Справа № 803/970/16
Суддя: Гудим Любомир Ярославович
Дата ухвалення: 2017-06-20 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

20 червня 2017 рокуЛьвів№ 876/6135/17

Львівський апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого судді: Гудима Л.Я.,

суддів: Пліша М.А., Святецького В.В.,

за участю секретаря судового засідання: Федак С.Р.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу Ковельської об»єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Волинській області на постанову Волинського окружного адміністративного суду від 26 липня 2016 року у справі за адміністративним позовом Публічного акціонерного товариства «Ковельмолоко» до Ковельської об»єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Волинській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И В:

В червні 2016 року позивач - ПАТ «Ковельмолоко» звернулося в суд з позовом до Ковельської об»єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Волинській області (далі - Ковельська ОДПІ), в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 05 липня 2016 року за № в частині збільшення грошового зобов»язання з податку на додану вартість на суму 7 106 714 грн.

В обґрунтування своїх позовних вимог посилалося на те, що товариством не було допущено порушень податкового законодавства, господарські операції із ПрАТ «Галичина», ТОВ «ОГК «Укргаз» та фізичними особами-підприємцями фактично були здійснені, спричинили реальні зміни майнового стану сторін і були спрямовані на реальне настання правових наслідків, що підтверджується належним чином оформленими первинними документами, а тому висновки акту перевірки є помилковими.

Постановою Волинського окружного адміністративного суду від 26 липня 2016 року адміністративний позов задоволено; визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Ковельської об»єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Волинській області від 05 липня 2016 року за № на суму основного платежу - 7 106 714 грн.

Не погоджуючись з вищезазначеною постановою суду першої інстанції, Ковельська ОДПІ оскаржила її в апеляційному порядку, яка, покликаючись на неповне з»ясування судом обставин, що мають значення для справи, недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції вважає встановленими, порушення судом норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи, просить суд апеляційної інстанції скасувати постанову суду першої інстанції та прийняти нову, якою в задоволенні позовних вимог відмовити в повному обсязі, з підстав, викладених у своїй апеляційній скарзі.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги у їх сукупності, колегія суддів дійшла переконання, що подана апеляційна скарга задоволенню не підлягає, виходячи з наступних мотивів.

Як встановлено судом першої інстанції та підтверджується матеріалами справи, з 15.12.2015 року по 05.01.2016 року Ковельською ОДПІ проведено документальну позапланову виїзну перевірку Публічного акціонерного товариства «Ковельмолоко» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2014 року по 31.12.2014 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2014 року по 31.12.2014 року, за результатами якої складено акт перевірки №43/03-06-22-00444636 від 14.01.2016 року.

На підставі акта перевірки №43/03-06-22-00444636 від 14.01.2016 року Ковельською ОДПІ прийнято податкові повідомлення-рішення:

- № від 22.02.2016 року, яким ПАТ «Ковельмолоко» збільшено суму грошового зобов»язання з податку на додану вартість на суму 30 811 364, 50 грн., втому числі за основним платежем 20 899 802 грн. та за штрафним санкціями 9 911 562, 50 грн.;

- № від 22.02.2016 року, яким ПАТ «Ковельмолоко» зменшено суму грошового зобов»язання з податку на додану вартість на суму 2 427 599 грн.;

- № від 22.02.2016 року, яким ПАТ «Ковельмолоко» зменшено суму грошового зобов»язання за платежем суми податку на додану вартість, спрямовані на виплату дотацій сільськогосподарським товаровиробникам на суму 2 427 599 грн.;

- № від 22.02.2016 року, яким ПАТ «Ковельмолоко» нараховано суму грошового зобов»язання за платежем штрафні санкції за порушення валютного законодавства на суму 340 грн.;

- № від 22.02.2016 року, яким ПАТ «Ковельмолоко» визначено суму грошового зобов»язання з податку на доходи фізичних осіб на суму 26 143, 56 грн., в тому числі за податковим зобов»язанням 8 361 грн. та за штрафним санкціями 17 782, 56 грн.

Позивачем оскаржено податкові повідомлення-рішення № від 22.02.2016 року, № від 22.02.2016 року, № від 22.02.2016 року, № від 22.02.2016 року, № від 22.02.2016 року в адміністративному порядку до Головного управління ДФС у Волинській області.

Рішенням Головного управління ДФС у Волинській області від 30.03.2016 року №612/10/03-20-10-03-06 скаргу ПАТ «Ковельмолоко» залишено без задоволення, а податкові повідомлення-рішення - без змін.

