Справа № 803/478/17
Суддя: Попко Ярослав Степанович
Дата ухвалення: 2017-07-11 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 липня 2017 рокуЛьвів№ 876/6928/17

Львівський апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Попка Я.С.

суддів Хобор Р.Б., Сеника Р.П.

за участю секретаря судового засідання Гром І.І.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Львові апеляційну скаргу Ковельської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Волинській області на постанову Волинського окружного адміністративного суду від 11 травня 2017 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Ковельське пресове підприємство» до Ковельської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Волинській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

В С Т А Н О В И В:

12.04.2017 року позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю «Ковельське пресове підприємство» звернулося з позовом до Ковельської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Волинській області, в якому просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення відповідача від 07.12.2016 року: №, яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 851,00 грн. та застосовано штрафні санкції в сумі 212,75 грн.; №, яким зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість в сумі 8522,00 грн.

Постановою Волинського окружного адміністративного суду від 11 травня 2017 року позов задоволено. Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення Ковельської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Волинській області від 07.12.2016 року за № та №.

Постанова суду першої інстанції мотивована тим, що ТзОВ «КПП» 12 квітня 2016 року уклало договір №14-2016 з ТзОВ «Агро Бізнес», відповідно до умов якого ТзОВ «КПП» (Агент) зобов'язується за дорученням та в інтересах ТзОВ «Агро Бізнес» (Принципал) за винагороду сприяти заключенню Принципалом однієї або декількох угод з продажу товарів, визначених у додатках до договору. Найменування, характеристики, кількість і ціна товару визначається у додатках, які є невід'ємною частиною даного договору. Згідно із пунктом 1 додаткової угоди №1 від 12 травня 2016 року до договору від 12.04.2016р. №14-2016 сприяння заключенню Принципалом (ТзОВ «Агро Бізнес») угод з продажу товарів (далі - агентські послуги) включає в себе надання Агентом (ТзОВ «КПП») консультаційних і інжинірингових послуг. В подальшому 19 квітня 2016 року між ТзОВ «Агро Бізнес» (м. Курськ, Російська Федерація), далі Продавець, та ТзОВ «Сокол» (м. Воскресенськ, Російська Федерація), далі Покупець, укладено контракт №15/2016, згідно із умовами якого Продавець зобов'язаний передати покупцю, а Покупець зобов'язаний прийняти та оплатити продукцію згідно із специфікаціями, які є невід'ємною частиною даного контракту.

Факт надання консультаційних і інжинірингових послуг у вересні 2016 року підтверджується актами приймання-передачі наданих послуг від 12 вересня 2016 року та 30 вересня 2016 року.

Згідно із додатком до акта приймання-передачі наданих послуг від 12 вересня 2016 року ТзОВ «КПП» надано ТзОВ «Агро Бізнес» такі консультаційні і інжинірингові послуги: розробка та погодження креслень та технічних умов з ТзОВ «Сокол» на ричаг Д790; оцінка відповідності якості поставленої продукції умовам контракту від 19 квітня 2016 року №15/2016 з ТзОВ «Сокол» на ричаг Д790; підбір продукції по параметрам та характеристикам для формування специфікацій на поставку товару по контракту від 19 квітня 2016 року №15/2016 з ТзОВ «Сокол» на ричаг Д790; консультації по вибору оптимальних умов поставки з врахуванням специфіки продукції і умов контракту від 19 квітня 2016 року №15/2016; контроль і інформаційне забезпечення належного виконання специфікації №2 на поставку товару по контракту від 19 квітня 2016 року №15/2016.

Також, згідно із додатком до акта приймання-передачі наданих послуг від 30 вересня 2016 року ТзОВ «КПП» надано ТзОВ «Агро Бізнес» такі консультаційні і інжинірингові послуги: розробка та погодження креслень та технічних умов з ТзОВ «Сокол» на ричаги Д791, Д792; оцінка відповідності якості поставленої продукції умовам контракту від 19 квітня 2016 року №15/2016 з ТзОВ «Сокол» на ричаги Д791, Д792; підбір продукції по параметрам та характеристикам для формування специфікацій на поставку товару по контракту від 19 квітня 2016 року №15/2016 з ТзОВ «Сокол» на ричаги Д791, Д792; консультації по вибору оптимальних умов поставки з врахуванням специфіки продукції і умов контракту від 19 квітня 2016 року №15/2016; контроль і інформаційне забезпечення належного виконання специфікації №3 на поставку товару по контракту від 19 квітня 2016 року №15/2016.

