Справа № 808/2742/16
Суддя: Прасов Олександр Олександрович
Дата ухвалення: 2017-06-14 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

14 червня 2017 року о/об 14 год. 07 хв.Справа № 808/2742/16 м.Запоріжжя
Запорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Прасова О.О. при секретарі Гудименко Я.А., за участю представників позивача ОСОБА_1, ОСОБА_2, представників відповідача ОСОБА_3, ОСОБА_4, розглянувши у місті Запоріжжі у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_5

до Пологівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Запорізькій області

про визнання протиправними та скасування: податкових повідомлень-рішень, вимоги про сплату боргу (недоїмки), рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним фіскальним органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску,

ВСТАНОВИВ:

До Запорізького окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Фізичної особи-підприємця ОСОБА_5 (надалі - позивач або ФОП ОСОБА_5В.) до Пологівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Запорізькій області (надалі - відповідач або Пологівська ОДПІ ГУ ДФС у Запорізькій області), в якому позивач просить суд визнати протиправними та скасувати повністю: 1) податкове повідомлення-рішення відповідача від 02.09.2016 №; 2) податкове повідомлення-рішення відповідача від 02.09.2016 №; 3) вимогу про сплату боргу (недоїмки) відповідача від 02.09.2016 № про сплату суми недоїмки зі сплати єдиного внеску, штрафів та пені на загальнообов'язкове державне соціальне страхування; 4) рішення відповідача № від 02.09.2016 про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним фіскальним органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску.

У позові (т.1, а.с.4-7) зазначено, що позивач був позбавлений права на подання заперечення до Акту перевірки, не мав можливості ознайомитись із змістом порушень, які встановлені та зазначені в Акті перевірки, умови та порядок складання, підписання, направлення платнику податків Акту перевірки контролюючим органом здійснено з порушенням законодавства. З актом перевірки платник має бути ознайомлений у встановлений законом спосіб. Невиконання вимог ст.ст.58, 86 Податкового кодексу України призводить до визнання перевірки незаконною та відсутності правових наслідків такої.

У судовому засіданні представники позивача підтримали позовні вимоги, просили позов задовольнити.

Відповідачем подано до суду письмові заперечення (т.1, а.с.57-60), в яких зазначено, що за результатами планової документальної перевірки позивача було складено Акт №1424/08-15-13-04/НОМЕР_1 від 12.07.2016. Заперечення до Акту перевірки платником податків та його представником не подавалися. Жодних додаткових документів чи спростування про обставини, що були досліджені під час перевірки не надано. Як вбачається з матеріалів перевірки, а саме наданих банківських виписок з банківського рахунку ФОП ОСОБА_5, доходи відображено з порушенням приписів п.177.2 ст.177 Податкового кодексу України. Зазначене порушення призвело до неправильного визначення об'єкту оподаткування, що призвело до завищення отриманого доходу в 2014 році на загальну суму 110493 грн. 61 коп., в 2015 році на загальну суму 880541 грн. 67 коп. Перевіркою правильності визначення вартості документально підтверджених витрат, пов'язаних із здійсненням діяльності за період з 01.01.2013 по 31.12.2015, відображених у додатках 5 до розділу ІІІ Податкової декларації про майновий стан і доходи за 2013-2014 роки та додатку Ф4 до Податкової декларації про майновий стан і доходи за 2015 рік, встановлено розбіжності в сумі 1655105 грн. 98 коп., у тому числі за 2014 рік у сумі 670824 грн. 44 коп. та за 2015 рік у сумі 984281 грн. 54 коп. Перевіркою правильності проведення остаточного розрахунку податку на доходи фізичних осіб за період з 01.01.2013 по 31.12.2015, що підлягає сплаті до бюджету ФОП ОСОБА_5 встановлено його заниження в сумі 108048 грн. 89 коп., у тому числі за 2014 рік у сумі 92527 грн. 92 коп. та за 2015 рік у сумі 15520 грн. 97 коп. Зазначене порушення, спричинило не донарахування сум єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування в розмірі 90096 грн. 38 коп., у тому числі за 2014 рік на суму 54098 грн. 64 коп. та за 2015 рік на суму 35997 грн. 74 коп. Першим звітним податковим періодом для нарахування військового збору з доходів фізичних осіб-підприємців є 2015 рік. Термін сплати військового збору для фізичних осіб-підприємців - до 19.02.2016. Висновки фахівців Пологівської ОДПІ ГУ ДФС у Запорізькій області ґрунтуються на законодавстві, а спірні податкові повідомлення-рішення, рішення про застосування штрафних фінансових санкцій за донарахування відповідним фіскальним органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску та вимога про сплату боргу є законними та обґрунтованими.

У судовому засіданні представники відповідача проти позову заперечували, просили у задоволенні позову відмовити.

Враховуючи матеріали справи, суд вважає, що позивачем не прощено строк звернення до суду з адміністративним позовом.

Вислухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, суд з'ясував наступне.

У період з 13.06.2016 по 05.07.2016 контролюючим органом проведено документальну планову виїзну перевірку ФОП ОСОБА_5 з питання правильності нарахування, повноти та своєчасності сплати до бюджету податку з доходів фізичних осіб, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2013 по 31.12.2015. За результатами перевірки складено Акт №1424/08-15-13-04/НОМЕР_1 від 12.07.2016 (т.1, а.с.61-77; т.3, а.с.24-59).

У висновку Акту перевірки №1424/08-15-13-04/НОМЕР_1 від 12.07.2016 зазначено наступне: "Документальною плановою виїзною перевіркою ФОП ОСОБА_5 встановлені порушення: 1.п.176.1 ст.176, п.177.2, п.177.4 ст.177 Податкового кодексу України …, чим занижено суму податку на доходи фізичних осіб, який необхідно сплатити до бюджету за 2013-2015 рр. На загальну суму 108048,89 грн., у тому числі за 2014 рік у сумі 92527,92 грн. та за 2015 рік у сумі 15520,97 грн. 2.п.177.10 ст.177 Податкового кодексу України … та Порядок ведення книги обліку доходів та витрат, затверджені Наказом Міністерства доходів і зборів України від 16.09.2013 року №481 та зареєстрованому в Міністерстві юстиції України від 01.10.2013 року за №1686/24218. 3.п.1 ч.2 ст.6 та п.2 ч.1 ст.7 ЗУ "Про збір та облік єдиного внеску на загальне обов'язкове державне соціальне страхування" … Зазначене порушення спричинило не донарахування сум єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за 2013 - 2015 рр. в розмірі 90096,38 грн., у тому числі за 2014 рік на суму 54098,64 грн. та за 2015 рік на суму 35997,74 грн. 4.пп.1.2 п.161 підрозділу 10 Податкового кодексу України … чим занижено суму військового збору, який необхідно сплатити до бюджету за 2015 рік у розмірі 1556,10 грн. …".