Не погоджуючись з рішенням, прийнятим за результатами розгляду первинної скарги, ПАТ «Ковельмолоко» подано скаргу до Державної фіскальної служби України.

Рішенням Державної фіскальної служби України від 06.06.2016 року №12396/6/99-99-11-02-01-15 залишено без змін податкові повідомлення-рішення Ковельської ОДПІ ГУ ДФС у Волинській області № від 22.02.2016 року, № від 22.02.2016 року та рішення ГУ ДФС у Волинській області від 30.03.2016 року №1612/10/03-20-10-03-06 про результати розгляду первинної скарги в зазначеній частині, а скаргу ПАТ «Ковельмолоко» в цій частині - без задоволення.

Скасовано податкові повідомлення-рішення Ковельської ОДПІ ГУ ДФС у Волинській області № від 22.02.2016 року, № від 22.02.2016 року та № від 22.02.2016 року в частині реалізації товарів нижче собівартості та в частині взаємовідносин з МПП «ВКФ «Інвест-VEZ» та рішення ГУ ДФС у Волинській області від 30.03.2016 року №1612/10/03-20-10-03-06 про результати розгляду первинної скарги в зазначеній частині, а скаргу ПАТ «Ковельмолоко» в цій частині задоволено.

05.07.2016 року Ковельською ОДПІ, на підставі акта перевірки №43/03-06-22-00444636 від 14.01.2016 року та рішення ДФС України від 06.06.2016 року №12396/6/99-99-11-02-01-15, винесено податкове повідомлення-рішення №, яким позивачу збільшено суму грошового зобов»язання з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) в розмірі 10 121 732, 50 грн., в тому числі за основним платежем 7 106 714 грн. та за штрафними санкціями 3 015 018, 50 грн.

Відповідно до акту перевірки №43/03-06-22-00444636 від 14.01.2016 року, сума грошового зобов»язання з податку на додану вартість в розмірі 7 106 714 грн., визначена у податковому повідомленні рішенні № від 05.07.2016 року виникла внаслідок виявлених в ході перевірки порушень по податку на додану вартість іщ вироблених в Україні товарів (робіт, послуг).

Судом встановлено, що протягом 2014 року, ПАТ «Ковельмолоко» мало взаємовідносини із фізичними особами-підприємцями ОСОБА_1, ОСОБА_2, ОСОБА_3, ОСОБА_4, ОСОБА_5, ОСОБА_6 та ОСОБА_7

Згідно інформаційних баз, наявних у контролюючому органі, встановлено неможливість реального здійснення фізичними особами-підприємцями ОСОБА_2, ОСОБА_3, ОСОБА_5 та ОСОБА_7 господарських операцій із заготівлі молока в населення з врахуванням часу та різних місць знаходження об»єктів (населених пунктів, де проводиться заготівля молока), відсутністю найманих працівників, матеріального ресурсу економічно необхідного для здійснення (виконання) даного виду робіт, що призвело до завищення витрат, що враховуються при обчисленні об»єкта оподаткування за 2014 рік на загальну суму 8 948 999 грн.

В результаті чого, в порушення п.1 Підрозділу 2 Розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, ПАТ «Ковельмолоко» операції з постачання власно виробленої продукції із молока, придбаного не від сільськогосподарських товаровиробників, а від фізичних осіб, відображено в Податкових деклараціях з податку на додану вартість переробного підприємства відповідних звітних періодів 2014 року, а не в Податкових деклараціях з ПДВ по розрахунках з бюджетом. У зв»язку з чим, ПАТ «Ковельмолоко» занижено суму податкового зобов»язання по загальній декларації з податку на додану вартість на 5 129 523 грн. та відповідно завищено суму податкового зобов»язання по декларації переробного підприємства за січень-грудень 2014 року в загальній сумі 5 129 523 грн.

Перевіркою встановлено здійснення ПАТ «Ковельмолоко» фінансово-господарських операцій із TOB «ОГК «Укргаз» згідно договору постачання природного газу від 24.04.2013 року за №17/044-13.

Згідно детальної інформації по платнику податку на додану вартість щодо результатів автоматизованого співставлення податкових зобов»язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів встановлено розбіжності по ПАТ «Ковельмолоко» по податковому кредиту за березень 2014 року по взаємовідносинах з TOB «Обласна газорозподільна компанія «Укргаз» на суму 39 373, 23 грн.

