Справа № 808/3651/16
Суддя: Бишевська Н.А.
Дата ухвалення: 2017-06-22 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
У Х В А Л А

і м е н е м У к р а ї н и

22 червня 2017 рокусправа № 808/3651/16
Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Бишевської Н.А.

суддів: Добродняк І.Ю ОСОБА_1

за участю секретаря судового засідання: Кязимової Д.В.,

представників сторін:

позивача : - ОСОБА_2, дов. від 14.12.16 р.

відповідача: - ОСОБА_3, дов. від 2.06.17 р.

розглянувши у відкритому судовому засіданні

апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Запорізькій області

на постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 16 березня 2017 р. у справі № 808/3651/16

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Гудвіл-Брок"

до Головного управління ДФС у Запорізькій області

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень, -

ВСТАНОВИВ:

29 листопада 2016 р. Товариство з обмеженою відповідальністю "Гудвіл-Брок" звернулось до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДФС у Запорізькій області в якому просило визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 13.09.2016 року

- №, яким збільшено суму грошового зобовязання за платежем податок на прибуток фінансових установ, включаючи філіали аналогічних організацій, розташованих на території України на суму 5 758 715 грн., у тому числі за податковим зобовязання у розмірі 4 606 972 грн., та за штрафними (фінансовими) санкціями у розмір 1 151 743 грн.;

- №, яким зменшено суму відємного значення обєкта оподаткування податком на прибуток за 2013 рік у розмірі 1 114 874 грн., за 2014 рік у розмірі 1 031 391 грн.

Позовні вимоги обґрунтовані протиправністю висновків податкового органу та необґрунтованістю винесених податкових повідомлень-рішень, оскільки дивіденди, отримані в 2013-2014 роках від резидентів пайових венчурних фондів недиверсифікованого виду закритого типу ПрАТ «КУА» Славутич-Інвест», правомірно не враховувалися позивачем у складі доходу за 2013, 2014 роки, а отже товариством вірно визначені суми відємного значення обєкта оподаткування податком на прибуток за 2013-2014 роки.

Постановою Запорізького окружного адміністративного суду від 16 березня 2017 р. у справі № 808/3651/16 адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Гудвіл-Брок" до Головного управління ДФС у Запорізькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень - задоволено.

Судом встановлено, що в спірний період позивачем отримано суму дивідендів від венчурного інвестиційного фонду не диверсифікованого виду закритого типу. Дані надходження позивачем не включено до складу доходів за 2013 та 2014 роки. На підставі дослідження встановлених по справі обставин, а також з врахуванням приписів чинного законодавства, суд дійшов висновку, що на підставі норм ПК України в редакції, що діяла в період 2013-2014 років, дивіденди, отримані у спірний період ТОВ «Гудвіл-Брок» від резидентів пайових венчурних фондів недиверсифікованого виду закритого типу ПрАТ «КУА «Славутич Інвест», правомірно не враховувалися позивачем у складі доходу за 2013,2014 роки. Наведене підтверджено також податковою консультацією зі спірного питання.

Не погодившись з постановою суду, Головним управлінням ДФС у Запорізькій області подано апеляційну скаргу, згідно якої особа, яка подає апеляційну скаргу просить скасувати постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 16 березня 2017 р. у справі № 808/3651/16, як таку що винесена з порушенням норм матеріального та процесуального права. Вважає, що суд не врахував, що дивіденди, отримані від інститутів спільного інвестування, які не є платниками податку на прибуток, враховуються платником податку, що їх отримує, у складі доходу за наслідками податкового періоду,на який припадає отримання таких дивідендів. Зазначену позицію підтримано представниками податкового органу в судовому засіданні апеляційної інстанції.

Представником позивача надано заперечення на апеляційну скаргу суть яких зводиться до того, що до оберту оподаткування , у відповідності до ст. 136 ПКУ, не враховуються доходи у вигляді дивідендів, отриманих платником податків від інших платників податків, у випадках, передбачених п. 153.3 ПКУ.

