Справа № 805/1309/17-а
Суддя: Гайдар Андрій Володимирович
Дата ухвалення: 2017-07-04 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Головуючий у 1 інстанції - Галатіна О.О.
Суддя-доповідач - ОСОБА_1
ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

04 липня 2017 року справа №805/1309/17-а

приміщення суду за адресою: 84301, м. Краматорськ вул. Марата, 15

Донецький апеляційний адміністративний суд колегією в складі

головуючого судді Гайдара А.В.

суддів Василенко Л.А.,

ОСОБА_2,

при секретареві судового засідання Томах О.О.

за участю

представника позивача ОСОБА_3 (за довіреністю)

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Дніпропетровського управління Офісу великих платників податків державної фіскальної служби на постанову Донецького окружного адміністративного суду від 24 квітня 2017 р. у справі № 805/1309/17-а за позовом Приватного акціонерного товариства «Виробниче обєднання «Конті» до Дніпропетровського управління офісу великих платників податків державної фіскальної служби України про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № НОМЕР_1 від 20.02.2017 року на загальну суму 12503547,50 грн., -

В С Т А Н О В И В :

Постановою Донецького окружного адміністративного суду від 24 квітня 2017 року у справі № 805/1309/17-а адміністративний позов Приватного акціонерного товариства Виробниче обєднання Конті до Дніпропетровського управління офісу великих платників податків Державної фіскальної служби України про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення рішення № НОМЕР_1 від 20.02.2017 року на загальну суму 12503547,50 грн. задоволено у повному обсязі. Визнано протиправним і скасовано податкове повідомлення-рішення від 20 лютого 2017 р. № НОМЕР_1 прийняте Дніпропетровським управлінням офісу великих платників податків Державної фіскальної служби України на загальну суму 12503547,50 грн., в тому числі: 10002838,00 грн. розмір завищення відємного значення податкового зобовязання з податку на прибуток та 25 % штрафної фінансової санкції, що дорівнює 2500709,50 грн.(арк.справи 123-127)

Відповідач не погодився з постановою суду першої інстанції, подав апеляційну скаргу, в якій просив скасувати постанову суду першої інстанції через порушення норм матеріального та процесуального права та прийняти нову постанову, якою відмовити у задоволенні позовних вимог в повному обсязі. ( арк. справи 129-133)

В судовому засіданні представник позивача заперечувала проти задоволення апеляційної скарги, вважала, що рішення суду першої інстанції законне та обґрунтоване і підстав для його скасування або зміни немає.

За правилами частини першої статті 195 КАС України перегляд судового рішення суду першої інстанції здійснюється в межах апеляційних скарг.

Заслухавши доповідь судді - доповідача, думку представника позивача, перевіривши матеріали справи і обговоривши доводи апеляційної скарги, колегія суддів встановила наступне.

Судами першої та апеляційної інстанцій встановлено, що позивач Приватне акціонерне товариство Виробниче обєднання Конті зареєстроване як юридична особа, включене до ЄДРПОУ за номером 25112243, що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців, знаходиться на податковому обліку в Дніпропетровському управлінні офісу великих платників податків ДФС України.

На підставі пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75, пп. пп. 78.1.4 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України відповідачем проведено документальну позапланову невиїзну перевірку Приватного акціонерного товариства ВО Конті з питань дотримання вимог податкового законодавства України по податку на прибуток за 2014 рік, за результатами якої складено відповідний акт № 2/28-10-46-25112243 від 02.02.2017 року.

В ході перевірки відповідачем встановлено порушення п. 57.1 ст. 57 з урахуванням пп. 153.3.4 п. 153.3 ст. 153 Податкового кодексу України.

На підставі ОСОБА_1 позапланової невиїзної перевірки Приватного акціонерного товариства ВО Конті №2/28-10-46-25112243 від 02.02.2017 року відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 20.02.2017 року № НОМЕР_1 на загальну суму 12503547,50, яким позивачеві у звязку із встановленням порушень п. 44.1 ст. 44 та п. 57.1 ст. 57 з урахуванням пп. 153.3.4 п. 153.3 ст. 153 Податкового кодексу України збільшено суму грошового зобовязання на 10002838 грн., в тому числі за штрафними санкціями 2500709,50 грн.

