Справа № 813/2083/17
Суддя: Сакалош Володимир Миколайович
Дата ухвалення: 2017-07-13 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

13 липня 2017 року № 813/2083/17

м.Львів

Львівський окружний адміністративний суд у складі:

Головуючого-судді Сакалоша В.М.,

за участю секретаря судового засідання Присташ І.М.,

представник позивача Станько Т.Р.,

представник відповідача Боднар Л.Б.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Західенергоспецмонтаж" до Головного управління ДФС України у Львівській області про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В :

На розгляд Львівського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю "Західенергоспецмонтаж" (далі - ТОВ "Західенергоспецмонтаж", Товариство, позивач) до Головного управління ДФС України у Львівській області (далі - ГУ ДФС у Львівській області, податковий орган, відповідач) про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень ГУ ДФС у Львівській області від 24.02.2017 року, а саме, №, № та податкове повідомлення-рішення ГУ ДФС у Львівській області від 24.05.2017 року №.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення прийнято з порушенням норм законодавства, оскільки правильність сплати податку на додану вартість підтверджується усіма необхідними первинними документами. Висновки відповідача стосовно відсутності господарських операцій із переліченими у акті перевірки контрагентами є необґрунтованими та не підтвердженими доказами. Позивач вказує на те, що доводи податкового органу, висловлені в актах перевірки, жодним чином не вказують на те, що такі контрагенти позивача як ТОВ "Лісмор Груп" та ТОВ "БК Олімпік" не є підприємствами реального сектору економіки, а відтак і відсутні будь-які докази нереальності спірних господарських операцій.

У судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав повністю з підстав викладених у позовній заяві, просить позов задовольнити.

Представник відповідача проти позову заперечила повністю з тих підстав, що викладені в актах перевірки. Представник вважає, що висновки актів відповідають встановленим фактичним обставинам, відтак порушень прав позивача при проведенні перевірки та оформленні її результатів не допущено, просить у задоволенні позову відмовити повністю.

Заслухавши пояснення учасників процесу, дослідивши подані сторонами документи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення сторін, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов висновку, що позов підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом встановлено, що ТОВ "Західенергоспецмонтаж" зареєстроване 23.01.2009 року у Львівському міському управлінні юстиції, свідоцтво про державну реєстрацію від 23.01.2009 року №0021561 та присвоєно код за .

Податкова адреса ТОВ "Західенергоспецмонтаж" м. Львів, вул. Залізнична, буд. 8 кв. 6. Також перевіркою встановлено, що фактично ТОВ "Західенергоспецмонтаж" знаходиться за адресою м. Львів, вул. Козельницька, буд. 3.

Товариство взято на податковий облік в органах державної податкової служби 24.01.2009 року та станом на момент проведення перевірок та складання відповідних актів перебувало на обліку в Залізничній ОДПІ ГУ ДФС у Львівській області. У період за який проведено перевірки діяльність здійснювалася відповідно до Свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість від 23.01.2014 року №200158791, що видане Залізничною ОДПІ ГУ ДФС у Львівській області, індивідуальний податковий номер - .

З 12.12.2016 року по 16.12.2016 року головним державним ревізором-інспектором відділу перевірок з окремих питань управління аудиту Залізничної ОДПІ ГУ ДФС у Львівській області проводилась позапланова виїзна перевірка ТОВ "Західенергоспецмонтаж" з питань правомірності формування податкових зобов'язань та податкового кредиту з ПДВ по взаємовідносинах із ТОВ "Лісмор Груп" за період серпень, вересень 2016 року.

23.12.2016 року за результатами перевірки складено акт №2438/13-03-14-05/36361425, у висновках якого встановлено порушення ТОВ "Західенергоспецмонтаж" вимог п.198.1, п.198.2, п.198.3 ст. 198, п.200.1, п.200.2, п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України, завищення суми податкового кредиту в розмірі 262 559 грн., що призвело до заниження позитивного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту на загальну суму 170 795 грн., та завищення суми від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду на суму 91 764 грн.

