Справа № 815/6181/16
Суддя: Левчук О. А.
Дата ухвалення: 2017-07-04 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Справа № 815/6181/16
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

04 липня 2017 року Одеський окружний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Левчук О.А.,

за участю секретаря Тишкової Л.Б.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одесі справу за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «СК Петроліум» до Головного управління ДФС в Одеській області про скасування податкових повідомлень - рішень, -

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся з даним позовом до суду та просить визнати протиправним та скасувати податкові повідомлення-рішення ГУ ДФС в Одеській області від 05.08.5026 року № НОМЕР_1 та № НОМЕР_2.

В обґрунтування позовних вимог зазначає, що в період з 26.05.2016 року по 08.07.2016 року посадовими особами Головного управління ДФС в Одеської області проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ «СК Петроліум», , з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2015 року по 31.03.2016 року, за результатами якої складено акт в якому зроблено висновок, що позивачем порушені вимоги Податкового законодавства, в результаті чого встановлено зменшення від'ємного значення з податку на прибуток на суму 84318386 грн., заниження податку на додану вартість, що підлягає сплаті в бюджет в сумі 759 068 грн., занижено податок на прибуток іноземних юридичних осіб у сумі 4 958 044, 19 грн.

Із висновками вищезазначеного акту та прийнятим на його основі податковим повідомленням-рішенням позивач не погоджується та вважає їх безпідставними.

Представник позивача зазначив, що з метою підтримання автозаправних станцій та офісних будівель у належному стані, для виконання робіт з технічного обслуговування та виконання ремонтних робіт з технічного обслуговування та виконання ремонтних робіт з поліпшення цих обєктів ТОВ «СК Петроліум» у період, що перевірявся, були укладені відповідні договори підряду з ТОВ «Кварта Союз». Усі договори є чинними, ніким не скасовані, а їх виконання підтверджується належним чином оформленими документами, оригінали яких в повному обсязі були надані перевіряючим під час проведення виїзної планової документальної перевірки. Разом з тим, висновки про відсутність у контрагентів ТОВ «СК Петроліум» майна, трудових ресурсів, виробничо-складських приміщень, технічного персоналу, основних фондів, виробничих активів, складських приміщень, засобів для транспортування та іншого майна, які економічно необхідні для здійснення господарських операцій у зазначених обсягах не є доказом несумлінності платника податку ТОВ «СК Петроліум».

Також представник позивача вказує, що вважає необґрунтованими висновки посадових осіб ГУ ДФС в Одеській області стосовно того, що ТОВ «СК Петроліум» в 2015 році та в 1 кварталі 2016 року до складу податкового кредиту з ПДВ було віднесено вартість придбаних рекламно інформаційних послуг у контрагента-постачальника ТОВ «НХМ», які не підтверджені належним чином складеними первинними бухгалтерськими документами, що не дає змоги зазначені витрати прямо повязані з доходом, для отримання якого вони були здійснені. Так, представник позивача зазначає, що ТОВ «НХМ» надані позивачу рекламно-інформаційні послуги з рекламування вільних приміщень з метою здачі їх в оренду, про що складено відповідні акти приймання-передачі виконання робіт та додатки до них. Вказані документи відповідають вимогам чинного законодавства до складання первинних документів та містять всі необхідні дані про зміст наданих рекламних послуг.

Крім того представник позивача зазначає, що за результатом розгляду скарги ТОВ «Петроліум» на податкові повідомлення-рішення ГУ ДФС в Одеській області, ДФС України визнала підтвердженими витрати ТОВ «СК Петроліум» на користь ТОВ «Кварта Союз» та ТОВ «НХМ» за період з 01.01.2015 року по 31.03.2016 року. При цьому ДФС України залишила поза увагою той факт, що підставою для висновків про заниження податку на додану вартість стали ті ж самі висновки перевіряючих про те, що господарські відносини між ТОВ «СК Петроліум» з ТОВ «Кварта Союз» та ТОВ «НХМ» за період 01.01.2015 року по 31.03.2016 року мають ознаки нереальності.

Також безпідставними, на думку представника позивача, є висновки ГУ ДФС в Одеській області про порушення ТОВ «СК Петроліум» вимог ст. 198 ПКУ та заниження податку на додану вартість за грудень 2015 року на 25 167 грн., оскільки такий висновок зроблений у зв'язку з тим, що ТОВ «СК Петроліум» не відобразило висновки акту перевірки №95/22-213/25417282 від 11.08.2015 року, відповідно до якого зменшено залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового періоду та на підставі цього акту прийнято податкове повідомлення-рішення № від 28.09.2015 року. Вказане податкове повідомлення рішення оскаржено до суду та постановою Одеського окружного адміністративного суду від 10.10.2016 року визнано протиправним та скасовано. Таким чином, представник позивача зазначає, що грошове зобовязання, яке визначено у податковому повідомленні-рішенні № від 28.09.2015 року в розмірі 25167 грн., є неузгодженим, а тому у ТОВ «СК Петроліум» відсутні підстави для внесення змін до податкової звітності.

Представник позивача також вважає безпідставними висновки податкового органу щодо порушення позивачем п. 141.4.2 п 141.4 ст. 141 ПКУ, що виразилось в тому, що ТОВ «СК Петроліум» під час виплат нерезиденту доходів із джерелом походження з України у вигляді процентів за кредитною угодою від 15.11.2002 №11/02 не утримано та не сплачено до бюджету податок на прибуток іноземних юридичних осіб за ставкою 15% у сумі 4958044,20 грн.

Представник позивача вказує, що при визначенні податку на доходи, отримані резидентом Республіки Кіпр від резидента України протягом 2015 року та 1 кварталу 2016 року, слід керуватись Конвенцією між Урядом Республіки Кіпр та Урядом України про уникнення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доходи. При цьому представник позивача зазначає, що до перевірки були надані сертифікати, які засвідчують реєстрацію компанії «DECERPO LIMITED» у якості податкового резидента Республіки Кіпр, у зв'язку з чим ТОВ «СК Петроліум» у відповідності до вимог Конвенції та Податкового кодексу України набуло право самостійно застосовувати звільнення від оподаткування під час виплат нерезиденту доходів із джерел їх походження з України.

Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримав, просив адміністративний позов задовольнити в повному обсязі. Проти продовження розгляду справи в порядку письмового провадження не заперечував.

Представник відповідача до судового засідання не з'явився, причин неявки суду не повідомив, заяв, клопотань про відкладення розгляду справи або про розгляд справи за відсутності представника відповідача не надав. Разом з тим, представник відповідача надав до суду письмові заперечення в обґрунтування яких зазначив, що ТОВ «СК Петроліум» та ТОВ «Кварта Союз» уклали договори про поточний ремонт АЗС та адміністративно-торгівельного центру. Згідно з базою даних ІС «Податковий блок», на ТОВ «Кварта Союз» працює 1 чоловік, а враховуючи, що документи які складені ТОВ «Кварта Союз» щодо виконання будівельно-ремонтних та переданих на ТОВ «СК Петроліум», стосувались в основному обєктів АЗС (а це обєкти підвищеної небезпеки), потребувало сотні кваліфікованих будівельників, водіїв, електриків та ін., то допуск їх до обєктів підвищеної небезпеки передбачає узгодження із замовником для надання заявки у ДСНС та ГАСК, що відсутнє. Крім того, представник відповідача зазначає, що ті ж самі роботи у лютому, березні, квітні, травні, червні 2015 року по тим же обєктам виконувались СГД, виконання господарських операцій яким не підтверджено ДПІ у Малиновському районі м. Одеси актами від 27.01.2016 року №4/22-213/25417282 та від 04.11.2015 року №123/22-25417282. У зв'язку з викладеним перевіркою зроблено висновки, що ТОВ «СК Петроліум» безпідставно віднесено до податкового кредиту суми податку на додану вартість.

Також представник відповідача зазначив, що згідно з пп. 134.1.3 п. 134.1 ст. 134 ПКУ, відсотки за користування кредитом, виплачені за Кредитною угодою від 15.11.02 №11/02 ТОВ «СК Петроліум» на користь Нового кредитора компанії «DECERPO LIMITED» (Республіка Кіпр) у сумі 1510189,71 дол. США (33053627,98 грн.), є обєктом оподаткування в якості доходу (прибутку) нерезидента з джерелом походження з України, що підлягає оподаткуванню згідно пп. 141.4 ст. 141 ПКУ. Разом з тим, представник відповідача вказує, що документів, які підтверджують, що нерезидент «DECERPO LIMITED» є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу у вигляді отриманих відсотків, нарахованих за користування ТОВ «СК Петроліум» кредитними ресурсами за Кредитною угодою від 15.11.2002 року №11/02, не надано. Так, перевіркою встановлено, що на порушення пп.141.4.2 п. 141.4 ст. 141 ПКУ, позивач під час виплати нерезиденту доходів не утримано та не сплачено до бюджету податок на прибуток іноземних юридичних осіб за ставкою 15% у сумі 4958044,20 грн.

Згідно ч. 6 ст. 128 КАС України адміністративна справа розглянута в порядку письмового провадження.

Вивчивши матеріали справи, дослідивши надані сторонами докази у їх сукупності, суд встановив наступне.

21.01.1998 року проведено державну реєстрацію Товариства з обмеженою відповідальністю «СК Петроліум» , запис про державну реєстрацію № 0000486. (а.с. 192-202 т. 2)

Відповідно до наказів ГУ ДФС в Одеській області від 13.05.2016 року №740 та від 21.06.2016 року № 933, на підставі направлень, виданих ГУ ДФС в Одеській області від 25.05.2016 року №№ 1357/14-09, 1358/14-09, 1359/14-09, 1360/14-09, 1361/14-09, 1363/14-09, 1364/14-09, п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п.п.75.1.2 п. 75.1, п.п. 77.1 ст. 77 ПКУ від 02.12.2010 року №2755-VI (із змінами та доповненням) проведено планову виїзну перевірку ТОВ «СК Петроліум» код за з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 1.01.2015 року по 31.03.2016 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2015 по 31.03.2016 року відповідно до затвердженого плану перевірки.

Згідно до п.п. 20.1.2, 20.1.4 п. 20.1 ст. 20 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право: для здійснення функцій, визначених законом, отримувати безоплатно від платників податків, у тому числі благодійних та інших неприбуткових організацій, усіх форм власності у порядку, визначеному законодавством, довідки, копії документів, засвідчені підписом платника або його посадовою особою та скріплені печаткою (за наявності), про фінансово-господарську діяльність, отримані доходи, видатки платників податків та іншу інформацію, пов'язану з обчисленням та сплатою податків, зборів, платежів, про дотримання вимог законодавства, здійснення контролю за яким покладено на контролюючі органи, а також фінансову і статистичну звітність у порядку та на підставах, визначених законом; проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Відповідно до п. 75.1 ст.75 Податкового кодексу України, органи державної податкової служби мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Камеральні та документальні перевірки проводяться органами державної податкової служби в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом.

Підпункт 75.1.2 п. 75.1 ст. 75 Податкового кодексу України визначає, що документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, а також отриманих в установленому законодавством порядку органом державної податкової служби документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків. Документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи контролюючого органу і проводиться за наявності хоча б однієї з обставин, визначених цим Кодексом. Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об'єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.

Згідно п.86.7 ст. 86 Податкового кодексу України у разі незгоди платника податків або його законних представників з висновками перевірки чи фактами і даними, викладеними в акті (довідці) перевірки, вони мають право подати свої заперечення до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податків протягом п'яти робочих днів з дня отримання акта (довідки). Такі заперечення розглядаються контролюючим органом протягом п'яти робочих днів, що настають за днем їх отримання (днем завершення перевірки, проведеної у зв'язку з необхідністю з'ясування обставин, що не були досліджені під час перевірки та зазначені у зауваженнях), та платнику податків надсилається відповідь у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу для надсилання (вручення) податкових повідомлень-рішень. Платник податку (його уповноважена особа та/або представник) має право брати участь у розгляді заперечень, про що такий платник податку зазначає у запереченнях.

Судом встановлено, що в період з 26.05.2016 по 08.07.2016 року посадовими особами ГУ ДФС в Одеській області проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ «СК Петроліум», з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2015 року по 31.03.2016 року.

За результатами проведеної перевірки складено акт від 15 липня 2016 року №205/15-32-14-09/25417282 про результати планової виїзної документальної перевірки ТОВ «СК Петроліум», у висновку якого перевіряючими зазначено, що повнотою визначення податкового кредиту за період з 01.1.2015 по 31.03.2016 року встановлено його завищення на суму 807 424 грн.; перевіркою достовірності визначення від'ємного значення обєкту оподаткування податку на прибуток за період з 01.01.2015 року по 31.03.2016 року встановлено його завищення всього у сумі 84 318 386 грн. Також, в акті перевірки зазначено, що перевіркою встановлено, що на порушення пп. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодексу ТОВ «СК Петроліум» під час виплат нерезиденту доходів із джерелом походження з України у вигляді процентів за кредитною угодою від 15.11.2002 року №11/02 не утримано та не сплачено до бюджету податок на прибуток іноземних юридичних осіб за ставкою 15% у сумі 4 958044, 20 грн. (а.с. 28-96 т.1).

На підставі зазначеного акту перевірки, ГУ ДФС в Одеській області прийняті податкове повідомлення рішення від 05.08.2016 року №, №, № НОМЕР_2. (том 1, а.с. 98-103).

Не погодившись з висновками акту перевірки та винесеними на його підставі податковими повідомленнями рішеннями, ТОВ «СК Петроліум» було подано до Державної фіскальної служби України скаргу № 426 від 25.08.2016 року. (а.с. 104-125 т.1).

За результатом розгляду скарги ТОВ «СК Петроліум» на податкові повідомлення рішення ГУ ДФС в Одеській області від 05.08.2016 року, ДФС України прийнято рішення від 25.10.2016 року №22959/6/99-99-11-01-01-25, яким скасовано податкове повідомлення рішення ГУ ДФС в Одеській області від 05.08.2016 року № в частині зменшення суми від'ємного значення обєкта оподаткування податком на прибуток по операціях за період 01.01.2015 року по 31.03.2016 року, щодо яких підтверджено здійснення оплати скаржником на користь ТОВ «Кварта Союз», ТОВ «Евробілд компані», ТОВ «Укрбілд ЛТД» та ТОВ «Ріал Сістемс» (ТОВ «Стенд ЛТД»), ТОВ «Сармонт Менеджмент Юкрейн», ТОВ «НХМ», ТОВ «Імперія 2010», КП «МИР», ФОП ОСОБА_1, ТОВ «Вербум» та в частині зменшення суми від'ємного значення обєкта оподаткування податком на прибуток за рахунок зменшення перевіркою інших операційних витрат на суму безповоротної допомоги у періоді з 01.01.2015 по 31.03.16 на суму 30052477, 24 грн., а в іншій частині зазначене податкове повідомлення-рішення та податкові повідомлення рішення ГУ ДФС в Одеській області від 05.08.16 № та № залишені без змін. (а.с. 126-152 т.1).

Не погодившись з частковим задоволенням скарги, ТОВ «СК Петроліум» звернулось до Одеського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДФС в Одеській області про скасування податкових повідомлень-рішень № НОМЕР_1 від 05.08.2016 року та № НОМЕР_2 від 05.08.2016 року.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулює Податковий кодекс України. Зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Згідно з п. 198.1 ст. 198 ПК України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Відповідно до п. 198.2 ст. 198 ПК України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг. Для операцій із ввезення на митну територію України товарів датою виникнення права на віднесення сум податку до податкового кредиту є дата сплати податку за податковими зобов'язаннями згідно з пунктом 187.8 статті 187 цього Кодексу, а для операцій з постачання послуг нерезидентом на митній території України - дата складення платником податкової накладної за такими операціями, за умови реєстрації такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних. Датою виникнення права орендаря (лізингоотримувача) на збільшення податкового кредиту для операцій фінансової оренди (лізингу) є дата фактичного отримання об'єкта фінансового лізингу таким орендарем. Датою виникнення права замовника на віднесення сум до податкового кредиту з договорів (контрактів), визначених довгостроковими відповідно до пункту 187.9 статті 187 цього Кодексу, є дата фактичного отримання замовником результатів робіт (оформлених актами виконаних робіт) за такими договорами (контрактами). Для товарів/послуг, постачання (придбання) яких контролюється приладами обліку, факт постачання (придбання) таких товарів/послуг засвідчується даними обліку.

