Справа № 813/1467/17
Суддя: Сакалош Володимир Миколайович
Дата ухвалення: 2017-07-05 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

05 липня 2017 року № 813/1467/17

м.Львів

Львівський окружний адміністративний суд у складі колегії суддів:

Головуючого-судді Сакалоша В.М.,

судді Брильовського Р.М.,

судді Гулика А.Г.,

за участю секретаря судового засідання Присташ І.М.,

представник позивача Бучацького А.Я.,

представника відповідача Квасниці Н.Б.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Торгово-промислова компанія «Інвіктус» до Державної фіскальної служби України про визнання протиправною бездіяльність, зобов'язання вчинити дії, -

В С Т А Н О В И В :

12 квітня 2017 року на розгляд Львівського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «Торгово-промислова компанія «Інвіктус» (надалі по тексту - ТзОВ «ТПК «Інвіктус», позивач) до Державної фіскальної служби України (надалі по тексту - ДФС України, відповідач), у якій просить:

-визнати протиправною бездіяльність Державної фіскальної служби України, що полягає у нездійсненні збільшення у системі електронного адміністрування податку на додану вартість суми, на яку Товариство з обмеженою відповідальністю «Торгово-промислова компанія «Інвіктус» має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на величину від'ємного значення в розмірі 343 385,00 грн. станом на червень 2015 року;

-зобов'язати Державну фіскальну службу України збільшити у системі електронного адміністрування податку на додану вартість суми, на яку Товариство з обмеженою відповідальністю «Торгово-промислова компанія «Інвіктус» має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на величину від'ємного значення в розмірі 343 385,00 грн. станом на червень 2015 року.

Ухвалою судді від 13.04.2017 року відкрито провадження у справі.

Ухвалою судді від 22.06.2017 року закінчено підготовче провадженя у справі та призначена справу до судового розгляду.

В обгрунтування позовних вимог позивач зазначає, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Торгово-промислова компанія «Інвіктус» при подачі декларації з ПДВ за лютий 2015 року у додатку 2 не зазначило сум бюджетного відшкодування, заявлених у зменшення податкових зобов'язань з ПДВ наступних звітних періодів згідно декларацій з ПДВ за період з червня 2010 року по лютий 2012 року в розмірі 343 385, 00 грн., що виникли станом на 01.02.2015 року та інтегруються в обліковій картці платника податку. У результаті проведення звірення стану розрахунків ТзОВ «ТПК «Інвіктус» по податку на додану вартість за період з 01 січня по 31 грудня 2015 року виявлено позитивне сальдо розрахунків на суму 343 385, 00 грн., що підтверджується актом звірки №69-07 від 18 березня 2016 року. 07 вересня 2016 року ТзОВ «ТПК «Інвіктус» направило на адресу Сихівського відділення Галицької ОДПІ лист-пояснення вих. №07/09, в якому повідомило, що у зв'язку із виявленням помилки при подачі декларації з ПДВ за лютий 2015 року, направило електронною поштою уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з ПДВ до декларації з ПДВ за лютий 2015 року. У відповіді на даний лист Сихівським відділенням Галицької ОДПІ у листі від 07.10.2016 року вих. №6925/13-50-12-01/260 було зазначено, зокрема, подання декларації з ПДВ в паперовому вигляді з 01 січня 2015 року не передбачено. Відтак, позивачем було подано електронною поштою уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок із зазначенням у рядку 03 «звітний податковий період, за який виправляються помилки» лютий 2015 року; уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок із зазначенням у рядку 03 «звітний податковий період, за який виправляються помилки» березень 2015 року; уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок із зазначенням у рядку 03 «звітний податковий період, за який виправляються помилки» червень 2015 року; уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок із зазначенням у рядку 03 «звітний податковий період, за який виправляються помилки» липень 2015 року. Вище зазначені уточнюючі розрахунки відповідач прийняв, згідно квитанцій №2, а саме: квитанція №2 від 31.10.2016 року №, квитанція №2 від 31.10.2016 року №, квитанція №2 від 31.10.2016 року №, квитанція №2 від 31.10.2016 року №. Зауважень до вказаних уточнюючих розрахунків або відомостей про неправильність їх заповнень не надходило. Проте, подані позивачем уточнюючі розрахунки податкових зобов'язань не були взяті відповідачем до уваги, оскільки не було здійснено коригувань у системі електронного адміністрування ПДВ, внаслідок чого позивачу не враховано сума 343 385, 00 грн. в реєстраційній сумі податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, що призводить до порушення прав ТзОВ «Торгово-промислова компанія «Інвіктус».

У судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав повністю, надав пояснення, аналогічні викладеним у позовній заяві та просив позов задовольнити повністю.

Відповідач проти позову заперечив з мотивів, наведених в письмовому запереченнях на позовну заяву. Заперечення мотивоване тим, що згідно з пунктом 34 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України станом на третій робочий день після набрання чинності Законом України від 16 липня 2015 року №643-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість» формула (всі її складові), яка визначає реєстраційну суму, «обнуляється», за винятком окремих складових вказаної формули (сума податку за виданими і отриманими податковими накладними та сума податку за митними деклараціями, аркушами коригування і додатковими деклараціями), що були сформовані починаючи з 01.07.2015 року. А також встановлено, що значення реєстраційної суми автоматично збільшується контролюючим органом на суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, та суму непогашеного від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду, що зазначено в податковій звітності з ПДВ, у якій відображаються розрахунки з бюджетом та/або відображаються операції, що стосуються спеціального режиму оподаткування відповідно до статті 209 Податкового кодексу України, за червень 2015 року. Відтак, на таку суму платником податку було збільшено розмір суми податкового кредиту за звітний (податковий) період (липень 2015 року). Окрім цього, відповідно до пункту 34 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України після «обнуління» показників формули реєстраційна сума одноразово збільшується на суму від'ємного значення, що задекларована плавником податків виключно у рядках 24 та 31 податкової декларації з ПДВ на червень 2015 року. При цьому, у Кодексу відсутні норми щодо повторного перерахунку формули у разі подання платником податку уточнюючого розрахунку до податкової декларації з ПДВ за червень 2015 року або будь-який попередній період. Станом на 01.07.2015 року у позивача числилась переплата з податку на додану вартість в розмірі 343 386,00 грн. в т.ч. сума помилково та/або надміру сплачених грошових зобов'язань з ПДВ складала 1 грн. слід зазначити, що 343 385, 00 грн. виникло за рахунок заявлених сум до відшкодування у зменшення податкових зобов'язань з ПДВ наступних звітних (податкових) періодів згідно поданих декларацій з ПДВ за період червня 2010 по лютий 2012 року. таким чином у липні 2015 року реєстраційну суму на яку позивач мав право зареєструвати податкові накладні в ЄРНП було збільшено на 1 грн. - суму помилково та/або надміру сплачених грошових зобов'язань з ПДВ. Оскільки, позивачем в рядку 24 декларації з ПДВ за червень 2015 року задекларовано суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду в розмірі 147 488,00 грн. то 1 грн. помилково та/або надміру сплачених грошових зобов'язань з ПДВ підлягала перенесенню до рядка 20.2 декларації з ПДВ за липень 2015 року. Така сума (1 грн.) може бути врахована виключно у зменшення суми податку, що підлягає сплаті до бюджету за результатами наступних звітних (податкових) періодів. Таким чином, відповідач стверджує, що жодних прав позивач ним не було порушено.

У судовому засіданні представник відповідача проти позову заперечила та просила суд у позові відмовити повністю.

Заслухавши пояснення сторін, розглянувши і дослідивши подані документи та матеріали, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступні обставини і відповідні їм правовідносини.

Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Торгово-промислова компанія «Інвіктус» при подачі декларації з ПДВ за лютий 2015 року у додатку 2 не зазначило сум бюджетного відшкодування, заявлених у зменшення податкових зобов'язань з ПДВ наступних звітних періодів згідно декларацій з ПДВ за період з червня 2010 року по лютий 2012 року в розмірі 343 385, 00 грн., що виникли станом на 01.02.2015 року та інтегруються в обліковій картці платника податку.

