Справа № 822/1615/17
Суддя: Блонський В.К.
Дата ухвалення: 2017-06-29 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Справа № 822/1615/17
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

29 червня 2017 року м. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд

в складі:головуючого-суддіОСОБА_1
при секретаріОСОБА_2
за участі: представника позивача представника відповідачаОСОБА_3 ОСОБА_4
розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий дім "Шепетівський цукор" до Головного управління ДФС у Хмельницькій області про скасування податкового повідомлення рішення, -

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся в суд з позовом до відповідача, в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Хмельницькій області форми "Н" № НОМЕР_1 від 31.05.2017 року.

Свій позов позивач мотивує тим, що відповідач за результатами документальної планової виїзної перевірки товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий дім "Шепетівський цукор" з питань правильності нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2014 року по 31.12.2016 року склав акт перевірки № 0575/22-01-14-02/366 від 11.05.2017 року, яким встановлено порушення платником податку пункту 192.1 статті 192, абзацу 11 пункту 201.10 статті 201 ПК України, в зв'язку із недотриманням граничних термінів реєстрації податкових накладних та розрахунків коригувань на загальну суму ПДВ 247 068, 27 грн.

На підставі акту перевірки відповідач прийняв податкове повідомлення - рішення форми "Н" № НОМЕР_1 від 31.05.2017 року, яким до позивача застосовані штрафні санкції за платежем з податку на додану вартість в сумі 24 724, 08 грн.

Вказане податкове повідомлення-рішення позивач вважає протиправним, враховуючи наступне.

Під час проведення перевірки відповідачем не було взято до уваги те, що підставами порушення позивачем термінів реєстрації податкових накладних та розрахунків коригувань до них була вина його контрагентів - ПАТ "Шепетівкагаз" та ТОВ ВТФ "Авіас".

Згідно із пунктом 192.1 статті 192 ПК України, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, зокрема, отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Розрахунки коригувань від 31.10.2015 року № 56 та 29.02.2016 року № 1/100 передбачали зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг. Тому, на думку позивача, саме на його постачальників у цьому випадку був покладений обов'язок складання розрахунків коригування та надіслання їх отримувачу.

Згідно із даними програми 1 С: розрахунок коригувань від 31.10.2015 року № 56 отримано позивачем від ПАТ "Шепетівкагаз" через ДФС у Хмельницькій області 20.05.2015 року. Того ж дня розрахунок коригувань до податкової накладної було зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Розрахунок коригувань до податкової накладної від 29.02.2015 року № 1/100, складений ТОВ ВТФ "Авіас", отримано позивачем через ДФС у Хмельницькій області 18.03.2016 року, і 30.03.2016 року зареєстровано товариством з обмеженою відповідальністю "Торговий дім "Шепетівський цукор" в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зважаючи на це, позивач вважає, що будь - яких порушень норм податкового законодавства він не порушив, а тому просить задовольнити його позовні вимоги.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав повністю, пояснивши суду, що податкове повідомлення-рішення відповідача є протиправним, так як порушення було допущене не з його вини.

Представник відповідача в судовому засіданні позовні вимоги не визнала повністю, пояснивши суду, що податкове повідомлення-рішення є законним, прийняте за результатами проведеної перевірки, якою встановлено порушення позивачем податкового законодавства.

Вказує, що позивачем в порушення норм податкового законодавства було несвоєчасно проведено реєстрацію: податкових накладних на суму 7 240,01 грн., та розрахунків коригувань до податкових накладних на суму 239 828, 26 грн.

Відповідно до пункту 201.10 ст. 201 ПК України (в редакції чинній станом на момент виникнення спірних правовідносин) реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних має бути здійснена протягом 15 календарних днів, наступних за датою виникнення податкових зобов'язань, відображених у відповідних податкових накладних та/або розрахунках коригувань.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Зважаючи на те, що товариством з обмеженою відповідальністю "Торговий дім "Шепетівський цукор" було несвоєчасно проведено реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригувань до них, застосування до позивача штрафних санкцій відповідає вимогам чинного законодавства.

