Справа № 816/335/17
Суддя: Кононенко З.О.
Дата ухвалення: 2017-07-04 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

04 липня 2017 р.Справа № 816/335/17
Колегія суддів Харківського апеляційного адміністративного суду у складі

Головуючого судді: Кононенко З.О.

Суддів: Бондара В.О. , Калиновського В.А.

за участю секретаря судового засідання Цибуковської А.П.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 на постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 27.04.2017р. по справі № 816/335/17

за позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1

до Миргородської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Полтавській області

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, рішення про застосування штрафних санкцій та вимоги про сплату боргу (недоїмки),

ВСТАНОВИЛА:

03 березня 2017 року Фізична особа-підприємець ОСОБА_1, звернувся до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Миргородської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Полтавській області, в якому просив суд:

- визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 01.02.2017 № та №, рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 01.02.2017 № та вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 01.02.2017 №Ф-.

В обґрунтування позовних вимог позивач посилався на безпідставність висновків планової виїзної перевірки, які знайшли відображення в акті від 23.12.2016 №1390/16-20-13-02-14/НОМЕР_3/82, щодо заниження податку з доходів фізичних осіб та податку на додану вартість, мотивуючи свою позицію тим, що господарські операції по придбанню банзину мали реальний характер, оформлені належними первинними документами, а придбаний бензин використовувався у господарській діяльності позивача.

Позивач також вважає необгрунтованими, такими, що базуються на припущеннях, та не відповідають нормам законодавства України й висновки акту перевірки 23.12.2016 №1390/16-20-13-02-14/НОМЕР_3/82 щодо заниження єдиного соціального внеску, у зв'язку з чим відносно останнього безпідставно винесено рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 01.02.2017 № та вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 01.02.2017 №Ф-.

Постановою Полтавського окружного адміністративного суду від 27,04.2017 року у задоволенні адміністративного позову - відмовлено.

Позивач, не погодившись з постановою суду першої інстанції, подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати вказану постанову та прийняти нову, якою задовольнити позовні вимоги.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги позивач посилається на порушення судом першої інстанції при прийнятті рішення норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного, на його думку, вирішення спору судом першої інстанції.

Сторони в судове засідання апеляційної інстанції не з'явилися, про дату, час та місце апеляційного розгляду справи повідомлені належним чином, причини неявки не повідомили.

Відповідно до ч. 4 ст. 196 КАС України, неприбуття в судове засідання сторін або інших осіб, які беруть участь у справі, належним чином повідомлених про дату, час та місце апеляційного розгляду, не перешкоджає судовому розгляду справи.

Відповідно до ч. 1 ст. 41 КАС України, у разі неявки у судове засідання всіх осіб, які беруть участь у справі, фіксування судового процесу за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши доводи апеляційної скарги, рішення суду першої інстанції, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено у суді апеляційної інстанції, що Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 (реєстраційний номер облікової картки платника податку НОМЕР_3) зареєстрований як фізична особа - підприємець 19.02.2007 /том 2 а.с. 164-165/.

Відповідно до Витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань станом на 01.02.2017 основними видами діяльності позивача були: 46.12 - діяльність посередників у торгівлі паливом, рудами, металами та промисловими хімічними речовинами; 46.71 - оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами; 49.41 - вантажний автомобільний транспорт; 71.12 - діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах; 33.12 - ремонт і технічне обслуговування машин і устатковання промислового призначення; 33.14 - ремонт і технічне обслуговування електричного устатковання; 33.20 - установлення та монтаж машин і устатковання.

У період з 28.11.2016 по 16.12.2016 контролюючим органом проведено документальну планову виїзну перевірку Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів за період з 01.01.2014 по 31.12.2015, дотримання законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, виконання вимог валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2014 по 31.12.2015.

У період, охоплений перевіркою, позивач перебував на загальній системі оподаткування, був зареєстрований платником податку на додану вартість відповідно до свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість №100237528, виданого Шишацьким відділенням Миргородської ОДПІ 28.07.2009, індивідуальний податковий номер НОМЕР_3.