Пунктом 198.3 ст. 198 ПК України встановлено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг (у разі здійснення контрольованих операцій - не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу) та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку. Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Згідно з п. 198.4 ст. 198 ПК України, якщо платник податку придбає (виготовляє) товари/послуги та необоротні активи, які призначаються для їх використання в операціях, що не є об'єктом оподаткування або звільняються від оподаткування, то суми податку, сплачені (нараховані) у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не відносяться до податкового кредиту зазначеного платника.

Відповідно до п. 198.6 ст. 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу. У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу. Суми податку, сплачені (нараховані) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням терміну реєстрації, відносяться до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних, але не пізніше: ніж через 180 календарних днів з дати складення податкової накладної; для платників податку, що застосовують касовий метод, - ніж через 60 календарних днів з дати списання коштів з банківського рахунка платника податку; для банківських установ при одержанні ними права власності на заставне майно.

Пунктом 201.11 ст. 201 ПК України передбачено, що підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту без отримання податкової накладної, також є: а) транспортний квиток, готельний рахунок або рахунок, який виставляється платнику податку за послуги зв'язку, інші послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, що містять загальну суму платежу, суму податку та податковий номер продавця, крім тих, форма яких встановлена міжнародними стандартами; б) касові чеки, які містять суму отриманих товарів/послуг, загальну суму нарахованого податку (з визначенням фіскального номера та податкового номера постачальника). При цьому з метою такого нарахування загальна сума отриманих товарів/послуг не може перевищувати 200 гривень за день (без урахування податку). У разі використання платниками для розрахунків із споживачами реєстраторів розрахункових операцій касовий чек повинен містити дані про загальну суму коштів, що підлягає сплаті покупцем з урахуванням податку, та суму цього податку, що сплачується у складі загальної суми. Порядок обчислення та накопичення реєстраторами розрахункових операцій сум податку встановлює Кабінет Міністрів України; в) бухгалтерська довідка, складена відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу; г) податкова накладна, складена платником податку відповідно до пункту 208.2 статті 208 цього Кодексу та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно до ч. 2 ст. 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 року № 996-XIV на даних бухгалтерської звітності базуються фінансова, податкова та інші види звітності.

Порядок створення, прийняття і відображення у бухгалтерському обліку, а також зберігання первинних документів, облікових регістрів, бухгалтерської звітності підприємствами, їх об'єднаннями та госпрозрахунковими організаціями (крім банків) незалежно від форм власності (надалі - підприємства), установ та організацій, основна діяльність яких фінансується за рахунок коштів бюджету (надалі - установи) врегульовано Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року № 88, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 05 червня 1995 року за № 168/704 (в редакції, що діяла на момент виникнення спірних правовідносин) (далі Положення).

Відповідно до п. п. 2.1., 2.2 п. 2 Положення первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення. Господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов'язань і фінансових результатів. Первинні документи повинні бути складені у момент проведення кожної господарської операції або, якщо це неможливо, безпосередньо після її завершення. При реалізації товарів за готівку допускається складання первинного документа не рідше одного разу на день на підставі даних касових апаратів, чеків тощо. Для контролю та впорядкування обробки інформації на основі первинних документів можуть складатися зведені документи (далі - первинні документи).

Підпунктами 2.4, 2.5, 2.13, 2.14 п. 2 Положення встановлено, що первинні документи повинні мати такі обов'язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата і місце складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий чи електронний підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції. Залежно від характеру операції та технології обробки даних до первинних документів можуть бути включені додаткові реквізити: ідентифікаційний код підприємства, установи з Державного реєстру, номер документа, підстава для здійснення операцій, дані про документ, що засвідчує особу-одержувача тощо. Документ має бути підписаний особисто, а підпис може бути скріплений печаткою. Керівник підприємства, установи забезпечує фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій, що були проведені, у первинних документах та виконання всіма підрозділами, службами і працівниками правомірних вимог головного бухгалтера щодо порядку оформлення та подання для обліку відомостей і документів. Керівником підприємства, установи затверджується перелік осіб, які мають право давати дозвіл (підписувати первинні документи) на здійснення господарської операції, пов'язаної з відпуском (витрачанням) грошових коштів і документів, товарно-матеріальних цінностей, нематеріальних активів та іншого майна. Кількість осіб, які мають право підписувати документи на здійснення операцій з видачею особливо дефіцитних товарів і цінностей, бланків суворої звітності, повинно бути обмежено. Відповідальність за несвоєчасне складання первинних документів та недостовірність відображених у них даних несуть особи, які склали та підписали ці первинні документи.

Так посадовими особами ГУ ДФС в Одеській області під час здійснення перевірки встановлено взаємовідносини ТОВ «СК Петроліум» із ТОВ «Кварта Союз» на суму ПДВ 797507,23 грн., про що зазначено в акті перевірки від 15.07.2016 року №205/15-32-14-09/25417282.

З наданих суду документів вбачається, що між ТОВ «СК Петроліум» (Замовник) та ТОВ «Кварта Союз» (Підрядник) укладені наступні договори підряду:

1) №29/08/2014 від 29.08.2014 року про поточний ремонт операторної, навісу на АЗС за адресою: Херсонська область, м. Херсон, селище Приозерне, вул. Білозерська. (том 1, а.с.239-244).

За умовами договору №29/08/2014 від 29.08.2014 року, підрядник ТОВ «Кварта Союз» власними або залученими силами та засобами зобовязується виконати роботи на обєкті замовника відповідно і в обсягах, зазначених у розробленій кошторисній документації, яка є невідємною частиною даного Договору, а замовник ТОВ «СК Петроліум» зобовязується надати підряднику фронт робіт, передати затверджену кошторисну документацію, і забезпечити приймання виконаних робіт та їх оплату. (п.1.1 Договору).

Відповідно до п.2.1-2.6 Договору ціна за даним договором є динамічною, визначається договірною ціною. Зміни до кошторису і ціни робіт можуть бути внесені тільки за двосторонньою згодою сторін або на умовах, визначених цим договором. Ціна договору вказана в договірній ціні та орієнтовно складає 324 459,01 грн., в т.ч. ПДВ. До складу ціни входять витрати на: виконання робіт по ремонту та очистці, інвентар, включаючи заготівельно-складські, транспортні, накладні та інші витрати, які передбачені кошторисом. Встановлена при укладанні даного договору ціна робіт може змінюватися (збільшуватися або зменшуватися) на умовах і в порядку, визначених Договором, на вимогу замовника або підрядника у разі: зміни обсягу і складу робіт. В інших випадках сторони не мають права вимагати зміни ціни.

Згідно з п. 4.1 замовник оплачує виконані підрядником роботи після підписання сторонами акту приймання виконаних підрядних робіт без зауважень замовника.

Здача та прийняття робіт за цим договором здійснюється за актами прийому виконаних підрядних робіт за формою КБ-2в, яким складається між сторонами. (п. 14.1 Договору).

На підтвердження виконання вимог вищезазначеного договору, позивачем до суду надано: довідку про вартість виконаних робіт та витрат за січень 2015 року, акт приймання виконаних робіт №КС-0131/13 від 31.01.2015 року за січень 2015 року, підсумкова відомість ресурсів (січень 2015 року), договірна ціна, локальний кошторис на роботи №2-1-1, податкова накладна, квитанція №1, платіжне доручення (т.1 а.с. 167-168, 246-247, т. 2 а.с. 1-22, т. 5 а.с. 229).

Як вбачається з акту приймання виконаних робіт №КС-0131/13 від 31.01.2015 року за січень 2015 року підрядник виконав роботи з демонтажу каркасів для встановлення вагонки, демонтаж вагонки, розбирання покриття крівлі з листової сталі, монтаж покрівельного покриття, демонтаж металевого каркасу, виготовлення металевого каркасу, очистка металевих конструкцій від корозії, окраска, встановлення вагонки на каркаси, ремонт крівлі в операторській (розбирання крівлі з листової сталі, монтаж кровельного покриття з профільованого листа) 75 м.кв.; поли в операторській (розбирання покриття полів, кладка покриття полів з плиток) 70 м.кв.

Відповідно до технічної документації цього обєкту будівля АЗС має загальну площу будівлі 75 м.кв., висоту 3,5 м, обєм в м.кв. - 264, розмір внутрішньої площі будівлі 50,2 м.кв., навіс для колонок має 143 м. кв. На території АЗС розміщені, крім будівлі та навісу, загальний зливний резервуар, резервуари для полива, очисна споруда, вигрібна яма, мостіння. Загальна площа земельної ділянки, на якій розміщена АЗС - 2400 м.кв.(т. 3 а.с. 238-245).

В акті перевірки зазначено, що надані до перевірки документи вказують на не відповідність змісту господарських операцій чинному законодавству України, зокрема з огляду на те, що аналогічні роботи «поточний ремонт навісу, крівлі, стелі на АЗС на цьому ж обєкті було проведено вже у березні 2015 року та в травні 2015 року.

Так, 03.04.2015 року між ТОВ «СК Петроліум» (замовник) та ТОВ «Укрбілд ЛТД» (підрядник) укладений договір підряду №03/04-15, відповідно до умов якого, підрядник ТОВ «Укрбілд ЛТД» власними або залученими силами та засобами зобовязується виконати роботи на обєкті замовника: поточний ремонт на АЗС за адресою: Херсонська область, м. Херсон, селище Приозерне, вул. Білозерська, б/н. Орієнтовна вартість робіт 390020,76 грн (т. 13 а.с. 237-242).

Відповідно до акту виконаних робіт за травень 2015 року, підрядником здійснювались роботи з облаштування бетонних покриттів, обробка поверхонь піскоструйнним апаратом в ємнісних спорудах висотою до 4м., очистка всередині ємностей стальними щітками від бруду, протравка та промивка ємностей, демонтаж, виготовлення, монтаж мілких металоконструкцій, очистка металевих конструкцій від корозії, огрунтовка, окраска конструкцій. (т. 13 а.с. 245-248).

Таким чином, ТОВ «Укрбілд ЛТД» у травні 2015 року виконувались інші роботи ніж ТОВ «Кварта Союз»

20.01.2015 року між ТОВ «СК Петроліум» (замовник) та ТОВ «Ріал Сістемс» (підрядник) укладений договір підряду №20/01/2015, відповідно до умов якого, підрядник ТОВ «Ріал Сістемс» власними або залученими силами та засобами зобовязується виконати роботи на обєкті замовника: поточний ремонт навісу, крівлі, стелі на АЗС за адресою: Херсонська область, м. Херсон, селище Приозерне, вул. Білозерська, б/н. Орієнтовна вартість робіт 234637,1 грн (т. 5 а.с. 231-236).

Відповідно до акту виконаних робіт за березень 2015 року, підрядником здійснювались роботи з розбирання покриття крівлі, розбирання риштувань з дощок суцільної, встановлення риштування суцільної, монтаж кровельного покриття, розбирання вагонки внизу крівлі навісу, облицювання вагонкою внизу крівлі навісу 143,2 м. кв., демонтаж металоконструкцій, виготовлення металоконструкцій 137,7 т., ремонт крівлі в операторській: розбирання покриттів крівлі з листової сталі, розбирання риштування з дощок суцільної, встановлення риштування суцільної, монтаж кровельного покриття з профільованого листа 75 м.кв., поли в операторній ремонт бетонного покриття полу 68 м. кв. (т. 5 а.с. 239-242).

Отже, як вбачається з вищезазначених документів внутрішня площа будівлі АЗС складає 50,2 кв.м., проте відповідно до складених документів ТОВ «Кварта Союз» у січні 2015 року укладено 75 кв.м. плитки, що є значно більшим ніж загальна площа будівлі АЗС. Разом з тим, в березні 2015 року, відповідно до акту приймання робіт у ТОВ «Ріал Сістемс», виконання договорів з яким встановлено постановою Одеського окружного адміністративного суду від 25.05.2016 року по справі №815/1159/16, яка набрала законної сили, ТОВ «Ріал Сістемс» ремонтувало бетонне покриття полу на площі 68 м.кв., при цьому демонтаж плитки в приміщенні будівлі не здійснювався.

Також відповідно до акту приймання робіт, у березні 2015 року ТОВ «Ріал сістемс» здійснювало демонтаж саме листової сталі та проводило монтаж кровельного покриття з профільованого листа. Проте, відповідно до складених у січні 2015 року ТОВ «Кварта Союз» документів, підрядником здійснено ремонт крівлі в операторській (розбирання крівлі з листової сталі, монтаж кровельного покриття з профільованого листа) 75 м.кв.

2) За умовами договору №26/09/2014 від 26.09.2014 року, підрядник ТОВ «Кварта Союз» власними або залученими силами та засобами зобовязується виконати роботи на обєкті замовника: поточний ремонт операторної, навісу на АЗС за адресою: Закарпатська область, с. Яноші, вул. Головна, 1а, відповідно і в обсягах, зазначених у розробленій кошторисній документації, яка є невідємною частиною даного Договору, а замовник ТОВ «СК Петроліум» зобовязується надати підряднику фронт робіт, передати затверджену кошторисну документацію, і забезпечити приймання виконаних робіт та їх оплату. (п.1.1 Договору). (т. 1 а.с. 220-225).

Відповідно до п.2.1-2.6 Договору ціна за даним договором є динамічною, визначається договірною ціною. Зміни до кошторису і ціни робіт можуть бути внесені тільки за двосторонньою згодою сторін або на умовах, визначених цим договором. Ціна договору вказана в договірній ціні та орієнтовно складає 245 888, 98 грн., в т.ч. ПДВ. До складу ціни входять витрати на: виконання робіт по ремонту та очистці, інвентар, включаючи заготівельно-складські, транспортні, накладні та інші витрати, які передбачені кошторисом. Встановлена при укладанні даного договору ціна робіт може змінюватися (збільшуватися або зменшуватися) на умовах і в порядку, визначених Договором, на вимогу замовника або підрядника у разі: зміни обсягу і складу робіт. В інших випадках сторони не мають права вимагати зміни ціни.

Згідно з п. 4.1 замовник оплачує виконані підрядником роботи після підписання сторонами акту приймання виконаних підрядних робіт без зауважень замовника.

Здача та прийняття робіт за цим договором здійснюється за актами прийому виконаних підрядних робіт за формою КБ-2в, яким складається між сторонами. (п. 14.1 Договору).

На підтвердження виконання вимог вищезазначеного договору, позивачем до суду надано: довідку про вартість виконаних робіт та витрат за січень 2015 року, акт приймання виконаних робіт №КС-0131/12 від 31.01.2015 року за січень 2015 року, підсумкова відомість ресурсів (січень 2015 року), договірна ціна, локальний кошторис на роботи №2-1-1, податкова накладна, квитанція №1 (т.1 а.с. 182, 183, 227-228, 235-238, т. 20 а.с. 67-88).

Як вбачається з акту приймання виконаних робіт №КС-0131/12 від 31.01.2015 року за січень 2015 року підрядник виконав роботи з розбирання покриття крівлі навісу з листової сталі, монтаж покрівельного покриття 153,3 м. кв., демонтаж металевого каркасу, виготовлення та монтаж металевого каркасу 125,6 т., очистка металевих конструкцій від корозії, окраска, ремонт крівлі в операторській (розбирання крівлі з листової сталі, монтаж кровельного покриття з профільованого листа) 68 м.кв.; поли в операторській (розбирання покриття полів, огрунтовка полу, кладка покриття полів з плиток) 46,2 м.кв., електромонтажні роботи: монтаж світильників, демонтаж та прокладка кабеля, демонтаж та встановлення вимикачів, розеток, а також прочистка внутрішньої каналізаційної сітки, очистка вигрібної ями сталевими щітками від бруду.

