Справа № 820/618/17
Суддя: Бондар В.О.
Дата ухвалення: 2017-06-21 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 червня 2017 р. Справа № 820/618/17
Колегія суддів Харківського апеляційного адміністративного суду у складі

Головуючого судді: Бондара В.О.

Суддів: Кононенко З.О. , Калиновського В.А.

за участю секретаря судового засідання Цибуковської А.П.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області на постанову Харківського окружного адміністративного суду від 23.03.2017р. по справі № 820/618/17

за позовом Публічного акціонерного товариства "Укргідропроект"

до Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИЛА:

08.02.2017 р. Публічне акціонерне товариство "УКРГІДРОПРОЕКТ" (далі позивач), звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області (далі відповідач) та просив суд:

- визнати протиправним і скасувати в повному обсязі податкове повідомлення - рішення від 24.01.2017 року форми "В4" № НОМЕР_1, прийняте Головним управлінням Державної фіскальної служби у Харківській області (61057, м. Харків, вул. Пушкінська, 46), яким ПАТ "УКРГІДРОПРОЕКТ" зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 873 813,00 грн.;

- визнати протиправним і скасувати в повному обсязі податкове повідомлення - рішення від 24.01.2017 року форми "Р" № НОМЕР_2, прийняте Головним управлінням Державної фіскальної служби у Харківській області (61057, м. Харків, вул. Пушкінська, 46), яким ПАТ "УКРГІДРОПРОЕКТ" збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) у розмірі 1 374 999,00 грн. (за податковим зобов'язанням - 916 666,00 грн.; за штрафними (фінансовими) санкціями - 458 333,00 грн.);

- визнати протиправним і скасувати в повному обсязі податкове повідомлення - рішення від 24.01.2017 року форми "П" № НОМЕР_3, прийняте Головним управлінням Державної фіскальної служби у Харківській області (61057, м. Харків, вул. Пушкінська, 46), яким ПАТ "УКРГІДРОПРОЕКТ" зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 4 548 482,00 грн.;

- визнати протиправним і скасувати в повному обсязі податкове повідомлення - рішення від 24.01.2017 року форми "Р" № НОМЕР_4, прийняте Головним управлінням Державної фіскальної служби у Харківській області (61057, м. Харків, вул. Пушкінська, 46), яким ПАТ "УКРГІДРОПРОЕКТ" збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств у розмірі 1 246 909,50 грн. (за податковим зобов'язанням 831 273,00 грн.; за штрафними (фінансовими) санкціями 415 636,50 грн.).

Постановою Харківського окружного адміністративного суду від 23.03.2017 р. адміністративний позов Публічного акціонерного товариства "УКРГІДРОПРОЕКТ" до Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень задоволено.

Скасовано податкове повідомлення - рішення від 24.01.2017 р. № НОМЕР_1, прийняте Головним управлінням Державної фіскальної служби у Харківській області.

Скасовано податкове повідомлення - рішення від 24.01.2017 р. № НОМЕР_2, прийняте Головним управлінням Державної фіскальної служби у Харківській області.

Скасовано податкове повідомлення - рішення від 24.01.2017 р. № НОМЕР_3, прийняте Головним управлінням Державної фіскальної служби у Харківській області.

Скасовано податкове повідомлення - рішення від 24.01.2017 р. № НОМЕР_4, прийняте Головним управлінням Державної фіскальної служби у Харківській області.

Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області на користь Публічного акціонерного товариства "УКРГІДРОПРОЕКТ" () судовий збір у розмірі 120663,06 грн. (сто двадцять тисяч шістсот шістдесят три) грн. 06 коп.

Відповідач, не погодившись з цією постановою, подав апеляційну скаргу, вказує, що постанова прийнята з порушенням норм матеріального і процесуального права, при неповному зясуванні обставин справи, просить суд апеляційної інстанції скасувати постанову Харківського окружного адміністративного суду від 23.03.2017 р. по справі № 820/618/17 та прийняти нову постанову, якою у задоволенні позову відмовити.

Позивач надав письмові заперечення на апеляційну скаргу, в судовому засіданні 13.06.2017 р. представник позивача також зазначив, що вважає апеляційну скаргу безпідставною, необґрунтованою та такою, що не підлягає задоволенню, а тому просить відмовити у її задоволенні, постанову суду першої інстанції залишити без змін.