24.02.2017 року ГУ ДФС у Львівській області на підставі висновків вищевказаного акта перевірки складено податкове повідомлення-рішення № від 24.02.2017 року, яким збільшено суму грошового зобов'язання з ПДВ на 170795,00 грн., нараховано штрафних санкцій на суму 85397,50грн. та податкове повідомлення-рішення № від 24.02.2017 року, яким зменшено розмір від'ємного значення суми ПДВ на 91764,00грн.

З 13.04.2017 року по 27.04.2017 року головним державним ревізором-інспектором ГУ ДФС у Львівській області спільно з головним державним ревізором-інспектором Залізничної ОДПІ ГУ ДФС у Львівській області проводилась позапланова виїзна документальна перевірка ТОВ "Західенергоспецмонтаж" з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів під час здійснення фінансово-господарських взаємовідносин з суб'єктами господарювання за період діяльності з 01.01.2016 року по 31.12.2016 року.

10.05.2017р. за результатами перевірки складено акт №529/13-01-14-01/36361425 у висновках якого встановлено порушення ТОВ "Західенергоспецмонтаж" вимог п.198.1, п.198.2, п.198.3 ст. 198; п.200.1, п.200.2, п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України, в результаті чого (як вказано в акті перевірки) підприємством занижено ПДВ на загальну суму 595 697 грн.

24.05.2017 року ГУ ДФС у Львівській області на підставі висновків вищевказаного акта перевірки складено податкове повідомлення-рішення № від 24.05.2017 року, яким збільшено суму грошового зобов'язання з ПДВ на 595697,00грн. та нараховано штрафних санкцій на суму 297 848,50грн.

Висновки податкового органу зводяться до того, що ТОВ "Лісмор Груп" та ТОВ "БК "Олімпік" не є підприємствами реального сектору економіки а, начебто виконані такими суб'єктами роботи, не мають в собі розумної економічної мети.

Зокрема, відповідач ставить під сумнів господарські операції між ТОВ "Західенергоспецмонтаж" та ТОВ "Лісмор Груп", що мали місце в серпні, вересні 2016 року (акт перевірки №2438/13-03-14-05/36361425 від 23.12.2016 року). Зокрема, такі висновки стосуються виконуваних ТОВ "Лісмор Груп" на підставі договору №222-НП від 08.08.2016 року електромонтажних робіт. Також, відповідач в акті перевірки №529/13-01-14-01/36361425 від 10.05.2017 року ставить під сумнів реальність господарських операцій між ТОВ "Західенергоспецмонтаж" та ТОВ "Лісмор Груп", виконуваних ТОВ "Лісмор Груп" на підставі Договору №222-НП від 08.08.2016 року і в жовтні 2016 року.

Такі висновки дефектності операцій між позивачем та ТОВ "Лісмор Груп", і як наслідок не підтвердження права позивача на відповідні суми податкового кредиту, податковий орган ґрунтує на тому, що відповідно до поданих ТОВ "Лісмор Груп" звітів про нарахування заробітної плати застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування до органів доходів і зборів за серпень, вересень, жовтень 2016 року чисельність працівників становила 8 чоловік. На думку контролюючого органу враховуючи кількість працівників ТОВ "Лісмор Груп" та сумарні витрати труда працівники ТОВ "Лісмор Груп" не могли виконувати дані роботи. Крім того, в ході проведення перевірки, та в результаті проведеного аналізу даних ІС "Податковий блок" також встановлено, що ТОВ "Лісмор Груп" задекларувало операції з реалізації товарів та робіт для ще 34 контрагентів у серпні та 43 у вересні 2016 року. Також, відповідач звертає увагу на те, що в укладеному між сторонами Договорі міститься пункт, в якому зазначено, що виконавець виконує на власний ризик та власними залученими силами і засобами всі передбачені замовленням електромонтажні роботи, а оскільки згідно з даними ланцюга постачання встановлено відсутність придбання ТОВ "Лісмор Груп" у контрагентів-постачальників матеріалів, необхідних для виконання робіт то це вказує на їх фіктивність.