Відповідно до технічної документації цього обєкту будівля АЗС має корисну площу будівлі 46,2 м.кв., навіс для колонок має 153,3 м. кв. На території АЗС розміщені, крім будівлі та навісу, резервуари, вигрібна яма, вбиральня, мостіння, колодязь.(т. 3 а.с. 252-258).

3) За умовами договору №17/09/2014 від 17.09.2014 року, підрядник ТОВ «Кварта Союз» власними або залученими силами та засобами зобовязується виконати роботи на обєкті замовника: поточний ремонт операторної, навісу на АЗС за адресою: Чернігівська область, Козелецький район, с. Єрків, вул. Гагаріна, буд. 2а, відповідно і в обсягах, зазначених у розробленій кошторисній документації, яка є невідємною частиною даного Договору, а замовник ТОВ «СК Петроліум» зобовязується надати підряднику фронт робіт, передати затверджену кошторисну документацію, і забезпечити приймання виконаних робіт та їх оплату. (п.1.1 Договору). (т. 1 а.с. 195-200).

Відповідно до п.2.1-2.6 Договору ціна за даним договором є динамічною, визначається договірною ціною. Зміни до кошторису і ціни робіт можуть бути внесені тільки за двосторонньою згодою сторін або на умовах, визначених цим договором. Ціна договору вказана в договірній ціні та орієнтовно складає 233598,16 грн., в т.ч. ПДВ. До складу ціни входять витрати на: виконання робіт по ремонту та очистці, інвентар, включаючи заготівельно-складські, транспортні, накладні та інші витрати, які передбачені кошторисом. Встановлена при укладанні даного договору ціна робіт може змінюватися (збільшуватися або зменшуватися) на умовах і в порядку, визначених Договором, на вимогу замовника або підрядника у разі: зміни обсягу і складу робіт. В інших випадках сторони не мають права вимагати зміни ціни.

Згідно з п. 4.1 замовник оплачує виконані підрядником роботи після підписання сторонами акту приймання виконаних підрядних робіт без зауважень замовника.

Здача та прийняття робіт за цим договором здійснюється за актами прийому виконаних підрядних робіт за формою КБ-2в, яким складається між сторонами. (п. 14.1 Договору).

На підтвердження виконання вимог вищезазначеного договору, позивачем до суду надано: довідку про вартість виконаних робіт та витрат за січень 2015 року, акт приймання виконаних робіт №КС-0131/15 від 31.01.2015 року за січень 2015 року, підсумкова відомість ресурсів (січень 2015 року), договірна ціна, локальний кошторис на роботи №2-1-1, податкова накладна, квитанція №1 (т.1 а.с. 161-162, 202-219).

Як вбачається з акту приймання виконаних робіт №КС-0131/15 від 31.01.2015 року за січень 2015 року підрядник виконав роботи з ремонту навісу та полу під навісом.

Відповідно до технічної документації цього обєкту будівля АЗС має корисну площу будівлі 174,2 м.кв., навіс для колонок має 159,1 м. кв. (т. 3 а.с. 245-251).

Так, відповідно до акту прийнятих виконаних робіт та локального кошторису підрядником здійснено такі роботи:

- навіс: розбирання покриттів підлоги, розбирання бетонних покриттів підлоги 164 м.кв., розбирання плінтусів 172 м.кв., облаштування цементної стяжки, огрунтовка покриття, гідроізоляція підлоги, облаштування покриття з плиток 164 м. кв.

- підлога під навісом: розбирання покриттів підлоги, розбирання бетонних покриттів підлоги 145 м.кв., розбирання плінтусів 149 м.кв., облаштування цементної стяжки, огрунтовка покриття, гідроізоляція підлоги, облаштування покриття з плиток 145 м. кв.

Отже, акт виконаних робіт взагалі не містить інформації щодо здійснення ремонту навісу, проте містить інформацію про ремонт підлоги під навісом з улаштуванням керамічної плитки в обсязі 309м.кв., при тому що відповідно до технічної документації на даний обєкт навіс займає площу розміром - 159,1 м. кв.

4) За умовами договору №11/09/2014 від 11.09.2014 року, підрядник ТОВ «Кварта Союз» власними або залученими силами та засобами зобовязується виконати роботи на обєкті замовника: поточний ремонт операторної, навісу на АЗС за адресою: Хмельницька область, Волочиський район, с. Порохня, автодорога Львів-Кіровоград-Знам'янка, 186км+915 м (автошлях Умань-Краковець, 341 км+700м), буд. б/н, відповідно і в обсягах, зазначених у розробленій кошторисній документації, яка є невідємною частиною даного Договору, а замовник ТОВ «СК Петроліум» зобовязується надати підряднику фронт робіт, передати затверджену кошторисну документацію, і забезпечити приймання виконаних робіт та їх оплату. (п.1.1 Договору). (т. 3 а.с. 187-192).

Відповідно до п.2.1-2.6 Договору ціна за даним договором є динамічною, визначається договірною ціною. Зміни до кошторису і ціни робіт можуть бути внесені тільки за двосторонньою згодою сторін або на умовах, визначених цим договором. Ціна договору вказана в договірній ціні та орієнтовно складає 296323,84 грн., в т.ч. ПДВ. До складу ціни входять витрати на: виконання робіт по ремонту та очистці, інвентар, включаючи заготівельно-складські, транспортні, накладні та інші витрати, які передбачені кошторисом. Встановлена при укладанні даного договору ціна робіт може змінюватися (збільшуватися або зменшуватися) на умовах і в порядку, визначених Договором, на вимогу замовника або підрядника у разі: зміни обсягу і складу робіт. В інших випадках сторони не мають права вимагати зміни ціни.

Згідно з п. 4.1 замовник оплачує виконані підрядником роботи після підписання сторонами акту приймання виконаних підрядних робіт без зауважень замовника.

Здача та прийняття робіт за цим договором здійснюється за актами прийому виконаних підрядних робіт за формою КБ-2в, які складабться між сторонами. (п. 14.1 Договору).

На підтвердження виконання вимог вищезазначеного договору, позивачем до суду надано: довідку про вартість виконаних робіт та витрат за січень 2015 року, акт приймання виконаних робіт №КС-0131/14 від 31.01.2015 року за січень 2015 року, підсумкова відомість ресурсів (січень 2015 року), договірна ціна, локальний кошторис на роботи №2-1-1, податкова накладна, квитанція №1 (т. 1 а.с. 165-166, т.3 а.с. 194-221).

Як вбачається з акту приймання виконаних робіт №КС-0131/14 від 31.01.2015 року за січень 2015 року підрядник виконав роботи з розбирання покриття крівлі навісу з листової сталі 84 м.кв., демонтаж, виготовлення, монтаж металевого каркасу 152,4 т., очищення металевих конструкцій від корозії металевими щітками, огрунтовка металоконструкцій, фарбування 61 м.кв.; ремонту крівлі в операторській, що включає розбирання покриття крівлі з хвилястих азбестоцементних листів, розбирання та облаштування риштування суцільного з дощок, монтаж кровельного покриття з профільованого листа 34,4 м.кв.; оздоблювальні роботи на операторській, що включають відбиття частково штукатурки по цеглі та бетону зі стін 13,9 м. кв., ремонт штукатурки внутрішніх стін по каменю та бетону цементно-вапняним розчином 5 м.кв., покращена штукатурка перегородок, шпаклівка перегородок, грунтовка, фарбування 13,9 м.кв., стіни: очистка стін від старої фарби 37,4 м. кв., ремонт штукатурки внутрішніх стін, штукатурка та шпаклівка стін та укосів, фарбування 46,4 м.кв.; підвал: закладання отворів та гнізд в бетонних стінах 2,6 м.кв., бетонування шару для обробки стін 1,6 м. кв.; підлога в операторській: розбирання покриттів підлоги, облаштування покриття підлоги з плитки 70 м.кв.

Відповідно до технічної документації цього обєкту піднавіс має 84 м. кв., внутрішня площа будівлі АЗС 48,9 м.кв., з них: підвал 25,3 м.кв., коридор (1 поверх) 3,5 м. кв., побутова кімната 12,8 м. кв., операторна 7,3 м. кв. (т. 4 а.с. 1-9).

В акті перевірки зазначено, що надані до перевірки документи вказують на не відповідність змісту господарських операцій чинному законодавству України, зокрема з огляду на те, що аналогічні роботи «поточний ремонт навісу, крівлі, стелі на АЗС на цьому ж обєкті було проведено вже у березні 2015 року.

Так, 13.01.2015 року між ТОВ «СК Петроліум» (замовник) та ТОВ «Ріал Сістемс» (підрядник) укладений договір підряду №13/01/2015-2, відповідно до умов якого, підрядник ТОВ «Ріал Сістемс» власними або залученими силами та засобами зобовязується виконати роботи на обєкті замовника: поточний ремонт на АЗС за адресою: Хмельницька область, Волочиський район, с. Порохня, автодорога Львів-Кіровоград-Знам'янка, 186км+915 м (автошлях Умань-Краковець, 341 км+700м), буд. б/н. Орієнтовна вартість робіт 242408 грн. (т. 6 а.с. 235-240).

Відповідно до акту виконаних робіт за березень 2015 року, підрядником здійснювались роботи з розбирання покриття крівлі навісу, розбирання риштування суцільного з дощок, встановлення риштування суцільного 84 м.кв. демонтаж виготовлення та монтаж металевих конструкцій 1,969 т.; ремонт крівлі операторської: розбирання покриття крівлі з хвилястих азбестоцементних листів, розбирання та облаштування риштування суцільного, облаштування крокв та мауерлатів з деревини, облаштування покриття з азбестоцементних листів уніфікованого профілю 48,9 м.кв.; розбирання покриття підлоги, розбирання цементної стяжки, огрунтовка підлоги, облаштування підлоги з леноліуму 44 м.кв., розбирання плінтусів та встановлення плінтусів полівінілхлоридних - 39 м. кв. (т. 13 а.с. 245-248).

Таким чином, з досліджених документів, вбачається, що внутрішня площа будівлі АЗС складає 48,9 кв.м., проте відповідно до складених документів ТОВ «Кварта Союз» у січні 2015 року укладено 70 кв.м. плитки, що є значно більшим ніж загальна площа будівлі АЗС. Разом з тим, в березні 2015 року, відповідно до акту приймання робіт у ТОВ «Ріал Сістемс», виконання договорів з яким підтверджено постановою Одеського окружного адміністративного суду від 25.05.2016 року по справі №815/1159/16, яка набрала законної сили, ТОВ «Ріал Сістемс» ремонтувало бетонне покриття полу на площі 44 м.кв., при цьому демонтаж плитки в приміщенні будівлі не здійснювався.

Також відповідно до актів приймання робіт, у січні 2015 року та у березні 2015 року обома контрагентами здійснювались за змістом однакові ремонтні роботи крівлі та навісу.

5) За умовами договору №09/09/2014 від 09.09.2014 року, підрядник ТОВ «Кварта Союз» власними або залученими силами та засобами зобовязується виконати роботи на обєкті замовника: поточний ремонт крівлі навісу на АЗС за адресою: Дніпропетровська область, м. Кривий ріг, вул. Урицького, 7, відповідно і в обсягах, зазначених у розробленій кошторисній документації, яка є невідємною частиною даного Договору, а замовник ТОВ «СК Петроліум» зобовязується надати підряднику фронт робіт, передати затверджену кошторисну документацію, і забезпечити приймання виконаних робіт та їх оплату. (п.1.1 Договору). (т. 3 а.с. 161-166).

Відповідно до п.2.1-2.6 Договору ціна за даним договором є динамічною, визначається договірною ціною. Зміни до кошторису і ціни робіт можуть бути внесені тільки за двосторонньою згодою сторін або на умовах, визначених цим договором. Ціна договору вказана в договірній ціні та орієнтовно складає 207779,44 грн., в т.ч. ПДВ. До складу ціни входять витрати на: виконання робіт по ремонту та очистці, інвентар, включаючи заготівельно-складські, транспортні, накладні та інші витрати, які передбачені кошторисом. Встановлена при укладанні даного договору ціна робіт може змінюватися (збільшуватися або зменшуватися) на умовах і в порядку, визначених Договором, на вимогу замовника або підрядника у разі: зміни обсягу і складу робіт. В інших випадках сторони не мають права вимагати зміни ціни.

Згідно з п. 4.1 замовник оплачує виконані підрядником роботи після підписання сторонами акту приймання виконаних підрядних робіт без зауважень замовника.

Здача та прийняття робіт за цим договором здійснюється за актами прийому виконаних підрядних робіт за формою КБ-2в, яким складається між сторонами. (п. 14.1 Договору).

На підтвердження виконання вимог вищезазначеного договору, позивачем до суду надано: довідку про вартість виконаних робіт та витрат за січень 2015 року, акт приймання виконаних робіт №КС-0131/17 від 31.01.2015 року за січень 2015 року, підсумкова відомість ресурсів (січень 2015 року), договірна ціна, локальний кошторис на роботи №2-1-1, податкова накладна, квитанція №1 (т. 1 а.с. 172-173, т. 3 а.с. 168-186).

Як вбачається з акту приймання виконаних робіт №КС-0131/17 від 31.01.2015 року за січень 2015 року підрядник виконав роботи з розбирання покриття крівлі навісу з листової сталі 96,1 м.кв., монтаж кровельного покриття з профільованого листа 240,8 м.кв., демонтаж, виготовлення, монтаж металевого каркасу 129,7 т., очищення металевих конструкцій від корозії металевими щітками, огрунтовка металоконструкцій, фарбування 52 м.кв.

Відповідно до технічної документації цього обєкту займає 282 м.кв. земельної ділянки, навіс має 240,8 м. кв., загальна площа будівлі 104,7 м.кв., корисна площа будівлі АЗС 66,5 м.кв.(т. 4 а.с. 10-19).

6) За умовами договору № 12/08/2014 від 12.08.2014 року, підрядник ТОВ «Кварта Союз» власними або залученими силами та засобами зобовязується виконати роботи на обєкті замовника: поточний ремонт адміністративно-торговельного центру за адресою: Дніпропетровська область, м. Кривий ріг, вул. Волгоградська, 1д, відповідно і в обсягах, зазначених у розробленій кошторисній документації, яка є невідємною частиною даного Договору, а замовник ТОВ «СК Петроліум» зобовязується надати підряднику фронт робіт, передати затверджену кошторисну документацію, і забезпечити приймання виконаних робіт та їх оплату. (п.1.1 Договору). (т. 2 а.с. 80-85).

Відповідно до п.2.1-2.6 Договору ціна за даним договором є динамічною, визначається договірною ціною. Зміни до кошторису і ціни робіт можуть бути внесені тільки за двосторонньою згодою сторін або на умовах, визначених цим договором. Ціна договору вказана в договірній ціні та орієнтовно складає 675107,38 грн., в т.ч. ПДВ. До складу ціни входять витрати на: виконання робіт по ремонту та очистці, інвентар, включаючи заготівельно-складські, транспортні, накладні та інші витрати, які передбачені кошторисом. Встановлена при укладанні даного договору ціна робіт може змінюватися (збільшуватися або зменшуватися) на умовах і в порядку, визначених Договором, на вимогу замовника або підрядника у разі: зміни обсягу і складу робіт. В інших випадках сторони не мають права вимагати зміни ціни.

Згідно з п. 4.1 замовник оплачує виконані підрядником роботи після підписання сторонами акту приймання виконаних підрядних робіт без зауважень замовника.

Здача та прийняття робіт за цим договором здійснюється за актами прийому виконаних підрядних робіт за формою КБ-2в, яким складається між сторонами. (п. 14.1 Договору).

