Справа № 826/9262/16
Суддя: Кузьменко В.А.
Дата ухвалення: 2017-05-17 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

місто Київ

17 травня 2017 року 13:00 справа №826/9262/16

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі головуючого судді Кузьменка В.А., суддів Арсірія Р.О., Огурцова О.П., за участю секретаря Яцюти М.С., розглянувши у письмовому провадженні адміністративну справу

за позовомТовариства з обмеженою відповідальністю "Текссол-С"
доДержавної фіскальної служби України
третя особаКиївська митниця ДФС
провизнання протиправною бездіяльності, зобов'язання вчинити дії
ОБСТАВИНИ СПРАВИ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Текссол-С" (далі по тексту - позивач, ТОВ "Текссол-С") звернулось до Окружного адміністративного суду міста Києва із адміністративним позовом до Державної фіскальної служби України (далі по тексту - відповідач, ДФС України), за участю третьої особи, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору, на стороні відповідача - Київської митниці ДФС (далі по тексту - третя особа), в якому просить: 1) визнати протиправною бездіяльність відповідача щодо збільшення показника загальної суми податку, сплаченого позивачем при ввезенні товарів на митну територію України (?Митн), в системі електронного адміністрування податку на додану вартість за номером рахунку ТОВ "Текссол-С" 5834 на 274 285,62 грн.; 2) зобов'язати відповідача збільшити на 274 285,62 грн. показник ?Митн в системі електронного адміністрування податку на додану вартість за номером рахунку ТОВ "Текссол-С" 5834, що визначається як сума податку на додану вартість, доплачена ТОВ "Текссол-С" при ввезенні товарів на митну територію України відповідно до наступних аркушів коригування митної декларації: аркуш коригування митної декларації №125110000/2013/342798 від 11 листопада 2013 року, виданий Київською митницею ДФС 30 березня 2016 року, який підтверджує факт доплати позивачем податку на додану вартість у сумі 62 129,57грн.; аркуш коригування митної декларації №1251 10000/2013/350430 від 12 грудня 2013 року, виданий Київською митницею ДФС 30 березня 2016 року, який підтверджує факт доплати позивачем податку на додану вартість у сумі 76 935,14 грн.; аркуш коригування митної декларації №125110000/2014/001138 від 23 січня 2014 року, виданий Київською митницею ДФС 30 березня 2016 року, який підтверджує факт доплати позивачем податку на додану вартість у сумі 68 326,33 грн.; аркуш коригування митної декларації №125110000/2014/002466 від 06 лютого 2014 року, виданий Київською митницею ДФС 30 березня 2016 року, який підтверджує факт доплати позивачем податку на додану вартість у сумі 66 894,58 грн.

Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 22 червня 2016 року відкрито провадження в адміністративній справі №826/9262/16, закінчено підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду.

В судовому засіданні 07 вересня 2016 року представник позивача позовні вимоги підтримав; представник відповідача проти задоволення позовних вимог заперечив; представник третьої особи в судове засідання не прибув, хоча був належним чином повідомлений про розгляд справи, у зв'язку із чим, на підставі частини шостої статті 128 Кодексу адміністративного судочинства України, суд ухвалив перейти до розгляду справи у порядку письмового провадження.

Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, Окружний адміністративний суд міста Києва, -

В С Т А Н О В И В:

ТОВ "Текссол-С" зареєстроване як платник податку на додану вартість (індивідуальний податковий номер 85).

Одним із видів діяльності позивача є імпорт (ввезення) товарів на митну території України з метою їх подальшого перепродажу.