За таких обставин у задоволенні позову необхідно відмовити.

Суд, заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи вважає, що позов не підлягає задоволенню з таких підстав.

В судовому засіданні встановлено, що згідно плану-графіку документальних планових перевірок суб'єктів господарювання Головним управлінням ДФС у Хмельницькій області проведена документальна планова виїзна перевірка товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий дім "Шепетівський цукор" за результатами якої складено акт № 0575/22-01-14-02/36681090 від 31.05.2017 року.

В ході проведеної перевірки виявлено порушення пункту 192.1 статті 192, абзацу 11 пункту 201.10 статті 201 ПК України від 02.12.2010 року № 2755-VI, зі змінами та доповненнями, оскільки позивач порушив граничний термін реєстрації податкових накладних та розрахунків коригувань на суму ПДВ 247 068,27 грн., за перевіряємий період.

В акті перевірки зазначено, що позивачем несвоєчасно проведено реєстрацію податкових накладних на загальну суму ПДВ 7240,01 грн., а саме:

- № ПН 20 від 07.10.2015 року, зареєстровану в Єдиному реєстрі податкових накладних 26.10.2015 року на суму 1240 грн., кількість прострочених днів - 19;

- № ПН 16 від 06.10.2015 року, зареєстровану 26.10.2015 року на суму 2500 грн., кількість прострочених днів - 20;

- № ПН 2 від 06.01.2016 року, зареєстровану 22.01.2016 року на суму 2500 грн., кількість прострочених днів - 16;

- № ПН 121 від 07.04.2016 року, зареєстровану 18.05.2016 року на суму 166,67 грн., кількість прострочених днів - 41;

- № ПН 18 від 06.04.2016 року, зареєстровану 27.04.2016 року на суму 166,67 грн., кількість прострочених днів - 21;

- № ПН 16 від 06.04.2016 року, зареєстровану 27.04.2016 року на суму 666,67 грн., кількість прострочених днів - 21.

Окрім того в порушення вимог діючого законодавства позивачем на своєчасно проведено реєстрацію розрахунків коригувань до податкових накладних на загальну суму ПДВ 239 828,26 грн., а саме:

- № РК 3486 від 02.02.2016 року, зареєстровану 15.03.2016 року на суму - 5,76 грн., кількість прострочених днів - 42;

- № РК 1/100 від 29.02.2016 року, зареєстровану 30.03.2016 року на суму - 37666,67 грн., кількість прострочених днів - 30;

- № РК 24 від 22.02.2016 року, зареєстровану 15.03.2016 року на суму - 26,25 грн., кількість прострочених днів - 22;

- № РК 56 від 31.10.2015 року, зареєстровану 20.11.2015 року на суму - 202129,58 грн., кількість прострочених днів - 30.

31.05.2017 року Головним управлінням Державної фіскальної служби у Хмельницькій області прийнято податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_1, яким до товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий дім "Шепетівський цукор" застосовано штрафну санкцію у розмірі 24 724,08 грн., по податку на додану вартість за порушення термінів реєстрації податкових накладних та розрахунків корегування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Щодо правомірності винесеного податкового повідомлення-рішення суд зазначає наступне.

Представник позивача в судовому засіданні визнав правомірність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення в частині нарахування штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію слідуючих податкових накладних та розрахунків коригувань до податкових накладних:

- № ПН 20 від 07.10.2015 року, зареєстровану 26.10.2015 року на суму 1240 грн., кількість прострочених днів - 19;

- № ПН 16 від 06.10.2015 року, зареєстровану 26.10.2015 року на суму 2500 грн., кількість прострочених днів - 20;

- № ПН 2 від 06.01.2016 року, зареєстровану 22.01.2016 року на суму 2500 грн., кількість прострочених днів - 16;

- № ПН 121 від 07.04.2016 року, зареєстровану 18.05.2016 року на суму 166,67 грн., кількість прострочених днів - 41;

- № ПН 18 від 06.04.2016 року, зареєстровану 27.04.2016 року на суму 166,67 грн., кількість прострочених днів - 21;

- № ПН 16 від 06.04.2016 року, зареєстровану 27.04.2016 року на суму 666,67 грн., кількість прострочених днів - 21.