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню з наступних підстав.

Як встановлено судом першої інстанції та підтверджено судом апеляційної інстанції Публічне акціонерне товариство УКРГІДРОПРОЕКТ пройшло передбачену законом процедуру державної реєстрації та набуло статусу юридичної особи з ідентифікаційним кодом 00114117.

Відповідачем, в період з 20.12.2016 р. по 26.12.2016 р. на підставі Наказу від 20.12.2016 р. № 3439 проведено документальну виїзну позапланову перевірку з питань дотримання вимог податкового законодавства, за результатами якої було складено акт про результати позапланової виїзної перевірки ПАТ Укргідропроект, з питань дотримання вимог податкового законодавства, щодо господарських взаємовідносин ТОВ Олімпіакос (код 39876113), ТОВ Райнер Груп (39776923), ТОВ Промостар Україна (код 40301178), ТОВ ОСОБА_1 ОСОБА_2 (код 39924910) за квітень-травень 2016 р. від 03.01.2017 року №5/20-40-14-08-11/00114117.

У висновках акту перевірки зазначено наступні порушення:

- п.п. 134.1.1., п. 134.1. ст. 134 ПК України при відображенні операцій у складі витрат п. 6 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 Витрати, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 № 318 - завищено суму витрат, що враховуються при визначенні обєкта оподаткування декларації з податку на прибуток за перше півріччя 2016 р. на загальну суму 7083333,30 грн., внаслідок чого занижено підприємством податок на прибуток за перше півріччя 2016 р. на суму 831273,48 грн.

- п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, ст. 198, п. 201.1, п. 201.7, ст. 201 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ, зі змінами та доповненнями, в результаті чого підприємством завищено податковий кредит на суму 1416666,66 грн., в тому числі за квітень 2016 року у сумі 916666,66 грн., за травень 2016 р. у сумі 50000,00 грн., що призвело до завищення відємного значення з податку на додану вартість на суму 873813,00 грн. за травень 2016 року та виявлено заниження суми податку на додану вартість, що підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у розмірі 916666,00 грн. у квітні 2016 р.

На підставі зазначених висновків контролюючим органом 24.01.2017 р. прийняті податкові повідомлення-рішення:

- форми В4 № НОМЕР_1, яким ПАТ Укргідропроект зменшено розмір відємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 873813,00 грн.

- форми Р № НОМЕР_2, яким ПАТ Укргідропроект збільшено суму грошового зобовязання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) у розмірі 1374999,00 грн. (за податковим зобовязанням 916666,00 грн.; за штрафними (фінансовими) санкціями 458333,00 грн.).

- форми П № НОМЕР_3 яким ПАТ Укргідропроект зменшено суму відємного значення обєкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 4548482,00 грн.

- форми Р № НОМЕР_4, яким ПАТ Укргідропроект збільшено суму грошового зобовязання за платежем податок на прибуток приватних підприємств у розмірі 1246 909,50 грн. (за податковим зобовязанням 831273,00 грн.; за штрафними (фінансовими) санкціями 415636,50 грн.).

Підставою для вказаних висновків та винесення спірних податкових повідомлень-рішень слугував викладений в акті перевірки висновок відповідача про не підтвердження реальності здійснення господарських відносин, укладених позивачем з ТОВ Олімпіакос, ТОВ Райнер Груп, ТОВ Промостар Україна ТОВ ОСОБА_1 ОСОБА_2.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції дійшов висновку, що господарські операції ПАТ УКРГІДРОПРОЕКТ мали реальний характер,

Колегія суддів не погоджується з таким висновком суду першої інстанції з наступних підстав.

З пояснень позивача вбачається, що господарською діяльністю ПАТ Укргідропроект є діяльність у сфері гідроенергетичного і водогосподарського будівництва, в області освоєння поновлюваних джерел енергії в Україні, в тому числі діяльність у сфері проектування гідроелектростанцій та гідроакумулюючих електростанцій, енергетичних комплексів, гідровузлів, водосховищ, їх окремих споруд, тощо.