На підтвердження виконання вимог вищезазначеного договору, позивачем до суду надано: довідку про вартість виконаних робіт та витрат за січень 2015 року, акт приймання виконаних робіт №КС-0131/16 від 31.01.2015 року за січень 2015 року, підсумкова відомість ресурсів (січень 2015 року), договірна ціна, локальний кошторис на роботи №2-1-1, податкова накладна, квитанція №1 (т. 1 а.с. 178-179, т. 2 а.с. 87-116).

Як вбачається з акту приймання виконаних робіт №КС-0131/16 від 31.01.2015 року за січень 2015 року підрядник виконав роботи з поточного ремонту адміністративно-торговельного центу, а саме: облаштування обшивки стін гіпсокартонними плитами по металевому каркасу, шпаклівка стін, ґрунтовка стін, фарбування 242 м.кв., облаштування двосторонніх гіпсокартонних перегородок по металевому каркасу 80 м.кв., шпаклівка, ґрунтовка, фарбування 160 м.кв., облаштування каркасів для конструкцій стелі, облицювання каркасів стелі плитами з ГКЛ 207 м.кв., шпаклівка, демонтаж віконних коробок в камінних стінах, зняття скляних вікон, демонтаж деревяних коробок в камінних стінах з відбиттям штукатурки у відсіках, зняття дверних полотен, встановлення віконних блоків з металопластику, заповнення отворів в камінних стінах дверними блоками з металопластику; розбирання цементного покриття підлоги, ґрунтовка підлоги, облаштування лінолеуму на підлозі 335 м.кв., демонтаж деревяних плінтусів, облаштування плінтусами полівінілхлоридними 328 м.кв.

Відповідно до технічної документації цього обєкту буділя має 5 поверхів, та 1 поверх - технічний. Загальна площа приміщень 2524,5 м.кв., корисної 2483,1 м.кв. (т. 4 а.с. 20-40).

В акті перевірки зазначено, що надані до перевірки документи вказують на не відповідність змісту господарських операцій чинному законодавству України, зокрема з огляду на те, що аналогічні роботи «поточний ремонт приміщень АТЦ» на цьому ж обєкті було проведено вже у лютому 2015 року. Також вказано, що ремонтні роботи призвели б до порушення звичайного режиму роботи на деякий час, так як були встановлені внутрішні ліса, спорудження нових гіпсокартонних стін, обробка цих стін (шпаклівка, фарбування), установка стелі, заміна вікон, дверей, розбирання підлоги, ґрунтовка її, укладка лінолеуму та інше, а також в акті виконаних робіт не вказано джерело електроенергії, яку витратили згідно наданих до перевірки розрахунків.

Так, 01.12.2014 року між ТОВ «СК Петроліум» (замовник) та ТОВ «Ріал Сістемс» (підрядник) укладений договір підряду №01/12/2014-6, відповідно до умов якого, підрядник ТОВ «Ріал Сістемс» власними або залученими силами та засобами зобовязується виконати роботи на обєкті замовника: поточний ремонт приміщень адміністративно торговельного центру за адресою: Дніпропетровська обл., м. Кривий ріг, вул. Волгоградська, 1д адміністративно торговельний центр (95 квартал). Орієнтовна вартість робіт 592048,88 грн. (т. 8 а.с. 29-34).

Відповідно до акту виконаних робіт за лютий 2015 року, підрядником здійснювались роботи з ремонту стелі: демонтаж каркасів стелі та їх розбирання, монтаж, облицювання 235,3 м.кв.; стін 1 поверху приміщень санвузлів, роздягалень, душових: розбирання облицювання стін з керамічних глазурованих плиток, облицювання керамічними глазурованими плитками 254 м.кв.; підлога: розбирання покриття підлоги, розбирання бетонного покриття підлоги, розбирання плінтусів, огрунтовка підлоги, цементна стяжка, гідроізоляція, кладка покриття підлоги з керамічних плиток 247,1 м.кв., встановлення плінтусів з керамічних плиток 203 м.кв. (т. 8 а.с. 37-41).

22.01.2015 року між ТОВ «СК Петроліум» (замовник) та ТОВ «Ріал Сістемс» (підрядник) укладений договір підряду №22/01/2015, відповідно до умов якого, підрядник ТОВ «Ріал Сістемс» власними або залученими силами та засобами зобовязується виконати роботи на обєкті замовника: ремонт крівлі адміністративно торговельного центру за адресою: Дніпропетровська обл., м. Кривий ріг, вул. Волгоградська, 1д адміністративно торговельний центр (95 квартал). Орієнтовна вартість робіт 456496,13 грн. (т. 9 а.с. 30-34).

Відповідно до акту виконаних робіт за березень 2015 року, підрядником здійснювались роботи з ремонту та перекриття крівлі. (т. 9 а.с. 37-41).

Так, суд вважає, що зміст складених ТОВ «Кварта Союз» документів в даному випадку не відповідає змісту господарської операції в частині виконання робіт з демонтажу деревяних вікон та дверей та заміні їх на металопластикові, оскільки відповідно до інформації, що зазначена в технічній документації на даний обєкт, складеній у 2013 році, станом на дату складання технічного опису конструктивних елементів будівель, визначення зносу, вікна та двері в будівлі були металопластикові, відсоток зносу дорівнював 5.

7) За умовами договору № 30/09/2014 від 30.09.2014 року, підрядник ТОВ «Кварта Союз» власними або залученими силами та засобами зобовязується виконати роботи на обєкті замовника: поточний ремонт крівлі та навісу АЗС за адресою: Дніпропетровська область, м. Кривий ріг, вул. Стучки, 39а, відповідно і в обсягах, зазначених у розробленій кошторисній документації, яка є невідємною частиною даного Договору, а замовник ТОВ «СК Петроліум» зобовязується надати підряднику фронт робіт, передати затверджену кошторисну документацію, і забезпечити приймання виконаних робіт та їх оплату. (п.1.1 Договору). (т. 2 а.с. 117-122).

Відповідно до п.2.1-2.6 Договору ціна за даним договором є динамічною, визначається договірною ціною. Зміни до кошторису і ціни робіт можуть бути внесені тільки за двосторонньою згодою сторін або на умовах, визначених цим договором. Ціна договору вказана в договірній ціні та орієнтовно складає 167 460,65 грн., в т.ч. ПДВ. До складу ціни входять витрати на: виконання робіт по ремонту та очистці, інвентар, включаючи заготівельно-складські, транспортні, накладні та інші витрати, які передбачені кошторисом. Встановлена при укладанні даного договору ціна робіт може змінюватися (збільшуватися або зменшуватися) на умовах і в порядку, визначених Договором, на вимогу замовника або підрядника у разі: зміни обсягу і складу робіт. В інших випадках сторони не мають права вимагати зміни ціни.

Згідно з п. 4.1 замовник оплачує виконані підрядником роботи після підписання сторонами акту приймання виконаних підрядних робіт без зауважень замовника.

Здача та прийняття робіт за цим договором здійснюється за актами прийому виконаних підрядних робіт за формою КБ-2в, яким складається між сторонами. (п. 14.1 Договору).

На підтвердження виконання вимог вищезазначеного договору, позивачем до суду надано: довідку про вартість виконаних робіт та витрат за січень 2015 року, акт приймання виконаних робіт №КС-0131/06 від 31.01.2015 року за січень 2015 року, підсумкова відомість ресурсів (січень 2015 року), договірна ціна, локальний кошторис на роботи №2-1-1, податкова накладна, квитанція №1. (т. 1 а.с. 156-157, т.2 а.с. 124-141).

Як вбачається з акту приймання виконаних робіт №КС-0131/06 від 31.01.2015 року за січень 2015 року підрядник виконав роботи з розбирання покриття крівлі з листової сталі та монтаж кровельного покриття з профільованого листа 173 м.кв., демонтаж металевого каркасу, виготовлення та монтаж металевого каркасу 133,4 т., розбирання покриття крівлі з листової сталі в операторській, монтаж кровельного покриття з профілдьваного листа 91 м.кв. (т.2 а.с. 126-129).

Відповідно до технічної документації цього обєкту площа основи будівлі - 88 м.кв., площа навісу не вказана. (т. 4 а.с. 20-40).

8) За умовами договору № 17/10/2014 від 17.10.2014 року, підрядник ТОВ «Кварта Союз» власними або залученими силами та засобами зобовязується виконати роботи на обєкті замовника: поточний ремонт на АЗС за адресою: Київська область, Бориспільський район, с/рада Глибоцька, автодорога Бориспіль-Золотоноша, 5 км+775 м, відповідно і в обсягах, зазначених у розробленій кошторисній документації, яка є невідємною частиною даного Договору, а замовник ТОВ «СК Петроліум» зобовязується надати підряднику фронт робіт, передати затверджену кошторисну документацію, і забезпечити приймання виконаних робіт та їх оплату. (п.1.1 Договору). (т. 2 а.с. 55-60).

Відповідно до п.2.1-2.6 Договору ціна за даним договором є динамічною, визначається договірною ціною. Зміни до кошторису і ціни робіт можуть бути внесені тільки за двосторонньою згодою сторін або на умовах, визначених цим договором. Ціна договору вказана в договірній ціні та орієнтовно складає 64 508, 24 грн., в т.ч. ПДВ. До складу ціни входять витрати на: виконання робіт по ремонту та очистці, інвентар, включаючи заготівельно-складські, транспортні, накладні та інші витрати, які передбачені кошторисом. Встановлена при укладанні даного договору ціна робіт може змінюватися (збільшуватися або зменшуватися) на умовах і в порядку, визначених Договором, на вимогу замовника або підрядника у разі: зміни обсягу і складу робіт. В інших випадках сторони не мають права вимагати зміни ціни.

Згідно з п. 4.1 замовник оплачує виконані підрядником роботи після підписання сторонами акту приймання виконаних підрядних робіт без зауважень замовника.

Здача та прийняття робіт за цим договором здійснюється за актами прийому виконаних підрядних робіт за формою КБ-2в, яким складається між сторонами. (п. 14.1 Договору).

На підтвердження виконання вимог вищезазначеного договору, позивачем до суду надано: довідку про вартість виконаних робіт та витрат за січень 2015 року, акт приймання виконаних робіт №КС-0131/09 від 31.01.2015 року за січень 2015 року, підсумкова відомість ресурсів (січень 2015 року), договірна ціна, локальний кошторис на роботи №2-1-1, податкова накладна. (т. 2 а.с. 62-79, т. 1 а.с. 185).

Як вбачається з акту приймання виконаних робіт №КС-0131/09від 31.01.2015 року за січень 2015 року підрядник виконав роботи з розбирання покриття крівлі з листової сталі та монтаж кровельного покриття з профільованого листа 95,7 м.кв., та з ремонту підлоги в операторській: розбирання покриття підлоги, розбирання бетонного покриття підлоги, цементна стяжка, огрунтовка 82,5 м.кв., гідроізоляція підлоги в санвузлі 13,9 м.кв., встановлення керамічної плитки 82,5 м.кв. (т.2 а.с. 64-67).

Відповідно до технічної документації цього обєкту, площа основи будівлі 97,9 м.кв., площа навісу -140,0 м. кв. Матеріал крівлі профнастил. (т. 4 а.с. 20-40).

Суд вважає, що зміст складених ТОВ «Кварта Союз» документів в даному випадку не відповідає змісту господарської операції в частині виконання робіт з розбирання покриття крівлі з листової сталі та монтажу кровельного покриття з профільованого листа, оскільки відповідно до інформації, що зазначена в технічній документації на даний обєкт, складеній у 2013 році, станом на дату складання технічного опису матеріал крівлі будівлі та навісу профнастил, а не листова сталь.

9) За умовами договору № 25/09/2014 від 25.09.2014 року, підрядник ТОВ «Кварта Союз» власними або залученими силами та засобами зобовязується виконати роботи на обєкті замовника: поточний ремонт на АЗС за адресою: Дніпропетровська область, м. Кривий Ріг, пр. Металургів, 2а, відповідно і в обсягах, зазначених у розробленій кошторисній документації, яка є невідємною частиною даного Договору, а замовник ТОВ «СК Петроліум» зобовязується надати підряднику фронт робіт, передати затверджену кошторисну документацію, і забезпечити приймання виконаних робіт та їх оплату. (п.1.1 Договору). (т. 3 а.с. 40-45).

Відповідно до п.2.1-2.6 Договору ціна за даним договором є динамічною, визначається договірною ціною. Зміни до кошторису і ціни робіт можуть бути внесені тільки за двосторонньою згодою сторін або на умовах, визначених цим договором. Ціна договору вказана в договірній ціні та орієнтовно складає 233404,85 грн., в т.ч. ПДВ. До складу ціни входять витрати на: виконання робіт по ремонту та очистці, інвентар, включаючи заготівельно-складські, транспортні, накладні та інші витрати, які передбачені кошторисом. Встановлена при укладанні даного договору ціна робіт може змінюватися (збільшуватися або зменшуватися) на умовах і в порядку, визначених Договором, на вимогу замовника або підрядника у разі: зміни обсягу і складу робіт. В інших випадках сторони не мають права вимагати зміни ціни.

Згідно з п. 4.1 замовник оплачує виконані підрядником роботи після підписання сторонами акту приймання виконаних підрядних робіт без зауважень замовника.

Здача та прийняття робіт за цим договором здійснюється за актами прийому виконаних підрядних робіт за формою КБ-2в, яким складається між сторонами. (п. 14.1 Договору).

На підтвердження виконання вимог вищезазначеного договору, позивачем до суду надано: довідку про вартість виконаних робіт та витрат за січень 2015 року, акт приймання виконаних робіт №КС-0131/11 від 31.01.2015 року за січень 2015 року, підсумкова відомість ресурсів (січень 2015 року), договірна ціна, локальний кошторис на роботи №2-1-1, податкова накладна. (т. 3 а.с. 47-77, т. 1 а.с. 180-181).

Як вбачається з акту приймання виконаних робіт №КС-0131/11 від 31.01.2015 року за січень 2015 року підрядник виконав роботи з розбирання покриття крівлі навісу з листової сталі та монтаж кровельного покриття 123,7 м.кв., демонтаж, виготовлення та монтаж металевого каркасу навісу 121,11 т, очистка щітками, ґрунтовка, фарбування металоконструкції 49 м.кв., електромонтажні роботи: монтаж світильників, демонтаж та монтаж кабелю, демонтаж, монтаж вимикачів, монтаж розеток; з ремонту підлоги в операторській: розбирання покриття підлоги, цементна стяжка, огрунтовка 38,8 м.кв., встановлення керамічної плитки 38,8 м.кв., отвори: демонтаж деревяних коробок в камяних стінах с відбиттям штукатурки на укосах, зняття дверних полотен, встановлення дверних блоків з металопластику, встановлення замків дверних, ручок та демонтаж віконних коробок в камінних стінах, зняття скляних вікон, встановлення віконних блоків з металопластику. (т.3 а.с. 49-54).

Відповідно до технічної документації цього обєкту, площа основи будівлі 62,6 м.кв., корисна 39 м.кв., площа навісу -123,7 м. кв. (т. 4 а.с. 54-62).

Суд вважає, що зміст складених ТОВ «Кварта Союз» документів в даному випадку не відповідає змісту господарської операції в частині виконання робіт з демонтажу деревяних вікон та дверей та встановлення вікон та дверей з металопластику, оскільки відповідно до інформації, що зазначена в технічній документації на даний обєкт, складеній у 2003 році, станом на дату складання технічного опису матеріал дверей та вікон металопластик, а не деревяні.

10) За умовами договору № 18/08/2014 від 18.08.2014 року, підрядник ТОВ «Кварта Союз» власними або залученими силами та засобами зобовязується виконати роботи на обєкті замовника: поточний ремонт крівлі, навісу та підлоги в операторній на АЗС за адресою: Дніпропетровська область, м. Кривий Ріг, вул. Арсентьєва, 1а, відповідно і в обсягах, зазначених у розробленій кошторисній документації, яка є невідємною частиною даного Договору, а замовник ТОВ «СК Петроліум» зобовязується надати підряднику фронт робіт, передати затверджену кошторисну документацію, і забезпечити приймання виконаних робіт та їх оплату. (п.1.1 Договору). (т. 3 а.с. 78-84).