- № РК 3486 від 02.02.2016 року, зареєстровану 15.03.2016 року на суму - 5,76 грн., кількість прострочених днів - 42;

- № РК 24 від 22.02.2016 року, зареєстровану 15.03.2016 року на суму - 26,25 грн., кількість прострочених днів - 22.

Проте позивачем оспорюється податкове повідомлення-рішення, в частині нарахування штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію розрахунків коригувань до податкових накладних - № РК 1/100 від 29.02.2016 року, зареєстровану 30.03.2016 року на суму - 37666,67 грн., кількість прострочених днів - 30 та № РК 56 від 31.10.2015 року, зареєстровану 20.11.2015 року на суму - 202129,58 грн., кількість прострочених днів - 30.

Позивач зазначає, що дані розрахунки коригувань від 31.10.2015 року № 56 та від 29.02.2016 року № 1/100 передбачали зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг, тому саме постачальник товарів/послуг зобов'язаний скласти такий розрахунок коригування і надіслати отримувачу.

Згідно із даними програми 1 С: розрахунок коригувань від 31.10.2015 року № 56 було отримано позивачем від ПАТ "Шепетівкагаз" через ДФС у Хмельницькій області 20.05.2015 року. Того ж дня розрахунок коригувань до податкової накладної було зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Розрахунок коригувань до податкової накладної від 29.02.2015 року № 1/100, складений ТОВ ВТФ "Авіас", було отримано позивачем через ДФС у Хмельницькій області 18.03.2016 року, і 30.03.2016 року зареєстровано товариством з обмеженою відповідальністю "Торговий дім "Шепетівський цукор" в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Тобто на думку позивача розрахунок коригування до податкової накладної виписується продавцем/постачальником і надсилається покупцю/замовнику, а з моменту отримання такий розрахунок коригування підлягає обов'язковій реєстрації покупцем/замовником.

Розрахунки коригувань від 31.10.2015 року № 56 та 29.02.2016 року № 1/100 передбачали зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг.

Тому, на думку позивача, саме на його постачальників у цьому випадку був покладений обов'язок складання розрахунків коригування та надіслання їх отримувачу.

Зважаючи на це, позивач вважає, що ним будь - яких порушень норм податкового законодавства порушено не було, а тому просить задовольнити його позовні вимоги.

Надаючи оцінку правомірності прийняття оспорюваного податкового повідомлення-рішення суд зазначає наступне.

Відповідно до пункту 201.10. статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Відповідно до пункту 192.1. статті 192 ПК України, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Абзацом 2 пункту 192.1. статті 192 ПК України передбачено, що розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка видана їх отримувачу - платнику податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації;

- отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних має бути здійснена протягом 15 календарних днів, наступних за датою виникнення податкових зобов'язань, відображених у відповідних податкових накладних та/або розрахунках коригування.

Відповідно до пункту 187.1. статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Абзацом 8 пункту 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Відповідно до пункту 201.10. статті 201 ПК України передбачено, що підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Так, на момент виникнення спірних правовідносин зазначений порядок діяв у редакції затвердженій постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року N 1246

Пунктом 2 Порядку передбачено, що внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування, до Реєстру (далі - реєстрація) здійснюється шляхом подання протягом операційного дня зазначених документів в електронній формі ДФС з використанням електронного цифрового підпису та внесення відповідних відомостей до Реєстру. При цьому операційний день триває з 0 до 23-ї години.

При цьому відповідно до абзацу 3 підпункту 11 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідних положень ПКУ передбачено, що з 1 лютого 2015 року реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних підлягають всі податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних незалежно від розміру податку на додану вартість в одній податковій накладній/ розрахунку коригування.