За твердженням позивача на його замовлення юридичними особами ПАТ Укргідропроект та ТОВ Олімпіакос, ТОВ Райнер Груп, ТОВ Промостар Україна ТОВ ОСОБА_1 ОСОБА_2 виготовлені математичні моделі фізичних процесів в гідроспорудах, які використовуються у господарської діяльності підприємства проектувальниками гідротехнічних споруд, як методичні матеріали, для здійснення розрахунків для проектування різного роду гідроспоруд. Дані роботи дозволили створити (сформувати) теоретичний фундамент для розробки проектної і робочої документації, яка застосовується в проектуванні та будівництві складних гідротехнічних споруд.

Надаючи оцінку вказаним поясненням позивача, відповідним запереченням відповідача, колегією суддів встановлено наступне.

З матеріалів справи вбачається, що 01.04.2016 р. між позивачем (замовник) та товариством з обмеженою відповідальністю РАЙНЕР ГРУП (виконавець) укладено договір № 0419/УГ, відповідно до умов якого виконавець зобов'язується виконати роботу за темою: Методика построения компьютерной системы текущего контроля состояния плотины ГТС Украины, а замовник зобов'язується прийняти та сплатити виконані роботи.

Також 01.04.2016 р. між позивачем (замовник) та товариством з обмеженою відповідальністю РАЙНЕР ГРУП (виконавець) укладено договір № 0420/УГ на виконання робіт за темою: Математическое прогнозирование опасных явлений при водопонижении в процессе строительства ГТС Украины.

Загальна сума укладених договорів становить 2000000,00 грн., у тому числі ПДВ 333333,34 грн.

Матеріали справи свідчать, що ТОВ «Райнер Груп» (код 39776923), знаходився на обліку у Вишгородській ОДП1 ГУДФСу Київській області, стан платника ЗО - в стані переходу до іншої ДПІ.

Основний вид діяльності - роздрібна торгівля одягом у спеціалізованих магазинах Дата реєстрації 05.05.2015. Дата реєстрації платником ПДВ 01.08.2015 р.

Між підприємством ПАТ «Укргідропроект» в особі директора ОСОБА_3, і подальшому Замовник та ТОВ «Райнер Груп» в особі директора ОСОБА_1, в подальшому Виконавець, було укладено Договори №0419/УГ від 01.04.2016 року. №0420/УГ від 01.04.2016 року. Договори скріплено печатками та підписано директором ПАТ «Укргідропроект» ОСОБА_3 та директором ТОВ «ОСОБА_4. ОСОБА_1

Відповідачем проведено аналіз звіту про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску за загальнообов'язкове державне соціальне страхування (форма Д4) на підприємстві ТОВ «Райнер Груп» (код 39776923).

Відповідно до вищенаведеного звіту поданого до ДІЛ на підприємстві у першому півріччі 2016 року працювало 9 осіб з наступними реєстраційними номерами - НОМЕР_5, НОМЕР_6, НОМЕР_7, НОМЕР_8, НОМЕР_9, НОМЕР_10. НОМЕР_11, НОМЕР_12, НОМЕР_13.

03.08.2016 р. Головним управління ДФС у Харківській області отримано, інформацію з центральної бази даних Державного реєстру фізичних осіб Державно-фіскальної служби України про суми виплачених доходів працівників підприємства ТОВ «Райнер Груп» (код 39776923) по вищенаведеним реєстраційним номерам, якою встановлено, що вказані реєстраційні номери недійсні.

Колегія суддів зазначає, що оформлені документально ТОВ «Райнер Груп» (код 39776923) операції з придбання та реалізації товарів, а особливо з реалізації послуг, на підприємство ПАТ «Укргідропроект» (код 00114117) передбачають значний обся трудовитрат та спеціальної кваліфікації працівників, номенклатура та обсяг реалізовані: товарів та послуг свідчить про фізичну неможливість здійснення такого об'єму господарської діяльності 1 особою.

Крім того, акти приймання-передачі робіт по договорам №0419/УГ, №0420/УГ від 01.04.2016 року прийняті та підписані директором ПАТ «Укргідропроект» ОСОБА_3 30.04.2016 р., проте аналіз табелю обліку робочого часу керівника ПАТ «Укргідропроект» за квітень 2016 р., який було надано до перевірки свідчить, що 01.04.2016 р. керівник ПАТ «Укргідропроект» ОСОБА_3 був тимчасово непрацездатний; 30.04.2016 р. - вихідний день на підприємстві ПАТ «Укргідропроект».