Результатом розгляду відповідачем ОСОБА_6 перевірки №1424/08-15-13-04/НОМЕР_1 від 12.07.2016 стало прийняття 02.09.2016 відносно ФОП ОСОБА_5:

1) Податкового повідомлення-рішення №, яким визначено грошове зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування, у сумі 135061 грн. 11 коп., у тому числі: 108048 грн. 89 коп. - за податковими зобов'язаннями; 27012 грн. 22 коп. - за штрафними (фінансовими) санкціями (а.с.78).

2) Податкового повідомлення-рішення №, яким визначено грошове зобов'язання з військового збору у сумі 2163 грн. 48 коп., у тому числі: 1556 грн. 10 коп. - за податковими зобов'язаннями; 389 грн. 03 коп. - за штрафними (фінансовими) санкціями; 218 грн. 35 коп. - пеня (а.с.29).

3) Вимоги про сплату боргу (недоїмки) №Ф-, якою вимагається сплатити недоїмку з єдиного внеску, штрафів та пені на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у сумі 90096 грн. 38 коп., у тому числі: 90096 грн. 38 коп. - недоїмка (а.с.30).

4) Рішення № про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним фіскальним органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску, за яким донараховано 90096 грн. 38 коп. єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та застосовано штрафну санкцію у сумі 9009 грн. 64 коп. (а.с.28).

1. В Акті перевірки №1424/08-15-13-04/НОМЕР_1 від 12.07.2016 зазначено наступне: "… Перевіркою дотримання встановленого порядку ведення Книги обліку доходів та витрат, яку ведуть фізичні особи-підприємці, що здійснюють діяльність на загальній системі оподаткування, встановлено, що ФОП ОСОБА_5 книга обліку доходів та витрат не велась чим порушено вимоги п.177.10 ст.177 Податкового кодексу України, Порядку ведення Книги обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні особи-підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, і фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, затвердженому Наказом Державної податкової адміністрації України 24.12.2010 №1025 та зареєстрованому в Міністерстві юстиції України 30.12.2010 за №1425/18720 та Наказом Міністерства доходів і зборів України від 16.09.2013 року №481 та зареєстрованому в Міністерстві юстиції України від 01.10.2013 року за №1686/24218. Пологівською ОДПІ було надано запит №б/н від 21.06.2016 року про надання до перевірки книгу обліку доходів та витрат за 2013-2015 роки, у разі її відсутності надати перелік документів з зазначенням їх реквізитів, які підтверджують понесені витрати на придбання товарно-матеріальних цінностей та інших витрат, які було включено до декларацій про доходи та майновий стан за 2013-2015 роки для визначення об'єкту оподаткування. У відповідь на зазначений запит представник за довіреністю ОСОБА_7 повідомила про надання документів, які підтверджують понесені витрати на придбання ТМЦ та інших витрат. Книга обліку доходів та витрат до перевірки не надана, про що було складено акт про ненадання книги обліку витрат №б/н від 21.06.2016 ... 2014 рік: У податковій декларації про майновий стан і доходи за 2014 рік (вх.№ від 20.01.2015 року) за 2014 рік підприємцем визначено суму отриманого доходу у розмірі 976838,77 грн., що не відповідає отриманому доходу, визначеному в результаті проведення перевірки. Перевірку отриманого доходу проведено на підставі банківських виписок про рух грошових коштів по рахунку відкритому в АТ "ОСОБА_8 АВАЛЬ" у м.Києві р/р1 та встановлено, що сума одержаного доходу від реалізації рідких концентрованих полі мікродобрив та біопрепаратів за 2014 рік дорівнює 866345,16 грн. … Як вбачається з матеріалів перевірки, а саме наданих банківських виписок з банківського рахунку ФОП ОСОБА_5, доходи відображено з порушенням приписів п.177.2 ст.177 Кодексу. Зазначене порушення призвело до неправильного визначення об'єкту оподаткування, що призвело до завищення отриманого доходу в 2014 році на загальну суму 110493,61 грн. 2015 рік: У податковій декларації про майновий стан і доходи за 2015 рік (вх.№ від 05.02.2016 року) за 2015 рік підприємцем визначено суму отримано доходу у розмірі 1103940,00 грн., що не відповідає отриманому доходу, визначеному у результаті в результаті проведення перевірки. Перевірку отриманого доходу проведено на підставі банківських виписок про рух грошових коштів по рахунку відкритому в АТ "ОСОБА_8 АВАЛЬ" у м.Києві №1 та встановлено, що сума одержаного доходу від реалізації рідких концентрованих полі мікродобрив та біопрепаратів та біопрепаратів та надання транспорту в оренду за 2015 рік дорівнює 223398,33 грн. … Як вбачається з матеріалів перевірки, а саме наданих банківських виписок з банківського рахунку ФОП ОСОБА_5, доходи відображено з порушенням приписів п.177.2 ст.177 Кодексу. Зазначене порушення призвело до неправильного визначення об'єкту оподаткування, що призвело до завищення отриманого доходу в 2015 році на загальну суму 880541,67 грн. … Перевіркою правильності визначення вартості документально підтверджених витрат, пов'язаних із здійсненням діяльності за період з 01.01.2013р. по 31.12.2015р., відображених у додатках 5 до розділу ІІІ податкової декларації про майновий стан і доходи за 2013-2014 роки та додатку Ф4 до податкової декларації про майновий стан і доходи за 2015 рік, встановлено розбіжності в сумі 1655105,98 грн., у тому числі за 2014 рік у сумі 670824,44 грн. та за 2015 рік у сумі 984281,54 грн. … ФОП ОСОБА_5 мав право відносити до декларації про майновий стан та доходи за 2014 рік витрати на загальну суму 296270,33 грн. … Таким чином, ФОП ОСОБА_5 порушено пп.176.1 "а" п.176.1 ст.176, п.177.2, п.177.4 ст.177 Податкового кодексу України … що призвело до завищення витрат на загальну суму 670824,44 грн. … ФОП ОСОБА_5 мав право відносити до декларації про майновий стан та доходи за 2015 рік витрати на загальну суму 102212,90 грн. … Таким чином, ФОП ОСОБА_5 порушено пп.176.1 "а" п.176.1 ст.176, п.177.2, п.177.4 ст.177 Податкового кодексу України … що призвело до завищення витрат в 2015 році на загальну суму 984281,54 грн. … У зв'язку з вищенаведеним, ФОП ОСОБА_5 занижено суму податку на доходи фізичних осіб, який необхідно сплатити до бюджету за 2013-2015 роки на загальну суму 108048,89 грн., у тому числі за 2014 рік у сумі 92527,92 грн. та за 2015 рік у сумі 15520,97 грн. …" (т.1, а.с.65-73).

Згідно з пп."а" п.176.1 ст.176 Податкового кодексу України (у редакції на час виникнення спірних правовідносин) платники податку зобов'язані: вести облік доходів і витрат в обсягах, необхідних для визначення суми загального річного оподатковуваного доходу, у разі якщо такий платник податку зобов'язаний відповідно до цього розділу подавати декларацію або має право на таке подання з метою повернення надміру сплачених податків, у тому числі при застосуванні права на податкову знижку. Форми такого обліку та порядок його ведення визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.