В зв'язку із наведеним відповідач вважає, що ТОВ "Лісмор Груп" не могло здійснювати зазначені роботи для ТОВ "Західенергоспецмонтаж" з урахуванням часу, оперативності проведення операцій, недостатньої чисельності трудових ресурсів, віддаленості та розташування об'єктів на яких здійснюються роботи.

Також, з акту №529/13-01-14-01/36361425 від 10.05.2017 року вбачається, що податковий орган також ставить під сумнів можливість ТОВ "БК "Олімпік" бути реальним учасником господарських відносин. Так, зокрема, відповідач зазначає, що відповідно до поданих ТОВ "БК "Олімпік" звітів про суми нарахованої заробітної плати застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування до органів доходів і зборів за квітень-серпень 2016 року чисельність працівників даного підприємства відсутня адже відсутні звіти про суми нарахованої заробітної плати. Далі, продовжує відповідач, враховуючи кількість працівників ТОВ "БК "Олімпік" та сумарні витрати труда робітників згідно з актами приймання виконаних будівельних робіт, працівники ТОВ "БК "Олімпік" не змогли б виконати дані роботи.

Досліджуючи матеріали справи та доводи сторін суд приходить до висновку про те, що доводи відповідача не вказують ані на те, що ТОВ "Лісмор Груп", ТОВ "БК "Олімпік" не є реальними учасники господарських відносин, ані на те, що виконувані даними товариствами для ТОВ "Західенергоспецмонтаж" насправді не мали місця.

Суд вважає, що здійснювані податковим органом розрахунки людино-годин, необхідних для здійснення спірних робіт, в порівнянні з інформацією зі звітів форми Д4 жодним чином не вказують на дефектність самих господарських операцій, адже не можливо ставити право покупця на податковий кредит в залежність від подання/неподання постачальниками звітів форми Д4. Також, суд звертає увагу на те, що з умов укладеного з ТОВ "Лісмор Груп" договору на виконання робіт №222-НП від 08.08.2016 року та укладеного з ТОВ "БК Олімпік" договору на виконання робіт №131-НП від 01.04.2016 року вбачається, що виконавець виконує передбачені договором роботи власними залученими силами і засобами. Отже, виконавці в даному випадку не позбавлені можливості для належного виконання договірних зобов'язань залучати додаткові трудові ресурси.

Також, безпідставними є висновки податкового органу щодо неможливості підтвердити реальність виконання робіт ТОВ "Лісмор Груп" та ТОВ "БК Олімпік" у зв'язку з відсутністю необхідних матеріалів.

Зокрема, в акті перевірки наведено невірне тлумачення положення договору про виконання робіт №222-нп від 08.08.2016 року та договору про виконання робіт №131-НП від 01.04.2016 року.

А саме, п.1.1 цих договорів передбачено, що виконавець виконує роботи власними залученими силами та засобами. В акті помилково ототожнюються поняття "засоби виконання робіт" з поняттям "матеріали для виконання робіт".

Засоби виконання робіт - це сукупність предметів та засобів праці, які використовуються людиною в процесі виробництва матеріальних благ, наприклад, - інструменти, прилади та інші технічні знаряддя.

Натомість, "матеріалами для виконання робіт" є ті речі матеріального світу, переробка, обробка, монтаж, підключення яких безпосередньо використовується та споживається в процесі виконання роботи. Тобто, матеріалами є те, з чого що-небудь виготовляють, виробляють, будують. Наприклад, матеріалами є інгредієнти, сировина, конструктивні електротехнічні елементи, складові частити, з'єднувальні частини та ін.

За таких умов можна прийти до висновку, що ТОВ "Лісмор Груп" та ТОВ "БК Олімпік" виконували роботи власними залученими силами та засобами, проте, безпосередньо з матеріалів замовника, тобто ТОВ "Західенергоспецмонтаж". Відтак, саме тому, в актах приймання виконаних будівельних робіт у графі "вартість матеріалів, виробів та конструкцій" зазначено - 0 грн.

Матеріали, з яких ТОВ "Лісмор Груп" та ТОВ "БК Олімпік" виконувало електромонтажні роботи та роботи технічного переоснащення на об'єктах в квітень - жовтень 2016 року були власністю ТОВ "Західенергоспецмонтаж".