За зазначених обставин, колегія суддів вважає, що здійснення підпису під час тимчасової непрацездатності та у вихідний день , а також реальність приймання вищенаведених послуг по договорам №0419/УГ, №0420/УГ від 01.04.2016 р. суперечить встановленим фактам.

25.04.2016 р. між позивачем (замовник) та товариством з обмеженою відповідальністю АЛЬТЕР ОСОБА_2 (виконавець) було укладено договір № 25/04 УГ на виконання робіт за темою: ОСОБА_1 карстовых и оползневых систем в прогнозировании поведения оснований ГТС Украины на загальну суму 500000,00 грн., у тому числі ПДВ 83333,34 грн.

ТОВ «ОСОБА_1 ОСОБА_2» (код 39924910), знаходився на обліку у Вишгородській ОДПІГУДФСу Київській області, стан платника ЗО - в стані переходу до іншої ДШ.

Основний вид діяльності - не спеціалізована оптова торгівля. Дата реєстрації 31.07.2015 р. Дата реєстрації платником ПДВ 01.09.2015 р.

Між підприємством ПАТ «Укргідропроект» в особі директора ОСОБА_3, в подальшому Замовник та ТОВ «ОСОБА_1 ОСОБА_2» в особі директора ОСОБА_5, в подальшому Виконавець було укладено Договір №25/04УГ від 25.04.2016 р. Договір скріплено печатками та підписано директором ПАТ «Укргідропроект» ОСОБА_3 та директором ТОВ «ОСОБА_1 ОСОБА_2» ОСОБА_5

Проведено аналіз звіту про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення , допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску за загальнообов'язкове державне соціальне страхування (форма Д4) на підприємстві ТОВ «ОСОБА_1 ОСОБА_2» (код 39924910).

Відповідно до вищенаведеного звіту поданого до ДШ на підприємстві у першому півріччі 2016 року працювало 10 осіб з наступними реєстраційними номерами- НОМЕР_14, ,,,,,,,,.

03.08.2016 року Головним управління ДФС у Харківській області отримано інформацію з центральної бази даних Державного реєстру фізичних осіб Державної фіскальної служби України про суми виплачених доходів працівників підприємства ТОВ «ОСОБА_1 ОСОБА_2» (код 39924910) по вищенаведеним реєстраційним номерам, якою встановлено, що всі вказані реєстраційні номери недійсні.

Враховуючи вищенаведене оформлені документально ТОВ «ОСОБА_1 ОСОБА_2» (код 39924910) операції з придбання та реалізації товарів, а особливо з реалізації послуг, на підприємство ПАТ «Укргідропроект» (код 00114117) передбачають значний обсяг трудовитрат та спеціальної кваліфікації працівників, номенклатура та обсяг реалізованих товарів та послуг свідчить про фізичну неможливість здійснення такого об'єму господарської діяльності 1 особою.

Крім того, акт приймання передачі робіт по договору №25/04УГ від 25.04.2016 року прийнятий та підписаний директором ПАТ «Укргідропроект» ОСОБА_3 31.05.2016 р., проте з аналізу табеля обліку робочого часу керівника ПАТ «Укргідропроект» за травень 2016 р., який було надано до перевірки встановлено, що 31.05.2016 р. керівник ПАТ «Укргідропроект» ОСОБА_3 був тимчасово непрацездатний.

Також перевіркою встановлено, що 01.04.2016 р. між позивачем (замовник) та товариством з обмеженою відповідальністю ТОВ ОЛІМПІАКОС (виконавець) укладено договір № 1104-УГ відповідно до умов якого виконавець зобов'язується виконати роботу за темою: Методика прогнозирования подпора при подъеме уровня водохранилищ ГТС Украины, а замовник зобов'язується прийняти та сплатити виконані роботи.

Також 01.04.2016 р. між позивачем (замовник) та товариством з обмеженою відповідальністю ТОВ ОЛІМПІАКОС (виконавець) укладено договір № 1204-УГ відповідно до умов якого виконавець зобов'язується виконати роботу за темою: Нечеткие временные ряды в системах диагностики ГТС Украины.

Загальна сума укладених договорів становить 2000000,00 грн., у тому числі ПДВ 333333,34 грн.