Відповідно до п.177.1 ст.177 Податкового кодексу України (у редакції на час виникнення спірних правовідносин) доходи фізичних осіб-підприємців, отримані протягом календарного року від провадження господарської діяльності, оподатковуються за ставками, визначеними в пункті 167.1 статті 167 цього Кодексу.

Як зазначено у п.177.2 ст.177 Податкового кодексу України (у редакції на час виникнення спірних правовідносин), об'єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця.

Для фізичної особи - підприємця, зареєстрованого як платник податку на додану вартість, не включаються до витрат і доходу суми податку на додану вартість, що входять до ціни придбаних або проданих товарів (робіт, послуг) (п.177.3 ст.177 Податкового кодексу України (у редакції на час виникнення спірних правовідносин)).

Згідно з п.177.4 ст.177 Податкового кодексу України (у редакції на час виникнення спірних правовідносин) до переліку витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів, належать: 177.4.1. витрати, до складу яких включається вартість сировини, матеріалів, товарів, що утворюють основу для виготовлення (продажу) продукції або товарів (надання робіт, послуг), купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів, палива й енергії, будівельних матеріалів, запасних частин, тари й тарних матеріалів, допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат; 177.4.2. витрати на оплату праці фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку (далі - працівники), які включають витрати на оплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і виплат виходячи з тарифних ставок, у вигляді премій, заохочень, відшкодувань вартості товарів (робіт, послуг), витрати на оплату за виконання робіт, послуг згідно з договорами цивільно-правового характеру, будь-яка інша оплата у грошовій або натуральній формі, встановлена за домовленістю сторін (крім сум матеріальної допомоги, які звільняються від оподаткування згідно з нормами цього розділу); обов'язкові виплати, а також компенсація вартості послуг, які надаються працівникам у випадках, передбачених законодавством, внески платника податку на обов'язкове страхування життя або здоров'я працівників у випадках, передбачених законодавством; 177.4.3. суми єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у розмірах і порядку, встановлених законом; 177.4.4. інші витрати, до складу яких включаються витрати, що пов'язані з веденням господарської діяльності, які не зазначені в підпунктах 177.4.1-177.4.3 цього пункту, до яких відносяться витрати на відрядження найманих працівників, на послуги зв'язку, реклами, плати за розрахунково-касове обслуговування, на оплату оренди, ремонт та експлуатацію майна, що використовується в господарській діяльності, на транспортування готової продукції (товарів), транспортно-експедиційні та інші послуги, пов'язані з транспортуванням продукції (товарів), вартість придбаних послуг, прямо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг.

У Податковій декларації про майновий стан і доходи за 2014 рік (звітна) ФОП ОСОБА_5 зазначено суму загального річного оподатковуваного доходу - 976838 грн. 77 коп. (т.1, а.с.183-187).

У Податковій декларації про майновий стан і доходи за 2015 рік (звітна нова) ФОП ОСОБА_5 зазначено суму одержаного доходу 1103940 грн. 00 коп. (т.1, а.с.188-192).

Судом досліджено Виписку по рахунку №1 у ПАТ "ОСОБА_8 Аваль" з 29.04.2014 по 31.12.2014 (т.1, а.с.150-162; т.2, а.с.1-12), згідно з якою: сума за дебетом складає всього 976838 грн. 77 коп.; сума за кредитом складає всього 979863 грн. 00 коп.; вихідний залишок 3024 грн. 23 коп.

Також, судом досліджено Виписку по рахунку №1 у ПАТ "ОСОБА_8 Аваль" з 01.01.2015 по 31.12.2015 (т.1, а.с.163-169; т.2, а.с.13-19), згідно з якою: сума за дебетом складає всього 1104354 грн. 44 коп.; сума за кредитом складає всього 1103940 грн. 00 коп.; вихідний залишок 2609 грн. 79 коп.

Судом з'ясовано, що позивачем помилково зазначено у Податковій декларації про майновий стан і доходи за 2014 рік (звітна) ФОП ОСОБА_5 суму загального річного оподатковуваного доходу - 976838 грн. 77 коп., оскільки згідно з Випискою по рахунку №1 у ПАТ "ОСОБА_8 Аваль" з 29.04.2014 по 31.12.2014 сума доходу від реалізації товару становить 979863 грн. 00 коп.

Судом досліджено документи надані до суду позивачем в обґрунтування позовних вимог: Договір складського зберігання №02/05/2014 від 06.05.2014 (т.1, а.с.103-104); Дистриб'юторський договір №5/04/2014 від 29.04.2014 з Умовами співпраці (т.1, а.с.105-107); рахунки на оплату, видаткові накладні, рахунки, платіжні доручення, рахунки-фактури, акти прийому-передачі (т.1, а.с.108-149; т.2, а.с.37-52, 66-222); оборотно-сальдові відомості (т.2, а.с.20-36).

Також, судом досліджено: інтегровані картки ФОП ОСОБА_5 (т.1, а.с.194-205); інформацію з баз даних Державної фіскальної служби України (т.1, а.с.206-211; т.2, а.с.233-238); Акт відмови від надання документів до перевірки посадовим особам Полгівської ОДПІ від 21.06.2016 (т.1, а.с.212); запит про надання інформації та її документального підтвердження від 21.06.2016 (т.1, а.с.213); Розрахунок податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб, отриманих фізичною особою-підприємцем від провадження господарської діяльності (т.1, а.с.214); Таблиці придбання мікродобрив та біопрепаратів за даними перевірки відповідно до наданих документів (т.3, а.с.14-15, 17-19); Розрахунок суми витрат (т.3, а.с.16).

Судом з'ясовано, що суми зазначені у видаткових накладних не співпадають з сумами фактично сплаченими та зазначеними в Акті перевірки №1424/08-15-13-04/НОМЕР_1 від 12.07.2016:

Так, по 2014 року:

1) Згідно з Видатковою накладною №13 від 10.06.2014 позивач поставив на адресу СФГ "Григорівське" товар на суму з ПДВ 2450 грн. 00 коп., у тому числі сума без ПДВ - 2041 грн. 90 коп., ПДВ - 408 грн. 10 коп. (т.2, а.с.190).

При цьому, відповідно до Виписки по рахунку №1 у ПАТ "ОСОБА_8 Аваль" з 29.04.2014 по 31.12.2014 СФГ "Григорівське" платіжним дорученням №18 сплачено суму з ПДВ 2450 грн. 00 коп., у тому числі сума без ПДВ - 1960 грн. 00 коп., ПДВ - 490 грн. 00 коп.

В Акті перевірки зазначено, СФГ "Григорівське" платіжним дорученням №18 сплачено суму з ПДВ 2450 грн. 00 коп., у тому числі сума без ПДВ - 2041 грн. 67 коп.

Звідси, суд приймає до уваги, що позивачем отримано дохід без ПДВ у сумі 1960 грн. 00 коп.

2) Згідно з Видатковою накладною №13 від 12.06.2014 позивач поставив на адресу ФОП ОСОБА_9 товар на суму з ПДВ 1700 грн. 00 коп., у тому числі сума без ПДВ - 1416 грн. 50 коп., ПДВ - 283 грн. 50 коп. (т.2, а.с.189).