Такі пояснення представника позивача знаходять своє відображення в матеріалах справи та спростовують доводи відповідача про сумнівність реальності спірних господарських операцій.

Натомість, для з'ясування реальної суті та змісту спірних господарських операцій суд вдається до дослідження належних письмових доказів, а саме, копій документів первинного бухгалтерського обліку.

Так, позивачем, на підтвердження підставності здійснення господарських операцій із ТОВ "Лісмор Груп" представлено договір №222-НП виконання робіт від 08.08.2016 року. Умовами договору передбачено виконання електромонтажних робіт ТОВ "Лісмор Груп" за замовленням ТОВ "Західенергоспецмонтаж". Замовник зобов'язується надати Виконавцю вихідні дані, необхідні характеристики й іншу інформацію щодо об'єкта до початку виконання робіт на об'єкті та, відповідно, оплатити Виконавцю вартість робіт за договором. Відповідно до п.3.3. договору, Виконавець зобов'язується в порядку та на умовах, передбачених договором, виконати роботи за договором і передати Замовнику їх результати.

Доводячи реальність операцій із виконання робіт за вказаним вище договором, позивачем представлено ряд Довідок про вартість виконаних будівельних робіт та витрати примірної форми КБ-3 за період від вересня 2016 року до серпня 2016 року та актів приймання виконаних будівельних робіт примірної форми №КБ-2в за період від вересня 2016 року до серпня 2016 року.

Зокрема, на виконання вищезгаданого договору у вересні 2016 року було проведено технічне переоснащення електромереж 10-0,4 Кв на об'єкті, що знаходиться за адресою: м. Львів, вул. В.Великого,10, що підтверджується актом №1 приймання виконаних будівельних робіт за вересень 2016 року та акту №2 приймання виконаних будівельних робіт.

На об'єктах, що знаходяться за адресою: Львівська обл., м.Червоноград, від вул.Заньковецької, 36 до вул.Курбаса, 7 (від ТП-140 до ТП-4) у жовтні 2016 року було проведено технічне переоснащення діючих електромереж КЛ-6, а також, влаштування піщаної підготовки, копання траншей, засипка траншеї, розбирання благоустрою, що підтверджується актом №4 приймання виконаних будівельних робіт, актом №3 приймання виконаних будівельних робіт, актом №2 приймання виконаних будівельних робіт, актом №1 приймання виконаних будівельних робіт.

На об'єкті, що находиться за адресою: с.Рогізно Яворівського району Львівської області у вересні та серпні 2016 року було проведено технічне переоснащення електромереж 10-0,4 Кв Л-1, Л-2, Л-3 від КТП-45 з встановленням розвантажувальної КТП, що підтверджується актом №1 приймання виконаних будівельних робіт, актом №1 приймання виконаних будівельних робіт, актом №2 приймання виконаних будівельних робіт, актом №3 приймання виконаних будівельних робіт, актом №1 приймання виконаних будівельних робіт, актом №2 приймання виконаних будівельних робіт.

На об'єкті, що знаходиться за адресою: м. Львів, вул.Порохова у серпні 2016 року було проведено зовнішнє електропостачання житлового комплексу "АВАЛОН ГАРДЕН", що підтверджується актом №1 приймання виконаних будівельних робіт.

На об'єкті, що знаходиться за адресою: с.Зубра Пустомитівського району Львівської області у серпні 2016 року було проведено технічне переоснащення електромереж 10-0,4 кВ з встановленням розвантажувальної КТП-10/0,4 кВ, підрізання крон та вирубування дерев, що підтверджується актом №1 приймання виконаних будівельних робіт, актом №1 приймання виконаних будівельних робіт, актом №1 приймання виконаних будівельних робіт, актом №2 приймання виконаних будівельних робіт, актом №3 приймання виконаних будівельних робіт, актом №4 приймання виконаних будівельних робіт.

На об'єкті, що знаходиться за адресою: м.Винники, Львівської області у серпні 2016 року було проведено капітальний ремонт силового трансформатора на ПС 110/35/10 №111 "Винники-110" (Т-2), що підтверджується актом №1 приймання виконаних будівельних робіт.