ТОВ «Олімпіакос» (код 39876113), податкова адреса: 7300, Київська обл.. Вишгородський район, м. Вишгород, пр-т Шевченка, буд. б А, знаходиться на обліку у Вишгородській ОДШ ГУ ДФС у Київській області. Основний вид діяльності - оптова торгівля металами та металевими рудами. Дата реєстрації 06.07.2015 р. Дата реєстрації платником ПДВ 15.10.2015 р. Кількість працівників -1.

Між підприємством ПАТ «Укргідропроект» в особі директора ОСОБА_3, е подальшому Замовник та ТОВ «Олімпіакос» в особі директора ОСОБА_6, в подальшому Виконавець було укладено Договори №1104-УГ від 01.04.2016 р., №1204-УГ від 01.04.2016 р. Договори скріплено печатками та підписано директором ПАТ «Укргідропроект» ОСОБА_3 та директором ТОВ «Олімпіакос» ОСОБА_6

Відповідачем проведено аналіз звіту про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску за загальнообов'язкове державне соціальне страхування (форма Д4) на підприємстві ТОВ «Олімпіакос» (код 39876113).

Відповідно до вищенаведеного звіту поданого до ДПІ на підприємстві працювало 10 осіб з наступними реєстраційними номерами - НОМЕР_15, НОМЕР_16. НОМЕР_17, НОМЕР_18, НОМЕР_19, НОМЕР_20, НОМЕР_21, НОМЕР_22, НОМЕР_23. НОМЕР_24.

03.08.2016 року Головним управління ДФС у Харківській області отримане інформацію з центральної бази даних Державного реєстру фізичних осіб Державно! фіскальної служби України про суми виплачених доходів працівників підприємства ТОВ «Олімпіакос» (код 39876113) по вищенаведеним реєстраційним номерам, якою встановлено, що вказані реєстраційні номери не дійсні.

Враховуючи вищенаведене оформлені документально ТОВ «Олімпіакос» (код 39876113) операції з придбання та реалізації товарів, а особливо з реалізації послуг, на підприємство ПАТ «Укргідропроект» (код 00114117) передбачають значний обсяг трудовитрат та спеціальної кваліфікації працівників, номенклатура та обсяг реалізованих товарів та послуг, відповідач обґрунтовано дійшов висновку про фізичну неможливість здійснення такого об'єму господарської діяльності 1 особою.

Крім того, акти приймання передачі робіт по договорам №1104-УГ, №1204-УГ від 01.04.2016 року прийняті та підписані директором ПАТ «Укргідропроект» ОСОБА_3 30.04.2016 р., який 01.04.2016 р. був тимчасово непрацездатний, а 30.04.2016 року вихідний день на підприємстві ПАТ «Укргідропроект».

Крім того, перевіркою встановлено 26.04.2016 р. між позивачем (замовник) та товариством з обмеженою відповідальністю ПРОМОСТАР УКРАЇНА (виконавець) укладено договір № 26/04УГ на виконання робіт за темою: Численный анализ динамики изнашиваемости сварных конструкций ГТС Украины.

16.05.2016 р. між позивачем (замовник) та товариством з обмеженою відповідальністю ПРОМОСТАР УКРАЇНА (виконавець) укладено договір № 16/05 УГ на виконання робіт за темою: Обобщенная реология неупругого деформирования и разрушения элементов конструкций ГТС Украины.

17.05.2016 р. між позивачем (замовник) та товариством з обмеженою відповідальністю ПРОМОСТАР УКРАЇНА (виконавець) укладено договір № 17/05 УГ на виконання робіт за темою: ОСОБА_1 процессов консолидации дисперсно-армированных композитов (бетонов), применяемых в строительстве ГТС Украины.

18.05.2016 р. між позивачем (замовник) та товариством з обмеженою відповідальністю ПРОМОСТАР УКРАЇНА (виконавець) укладено договір № 18/05 УГ на виконання робіт за темою: Численное моделирование деформирования железобетона с трещинами на ГТС Украины.

Загальна сума укладених договорів становить 4000000,00 грн., у тому числі ПДВ 666666,67 грн.