При цьому, відповідно до Виписки по рахунку №1 у ПАТ "ОСОБА_8 Аваль" з 29.04.2014 по 31.12.2014 ФОП ОСОБА_9 платіжним дорученням №300 сплачено суму з ПДВ 1700 грн. 00 коп., у тому числі сума без ПДВ - 1416 грн. 50 коп., ПДВ - 283 грн. 50 коп.

В Акті перевірки зазначено, ФОП ОСОБА_9 платіжним дорученням №300 сплачено суму з ПДВ 1700 грн. 00 коп., у тому числі сума без ПДВ - 1416 грн. 67 коп.

Звідси, суд приймає до уваги, що позивачем отримано дохід без ПДВ у сумі 1416 грн. 50 коп.

3) Згідно з Видатковою накладною №10 від 04.06.2014 позивач поставив на адресу ПП "Марівське" товар на суму з ПДВ 4560 грн. 00 коп., у тому числі сума без ПДВ - 3648 грн. 00 коп., ПДВ - 912 грн. 00 коп. (т.2, а.с.196).

При цьому, відповідно до Виписки по рахунку №1 у ПАТ "ОСОБА_8 Аваль" з 29.04.2014 по 31.12.2014 ПП "Марівське" платіжним дорученням №65 сплачено суму з ПДВ 4560 грн. 00 коп., у тому числі сума без ПДВ - 3648 грн. 00 коп., ПДВ - 912 грн. 00 коп.

В Акті перевірки зазначено, ПП "Марівське" платіжним дорученням №65 сплачено суму з ПДВ 4560 грн. 00 коп., у тому числі сума без ПДВ - 3800 грн. 00 коп.

Звідси, суд приймає до уваги, що позивачем отримано дохід без ПДВ у сумі 3648 грн. 00 коп.

4) Згідно з Видатковою накладною №20 від 31.07.2014 позивач поставив на адресу ТОВ "Україна" товар на суму з ПДВ 40320 грн. 00 коп., у тому числі сума без ПДВ - 33600 грн. 00 коп., ПДВ - 6720 грн. 00 коп. (т.2, а.с.105).

При цьому, відповідно до Виписки по рахунку №1 у ПАТ "ОСОБА_8 Аваль" з 29.04.2014 по 31.12.2014 ТОВ "Україна" платіжним дорученням №336 сплачено суму 40320 грн. 00 коп., у тому числі сума без ПДВ - 40320 грн. 00 коп.

В Акті перевірки зазначено, ТОВ "Україна" платіжним дорученням №336 сплачено суму з ПДВ 40320 грн. 00 коп., у тому числі сума без ПДВ - 33600 грн. 00 коп.

Звідси, суд приймає до уваги, що позивачем отримано дохід без ПДВ у сумі 33600 грн. 00 коп.

5) Згідно з Видатковою накладною №21 від 07.08.2014 позивач поставив на адресу ТОВ "Україна" товар на суму з ПДВ 18449 грн. 82 коп., у тому числі сума без ПДВ - 15379 грн. 02 коп., ПДВ - 3070 грн. 80 коп. (т.2, а.с.106).

При цьому, відповідно до Виписки по рахунку №1 у ПАТ "ОСОБА_8 Аваль" з 29.04.2014 по 31.12.2014 ТОВ "Україна" платіжним дорученням №345 сплачено суму 18243 грн. 00 коп., у тому числі сума без ПДВ - 18243 грн. 00 коп.

В Акті перевірки зазначено, ТОВ "Україна" платіжним дорученням №336 сплачено суму з ПДВ 18243 грн. 00 коп., у тому числі сума без ПДВ - 15202 грн. 50 коп.

Звідси, суд приймає до уваги, що позивачем отримано дохід без ПДВ у сумі 15379 грн. 02 коп.

6) Згідно з Видатковою накладною №21 від 18.08.2014 позивач поставив на адресу ФГ "Олімп" товар на суму з ПДВ 421 грн. 00 коп., у тому числі сума без ПДВ - 350 грн. 84 коп., ПДВ - 70 грн. 16 коп. (т.2, а.с.102).

При цьому, відповідно до Виписки по рахунку №1 у ПАТ "ОСОБА_8 Аваль" з 29.04.2014 по 31.12.2014 ФГ "Олімп" платіжним дорученням №402 сплачено суму 421 грн. 00 коп., у тому числі сума без ПДВ - 421 грн. 00 коп.

В Акті перевірки зазначено, ФГ "Олімп" платіжним дорученням №402 сплачено суму з ПДВ 421 грн. 00 коп., у тому числі сума без ПДВ - 350 грн. 84 коп.

Звідси, суд приймає до уваги, що позивачем отримано дохід без ПДВ у сумі 350 грн. 84 коп.

7) Згідно з Рахунком-фактурою №29 від 19.08.2014 позивач поставив на адресу СФГ "Оріон" товар на суму з ПДВ 350 грн. 00 коп., у тому числі сума без ПДВ - 291 грн. 70 коп., ПДВ - 58 грн. 30 коп. (т.2, а.с.132).

При цьому, відповідно до Виписки по рахунку №1 у ПАТ "ОСОБА_8 Аваль" з 29.04.2014 по 31.12.2014 СФГ "Оріон" платіжним дорученням №33 сплачено суму 350 грн. 00 коп., у тому числі сума без ПДВ - 58 грн. 30 коп.

В Акті перевірки зазначено, СФГ "Оріон" платіжним дорученням №33 сплачено суму з ПДВ 350 грн. 00 коп., у тому числі сума без ПДВ - 291 грн. 67 коп.

Звідси, суд приймає до уваги, що позивачем отримано дохід без ПДВ у сумі 291 грн. 70 коп.

8) Згідно з Видатковою накладною №19 від 30.07.2014 позивач поставив на адресу СФГ "Бакуменко" товар на суму з ПДВ 5500 грн. 00 коп., у тому числі сума без ПДВ - 4583 грн. 30 коп., ПДВ - 916 грн. 70 коп. (т.2, а.с.116).

При цьому, відповідно до Виписки по рахунку №1 у ПАТ "ОСОБА_8 Аваль" з 29.04.2014 по 31.12.2014 СФГ "Бакуменко" платіжним дорученням №607 сплачено суму 5500 грн. 00 коп., у тому числі сума без ПДВ - 4583 грн. 30 коп.

В Акті перевірки зазначено, СФГ "Бакуменко" платіжним дорученням №607 сплачено суму з ПДВ 5500 грн. 00 коп., у тому числі сума без ПДВ - 4583 грн. 33 коп.

Звідси, суд приймає до уваги, що позивачем отримано дохід без ПДВ у сумі 4583 грн. 30 коп.

9) Згідно з Видатковою накладною №36 від 01.09.2014 позивач поставив на адресу СФГ "Самара" товар на суму з ПДВ 680 грн. 00 коп., у тому числі сума без ПДВ - 566 грн. 60 коп., ПДВ - 113 грн. 40 коп. (т.2, а.с.115).