Отже, платник податку має можливість зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом 15 календарних днів, наступних за датою їх складання, або протягом 180 календарних днів з дати їх складання за умови застосування штрафних санкцій, визначених статтею 120-1 ПК України.

Відповідно до пункту 3 Порядку реєстрації підлягають податкові накладні та/або розрахунки коригування (у тому числі ті, що не видаються отримувачу (покупцю) товарів (послуг) та залишаються у їх постачальника (продавця); складені під час отримання послуг від нерезидента, місцем постачання яких визначено митну територію України; складені в межах виконання угод про розподіл продукції; складені за операціями з постачання товарів (послуг), які звільнені від оподаткування) незалежно від суми податку на додану вартість, зазначеної в одній податковій накладній та/або розрахунку коригування.

Отже, у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг:

постачальник має право зменшити податкові зобовязання на підставі розрахунку коригування, зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних отримувачем протягом 15-денного терміну, у податковій декларації з ПДВ того звітного (податкового) періоду, в якому його складено.

Відповідальність платників податку за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям - платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригування до таких податкових накладних в ЄРПН встановлено статтею 120-1 ПК України.

Відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України таке порушення тягне за собою накладення на платників ПДВ, на яких відповідно до вимог статей 192 та 201 Кодексу покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

- 10 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів;

- 20 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

- 30 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

- 40 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації на 61 і більше календарних днів.

Суд зазначає, що відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів платник податку - продавець товарів зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) здійснюється не пізніше п'ятнадцяти календарних днів, наступних за датою їх складання.

Відповідно до п. 14.1.60 Податкового Кодексу України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Відповідно до пункту 120-1. 1 статті 120-1 Податкового Кодексу України, порушення платниками податку на додану вартість граничних термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям - платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених статтею 201 цього Кодексу, тягнуть за собою накладення на платників податку на додану вартість, на яких відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 16 до 30 календарних днів.

Пунктом 35 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" ПК України визначено, що норми пункту 120-1.1 ст. 120-1 ПКУ не застосовуються при порушенні термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування ЄРПН, складених до 01.10.2015 року.

Суд звертає увагу на те, що на момент коли було складено податкові накладні діяла норма Податкового кодексу України (стаття 201.10), яка передбачала обов'язок реєстрації таких накладних у ЄРПН.

Таким чином, враховуючи зазначені норми права, якщо податкові накладні були складені після 01.10.2015 року і зареєстровані в ЄРПН з порушенням терміну реєстрації, то до платника податку, відповідального за їх реєстрацію в ЄРПН, застосовуються штрафні санкції, визначені у статті 120-1 ПК України.

Згідно з ІС "Єдиний реєстр податкових накладних" податкові накладні, зазначені в Акті перевірки зареєстровані з порушенням законодавчо встановленого 15 денного терміну.

Тобто, позивачем були порушені норми матеріального права, передбачені Податковим кодексом, який діяв на момент вчинення правопорушення.

Окрім того суд зазначає, що отримання розрахунків коригування від 31.10.2015 року № 56 та 29.02.2016 року № 1/100 від контрагентів позивача: ПАТ "Шепетівкагаз" та ТОВ ВТФ "Авіас" із значним запізненням, не звільняє позивача від відповідальності за порушення термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування ЄРПН, яка передбачена статтею 120-1 ПК України.

Враховуючи вищенаведене, суд вважає, що податкове повідомлення-рішення від 31.05.2017 року № НОМЕР_1 є правомірним та відсутні законні підстави для їх скасування, а тому позов задоволенню не підлягає.

На підставі наведеної, керуючись ст. ст. 158-163, 167 КАС України, суд-

ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні позову відмовити.

В повному обсязі постанова суду буде виготовлена 05.07.2017 року.

Постанова суду може бути оскаржена до Вінницького апеляційного адміністративного суду через Хмельницький окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня її отримання.

Постанова набирає законної сили в порядку статті 254 КАС України.

Повний текст постанови виготовлено 05 липня 2017 року

Суддя/підпис/ОСОБА_1
"Згідно з оригіналом" Суддя ОСОБА_1