Підтвердженням надання ТзОВ «КПП» консультаційних і інжинірингових послуг на території Російської Федерації також є службові відрядження працівників товариства від 16 серпня 2016 року №013к-16, №014к-16 та від 14 грудня 2016 року №028к-16.

Також факт надання ТзОВ «КПП» консультаційних і інжинірингових послуг підтверджується наступними документами: кресленням ричага Д790 (ТШ Д49.78.08), операційною картою технічного контролю ричала Д790 (ТШ Д49.78.08), перепискою по узгодженню технічної документації і браку ричагів, фотом браку ричагів, комплектом документів на технологічний процес гарячої штамповки ричага Д790 (ТШ Д49.78.08).

З врахуванням пункту 186.3 статті 186 Податкового кодексу України місцем постачання послуг є місце реєстрації отримувача послуг, тобто ТзОВ «Агро Бізнес» (м. Курськ, Російська Федерація). Оскільки місце постачання послуг у даному випадку не розташоване на митній території України, то операції позивача з постачання наведених послуг не підлягають оподаткуванню податком на додану вартість.

Не погодившись з постановою суду першої інстанції, вважаючи її прийнятою з порушенням норм матеріального та процесуального права, Державна податкова інспекція у Пустомитівському районі Головного управління Міндоходів у Львівській області оскаржила її, подавши апеляційну скаргу, в якій просить скасувати постанову Львівського окружного адміністративного суду від 11 жовтня 2013 року та прийняти нову постанову, якою відмовити у задоволенні позовних вимог у повному обсязі.

Обґрунтовуючи доводи апеляційної скарги апелянт вказує на те, що в ході проведеної перевірки встановлено, що ТзОВ «КПП» в порушення вимог пункту 186.4 статті 186 ПК України на суму агентських послуг в розмірі 46 864 грн за вересень 2016 року не нараховано ПДВ в розмірі 20%, що становить 9373 грн. Також, в результаті допущених порушень за даними перевірки встановлено, що ТзОВ «КПП» в податковій декларації з ПДВ за вересень 2016 року завищено залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду на 8 522 грн.

Апелянт вказує на те, що з умов наданих під час перевірки первинних документів договору та актів приймання-передачі наданих послуг видно, що ТОВ «Ковельське пресове підприємство» надало для ООО «Агро Бізнес» саме агентські послуги. Будь-яких змін до договору, актів приймання-передачі, щодо умов договору та виконаних послуг ТОВ «Ковельське пресове підприємство» під час перевірки не надало. Дані первинні документи надані позивачем також під час судового розгляду.

Таким чином, для підтвердження надання інжинірингових (консультаційних) послуг ТОВ «Ковельське пресове підприємство» необхідно було б надати саме договір про надання інжинірингових (консультаційних) послуг та акти приймання-передачі даних послуг. Проте надані під час перевірки первинні документи свідчать про інше, а саме про факт надання агентських послуг.

Вислухавши суддю-доповідача, дослідивши обставини справи та доводи апеляційної скарги, суд апеляційної інстанції приходить до висновку про те, що апеляційна скарга не підлягає до задоволення з таких підстав.

Із змісту ст. 19 Конституції України вбачається, що правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Судом встановлено, підтверджено матеріалами справи, що Ковельською ОДПІ ГУ ДФС у Волинській області проведено камеральну перевірку ТзОВ «КПП», бюджетного відшкодування ПДВ на рахунок платника у банку за вересень 2016 року, за результатами якої складено акт № 1312/03-06-12-01 -401573 84 від 18 листопада 2016 року.

Перевіркою встановлено, що ТзОВ «КПП» завищено суму бюджетного відшкодування на 851 грн, та завищено залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду на 8 522 грн, чим порушено пункти 200.1, 200.4, підпункту «в» пункту 200.14 статті 200, пункт 185.1 статті 185, пункт 186.4 статті 186 та пункт 187.1 статті 187 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-УІ (із змінами та доповненнями) та пункт 2.4 Розділу V Порядку заповнення та подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України №21 від 28 січня 2016 року.

Напідставі акта перевірки ОДПІ прийняті оспорювані податкові повідомлення-рішення від 07 грудня 2016 року: № про зменшення від'ємного значення з ПДВ в сумі 851 грн та застосування штрафних санкцій в сумі 212 грн 75 коп. та № про зменшення від'ємного значення з ПДВ в сумі 8 522 грн.