За результатами проведеної перевірки складено акт від 23.12.2016 №1390/16-20-13-02-14/НОМЕР_3/82 /том 1 а.с. 9-21/, в якому зафіксовано порушення, зокрема:

- п.138.1 ст.138, п.177.2, п.177.4 ст.177 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок з доходів фізичних осіб від підприємницької діяльності на загальну суму 3411,45 грн: за 2014 рік на суму 2040,12 грн, за 2015 рік на суму 1371,33 грн;

- п.198.3, п.198.5 ст.198 Податкового кодексу України України, у результаті чого занижено суму податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню, на суму 3495,43 грн, в тому числі: за січень 2014 року - 121,66 грн, за лютий 2014 року - 119,03 грн, за березень 2014 року - 665,62 грн, за квітень 2014 року - 29,33 грн, за травень 2014 року - 88,67 грн, за вересень 2014 року - 629,61 грн, за жовтень 2014 року - 606,28 грн, за грудень 2014 року - 338,67 грн, за березень 2015 року - 65,00 грн, за квітень 2015 року - 162,67 грн, за травень 2015 року - 221,85 грн, за липень 2015 року - 66,66 грн, за серпень 2015 року - 61,67 грн, за листопад 2015 року - 318,71 грн;

- п.2 ч.1 ст.7, п.11 ст.8 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування", в результаті чого занижено нарахування єдиного соціального внеску на загальну суму 7891,89 грн, в тому числі: за 2014 рік на суму 4719,47 грн та за 2015 рік на суму 3172,42 грн.

На підставі акту перевірки від 23.12.2016 №1390/16-20-13-02-14/НОМЕР_3/82 Головним управлінням ДФС у Полтавській області винесено:

- податкове повідомлення-рішення від 01.02.2017 №, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 5243,15 грн, в тому числі: 3495,43 грн - за основним платежем, 1747,72 грн - за штрафними (фінансовими) санкціями /том 1 а.с. 27/;

- податкове повідомлення-рішення від 01.02.2017 №, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб у розмірі 5117,18 грн, в тому числі: 3411,45 грн - за основним платежем, 1705,73 грн - за штрафними (фінансовими) санкціями /том 1 а.с. 26/;

- вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 01.02.2017 №Ф- зі сплати єдиного внеску на суму 7891,89 грн /том 1 а.с. 28/;

- рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зорів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 01.02.2017 №, яким до позивача застосовано штрафні санкції у розмірі 2050,32 грн /том 1 а.с. 29/.

Не погодившись із вказаними податковими повідомленнями-рішеннями, вимогою, рішенням про застосування штрафних санкцій, позивач оскаржив їх до суду.

Відмовляючи у задоволенні позову, суд першої інстанції виходив з того, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення прийняті відповідачем обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх положень законодавства, обставин даної справи та на підставі усіх матеріалів, які мають значення для конкретної ситуації, а, отже, позовні вимоги задоволенню не підлягають.

Колегія суддів погоджується з таким висновком суду першої інстанції, з огляду на наступне.

Щодо обгрунтування податкового повідомлення-рішення від 01.02.2017 №, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб у розмірі 5117,18 грн, в тому числі: 3411,45 грн - за основним платежем, 1705,73 грн - за штрафними (фінансовими) санкціями, колегія суддів зазначає наступне.

До переліку витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів, належать документально підтверджені витрати, що включаються до витрат операційної діяльності згідно з розділом III цього Кодексу.

Підпунктом 138.1.1 п.138.1. ст.138 Податкового кодексу України передбачено, що витрати операційної діяльності включають, зокрема, собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та інші витрати беруться для визначення об'єкта оподаткування з урахуванням пунктів 138.2, 138.11 цієї статті, пунктів 140.2 - 140.5 статті 140, статей 142 і 143 та інших статей цього Кодексу, які прямо визначають особливості формування витрат платника податку.