У березні 2016 року позивач отримав від Київської митниці ДФС наступні аркуші коригування до митних декларацій:

- аркуш коригування митної декларації №125110000/2013/342798 від 11 листопада 2013 року, виданий Київською митницею ДФС 30 березня 2016 року, який підтверджує факт доплати позивачем 16 квітня 2014 року податку на додану вартість у сумі 62 129,57грн.;

- аркуш коригування митної декларації №125110000/2013/350430 від 12 грудня 2013 року, виданий Київською митницею ДФС 30 березня 2016 року, який підтверджує факт доплати позивачем 14 березня 2014 року податку на додану вартість сумі 76 935,14 грн.;

- аркуш коригування митної декларації №125110000/2.014/001138 від 23 січня 2014 року, виданий Київською митницею ДФС 30 березня 2016 року, який підтверджує факт доплати позивачем 24 червня 2014 року податку на додану вартість у сумі 68 326,33 грн.;

- аркуш коригування митної декларації №125110000/2014/002466 від 06 лютого 2014 року, виданий Київською митницею ДФС 30 березня 2016 року, який підтверджує факт доплати позивачем 29 квітня 2014 року податку на додану вартість у сумі 66 894,58 грн.

Всього згідно з вказаними вище аркушами коригування позивач здійснив доплату податку на додану вартість на загальну суму 274 285,62 грн.

Наведені обставини сторонами не заперечуються та визнаються.

Разом з тим, позивач зазначає, що в порушення положень пункту 200№.3 статті 200№ Податкового кодексу України та пункту 13 Порядку електронного адміністрування податку на додану вартість, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 16 жовтня 2014 року №569 "Деякі питання електронного адміністрування податку на додану вартість" (далі по тексту - Порядок №569) ані станом на 30 березня 2016 року, тобто на дату видачі аркушів коригування, ані станом на дату підписання позовної заяви жодна частина суми податку на додану вартість, доплачена позивачем відповідно до аркушів коригування, не включена відповідачем до складу показника ?Митн в системі електронного адміністрування податку на додану вартість за номером рахунку позивача 5834, що розцінюється позивачем як протиправна бездіяльність.

Відповідач проти задоволення позову заперечив, вказавши, що згідно з пунктом 9 Порядку №569 для включення до складу показника ?Митн в системі електронного адміністрування податку на додану вартість необхідно дотримання двох умов, а саме суми податку мають бути сплачені починаючи з 01 липня 2015 року та застосовуватись документи, складені починаючи з 01 липня 2015 року, а тому, з огляду на те, що сума податку за складеними 30 березня 2016 року аркушами коригування сплачена до Державного бюджету протягом березня - червня 2014 року, тобто до 01 липня 2015 року, вона не враховується під час проведення розрахунку показника ?Митн.

Третя особа письмових заперечень проти позову та письмових пояснень з приводу заявлених позовних вимог до суду не надала.

Окружний адміністративний суд міста Києва, виходячи зі змісту пред'явлених позовних вимог, звертає увагу на наступне.

З 01 січня 2015 року набрав чинності Закон України від 28 грудня 2014 року №71-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи", яким запроваджено нові правила функціонування системи електронного адміністрування податку на додану вартість.

Цим Законом система електронного адміністрування податку на додану вартість запроваджена поетапно відповідно до пункту 35 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України: з 01 січня до 01 липня 2015 року - у тестовому режимі; з 01 липня 2015 року - на постійній основі.

Суд звертає увагу, що система електронного адміністрування податку на додану вартість організована на центральному рівні ДФС України та забезпечує автоматичний облік в розрізі платників податку. Тобто, на цьому рівні відбуваються усі дії, пов'язані з перенесенням, відображенням (збільшенням) та автоматичним обчисленням реєстраційної суми щоразу при зміні значення будь-якого з показників формули. Порядок електронного адміністрування податку на додану вартість встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Основні принципи функціонування системи електронного адміністрування податку на додану вартість визначено статтею 200№ розділу V Податкового кодексу України.

Так, згідно з пунктами 200№.1, 200№.2 статті 200№ Податкового кодексу України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) система електронного адміністрування податку на додану вартість забезпечує автоматичний облік в розрізі платників податку: суми податку, що містяться у виданих та отриманих податкових накладних та розрахунках коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних; суми податку, сплачені платниками при ввезенні товару на митну територію України; суми поповнення та залишку коштів на рахунках в системі електронного адміністрування податку на додану вартість; суми податку, на яку платники мають право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних; інші показники, які згідно з вимогами пункту 34 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу враховуються під час обрахунку суми податку, обчисленої за формулою, визначеною пунктом 200№.3 статті 200№ цього Кодексу.