Вказані податкові повідомленнями-рішенням позивачем було оскаржено в адміністративному порядку, однак за результатами розгляду скарги рішенням Головного управління ДФС у Волинській області від 05 січня 2017 року за №58/10/03-20-10-03-06 та рішенням ДФС України від 23 березня 2017 року за №5867/6/99-99-11- 01-01-25 податкові повідомлення-рішення від 07 грудня 2016 року за № та № залишено без змін, а скаргу позивача - без задоволення.

Встановлено, що 12 квітня 2016 року ТзОВ «КПП» укладено з ТзОВ «Агро Бізнес» (Російська Федерація) договір №14-2016, відповідно до умов якого ТзОВ «КПП» (агент) зобов'язується за дорученням та в інтересах ТзОВ «Агро Бізнес» (принципал) за винагороду сприяти заключенню принципалом однієї або декількох угод з продажу товарів, визначених у додатках до договору. Найменування, характеристики, кількість і ціна товару визначається у додатках, які є невід'ємною частиною даного договору.

19 квітня 2016 року між ТзОВ «Агро Бізнес» (продавець, РФ) та ТзОВ «Сокол» (покупець, РФ), укладено контракт №15/2016, згідно із умовами якого продавець зобов'язаний передати покупцю, а покупець зобов'язаний прийняти та оплатити продукцію згідно із специфікаціями, які є невід'ємною частиною даного контракту.

Згідно із п. 1 додаткової угоди №1 від 12 травня 2016 року до договору від 12 квітня 2016 року №14-2016 сприяння заключенню Принципалом (ТзОВ «Агро Бізнес») угод з продажу товарів (далі - агентські послуги) включає в себе надання агентом (ТзОВ «КПП») консультаційних і інжинірингових послуг, а саме:

- інжинірингові послуги з розробки та узгодження креслень, технічних умов та іншої конструкторської документації з третіми особами на товар, визначений у додатках до даного договору;

- консультаційні послуги з приймання товару по якості на підставі договорів з третіми особами, визначеного у додатках до даного договору;

- консультаційні послуги з розробки договорів з третіми особами на продаж товару, визначеного у додатках до даного договору;

- консультаційні послуги щодо погодження ціни, умови поставки і термінів оплати з третіми особами на продаж товару, визначеного у додатках до даного договору;

- консультаційні послуги по узгодженню номенклатури і термінів поставки з третіми особами на продаж товару, визначеного у додатках до даного договору;

- інші консультаційні, інформаційні та інжинірингові послуги, необхідні для належного виконання договору з третіми особами на продаж товару, визначеного у додатках до даного договору.

Факт надання консультаційних і інжинірингових послуг у вересні 2016 року підтверджується актами приймання-передачі наданих послуг від 12 вересня 2016 року та 30 вересня 2016 року.

Згідно із додатком до акта приймання-передачі наданих послуг від 12 вересня 2016 року ТзОВ «КПП» надано ТзОВ «Агро Бізнес» такі консультаційні і інжинірингові послуги: розробка та погодження креслень та технічних умов з ТзОВ «Сокол» на ричаг Д790; оцінка відповідності якості поставленої продукції умовам контракту від 19 квітня 2016 року №15/2016 з ТзОВ «Сокол» на ричаг Д790; підбір продукції по параметрам та характеристикам для формування специфікацій на поставку товару по контракту від 19 квітня 2016 року №15/2016 з ТзОВ «Сокол» на ричаг Д790; консультації по вибору оптимальних умов поставки з врахуванням специфіки продукції і умов контракту від 19 квітня 2016 року №15/2016; контроль і інформаційне забезпечення належного виконання специфікації №2 на поставку товару по контракту від 19 квітня 2016 року №15/2016.

Також, згідно із додатком до акта приймання-передачі наданих послуг від 30 вересня 2016 року ТзОВ «КПП» надано ТзОВ «Агро Бізнес» такі консультаційні і інжинірингові послуги: розробка та погодження креслень та технічних умов з ТзОВ «Сокол» на ричаги Д791, Д792; оцінка відповідності якості поставленої продукції умовам контракту від 19 квітня 2016 року №15/2016 з ТзОВ «Сокол» на ричаги Д791, Д792; підбір продукції по параметрам та характеристикам для формування специфікацій на поставку товару по контракту від 19 квітня 2016 року №15/2016 з ТзОВ «Сокол» на ричаги Д791, Д792; консультації по вибору оптимальних умов поставки з врахуванням специфіки продукції і умов контракту від 19 квітня 2016 року №15/2016; контроль і інформаційне забезпечення належного виконання специфікації №3 на поставку товару по контракту від 19 квітня 2016 року №15/2016.