ДПІ у м. Черкаси актом перевірки по ТзОВ «Обласна газорозподільна компанія «Укргаз» від 02.09.2014 року №318/23-01-222-04/36618923 «Про результати перевірки з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства» не підтверджено постачання товарів/послуг в адресу ПАТ «Ковельмолоко» за березень 2014 року на суму ПДВ 39 373, 23 грн.

В результаті чого, ПАТ «Ковельмолоко» по операціях з придбання природного газу у ТОВ «Обласна розподільча компанія «Укргаз» зайво включено до складу податкового кредиту податок на додану вартість за березень 2014 року в загальній сумі 39 373, 23 грн., внаслідок чого завищено податковий кредит з податку на додану вартість по загальній декларації підприємства на суму 32 грн. та завищено податковий кредит з податку на додану вартість по декларації переробного підприємства на суму 39 341 грн.

Також, перевіркою встановлено, що ПАТ «Ковельмолоко» укладено із ПрАТ «Галичина» договір №28/09-12 від 28.09.2012 року про надання послуг (маркетингу).

ПАТ «Ковельмолоко» до складу податкового кредиту загальної декларації з податку на додану вартість за період січень-грудень 2014 року включено суму податку на додану вартість з вартості маркетингових послуг в розмірі 1 001 278 грн. та до податкового кредиту декларації переробного підприємства суму податку на додану вартість з вартості маркетингових послуг в розмірі 72 903 грн.

Проведеним в ході перевірки розподілом суми податкового кредиту з вартості отриманих вищевказаних маркетингових послуг по Договору №28/09-12 від 28.09.2012 року, виходячи з частки використання таких послуг, в операціях з постачання продукції та відповідно в операціях з постачання інших товарів/послуг, встановлено, що сума податку на додану вартість, з вартості маркетингових послуг, яка повинна відображатись в загальній декларації становить 100 796 грн., а сума податку на додану вартість, яка повинна відображатись в декларації переробного підприємства становить 973 385 грн.

А тому, в порушення пункту 1 Підрозділу 2 Розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, ПАТ «Ковельмолоко» завищено суму податкового кредиту по загальній декларації з ПДВ на загальну суму 900 482 грн. та, відповідно, занижено суму податкового кредиту по декларації переробного підприємства за 2014 рік в загальній сумі 900 482 грн.

Крім того, в порушення п.п. 6 п. 1, п.п. 12 п. 1, п.п. 13 п. 1 Підрозділу 2 Розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України неправомірно використано суми податку на додану вартість, перераховані на спеціальний рахунок, призначений для використання виключно для виплати сільськогосподарським товаровиробникам компенсації за продані ними молоко на загальну суму 1 076 677 грн., внаслідок чого дані суми підлягають стягненню до державного бюджету.

Задовольняючи адміністративний позов, суд першої інстанції виходив з того, що викладені в акті перевірки висновки контролюючого органу не знайшли свого підтвердження в ході з»ясування обставин у справі по суті.

Такі висновки суду першої інстанції відповідають фактичним обставинам справи та є правильними, виходячи з наступних підстав.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов»язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов»язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України).

Для цілей оподаткування платники податків зобов»язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов»язаних з визначенням об»єктів оподаткування та/або податкових зобов»язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов»язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством (абз. 1 п. 44.1 ст. 44 ПК).

Відповідно до п. 138.2 ст. 138 ПК України витрати, які враховуються для визначення об»єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов»язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів.

Підпунктом 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 ПК України встановлено, що не включаються до складу витрат: витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов»язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Відповідно до п.п. 14.1.181 п. 14.1 ст. 14 ПК України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов»язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Згідно із п.п. 198.1, 198.2 ст. 198 ПК України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійсненні операцій, зокрема, з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг. Датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї з подій, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Датою виникнення права замовника на віднесення сум до податкового кредиту з договорів (контрактів), визначених довгостроковими відповідно до пункту 187.9 статті 187 цього Кодексу, є дата фактичного отримання замовником результатів робіт (оформлених актами виконаних робіт) за такими договорами (контрактами).

Пунктом 198.3 ст. 198 ПК України передбачено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до ст. 39 зазначеного Кодексу та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п. 193.1 ст. 193 Податкового кодексу України, протягом звітного періоду у зв»язку з придбанням або виготовленням товарів (в тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи товари/послуги та основні фонди почали використовуватись в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного періоду.

Згідно із п. 198.6 ст. 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв»язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу

У разі коли на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу (п. 198.6 ст. 198 ПК України).