Відповідно до п.2.1-2.6 Договору ціна за даним договором є динамічною, визначається договірною ціною. Зміни до кошторису і ціни робіт можуть бути внесені тільки за двосторонньою згодою сторін або на умовах, визначених цим договором. Ціна договору вказана в договірній ціні та орієнтовно складає 300447,60 грн., в т.ч. ПДВ. До складу ціни входять витрати на: виконання робіт по ремонту та очистці, інвентар, включаючи заготівельно-складські, транспортні, накладні та інші витрати, які передбачені кошторисом. Встановлена при укладанні даного договору ціна робіт може змінюватися (збільшуватися або зменшуватися) на умовах і в порядку, визначених Договором, на вимогу замовника або підрядника у разі: зміни обсягу і складу робіт. В інших випадках сторони не мають права вимагати зміни ціни.

Згідно з п. 4.1 замовник оплачує виконані підрядником роботи після підписання сторонами акту приймання виконаних підрядних робіт без зауважень замовника.

Здача та прийняття робіт за цим договором здійснюється за актами прийому виконаних підрядних робіт за формою КБ-2в, яким складається між сторонами. (п. 14.1 Договору).

На підтвердження виконання вимог вищезазначеного договору, позивачем до суду надано: довідку про вартість виконаних робіт та витрат за січень 2015 року, акт приймання виконаних робіт №КС-0131/08 від 31.01.2015 року за січень 2015 року, підсумкова відомість ресурсів (січень 2015 року), договірна ціна, локальний кошторис на роботи №2-1-1, податкова накладна. (т. 3 а.с. 85-106, т. 1 а.с. 170-171).

Як вбачається з акту приймання виконаних робіт №КС-0131/08 від 31.01.2015 року за січень 2015 року підрядник виконав роботи з демонтажу, виготовлення та монтажу металевого каркасу навісу, демонтажу, виготовлення та монтажу металевого каркасу огорожі, ремонту тротуарної плитки, ремонту підлоги в операторській: розбирання покриття підлоги, огрунтовка, цементна стяжка, укладання керамічної плитки 60,8 м. кв. (т.3 а.с. 87-91).

Відповідно до технічної документації цього обєкту, основна площа будівлі 60,8 м.кв., внутрішня площа будівлі 38,7 м.кв., площа навісу -152 м. кв. (т. 4 а.с. 63-71).

Так, з наданих позивачем до суду документів вбачається, що в акті виконаних робіт вказана площа підлоги яка підлягала ремонту та вказана кількість м.кв. укладеної керамічної плитки є більшою ніж внутрішня площа будівлі, відповідно до технічної документації, а тому роботи в такому обсязі виконані бути не могли.

11) За умовами договору № 07/08/2014 від 07.08.2014 року, підрядник ТОВ «Кварта Союз» власними або залученими силами та засобами зобовязується виконати роботи на обєкті замовника: поточний ремонт приміщень блоку №3 за адресою: Дніпропетровська область, м. Кривий Ріг, вул. Димитрова, 30в «Громадський діловий центр», відповідно і в обсягах, зазначених у розробленій кошторисній документації, яка є невідємною частиною даного Договору, а замовник ТОВ «СК Петроліум» зобовязується надати підряднику фронт робіт, передати затверджену кошторисну документацію, і забезпечити приймання виконаних робіт та їх оплату. (п.1.1 Договору). (т. 3 а.с. 107-113).

Відповідно до п.2.1-2.6 Договору ціна за даним договором є динамічною, визначається договірною ціною. Зміни до кошторису і ціни робіт можуть бути внесені тільки за двосторонньою згодою сторін або на умовах, визначених цим договором. Ціна договору вказана в договірній ціні та орієнтовно складає 470269,43 грн., в т.ч. ПДВ. До складу ціни входять витрати на: виконання робіт по ремонту та очистці, інвентар, включаючи заготівельно-складські, транспортні, накладні та інші витрати, які передбачені кошторисом. Встановлена при укладанні даного договору ціна робіт може змінюватися (збільшуватися або зменшуватися) на умовах і в порядку, визначених Договором, на вимогу замовника або підрядника у разі: зміни обсягу і складу робіт. В інших випадках сторони не мають права вимагати зміни ціни.

Згідно з п. 4.1 замовник оплачує виконані підрядником роботи після підписання сторонами акту приймання виконаних підрядних робіт без зауважень замовника.

Здача та прийняття робіт за цим договором здійснюється за актами прийому виконаних підрядних робіт за формою КБ-2в, яким складається між сторонами. (п. 14.1 Договору).

На підтвердження виконання вимог вищезазначеного договору, позивачем до суду надано: довідку про вартість виконаних робіт та витрат за січень 2015 року, акт приймання виконаних робіт №КС-0131/19 від 31.01.2015 року за січень 2015 року, підсумкова відомість ресурсів (січень 2015 року), договірна ціна, локальний кошторис на роботи №2-1-1, податкова накладна. (т. 3 а.с. 114-131, т. 1 а.с. 176-177).

Як вбачається з акту приймання виконаних робіт №КС-0131/19 від 31.01.2015 року за січень 2015 року підрядник виконав роботи з ремонту стін (розбирання та улаштування обшивки стін гіпсокартонними плитами по металевому каркасу, шпаклівка стін, ґрунтовка, фарбування 621 м.кв., ) (т.3 а.с. 116-118).

Відповідно до технічної документації цього обєкту, будівля має 4 поверхи: 1 поверх 439,0 м.кв., 2 поверх 577,8 м.кв., 3 поверх 568.8 м.кв., 4 поверх -533,4 м.кв., надбудова 96,4 м.кв. (т. 4 а.с. 72-87).

В акті перевірки зазначено, що надані до перевірки документи вказують на не відповідність змісту господарських операцій чинному законодавству України, зокрема з огляду на те, що роботи у «Громадському діловому центрі» (Блок №3) обовязково призвели б до порушення режиму роботи, також в акті виконаних робіт не вказано джерела електроенергії яку витратили згідно наданих до перевірки розрахунків. Крім того аналогічні роботи в цьому приміщенні було вже проведено у лютому 2015 року.

Так, 01.12.2014 року між ТОВ «СК Петроліум» (замовник) та ТОВ «Ріал Сістемс» (підрядник) укладені договори підряду №01/12/2014-4 та №01/12/2014-8, відповідно до умов яких, підрядник ТОВ «Ріал Сістемс» власними або залученими силами та засобами зобовязується виконати роботи на обєкті замовника: поточний ремонт стель, підлоги та поточний ремонт крівлі будівля Блоку №3 відповідно. (т. 7 а.с. 66-71, т. 8 а.с. 80-85).

Відповідно до актів виконаних робіт за лютий 2015 року, підрядником здійснювались роботи з ремонту стелі: демонтаж каркасів стелі та їх розбирання, монтаж, облицювання, шпаклівка, фарбування 372 м.кв.; підлоги: розбирання покриття підлоги, розбирання бетонного покриття підлоги, розбирання плінтусів, огрунтовка підлоги, цементна стяжка, гідроізоляція, улаштування покриття з лінолеуму та з ламінату, встановлення плінтусів з пластика. А також розбирання покриття крівлі з рулонних матеріалів, розбирання цементної стяжки розбирання риштування з дощок, улаштування риштування, стяжка, пароізоляція улаштування покриття плитами з пінопласту, улаштування єврорубероїду. (т. 8 а.с. 88-92, т. 7 а.с. 74-77).

14.01.2015 року між ТОВ «СК Петроліум» (замовник) та ТОВ «Євробілд Компані» (підрядник) укладений договір підряду №14/01/2015, відповідно до умов якого, підрядник ТОВ «Євробілд Компані» власними або залученими силами та засобами зобовязується виконати роботи на обєкті замовника: поточний ремонт Блоку за адресою: Дніпропетровська обл., м. Кривий ріг, вул. Димитрова, 30в «Громадський діловий центр. Орієнтовна вартість робіт 941292,13 грн. (т. 4 а.с. 175-180).

Відповідно до акту виконаних робіт за квітень 2015 року, підрядником здійснювались роботи з ремонту стін (розбирання та улаштування обшивки стін гіпсокартонними плитами по металевому каркасу, шпаклівка стін, ґрунтовка, фарбування 520 м.кв.), підлоги (розбирання покриття підлоги, стяжка, огрунтовка 299 м.кв., розбирання плінтусів 352 м.кв.). (т. 4 а.с. 183-187).

12) За умовами договору № 05/08/2014 від 05.08.2014 року, підрядник ТОВ «Кварта Союз» власними або залученими силами та засобами зобовязується виконати роботи на обєкті замовника: поточний ремонт приміщень Блоку № 2 за адресою: Дніпропетровська область, м. Кривий Ріг, вул. Димитрова, 30б «Громадський діловий центр», відповідно і в обсягах, зазначених у розробленій кошторисній документації, яка є невідємною частиною даного Договору, а замовник ТОВ «СК Петроліум» зобовязується надати підряднику фронт робіт, передати затверджену кошторисну документацію, і забезпечити приймання виконаних робіт та їх оплату. (п.1.1 Договору). (т. 3 а.с. 132-138).

Відповідно до п.2.1-2.6 Договору ціна за даним договором є динамічною, визначається договірною ціною. Зміни до кошторису і ціни робіт можуть бути внесені тільки за двосторонньою згодою сторін або на умовах, визначених цим договором. Ціна договору вказана в договірній ціні та орієнтовно складає 464447,84 грн., в т.ч. ПДВ. До складу ціни входять витрати на: виконання робіт по ремонту та очистці, інвентар, включаючи заготівельно-складські, транспортні, накладні та інші витрати, які передбачені кошторисом. Встановлена при укладанні даного договору ціна робіт може змінюватися (збільшуватися або зменшуватися) на умовах і в порядку, визначених Договором, на вимогу замовника або підрядника у разі: зміни обсягу і складу робіт. В інших випадках сторони не мають права вимагати зміни ціни.

Згідно з п. 4.1 замовник оплачує виконані підрядником роботи після підписання сторонами акту приймання виконаних підрядних робіт без зауважень замовника.

Здача та прийняття робіт за цим договором здійснюється за актами прийому виконаних підрядних робіт за формою КБ-2в, яким складається між сторонами. (п. 14.1 Договору).

На підтвердження виконання вимог вищезазначеного договору, позивачем до суду надано: довідку про вартість виконаних робіт та витрат за січень 2015 року, акт приймання виконаних робіт №КС-0131/18 від 31.01.2015 року за січень 2015 року, підсумкова відомість ресурсів (січень 2015 року), договірна ціна, локальний кошторис на роботи №2-1-1, податкова накладна, платіжні доручення. (т. 3 а.с. 143-160, т. 1 а.с. 180-181).

Як вбачається з акту приймання виконаних робіт №КС-0131/18 від 31.01.2015 року за січень 2015 року підрядник виконав роботи з ремонту стін (розбирання та улаштування обшивки стін гіпсокартонними плитами по металевому каркасу, шпаклівка стін, ґрунтовка, фарбування 612 м.кв., ) (т.3 а.с. 143-147).

Відповідно до технічної документації цього обєкту, будівля має 2 поверхи: 1 поверх 2125,7 м.кв., 2 поверх 1166,6 м.кв. (т. 4 а.с. 87-96).

В акті перевірки зазначено, що надані до перевірки документи вказують на не відповідність змісту господарських операцій чинному законодавству України, зокрема з огляду на те, що роботи у Блоці №2 обовязково призвели б до порушення режиму роботи, також в акті виконаних робіт не вказано джерела електроенергії яку витратили згідно наданих до перевірки розрахунків. Крім того аналогічні роботи в цьому приміщенні було вже проведено у лютому та у квітні 2015 року.

Так, 01.12.2014 року між ТОВ «СК Петроліум» (замовник) та ТОВ «Ріал Сістемс» (підрядник) укладені договори підряду №01/12/2014-3 та №01/12/2014-7, відповідно до умов яких, підрядник ТОВ «Ріал Сістемс» власними або залученими силами та засобами зобовязується виконати роботи на обєкті замовника: поточний ремонт стель, підлоги та поточний ремонт крівлі будівля Блоку №2 відповідно. (т. 7 а.с. 42-47, т. 8 а.с. 109-115).

Відповідно до актів виконаних робіт за лютий 2015 року, підрядником здійснювались роботи з ремонту стелі: демонтаж каркасів стелі та їх розбирання, монтаж, облицювання, шпаклівка, фарбування 389 м.кв.; підлоги: розбирання покриття підлоги, розбирання бетонного покриття підлоги, розбирання плінтусів, огрунтовка підлоги, цементна стяжка, гідроізоляція, улаштування покриття з лінолеуму та з ламінату 364 м.кв., встановлення плінтусів з пластика 359,4 м.кв. А також розбирання покриття крівлі з рулонних матеріалів, розбирання цементної стяжки, розбирання риштування з дощок, улаштування риштування, стяжка, пароізоляція улаштування покриття плитами з пінопласту 738 м.кв, улаштування єврорубероїду. (т. 8 а.с. 117-121, т. 7 а.с. 50-53).

13.01.2015 року між ТОВ «СК Петроліум» (замовник) та ТОВ «Євробілд Компані» (підрядник) укладений договір підряду №13/01/2015, відповідно до умов якого, підрядник ТОВ «Євробілд Компані» власними або залученими силами та засобами зобовязується виконати роботи на обєкті замовника: поточний ремонт в приміщеннях Блоку за адресою: Дніпропетровська обл., м. Кривий ріг, вул. Димитрова, 30б «Громадський діловий центр. Орієнтовна вартість робіт 1 386 012,11 грн. (т. 12 а.с. 169-174).

Відповідно до актів виконаних робіт за квітень 2015 року, підрядником здійснювались роботи з ремонту стелі (монтаж каркасів стелі, облицювання каркасів стелі плитками, шпаклівка, ґрунтовка, фарбування 462 м. кв.), підлоги (стяжка 231 м.кв.); стіни (розбирання та улаштування обшивки стін гіпсокартонними плитами 665 м.кв.); стіни (розбирання та улаштування обшивки стін гіпсокартонними плитами 89 м.кв., шпаклівка, ґрунтовка, фарбування 754 м. кв.), підлоги (стяжка 462 м.кв., укладка керамічної плитки 462 м.кв.). (т. 12 а.с. 177-180, 194-197, 210-214, 213-234).

17.04.2015 року між ТОВ «СК Петроліум» (замовник) та ТОВ «Укрбілд ЛТД» (підрядник) укладений договір підряду №17/04/3-15, відповідно до умов якого, підрядник ТОВ «Укрбілд ЛТД» власними або залученими силами та засобами зобовязується виконати роботи на обєкті замовника: поточний ремонт стін в приміщеннях Блоку за адресою: Дніпропетровська обл., м. Кривий ріг, вул. Димитрова, 30б «Громадський діловий центр. Орієнтовна вартість робіт 474081,79 грн. (т. 14 а.с. 188-193).

Відповідно до акту виконаних робіт за червень 2015 року, підрядником здійснювались роботи з ремонту стін (розбирання та улаштування обшивки стін гіпсокартонними плитами 665 м.кв.); стіни (розбирання та улаштування обшивки стін гіпсокартонними плитами 89 м.кв., шпаклівка, ґрунтовка, фарбування 667 м. кв.). (т. 14 а.с. 196-200).