Перевіривши законність та обґрунтованість постанови суду в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, заслухавши пояснення представників сторін, колегія суддів не вбачає підстав для задоволення апеляційної скарги, внаслідок наступного.

Судом встановлено та матеріали справи підтверджується, що у період з 15.07.2016 по 18.08.2016 фахівцями ГУ ДФС у Запорізькій області відповідно до затвердженого плану-графіку планових виїзних перевірок суб'єктів господарювання на III квартал 2016 року та відповідно до наказу Головного управління ДФС у Запорізькій області № 708 від 04.07.2016 проведена документальна планова виїзна перевірка ТОВ "Гудвіл-Брок" з питань дотримання вимог податкового законодавства, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.11 по 31.03.16.

За результатами перевірки складено акт від 26.08.2016 №81/08-01-14-03/23740981.

Перевіркою даних бухгалтерського обліку ТОВ "Гудвіл-Брок", банківських виписок встановлено, що позивач протягом 2013-2014 років отримував фінансові доходи у вигляді дивідендів від ПрАТ "КУА "Славутич-Інвест", який діяв в інтересах та за рахунок активів інвестиційних фондів "Фінансова ініціатива" та "Фінансові стратегії".

За даними бухгалтерського обліку на банківські рахунки ТОВ "Гудвіл-Брок" надійшло таких дивідендів у 2013 році на суму 15 243 710,29 грн., у 2014 році на суму 10 514 817 грн.

До перевірки надано Регламент Пайового венчурного інвестиційного фонду недиверсифікованого виду закритого типу "Фінансові стратегії" ПрАТ "КУА "Славутич-Інвест", який затверджений Наглядовою радою ПрАТ "КУА "Славутич-Інвест", протокол від 03.11.2014 № 31-14, яким передбачено наступне.

Учасниками Фонду можуть бути юридичні та фізичні особи, які є власниками інвестиційних сертифікатів цього Фонду.

Пунктом 5 Регламенту передбачено порядок виплати дивідендів. Право на отримання дивідендів мають особи, які є учасниками Фонду на початок строку виплати дивідендів. Розмір дивідендів в розрахунку на один інвестиційний сертифікат визначається уповноваженим органом Компанії. В разі прийняття уповноваженим органом Компанії рішення про виплату дивідендів виплата дивідендів учасникам здійснюється до 31 грудня року, наступного за звітним.

Листом від 16.08.2013 №55 голова правління ПрАТ "КУА "Славутич-Інвест" повідомила генерального директора ТОВ "Гудвіл-Брок" про наступне: "ПрАТ "КУА "Славутич-Інвест" (надалі - Кампанія"), що діє в інтересах та за рахунок активів пайового венчурного інвестиційного фонду "Фінансова ініціатива" недиверсифікованого виду закритого типу, в особі голови правління , повідомляє, що протоколом Наглядової ради Компанії від 16.08.2013 №24-13 прийняте рішення про виплату дивідендів учасникам фонду ПВІФНЗ "Фінансова ініціатива". Згідно з цим рішенням сума, що підлягає сплаті ТОВ "Гудвіл-Брок" складає 6140250 грн.

Просимо повідомити платіжні реквізити для отримання дивідендів".

Листом від 28.02.2013 №18 голова правління ПрАТ "КУА "Славутич-Інвест" повідомила генерального директора ТОВ "Гудвіл-Брок" про наступне: "ПрАТ "КУА "Славутич-Інвест" (надалі - [Компанія"), що діє в інтересах та за рахунок активів пайового венчурного інвестиційного фонду "Фінансова ініціатива" недиверсифікованого виду закритого типу, в особі голови правління повідомляє, що протоколом Наглядової ради Компанії №5-13 від 13.02.2013, прийняте рішення про виплату дивідендів учасникам фонду ПВІФНЗ "Фінансова ініціатива". Згідно з цим рішенням сума, що підлягає сплаті ТОВ "Гудвіл-Брок", складає 9103460,29 грн.

Просимо повідомити платіжні реквізити для отримання дивідендів."