Спірним питання у справі є сплата авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів та щомісячних, математично обрахованих, авансових внесків з податку на прибуток, які зобов'язані сплачувати платники податку, що відповідають критеріям, наведеним у абз. 4 п. 57.1. статті 57 Податкового кодексу України, у зв'язку з чим 02 березня 2017 р. Позивач вважаючи, що його права порушенні звернувся до суду із цим позовом.

Вирішуючи адміністративну справу по суті заявлених позовних вимог, оцінюючи обґрунтованість заперечень відповідача, колегія суддів виходить з такого.

Спірні правовідносини регулюються Податковим кодексом України № 2755-VI від 02.12.2010 (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин, далі Податковий кодекс України), який регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до пункту 6.1 статті 6 Податкового кодексу України податком є обов'язковий, безумовний платіж до відповідного бюджету, що справляється з платників податку відповідно до цього Кодексу.

Пунктом 16.1 статті 16 Податкового кодексу України передбачено, що платник податків зобовязаний, зокрема, сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Згідно пп.14.1.156 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України, податкове зобов'язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк).

Платники податку на прибуток (крім новостворених, виробників сільськогосподарської продукції, неприбуткових установ (організацій) та платників податків, у яких доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період не перевищують 10 мільйонів гривень) щомісяця сплачують авансовий внесок з податку на прибуток у порядку і в строки, які встановлені для місячного податкового періоду, у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік без подання податкової декларації (абз.4 п.57.1 ст.57 Податкового кодексу України).

Відповідно до абз. 5 та 6 п.57.1 ст.57 Податкового кодексу України, визначено, що на суму сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів відповідно до п.153.3 ст.153 цього Кодексу (в тому числі за наслідками попередніх звітних (податкових) періодів) зменшується сума авансових внесків з податку на прибуток, визначених цим пунктом. Якщо сума авансових внесків з податку на прибуток, сплачена при виплаті дивідендів відповідно до п.153.3 ст.153 цього Кодексу, перевищує суму авансових внесків з податку на прибуток, визначених цим пунктом, сума перевищення зараховується у зменшення авансових внесків, визначених цим пунктом, у наступних звітних місяцях до повного її погашення.

Згідно абз. 9 п.57.1 ст. 57 Податкового кодексу України, у складі річної податкової декларації платником податку подається розрахунок щомісячних авансових внесків, які мають сплачуватися у наступні дванадцять місяців. Визначена в розрахунку сума авансових внесків вважається узгодженою сумою грошових зобов'язань.

Як слідує з Декларації за 2014 рік, сума податкових зобов'язань з податку на прибуток Компанії за 2014 рік склала 78 315 244 грн. (сума ряд. 10, 11, 12 Декларації за 2014 рік). З урахуванням податку, сплаченого за кордоном (ряд. 13.1 додатку ЗП) та податку, що підлягає сплаті за місцезнаходженням відокремлених підрозділів (ряд. 13.2 додатку ЗП) сума податкових зобов'язань Компанії складає 51419680 грн. (78315244 - 72 509). Сума дивідендних авансових внесків, сплачених компанією у 2014 році (ряд.13.3 додатку ЗП), склала 10 002 838 грн. Сума щомісячних авансових внесків, сплачених Компанією (ряд. 13.7 додатку ЗП), склала 68 320 627 грн.

Відповідно до п.п. 153.3.2 п. 153.3 ст. 153 Податкового кодексу України - крім випадків, передбачених підпунктом 153.3.5 цього пункту, емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку в розмірі ставки, встановленої пунктом 151.1 статті 151 цього Кодексу, нарахованої на суму дивідендів, що фактично виплачуються, без зменшення суми такої виплати на суму такого податку.

Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів.