На підтвердження підставності здійснення господарських операцій із ТОВ "БК "Олімпік" позивачем представлено договір №131-НП виконання робіт від 01 квітня 2016 року. Умовами договору передбачено передбачено виконання електромонтажних робіт ТОВ "БК "Олімпік" за замовленням ТОВ "Західенергоспецмонтаж". Замовник зобов'язується надати Виконавцю вихідні дані, необхідні характеристики й іншу інформацію щодо об'єкта до початку виконання робіт на об'єкті та, відповідно, оплатити Виконавцю вартість робіт за договором. Відповідно до п.3.3 договору, виконавець зобов'язується в порядку та на умовах, передбачених договором, виконати роботи за договором і передати замовнику їх результати.

Доводячи реальність операцій із виконання робіт за вказаним вище договором, позивачем представлено ряд Довідок про вартість виконаних будівельних робіт та витрати примірної форми КБ-3 за період від серпня 2016 року до травня 2016 року та актів приймання виконаних будівельних робіт примірної форми №КБ-2в за період від серпня 2016 року до травня 2016 року.

Зокрема, на виконання вищезгаданого договору у серпні, червні, травні 2016 року було проведено технічне переоснащення електромереж 10 Кв, установка КТП, підрізання крон та вирубування дерев на об'єкті, що знаходиться за адресою: с.Рогізно Яворівського району Львівської області, що підтверджується актом №1 приймання виконаних будівельних робіт, актом №2 приймання виконаних будівельних робіт, актом №1 приймання виконаних будівельних робіт, актом №3 приймання виконаних будівельних робіт, актом №1 приймання виконаних будівельних робіт, актом №1 приймання виконаних будівельних робіт, актом №2 приймання виконаних будівельних робіт, актом №1 приймання виконаних будівельних робіт, актом №2 приймання виконаних будівельних робіт, актом №1 приймання виконаних будівельних робіт, актом №2 приймання виконаних будівельних робіт, актом №3 приймання виконаних будівельних робіт.

На об'єкті, що знаходиться за адресою: м.Львів, вул.Порохова у серпні 2016 року було проведено зовнішнє електропостачання житлового комплексу "АВАЛОН ГАРДЕН", що підтверджується актом №1 приймання виконаних будівельних робіт.

На об'єкті, що знаходиться за адресою: м.Львів, вул. В.Великого, 10 у липні 2016 року було проведено технічне переоснащення електромереж 0,4 кВ, що підтверджується актом №1 приймання виконаних будівельних робіт, актом №2 приймання виконаних будівельних робіт.

На об'єкті, що знаходиться за адресою: м. Львів, вул. Демнянська у липні 2016 року було проведено зовнішнє електропостачання будівельних механізмів ТОВ "Адамас", що підтверджується актом №1 приймання виконаних будівельних робіт.

На об'єкті, що знаходиться за адресою: м.Львів, вул.Багалія Д, 5 у липні 2016 року було проведено зовнішнє електропостачання будівельних механізмів ТОВ "Ацилут", що підтверджується актом №1 приймання виконаних будівельних робіт.

На об'єкті, що знаходиться за адресою: м. Львів, вул. Липинського В, 26 у липні 2016 року було проведено зовнішнє електропостачання офісно-житлового центру "Європа" з підземними автостоянками, підготовчі роботи до прокладання кабелю, що підтверджується актом №1 приймання виконаних будівельних робіт, актом №1 приймання виконаних будівельних робіт, актом №1 приймання виконаних будівельних робіт.

На об'єкті, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 у липні 2016 року було проведено зовнішнє електропостачання офісних приміщень ФОП ОСОБА_3, що підтверджується актом №1 приймання виконаних будівельних робіт.

На об'єкті, що знаходиться за адресою: с.Підбірці, Пустомитівського району Львівської області у червні 2016 року було проведено технічне переоснащення електромереж 10-0,4 кВ з встановленням розвантажувальної КТП, підрізання крон дерев, демонтажні роботи по ПЛ-0,4 кВ, установка КТП, що підтверджується актом №1 приймання виконаних будівельних робіт, актом №2 приймання виконаних будівельних робіт, актом №3 приймання виконаних будівельних робіт, актом №4 приймання виконаних будівельних робіт, актом №5 приймання виконаних будівельних робіт.