Зміст наведених норм свідчить про те, що наявність господарських операцій з придбання товарів та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності є визначальною умовою для виникнення права на формування податкового кредиту.

Виходячи з вимог Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 року №996-ХІV обґрунтування відображення господарських операцій в податковому обліку здійснюється на підставі даних бухгалтерського обліку.

Статтею 2 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» передбачено, що сфера дії Закону поширюється на всіх юридичних осіб, створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно - правових форм і форм власності, а також на представництва іноземних суб»єктів господарської діяльності, які зобов»язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність згідно з законодавством.

Згідно із ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Відповідно до ч. 2 ст. 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», бухгалтерський облік є обов»язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій, згідно з вимогами п. 1 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Враховуючи наведене, слід зробити висновок, що для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції, тобто достовірні первинні документи. Для з»ясування обставин реальності вчинення господарської операції належить ретельно перевіряти доводи податкових органів про фактичне нездійснення господарської операції, викладені в актах перевірки або підтверджені іншими доказами.

Таким чином, будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції.

Як видно з матеріалів справи, між ПАТ «Ковельмолоко» (Споживач) та ТОВ «Обласна розподільча компанія «Укргаз» (Постачальник) укладено договір постачання природного газу №17/044-13 від 24.04.213 року.

За умовами договору Постачальник зобов»язується поставити природний газ, а Споживач зобов»язується прийняти та оплатити газ на умовах даного договору.

Постачальник поставляє споживачу газ в об»ємах, вказаних в розподільчій таблиці планового споживання газу. Фактичний обсяг поставки газу за даним договором буде визначений на підставі актів, які будуть підписуватись представниками сторін. Договір дійсний до 31.12.2013 року.

Додатковою угодою №6 від 04.12.2013 року до вказаного договору сторони дійшли згоди продовжити дію договору №17/044 від 24.04.2013 року до 31.12.2014 року, а в частині проведення розрахунків за газ - до їх повного здійснення. Вказаною угодою встановлено також планові обсяги постачання газу на 2014 рік помісячно.

На виконання умов договору поставки природного газу №17/044-13 від 24.04.213 року ТОВ «Обласна розподільча компанія «Укргаз» протягом березня 2014 року поставило ПАТ «Ковельмолоко» 62 тис. куб. м. природного газу за ціною 3 175, 26 грн. за 1 000 куб. м. на загальну суму 236 239, 34 грн., в тому числі податок на додану вартість 39 373, 22 грн., що підтверджується податковою накладною від 12.03.2014 року №48 на реалізацію природного газу в кількості 25, 351808 тис. куб. м. по ціні 3 175, 26 грн. за 1 тис. куб. м на суму без податку на додану вартість 80 498, 58 грн., сума податку на додану вартість 6 099, 72 грн., всього на загальну суму 96 598, 30 грн. та податковою накладною від 31.03.2014 року №139 на реалізацію природного газу в кількості 36, 64819 тис. куб. м по ціні 3 175, 26 за 1 тис. куб. м. на суму без податку на додану вартість 116 367, 50 грн., сума податку на додану вартість 23 273, 54 грн., всього на загальну суму 138 641, 04 грн.

Крім того, факт здійснення господарських операцій між ПАТ «Ковельмолоко» та ТОВ «Обласна розподільча компанія «Укргаз» підтверджується податковою накладною від 31.03.2014 року №138 на надання послуг по забезпеченню газопостачання в кількості 62 тис. куб. м по тарифу 33,35 грн. на суму 2 067, 70 грн., сума податку на додану вартість - 413, 54 грн., всього на загальну суму 2 481, 24 грн., актом від 31.03.2014 року №ОУ-0000181 здачі-прийняття робіт (надання послуг), згідно якого послуги по забезпеченню газопостачання за 62 тис. куб. м газу складають 2 481, 24 грн., в тому числі податок на додану вартість 413, 54 грн., актами фактичного споживання природного газу, актами розподілу природного газу, паспортами фізико-хімічних показників природного газу.

Всі вищевказані документи, які підтверджують господарську діяльність між ТОВ «Обласна розподільча компанія «Укргаз» та ПАТ «Ковельмолоко» щодо поставок газу в 2014 році, зокрема в березні 2014 року, надавалися під час перевірки працівникам Ковельської ОДПІ.

В подальшому, суми податку на додану вартість в розмірі 39 373, 22 грн. по податковими накладним, отриманим від ТОВ «Обласна розподільча компанія «Укргаз» включені до реєстру отриманих та виданих податкових накладних та до складу податкового кредиту наступного звітного періоду.