Згідно п.138.2. ст.138 Податкового кодексу України витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Відповідно до пп.139.1.9 п.139.1 ст.139 Податкового кодексу України не включаються до складу витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Згідно з п.177.4 ст.177 Податкового кодексу України (в редакції, чинній у 2015 році) до переліку витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів, належать:

- витрати, до складу яких включається вартість сировини, матеріалів, товарів, що утворюють основу для виготовлення (продажу) продукції або товарів (надання робіт, послуг), купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів, палива й енергії, будівельних матеріалів, запасних частин, тари й тарних матеріалів, допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат;

- витрати на оплату праці фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку (далі - працівники), які включають витрати на оплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і виплат виходячи з тарифних ставок, у вигляді премій, заохочень, відшкодувань вартості товарів (робіт, послуг), витрати на оплату за виконання робіт, послуг згідно з договорами цивільно-правового характеру, будь-яка інша оплата у грошовій або натуральній формі, встановлена за домовленістю сторін (крім сум матеріальної допомоги, які звільняються від оподаткування згідно з нормами цього розділу);

- обов'язкові виплати, а також компенсація вартості послуг, які надаються працівникам у випадках, передбачених законодавством, внески платника податку на обов'язкове страхування життя або здоров'я працівників у випадках, передбачених законодавством;

- суми єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у розмірах і порядку, встановлених законом;

- інші витрати, до складу яких включаються витрати, що пов'язані з веденням господарської діяльності, які не зазначені в підпунктах 177.4.1 - 177.4.3 цього пункту, до яких відносяться витрати на відрядження найманих працівників, на послуги зв'язку, реклами, плати за розрахунково-касове обслуговування, на оплату оренди, ремонт та експлуатацію майна, що використовується в господарській діяльності, на транспортування готової продукції (товарів), транспортно-експедиційні та інші послуги, пов'язані з транспортуванням продукції (товарів), вартість придбаних послуг, прямо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг.

Отже, з аналізу норм податкового законодавства як в редакції, чинній на 2014 рік, так і в редакції, чинній у 2015 році, слідує, що фізична особа-підприємець має право включити до складу витрат відповідні суми, підтверджені розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, які безпосередньо пов'язані з отриманням доходів та господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця, і які підпадають під перелік витрат операційної діяльності.

З матеріалів справи вбачається, що суб'єктом владних повноважень в акті перевірки констатовано порушення Фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 вимог п.138.1 ст.138, п.177.2, п.177.4 ст.177 Податкового кодексу України у зв'язку із завищенням ним валових витрат в Розрахунку податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб до декларації про майновий стан і доходи за 2014 рік на суму 13600,80 грн по причині:

- віднесення до Розрахунку податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб до декларації про майновий стан і доходи вартості товарів, які використані не в господарській діяльності платника, а саме, бензину А-92, А-80, А-95, що використаний на легковий автомобіль ВАЗ-21013 на суму 9452,80 грн;

- віднесення до Розрахунку податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб до декларації про майновий стан і доходи суми сплаченого єдиного соціального внеску від доходу отриманого від підприємницької діяльності на загальну суму 4148,00 грн, а саме, сплаченого 27.11.2014 єдиного внеску у сумі 2000,00 грн та сплаченого 16.12.2014 єдиного внеску у сумі 2148,00 грн частково (за призначенням єдиний внесок за 2014 рік). Відповідно до індивідуальної карточки платника податків дані суми єдиного внеску зараховані в сплачені суми єдиного внеску за донарахованими сумами єдиного внеску згідно попереднього акту перевірки від 11.08.2014 №1155/16-20-17-02-14/НОМЕР_3/115 та не відносяться до валових витрат платника.

З матеріалів справи слідує, що протягом 2013-2015 років позивач купував бензин наступних марок А-92, А-80, А-95 у ТОВ "Татнєфть - АЗС - Україна", що підтверджується наявними у справі копіями податкових накладних та фіскальних чеків /том 1 а.с. 40-62, том 3 а.с. 67-68/.

Станом на 01.01.2014 позивач мав залишок ТМЦ (том 3 а.с. 65) на суму 85182,93 грн (з ПДВ) в тому числі: дизельне паливо в кількості 7727 л на суму 71310,96 грн; бензин А-76 в кількості 514 л на суму 5227,38 грн; бензин А-92 в кількості 226 л на суму 2344,59 грн; емаль провід в кількості 63 кг на суму 6300,00 грн.

Станом на 31.12.2015 позивач мав залишок ТМЦ (том 3 а.с. 66) на суму 191410,12 грн (з ПДВ), в тому числі: дизельне паливо в кількості 13025 л на суму 179293,80 грн; бензин А-80 в кількості 276,25 л на суму 5439,32 грн; бензин А-92 в кількості 121,66 л на суму 2377,00 грн; емаль провід в кількості 43 кг на суму 4300,00 грн.