17.04.2015 року між ТОВ «СК Петроліум» (замовник) та ТОВ «Укрбілд ЛТД» (підрядник) укладений договір підряду №17/04/5-15, відповідно до умов якого, підрядник ТОВ «Укрбілд ЛТД» власними або залученими силами та засобами зобовязується виконати роботи на обєкті замовника: поточний ремонт стін в приміщеннях Блоку за адресою: Дніпропетровська обл., м. Кривий ріг, вул. Димитрова, 30б «Громадський діловий центр. Орієнтовна вартість робіт 353588,82 грн. (т. 14 а.с. 214-219).

Відповідно до акту виконаних робіт за червень 2015 року, підрядником здійснювались роботи з ремонту підлоги (розбирання покриттів підлоги 432 м.кв., ґрунтовка, стяжка 231 м. кв., гідроізоляція, укладання керамічної плитки 462 м.кв.). (т. 14 а.с. 222-225).

13) За умовами договору № 19/09/2014 від 19.09.2014 року, підрядник ТОВ «Кварта Союз» власними або залученими силами та засобами зобовязується виконати роботи на обєкті замовника: поточний ремонт крівлі, навісу та операторної на АЗС за адресою: Дніпропетровська область, м. Кривий Ріг, на розі пр. Металургів та Нікопольського шосе, відповідно і в обсягах, зазначених у розробленій кошторисній документації, яка є невідємною частиною даного Договору, а замовник ТОВ «СК Петроліум» зобовязується надати підряднику фронт робіт, передати затверджену кошторисну документацію, і забезпечити приймання виконаних робіт та їх оплату. (п.1.1 Договору). (т. 3 а.с. 14-20).

Відповідно до п.2.1-2.6 Договору ціна за даним договором є динамічною, визначається договірною ціною. Зміни до кошторису і ціни робіт можуть бути внесені тільки за двосторонньою згодою сторін або на умовах, визначених цим договором. Ціна договору вказана в договірній ціні та орієнтовно складає 255216,04 грн., в т.ч. ПДВ. До складу ціни входять витрати на: виконання робіт по ремонту та очистці, інвентар, включаючи заготівельно-складські, транспортні, накладні та інші витрати, які передбачені кошторисом. Встановлена при укладанні даного договору ціна робіт може змінюватися (збільшуватися або зменшуватися) на умовах і в порядку, визначених Договором, на вимогу замовника або підрядника у разі: зміни обсягу і складу робіт. В інших випадках сторони не мають права вимагати зміни ціни.

Згідно з п. 4.1 замовник оплачує виконані підрядником роботи після підписання сторонами акту приймання виконаних підрядних робіт без зауважень замовника.

Здача та прийняття робіт за цим договором здійснюється за актами прийому виконаних підрядних робіт за формою КБ-2в, яким складається між сторонами. (п. 14.1 Договору).

На підтвердження виконання вимог вищезазначеного договору, позивачем до суду надано: довідку про вартість виконаних робіт та витрат за січень 2015 року, акт приймання виконаних робіт №КС-0131/07 від 31.01.2015 року за січень 2015 року, підсумкова відомість ресурсів (січень 2015 року), договірна ціна, локальний кошторис на роботи №2-1-1, податкова накладна. (т. 3 а.с. 21-39, т. 1 а.с. 162-163).

Як вбачається з акту приймання виконаних робіт №КС-0131/07 від 31.01.2015 року за січень 2015 року підрядник виконав роботи з ремонту навісу (розбирання покриття крівлі навісу з листової сталі, монтаж кровельного покриття з профільованого листа 255 м.кв., демонтаж, виготовлення та монтаж металевого каркасу), ремонту крівлі в операторській (розбирання покриття крівлі з листової сталі, монтаж кровельного покриття з профільованого листа 46,1 м.кв.), ремонту підлоги в операторській (розбирання бетонного покриття підлоги, огрунтовка покриття, стяжка 46,1 м.кв.) (т.3 а.с. 23-26).

Відповідно до технічної документації цього обєкту, будівля основна площа будівлі АЗС 46,1 м.кв., внутрішня площа - 31,5 м.кв., площа навісу 255 м.кв. (т. 4 а.с. 97-103).

Суд вважає, що зміст складених ТОВ «Кварта Союз» документів в даному випадку не відповідає змісту господарської операції в частині виконання робіт з ремонту підлоги в операторській, а саме розбирання бетонного покриття підлоги, огрунтовка покриття, стяжка в обємі 46,1 м.кв, оскільки відповідно до інформації, що зазначена в технічній документації на даний обєкт, внутрішня площа будівлі складає 31,5 м.кв.

15.04.2015 року між ТОВ «СК Петроліум» (замовник) та ТОВ «Укрбілд ЛТД» (підрядник) укладений договір підряду №15/04/3-15, відповідно до умов якого, підрядник ТОВ «Укрбілд ЛТД» власними або залученими силами та засобами зобовязується виконати роботи на обєкті замовника: поточний ремонт на АЗС за адресою: Дніпропетровська обл., м. Кривий ріг, перетин пр. Металургів Нікопольське шосе. Орієнтовна вартість робіт 242843,26 грн. (т. 14 а.с. 117-122).

Відповідно до акту виконаних робіт за червень 2015 року, підрядником здійснювались роботи з обробки поверхонь піскоструминним апаратом в ємнісних спорудах висотою до 4 м., очистка ємностей металевими щітками, протруювання та промивання ємностей, демонтаж, виготовлення та монтаж металевих мілких металоконструкцій, очистка металевих конструкцій від корозії металевими щітками, ґрунтовка металоконструкцій, фарбування ємностей. (т. 14 а.с. 125-128).

14) За умовами договору № 29/09/2014 від 29.09.2014 року, підрядник ТОВ «Кварта Союз» власними або залученими силами та засобами зобовязується виконати роботи на обєкті замовника: поточний ремонт на АЗС за адресою: Вінницька область, Вінницький район, с. Зарванці, автошлях Львів-Кіровоград-Знам'янка, 355 км + 350 (ліворуч) відповідно і в обсягах, зазначених у розробленій кошторисній документації, яка є невідємною частиною даного Договору, а замовник ТОВ «СК Петроліум» зобовязується надати підряднику фронт робіт, передати затверджену кошторисну документацію, і забезпечити приймання виконаних робіт та їх оплату. (п.1.1 Договору). (т. 2 а.с. 206-212).

Відповідно до п.2.1-2.6 Договору ціна за даним договором є динамічною, визначається договірною ціною. Зміни до кошторису і ціни робіт можуть бути внесені тільки за двосторонньою згодою сторін або на умовах, визначених цим договором. Ціна договору вказана в договірній ціні та орієнтовно складає 179 120,71 грн., в т.ч. ПДВ. До складу ціни входять витрати на: виконання робіт по ремонту та очистці, інвентар, включаючи заготівельно-складські, транспортні, накладні та інші витрати, які передбачені кошторисом. Встановлена при укладанні даного договору ціна робіт може змінюватися (збільшуватися або зменшуватися) на умовах і в порядку, визначених Договором, на вимогу замовника або підрядника у разі: зміни обсягу і складу робіт. В інших випадках сторони не мають права вимагати зміни ціни.

Згідно з п. 4.1 замовник оплачує виконані підрядником роботи після підписання сторонами акту приймання виконаних підрядних робіт без зауважень замовника.

Здача та прийняття робіт за цим договором здійснюється за актами прийому виконаних підрядних робіт за формою КБ-2в, яким складається між сторонами. (п. 14.1 Договору).

На підтвердження виконання вимог вищезазначеного договору, позивачем до суду надано: довідку про вартість виконаних робіт та витрат за січень 2015 року, акт приймання виконаних робіт №КС-0131/10 від 31.01.2015 року за січень 2015 року, підсумкова відомість ресурсів (січень 2015 року), договірна ціна, локальний кошторис на роботи №2-1-1, податкова накладна, платіжне доручення. (т. 2 а.с. 214-235, т. 1 а.с. 174-175).

Як вбачається з акту приймання виконаних робіт №КС-0131/10 від 31.01.2015 року за січень 2015 року підрядник виконав роботи з ремонту навісу (розбирання покриття крівлі навісу з листової сталі, монтаж кровельного покриття з профільованого листа 134,2 м.кв., демонтаж, виготовлення та монтаж металевого каркасу), ремонту крівлі в операторській (розбирання покриття крівлі, розбирання та улаштування цементної стяжки, улаштування пароізоляції, монтаж кровельного покриття з єврорубероїду 61 м.кв.), ремонту підлоги в операторській (розбирання бетонного покриття підлоги, огрунтовка покриття, стяжка, улаштування підлоги з керамічної плитки 49,4 м.кв.) (т.2 а.с. 216-220).

Відповідно до технічної документації цього обєкту, будівля основна площа будівлі АЗС 62,0 м.кв., внутрішня площа - 45,3 м.кв., площа навісу 134,4 м.кв. (т. 4 а.с. 97-103).

13.04.2015 року між ТОВ «СК Петроліум» (замовник) та ТОВ «Укрбілд ЛТД» (підрядник) укладений договір підряду №13/04/2-15, відповідно до умов якого, підрядник ТОВ «Укрбілд ЛТД» власними або залученими силами та засобами зобовязується виконати роботи на обєкті замовника: поточний ремонт на АЗС за адресою: Вінницька область, Вінницький район, с. Зарванці, автошлях Львів-Кіровоград-Знам'янка, 355 км + 350 (ліворуч). Орієнтовна вартість робіт 241115,18 грн. (т. 14 а.с. 141-146).

Відповідно до акту виконаних робіт за червень 2015 року, підрядником здійснювались роботи з обробки поверхонь піскоструминним апаратом в ємнісних спорудах висотою до 4 м., очистка ємностей металевими щітками, протруювання та промивання ємностей, демонтаж, виготовлення та монтаж металевих мілких металоконструкцій, очистка металевих конструкцій від корозії металевими щітками, ґрунтовка металоконструкцій, фарбування ємностей. (т. 14 а.с. 149-152).

15) За умовами договору № 01/08/2014 від 01.08.2014 року, підрядник - ТОВ "Кварта Союз" власними або залученими силами та засобами зобов'язується виконати роботи на об'єкті замовника: поточний ремонт приміщень Блоку №4 за адресою: Дніпропетровська область, м. Кривий Ріг, вул. Димитрова, 30г «Громадський діловий центр», відповідно і в обсягах, зазначених у розробленій кошторисній документації, яка є невід'ємною частиною даного Договору, а замовник - ТОВ "СК Петроліум" зобов'язується надати підряднику фронт робіт, передати затверджену кошторисну документацію, і забезпечити приймання виконаних робіт та їх оплату. (п.1.1 Договору). (т. 2 а.с. 236-243).

Відповідно до п.2.1-2.6 Договору ціна за даним договором є динамічною, визначається договірною ціною. Зміни до кошторису і ціни робіт можуть бути внесені тільки за двосторонньою згодою сторін або на умовах, визначених цим договором. Ціна договору вказана в договірній ціні та орієнтовно складає 533789,12 грн., в т.ч. ПДВ. До складу ціни входять витрати на: виконання робіт по ремонту та очистці, інвентар, включаючи заготівельно-складські, транспортні, накладні та інші витрати, які передбачені кошторисом. Встановлена при укладанні даного договору ціна робіт може змінюватися (збільшуватися або зменшуватися) на умовах і в порядку, визначених Договором, на вимогу замовника або підрядника у разі: зміни обсягу і складу робіт. В інших випадках сторони не мають права вимагати зміни ціни.

Згідно з п. 4.1 замовник оплачує виконані підрядником роботи після підписання сторонами акту приймання виконаних підрядних робіт без зауважень замовника.

Здача та прийняття робіт за цим договором здійснюється за актами прийому виконаних підрядних робіт за формою КБ-2в, яким складається між сторонами. (п. 14.1 Договору).

На підтвердження виконання вимог вищезазначеного договору, позивачем до суду надано: довідку про вартість виконаних робіт та витрат за січень 2015 року, акт приймання виконаних робіт №КС-0131/20 від 31.01.2015 року за січень 2015 року, підсумкова відомість ресурсів (січень 2015 року), договірна ціна, локальний кошторис на роботи №2-1-1, податкова накладна, платіжне доручення. (т. 2 а.с. 243-250, т. 3 а.с. 1-13, т. 1 а.с. 158-159).

Як вбачається з акту приймання виконаних робіт №КС-0131/20 від 31.01.2015 року за січень 2015 року підрядник виконав роботи з ремонту стін (розбирання та улаштування обшивки стін гіпсокартонними плитами по металевому каркасу, шпаклівка стін, ґрунтовка, фарбування 704 м.кв.) (т.2 а.с. 246-250).

Відповідно до технічної документації цього обєкту, будівля має 3 поверхи, технічний поверх та підвал: 1 поверх 5090,6 м.кв., 2 поверх 3856,7 м.кв., 3 поверх 283,1 (т. 4 а.с. 114-127).

В акті перевірки зазначено, що надані до перевірки документи вказують на не відповідність змісту господарських операцій чинному законодавству України, зокрема з огляду на те, що роботи у Блоці №4 обовязково призвели б до порушення режиму роботи, також в акті виконаних робіт не вказано джерела електроенергії яку витратили згідно наданих до перевірки розрахунків. Крім того аналогічні роботи в цьому приміщенні було вже проведено у березні та у червні 2015 року.

Так, 01.12.2014 року між ТОВ «СК Петроліум» (замовник) та ТОВ «Ріал Сістемс» (підрядник) укладений договір підряду №01/12/2014-5, відповідно до умов яких, підрядник ТОВ «Ріал Сістемс» власними або залученими силами та засобами зобовязується виконати роботи на обєкті замовника: поточний ремонт стель, підлог Блоку №4. (т. 8 а.с. 57-62).

Відповідно до акту виконаних робіт за лютий 2015 року, підрядником здійснювались роботи з ремонту стелі: демонтаж каркасів стелі та їх розбирання, монтаж, облицювання, шпаклівка, фарбування 431 м.кв. (т. 8 а.с. 65-68).

Також 12.01.2015 року між ТОВ «СК Петроліум» (замовник) та ТОВ «Ріал Сістемс» (підрядник) укладений договір підряду №01/12/2015-4, відповідно до умов яких, підрядник ТОВ «Ріал Сістемс» власними або залученими силами та засобами зобовязується виконати роботи на обєкті замовника: поточний ремонт стель кінозалів Блоку №4. (т. 9 а.с. 175-180).

Відповідно до акту виконаних робіт за березень 2015 року, підрядником здійснювались роботи з ремонту стель кінозалів 1,2,3,4: демонтаж каркасів стелі та їх розбирання, монтаж, облицювання 1062,3 м.кв. (т. 9 а.с. 183-186).

Також 12.01.2015 року між ТОВ «СК Петроліум» (замовник) та ТОВ «Ріал Сістемс» (підрядник) укладений договір підряду №01/12/2015-2, відповідно до умов яких, підрядник ТОВ «Ріал Сістемс» власними або залученими силами та засобами зобовязується виконати роботи на обєкті замовника: поточний ремонт перегородок Блоку №4. (т. 9 а.с. 198-203).

Відповідно до акту виконаних робіт за березень 2015 року, підрядником здійснювались роботи з ремонту перегородок: розбирання та улаштування перегородок глухих цільноскляних, скло загартоване 313,77 м.кв.. (т. 9 а.с. 205-207).

Також 12.01.2015 року між ТОВ «СК Петроліум» (замовник) та ТОВ «Ріал Сістемс» (підрядник) укладений договір підряду №01/12/2015-5, відповідно до умов яких, підрядник ТОВ «Ріал Сістемс» власними або залученими силами та засобами зобовязується виконати роботи на обєкті замовника: поточний ремонт металоконструкцій сходів та огорож в кінозалах Блоку №4. (т. 9 а.с. 217-222).

Відповідно до акту виконаних робіт за березень 2015 року, підрядником здійснювались роботи з ремонту металоконструкцій сходів та огорож сходів та огорож в кінозалах 1,2,3,4: очищення металевих конструкцій від корозії металевими щітками, огрунтовка раніше фарбованих конструкцій, фарбування металевих сходів та огорож. (т. 9 а.с. 225-228).

