках коригування.

В свою чергу, за правилами пункту 109.1 статті 109 Податкового кодексу України, податковими правопорушеннями є протиправні діяння (дія чи бездіяльність) платників податків, податкових агентів, та/або їх посадових осіб, а також посадових осіб контролюючих органів, що призвели до невиконання або неналежного виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Оскільки підставою для юридичної відповідальності є вчинення особою правопорушен-ня, то в даному випадку суд вважає, що позивач не може бути притягнутий за порушення строків реєстрації акцизних накладних, яке сталося не з його вини.

З врахуванням того, що платником податку в даному випадку було вчинено всі можливі і допустимі заходи для недопущення порушення законодавства при реєстрації у Єдиному реєстрі акцизних накладних, належно та своєчасно було вжито всіх заходів щодо визначення обсягів залишку пального та реєстрації акцизних накладних, а недоліки в роботі СЕАРП не залежать від дій позивача, то правові підстави для застосування до позивача відповідальності, відсутні.

Таким чином, податкове повідомлення-рішення № від 05.12.2016, яким до ДП "Авіком Рівне" застосовано штрафні санкції за порушення термінів реєстрації акцизних накладних не відповідає критеріям правомірності, обґрунтованості, добросовісності та розсудливості, визначеним частиною третьою статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України та підлягає скасуванню судом.

За правилами частини першої статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав стороною у справі.

Керуючись статтями 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м.Рівному Головного управління ДФС у Рівненській області № від 05.12.2016, яким до Дочірнього підприємства "Авіком Рівне" застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 20448,25 грн. за платежем "пальне".

Присудити на користь позивача Дочірнього підприємства "Авіком Рівне" із за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень - Державної податкової інспекції у м.Рівному Головного управління ДФС у Рівненській області судовий збір у розмірі 1600,00 грн.

Постанова суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано.У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга подається до Житомирського апеляційного адміністративного суду через Рівненський окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня отримання повного тексту постанови.

Суддя Друзенко Н.В.