Згідно п.п. 153.3.3 п. 153.3 ст. 153 Податкового кодексу України, платник податку - емітент корпоративних прав, державне некорпоратизоване, казенне чи комунальне підприємство зменшує суму нарахованого податку звітного періоду на суму авансового внеску, попередньо сплаченого протягом такого звітного періоду у зв'язку з нарахуванням дивідендів згідно з підпунктом 153.3.2 цього пункту. Не дозволяється проведення зазначеного заліку з податком, передбаченим статтею 156 цього Кодексу.

Відповідно до п.п. 153.3.4 п. 153.3 ст. 153 Податкового кодексу України , у разі якщо сума авансового внеску, попередньо сплаченого протягом звітного періоду, перевищує суму податкових зобов'язань підприємства - емітента корпоративних прав за податком на прибуток такого звітного періоду, сума такого перевищення переноситься у зменшення податкових зобов'язань наступного податкового періоду, а при отриманні від'ємного значення об'єкта оподаткування такого наступного періоду - на зменшення податкових зобов'язань майбутніх податкових періодів.

Законом України від 04.07.2013 р. № 403-УП (надалі Закон № 403) до п. 57.1 ПКУ були внесені зміни, згідно яких на суму сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів відповідно до пункту 153.3 статті 153 цього Податкового Кодексу (в тому числі за наслідками попередніх звітних (податкових) періодів) зменшується сума авансових внесків з податку на прибуток , визначених цим пунктом. Якщо сума авансових внесків з податку на прибуток, сплачена при виплаті дивідендів відповідно до пункту 153.3 статті 153 цього Кодексу, перевищує суму авансових внесків з податку на прибуток, визначена цим пунктом, сума перевищення зараховується у зменшення авансових внесків, визначених цим пунктом, у наступиш звітних місяцях до повного її погашення.

Разом з тим, колегія суддів звертає увагу, що у листах від 17.07.2014 року № 17176/7/99-99-19-02-02-17, від 09.09.2014 р. № 3119/6/99-99-19-02-02-15 ДФСУ (Міндоходів) підтверджувала право платників податку на залік дивідендних авансових внесків у зменшення щомісячних авансових внесків, за умови подання платником податку до територіального органу ДФСУ (Міндоходів) заяви.

Таким чином, з 04.08.2013 року платники податку на прибуток отримали право зменшувати щомісячні авансові внески з податку на прибуток, сплата яких передбачена п. 57.1 ПКУ, на суму сплачених дивідендних авансових внесків. У той же час, відповідно до пп. 153.3.3 та пп. 153.3.4 ПКУ платники податку також мали право зменшувати на суму дивідендних авансових внесків податкові зобов'язання з податку на прибуток звітного періоду. Поряд із цим, податкові зобов'язання з податку на внесків, сплачених платником податку відповідно до п. 57.1 ПКУ.

За результатами 2013 та 2014 року платники податку звітували за формою податкової декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженою наказом Міндоходів від 30.12.2013 р. № 872 (надалі Декларація № 872). Порядок заповнення Декларації № 872 не затверджувався.

У додатку ЗП до рядка 13 Декларації № 872 відображався розрахунок суми, на яку зменшувались податкові зобовязання з податку на прибуток за звітний період. Як слідує з форми додатку ЗП, у зменшення податкових зобовязань з податку на прибуток за звітний період, враховувались:

- сума податку на прибуток, отриманий з іноземних джерел, що сплачений суб'єктами

- господарювання за кордоном, яка зараховується під час сплати ними податку в Україні в розмірі, який не перевищує суми податку, що підлягає сплаті таким платником протягом такого звітного (податкового) періоду (ряд. 13.1);

- сума податку, нарахованого платником податку на прибуток (при консолідованій сплаті) за місцезнаходженням його відокремлених підрозділів (ряд. 13.2);

- сума нарахованого авансового внеску у зв'язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів) за місцезнаходженням юридичної особи, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку юридичної особи в поточному звітному (податковому) періоді (ряд. 13.5.1);

- податок на землю, що використовується в сільськогосподарському виробничому обороті виробників сільськогосподарської продукції (ряд. 13.6);

- сума нарахованого авансового внеску з податку на прибуток відповідно до пункту 57.1 статті 57 глави 4 розділу II та абзацу другого пункту 2 підрозділу 4 розділу XX ПК України 4 (ряд. 13.7).