Крім того, представником позивача на вимогу суду надано такі копії документів: креслення ричага Д790 (ТШ Д49.78.08), операційну карту технічного контролю ричала Д790 (ТШ Д49.78.08), переписку по узгодженню технічної документації і браку ричагів, фото браку ричагів, комплект документів на технологічний процес гарячої штамповки ричага Д790 (ТШ Д49.78.08), що також підтверджує факт надання ТзОВ «КПП» консультаційних і інжинірингових послуг, копії платіжних документів.

Підтвердженням надання ТзОВ «КПП» консультаційних і інжинірингових послуг на території Російської Федерації також є службові відрядження працівників товариства від 16 серпня 2016 року №013к-16, №014к-16 та від 14 грудня 2016 року №028к-16.

Факт надання позивачем до перевірки усіх вищезазначених документів по операціях відповідачем не заперечується.

Згідно пп."б" п.185.1ст.185ПК України об'єктом оподаткування ПДВ є, зокрема, операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст.186 ПК України.

Пунктом 186.3 ст.186 ПК України встановлено, що місцем постачання зазначених у цьому пункті послуг вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або, у разі відсутності такого місця, місце постійного чи переважного його проживання. Згідно з пп."в" п.186.3 ст.186 ПК України до таких послуг належать, зокрема, консультаційні, інжинірингові послуги, інженерні, юридичні (у тому числі адвокатські), бухгалтерські, аудиторські, актуарні, а також послуги з розроблення, постачання та тестування програмного забезпечення, з оброблення даних та надання консультацій з питань інформатизації, надання інформації та інших послуг у сфері інформатизації, у тому числі з використанням комп'ютерних систем.

Підпунктом 14.1.85 п.14.1 ст.14 ПК України визначено, що «інжиніринг» - це надання послуг (виконання робіт) із складення технічних завдань, проектних пропозицій, проведення наукових досліджень і техніко-економічних обстежень, виконання інженерно-розвідувальних робіт з будівництва об'єктів, розроблення технічної документації, проектування та конструкторського опрацювання об'єктів техніки і технології, надання консультації та авторського нагляду під час монтажних та пусконалагоджувальних робіт, а також надання консультацій, пов'язаних із такими послугами (роботами).

Згідно з п.1 додаткової угоди №1 від 12 травня 2016 року до договору від 12 квітня 2016 року №14-2016 сприяння заключенню ТзОВ «Агро Бізнес» угод з продажу товарів (далі - агентські послуги) включає в себе надання ТзОВ «КПП» консультаційних і інжинірингових послуг.

У відповідності з вимогами підпункту "в" пункту 186.3 ст.186 ПК України місцем постачання консультаційних та інжинірингових послуг є місце, в якому отримувач цих послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання, тобто Російська Федерація, а відтак такі послуги не є для позивача об'єктом оподаткування ПДВ.

Зазначена правовап позиція викладена в ухвалі Вищого адміністративного суду України від 19.07.2016 року (справа № К/800/10856/16).

Відповідно до ч.1,2ст.71КАСУкраїни кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Суд апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що всупереч наведеним вимогам відповідач, як суб'єкт владних повноважень, не надав суду достатніх, беззаперечних доказів в обґрунтування обставин, на яких ґрунтуються його заперечення, і не довів правомірності прийнятих податкових повідомлень-рішень.

З огляду на викладене, суд апеляційної інстанції вважає, що постанова суду першої інстанції ґрунтується на повно, об'єктивно і всебічно з'ясованих обставинах, а доводи апелянта на правомірність прийнятої постанови не впливають та висновків суду не спростовують.

Згідно ст. 200 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ч.3 ст.160, ст. 195, 196, 198, 200, 205, 206, 254 КАС України, суд, -

У Х В А Л И В:

Апеляційну скаргу Ковельської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Волинській області залишити без задоволення, а постанову Волинського окружного адміністративного суду від 11 травня 2017 року у справі №803/478/17 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Ковельське пресове підприємство» до Ковельської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Волинській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів з дня складання у повному обсязі шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.

Головуючий суддя Я. С. Попко
судді Р. Б. Хобор
Р. П. Сеник

Повний текст судового рішення виготовлено 11.07.2017 року