На об'єкті, що знаходиться за адресою: с.Великий Дорошів, Жовківського району у травні 2016 року було проведено технічне переоснащення електромереж 10-0,4 кВ з встановленням розвантажувальної КТП, що підтверджується актом №1 приймання виконаних будівельних робіт, актом №2 приймання виконаних будівельних робіт.

Свої зобов'язання ТОВ "Західенергоспецмонтаж" виконало у повному обсязі, доводячи реальність операцій із постачання товарів за вказаними вище договорами, позивачем представлено податкові накладні №23 від 12.08.2016 року ,№35 від 16.08.2016 року, №34 від 16.08.2016 року, №28 від 16.08.2016 року, №32 від 16.08.2016 року, №31 від 16.08.2016 року, №47 від 25.08.2016 року, №76 від 30.08.2016 року, №30 від 19.09.2016 року, №29 від 19.09.2016 року, №53 від 29.09.2016 року, №73 від 21.10.2016 року, №88 від 24.10.2016 року, №87 від 24.10.2016 року, №86 від 24.10.2016 року, №85 від 24.10.2016 року, №143 від 28.04.2016 року, №152 від 29.04.2016 року, №81 від 19.05.2016 року, №122 від 25.05.2016 року, №149 від 30.05.2016 року, №6 від 02.06.2016 року, №81 від 29.06.2016 року, №111 від 28.07.2016 року, №110 від 28.07.2016 року, №109 від 28.07.2016 року, №108 від 28.07.2016 року, №106 від 28.07.2016 року, №107 від 28.07.2016 року, №112 від 28.07.2016 року, №3 від 31.10.2016 року, №2 від 31.10.2016 року, №1 від 31.10.2016 року, а також картки рахунку: 631: Контрагенти: ЛІСМОР ГРУП ТОВ : Замовлення : Договір ДГ-001020 (08.08.2016 року) за 2016 року, картки рахунку : 631: Контрагенти:ЛІСМОР ГРУП ТОВ : Замовлення : Договір ДГ-000899 (01.04.16) за 2016 року, рахунку : 631: Контрагенти: ОЛІМПІК ТзОВ Будівельна к-нія за 2016 року, картки рахунку : 631: Контрагенти: ЛІСМОР ГРУП ТОВ за 2016 року, звіт про дебетові і кредитові операції по рахунку 0597.

Окрім цього, позивачем долучено до матеріалів справи договори, укладені з ПАТ "Львівобленерго", а саме, №150/16-НСП від 21.12.2016 року, №135/16-НСП від 12.12.2016 року, №149/16-НСП від 21.12.2016 року, №112/132/15-497 від 10.12.2015 року, додаткову угоду №1 до договору №112/132/15-497 від 10.12.2015 року від 29.01.2016 року, договір №112/148116-359 виконання робіт від 18.07.2016 року.

Розглянувши й дослідивши зазначені вище договір, довідки та акти, які були укладені та складені ТОВ "Західенергоспецмонтаж", із ТОВ "Лісмор Груп" та ТОВ "БК "Олімпік", суд приходить до висновку, що такі правочини є належним доказом досягнення їх учасниками домовленостей щодо здійснення, у відповідності до погоджених умов, певних господарських операцій, спрямованих на задоволення їх інтересів та на реалізацію господарської компетенції таких юридичних осіб.

Проаналізувавши ж надані позивачем первинні документи (податкові накладні), суд відзначає, що вони відповідають домовленостям сторін (зафіксованим у договорах) і за своїм змістом засвідчують факти виконання робіт. Тобто такі докази свідчать про здійснення конкретних господарських операцій між ТОВ "Лісмор Груп" та ТОВ "БК "Олімпік", ТОВ "Західенергоспецмонтаж".

Правила податкового обліку визначаються відповідними нормативними документами, що регламентують порядок оподаткування в Україні.

Виходячи з вимог Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 року, обґрунтування відображення господарських операцій в податковому обліку здійснюється на підставі даних бухгалтерського обліку.