Листом від 01.09.2014 №55/1 голова правління ПрАТ "КУА "Славутич-Інвест" повідомила генерального директора ТОВ "Гудвіл-Брок" про наступне: "ПрАТ "КУА "Славутич-Інвест" (надалі - Компанія"), що діє в інтересах та за рахунок активів пайового венчурного інвестиційного фонду "Фінансова стратегія" недиверсифікованого виду закритого типу, в особі Голови правління , повідомляє, що Протоколом Наглядової ради Компанії від 01.09.1204 №24-14, прийняте рішення про виплату дивідендів учасникам фонду ПВІФНЗ "Фінансова стратегія". Згідно з цим рішенняv сума, що підлягає сплаті ТОВ "Гудвіл-Брок", складає 10514817 грн.

Просимо повідомити платіжні реквізити для отримання дивідендів."

Згідно наданих до перевірки виписок про стан рахунку в цінних паперах №400234- UА40003011 ТОВ "Гудвіл-Брок", що відкритий в депозитарній установі обліковувались інвестиційні сертифікати:

станом на 28.02.2013: ПВІФНЗ "Фінансова ініціатива" у кількості 2729 шт., номінальною вартістю 1000 грн. за 1 шт.;

станом на 16.08.2013: ПВІФНЗ "Фінансова ініціатива" у кількості 2729 шт., номінальною вартістю 1000 грн. за 1 шт.;

станом на 01.09.2014: ПВІФНЗ "Фінансові стратегії" у кількості 2399 шт., номінальною вартістю 1000 грн. за 1 шт.

Також, за даними бухгалтерського обліку, на балансі ТОВ "Гудвіл-Брок" обліковувались інвестиційні сертифікати:

станом на 31.12.2012: ПВІФНЗ "Фінансова ініціатива" у кількості 2729 шт., загальною вартістю 2 726 342,42 грн., які були придбані протягом 2012 року;

станом на 31.12.2013: ПВІФНЗ "Фінансова ініціатива" у кількості 2915 шт., загальною вартістю 2 912 642,42 грн., які придбані протягом 2012 - 2013 років;

станом на 31.12.2014: ПВІФНЗ "Фінансові стратегії" у кількості 2 447 шт., загальною вартістю 4 653 900 грн., які придбані протягом 2014 року.

Фактично, суми дивідендів ТОВ "Гудвіл-Брок" отримано на банківські рахунки: за 2013 рік 15243710,29 грн., за 2014 рік 10514817 грн.

У звязку із тим, що пайові венчурні інвестиційні фонди недиверсифікованого виду закритого типу "Фінансова ініціатива" та "Фінансові стратегії" не є платниками податку на прибуток , в інтересах та за рахунок активів цих фондів, розрахунки по дивідендах з ТОВ "Гудвіл-Брок" проводило ПрАТ "КУА "Славутич-Інвест".

За висновком податкового органу "Гудвіл-Брок" не мало підстав відносити до складу доходів, що не враховуються для визначення об'єкта оподаткування, суми дивідендів, отримані від інститутів спільного інвестування - пайових венчурних інвестиційних фондів недиверсифікованого виду закритого типу "Фінансова ініціатива" та "Фінансові стратегії", які не є юридичними особами та не є платниками податку на прибуток. А суму отриманих дивідендів необхідно було відобразити у додатку до декларації з податку на прибуток підприємства "ІД" Інші доходи у рядку 03.30 та, відповідно, у рядку 03 декларації і рядку 01 декларації.

З таким висновком не погодився суд першої інстанції , та задовольнив адміністративний позов. Судова колегія Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду, залишаючи без змін рішення суду першої інстанції в даній справі, зазначає наступне:

Відповідачем по справі не заперечується, що підставою для прийняття оскаржуваних податкових повідомлень-рішень від 13.09.2016 став висновок податкового органу про заниження позивачем суми доходів, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, на суму дивідендів, отриманих від пайових венчурних інвестиційних фондів недиверсифікованого виду закритого типу, які не є юридичними особами та не є платниками податку на прибуток, на загальну суму 25758527,29 грн., у тому числі по періодах: у 2013 році - 15243710,29 грн., у 2014 році - 10514817 грн.