Колегія суддів зазначає, що формою додатку ЗП до Декларації № 872 передбачено, що податкові зобовязання з податку на прибуток за звітний період зменшувались, зокрема, на суму сплачених дивідендних авансових внесків та на суму сплачених щомісячних авансових внесків. При цьому, законодавством не було визначено черговість врахування таких сум у зменшення податкових зобовязань звітного періоду.

У листах від 07.02.2014 р. № 3194/7/99-99-19-03-01-17, від 09.09.2014 р. № 119/6/99-99-19-02-02-15, від 12.11.2014 р. № 10346/7/99-99-15-02-01-17 ДФСУ (Міндоходів) розяснювало, що значення рядка 13.5.1 Додатка ЗП не може перевищувати значення (рядок 11 + рядок 12 + сума податку на прибуток від операцій з торгівлі цінними паперами - (рядок 13.1 + рядок 13.2 + рядок 13.6 + рядок 13.7 Додатка ЗП до рядка 13))… Сума авансових внесків при виплаті дивідендів, що не врахована у зменшення податкових зобов'язань у поточному звітному (податковому) періоді та не відображена у рядку 13.5.1 додатка ЗП до Декларації, відноситься на зменшення нарахованої суми податку в наступних звітних (податкових) періодах та відображається в рядку 13.5.2 додатка ЗП….

Отже, колегія суддів зауважує, що відповідно до розяснень ДФСУ (Міндоходів) податкові зобовязання з податку на прибуток за звітний період спочатку зменшується на суму сплачених щомісячних авансових внесків (ряд. 13.7 додатку ЗП), а потім на суму сплачених дивідендних авансових внесків (ряд. 13.5.1 додатку ЗП). При цьому, сума перевищення дивідендних авансових внесків над податковими зобовязаннями звітного періоду йде у зменшення податкових зобовязань наступних звітних періодів (ряд. 13.5.2 додатку ЗП).

Як вже було встановлено судом першої інстанції та підтверджено матеріалами справи, сума податкових зобовязань з податку на прибуток позивача за 2014 рік склала 78 315 244 грн. (сума ряд. 10, 11, 12 Декларації за 2014 рік). З урахуванням податку, сплаченого за кордоном (ряд. 13.1 додатку ЗП) та податку, що підлягає сплаті за місцезнаходженням відокремлених підрозділів (ряд. 33.2 додатку ЗП) сума податкових зобовязань Компанії складає 51 419 680 грн. (78 315 244 7 793 055 19 102 509). Сума дивідендних авансових внесків, сплачених компанією у 2014 році (ряд. 13.3 додатку ЗП), склала 10 002 838 грн. Сума щомісячних авансових внесків, сплачених Компанією (ряд. 13.7 додатку ЗП), склала 68 320 627 грн.

Оскільки, описаний алгоритм заповнення додатку ЗП до Декларації № 872, який також викладений в ОСОБА_1 перевірки є лише позицією ДФСУ (Міндоходів). У 2014 та 2015 роках у податковому законодавстві була відсутня норма, яка б врегульовувала питання черговості зарахування у зменшення податкових зобовязань за звітний період дивідендних та щомісячних авансових внесків. З огляду на це, та враховуючи принцип презумпції правомірності рішень платника податку, передбачений пп. 4.1.4 ПК України, вважаємо, що позивач коректно заповнив таблицю 1 додатку ЗП до Декларації за 2014 рік.

Відповідно, перевищення суми зменшення нарахованої суми податку (ряд. 13 додатку ЗП) над сумою податкових зобовязань з податку на прибуток за 2014 рік (сума рядків 10, 11 та 12ТП Декларації за 2014 р.) сформовано за рахунок щомісячних авансових внесків, сплачених Позивачем відповідно до п. 57.1 ПКУ.

Згідно п. 87.1 ПКУ джерелами самостійної сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів … Сплата грошових зобов'язань або погашення податкового боргу платника податків з відповідного платежу може бути здійснена також за рахунок надміру сплачених сум такого платежу (без заяви платника) або за рахунок помилково та/або надміру сплачених сум з інших платежів (на підставі відповідної заяви платника) до відповідних бюджетів.