Також 12.01.2015 року між ТОВ «СК Петроліум» (замовник) та ТОВ «Ріал Сістемс» (підрядник) укладений договір підряду №01/12/2015-3, відповідно до умов яких, підрядник ТОВ «Ріал Сістемс» власними або залученими силами та засобами зобовязується виконати роботи на обєкті замовника: поточний ремонт стелі басейну Блоку №4. (т. 10 а.с. 13-18).

Відповідно до акту виконаних робіт за березень 2015 року, підрядником здійснювались роботи з ремонту стелі басейну: очищення вручну стелі від фарби, ремонт штукатурки, шпаклівка, ґрунтовка, фарбування 632,8 м.кв. (т. 10 а.с. 20-23).

Також 20.04.2015 року між ТОВ «СК Петроліум» (замовник) та ТОВ «Укрбілд ЛТД» (підрядник) укладений договір підряду №20/04/-15, відповідно до умов яких, підрядник ТОВ «Укрбілд ЛТД» власними або залученими силами та засобами зобовязується виконати роботи на обєкті замовника: поточний ремонт стін Блоку №4. (т. 14 а.с. 65-70).

Відповідно до акту виконаних робіт за червень 2015 року, підрядником здійснювались роботи з ремонту стін Блоку №4: (розбирання та улаштування обшивки стін гіпсокартонними плитами по металевому каркасу, шпаклівка стін, ґрунтовка, фарбування 644 м.кв.). (т. 14 а.с. 73-77).

16) За умовами договору № 24/10/2014 від 24.10.2014 року, підрядник - ТОВ "Кварта Союз" власними або залученими силами та засобами зобов'язується виконати роботи на об'єкті замовника: поточний ремонт на АЗС за адресою: Київська область, Кагарлицький р., с. Липовець, вул. Садова, буд. 3, відповідно і в обсягах, зазначених у розробленій кошторисній документації, яка є невід'ємною частиною даного Договору, а замовник - ТОВ "СК Петроліум" зобов'язується надати підряднику фронт робіт, передати затверджену кошторисну документацію, і забезпечити приймання виконаних робіт та їх оплату. (п.1.1 Договору). (т. 2 а.с. 23-29).

Відповідно до п.2.1-2.6 Договору ціна за даним договором є динамічною, визначається договірною ціною. Зміни до кошторису і ціни робіт можуть бути внесені тільки за двосторонньою згодою сторін або на умовах, визначених цим договором. Ціна договору вказана в договірній ціні та орієнтовно складає 133 222,03 грн., в т.ч. ПДВ. До складу ціни входять витрати на: виконання робіт по ремонту та очистці, інвентар, включаючи заготівельно-складські, транспортні, накладні та інші витрати, які передбачені кошторисом. Встановлена при укладанні даного договору ціна робіт може змінюватися (збільшуватися або зменшуватися) на умовах і в порядку, визначених Договором, на вимогу замовника або підрядника у разі: зміни обсягу і складу робіт. В інших випадках сторони не мають права вимагати зміни ціни.

Згідно з п. 4.1 замовник оплачує виконані підрядником роботи після підписання сторонами акту приймання виконаних підрядних робіт без зауважень замовника.

Здача та прийняття робіт за цим договором здійснюється за актами прийому виконаних підрядних робіт за формою КБ-2в, яким складається між сторонами. (п. 14.1 Договору).

На підтвердження виконання вимог вищезазначеного договору, позивачем до суду надано: довідку про вартість виконаних робіт та витрат за січень 2015 року, акт приймання виконаних робіт №КС-0131/21 від 31.01.2015 року за січень 2015 року, підсумкова відомість ресурсів (січень 2015 року), договірна ціна, локальний кошторис на роботи №2-1-1, податкова накладна, платіжне доручення. (т. 2 а.с. 30-54, т. 1 а.с. 184).

Як вбачається з акту приймання виконаних робіт №КС-0131/21 від 31.01.2015 року за січень 2015 року підрядник виконав роботи з ремонту крівлі (розбирання покриття з листової сталі, розбирання риштувань з дощок, улаштування риштувань з прозорами з дощок та брусків під крівлю з листової сталі, монтаж покриття з метало профілю 121,6 м.кв.); електромонтажні роботи (демонтаж та монтаж кабелю, встановлення вимикачів, розеток, прорубка борозен в бетонних стінах та їх закладення); ремонт підлоги в операторській (розбирання підлоги 105 м. кв., огрунтовка підлоги, стяжка, гідроізоляція, укладення покриття підлоги з керамічної плитки) (т.2 а.с. 32-36).

Відповідно до технічної документації цього обєкту, внутрішня площа будівлі складає 96,3 м.кв., площа основна приміщення автозаправки 130,6 м.кв. (т. 4 а.с. 128-136).

06.04.2015 року між ТОВ «СК Петроліум» (замовник) та ТОВ «Укрбілд ЛТД» (підрядник) укладений договір підряду №13/04/2-15, відповідно до умов якого, підрядник ТОВ «Укрбілд ЛТД» власними або залученими силами та засобами зобовязується виконати роботи на обєкті замовника: поточний ремонт на АЗС за адресою: Київська область, Кагарлицький р., с. Липовець, вул. Садова, буд. 3. Орієнтовна вартість робіт 398126,23 грн. (т. 14 а.с. 91-96).

Відповідно до акту виконаних робіт за травень 2015 року, підрядником здійснювались роботи з обробки поверхонь піскоструминним апаратом в ємнісних спорудах висотою до 4 м., очистка ємностей металевими щітками, протруювання та промивання ємностей, демонтаж, виготовлення та монтаж металевих мілких металоконструкцій, очистка металевих конструкцій від корозії металевими щітками, ґрунтовка металоконструкцій, фарбування ємностей. (т. 14 а.с. 99-102).

З урахуванням вищевикладеного, дослідивши надані представником позивача первинні документи по взаємовідносинам позивача з ТОВ «Кварта Союз» в їх сукупності, з урахуванням встановлених судом невідповідностей змісту господарських операцій змісту складеним первинним документам, суд дійшов до висновку про дефект змісту та походження документів.

Суд вважає обґрунтованим висновок відповідача, викладений в акті перевірки про те, що результати, відображені у даних податкового обліку позивача за господарськими операціями фактично не настали. А якщо певна господарська операція не відбулася чи відбулася не за її змістом, який відображений в укладених платником податку договорах та первинних документах, то це є підставою для застосування відповідних наслідків у податковому обліку.

Також суд вважає обґрунтованими доводи відповідача, викладені в акті перевірки, щодо неможливості виконання ТОВ «Кварта Союз» вищезазначених господарських операцій з огляду на те, що згідно інформації, якою володіє ДФС України, ТОВ «Кварта Союз» мала в штаті у січні 2015 року 1 людину. При цьому постачальником господарських операцій ТОВ «Кварта Союз», згідно з даними ІС «Податковий блок» у січні було ТОВ «Лаконос Груп» 39357615 (м. Київ), у якого в штаті 1 людина, який в свою чергу мав взаємовідносини з 4 субєктами господарювання, які сумарно володіють трудовими ресурсами у 7 чоловік. Разом з тим, відповідно до наданих до перевірки документів на 15 обєктах будівництва за 19 робочих днів січня 2015 року витрачено 34012,84 людино-годин працівників будівельників та тих, які обслуговували машини та механізми, при 8-годинному робочому дні 4251,61 людино-дні, у січні 2015 року було 19 робочих днів, тобто відповідно наданих документів було залучено 224 людини. (а.с. 42 т. 1)

Отже, будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних лише в разі фактичного здійснення господарської діяльності. Якщо фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.

З урахуванням викладеного, для підтвердження даних податкового обліку можуть братись до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської діяльності, визначальною ознакою якої є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

За відсутності ж факту придбання товарів чи послуг відповідні суми не можуть включатись до складу податкового кредиту навіть за наявності формально складених, але недостовірних документів.

Аналогічна правова позиція викладена, зокрема в ухвалі Вищого адміністративного суду України від 07.04.2015 року у справі №826/15407/13-а.

На підставі вищевикладеного, суд дійшов до висновку, що позивачем фактично не отримано робіт, вказаних в вищезазначених актах виконаних робіт, складених ТОВ «Кварта Союз».

Разом з тим, суд не приймає до уваги доводи відповідача щодо того, що тіж самі роботи (поточний ремонт) у лютому, березні, квітні, травні, червні 2015 року по тим же обєктам виконуються СГД, виконання господарських відносин з якими не підтверджено ДПІ у Малиновському районі м. Одеси актами від 27.01.2016 року №4/22-213/25417282 та від 04.11.2015 року №123/22-25417282 з огляду на наступне.

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 25.05.2016 року по справі №815/1159/16 задоволений адміністративний позов ТОВ «СК Петроліум» та скасовані податкові повідомлення рішення ДПІ у Малиновському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області від 22.02.2016 року №000202203 та №, які були прийняті відповідачем на підставі акту перевірки № 4/22/213/25417282 від 27.01.2016 року, з огляду на необґрунтованість висновків податкового органу. Рішення набрало законної сили.

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 30.03.2016 року по справі №815/253/16 задоволений адміністративний позов ТОВ «СК Петроліум» та скасовані податкові повідомлення рішення ДПІ у Малиновському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області від 11.12.2015 року № та №, які були прийняті відповідачем на підставі акту перевірки № 123/22-25417282 від 04.11.2015 року, з огляду на необґрунтованість висновків податкового органу. Рішення набрало законної сили.

Стосовно господарських відносин між ТОВ «СК Петроліум» та ТОВ «НХМ», суд зазначає наступне.

Так, між ТОВ «СК Петроліум»(Замовник) та ТОВ «НХМ» (Виконавець) укладено договір № 08/01-2015 СК від 08.01.2015 року, предметом якого є надання рекламно-інформаційних послуг. (т. 17 а.с. 203-205).

Відповідно до п.1.1 Договору виконавець в порядку та на умовах, визначених цим договором надає замовнику за плату рекламно-інформаційні послуги, що рекламування вільних приміщень, що є власністю замовника з метою здачі їх в оренду.

На підтвердження факту надання виконавцем замовнику рекламно-інформаійних послуг за цим договором складається відповідний акт приймання-передачі виконаних робіт, який складається в останній робочий день кожного місяця (п.1.3 Договору).

На підтвердження виконання умов вказаного договору позивачем надані акти здачі приймання робіт №ОУ-0000005 та № ОУ-0000008; податкові накладні (т.1 а.с. 153-155, т.17 а.с. 207-210).

Згідно зазначеного договору та актів виконаних робіт контрагент позивача - TOB НХМ на замовлення ТОВ «СК Петроліум» надавало рекламно - інформаційні послуги з щодо рекламування вільних приміщень з метою здачі їх в оренду.

На підтвердження реального здійснення господарських операцій позивачем надані додатки до актів здачі приймання робіт (послуг), які уявляють собою перелік видів послуг без жодної конкретизації в який спосіб, в якому обємі ці послуги були надані. (т.17 а.с. 208, 210).

Так позивачем не було надано жодного документу, який би містив інформацію, які конкретно роботі виконувались контрагентом позивача, з якою метою такі роботи взагалі виконувались, у звязку з чим у позивача виникала потреба у виконанні таких робіт (послуг) та ін.

Також суд зазначає, що згідно актів здачі-приймання робіт не можливо встановити, відносно якого обєкту були виконані послуги та яким чином сторонами визначалась вартість виконаних послуг та перевірялись обставини щодо фактичного їх виконання контрагентом. Не містять такої інформації і надані суду завдання на надання інформаційно-консультаційних послуг.

Оцінюючи докази у даній справі, суд зазначає, що розумні економічні причини можуть бути наявними лише за умови, що платник податків має намір одержати економічний ефект у результаті підприємницької або іншої економічної діяльності, а не виключно чи переважно за рахунок відшкодування з бюджету податку на додану вартість, або зменшення податкових зобовязань за рахунок формування податкового кредиту та витрат.

Вищевикладене свідчить про відсутність у ТОВ «СК Петроліум» законних підстав включати до складу податкового кредиту суми податку на додану вартість на підставі податкових накладних, отриманих позивачем від ТОВ «НХМ», а тому відповідачем правомірно встановлено порушення ТОВ «СК Петроліум» вимог ст. 198 Податкового кодексу України та заниження ПДВ на суму 9916,66 грн.

При цьому суд не приймає до уваги посилання позивача на те, що рішенням ДФС України визнані підтвердженими витрати ТОВ «СК Петроліум» на користь «Кварта Союз» та ТОВ «НХМ», оскільки визнання факту сплати коштів на користь контрагента не свідчить про правомірність віднесення суми податку на додану вартість до складу податкового кредиту.

Стосовно висновку податкового органу щодо заниження позивачем податку на додану вартість, що підлягає сплаті в бюджет за грудень 2015 року на суму 25167 грн., суд зазначає наступне.

Так за результатами попередньої перевірки посадовими особами ДПІ у Малиновському районі м. Одеси був складений акт перевірки №95/22-213/25417282, відповідно до висновків якого позивачу зменшено залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду всього у сумі 25167 грн. На підставі цього акту перевірки відповідачем було прийняте податкове повідомлення-рішення від 28.09.2015 року №.

Разом з тим, не погодившись з висновками вказаного акту та прийнятими на його підставі податковими повідомленнями-рішеннями ТОВ «СК Петроліум» звернулось до Одеського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом про їх скасування.

Станом на час складання акту перевірки від 15.07.2016 року №205/15-32-14-09/25417282 податковому органу достеменно було відомо про те, що податкове повідомлення-рішення від 28.09.2015 року №, яким позивачу зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість на 25167 грн. є неузгодженим у зв'язку з його оскарженням в судовому порядку.

Відповідно до пп. 14.1.157 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України податкове повідомлення-рішення - письмове повідомлення контролюючого органу (рішення) про обов'язок платника податків сплатити суму грошового зобов'язання, визначену контролюючим органом у випадках, передбачених цим Кодексом та іншими законодавчими актами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, або внести відповідні зміни до податкової звітності.

Згідно з п. 56.18 ст. 56 Податкового кодексу України з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу, платник податків має право оскаржити в суді податкове повідомлення-рішення або інше рішення контролюючого органу у будь-який момент після отримання такого рішення. Рішення контролюючого органу, оскаржене в судовому порядку, не підлягає адміністративному оскарженню. Процедура адміністративного оскарження вважається досудовим порядком вирішення спору. При зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання протиправним та/або скасування рішення контролюючого органу грошове зобов'язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили.

За таких обставин, до моменту набрання судовим рішенням законної сили у позивача не виникло обовязку відображати в декларації з ПДВ податкове повідомлення-рішення від 28.09.2015 року № на суму 25167 грн.

Крім того, постановою Одеського окружного адміністративного суду від 10.10.2016 року по справі №815/251/16 вказане податкове повідомлення-рішення скасоване. Рішення набрало законної сили. (т.2 а.с. 142-155)

На підставі вищевикладеного суд дійшов до висновку, що податкове повідомлення рішення від 05.08.2016 року № НОМЕР_1 підлягає скасуванню в частині визначення суми грошового зобовязання на суму 25167,00 грн. та в частині визначення штрафних (фінансових) санкцій на суму 12584 грн.

Стосовно висновку податкового органу, викладеному в акті перевірки, що перевіркою встановлено порушення пп.141.4.2 п.141.4 ст. 141 ПКУ ТОВ «СК Петроліум» під час виплат нерезиденту доходів із джерелом їх походження з України у вигляді процентів за кредитною угодою від 15.11.2002 №11/02 не утримано та не сплачено до бюджету податок на прибуток іноземних юридичних осіб за ставкою 15% у сумі 4958044,20 грн., суд зазначає наступне.