Як наслідок, після відкриття електронного рахунку ПДВ на суму такого бюджетного відшкодування, заявленого у зменшення податкових зобов'язань з ПДВ наступних звітних періодів не було збільшено реєстраційної суми, яка дає право зареєструвати податкові накладні та не було збільшено суми податкового кредиту.

У результаті проведення звірення стану розрахунків ТзОВ «ТПК «Інвіктус» по податку на додану вартість за період з 01 січня по 31 грудня 2015 року виявлено позитивне сальдо розрахунків на суму 343 385, 00 грн., що підтверджується актом звірки №69-07 від 18 березня 2016 року.

Водночас, у листі ГУ ДФС у Львівській області від 04.04.2016 року вих.№1743/10/13-01-12-01- 140 ДФС підтвердила, що станом на 01.07.2015 року на ІКП ТзОВ «ТПК «Інвіктус» знаходилась переплата з ПДВ в розмірі 343 386, 00 грн., в т. ч. сума помилково та/або надміру сплачених грошових зобов'язань з ПДВ складала 1 грн. та 343 385,00 грн. виникло за рахунок заявлених сум до відшкодування у зменшення податкових зобов'язань з ПДВ наступних звітних періодів згідно поданих декларацій з ПДВ за період з червня 2010 року по лютий 2012 року.

Таким чином, 07 вересня 2016 року ТзОВ «ТПК «Інвіктус» було направлено на адресу Сихівського відділення Галицької ОДПІ лист-пояснення вих.№07/09, в якому позивачем було повідомлено, що у зв'язку із виявленням помилки при подачі декларації з ПДВ за лютий 2015 року, ним було направлено електронною поштою уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з ПДВ до декларації з ПДВ за лютий 2015 року. Діюча на даний момент форма уточнюючого розрахунку не дає можливості відобразити виявлену помилку, зокрема, уточнити додаток №2 до декларації. Тому, керуючись п.46.4 ст.46 розділу II Податкового кодексу України, ТзОВ «ТПК «Інвіктус» подає доповнення до уточнюючого розрахунку за довільною формою. Оскільки, не має механізму направлення доповнення в довільній формі електронною поштою, таке доповнення направляється в паперовій формі поштовим відправленням.

09.09.2016 року Сихівським відділенням Галицької ОДПІ 09.09.2016 року було отримано вказаний лист, про що свідчить відмітка про отримання на повідомленні про вручення поштового відправлення.

07.10.2016 року позивачу було надана відповідь Сихівським відділенням Галицької ОДПІ за вих.№ 6925/13-50-12-01/260, в якій було зазначено наступне:

-відповідно до пункту 34 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України після «обнуления» показників формули реєстраційна сума збільшується на суму від'ємного значення, що задекларовано платником податків виключно у рядках 24 та 31 податкової декларації з ПДВ за червень 2015 року, та не перераховується надалі у зв'язку з уточненням показників податкової звітності платника. На даний час законодавством не передбачено зарахування для збільшення реєстраційної суми непогашених залишків сум податку на додану вартість, що були заявлені платником податку до бюджетного відшкодування за звітні періоди до 01 лютого 2015 року та знаходяться в інтегрованій картці платника.

Окрім цього було зазначено, що подання декларації з ПДВ в паперовому вигляді з 01 січня 2015 року не передбачено.

Враховуючи дану відповідь ТзОВ «ТПК «Інвіктус» було подало електронною поштою наступні уточнюючі розрахунки:

-уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок із зазначенням у рядку 03 «звітний податковий період, за який виправляються помилки» лютий 2015 року, з доповненням у довільній формі відповідно до пункту 46.4. статті 46 розділу II Податкового кодексу України та, керуючись пунктом 33 підрозділу 2 Розділу XX Податкового кодексу України, проханням про збільшення розміру суми податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладиі/розрахунки коригувань до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму 343 385, 00 грн. та з одночасним збільшенням розміру суми податкового кредиту;

-уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок із зазначенням у рядку 03 «звітний податковий період, за який виправляються помилки» березень 2015 року, із зазначенням в рядку 16.1 «значення рядка 21 попереднього звітного (податкового) періоду» суми 343 385, 00 грн. з доповненням у довільній формі відповідно до пункту 46.4. статті 46 розділу II Податкового кодексу України в якому, зазначило, що керуючись п. 33 підрозділу 2 Розділу XX Податкового кодексу України збільшило податковий кредит на суму 343 385. 00 грн.. яка відображена в рядку 16.1 у зв'язку з відсутністю іншого рядка для відображення зазначеної суми. До даного уточнюючого розрахунку була додана Довідка про суму від'ємного значення звітного періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду «Д2» в якій зазначена сума 343 385, 00 грн. від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду;

-уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок із зазначенням у рядку 03 «звітний податковий період, за який виправляються помилки» червень 2015 року, із зазначенням в рядку 21 «сума від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду» суми 343 385, 00 грн. До даного уточнюючого розрахунку була додана Довідка про суму від'ємного значення звітного періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду «Д2» в якій зазначена сума 343 385, 00 грн. від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду;

-уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок із зазначенням у рядку 03 «звітний податковий період, за який виправляються помилки» липень 2015 року, із зазначенням в рядку 21 «сума від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду» суми 343 385, 00 грн. та з доповненням у довільній формі відповідно до пункту 46.4. статті 46 розділу II Податкового кодексу України з поясненням та, керуючись пунктом 33 підрозділу 2 Розділу XX Податкового кодексу України, проханням про збільшення розміру суми податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригувань до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму 343 385, 00 грн. До даного уточнюючого розрахунку була додана Довідка про суму від'ємного значення звітного періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду «Д2» в якій зазначена сума 343 385, 00 грн. від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду.

Вище вказані уточнюючі розрахунки відповідачем було прийнято, згідно квитанцій №2, а саме: квитанція №2 від 31.10.2016 року №, квитанція №2 від 31.10.2016 року №, квитанція №2 від 31.10.2016 року №, квитанція №2 від 31.10.2016 року №.

Водночас, зауважень до вказаних уточнюючих розрахунків або відомостей про неправильність їх заповнень від відповідача не надходило.

Проте, подані позивачем уточнюючі розрахунки податкових зобов'язань не були взяті до уваги відповідачем, та не було здійснено коригувань у системі електронного адміністрування ПДВ, внаслідок чого позивачу не враховано сума 343 385, 00 грн. в реєстраційній сумі податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

21 листопада 2016 року позивач звернувся з листом №21/11 до Сихівського відділення Галицької ОДПІ ГУ ДФС у Львівській області в якому просив повідомити коли будуть взяті до уваги подані уточнюючі розрахунки, однак жодної відповіді на вказаний лист не отримав.

24 лютого 2017 року позивач повторно звернувся із листом №24/02 до Сихівського відділення Галицької ОДПІ та до ГУ ДФС у Львівській області із проханням повідомити, коли ТзОВ «ТПК «Інвіктус» буде збільшено розмір суми податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У наданих відповідачем відповідях було повторно зазначено, що «відповідно до пункту 34 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України після «обнулення» показників формули реєстраційна сума збільшується на суму від'ємного значення, що задекларовано платником податків виключно у рядках 24 та 31 податкової декларації з ПДВ за червень 2015 року, та не перераховується надалі у зв'язку з уточненням показників податкової звітності платника».

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає та враховує наступне.

Відповідно до ст.19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Спірні правовідносини, що виникли у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства врегульовані Податковим кодексом України (надалі по тексту - ПК України).

З 01 січня 2015 року набрав чинності Закон України від 28 грудня 2014 року №71-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи», яким запроваджено нові правила функціонування системи електронного адміністрування податку на додану вартість.

Так, система електронного адміністрування податку на додану вартість запроваджена поетапно відповідно до пункту 35 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України:

-з 1 січня до 1 липня 2015 року - у тестовому режимі;

-з 1 липня 2015 року - на постійній основі.

Основні принципи функціонування системи електронного адміністрування ПДВ визначено статтею 200.1 розділу V Кодексу.

Порядок електронного адміністрування ПДВ затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 16 жовтня 2014 року №569 «Деякі питання електронного адміністрування податку на додану вартість».