Грошовим зобов'язанням платника податків, відповідно до приписів п.п. 14.1.39. п. 14.1. статті 14 ПК України є сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов'язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв'язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Підпункт 14.1.156. п. 14.1. статті 14 ПК України визначає, що податковим зобов'язанням є сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк).

Відповідно до приписів підпункту 14.1.115. п. 14.1. статті 14 ПК України надміру сплаченими грошовими зобов'язаннями платника податків є суми коштів, які на певну дату зараховані до відповідного бюджету понад нараховані суми грошових зобов'язань, граничний строк сплати яких настав на таку дату.

Отже, перевищення щомісячних авансових внесків, сплачених у 2014 році відповідно до п. 57.1 ПКУ, над податковими зобовязаннями з податку на прибуток за 2014 рік (сума рядків 10, 11 та 12), по суті є надміру сплаченими грошовими зобовязаннями і відповідно до п. 87.1 ПК України могло бути зараховане в рахунок погашення сум щомісячних авансових внесків, що підлягали сплаті Позивачем у 2015 році.

Таким чином, колегія суддів погоджує висновок суду першої інстанції, що відповідач не дотримав імперативного припису п. 57.1. статті 57 ПК України щодо зменшення щомісячних, математично обрахованих, авансових внесків з податку на прибуток на суму авансових внесків з податку на прибуток, сплачених позивачем при виплаті дивідендів протягом 2014 року, що, в свою чергу призвело до безпідставного прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення.

Відповідно до п. 9 підрозділу 4 р. ХХ ПК України (у редакції, що діє з 01.01.2015 р.) у січні грудні 2015 року та січні - травні 2016 року платники зобов'язані сплачувати щомісячні авансові внески з податку на прибуток підприємств відповідно до пункту 57.1 статті 57 цього Кодексу у редакції, що діяла до 1 січня 2015 року. А відповідно до абз.5 та абз. 6 п. 57.1 ПК України у редакції, що діяла до 01 січня 2015 року, суми сплачених згідно п. 153.3 ПК України дивідендних авансових внесків зменшували суму щомісячних авансових внесків.

Як було описано вище, у разі заповнення додатку ЗП до Декларації за 2014 рік за алгоритмом, описаним у листах ДФСУ від 07.02.2014 р. № 3194/7/99-99-19-03-01-17, від 09.09.2014 р. № 3119/6/99-99-19-02-02-15, від 12.11.2014 р. № 10346/7/99-99-15-02-01-17 сума сплачених дивідендних авансових внесків (10 002 838 грн.) залишилася б повністю непогашеною. Такі дивідендні авансові внески були сплачені позивачем у 2014 році відповідно до п. 153.3 ПК України.

Отже, відповідно до п. 9 підрозділу 4 р. ХХ ПК України та абз. 5 та абз. 6 п. 57.1 ПК України у редакції, що діяла до 01.01.2015 р., сума непогашених дивідендних авансових внесків, сплачених у 2014 році, також могла зменшити суму щомісячних авансових внесків, що підлягали сплаті у 2015 році.

В ОСОБА_1 перевірки відповідач зазначив, що (стор. 7-8): Відповідно до Порядку заповнення документів на переказ у разі сплати (стягнення) податків, зборів, митних платежів, єдиного внеску, здійснення бюджетного відшкодування податку на додану вартість, повернення помилково або надміру зарахованих коштів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 22.10.201 № 609, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05 листопада 2013 р. за № 1878/24410 (чинного на той час), під час заповнення розрахункового документу платником податків у полі Призначення платежу зазначається код виду сплати, зокрема:

- код 101 для сплати суми податків і зборів / єдиного внеску;

- код 125 для авансових внесків, нарахованих на суму дивідендів та прирівняних до них платежів.

Тобто, сплата податку на прибуток і сплата авансових внесків, нарахованих на суму дивідендів та прирівняних до них платежів, здійснюється за різними кодами платежу.