Списання бензину А-80, А-92 та А-95 у період з 01.01.2014 по 31.12.2015 здійснювалося позивачем на підставі подорожніх листів службового легкового автомобіля, які складалися на легковий автомобіль НОМЕР_2/том 1 а.с. 63-250, том 2 а.с. 1-58/. Крім того, облік витрат вівся позивачем у картках обліку витрат бензину форми №41-пп та помісячних матеріальних звітах по ПММ /том 2 а.с. 59-135/.

Пунктом 2.1 Правил дорожнього руху, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 10.10.2001 №1306 (далі - Правила №1306), передбачено, що водій механічного транспортного засобу повинен мати при собі: а) посвідчення водія на право керування транспортним засобом відповідної категорії; б) реєстраційний документ на транспортний засіб (для транспортних засобів Збройних Сил, Національної гвардії, Держприкордонслужби, Держспецтрансслужби, Держспецзв'язку, Оперативно-рятувальної служби цивільного захисту - технічний талон); в) у разі встановлення на транспортних засобах проблискових маячків і (або) спеціальних звукових сигнальних пристроїв - дозвіл, виданий Державтоінспекцією МВС; г) на маршрутних транспортних засобах - схему маршруту та розклад руху; на великовагових і великогабаритних транспортних засобах та транспортних засобах, що здійснюють дорожнє перевезення небезпечних вантажів, - документацію відповідно до вимог спеціальних правил; ґ) поліс (сертифікат) обов'язкового страхування цивільно-правової відповідальності власників наземних транспортних засобів. Водії, які відповідно до законодавства звільняються від обов'язкового страхування цивільно-правової відповідальності власників наземних транспортних засобів на території України, повинні мати при собі відповідні підтвердні документи (посвідчення).

Згідно пункту 2.2. Правил №1306 власник транспортного засобу, а також особа, яка використовує такий транспортний засіб на законних підставах, можуть передавати керування транспортним засобом іншій особі, що має при собі посвідчення водія на право керування транспортним засобом відповідної категорії.

Правилами №1306 дорожнього руху, які в силу пункту 1.1. встановлюють єдиний порядок дорожнього руху на всій території України передбачена можливість фізичної особи керувати транспортним засобом без довіреності, водночас користування транспортним засобом фізичною особою-підприємцем у своїй господарській діяльності повинно здійснюватися на законній підставі.

Параграфом 5 глави 58 розділу ІІІ Книги 5 Цивільного кодексу України визначені особливості найму (оренди) транспортного засобу.

Відповідно до положень статті 799 Цивільного кодексу України договір найму транспортного засобу укладається у письмовій формі. Договір найму транспортного засобу за участю фізичної особи підлягає нотаріальному посвідченню.

Статтею 800 Цивільного кодексу України передбачено, що наймач самостійно здійснює використання транспортного засобу у своїй діяльності і має право без згоди наймодавця укладати від свого імені договори перевезення, а також інші договори відповідно до призначення транспортного засобу.

Згідно частини 2 статті 801 Цивільного кодексу України витрати, пов'язані з використанням транспортного засобу, в тому числі зі сплатою податків та інших платежів, несе наймач.

Аналізуючи наведені нормативно-правові акти, колегія суддів, дійшла висновку, що позивач може віднести до витрат вартість паливно-мастильних матеріалів лише на той легковий автомобіль, який перебуває у його володінні (користуванні) на законній підставі, при цьому за умови, якщо ці витрати пов'язані безпосередньо із здійсненням господарської діяльності.