Однак, на даний момент всі оригінали документів, що підтверджують господарську діяльність між ТОВ «Обласна розподільча компанія «Укргаз» та ПАТ «Ковельмолоко», згідно протоколу обшуку від 22.03.2016 року, вилучено та направлено на зберігання до СУ ФР ГУ ДФС у Волинській області.

Також встановлено, що між ПАТ «Ковельмолоко» (Замовник) та ПрАТ «Галичина» (Виконавець) укладено договір про надання послуг №28/09-12 від 28.09.2012 року.

Згідно із п. 1.1 даного договору Замовник доручає, а Виконавець бере на себе зобов»язання надати Замовнику послуги, спрямовані на просування на ринку та збуту Товару, поставленого Замовником Виконавцю згідно договору купівлі-продажу товарів №31/12-01 від 31.12.2009 року за напрямками, погодженими Сторонами в цьому Договорі, а замовник зобов»язується своєчасно прийняти такі послуги та оплатити їх відповідно до умов Договору.

Пунктом 1.4 договору про надання послуг №28/09-12 від 28.09.2012 року визначено, що Виконавець надає наступні послуги: організація та координація збутової діяльності Замовника; створення та розвиток дистриб»юторської мережі із збуту продукції Замовника; забезпечення укладання договорів з дистриб»юторами та іншими покупцями про збут продукції Замовника; дослідження кон»юктури ринку; впровадження, розвиток та/або аналіз перспективних видів торгових операцій; аналіз порядку взаємодії Замовника з покупцями, методів продаж; можливість, доцільність та ефективність проведення рекламних кампаній по відношенню до Товару; проведення дегустацій та презентацій Товару; розміщення інформації про Товар на інформаційних листівках; проведення промоакцій за участю представників Замовника; забезпечення відповідної вимогам Замовника викладки Товару на торгівельних полицях у закладах торгівлі; підготовка Товару до продажу; інформування покупців, які перебувають у закладах торгівлі про Товар, що випускається Замовником.

Додатковою угодою №1 від 31.12.2013 року до договору про надання послуг №28/09-12 від 28.09.2012 року, Сторони на підставі п. 9.2 Договору прийшли до взаємної згоди пролонгувати договір до 31 грудня 2014 року.

На виконання умов договору про надання послуг №28/09-12 від 28.09.2012 року Виконавець протягом січня - грудня 2014 року надав маркетингових послуг, спрямованих на просування на ринку та збуту товарів Замовника на загальну суму 6 445 139 грн., в тому числі податок на додану вартість 1 074 181 грн., що підтверджується наявними в матеріалах справи актами здачі-прийняття робіт (надання послуг): №ГАЛ00051433 від 31.01.2014 року на загальну суму 638 385, 54 грн., в тому числі податок на додану вартість 106 397, 59 грн., №ГАЛ00079609 від 28.02.2014 року на загальну суму 609 952, 04 грн., в тому числі податок на додану вартість 101 658, 67 грн., №ГАЛ00110587 від 31.03.2014 року на загальну суму 535 765, 61 грн., в тому числі податок на додану вартість 89 294, 27 грн., №ГАЛ00142700 від 30.04.2014 року на загальну суму 516 885, 72 грн., в тому числі податок на додану вартість 86 147, 62 грн., №ГАЛ00169662 від 31.05.2014 року на загальну суму 544 328, 30 грн., в тому числі податок на додану вартість 90 721, 38 грн., №ГАЛ00193059 від 30.06.2014 року на загальну суму 440 852, 85 грн., в тому числі податок на додану вартість 73 475, 48 грн., №ГАЛ00222020 від 31.07.2014 року на загальну суму 429 686, 58 грн., в тому числі податок на додану вартість 71 614, 43 грн., №ГАЛ00242785 від 31.08.2014 року на загальну суму 696 126, 81 грн., в тому числі податок на додану вартість 116 021, 14 грн., №ГАЛ00267426 від 30.09.2014 року на загальну суму 773 256, 72 грн., в тому числі податок на додану вартість 128 876, 12 грн., №ГАЛ00289689 від 31.10.2014 року на загальну суму 688 491, 18 грн., в тому числі податок на додану вартість 114 748, 53 грн., №ГАЛ 00310722 від 30.11.2014 року на загальну суму 337 378, 87 грн.. в тому числі податок на додану вартість 56 229, 81 грн., №ГАЛ00322654 від 31.12.2014 року на загальну суму 234 028, 65 грн., в тому числі податок на додану вартість 39 004, 78 грн.