У статті 2 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" зазначено, що сфера дії Закону поширюється на всіх юридичних осіб, створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, а також на представництва іноземних суб'єктів господарської діяльності (далі - підприємства), які зобов'язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність згідно з законодавством.

Відповідно до вимог п.3.2 ст.3 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Необхідність підтвердження господарських операцій первинними документами визначена п.п.1.2 п.1, п.п.2.1 п.2 Положення про документальне збереження записів у бухгалтерському обліку, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року №88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 року за №168/704.

Відповідно до п.п.1.2 п.1 вказаного Положення, господарські операції відображаються у бухгалтерському обліку методом їх суцільного і безперервного документування. Записи в облікових регістрах провадяться на підставі первинних документів, створених відповідно до вимог цього Положення.

Первинні документи - це письмові свідоцтва, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення (п.п.2.1 п.2 Положення).

Відповідно до п.1 ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, що фіксують факт здійснення господарської операції. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю й упорядкування оброблених даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні і зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати обов'язкові реквізити: назва документа; дату і місце складання; назва підприємства, від імені якого складається документ; зміст і обсяг господарської операції; одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що мають можливість ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції (п.2 ст.9 цього Закону).

Частиною 5 статті 8 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність" передбачено, що підприємство самостійно визначає облікову політику; обирає форму бухгалтерського обліку як певну систему регістрів обліку, порядку і способу реєстрації та узагальнення інформації в них з додержанням єдиних засад, встановленим цим Законом, та з урахуванням особливостей своєї діяльності і технології обробки облікових даних; розробляє систему і форму внутрішньогосподарського (управлінського) обліку, звітності і контролю господарських операцій, визначає права працівників на підписання бухгалтерських документів.

У листі Державної податкової адміністрації України від 08.04.2008 року №3146/6/15-016 зазначено, що частиною другою та третьою статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" передбачається, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, що фіксують факт здійснення господарської операції. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.

Господарські операції позивача підтверджені належним чином оформленими первинними документами, а укладені правочини не визнані у встановленому законом порядку недійсними, як і немає інших відомостей, які б свідчили про завищення позивачем валових витрат.

Згідно п. 198.3.ст.198 Податкового Кодексу України , податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

- придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

- придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповідно до п.180.1. Податкового кодексу України, для цілей оподаткування платником податку є:

1) будь-яка особа, що провадить господарську діяльність і реєструється за своїм добровільним рішенням як платник податку у порядку, визначеному статтею 183 цього розділу;

2) будь-яка особа, що зареєстрована або підлягає реєстрації як платник податку;

3) будь-яка особа, що ввозить товари на митну територію України в обсягах, які підлягають оподаткуванню, та на яку покладається відповідальність за сплату податків у разі переміщення товарів через митний кордон України відповідно до Митного кодексу України, а також:

- особа, на яку покладається дотримання вимог митних режимів, які передбачають повне або часткове умовне звільнення від оподаткування, у разі порушення таких митних режимів, встановлених митним законодавством;

- особа, яка використовує, у тому числі при ввезенні товарів на митну територію України, податкову пільгу не за цільовим призначенням та/або всупереч умовам чи цілям її надання згідно із цим Кодексом, а також будь-які інші особи, що використовують податкову пільгу, яку для них не призначено.

Датою виникнення права платника податку на податковий кредит згідно з п.198.2 ст.198 Податкового кодексу України є дата здійснення першої з наступних подій:

а) дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг);

б) дата отримання податкової накладної.

У відповідності до п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України, податкова накладна має містити: порядковий номер податкової накладної; дату її виписування, назву юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість; податковий номер платника податку (продавця та покупця); місце розташування юридичної особи або місце податкової адреси фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість; опис (номенклатуру) товарів (робіт, послуг) та їх кількість (обсяг, об'єм); повну назву отримувача; ціну продажу без врахування податку; ставку податку та відповідну суму податку у цифровому значенні; загальну суму коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку.