Таким чином, посилання Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 на те, що користування та розпорядження автомобілем ВАЗ-21013 М58-14ПО він здійснює на підставі виданої 09.07.2013 та посвідченої приватним нотаріусом Полтавського міського нотаріального округу Полтавської області ОСОБА_3 довіреності, а також підписаного між ним та ОСОБА_4, ОСОБА_2 актом приймання автомобіля ВАЗ-21013 М58-14ПО від 09.07.2013, який являється додатком до вищевказаної довіреності /том 1 а.с. 34, том 2 а.с. 171/., є безпідставними оскільки зі змісту вказаної довіреності вбачається, що експлуатувати та розпоряджатися (продати з обов'язковою попередньою сплатою податку з доходу фізичних осіб з цього продажу, обміняти, передавати в оренду, позичку, тощо) автомобілем ВАЗ-21013 М58-14ПО власник останнього ОСОБА_5 уповноважив не тільки ОСОБА_1, а ще й інших осіб - ОСОБА_4 та ОСОБА_2

Досліджуючи копії подорожніх листів легкового автомобіля колегія суддів зазначає, що поїздки автотранспорту відбувалися за наступними маршрутами: Шостаки-Полтава-Шостаки, Шостаки-Полтава-Шишаки-Шостаки, Шостаки-Полтава-Миргород-Шостаки /том 1 а.с. 63-250, том 2 а.с. 1-58/.

Разом з тим, з вказаних листів не вбачається можливим встановити за якою адресою та для чого саме позивачем здійснювалися такі поїздки до м. Полтава, м. Мирогорода та смт Шишаки, та яким чином ці поїздки пов'язані з господарською діяльністю останнього.

Так, поїздки до м. Полтави у позивача згідно подорожніх листів відбувалися в кожному з місяців 2014 та 2015 років значну кількість разів, при чому, в одному місяці такі поїздки відбувалися по кілька днів поспіль, що на переконання колегії суддів також є необгрунтованим.

Також, кілька з наданих позивачем до справи подорожніх листів взагалі не містять марки пального, яке використовувалося для поїздок, що також позбавляє суд можливості пов'язати такі листи з господарською діяльністю позивача та зі спірними витратами на пальне /том 1 а.с. 117, 195/.

Таким чином, колегія суддів дійшла висновку, що надані позивачем до матеріалів справи подорожні листи службового автомобіля не є належними доказами на підтвердження зв'язоку витрат на придбання паливно-мастильних матеріалів, які в подальшому списані на використання легкового автомобіля, із його господарською діяльністю, а висновки контролюючого органу про завищення позивачем витрат у зв'язку з включенням до їх складу витрат на придбання палива, використаного для легкового автомобіля ВАЗ-21013, у загальній сумі 18595,10 грн, в тому числі 9452,80 грн в 2014 році та 9142,30 грн в 2015 році, є правомірними.

Щодо віднесення Фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 до розрахунку податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб до декларації про майновий стан і доходи за 2014 рік суми сплаченого єдиного соціального внеску від доходу, отриманого від підприємницької діяльності в розмірі 4148,00 грн, колегія суддів зазначає наступне.

Відповідно до пп.54.3.2 п.54.3 ст.54 Податкового кодексу України контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо дані перевірок результатів діяльності платника податків, крім електронної перевірки, свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов'язань, суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках.

Пунктом 123.1 ст.123 Податкового кодексу України визначено, що у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, - тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування. При повторному протягом 1095 днів визначенні контролюючим органом суми податкового зобов'язання з цього податку, зменшення суми бюджетного відшкодування - тягне за собою накладення на платника податків штрафу у розмірі 50 відсотків суми нарахованого податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Відповідно до п.198.3 ст.198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг (у разі здійснення контрольованих операцій - не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу) та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

З 01.07.2015 п.198.3 ст.198 Податкового кодексу України викладено в наступній редакції: "Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг (у разі здійснення контрольованих операцій - не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу) та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті. Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду."

Разом з тим, згідно п.198.5 ст.198 Податкового кодексу України платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, відповідні податкові накладні за товарами/послугами, необоротними активами, під час придбання або виготовлення яких суми податку були включені до складу податкового кредиту, у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання починають використовуватися.

Отже, необхідною умовою для віднесення сплачених у ціні товарів (послуг) сум податку на додану вартість до податкового кредиту/нарахування податкових зобов'язань є факт придбання товарів та послуг із метою їх використання в господарській діяльності.