Розрахунок за надані послуги ПАТ «Ковельмолоко» проведено в безготівковій формі, шляхом перерахування коштів на рахунок ПрАТ «Галичина».

В подальшому, ПАТ «Ковельмолоко» до складу податкового кредиту загальної декларації з податку на додану вартість за січень - грудень 2014 року включено суму податку на додану вартість з вартості маркетингових послуг в розмірі 1 001 278 грн. та до податкового кредиту декларації переробного підприємства суму податку на додану вартість з вартості маркетингових послуг в розмірі 72 903 грн.

Протягом 2014 року ПАТ «Ковельмолоко» (Довірителем) укладено договори-доручення, зокрема із фізичними особами-підприємцями ОСОБА_2, ОСОБА_3, ОСОБА_5 та ОСОБА_7 (Повіреними), на закупівлю молока в населення.

Згідно укладених договорів-доручень Повірений зобов»язується виконати від імені Довірителя наступні дії: організувати збирання, закупівлю, транспортування та охолодження молока коров»ячого. Якість товару повинна відповідати вимогам ДСТУ 3662/97 «Молоко коров»яче незбиране», ветеринарним та санітарним вимогам чинних нормативних актів. Товар передається довірителю за договірними цінами визначеними протоколом до даного договору. Поставка товару здійснюється по частково партіями на умовах EXW-франко-склад Повіреного. Всі витрати, пов»язані із завантаженням товару відносяться за рахунок Повіреного. Всі витрати пов»язані із транспортуванням та доставкою товару відносяться за рахунок Довірителя. Приймання товару по кількості та якості проводить Довірителем у приймальному пункті Повіреного. Приймання товару по якісних показниках, таких як жирність, білок, щільність, кислотність, температура проводиться на приймальному пункті Повіреного водієм-експедитором за наданими Повіреним результатами проведених аналізів.

Повірений зобов»язується: організувати приймання коров»ячого молока, визначити кількість та якість товару, передати Довірителю закуплене молоко протягом 6 годин, вести чіткий облік кількості та якості молока закупленого в молокоздавачів та проведених розрахунків за нього, передати документи про кількість та якість молока прийнятого від молоко здавачів, видати молоко здавачам кошти одержані від Довірителя.

Довіритель зобов»язується: видати довіреність на здійснення закупівлі молока у населення, надавати допомогу в обладнанні молокоприймального пункту для закупівлі молока, виділити Повіреному у тимчасове користування молочні фляги або інші ємкості для збирання молока, прийняти від повіреного товар, вчасно розрахуватись за прийнятий товар, відшкодувати організаційні витрати, пов»язані з організацією закупівлі товару.

Для проведення розрахунків з молоко здавачами довіритель передає фінансові кошти Повіреному шляхом виплати готівки або шляхом перерахування грошових коштів на рахунок Повіреного. Кошти виплачуються або перераховуються щомісячно, протягом 15 банківських днів місяця, наступного за звітним. Сплата Повіреному організаційних витрат за договором доручення здійснюється в розмірі встановленому сторонами в протоколі до даного договору.

За 2014 рік фізичною особою-підприємцем ОСОБА_2 надано послуги із заготівлі та заготовлено молока на суму 2 988 623 грн., в тому числі заготовленого молока на суму 2 120 427 грн., сума дотацій нарахованої (виплаченої) становить 161 597 грн. та вартість послуг із заготівлі молока становить 706 599 грн.

Фізичною особою-підприємцем ОСОБА_3 за 2014 рік надано послуг із заготівлі та заготовлено молока всього на суму 2 078 543 грн., в тому числі заготовленого молока на суму 1 447 927 грн., сума дотації нарахованої (виплаченої) становить 103 629 грн. та вартість послуг із заготівлі молока становить 526 987 грн.

В 2014 року фізичною особою-підприємцем ОСОБА_5 надано послуг із заготівлі та заготовлено молока всього на суму 5 252 928 грн., в тому числі заготовлено молока на суму 3 216 797 грн., сума дотації нарахованої(виплачено) становить 229 469 грн. та вартість послуг із заготівлі молока становить 1 806 662 грн.

Протягом серпня-грудня 2014 року фізичною особою-підприємцем ОСОБА_7 надано послуг із заготівлі та заготовлено молока всього на суму 7 813 849 грн., в тому числі заготовлено молока на суму 6 100 474 грн., сума дотації нарахованої(виплачено) становить 578 225 грн. та вартість послуг із заготівлі молока становить 1 135 150 грн.