Платникам податку автоматично відкриваються рахунки в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.

На виконання приписів вказаної норми Податкового кодексу України постановою Кабінету Міністрів України від 16 жовтня 2014 року №569 "Деякі питання електронного адміністрування податку на додану вартість" затверджено Порядок електронного адміністрування податку на додану вартість (далі по тексту - Порядок), яким визначено механізм відкриття та закриття рахунків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість (далі - податок), особливості складення податкових накладних та розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних (далі - розрахунки коригування) у такій системі, а також механізм проведення розрахунків з бюджетом з використанням зазначених рахунків.

Як вказано у пункті 2 Порядку №569 (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин), рахунок у системі електронного адміністрування податку (далі - електронний рахунок) - рахунок, відкритий платнику податку в Казначействі, на який таким платником перераховуються кошти у сумі, необхідній для досягнення розміру суми податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), а також у сумі, необхідній для сплати узгоджених податкових зобов'язань з податку.

За змістом ж приписів пункту 200№.3 статті 200№ Податкового кодексу України Платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму податку (?Накл), обчислену за такою формулою:

?Накл = ?НаклОтр + ?Митн + ?ПопРах + ?Овердрафт - ?НаклВид - ?Відшкод - ?Перевищ, де:

?НаклОтр - загальна сума податку за отриманими платником податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, податковими накладними, складеними платником податку відповідно до пункту 208.2 статті 208 цього Кодексу та зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, та розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних;

?Митн - загальна сума податку, сплаченого платником при ввезенні товарів на митну територію України;

?ПопРах - загальна сума поповнення з поточного рахунку платника податку рахунка в системі електронного адміністрування податку, в тому числі рахунків у системі електронного адміністрування податку платника - сільськогосподарського підприємства, що обрало спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 цього Кодексу, зазначених у підпунктах "а" - "в" пункту 200№.2 цієї статті.

?Овердрафт - сума середньомісячного розміру сум податку, які за останніх 12 звітних (податкових) місяців були задекларовані платником до сплати до бюджету та погашені чи розстрочені або відстрочені, а також задекларовані платником - сільськогосподарським підприємством, що обрав спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 цього Кодексу.

?НаклВид - загальна сума податку за виданими платником податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних;

?Відшкод - загальна сума податку, заявлена платником до бюджетного відшкодування з урахуванням сум коригувань, проведених за результатами перевірок;

?Перевищ - загальна сума перевищення податкових зобов'язань, зазначених платником у поданих податкових деклараціях з урахуванням поданих уточнюючих розрахунків до них, над сумою податку, що міститься в складених таким платником податкових накладних та розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Показники формули, визначеної цим пунктом, обраховуються з 01 липня 2015 року. Під час обрахунку показників ?НаклОтр та ?НаклВид також використовуються розрахунки коригування, складені починаючи з 01 липня 2015 року та зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних, до податкових накладних, складених до 01 липня 2015 року, що підлягали наданню покупцям - платникам податку. Для обрахунку показників ?НаклОтр, ?НаклВид та ?Митн використовуються документи (податкові накладні, розрахунки коригування, митні декларації, аркуші коригування та додаткові декларації), складені починаючи з 01 липня 2015 року.