Електронний рахунок у системі електронного адміністрування ПДВ (далі - електронний рахунок) - це рахунок, відкритий платнику податку в Казначействі, на який платником перераховуються кошти з власного поточного рахунка в сумах, необхідних для збільшення розміру суми, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, а також у сумах, недостатніх для сплати до бюджету узгоджених податкових зобов'язань з цього податку. Кошти з такого рахунка підлягають перерахуванню до бюджету та/або на спеціальний рахунок. Для кожного платника податку Казначейством відкривається один електронний рахунок.

Відповідно до пункту 200-1.5 статті 200-1 Податкового кодексу України кошти з електронного рахунка платника ПДВ перераховуються Казначейством в автоматичному режимі виключно до:

-державного бюджету;

-на рахунок, відкритий у банку та/або органі Казначейства сільськогосподарськими підприємствами - суб'єктами спеціального режиму оподаткування, визначений статтею 209 ПК України, для акумулювання сум податку, що нараховуються на вартість поставлених ними сільськогосподарських товарів (послуг), у порядку, передбаченому статтею 209 Податкового кодексу України;

-на поточний рахунок платника податку за його заявою у розмірі суми коштів, що перевищує суму задекларованих до сплати до бюджету податкових зобов'язань.

Протягом дії системи електронного адміністрування ПДВ у тестовому режимі платники податку самостійно зараховують на такі електронні рахунки кошти з власних поточних рахунків, відкритих у банківських установах, у сумах, необхідних для сплати до бюджету узгоджених податкових зобов'язань з цього податку, задекларованих ними в податковій звітності з ПДВ.

З 01 липня 2015 року на рахунки в системі електронного адміністрування ПДВ платники податку зараховують також кошти у сумах, необхідних для збільшення розміру суми, що обчислюється відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 ПК України та надає право для реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування.

Згідно п.33 підрозділу 2 Розділу XX Податкового кодексу України за вибором платника податку, який він відображає у заяві, що подається у складі податкової декларації, непогашені залишки сум податку на додану вартість, що були заявлені платниками податку до бюджетного відшкодування за звітні (податкові) періоди до 01 лютого 2015 року, задекларовані до бюджетного відшкодування за звітні періоди до 01 лютого 2015 року в рахунок зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість наступних звітних періодів, від'ємне значення суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 статті 200 цього Кодексу та залишок від'ємного значення попередніх звітних періодів після бюджетного відшкодування, задекларовані платниками податку за звітні періоди до 01 лютого 2015 року:

а)або без проведення перевірок, передбачених статтею 200 цього Кодексу, збільшують розмір суми податку, на яку платник мас право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригувань до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначену пунктом 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу, з одночасним збільшенням розміру суми податкового кредиту у податковій декларації за звітний період, в якому було здійснено таке збільшення.

Судом встановлено, що контролюючий орган, після початку роботи системи у штатному режимі на постійній основі, отримавши уточнюючі податкові декларації з податку на додану вартість за лютий 2015 року, березень 2015 року, червень 2015 року, липень 2015 року які прийняті згідно квитанцій №2, своєчасно не забезпечив відображення її показників у системі електронного адміністрування ПДВ.

Пунктом 34 підрозділу 2 Розділу XX «Перехідні положення» ПК України встановлено, що станом на третій робочий день після дати набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість» зареєстрованим платникам податку значення суми податку (позитивне або від'ємне), на яку такий платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначене пунктом 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу, та значення усіх її складових, визначених цим Кодексом, дорівнюють нулю, крім значень її складових НаклОтр, НаклВид та Митн, що були сформовані починаючи з 01 липня 2015 року. Зареєстрованим платникам податку таке значення автоматично збільшується контролюючим органом: до 31 липня 2015 року для платників податків, що застосовують звітний (податковий) період місяць, без проведення перевірок, передбачених статтею 200 цього Кодексу, на суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, та суму непогашеного від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду, що зазначено в податковій звітності з податку на додану вартість, у якій відображаються розрахунки з бюджетом та/або відображаються операції, що стосуються спеціального режиму оподаткування відповідно до статті 209 цього Кодексу, за червень 2015 року. На таку суму платником податку збільшується розмір суми податкового кредиту за звітний (податковий) період (липень 2015 року).

Суми такого від'ємного значення можуть бути перевірені контролюючим органом у загальновстановленому порядку.