ТОВ «Промостар Україна» (код 40301178), податкова адреса: 8132, Київська обл., Києво-Святошинський район, м. Вишневе, вул, Святошинська, дуд. 40-1, кв. б, знаходиться на обліку в Киево-Святошинській ОДШ ГУ ДФС у Київській області. Основний вид діяльності - оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами. Дата реєстрації 26.02.2016 р. Дата реєстрації платником ПДВ 15.10.2015 р. Кількість працівників -1.

Між підприємством ПАТ «Укргідропроект» в особі директора ОСОБА_3, в подальшому Замовник та ТОВ «Промостар Україна» в особі директора ОСОБА_7, в подальшому Виконавець, було укладено Договори №26/04УГ від 26.04.2016 р., №16/05УГ від 16.05.2016 р., №17/05УГ від 17.05.2016 р., №18/05УГ від 18.05.2016 р. Договори скріплено печатками та підписано директором ПАТ «Укргідропроект» ОСОБА_3 та директором ТОВ «Промостар Україна» ОСОБА_7

Проведено аналіз звіту про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення , допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску за загальнообов'язкове державне соціальне страхування (форма Д4) на підприємстві ТОВ «Промостар Україна» (код 40301178).

Відповідно до вищенаведеного звіту поданого до ДШ на підприємстві у 2016 року працювало 9 осіб з наступними реєстраційними номерами -НОМЕР_25, НОМЕР_26, НОМЕР_27, НОМЕР_28, НОМЕР_29, НОМЕР_30, НОМЕР_31, НОМЕР_32. НОМЕР_33.

03.08.2016 року Головним управління ДФС у Харківській області отримано інформацію з центральної бази даних Державного реєстру фізичних осіб Державної фіскальної служби України про суми виплачених доходів працівників підприємства ТОВ «Промостар Україна» (код 40301178) по вищенаведеним реєстраційним номерам, якою встановлено, що вказані реєстраційні номери недійсні.

Враховуючи вищенаведене оформлені документально ТОВ «Промостар Україна» (код 40301178) операції з придбання та реалізації товарів, а особливо з реалізації послуг, на підприємство ПАТ «Укргідропроект» (код 00114117) передбачають значний обсяг трудовитрат та спеціальної кваліфікації працівників, номенклатура та обсяг реалізованих товарів та послуг свідчить про фізичну неможливість здійснення такого об'єму господарської діяльності 1 особою.

За зазначених обставин, колегія суддів вважає, що ТОВ «Промостар Україна» (код 40301178) здійснювало діяльність, спрямовану на здійснення операцій, пов'язаних з наданням податкової вигоди третім особам з метою штучного формування податкового кредиту.

Крім того, акти приймання передачі робіт по договорам №2604-УГ від 26.04.2016 року прийняті та підписані директором ПАТ «Укргідропроект» ОСОБА_3 26.04.2016 р., який згідно наданого до перевірки табеля обліку робочого часу керівника ПАТ «Укргідропроект» за квітень 2016 року, був тимчасово непрацездатний.

Договори №17/05УГ від 17.05.2016 р. та №18/05УГ від 18.05.2016 р. підписані директором ПАТ «Укргідропроект» ОСОБА_3 17.05.2016 р. та 18.05.2016 р. відповідно, який також у ці дні був тимчасово непрацездатний.

Колегія суддів вважає безпідставним висновок суду першої інстанції, що реальність господарських операцій позивача з контрагентом повністю підтверджена належними первинними документами, а придбані послуги використані позивачем у власній господарській діяльності, а тому позивач має право на відображення цих господарських операцій у податковому обліку при визначенні об'єкту оподаткування податком на додану вартість.

Так, при огляді звітів, які надані під час проведення перевірки, з них можливо ідентифікувати особу, яка їх виконала, тобто встановити безпосередньо учасника господарської операції, що є недотриманням вимог ч. 2 ст. 9 ЗУ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» 19.07.1999р. № 996-ХІУ.

Крім того, як під час проведення перевірки платником податків, так і при розгляді справи у суді першої та апеляційної інстанцій позивачем не надано пояснень та документального підтвердження критеріїв, якими керувалося ПАТ «Укгідропроект» при виборі названих суб'єктів господарської діяльності як контрагента, здійснення ним заходів розумної обережності при виборі ТОВ «Олімпіакос», ТОВ «Райнер Груп», ТОВ «Промостар Україна», ТОВ «ОСОБА_1 ОСОБА_2» виконавцем послуг, а також не надано до перевірки документів, які підтверджують доцільність замовлення зазначених робіт та використання їх у власній господарській діяльності або їх подальшу реалізацію.