Згідно з даними ІКП ПрАТ ВО КОНТІ авансові внески, нараховані на суму дивідендів та прирівняних до них платежів сплачені до бюджету на код бюджетної класифікації 11021000 (ПОДАТОК НА ПРИБУТОК ПРИВАТНИХ ПIДПРИЄМСТВ) на код виду сплати 125, у загальній сумі 10 002 838 грн. … У звязку з тим, що згідно з наданою ПрАТ ВО КОНТІ Декларацією за 2014 рік значення рядка 13.5.1 Додатка ЗП перевищує суму податкових зобовязань на 10 002 838 грн., то рядок 13 Додатка ЗП та відповідно рядок 13 Декларації повинен складати 95 216 191 грн. При цьому, сума авансових внесків при виплаті дивідендів, що не врахована у зменшення податкових зобовязань у сумі 10 002 838 грн. у звітному періоді (2014 році) та не відображена у рядку 13.5.1 додатка ЗП до Декларації, відноситься на зменшення нарахованої суми податку в наступних звітних періодах (2015 році) та відображається в рядку 13.5.2 додатка ЗП Декларації за 2014 рік. Згідно з алгоритмом складання Декларації з податку на прибуток підприємства значення рядка 14 Декларації (рядок 10 + рядок 11+ рядок 12 - рядок 13) = 25 314 + 76 202 016 +2 087 914 95 216 191 повинно дорівнювати - 16 900 947 грн.До ІКПП заноситься значення рядків 14, 17 та 20 Податкової декларації платників податку, в яких базовим (звітним) періодом є календарний рік.

ПрАТ ВО КОНТІ необґрунтовано зменшено нараховану суму податку на прибуток в декларації з податку на прибуток за 2014 рік на 10002838 гривень.

Таким чином, відповідач необґрунтовано не відобразив в ІКПП суму переплати з податку на прибуток в декларації з податку на прибуток за 2014 рік в розмірі 10 002 838 гривень, мотивуючи тим, що сплата податку на прибуток і сплата авансових внесків, нарахованих на суму дивідендів та прирівняних до них платежів, здійснюється за різними кодами платежу

Колегія суддів зазначає, що в 2014-2015 роках діяв Механізм ведення територіальними органами Міністерства доходів і зборів України (після реформування - Державна фіскальна служба України) оперативного обліку податків, зборів, митних платежів, єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, інших платежів, які сплачуються під час митного оформлення товарів встановлено Порядком ведення органами Міністерства доходів і зборів України оперативного обліку податків, зборів, митних платежів, єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, інших платежів, які сплачуються під час митного оформлення товарів, затвердженим наказом Міністерства доходів і зборів України від 05.12.2013 № 765, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 04.02.2014 за № 217/24994 (надалі Порядок № 765).

Відповідно до пункту 3 розділу І Порядку № 765 інтегрована картка платника (надалі ІКПП) - форма оперативного обліку податків, зборів, митних платежів, передоплати та єдиного внеску, що включає комплекс облікових показників з інтегрованих підсистем, за повноту, достовірність і своєчасність відображення яких несуть відповідальність структурні підрозділи територіальних органів Міндоходів за функціональними напрямами роботи.

Згідно пункту 4 розділу І Порядку № 765 облік податків, зборів та єдиного внеску ведеться підрозділами Міжрегіонального головного управління Міндоходів - Центрального офісу з обслуговування великих платників, спеціалізованих державних податкових інспекцій з обслуговування великих платників, державних податкових інспекцій в районах, містах (крім міст Києва та Севастополя), районах у містах, об'єднаних державних податкових інспекцій відповідно до функціональних повноважень.

Пунктом 11 розділу 2 Порядку №765 передбачено, що форми ІКПП мають лицьовий та зворотний боки. Зворотний бік ІКПП відображає стан розрахунків платника (суми нарахованого та сплаченого платежів, пені, штрафних (фінансових) санкцій, процентів за користування розстроченням (відстроченням) грошових зобов'язань (податкового боргу), суми податкового боргу, недоїмки із сплати єдиного внеску, надміру та/або помилково сплачені, заявлені до відшкодування тощо) за податками, зборами, єдиним внеском, митними платежами, операції, що проводяться з коштами передоплати. На лицьовому боці ІКПП відображається додаткова інформація щодо стану розрахунків платника за податками, зборами, єдиним внеском, митними платежами та передоплатою.