Для забезпечення реалізації норм Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість» №643-VІІІ від 16 липня 2015 року, ДФС України розробила План заходів з удосконалення СЕА, розділом III якого передбачено обнулення показників та перерахунок суми податку, на яку платник має право зареєструвати податкову накладну/розрахунок коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН), для зареєстрованих платників податку наступним чином:

-з 00 годин 00 хвилин 3 серпня 2015 року (на початок третього робочого дня після дня набрання чинності Законом № 643) ДФС буде проведено обнулення суми податку, на яку платник має право зареєструвати податкову накладну/розрахунок коригування в ЄРПН (SНакл), сформовану відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 та пункту 34 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, та значення усіх її складових, визначених ПК України, крім показників SНаклОтр, SМитн та SНаклВид, що були сформовані, починаючи з 01 липня 2015 року.

Протягом 03 серпня 2015 року (третього робочого дня після дня набрання чинності Законом № 643) сума SНакл зареєстрованим платникам податку збільшиться на:

-суму середньомісячного розміру сум ПДВ, задекларованих платником до сплати до бюджету та погашених або розстрочених за останні 12 звітних місяців/4 квартали (Sовердрафт);

-суму помилково та/або надміру сплачених грошових зобов'язань з ПДВ станом на 01.07.2015 (SПерепл);

-суму від'ємного значення податку, непогашеного станом на 01 липня 2015 року та задекларованого платником у рядках 24 та 31 податкової декларації з ПДВ за червень 2015 року;

-суму залишків коштів на електронних рахунках платників у системі електронного адміністрування ПДВ станом на початок робочого дня 03 серпня 2015 року за вирахуванням сум, заявлених платником у складі податкової звітності з податку за звітний (податковий) період за червень 2015 року до перерахування з електронного рахунку до бюджету в рахунок сплати податкових зобов'язань з податку та/або на поточний рахунок платника відповідно до пункту 200-1.6 статті 200-1 цього Кодексу, також така сума зменшується на суму податкових зобов'язань, задекларованих платником за звітний (податковий) період за червень 2015 року/II квартал 2015 року.

На кінець третього робочого дня після дня набрання чинності Законом №643 сума податку, на яку платник має право зареєструвати податкову накладну/розрахунок коригування в ЄРПН (SНакл), буде обрахована на підставі оновлених значень усіх її складових та інших показників, які згідно з вимогами пункту 34 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України враховуються під час обрахунку суми податку, обчисленої за формулою, визначеною пунктом 200-1.3 статті 200-1 ПК України.

При цьому, планом заходів окремо зазначено, що у зв'язку із переведенням роботи системи електронного адміністрування ПДВ в штатний режим, починаючи з 04 серпня 2015 року реєстрація в ЄРПН податкових накладних та розрахунків коригування, складених до 01 липня 2015 року, здійснюватиметься без обмеження сумою S Накл.

До 20 серпня 2015 року платникам податку, що застосовують звітний податковий період квартал, сума податку, на яку платник має право зареєструвати податкову накладну/розрахунок коригування в ЄРПН (SНакл), буде збільшена на суму від'ємного значення, непогашеного станом на 01 липня 2015 року та задекларованого у рядках 24 та 31 податкової декларації з ПДВ за ІІ квартал 2015 року.

Виходячи з наведеного в сукупності та враховуючи, що позивачем задекларовано від'ємне значення ПДВ у деклараціях з ПДВ за лютий, березень, червень та липень 2015 року, сума такого від'ємного значення мала бути відображена податковим органом в Системі електронного адміністрування ПДВ, як сума, на яку підприємство має право реєструвати податкові накладні на відвантаження товару.

Окрім цього суд зазначає, що система електронного адміністрування ПДВ організована на централізованому рівні Державною Фіскальною Службою України, на цьому ж рівні відбуваються усі дії, пов'язані із перенесенням, відображенням (збільшенням) та автоматичним обчисленням реєстраційної суми щоразу при зміні значення будь-якого з показників формули.

Згідно ч.2 ст.8 КАС України суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського Суду з прав людини.