При цьому, відповідно до Виписки по рахунку №1 у ПАТ «ОСОБА_8 Аваль» з 29.04.2014 по 31.12.2014 СФГ «Самара» платіжним дорученням №42 сплачено суму 680 грн. 00 коп., у тому числі сума без ПДВ 566 грн. 60 коп.

В Акті перевірки зазначено, СФГ «Самара» платіжним дорученням №42 сплачено суму з ПДВ 680 грн. 00 коп., у тому числі сума без ПДВ 566 грн. 67 коп.

Звідси, суд приймає до уваги, що позивачем отримано дохід без ПДВ у сумі 566 грн. 60 коп.

10) Згідно з Видатковою накладною №39 від 01.09.2014 позивач поставив на адресу СФГ «Великомихайлівське» товар на суму з ПДВ 7440 грн. 00 коп., у тому числі сума без ПДВ 6199 грн. 98 коп., ПДВ 1240 грн. 02 коп. (т.2, а.с.117).

При цьому, відповідно до Виписки по рахунку №1 у ПАТ «ОСОБА_8 Аваль» з 29.04.2014 по 31.12.2014 СФГ «Великомихайлівське» платіжним дорученням №109 сплачено суму 7440 грн. 00 коп., у тому числі сума без ПДВ 6199 грн. 98 коп.

В Акті перевірки зазначено, СФГ «Великомихайлівське» платіжним дорученням №109 сплачено суму з ПДВ 7440 грн. 00 коп., у тому числі сума без ПДВ 6200 грн. 00 коп.

Звідси, суд приймає до уваги, що позивачем отримано дохід без ПДВ у сумі 6199 грн. 98 коп.

11) Згідно з Видатковою накладною №41 від 11.11.2014 позивач поставив на адресу ТОВ «ОСОБА_10Чапаєва» товар на суму з ПДВ 7600 грн. 00 коп., у тому числі сума без ПДВ 6334 грн. 00 коп., ПДВ 1266 грн. 00 коп. (т.2, а.с.119).

При цьому, відповідно до Виписки по рахунку №1 у ПАТ «ОСОБА_8 Аваль» з 29.04.2014 по 31.12.2014 ТОВ «ОСОБА_10Чапаєва» платіжним дорученням №13 сплачено суму 7600 грн. 00 коп., у тому числі сума без ПДВ 6334 грн. 00 коп.

В Акті перевірки зазначено, ТОВ «ОСОБА_10Чапаєва» платіжним дорученням №13 сплачено суму з ПДВ 7600 грн. 00 коп., у тому числі сума без ПДВ 6333 грн. 33 коп.

Звідси, суд приймає до уваги, що позивачем отримано дохід без ПДВ у сумі 6334 грн. 00 коп.

12) Згідно з Видатковою накладною №24 від 12.08.2014 позивач поставив на адресу СПП «У Петровича» товар на суму з ПДВ 1604 грн. 00 коп., у тому числі сума без ПДВ 1336 грн. 68 коп., ПДВ 267 грн. 32 коп. (т.2, а.с.81).

При цьому, відповідно до Виписки по рахунку №1 у ПАТ «ОСОБА_8 Аваль» з 29.04.2014 по 31.12.2014 СПП «У Петровича» платіжним дорученням №2453 сплачено суму 1604 грн. 00 коп., у тому числі сума без ПДВ 1336 грн. 68 коп.

В Акті перевірки зазначено, СПП «У Петровича» платіжним дорученням №2453 сплачено суму з ПДВ 1604 грн. 00 коп., у тому числі сума без ПДВ 1336 грн. 67 коп.

Звідси, суд приймає до уваги, що позивачем отримано дохід без ПДВ у сумі 1336 грн. 68 коп.

13) Згідно з Рахунком-фактурою №38 від 08.09.2014 позивач поставив на адресу СФГ «Олімп» товар на суму з ПДВ 12900 грн. 00 коп., у тому числі сума без ПДВ 10749 грн. 00 коп., ПДВ 2151 грн. 00 коп. (т.2, а.с.100).

При цьому, відповідно до Виписки по рахунку №1 у ПАТ «ОСОБА_8 Аваль» з 29.04.2014 по 31.12.2014 СФГ «Олімп» платіжним дорученням №526 сплачено суму 12900 грн. 00 коп., у тому числі сума без ПДВ 10749 грн. 00 коп.

В Акті перевірки зазначено, СФГ «Олімп» платіжним дорученням №526 сплачено суму з ПДВ 12900 грн. 00 коп., у тому числі сума без ПДВ 10750 грн. 00 коп.

Звідси, суд приймає до уваги, що позивачем отримано дохід без ПДВ у сумі 10749 грн. 00 коп.

14) Згідно з Видатковою накладною №52 від 17.11.2014 позивач поставив на адресу ФГ «ЛАН» товар на суму без ПДВ 58800 грн. 00 коп., ПДВ 00 грн. 00 коп. (т.2, а.с.95).

При цьому, відповідно до Виписки по рахунку №1 у ПАТ "ОСОБА_8 Аваль" з 29.04.2014 по 31.12.2014 ФГ "ЛАН" платіжним дорученням №317 сплачено суму 43207 грн. 66 коп., у тому числі сума без ПДВ - 43207 грн. 66 коп., а платіжним дорученням №318 сплачено суму 15592 грн. 34 коп., у тому числі сума без ПДВ - 15592 грн. 34 коп.

В Акті перевірки зазначено, ФГ "ЛАН" платіжним дорученням №318 сплачено суму з ПДВ 15592 грн. 34 коп., у тому числі сума без ПДВ - 12993 грн. 62 коп., а платіжним дорученням №317 сплачено суму з ПДВ 43207 грн. 66 коп., у тому числі сума без ПДВ - 36006 грн. 38 коп.

Звідси, суд приймає до уваги, що позивачем отримано дохід без ПДВ у сумі 58800 грн. 00 коп.

15) Відповідно до Виписки по рахунку №1 у ПАТ "ОСОБА_8 Аваль" з 29.04.2014 по 31.12.2014 ТОВ "ОСОБА_10Чапаєва" платіжним дорученням №151 сплачено суму 14800 грн. 00 коп., у тому числі сума без ПДВ - 14800 грн. 00 коп.

В Акті перевірки зазначено, ТОВ "ОСОБА_10Чапаєва" платіжним дорученням №151 сплачено суму з ПДВ 14800 грн. 00 коп., у тому числі сума без ПДВ - 12333 грн. 33 коп.

Звідси, суд приймає до уваги, що позивачем отримано дохід без ПДВ у сумі 14800 грн. 00 коп.

16) Відповідно до Виписки по рахунку №1 у ПАТ "ОСОБА_8 Аваль" з 29.04.2014 по 31.12.2014 ТОВ "ОСОБА_10Чапаєва" платіжним дорученням №157 сплачено суму 59200 грн. 00 коп., у тому числі сума без ПДВ - 59200 грн. 00 коп.