Вказана процедура деталізована у пункті 9 Порядку №569 (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин), яким передбачено, що платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Реєстрі на суму податку (?Накл), обчислену за такою формулою:

?Накл = ?НаклОтр + ?Митн + ?ПопРах + ?Овердрафт - ?НаклВид - ?Відшкод - ?Перевищ, де, зокрема:

?Митн - загальна сума податку, сплаченого платником податку безпосередньо або через уповноважену особу під час ввезення товарів на митну територію України, що визначається на підставі даних митних декларацій з урахуванням змін, внесених відповідно до аркушів коригування та додаткових декларацій, оформлених згідно із статтею 261 Митного кодексу України, виходячи із сум податку, сплачених починаючи з 01 липня 2015 року під час ввезення товарів на митну територію України. Під час проведення розрахунку показника ?Митн застосовуються документи (митні декларації, аркуші коригування та додаткові декларації), складені починаючи з 01 липня 2015 року.

Згідно з пунктом 13 Порядку №569 ДФС автоматично обчислює суму податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Реєстрі.

Водночас, нормами пункту 34 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України встановлено, що станом на третій робочий день після дати набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість" зареєстрованим платникам податку значення суми податку (позитивне або від'ємне), на яку такий платник має право зареєструвати податкові накладні / розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначене пунктом 200№.3 статті 200№ цього Кодексу, та значення усіх її складових, визначених цим Кодексом, дорівнюють нулю, крім значень її складових ?НаклОтр, ?НаклВид та ?Митн, що були сформовані починаючи з 01 липня 2015 року.

Виходячи з системного аналізу наведених вище положень вбачається, що у зв'язку з набранням 29 липня 2015 року чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість", яким зазначені положення Податкового кодексу України викладено в наведеній редакції, та переведенням роботи системи електронного адміністрування податку на додану вартість в штатний режим 03 серпня 2015 року формула (всі її складові), яка визначає реєстраційну суму (?Накл), "обнулилася", за винятком окремих її складових (сума податку за виданими і отриманими податковими накладними та сума податку за митними деклараціями, аркушами коригування і додатковими деклараціями), що були сформовані починаючи з 01 липня 2015 року.

Таким чином, враховуючи суть і призначення системи електронного адміністрування податку на додану вартість, суд приходить до висновку, що з моменту переведенням роботи системи електронного адміністрування податку на додану вартість в штатний режим для обрахунку показника ?Митн, який є одним із складових формули ?Накл, застосовуються документи (митні декларації, аркуші коригування та додаткові декларації), складені починаючи з 01 липня 2015 року, та виходячи із сум податку, сплачених починаючи з 01 липня 2015 року, що прямо передбачено у пункті 9 Порядку №569. Відповідно, суми податку на додану вартість, сплачені до 01 липня 2015 року, не беруть участі в обрахунку показника ?Митн та не впливають на збільшення суми податку, на яку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Реєстрі (?Накл).

Аналогічної правової позиції дотримується Київський апеляційний адміністративний суд, зокрема постанові від 09 березня 2017 року у справі №826/6955/16.

У зв'язку із наведеним слід зазначити, що згідно пунктів 12, 13 Порядку оформлення аркуша коригування та визнання такими, що втратили чинність, деяких наказів Державної митної служби України, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 листопада 2012 року №1145, у разі складання аркуша коригування у випадку доплати або повернення митних платежів, штрафних санкцій (у разі наявності) заповнюються розділи II та III аркуша коригування.

У розділі II аркуша коригування відображається розрахунок сум митних платежів за новими відомостями (графа 47 МД на бланку єдиного адміністративного документа).

Графи розділу II аркуша коригування заповнюються відповідно до Порядку заповнення митних декларацій на бланку єдиного адміністративного документа, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 30 травня 2012 року №651.

До розділу III аркуша коригування вносяться фактичні відомості про доплату (повернення) митних платежів, штрафних санкцій (у разі наявності);

у колонці "Код виду платежу" зазначаються коди видів митних платежів, штрафних санкцій (у разі наявності) відповідно до класифікатора видів надходжень бюджету, що контролюються митними органами, ведення яких здійснюється відповідно до Порядку ведення відомчих класифікаторів інформації з питань державної митної справи, які використовуються у процесі оформлення митних декларацій, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29 травня 2012 року №623.