Пунктом 201.10 ст.201 Податкового кодексу України визначено, що податкова накладна є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Згідно п. 198.6 статті 198 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

З матеріалів справи вбачається, що позивачем 27.11.2014 та 16.12.2014 були сплачені кошти у сумах 2000,00 грн та 2500,00 грн відповідно, які станом на 16.12.2014 рахувалися у картці, як переплата по єдиному соціальному внеску від доходу платника податків, отриманого від підприємницької діяльності. /том 2 а.с. 237/

В Книзі обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні особи-підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, і фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, позивач у графі 9 відобразив понесені витрати на оплату праці та нарахування на заробітну плату у сумах 2000,00 грн за призначенням єдиний соціальний внесок за 2014 рік та 2500,00 грн за призначенням єдиний внесок за 2014 рік /том 2 а.с. 147 зі звороту, 148 зі звороту/.

11.08.2014 на підставі висновків акту перевірки від 11.08.2014 №1155/16-20-17-02-14/НОМЕР_3/115 відносно Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 контролюючим органом винесено вимогу про сплату боргу (недоїмки) №Ф- зі сплати єдиного внеску на суму 10394,28 грн /том 2 а.с. 229/.

В результаті оскарження Фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 вказаної вимоги в судовому порядку, постановою Полтавського окружного адміністративного суду від 09.12.2014 у справі №816/3626/14, залишеною без змін ухвалою Харківського апеляційного адміністративного суду від 05.02.2015, у задоволенні позовних вимог Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 відмовлено /том 2 а.с. 230-235/.

У зв'язку з винесенням постанови Полтавського окружного адміністративного суду від 09.12.2014 у справі №816/3626/14 контролюючим органом 26.12.2014 у картці обліку платника податків по єдиному соціальному внеску поновлено донараховану згідно з вимогою від 11.08.2014 №Ф- суму єдиного внеску в розмірі 10394,28 грн, та як наслідок, зменшено переплату по єдиному внеску на суму 4500,00 грн (2000,00 грн + 2500,00 грн).

Сума єдиного внеску у розмірі 10394,28 грн донарахована позивачу з огляду на заниження останнім нарахування єдиного соціального внеску за 2013 рік, що підтверджується висновками акту від 11.08.2014 №1155/16-20-17-02-14/НОМЕР_3/115 про результати документальної планової виїзної перевірки ОСОБА_1 щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів за період з 01.01.2013 по 31.12.2013, дотримання законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, виконання вимог валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2011 по 31.12.2013 /том 2 а.с. 220-224/.

Отже, дослідивши матеріали справи, проаналізувавши наведені нормативно правові акти, беручи до уваги, що позивачем не доведено зв'язок із господарською діяльністю позивача витрат на придбання бензину марки А-80, А-92 та А-95 для легкового автомобіля, колегія суддів дішла висновку, що суб'єктом владних повноважень правомірно збільшено позивачу суму грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб за основним платежем в розмірі 3411, 45 грн. та збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість за основним платежем в розмірі 3495,43 грн.

При цьому, колегія суддів вважає, що на підставі вказаних норм відповідачем правомірно застосовано до позивача податковими повідомленнями-рішеннями від 01.02.2017 № та № штрафні (фінансові) санкції в розмірі 50 відсотків сум нарахованих податкових зобов'язань у відповідності до пп.54.3.2 п.54.3 ст.54, п.123.1 ст.123 Податкового кодексу України.

Таким чином, податкові повідомлення-рішення від 01.02.2017 № та № є законними та обґрунтованими, тому вимоги апеляційної скарги про визнання їх протиправними та скасування не підлягають задоволенню.

Щодо правомірності вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 01.02.2017 №Ф-, рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 01.02.2017 №, колегія суддів зазначає наступне.

Відповідно до ч.3 ст.9 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" обчислення єдиного внеску органами доходів і зборів у випадках, передбачених цим Законом, здійснюється на підставі актів перевірки правильності нарахування та сплати єдиного внеску, звітності, що подається платниками до органів доходів і зборів, бухгалтерських та інших документів, що підтверджують суми виплат (доходу), на суми яких (якого) відповідно до цього Закону нараховується єдиний внесок.

Відповідно до п.3 ч.11 ст.25 вказаного Закону орган доходів і зборів застосовує до платника єдиного внеску такі штрафні санкції за донарахування органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску накладається штраф у розмірі 10 відсотків зазначеної суми за кожний повний або неповний звітний період, за який донараховано таку суму, але не більш як 50 відсотків суми донарахованого єдиного внеску.