В Акті перевірки зазначено, ТОВ "ОСОБА_10Чапаєва" платіжним дорученням №157 сплачено суму з ПДВ 59200 грн. 00 коп., у тому числі сума без ПДВ - 49333 грн. 33 коп.

Звідси, суд приймає до уваги, що позивачем отримано дохід без ПДВ у сумі 59200 грн. 00 коп.

17) Згідно з Видатковою накладною №55 від 09.12.2014 позивач поставив на адресу ТОВ "ЗОРЯ" товар на суму без ПДВ 220515 грн. 00 коп., ПДВ - 00 грн. 00 коп. (т.2, а.с.125).

Відповідно до Рахунку-фактури №55 від 09.12.2014 позивач поставив на адресу ТОВ "ЗОРЯ" товар на суму без ПДВ 249840 грн. 00 коп., ПДВ - 00 грн. 00 коп. (т.2, а.с.129).

При цьому, відповідно до Виписки по рахунку №1 у ПАТ "ОСОБА_8 Аваль" з 29.04.2014 по 31.12.2014 ТОВ "ЗОРЯ" платіжним дорученням №1220 сплачено суму 249840 грн. 00 коп., у тому числі сума без ПДВ - 249840 грн. 00 коп.

В Акті перевірки зазначено, ТОВ "ЗОРЯ" платіжним дорученням №1220 сплачено суму з ПДВ 249840 грн. 00 коп., у тому числі сума без ПДВ - 208200 грн. 00 коп.

Звідси, суд приймає до уваги, що позивачем отримано дохід без ПДВ у сумі 249840 грн. 00 коп.

18) Згідно з Податковою накладною №4 від 19.12.2014 позивач поставив на адресу СФГ "СВІТАНОК" товар на суму без ПДВ 16470 грн. 00 коп., ПДВ - 00 грн. 00 коп. (т.2, а.с.140).

Відповідно до Рахунку-фактури №58 від 19.12.2014 позивач поставив на адресу СФГ "СВІТАНОК" товар на суму без ПДВ 16470 грн. 00 коп., ПДВ - 00 грн. 00 коп. (т.2, а.с.139).

При цьому, відповідно до Виписки по рахунку №1 у ПАТ "ОСОБА_8 Аваль" з 29.04.2014 по 31.12.2014 СФГ "СВІТАНОК" платіжним дорученням №170 сплачено суму 16470 грн. 00 коп., у тому числі сума без ПДВ - 16470 грн. 00 коп.

В Акті перевірки зазначено, СФГ "СВІТАНОК" платіжним дорученням №170 сплачено суму з ПДВ 16470 грн. 00 коп., у тому числі сума без ПДВ - 13725 грн. 00 коп.

Звідси, суд приймає до уваги, що позивачем отримано дохід без ПДВ у сумі 16470 грн. 00 коп.

19) Відповідно до Виписки по рахунку №1 у ПАТ "ОСОБА_8 Аваль" з 29.04.2014 по 31.12.2014 СФГ "Адоніс" платіжним дорученням №1453341 сплачено суму 7440 грн. 00 коп., у тому числі сума без ПДВ - 7440 грн. 00 коп.

В Акті перевірки зазначено, СФГ "Адоніс" платіжним дорученням №1453341 сплачено суму з ПДВ 7440 грн. 00 коп., у тому числі сума без ПДВ - 6200 грн. 00 коп.

Звідси, суд приймає до уваги, що позивачем отримано дохід без ПДВ у сумі 7440 грн. 00 коп.

Враховуючи наведене вище, вирахувана судом сума одержаного позивачем доходу за 2014 рік складає 935182 грн. 85 коп. (а не 866345 грн. 16 коп., як то зазначено в Акті перевірки №1424/08-15-13-04/НОМЕР_1 від 12.07.2016).

По 2015 року:

1) Відповідно до Виписки по рахунку №1 у ПАТ "ОСОБА_8 Аваль" з 01.01.2015 по 31.12.2015 ПП "Торговий дім "Агропартнер" платіжним дорученням №6 сплачено суму 300 грн. 00 коп., у тому числі сума без ПДВ - 300 грн. 00 коп.

В Акті перевірки зазначено, ПП "Торговий дім "Агропартнер" платіжним дорученням №6 сплачено суму з ПДВ 300 грн. 00 коп., у тому числі сума без ПДВ - 250 грн. 00 коп.

Звідси, суд приймає до уваги, що позивачем отримано дохід без ПДВ у сумі 300 грн. 00 коп.

2) Згідно з Видатковою накладною №2 від 09.02.2015 позивач поставив на адресу ОСОБА_11 товар на суму без ПДВ 10200 грн. 00 коп., ПДВ - 00 грн. 00 коп. (т.2, а.с.49).

При цьому, відповідно до Виписки по рахунку №1 у ПАТ "ОСОБА_8 Аваль" з 01.01.2015 по 31.12.2015 ОСОБА_12 платіжним дорученням №3940102 сплачено суму 10200 грн. 00 коп., у тому числі сума без ПДВ - 10200 грн. 00 коп.

В Акті перевірки зазначено, ОСОБА_11 платіжним дорученням №3940102 сплачено суму з ПДВ 10200 грн. 00 коп., у тому числі сума без ПДВ - 8500 грн. 00 коп.

Звідси, суд приймає до уваги, що позивачем отримано дохід без ПДВ у сумі 10200 грн. 00 коп.

3) Відповідно до Виписки по рахунку №1 у ПАТ «ОСОБА_8 Аваль» з 01.01.2015 по 31.12.2015 ПП «Торговий дім «Агропартнер» платіжним дорученням №70 сплачено суму 300 грн. 00 коп., у тому числі сума без ПДВ 300 грн. 00 коп.

В Акті перевірки зазначено, ПП «Торговий дім «Агропартнер» платіжним дорученням №70 сплачено суму з ПДВ 300 грн. 00 коп., у тому числі сума без ПДВ 250 грн. 00 коп.

Звідси, суд приймає до уваги, що позивачем отримано дохід без ПДВ у сумі 300 грн. 00 коп.

4) Відповідно до Виписки по рахунку №1 у ПАТ «ОСОБА_8 Аваль» з 01.01.2015 по 31.12.2015 ПП «Торговий дім «Агропартнер» платіжним дорученням №150 сплачено суму 600 грн. 00 коп., у тому числі сума без ПДВ 600 грн. 00 коп.

В Акті перевірки зазначено, ПП «Торговий дім «Агропартнер» платіжним дорученням №150 сплачено суму з ПДВ 600 грн. 00 коп., у тому числі сума без ПДВ 500 грн. 00 коп.

Звідси, суд приймає до уваги, що позивачем отримано дохід без ПДВ у сумі 600 грн. 00 коп.

5) Відповідно до Виписки по рахунку №1 у ПАТ «ОСОБА_8 Аваль» з 01.01.2015 по 31.12.2015 ПП «Торговий дім «Агропартнер» платіжним дорученням №196 сплачено суму 600 грн. 00 коп., у тому числі сума без ПДВ 600 грн. 00 коп.