у колонці "Сума" зазначається сплачена (повернута) сума відповідних митних платежів, штрафних санкцій (у разі наявності);

у колонці "Дата" зазначається дата перерахування коштів до Державного бюджету України або дата повернення коштів з Державного бюджету України;

у колонці "Підстава" зазначається код підстави здійснення доплати (повернення) сум митних платежів, штрафних санкцій (у разі наявності) згідно з класифікатором підстав здійснення доплати (повернення) сум митних платежів, ведення якого здійснюється відповідно до Порядку ведення відомчих класифікаторів інформації з питань державної митної справи, які використовуються у процесі оформлення митних декларацій, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29 травня 2012 року №623;

у колонці "Напрям руху коштів" зазначається код напряму руху коштів: "1" - у разі здійснення платником податків доплати, "2" - у разі повернення коштів з Державного бюджету України.

В даному випадку у складених 30 березня 2016 року аркушах коригування до митних декларацій відображено відомості щодо доплачених позивачем сум податку на додану вартість; при цьому із розділу III аркушів коригування (колонки "Дата") вбачається дата перерахування коштів до Державного бюджету України, а саме за митними деклараціями:

№125110000/2013/342798 від 11 листопада 2013 року податок на додану вартість у сумі 62 129,57 грн. перераховано 16 квітня 2014 року;

№125110000/2013/350430 від 12 грудня 2013 року податок на додану вартість у сумі 76 935,14 грн. перераховано 14 березня 2014 року;

№125110000/2.014/001138 від 23 січня 2014 року податок на додану вартість у сумі 68 326,33 грн. перераховано 24 червня 2014 року;

№125110000/2014/002466 від 06 лютого 2014 року податок на додану вартість у сумі 66 894,58 грн. перераховано 29 квітня 2014 року.

Наведені обставини щодо дати здійснення сплати (доплати) податку на додану вартість позивачем визнаються.

Таким чином, враховуючи те, що сума податку за вказаними аркушами коригування сплачена до Державного бюджету протягом березня - червня 2014 року, тобто до 01 липня 2015 року, суд приходить до висновку про відсутність законодавчих підстав для включення її під час проведення розрахунку показника ?Митн. Формальне ж оформлення аркушів коригування лише 30 березня 2016 року не свідчить про здійснення операцій із митного оформлення товарів та сплати відповідних податків саме цією датою, а тому такі аркуші коригування, враховуючи обставини даної справи, не можуть брати участі в обрахунку формули.

При цьому суд не бере до уваги посилання позивача на лист Державної фіскальної служби України від 11 лютого 2016 року №2877/6/99-99-19-03-02-15, оскільки наведений лист не спростовує висновків суду у даній справі щодо порядку проведення розрахунку показника ?Митн та не доводить зворотного.

Враховуючи викладене, на переконання суду, відповідач правомірно не вчив дій щодо автоматичного збільшення показника загальної суми податку, сплаченого позивачем при ввезенні товарів на митну територію України (?Митн), в системі електронного адміністрування податку на додану вартість за вказаними вище аркушами коригування, виданими Київською митницею ДФС 30 березня 2016 року, що вказує на необґрунтованість позовних вимог.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Частиною третьою статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Згідно з частиною першою статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Відповідно до частини другої статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

На думку Окружного адміністративного суду міста Києва, відповідачем доведена правомірність та обґрунтованість своєї поведінки з урахуванням вимог, встановлених частиною другою статті 19 Конституції України та частиною третьою статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, а тому, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень законодавства України та доказів, наявних у матеріалах справи, адміністративний позов ТОВ "Текссол-С" задоволенню не підлягає.

Враховуючи викладене, керуючись статтями 69, 70, 71, 158 - 163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

В задоволенні адміністративного позову Товариству з обмеженою відповідальністю "Текссол-С" відмовити повністю.

Постанова набирає законної сили відповідно до статті 254 Кодексу адміністративного судочинства України може бути оскаржена до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими статтями 185-187 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя В.А. Кузьменко

Судді Р.О. Арсірій

О.П. Огурцов