Відповідно до пунктів 1, 2 розділу 3 Порядку №765 нарахуванню в ІКПП підлягають: зобов'язання, штрафні санкції та пеня за податками, зборами, митними платежами, самостійно визначені платником; суми до сплати єдиного внеску, самостійно визначені платником; зобов'язання, штрафні санкції та пеня за податками, зборами, митними платежами, суми до сплати єдиного внеску, визначені територіальним органом Міндоходів та узгоджені відповідно до чинного законодавства; пеня за порушення встановлених строків погашення узгоджених сум зобов'язань за податками, зборами, митними платежами, єдиним внеском; пеня на суму заниження податкового зобов'язання, нарахованого територіальним органом Міндоходів або платником; проценти за користування розстроченням (відстроченням).

Зобов'язання, штрафні санкції, пеня за податками, зборами, митними платежами, суми до сплати єдиного внеску, самостійно визначені платником у звітності, відображаються контролюючим органом в ІКПП.

За приписами п.п. 9.1, 9.4 ст. 9 ПК України встановлено вичерпний перелік загальнодержавних податків та зборів, за яким передбачено тільки такий вид податку як "податок на прибуток підприємств". Таким чином, термін авансовий внесок з податку на прибуток означає строк сплати одного й того ж виду податку податок на прибуток підприємств, а саме його попередню оплату - авансування до наступного терміну сплати за підсумками річної декларації.

Авансовий внесок із податку, сплачений у зв'язку з нарахуванням/сплатою дивідендів, є невід'ємною частиною податку на прибуток та не може розцінюватися як податок, який справляється при репатріації дивідендів (їх сплати на користь резидентів) (пп. 153.8 п. 153.3 ст. 153 ПК України).

Перепризначення органами ДФС нарахувань в інтегрованих картках платників податків шляхом видачі листів зі змінами алгоритмів обліку податків та зборів виходить за межі повноважень органів ДФС, не ґрунтується на нормах ПК України та не узгоджується із вимогами ч. 2 ст. 19 Конституції України, відповідно до якої органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України.

Отже, чинне податкове законодавство прямо дозволяє платнику податків зменшити щомісячні авансові внески з податку на прибуток на суму сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів як в поточному, так і в попередньому періодах. При цьому, виходячи з положень п.п.153.3.3 п. 153.3 ст. 153 ПК України цілком логічне, що першими у зменшення податку повинні зараховуватись авансові внески у зв'язку з виплатою дивідендів.

З урахуванням вищевикладеного, колегія суддів погоджує висновок суду першої інстанції, що у податкового органу були відсутні підстави для визначення позивачу податкового зобовязання з податку прибуток та нарахування пені, тому позовні вимоги підлягають задоволенню.

Таким чином, колегія суддів вважає, що в межах апеляційної скарги порушень судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права при вирішенні цієї справи не допущено. Правова оцінка обставин у справі дана правильно, а тому апеляційна скарга задоволенню не підлягає.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 195,196, п.1 ч.1 ст. 199, 200, 205, 206, 211, 212, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

УХВАЛИВ :

Апеляційну скаргу Дніпропетровського управління Офісу великих платників податків державної фіскальної служби на постанову Донецького окружного адміністративного суду від 24 квітня 2017 р. у справі № 805/1309/17-а залишити без задоволення.

Постанову Донецького окружного адміністративного суду від 24 квітня 2017 р. у справі № 805/1309/17-а - залишити без змін.

Вступна та резолютивна частини ухвали складені у нарадчій кімнаті та проголошені у судовому засіданні 04 липня 2017 року. Повний текст ухвали складений та підписаний колегією суддів протягом пяти днів.

Ухвала суду апеляційної інстанції за наслідками перегляду набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів після набрання законної сили судовим рішенням суду апеляційної інстанції.

Головуючий суддя: А.В. Гайдар

Судді: Л.А.Василенко

ОСОБА_2