В Акті перевірки зазначено, ПП "Торговий дім "Агропартнер" платіжним дорученням №196 сплачено суму з ПДВ 600 грн. 00 коп., у тому числі сума без ПДВ - 500 грн. 00 коп.

Звідси, суд приймає до уваги, що позивачем отримано дохід без ПДВ у сумі 600 грн. 00 коп.

6) Відповідно до Виписки по рахунку №1 у ПАТ "ОСОБА_8 Аваль" з 01.01.2015 по 31.12.2015 ПП "Торговий дім "Агропартнер" платіжним дорученням №203 сплачено суму 300 грн. 00 коп., у тому числі сума без ПДВ - 300 грн. 00 коп.

В Акті перевірки зазначено, ПП "Торговий дім "Агропартнер" платіжним дорученням №203 сплачено суму з ПДВ 300 грн. 00 коп., у тому числі сума без ПДВ - 250 грн. 00 коп.

Звідси, суд приймає до уваги, що позивачем отримано дохід без ПДВ у сумі 300 грн. 00 коп.

7) Згідно з Видатковою накладною №1 від 08.09.2015 позивач поставив на адресу ОСОБА_13 товар на суму без ПДВ 66750 грн. 00 коп., ПДВ - 00 грн. 00 коп. (т.2, а.с.45).

При цьому, відповідно до Виписки по рахунку №1 у ПАТ "ОСОБА_8 Аваль" з 01.01.2015 по 31.12.2015 ОСОБА_13 платіжним дорученням №2PL682982 сплачено суму 66750 грн. 00 коп., у тому числі сума без ПДВ - 66750 грн. 00 коп.

В Акті перевірки зазначено, ОСОБА_13 платіжним дорученням №2PL682982 сплачено суму з ПДВ 66750 грн. 00 коп., у тому числі сума без ПДВ - 55625 грн. 00 коп.

Звідси, суд приймає до уваги, що позивачем отримано дохід без ПДВ у сумі 66750 грн. 00 коп.

8) Згідно з Рахунком на оплату №3 від 19.10.2015 позивач поставив на адресу ТОВ "Джерело-М" товар на суму з ПДВ 30000 грн. 00 коп., у тому числі сума без ПДВ - 25000 грн. 00 коп., ПДВ - 5000 грн. 00 коп. (т.2, а.с.43).

При цьому, відповідно до Виписки по рахунку №1 у ПАТ "ОСОБА_8 Аваль" з 01.01.2015 по 31.12.2015 ТОВ "Джерело-М" платіжним дорученням №125 сплачено суму 30000 грн. 00 коп., у тому числі сума без ПДВ - 25000 грн. 00 коп.

В Акті перевірки зазначено, ТОВ "Джерело-М" платіжним дорученням №125 сплачено суму з ПДВ 30000 грн. 00 коп., у тому числі сума без ПДВ - 25000 грн. 00 коп.

Звідси, суд приймає до уваги, що позивачем отримано дохід без ПДВ у сумі 25000 грн. 00 коп.

9) Згідно з Рахунком на оплату №2 від 19.10.2015 позивач поставив на адресу ТОВ "Колос МК" товар на суму з ПДВ 100000 грн. 00 коп., у тому числі сума без ПДВ - 83333 грн. 33 коп., ПДВ - 16666 грн. 67 коп. (т.2, а.с.42).

При цьому, відповідно до Виписки по рахунку №1 у ПАТ "ОСОБА_8 Аваль" з 01.01.2015 по 31.12.2015 ТОВ "Колос МК" платіжним дорученням №436 сплачено суму 100000 грн. 00 коп., у тому числі сума без ПДВ - 83333 грн. 33 коп.

В Акті перевірки зазначено, ТОВ "Колос МК" платіжним дорученням №436 сплачено суму з ПДВ 100000 грн. 00 коп., у тому числі сума без ПДВ - 83333 грн. 33 коп.

Звідси, суд приймає до уваги, що позивачем отримано дохід без ПДВ у сумі 83333 грн. 33 коп.

Враховуючи наведене вище, вирахувана судом сума одержаного позивачем доходу за 2015 рік складає 236573 грн. 33 коп. (а не 223398 грн. 33 коп., як то зазначено в Акті перевірки №1424/08-15-13-04/НОМЕР_1 від 12.07.2016).

Відповідачем документально, нормативно та арифметично не доведено витрати ФОП ОСОБА_5 за 2014 рік на суму 296270 грн. 33 коп. та за 2015 рік на суму 102212 грн. 90 коп.

Первинні документи, надані до суду позивачем, не містять сум зазначених відповідачем у таблицях на сторінках 20-24 Акту перевірки №1424/08-15-13-04/НОМЕР_1 від 12.07.2016 (т.1, а.с.70-72).

Також, наприклад, згідно з Випискою по рахунку №1 у ПАТ "ОСОБА_8 Аваль" з 29.04.2014 по 31.12.2014 (т.2, а.с.1-12), позивачем були здійснені наступні витрати: 1010 грн. 00 коп. (платіжне доручення №20 від 24.06.2014 з призначенням платежу: за доступ до системи "М.Е.Doc" засобами онлайн-сервісу з правом використання на рік обробка даних та видача комплекту: сертифікат відкритого ключа електронного цифрового підпису, згідно рахунок фактура від 18.06.2014); 72 грн. 00 коп. (платіжне доручення №22 від 01.07.2014 з призначенням платежу: обробка даних та видача комплекту: сертифікат відкритого ключа електронного цифрового підпису, згідно рахунок фактура від 18.06.2014); тощо.

Наприклад, згідно з Випискою по рахунку №1 у ПАТ "ОСОБА_8 Аваль" з 01.01.2015 по 31.12.2015 (т.2, а.с.13-19), позивачем були здійснені наступні витрати: 300 грн. 00 коп. (платіжне доручення №1 від 16.01.2015 з призначенням платежу: за електронний документооборот, згідно рахунку №СМ000000355 від 25.12.2014); 160 грн. 00 коп. (платіжне доручення №26 від 11.12.2015 з призначенням платежу: за заправку картриджа, згідно рахунку); тощо.

Відповідачем нормативно та документально не доведено чого при вирахуванні витрат позивачу за 2014 рік та за 2015 рік ним не були враховані наведені вище та інші витрати зазначені у банківських виписках, які відносяться до переліку витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів, згідно з п.177.4 ст.177 Податкового кодексу України.

Таким чином, суд не може погодитись з визначеною відповідачем позивачу сумою 108048 грн. 89 коп. податкового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб та, відповідно, сумою 27012 грн. 22 коп. застосованої відповідачем до позивача штрафної (фінансової) санкції.

Відповідачем не доведено порушення позивачем п.176.1 ст.176, п.177.2, п.177.4 ст.177 Податкового кодексу України, як то зазначено в Акті перевірки №1424/08-15-13-04/НОМЕР_1 від 12.07.2016.

З урахуванням зазначеного, податкове повідомлення-рішення № від 02.09.2016 є протиправним та підлягає скасуванню.