Згідно із абз. 5 ст.1 Закону України від 16.07.1999 №996-ХІУ «Про бухгалтерський облік» із змінами та доповненнями господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства.

Відповідно до пп.14.1.36 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. №2755-УІ «...господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу...»

Колегія суддів встановила відсутність можливості виконання операцій з надання послуг наявним трудовим ресурсом з урахуванням часу, оперативності виконання послуг, відсутність будь-якої інформації про використання позивачем отриманих послуг у своїй господарській діяльності, не надано обґрунтування економічної доцільності отриманих послуг та розмір очікуваного прибутку та термін відшкодування понесених витрат, що підтверджує про неможливість реального здійснення платником податків господарських операцій.

З огляду на зазначене, колегія суддів вважає, що ТОВ «Олімпіакос», ТОВ «Райнер Груп», ТОВ «Промостар Україна», ТОВ «ОСОБА_1 ОСОБА_2» займалися діяльністю, спрямованою на здійснення операцій, пов'язаних з наданням податкової вигоди третім особам з метою штучного формування податкового кредиту.

Відповідно до статті 3 Господарського Кодексу України, під господарською діяльністю розуміється діяльність суб'єктів господарювання у сфері суспільного виробництва, спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність.

Згідно з п.44.1 ст. 44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Відповідно до п.п.14.1.27 п. 14.1 ст.14 Податкового кодексу України витрати - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).

Згідно з пп.14.1.36 п.14.1 ст.14 Податкового Кодексу України господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Відповідно до підпункту 138.1.1 пункту 138.1 статті 138 Податкового кодексу України витрати операційної діяльності включають: собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та інші витрати беруться для визначення об'єкта оподаткування з урахуванням пунктів 138.2, 138.11 цієї статті, пунктів 140.2 - 140.5 статті 140, статей 142 і 143 та інших статей цього Кодексу, які прямо визначають особливості формування витрат платника податку... Витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу (п. 138.2 ст.138 Податкового кодексу України). Витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи вії реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг (п.138.4 ст.138 Податкового кодексу України).

Собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг складається з витрат, прямо пов'язаних з виробництвом таких товарів, виконанням робіт, наданням послуг, а саме: прямих матеріальних витрат ...до складу прямих матеріальних витрат включається вартість сировини та основних матеріалів, що утворюють основ виготовленого товару, виконаної роботи, наданої послуги, придбаних напівфабрикатів та комплектувальних виробів, допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат. Прямі матеріальні витрати зменшуються на вартість зворотних відходів, отриманих у процесі виробництва, які оцінюються у порядку, визначеному в положеннях (стандартах) бухгалтерського облі-(пп.138.8.1 п.138.8 ст.138 Податкового кодексу України).

Згідно з пп.138.10.2 п.138.10 ст.138 Податкового кодексу України адміністративні витрати, спрямовані на обслуговування та управління підприємством: ... в) витрати ні утримання основних засобів, інших необоротних матеріальних активі» загальногосподарського використання (оперативна оренда (у тому числі оренда легкових автомобілів), придбання пально-мастильних матеріалів, стоянка, паркування легкових, автомобілів, страхування майна, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення, охорона).

Пунктом 198.1 статті 198 Податкового кодексу України передбачено, що право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів.

Відповідно до п. 198.2 ст.198 Податкового кодексу України датою виникнення пране платника податку на віднесення сум по датку до податкового кредиту вважається: дата та події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Згідно з п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, та складається із сум податків нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 Податкового Кодексу України , протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів та послуг з метою їх подальшого використання в оподаткованих операціях у межах господарської діяльності платника податку. Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу. У разі коли на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу (п. 198.6 ст.198 Податкового кодексу України).

Згідно з п.200.1, п.200.3, п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду. При від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду. Якщо в наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з пунктом 200.1 цієї статті, має від'ємне значення, то: бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України - сумі податкового зобов'язання, включеного до податкової декларації за попередній період за отримані від нерезидента послуги отримувачем послуг; залишок від'ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування включається до складу сум, що відносяться до податкового кредиту наступного податкового періоду.