На думку суду, в даному випадку суб'єктом владних повноважень порушено принцип юридичної визначеності (legal certainty), який є невід'ємним елементом принципу правової держави та верховенства права. Як зазначено у справі Black Clawson Ltd. v. Papierwerke AG, (1975) AC 591 at 638, сприйняття верховенства права як конституційного принципу вимагає того, аби будь-який громадянин, перед тим, як вдатися до певних дій, мав змогу знати заздалегідь, які правові наслідки настануть.

Сутність принципу правової визначеності Європейський суд визначив як забезпечення передбачуваності ситуації та правовідносин у сферах, що регулюються, цей принцип не дозволяє державі посилатись на відсутність певного правового акта, який визначає механізм реалізації прав і свобод громадян, закріплених у конституційних та інших актах.

Як зазначив Європейський суд у справі Yvone van Duyn v. Home Office, принцип правової визначеності означає, що зацікавлені особи повинні мати змогу покладатись на зобов'язання, взяті державою, навіть якщо такі зобов'язання містяться в законодавчому акті, який загалом не має автоматичної прямої дії.

Така дія названого принципу пов'язана із іншим принципом - відповідальності держави, який полягає в тому, що держава не може посилатись на власне порушення зобов'язань для запобігання відповідальності.

На державні органи покладено обов'язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок ("Лелас проти Хорватії", заява № 55555/08, п.74, від 20 травня 2010 року, і "Тошкуце та інші проти Румунії", заява № 36900/03, п.37, від 25 листопада 2008 року) і сприятимуть юридичній визначеності у правовідносинах («Онер'їлдіз проти Туреччини», п. 128, та «Беєлер проти Італії», п.119).

Державні органи, які не впроваджують або не дотримуються своїх власних процедур, не повинні мати можливість отримувати вигоду від своїх протиправних дій або уникати виконання своїх обов'язків («Лелас проти Хорватії», п.74).

Відповідно до ст.19 Конституції України та ст.9 Кодексу адміністративного судочинства (надалі по тексту - КАС України), суди при вирішенні справи керуються принципом законності, відповідно до якого органи державної влади, органи місцевого самоврядування, їхні посадові і службові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ст.2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони:

1)на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України;

2)з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано;

3)обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії);

4)безсторонньо (неупереджено);

5)добросовісно;

6)розсудливо;

7)з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації;

8)пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія);

9)з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення;

10)своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до ч.1, 2 ст.71 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Однак, відповідачем на момент розгляду справи, не подано суду доказів перенесення та відображення задекларованого позивачем від'ємного значення ПДВ в системі електронного адміністрування ПДВ.

Враховуючи вищевикладене, проаналізувавши матеріали справи та надані сторонами докази, суд дійшов висновку, що відповідачем, як суб'єктом владних повноважень, не спростовано встановлені судом обставини та не доведено правомірності своїх дій, а отже суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог.

Відповідно до ч.1 ст.94 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав стороною у справі, або якщо стороною у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись ст.ст.2, 7-14, 18, 19, 69-71, 72, 94, 158-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В :

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправною бездіяльність Державної фіскальної служби України, що полягає у нездійсненні збільшення у системі електронного адміністрування податку на додану вартість суми, на яку Товариство з обмеженою відповідальністю «Торгово-промислова компанія «Інвіктус» має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на величину від'ємного значення в розмірі 343 385,00 грн. станом на червень 2015 року.

Зобов'язати Державну фіскальну службу України збільшити у системі електронного адміністрування податку на додану вартість суми, на яку Товариство з обмеженою відповідальністю «Торгово-промислова компанія «Інвіктус» має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на величину від'ємного значення в розмірі 343 385,00 грн. станом на червень 2015 року.

Стягнути з Державної фіскальної служби України за рахунок її бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Торгово-промислова компанія «Інвіктус» судовий збір у розмірі 5 150 (п'ять тисяч сто п'ятдесят) грн. 78 коп.

Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі у відповідності до ч.3 ст.160 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішення за наслідками апеляційного провадження.

Головуючий суддя Сакалош В.М.

Суддя Брильовський Р.М.

Суддя Гулик А.Г.

Повний текст постанови виготовлений та підписаний 10 липня 2017 року.