2. В Акті перевірки №1424/08-15-13-04/НОМЕР_1 від 12.07.2016 зазначено наступне: «… Перевіркою достовірності відображення у звітності сум доходу, отриманого від здійснення діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб, та на який нараховується єдиний внесок встановлено, що первинними документами, відповідно до яких обліковуються суми, на які нараховується єдиний внесок є первинні документи надані в ході перевірки, щодо понесених витрат. Перевіркою ведення обліку сум, на які нараховуються єдиний внесок, встановлено, що ФОП ОСОБА_5 завищив суми валових витрат та допустив викривлення сум нарахованого єдиного внеску, чим порушено п.1 ч.2 ст.6 та п.2 ч.1 ст.7 ЗУ «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування» … Зазначене порушення, яке відображене в п.2.1.2 акту спричинило не донарахування сум єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування в розмірі 90096,38 грн., у тому числі за 2014 рік на суму 54098,64 грн. та за 2015 рік на суму 35997,74 грн. …» (т.1, а.с.74).

Згідно з п.1 ч.2 ст.6 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» платник єдиного внеску зобов'язаний: своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок.

Відповідно до п.2 ч.1 ст.7 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» (у редакції на час виникнення спірних правовідносин) єдиний внесок нараховується: для платників, зазначених у пунктах 4 (крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування) та 5 частини першої статті 4 цього Закону, - на суму доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску за місяць, у якому отримано дохід (прибуток). У разі якщо таким платником не отримано дохід (прибуток) у звітному році або окремому місяці звітного року, такий платник має право самостійно визначити базу нарахування, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску;

Оскільки відповідачем документально, нормативно та арифметично не доведено завищення ФОП ОСОБА_5 валових витрат за 2014 рік та за 2015 рік, то, відповідно, позивач не допустив порушення п.1 ч.2 ст.6, п.2 ч.1 ст.7 Закону України Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування».

Таким чином, є протиправними та підлягають скасуванню: Рішення № про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним фіскальним органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 02.09.2016 за яким позивачу донараховано 90096 грн. 38 коп. єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та застосовано штрафну санкцію у сумі 9009 грн. 64 коп.; Вимогу про сплату боргу (недоїмки) №Ф- від 02.09.2016, якою від позивача вимагається сплатити недоїмку з єдиного внеску, штрафів та пені на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у сумі 90096 грн. 38 коп., у тому числі: 90096 грн. 38 коп. - недоїмка.

3. В Акті перевірки №1424/08-15-13-04/НОМЕР_1 від 12.07.2016 зазначено наступне: "… фізичні особи-підприємці, крім тих, що обрали спрощену систему, за результатами звітного податкового року самостійно розраховують військовий збір в розмірі 1,5 відсотки чистого оподатковуваного доходу, відображають в річній податковій декларації та сплачують в терміни передбачені для сплати податку на доходи фізичних осіб за відповідний період. Першим звітним податковим періодом для нарахування військового збору з доходів фізичних осіб-підприємців є 2015 рік. Термін сплати військового збору для фізичних осіб-підприємців - до 19 лютого 2016 року. Результати перевірки визначення суми Військового збору, що підлягає сплаті до бюджету платником податків за результатами звітного року: … + 1556,10 грн. …" (т.1, а.с.76).

Згідно з абз.1 п.16-1 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір.

Відповідно до пп.1.1 п.16-1 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України платниками збору є особи, визначені пунктом 162.1 статті 162 цього Кодексу.

Як зазначено у п.1.2 п.16-1 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України, об'єктом оподаткування збором є доходи, визначені статтею 163 цього Кодексу.

З урахуванням матеріалів справи, відповідачем не доведено заниження позивачем військового збору, який необхідно сплатити до бюджету за 2015 рік, у сумі 1556 грн. 10 коп., як то зазначено в Акті перевірки №1424/08-15-13-04/НОМЕР_1 від 12.07.2016.

Звідси, є протиправним застосування відповідачем до позивача штрафної (фінансової) санкції у сумі 389 грн. 03 коп. та нарахування відповідачем позивачу пені у сумі 218 грн. 35 коп.

Таким чином, податкове повідомлення-рішення № від 02.09.2016 є протиправним та підлягає скасуванню у повному обсязі.

У ст.19 Конституції України зазначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з ч.1 ст.11 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до ст.71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

З урахуванням з'ясованих обставин, досліджених матеріалів справи, суд приходить до висновку, що позовні вимоги позивача підлягають задоволенню. Доводи відповідача не приймаються судом до уваги виходячи з вище зазначеного.

Відповідно до ч.1 ст.94 КАС України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав стороною у справі, або якщо стороною у справі виступала його посадова чи службова особа.

Оскільки суб'єктом владних повноважень у справі є Пологівська ОДПІ ГУ ДФС у Запорізькій області, то саме з бюджетних асигнувань цього органу повинні бути присуджені позивачу судові витрати, документально підтверджені, у сумі 2300 грн. 00 коп.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст.11, 17, 71, 94, 158-163 КАС України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №, прийняте 02.09.2016 Пологівською об'єднаною державною податковою інспекцією ГУ ДФС у Запорізькій області, яким визначено грошове зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування, у сумі 135061 грн. 11 коп., у тому числі: 108048 грн. 89 коп. - за податковими зобов'язаннями; 27012 грн. 22 коп. - за штрафними (фінансовими) санкціями.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №, прийняте 02.09.2016 Пологівською об'єднаною державною податковою інспекцією ГУ ДФС у Запорізькій області, яким визначено грошове зобов'язання з військового збору у сумі 2163 грн. 48 коп., у тому числі: 1556 грн. 10 коп. - за податковими зобов'язаннями; 389 грн. 03 коп. - за штрафними (фінансовими) санкціями; 218 грн. 35 коп. - пеня.

Визнати протиправною та скасувати Вимогу про сплату боргу (недоїмки) №Ф- винесену Пологівською об'єднаною державною податковою інспекцією ГУ ДФС у Запорізькій області 02.09.2016, якою вимагається сплатити недоїмку з єдиного внеску, штрафів та пені на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у сумі 90096 грн. 38 коп., у тому числі: 90096 грн. 38 коп. - недоїмка.

Визнати протиправним та скасувати Рішення № про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним фіскальним органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску, прийняте 02.09.2016 Пологівською об'єднаною державною податковою інспекцією ГУ ДФС у Запорізькій області, за яким донараховано 90096 грн. 38 коп. єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та застосовано штрафну санкцію у сумі 9009 грн. 64 коп.

Присудити на користь Фізичної особи-підприємця ОСОБА_5 з бюджетних асигнувань Пологівської об'єднаної державної податкової інспекції ГУ ДФС у Запорізькій області судові витрати у сумі 2300 грн. 00 коп.

Постанова суду першої інстанції набирає законної сили у строк та порядок визначений ст.ст.167, 186, 254 КАС України.

Постанова суду першої інстанції оскаржується у строк та порядок встановлений ст.ст.167, 186 КАС України.

Постанова виготовлена у повному обсязі 16.06.2017.

Суддя О.О. Прасов