Податкова накладна складається у момент виникнення податкових зобов'язань продавця у двох примірниках. Оригінал податкової накладної надається покупцю, копія залишається у продавця товарів (робіт, послуг). Податкова накладна є звітним податковим документом і одночасно розрахунковим документом (п.201.6 Податкового Кодексу України).

Не дозволяється включення до податкового кредиту будь-яких витрат по сплаті податку, що не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями, а при імпорті робіт (послуг) - актом прийняття робіт (послуг) чи банківським документом, який засвідчує перерахування коштів в оплату вартості таких робіт (послуг).У разі коли на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим підпунктом документами, платник податку несе відповідальність у вигляді фінансових санкцій, установлених законодавством, нарахованих на суму податкового кредиту, не підтверджену зазначеними цим підпунктом документами (п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України).

Податковим Кодексом України передбачено лише один випадок не включення до складу податкового кредиту витрат по сплаті податку - відсутність податкової накладної.

Як встановлено судом та знайшло своє підтвердження в матеріалах справи, між позивачем та ТОВ "Лісмор Груп", ТОВ "БК "Олімпік" відбулися господарські операції, факт виконання яких підтверджується належними та допустимими доказами, відтак позивач правомірно відобразив податкові накладні у податковому обліку і правомірно сформував податковий кредит

Закріплений у ч. 1 ст.11 КАС України принцип змагальності сторін передбачає, що розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до ч. 1 ст. 138 КАС України предметом доказування є обставини, якими обґрунтовуються позовні вимоги чи заперечення або які мають інше значення для вирішення справи (причини пропущення строку для звернення до суду тощо) та які належить встановити при ухваленні судового рішення у справі.

За правилами, встановленими ст. 71 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Відповідно до ч.2 ст.71 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Доказами в адміністративному судочинстві відповідно до ч.1 ст. 69 КАС України є будь-які фактичні дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин, що обґрунтовують вимоги і заперечення осіб, які беруть участь у справі, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Ці дані встановлюються судом на підставі пояснень сторін, третіх осіб та їхніх представників, показань свідків, письмових і речових доказів, висновків експертів.

У п.38 рішення Європейського суду з прав людини у справі "Інтерсплав проти України" від 09.01.2007 року Суд вказав на те, що якщо державні органи мають інформацію про зловживання в системі оподаткування конкретною компанією, вони повинні застосовувати відповідні заходи саме до цього суб'єкта, а не розповсюджувати негативні наслідки на інших осіб при відсутності зловживання з їх боку. Отже платника податку не може бути позбавлено відшкодування ПДВ за відсутності доказів того, що його було залучено до протиправної діяльності, пов'язаної з незаконним отриманням бюджетного відшкодування.

Суд звертає увагу відповідача, що позивач не може нести відповідальність за дії щодо нарахування та сплати податків ТОВ "Лісмор Груп", ТОВ "БК "Олімпік".

Посилання податкового органу на відсутність у підприємства-контрагента адміністративно-господарських можливостей для виконання господарських зобов'язань є загальним посиланням без конкретних обґрунтувань і само собою не свідчить про невчинення таким контрагентом торгових господарських операцій, адже підприємство не позбавлено права і можливостей залучати матеріально-технічні ресурси для здійснення господарської діяльності.

Відповідно до ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно ч.2 ст.71 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Так як у даній справі оспорюється рішення прийняте відповідачем, суб'єктом владних повноважень, суд відповідно до вимог ч.3 ст.2 КАС України, перевіряє чи прийнято (вчинено) воно: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до ч.1 ст.94 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав стороною у справі, або якщо стороною у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись ст.ст.2, 7-14, 18, 19, 69-71, 72, 94, 158-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В :

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Львівській області № від 24.02.2017 року.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Львівській області № від 24.02.2017 року.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Львівській області № від 24.05.2017 року.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Львівській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Західенергоспецмонтаж" сплачений судовий збір в розмірі 18 622 (вісімнадцять тисяч шістсот двадцять дві) грн. 53 коп.

Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі у відповідності до ч.3 ст.160 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішення за наслідками апеляційного провадження.

Суддя Сакалош В.М.

Повний текст постанови виготовлений та підписаний 14 липня 2017 року.