Також, в судовому засіданні з пояснень представника позивача, які не заперечуються представником відповідача, судом встановлено, що розрахунок між ПАТ «Ковельмолоко» та фізичними особами-підприємцями ОСОБА_2, ОСОБА_3, ОСОБА_5 та ОСОБА_7 проводився шляхом перерахування коштів на відкриті фізичними особами-підприємцями ОСОБА_2, ОСОБА_3, ОСОБА_5 та ОСОБА_7 рахунки в установі банку, в платіжних дорученнях зазначено призначення платежу: за молоко згідно приймальних квитанцій; компенсація за молоко та за послуги по заготівлі згідно приймальних квитанцій.

Документи, які підтверджують реальність господарських операцій ПАТ «Ковельмолоко» з фізичними особами-підприємцями ОСОБА_2, ОСОБА_3, ОСОБА_5 та ОСОБА_7 в повному обсязі надавалися перевіряючим Ковельської ОДПІ під час проведення перевірки ПАТ «Ковельмолоко» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2014 року по 31.12.2014 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2014 року по 31.12.2014 року і на даний час вилучені, згідно протоколу обшуку від 22.03.2016 року та знаходяться на зберіганні в СУ ФР ГУ ДФС у Волинській області.

З наявного в матеріалах справи реєстру продажу за 2014 рік вбачається, що ПАТ «Ковельмолоко» заготовлене молоко використано в господарській діяльності, а саме у виробництві молоко продукції: йогуртів, десертів сиркових, кефіру, сирів, сирків та сметани, що, на думку суду, свідчить про реальність поставок товару - молока та є підтвердженням того, що господарські операції ПАТ «Ковельмолоко» з фізичними особами-підприємцями ОСОБА_2, ОСОБА_3, ОСОБА_5 та ОСОБА_7 носили реальний характер.

Суми коштів, затрачені на придбання товару у фізичних осіб-підприємців ОСОБА_2, ОСОБА_3, ОСОБА_5 та ОСОБА_7, віднесено позивачем до складу валових витрат у декларації з податку на прибуток, а суми податку на додану вартість віднесено до складу податкового кредиту у податковій декларації з податку на додану вартість відповідного звітного періоду.

Необхідність підтвердження господарських операцій первинними документами визначена п. 1.2 ст. 1, п. 2.1 ст. 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року №88.

Згідно з Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, первинні документи (на паперових і машинозчитуваних носіях інформації) для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов»язкові реквізити, як: назва підприємства, установи, від імені яких складено документ, назва документа (форми), код форми, дата і місце складання, зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному і вартісному виразі), посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа. Забороняється приймати до виконання первинні документи на операції, що суперечать законодавчим і нормативним актам.

Отже, для надання первинним документам юридичної сили і доказовості, вони повинні бути складені відповідно до вимог чинного законодавства.

Таким чином, долучені позивачем документи підтверджують наявність спеціальної податкової правосуб»єктності учасників господарських операцій, зв»язок між фактом надання послуг (поставок товару) і господарською діяльністю позивача, а відтак, обґрунтованість віднесення до складу валових витрат у декларації з податку на прибуток сум по взаємовідносинах з ТОВ «ОРК «Укргаз», ПрАТ «Галичина» та фізичними особами-підприємцями ОСОБА_2, ОСОБА_3, ОСОБА_5 та ОСОБА_7, а також формування податкового кредиту в податкових деклараціях з податку на додану вартість періоду, що перевірявся.

Виходячи з вищенаведеного, що не спростовано податковим органом, долучені позивачем документи мають усі необхідні реквізити та відомості та відповідають вимогам статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та підпункту 2.4 пункту 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року №88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 року за №168/704, і в суду немає підстав ставити під сумнів їх достовірність.

Крім цього, безпідставними є твердження представника відповідача про відсутність найманих працівників, матеріального ресурсу економічно необхідного для здійснення (виконання) даного виду робіт, що свідчить про те, що фізичні особи-підприємці ОСОБА_2, ОСОБА_3, ОСОБА_5 та ОСОБА_7 не могли фактично здійснювати господарські операції з урахуванням часу, оперативності проведення операцій, місцезнаходження майна, виходячи з наступного.

Згідно договорів-доручень, укладених між ПАТ «Ковельмолоко» та фізичними особами-підприємцями ОСОБА_2, ОСОБА_3, ОСОБА_5 та ОСОБА_7, Довіритель зобов»язується, зокрема надавати допомогу в обладнанні молокоприймального пункту для закупівлі молока, виділити Повіреному у тимчасове користування молочні фляги або інші ємкості для збирання молока.