Під час проведення перевірки встановлено, що станом на 01.01.2015 року у ТОВ СК Петроліум рахувалась кредиторська заборгованість у сумі 17258462,88 дол. США / екв.137891666,71 грн. по розрахунках з компанією DECERPO LIMITED, Республіка Кіпр, що є Кредитором за Кредитною угодою від 15.11.2002 № 11/02, у т.ч.:

- 17063834,51 дол. США / екв. 269072030,05 грн. (бух.рах.506) - основна сума кредиту;

- 6866579,62 дол. США / екв. 108276045,27 грн. (бух.рах.6842) - відсотки за користування кредитом.

Згідно з умовами зазначеної Кредитної угоди з урахуванням додаткових угод до неї, зареєстрованих в Управлінні Національного банку України в Одеській області, Кредитор надає Позичальнику ТОВ СК Петроліум кредит у сумі 30000000,00 доларів США на строк по 15.11.2020 року зі стягненням плати за користування кредитом у розмірі 11 відсотків річних, але не раніше реєстрації в Управлінні Національного банку України в Одеській області, розмір виплат за користування позикою не може перевищувати розміру виплат за максимальною процентною ставкою, встановленою НБУ, цільове призначення кредиту - поповнення обігових коштів. (т. 2 а.с. 156-181)

У періоді що перевірявся ТОВ СК Петроліум проведено наступні операції за Кредитною угодою від 15.11.2002 № 11/02:

- нарахування відсотків за користування кредитом 2344991,62 дол.США / екв.69769981,86 грн.;

- сплата відсотків за користування кредитом 1510189,71 дол.США / екв.33053627,98 грн.

Станом на 31.03.2016 року кредиторська заборгованість ТОВ СК Петроліум по розрахунках за Кредитною угодою від 15.11.2002 р. № 11/02 складає:

- 17063834,51 дол. США / екв. 447380568,76 грн. (бух.рах.506) - основна сума кредиту;

- 7701381,53 дол.США / екв. 201915252,23 грн. (бух.рах.6842) - відсотки за користування кредитом.

Також в акті перевірки зазначено, що під час виплат нерезиденту доходів із джерелом походження з України у вигляді процентів в сумі 1510189,71 дол. США / екв. 33053627,98 грн. за Кредитною угодою від 15.11.2002 № 11/02 ТОВ СК Петроліум не утримувався та не сплачувався податок на доходи нерезидента, що підлягає оподаткуванню згідно пп. 141.4 ст. 141 ПКУ.

Відповідно до абз. а) пп. 141.4.1 п. 141.1 ст. 141 ПК України доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, оподатковуються в порядку і за ставками, визначеними цією статтею. Для цілей цього пункту такими доходами є проценти, дисконтні доходи, що сплачуються на користь нерезидента, у тому числі проценти за позиками та борговими зобов'язаннями, випущеними (виданими) резидентом;

Згідно з пп. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 ПК України 141.4.2. резидент або постійне представництво нерезидента, що здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи (крім постійного представництва нерезидента на території України) будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримують податок з таких доходів, зазначених у підпункті 141.4.1 цього пункту, за ставкою в розмірі 15 відсотків (крім доходів, зазначених у підпунктах 141.4.3 - 141.4.6 цього пункту) їх суми та за їх рахунок, який сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності.

Згідно зі ст.7 Закону України від 12.09.1991 року №1543-XII Про правонаступництво України та листа Державної податкової адміністрації України від 11.01.2000 № 290/7/12-0117 Про застосування міжнародних договорів про уникнення подвійного оподаткування, Україною застосовувалась Угода між Урядом Союзу Радянських Соціалістичних Республік та Урядом Республіки Кіпр про уникнення подвійного оподаткування доходів та майна від 29.10.1982 (далі Угода колишнього СРСР), що діяла до набуття чинності Конвенцією між Урядом України та Урядом Республіки Кіпр щодо уникнення подвійного оподаткування та попередження ухилень від сплати податків на доходи і майно від 08.11.2012 року, ратифікованою Україною 04.07.2013 року.

Відповідно до листа Міністерства закордонних справ України від 10.10.2013 року № 72/14-612/1-3330 Щодо виправлення тексту міжнародного договору та листа Міністерства доходів і зборів України від 09.10.2013 року № 12904/6/99-99-12-01-03-15 Щодо порядку застосування українсько-кіпрського договору про уникнення подвійного оподаткування, положення зазначеної Конвенції застосовуються в українсько-кіпрських відносинах з 01.01.2014 року, до цього часу чинними залишаються положення Угоди колишнього СРСР.

Згідно з п.п.1, 2, 3 Конвенції між Урядом України і Урядом Республіки Кіпр про уникнення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доходи від 08.11.2012 року, проценти, що виникають у Договірній Державі і сплачуються резиденту іншої Договірної Держави, можуть оподатковуватись у цій іншій Державі, якщо такий резидент є особою - фактичним власником таких процентів. Однак такі проценти можуть також оподатковуватись у Договірній Державі, в якій вони виникають, і відповідно до законодавства цієї Держави, але якщо особа - фактичний власник процентів є резидентом іншої Договірної Держави, податок, що стягується таким чином, не повинен перевищувати 2 відсотків від загальної суми процентів. Спосіб застосування цих обмежень встановлюється компетентними органами Договірних Держав за взаємною домовленістю. Термін "проценти" у випадку використання в цій статті означає дохід від боргових вимог будь-якого виду, незалежно від іпотечного забезпечення і незалежно від володіння правом на участь у прибутках боржника, і зокрема, дохід від урядових цінних паперів і дохід від облігацій чи боргових зобов'язань, у тому числі премії та винагороди, що сплачуються стосовно таких цінних паперів, облігацій та боргових зобов'язань.

Відповідно до п.п. 103.1, 103.2, 103.3, 103.4, 103.5, 103,10 ПК України застосування правил міжнародного договору України здійснюється шляхом звільнення від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України, зменшення ставки податку або шляхом повернення різниці між сплаченою сумою податку і сумою, яку нерезиденту необхідно сплатити відповідно до міжнародного договору України. Особа (податковий агент) має право самостійно застосувати звільнення від оподаткування або зменшену ставку податку, передбачену відповідним міжнародним договором України на час виплати доходу нерезиденту, якщо такий нерезидент є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу і є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України. Застосування міжнародного договору України в частині звільнення від оподаткування або застосування пониженої ставки податку дозволяється тільки за умови надання нерезидентом особі (податковому агенту) документа, який підтверджує статус податкового резидента згідно з вимогами пункту 103.4 цієї статті. Бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу для цілей застосування пониженої ставки податку згідно з правилами міжнародного договору України до дивідендів, процентів, роялті, винагород тощо нерезидента, отриманих із джерел в Україні, вважається особа, що має право на отримання таких доходів. При цьому бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу не може бути юридична або фізична особа, навіть якщо така особа має право на отримання доходу, але є агентом, номінальним утримувачем (номінальним власником) або є тільки посередником щодо такого доходу. Підставою для звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України є подання нерезидентом з урахуванням особливостей, передбачених пунктами 103.5 і 103.6 цієї статті, особі (податковому агенту), яка виплачує йому доходи, довідки (або її нотаріально засвідченої копії), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України (далі - довідка), а також інших документів, якщо це передбачено міжнародним договором України. Довідка видається компетентним (уповноваженим) органом відповідної країни, визначеним міжнародним договором України, за формою, затвердженою згідно із законодавством відповідної країни, і повинна бути належним чином легалізована, перекладена відповідно до законодавства України. У разі неподання нерезидентом довідки відповідно до пункту 103.4 цієї статті доходи нерезидента із джерелом їх походження з України підлягають оподаткуванню відповідно до законодавства України з питань оподаткування.

Отже національним законодавством України для застосування звільнення від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України передбачено дві умови: отримувач, зокрема процентів за кредитною угодою, повинен бути фактичним отримувачем (бенефіціаром) всього доходу від кредитної угоди, зареєстрованим на території договірної держави; наявність довідки (або її нотаріально засвідченої копії), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України (далі - довідка), а також інших документів, якщо це передбачено міжнародним договором України.

Згідно з ч. 1 ст. 1054 Цивільного кодексу України за кредитним договором банк або інша фінансова установа (кредитодавець) зобов'язується надати грошові кошти (кредит) позичальникові у розмірі та на умовах, встановлених договором, а позичальник зобов'язується повернути кредит та сплатити проценти.

Відповідно до пп. 14.1.206 п. 14.1 ст. 14 ПК України проценти - дохід, який сплачується (нараховується) позичальником на користь кредитора як плата за використання залучених на визначений або невизначений строк коштів або майна. До процентів включаються: а) платіж за використання коштів або товарів (робіт, послуг), отриманих у кредит; б) платіж за використання коштів, залучених у депозит; в) платіж за придбання товарів у розстрочку; г) платіж за користування майном згідно з договорами фінансового лізингу (оренди) (без урахування частини лізингового платежу, що надається в рахунок компенсації частини вартості об'єкта фінансового лізингу); ґ) винагорода (дохід) орендодавця як частина орендного платежу за договором оренди житла з викупом, сплачена фізичною особою платнику податку, на користь якого відступлено право на отримання таких платежів. Проценти нараховуються у вигляді відсотків на основну суму заборгованості чи вартості майна або у вигляді фіксованих сум. У разі якщо залучення коштів здійснюється шляхом продажу облігацій, казначейських зобов'язань чи ощадних (депозитних) сертифікатів, емітованих позичальником, або шляхом врахування векселів та здійснення операцій з придбання цінних паперів із зворотним викупом, сума процентів визначається шляхом нарахування їх на номінал такого цінного паперу, виплати фіксованої премії чи виграшу або шляхом визначення різниці між ціною розміщення (продажу) та ціною погашення (зворотного викупу) такого цінного паперу

Таким чином, за умовами кредитної угоди від 15.11.2002 №11/02, з урахуванням додаткових угод до неї, DECERPO LIMITED є кредитором, який за надання в користування коштів отримує дохід у вигляді процентів.

Так, ТОВ СК Петроліум під час виплат нерезиденту доходів із джерелом їх походження з України застосовувало норми міжнародного договору України. Також позивачем надані копії сертифікатів, які засвідчують реєстрацію DECERPO LIMITED у якості податкового резидента Республіки Кіпр, відповідно до Конвенції між Урядом Республіки Кіпр та України щодо уникнення подвійного оподаткування, підписаної в Нікосії 08.11.2012 року. (т.2 а.с.182-191).

Як вбачається зокрема з сертифікату № 12257030К від 22.04.2016 року, виданого Департаментом оподаткування Міністерства фінансів Республіки Кіпр, цей сертифікат підтверджує, що DECERPO LIMITED в. м. Нікосія є резидентом Кіпру відповідно до Конвенції між урядом Республіки Кіпр та України про уникнення подвійного оподаткування, що було підписано в м. Нікосія 8 листопада 2012 року. Відповідно до записів, що зберігаються у відділі, ТОВ ДЕСЕРПО ЛІМІТЕД заявило себе та є юридичним бенефіціаром всього прибутку, нарахованого та одержаного як кошти оплати відсотків за позиками відповідно до Договорів позики з резидентами України. ТОВ ДЕСЕРПО ЛІМІТЕД сплачує всі обов'язкові податки відповідно до записів, що подаються до Департаменту оподаткування, та підлягає оподаткуванню на Кіпрі відносно прибутку, одержаного з усіх джерел, від 30.10.2009 року, що є датою його реєстрації в Реєстрі компаній та в офісі Зовнішнього управляючого.

Разом з тим, іншого документу, який би підтверджував що нерезидент є бенефіціарним (фактичним) отримувачем доходу у вигляді отриманих відсотків, нарахованих за користування резидентом кредитними ресурсами за кредитною угодою, що підпадає під дію Конвенції від 08.11.2012 року, нормативно-правовими актами України не визначено.

Жодних доказів щодо того, що DECERPO LIMITED не є бенефіціаром доходу у вигляді отриманих процентів за кредитною угодою від 15.11.2002 №11/02 відповідачем до суду не надано.

За таких обставин суд дійшов до висновку, що висновки податкового органу про те, що проценти, сплачені позивачем на користь DECERPO LIMITED підлягають оподаткуванню в Україні за ставкою 15% є безпідставними та необґрунтованими, прийняті відповідачем без урахування усіх обставин що мають значення, а тому податкове повідомлення рішення № НОМЕР_2 від 05.08.2016 року підлягає скасуванню.

Згідно до ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до частини 3 статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності субєктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); добросовісно; розсудливо.

За таких обставин, розглянувши справу в межах заявлених позовних вимог, на підставі наданих сторонами доказів, з урахуванням встановлених фактів, суд дійшов до висновку, що адміністративний позов підлягає частковому задоволенню.

Згідно з ч. 3 ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України якщо адміністративний позов задоволено частково, судові витрати, здійснені позивачем, присуджуються йому відповідно до задоволених вимог, а відповідачу - відповідно до тієї частини вимог, у задоволенні яких позивачеві відмовлено.

При розподілі судових витрат суд враховує, що позивачем сплачено судовий збір за вимоги майнового характеру в розмірі 50 000,00 грн., відповідно до оригіналу платіжного доручення №PTR11438 від 10.11.2016 року. (а.с. 4 т. 1).

Разом з тим, розмір судового збору за подання даного адміністративного позову складає 93941,77 грн.

Ухвалою суду від 21.11.2016 року позивачу було відстрочено сплату судового збору до ухвалення судового рішення у справі.

Отже, відповідно до ч. 3 ст. 94 КАС України, з Головного управління ДФС в Одеській області (, адреса: 65044, м. Одеса, вул. Семинарська, буд. 5) за рахунок його бюджетних асигнувань слід стягнути на користь товариства з обмеженою відповідальністю «СК Петроліум» (, адреса: 6580, м. Одеса, вул. Варненська,4 корп. б) судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 33487,22 грн. (тридцять три тисячі чотириста вісімдесят сім гривень 22 копійки), та на користь Державного бюджету України (отримувач коштів УК у м. Одесі/Київський район, код отримувача 38016923; р/р 4005,

банк отримувача ГУДКСУ в Одеській області , МФО 828011) судовий збір у розмірі 43941,77 грн. (сорок три тисячі девятсот сорок одна гривня 77 копійок).

Керуючись ст.ст. 2, 7, 8, 9, 11, 86, 94, ч.6 ст. 128, 159 - 163, 254 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В :

Адміністративний позов задовольнити частково.

Визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС в Одеській області № НОМЕР_1 від 05.08.2016 року в частині визначення суми грошового зобовязання на суму 25167,00 грн. (двадцять пять тисяч сто шістдесят сім гривень) та в частині визначення штрафних (фінансових) санкцій на суму 12584 грн. (дванадцять тисяч пятсот вісімдесят чотири гривні).

Визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС в Одеській області № НОМЕР_2 від 05.08.2016 року.

В задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Стягнути з Головного управління ДФС в Одеській області (, адреса: 65044, м. Одеса, вул. Семинарська, буд. 5) за рахунок його бюджетних асигнувань на користь товариства з обмеженою відповідальністю «СК Петроліум» (, адреса: 6580, м. Одеса, вул. Варненська,4 корп. б) судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 33487,22 грн. (тридцять три тисячі чотириста вісімдесят сім гривень 22 копійки)

Стягнути з Головного управління ДФС в Одеській області (, адреса: 65044, м. Одеса, вул. Семинарська, буд. 5) за рахунок його бюджетних асигнувань на користь Державного бюджету України (отримувач коштів УК у м. Одесі/Київський район, код отримувача 38016923; р/р 4005,

банк отримувача ГУДКСУ в Одеській області , МФО 828011) судовий збір у розмірі 43941,77 грн. (сорок три тисячі девятсот сорок одна гривня 77 копійок).

Постанову може бути оскаржено в апеляційному порядку до Одеського апеляційного адміністративного суду через Одеський окружний адміністративний суд у строки та в порядку встановлені ст. 186 КАС України.

Постанова набирає законної сили в порядку передбаченому статтею 254 КАС України.

Суддя О.А. Левчук