Згідно з ч.4 ст.25 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" орган доходів і зборів у порядку, за формою та у строки, встановлені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, надсилає платникам єдиного внеску, які мають недоїмку, вимогу про її сплату.

Частиною 14 ст.25 Закону визначено, що про нарахування пені та застосування штрафів, передбачених цим Законом, посадова особа органу доходів і зборів у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, за погодженням з Пенсійним фондом, приймає рішення, яке протягом трьох робочих днів надсилається платнику єдиного внеску.

Згідно з п.2 ч.1 ст.7 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" єдиний внесок нараховується для платників, зазначених у пунктах 4 (крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування) та 5 частини першої статті 4 цього Закону, - на суму доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску за місяць, у якому отримано дохід (прибуток).

Частиною 11 ст.8 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" визначено, що єдиний внесок для платників, зазначених у пунктах 4 та 5 частини першої статті 4 цього Закону, встановлюється у розмірі 34,7 відсотка визначеної пунктами 2 та 3 частини першої статті 7 цього Закону бази нарахування єдиного внеску.

З матеріалів справи вбачається, що висновок про заниження позивачем суми єдиного соціального внеску на 7891,89 грн грунтується на встановленому порушенні щодо заниження суми доходу для нарахування єдиного внеску за 2014 та 2015 роки на загальну суму 22743,10 грн, на який нараховується єдиний внесок у розмірі 34,7 % (7891,89 грн).

Таким чином, беручи до уваги, що під час розгляду справи колегія суддів дійшла висновку, про заниження позивачем суми доходу для нарахування єдиного внеску за 2014 та 2015 роки в загальному розмірі 22743,10 грн, то вимога про сплату боргу (недоїмки) від 01.02.2017 №Ф-, в якій визначено недоїмку в розмірі 7891,89 грн, та рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 01.02.2017 №, яким до позивача застосовано штрафні санкції у розмірі 2050,32 грн, є законними і обґрунтованими.

Згідно ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 1 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України завданням адміністративного судочинства є захист прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку органів державної влади, органів місцевого самоврядування, їхніх посадових осіб, інших суб'єктів при здійсненні ними владних управлінських функцій на основі законодавства, в тому числі на виконання делегованих повноважень, шляхом справедливого, неупередженого та своєчасного розгляду адміністративних справ.

Як вбачається з ч. 3 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до частини 1 статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Частиною 2 статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Враховуючи викладене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення від 01.02.2017 № та №, рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 01.02.2017 № та вимога про сплату боргу (недоїмки) від 01.02.2017 №Ф- прийняті відповідачем обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх положень законодавства, обставин даної справи та на підставі усіх матеріалів, які мають значення для конкретної ситуації, а, отже, позовні вимоги задоволенню не підлягають.

Суд першої інстанції належним чином оцінив надані докази і на підставі встановленого, обґрунтовано відмовив у задоволенні адміністративного позову.

Відповідно до ст. 159 КАС України, судове рішення повинно бути законним та обґрунтованим.

Колегія суддів вважає, що постанова Полтавського окружного адміністративного суду від 27.04.2017 року по справі № 816/335/17 відповідає вимогам ст. 159 КАС України, а тому відсутні підстави для її скасування та задоволення апеляційних вимог позивача.

Відповідно до ч. 1 ст. 200 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

На підставі викладеного, колегія суддів, погоджуючись з висновками суду першої інстанції, вважає, що суд дійшов вичерпних юридичних висновків щодо встановлення фактичних обставин справи і правильно застосував до спірних правовідносин сторін норми матеріального та процесуального права.

Доводи апеляційної скарги, з наведених вище підстав, висновків суду не спростовують.

Керуючись ч. 1 ст. 41, ст.ст. 160, 167, 195, 196, п.1 ч.1 ст. 198, ст.200, п.1 ч.1 ст.205, ст.ст.206, 209, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

У Х В А Л И Л А:

Апеляційну скаргу Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 залишити без задоволення.

Постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 27.04.2017р. по справі № 816/335/17 залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом двадцяти днів з дня складання ухвали у повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя Кононенко З.О.
Судді Бондар В.О. Калиновський В.А.
Повний текст ухвали виготовлений 05.07.2017 р.