Однак, представником відповідача не спростовано можливості фізичних осіб-підприємців ОСОБА_2, ОСОБА_3, ОСОБА_5 та ОСОБА_7 самостійно проводити господарську діяльність по заготівлі молока.

Відтак твердження податкового органу про те, що фізичні особи-підприємці ОСОБА_2, ОСОБА_3, ОСОБА_5 та ОСОБА_7 не могли фактично здійснювати господарські операції через відсутність найманих працівників з урахуванням часу, оперативності проведення операцій та місцезнаходження майна є безпідставними.

Крім цього, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що безпідставними є твердження відповідача про порушення ПАТ «Ковельмолоко» пункту 1 Підрозділу 2 Розділу XX «Перехідні положення» ПК України щодо завищення суми податкового кредиту по загальній декларації з податку на додану вартість на 900 482 грн. та відповідно заниження суми податкового кредиту по декларації переробного підприємства за січень-грудень 2014 року в загальній сумі 900 482 грн., виходячи з наступного.

Відповідно до п. 4 ч. 1 Підрозділу 2 Розділу XX «Перехідні положення» ПК України переробне підприємство суму сплаченого (нарахованого) податкового кредиту по виготовлених та/або придбаних товарах/послугах, основних засобах, які використовуються частково для виготовлення продукції, а частково для виготовлення інших товарів/послуг, розподіляє виходячи з частки використання таких товарів/послуг, основних засобів в операціях з постачання продукції та відповідно в операціях з постачання інших товарів/послуг, з урахуванням вимог розділу V Кодексу.

За змістом п. 4 ч. 1 Підрозділу 2 Розділу XX «Перехідні положення» ПК України розподілу можуть підлягати не всі сплачені (нараховані) суми податкового кредиту за придбаними переробним підприємством послугами, а лише ті, що пов»язані з виготовленням продукції.

До витрат, які стосуються виготовлення продукції, належать витрати, які відносяться на собівартість продукції.

В свою ж чергу витрати на маркетинг не стосуються виготовлення продукції, а є витратами на збут.

Відтак, підстав для розподілу сум податкового кредиту по придбаних маркетингових послугах у ПрАТ «Галичина», згідно із п. 4 ч. 1 Підрозділу 2 Розділу XX «Перехідні положення» ПК України, а тим більше, до віднесення його до складу податкового кредиту декларації переробного підприємства немає.

Відтак, ПАТ «Ковельмолоко» правомірно включено до складу податкового кредиту загальної декларації з податку на додану вартість за січень - грудень 2014 року суму податку на додану вартість з вартості маркетингових послуг в розмірі 1 001 278 грн. та до податкового кредиту декларації переробного підприємства суму податку на додану вартість з вартості маркетингових послуг в розмірі 72 903 грн.

Враховуючи вищенаведені обставини справи та норми чинного законодавства, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про обґрунтованість віднесення до складу валових витрат у декларації з податку на прибуток сум по взаємовідносинах з ТОВ «ОРК «Укргаз», ПрАТ «Галичина» та фізичними особами-підприємцями ОСОБА_2, ОСОБА_3, ОСОБА_5 та ОСОБА_7, а також формування податкового кредиту в податкових деклараціях з податку на додану вартість періоду, через що позовні вимоги є підставними та обґрунтованими, а відтак підлягають задоволенню.

Відповідно до ч. 1 ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

З огляду на викладене, суд першої інстанції правильно і повно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовує висновків рішення суду, а тому підстав для скасування постанови колегія суддів не знаходить і вважає, що апеляційну скаргу на неї слід залишити без задоволення.

Керуючись ст.ст. 160, 195, 196, 198, 200, 205, 206, 254 КАС України, суд,-

У Х В А Л И В:

Апеляційну скаргу Ковельської об»єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Волинській області залишити без задоволення, а постанову Волинського окружного адміністративного суду від 26 липня 2016 року у справі №803/970/16 - без змін.

Ухвала апеляційного суду набирає законної сили з моменту її проголошення, але може бути оскаржена у касаційному порядку шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції протягом двадцяти днів з дня набрання ухвалою законної сили, а у разі складення ухвали в повному обсязі відповідно до ст. 160 КАС України - з дня складення ухвали в повному обсязі.

Головуючий суддя : Л.Я. Гудим

Судді: М.А. Пліш

В.В. Святецький

Повний текст ухвали виготовлено та підписано 22.06.2017 року.