Відповідно до п.п. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України (далі ПК України), в редакції, що діяла в період 2013-2014 років, визначено, що дивіденди - платіж, що здійснюється юридичною особою - емітентом корпоративних прав чи інвестиційних сертифікатів на користь власника таких корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів та інших цінних паперів, що засвідчують право власності інвестора на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв'язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.

Згідно п. 135.1 ст. 135 ПК України, доходи, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, включаються до доходів звітного періоду за датою, визначеною відповідно до статті 137, на підставі документів, зазначених у пункті 135.2 цієї статті, та складаються з: доходу від операційної діяльності, який визначається відповідно до пункту 135.4 цієї статті; інших доходів, які визначаються відповідно до пункту 135.5 цієї статті, за винятком доходів, визначених у пункті 135.3 цієї статті та у статті 136 цього Кодексу.

Згідно із п.п.135.5.1 п.135.5 ст.135 ПК України в інші доходи включаються "доходи у вигляді дивідендів, отриманих від нерезидентів, крім визначених п.п.153.3.6 п. 153.3 ст.153 цього Кодексу, процентів, роялті, від володіння борговими вимогами".

Згідно із загальним правилом, передбаченим п.п. 136.1.12 п.136.1 ст.136 ПК України, для визначення обєкта оподаткування не враховуються доходи у вигляді дивідендів, отриманих платником податків від інших платників податків, у випадках, передбачених п.153.3 ПК України.

Правила оподаткування операцій особливого виду викладені в ст.153 ПК України. Пункт 153.3 ст. 153 ПК України визначає правила оподаткування дивідендів і є спеціальною нормою відносно п.п.136.1.12 п.136.1 ст.136 ПК України.

Так, відповідно до п.п. 153.3.2 п.153.3 ст. 153 ПК України встановлено, що крім випадків, передбачених підпунктом 153.3.5 цього пункту, емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку в розмірі ставки, встановленої пунктом 151.1 статті 151 цього Кодексу, нарахованої на суму дивідендів, що фактично виплачуються, без зменшення суми такої виплати на суму такого податку. Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів.

Відповідно до п.п. 153.3.5 п.153.3 ст.153 ПК України авансовий внесок, передбачений підпунктом 153.3.2 цього пункту, не справляється у разі виплати дивідендів, зокрема, інститутами спільного інвестування.

Підпунктом 153.3.6 п.153.3 ст.153 ПК України зазначено, що юридичні особи - резиденти, які отримують дивіденди, не включають їх суму до складу доходу (крім постійних представництв нерезидентів).

Правові та організаційні основи створення, діяльності, припинення субєктів спільного інвестування, особливості управління активами зазначених субєктів, вимоги до складу, структури та зберігання таких активів, особливості емісії, обігу, обліку та викупу цінних паперів інститутів спільного інвестування, а також порядок розкриття інформації про їх діяльність визначені Законом України від 05.07.2012 №5080-VІ "Про інститути спільного інвестування" (далі Закон України №5080-VІ).

Відповідно до п.1 ст.42 Закону України №5080-VІ, пайовий фонд створюється компанією з управління активами.

Згідно п.2 ст.43 Закону України №5080-VІ, укладаючи договори за рахунок активів пайового фонду, компанія з управління активами діє від свого імені в інтересах пайового фонду з обовязковим зазначенням у таких договорах реквізитів фонду.

Компанія з управління активами - господарське товариство, створене відповідно до законодавства у формі акціонерного товариства або товариства з обмеженою відповідальністю, яке провадить професійну діяльність з управління активами інституційних інвесторів на підставі ліцензії, що видається Комісією. Компанія з управління активами здійснює управління активами інституту спільного інвестування. (ст.63 Закону України №5080-VІ).

Відповідно до матеріалів даної справи, компанія з управління активами, а саме ПрАТ «КУА «Славутич-Інвест» є юридичною особою, платником податку на прибуток на загальних підставах, відповідно до Закону України «Про інститути спільного інвестування» здійснює відповідно до статутної діяльності управління активами інститутів спільного інвестування , діє від імені та за рахунок активів пайових венчурних інвестиційних фондів, активи яких знаходяться в управлінні КУА, в тому числі при здійсненні операцій з нарахування та виплати дивідендів власникам інвестиційних сертифікатів пайових інвестиційних фондів.