Згідно з ч.2 ст. 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, грунтуються на даних бухгалтерського обліку. Відповідно до ст. 9 Закону підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Такі первинні документи повинні мати обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції. Необхідність підтвердження господарських операцій первинними документами визначена пп.1.2, п.1, пп.2.1 п.2 Положення про документальне забезпечення записів бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України ві~ 24.05.1995 № 88 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України від 05.06.1995 за № 168/704).

Крім того, в актах виконаних робіт має бути конкретний перелік наданих послуг, місце і дата їх надання, а також зазначено, в чому виражено їх результат.

У позивача відсутні документи, що дали б змогу чітко відстежити результат замовлених робіт (послуг). Будь-яких документів на підтвердження спрямованості спірних послуг на досягнення конкретних цілей у діяльності платника не представлено.

Акти здачі-приймання виконаних робіт мають загальний характер не конкретизують об'єму надання послуг, не містять інформації, яка б розкривала зміст наданих послуг, калькуляцію визначення їх вартості, часові межі виконання тощо.

З актів не вбачається можливим встановити осіб, які виконували вказані послуги, пов'язаність придбаних послуг із господарською діяльністю підприємства.

Позивачем не спростовано належними доказами доводи контролюючого органу щодо відсутності фактичного здійснення вказаних господарських операцій, а відтак, з урахуванням вказаних обставин такі документи не можна вважати належно оформленими звітними документами, які посвідчують факт придбання послуг.

Підтвердженням фактичного виконання умов укладених платником податку договору, мають виступати не лише первинні документи, що підставою для віднесення сум податку до податкової звітності підприємства, такі як податкові накладні, а й документи, що відображають зміст, характер, періодичність, умови, обсяг здійснених господарських операцій, фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов'язаннях платника податків у зв'язку з його господарською діяльністю.

Колегія суддів зазначає, що формально складені первинні документи не можуть слугувати належною підставою для задоволення позову, тоді як реальність операцій з поставки послуг позивачеві у рамках господарських правовідносин з ТОВ «Олімпіакос», ТОВ «Райнер Груп», ТОВ «Промостар Україна», ТОВ «ОСОБА_1 ОСОБА_2» та зв'язок цих послуг з господарською діяльністю позивача документально не підтверджується.

Відповідно до частини першої статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. Частиною другою цієї статті визначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Отже, з огляду на викладене, суд дійшов висновку що доводи позивача, наведені в позовній заяві, та пояснення не знайшли свого підтвердження матеріалами справи.

Оцінюючи усі докази, які були досліджені судом у їх сукупності, колегія суддів вважає, що спірні податкові повідомлення-рішення прийнято відповідачем на законних підставах та у спосіб, передбачений чинним законодавством, у зв'язку із чим позовні вимоги є необґрунтованими та задоволенню не підлягають.

Таким чином, колегія суддів вважає, що рішення Харківського окружного адміністративного суду від 23.03.2016 р. по справі № 820/618/17 прийняте з порушенням та неправильним застосуванням норм матеріального права, а тому підлягає скасуванню з ухваленням нового про задоволення позову.

За правилами ч. 2 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Згідно ч. 2 ст. 205 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції за наслідками розгляду апеляційної скарги може своєю постановою змінити постанову суду першої інстанції або прийняти нову постанову, якими суд апеляційної інстанції задовольняє або не задовольняє позовні вимоги.

Керуючись ст.ст. 160, 167, 195, 196, п. 3 ст. 198, ст. 202, 205, 207, 209, 254 Кодексу адміністративного судочинства, колегія суддів, -

П О С Т А Н О В И Л А:

Апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області задовольнити.

Постанову Харківського окружного адміністративного суду від 23.03.2017р. по справі № 820/618/17 скасувати та прийняти нову, якою у задоволенні позову Публічного акціонерного товариства "Укргідропроект" - відмовити.

Постанова набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом двадцяти днів з дня складання постанови у повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя (підпис)ОСОБА_8
Судді(підпис) (підпис) ОСОБА_9 ОСОБА_10
Повний текст постанови виготовлений 23.06.2017 р.