В матеріалах справи наявні копії Регламентів та Проспектів емісії ПВІФНЗ «Фінансові ініціативи» та ПВІФНЗ «Фінансові стратегії», з яких вбачається, що зазначені фонди створені та керуються ПрАТ «КУА «Славутич-Інвест» і ця компанія створила та керує зазначеними фондами і є емітентом інвестиційних сертифікатів цих фондів.

Щодо зазначеного, то податкова інспекція також погоджується з тим, що інвестиційні фонди «Фінансова ініціатива» та «Фінансові стратегії», які не є платниками податку на прибуток ,та в інтересах яких і за рахунок активів цих фондів розрахунки по дивідендах з позивачем ТОВ «Гудвіл-Брок» проводило ПрАТ « КУА «Славутич-Інвест».

З урахуванням встановлених обставин, аналізу діючого законодавства, яке регулює вказані правовідносини, судова колегія погоджується з правовою позицією позивача і рішенням суду першої інстанції, та залишаючи без змін постанову суду, зазначає, що дивіденди, отримані позивачем від інститутів спільного інвестування пайових інвестиційних фондів, якими в даній справі є фонди « Фінансова ініціатива» та «Фінансові стратегії», які не є платниками податку на прибуток, не повинні враховуватися позивачем - платником податку, що їх отримує, у складі доходу за наслідками податкового періоду, на який припадає отримання таких дивідендів.

Таким чином, оскільки у позивача відсутні законодавчі підстави для віднесення суми дивідендів, отриманих від пайових інвестиційних фондів до складу оподатковуваного доходу, висновки податкового органу, викладені в акті перевірки та прийняті на підставі такого акту податкові повідомлення-рішення № НОМЕР_1 від 13.09.2016 р., та № НОМЕР_2 від 13.09.2016 р. є безпідставними, а зазначені рішення обгрунтовано скасовані судом першої інстанції.

Судом апеляційної інстанції враховано правову позицію відповідача, викладену в апеляційній скарзі. І з цього приводу слід зазначити, що доводи апеляційної скарги фактично повторюють аргументи, які викладались відповідачем в запереченнях на адміністративний позов, та розглянуті судом, а також хибна позиція, на думку судової колегії, щодо того, що норми ст. 136 Податкового Кодексу України є спеціальними по відношенню до норм ст. 153 ПК України.

По-перше саме ст. 153 Податкового Кодексу України визначає оподаткування операцій особливого виду та регулює оподаткування дивідендів і тому саме ця норма є спеціальною по відношенню до ст. 136 ПКУ, а по-друге такої ж позиції притримується і центральний офіс з обслуговування великих платників Міжрегіонального головного управління Міндоходів в листі від 21.08.2013 р. № 5105/ 10/06-2-20, в якому зазначено, що дивіденди, отримані від інститутів спільного інвестування (в тому числі від пайових інвестиційних фондів), які не є платниками податку на прибуток, не враховуються платником податку, що їх отримує, у складі доходу за наслідками податкового періоду, на який припадає отримання таких дивідендів.

З огляду на вищевикладене, судова колегія Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду вважає, що в межах доводів апеляційної скарги підстав, передбачених ст. 202 КАСУ, які б надавали можливість скасувати рішення суду першої інстанції в даній справі, не встановлено, рішення суду є законним та обґрунтованим, тому залишено без змін.

Керуючись ст.ст. 196, 198, 200, 205, 206 КАС України, суд, -

У Х В А Л И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Запорізькій області на постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 16 березня 2017 р. у справі № 808/3651/16 - залишити без задоволення.

Постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 16 березня 2017 р. у справі № 808/3651/16 - залишити без змін.

Ухвала суду набирає законної сили відповідно до ст. 254 КАС України та може бути оскаржена відповідно до ст. 212 КАС України.

Головуючий: Н.А. Бишевська

Суддя: І.Ю. Добродняк

Суддя: Я.В. Семененко