Справа № 805/4823/16-а
Суддя: Компанієць Ірина Дмитрівна
Дата ухвалення: 2017-06-13 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Головуючий у 1 інстанції - Кониченко О.М.
Суддя-доповідач - Компанієць І.Д.
ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

13 червня 2017 року справа №805/4823/16-а

приміщення суду за адресою: 84301, м. Краматорськ вул. Марата, 15

Донецький апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

судді-доповідача Компанієць І.Д., суддів Блохіна А.А., Ястребової Л.В.,

секретар судового засідання Терзі Д.А.,

за участю представника позивача Хоруженко В.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу публічного акціонерного товариства «Слов'янський завод високовольтних ізоляторів» на постанову Донецького окружного адміністративного суду від 24 квітня 2017 року у справі №805/4823/16-а за позовом публічного акціонерного товариства «Слов'янський завод високовольтних ізоляторів» до Слов'янської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Донецькій області про визнання протиправнимим та скасування податкового повідомлення-рішення № від 08.06.2016 року,-

В С Т А Н О В И В:

Позивач з урахуванням уточнених позовних вимог (а.с.34) просив визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № від 08.06.2016 року про зменшення розміру від»ємного значення суми податку на додану вартість за березень 2016 року в розмірі 332838 грн.

В обґрунтування позову зазначив, що якщо податкове зобовязання не є узгодженим відповідно до положень ПК України, воно не має наслідків для платника податків щодо відповідальності за його несплату, воно не створює наслідків для визначення інших зобов'язань, а рішення, яким воно визначається, не має юридичної сили для посилання на нього при перевірках даного платника податків чи контрагентів.

Тому відповідач протиправно робить висновок щодо завищення значень рядків 16,16.1 та 17 податкової декларації з ПДВ за березень 2016 року на суму ПДВ 332838 грн та про завищення суми від»ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду (рядок 21) на вказану суму на підставі неузгоджених, складених ним в цьому акті, висновків щодо правильності складання позивачем податкової звітності з ПДВ за лютий 2016 року.

Постановою Донецького окружного адміністративного суду від 24 квітня 2017 року в задоволенні позову відмовлено.

Не погодившись з судовим рішенням позивач подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просив скасувати постанову, прийняти нову, якою задовольнити позов.

В обґрунтування зазначив, що суд першої інстанції не звернув увагу на повну відсутність правових норм, які б давали право відповідачу складати спірне податкове повідомлення-рішення.

Від»ємне значення з ПДВ, яке позивач відобразив в податковій звітності за березень 2016 року, сформувалось за багато податкових періодів задовго до березня 2016 року та було відповідним чином задекларовано задовго до запровадження Довідки про суму від»ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного (податкового) періоду (Додаток 2(Д2) до податкової звітності з ПДВ у формі, яка була чинною у березні 2016 року.

Таке від»ємне значення з ПДВ є «перехідним» значенням у податковій звітності з ПДВ кожного податкового періоду, починаючи з моменту реєстрації позивача платником податку, та мало відповідне відображення безпосередньо у рядках декларації з ПДВ у кожному попередньому (до березня2016 року) податковому періоді.

У жодних з попередніх (до березня 2016 року) періодів питань щодо правомірності виникнення такого від»ємного значення ПДВ з боку контролюючих органів ніколи не виникало.

Колегія суддів, заслухавши доповідь судді-доповідача, представника позивача, який підтримав доводи апеляційної скарги, перевіривши доводи апеляційної скарги за матеріалами справи, розглядаючи справу в межах доводів апеляційної скарги, встановила наступне.

Публічне акціонерне товариство «Слов'янський завод високовольтних ізоляторів» зареєстроване в якості юридичної особи, включений до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців за №00214652, перебуває на обліку як платник податків у Слов'янській об'єднаній державній податковій інспекції Головного управління ДФС у Донецькій області.

Відповідачем 19 травня 2016 року проведено камеральну перевірку даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість ПАТ «Слов'янський завод високовольтних ізоляторів» за березень 2016 року, за результатами якої складено акт №1485/12-01/00214652 від 19.05.2016 року (а.с.9-11)

За висновками акту перевірки позивачем порушено п.200.4 ст. 200 ПК України, розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, в результаті чого встановлено завищення податкового кредиту з податку на додану вартість за березень 2016 року (рядок 17 Декларації) в сумі 332838 грн., що призвело до завищення суми від'ємного значення податку на додану вартість поточного податкового періоду (рядок 19 Декларації) та завищення суми від'ємного значення податку на додану вартість, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного податкового періоду (рядок 21 Декларації) за березень 2016 року у сумі 332838 грн.

На підставі висновків акту перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 08.06.2016 року за №, яким ПАТ «Слов'янський завод високовольтних ізоляторів» зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів на суму 332838 грн (а.с.7)

Позивачем засобами електронного зв'язку було подано до Слов'янської об'єднаної державної податкової інспекції Головного Управління ДФС у Донецькій області податкову декларацію за № від 12.04.2016 року з податку на додану вартість за березень 2016 року з додатками.(а.с.12-16)

У графі 21 та Додатку 2 декларації позивачем відображено суму від'ємного значення що враховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду у розмірі 334659 грн.

При цьому, у Додатку №2 до декларації в рядку «Залишок суми помилково та/або надмірно сплачених грошових зобов'язань з податку на додану вартість станом на 01 липня 2015 року, на яке відповідно до підпункту 3 пункту 34 підрозділу 2 розділу XX Кодексу було збільшено значення реєстраційної суми, визначеної пунктом 2001.3 статті 200-1 розділу V Кодексу, та на яке було збільшено суму від'ємного значення, сформовану за результатами звітного (податкового) періоду за липень 2015 року/III квартал 2015 року» задекларовано суму 332838 грн. (а.с.13)

Податковим органом в ході проведення аналізу інформаційної бази даних ІС «Архів електронної звітності» підсистеми «Реєстр операцій ПДВ» було встановлено, що залишки сум помилково та/або надміру сплачених грошових зобов'язань станом на 01 липня 2015 року за ПАТ «Слов'янський завод високовольтних ізоляторів» - відсутні.

Обґрунтовуючи позовні вимоги, позивач зазначає, що від'ємне значення з податку на додану вартість, яке він відобразив у своїй податковій звітності за березень 2016 р., сформувалось за багато податкових періодів задовго до березня 2016 року та було відповідним чином задекларовано задовго до запровадження Довідки про суму від'ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Додаток 2 (Д2)) до податкової звітності з ПДВ) у формі, яка була чинною у березні 2016 року.

Таке від'ємне значення з податку на додану вартість є «перехідним» значенням у податковій звітності з ПДВ кожного податкового періоду, починаючи з моменту реєстрації ПАТ «Слов'янський завод високовольтних ізоляторів» платником ПДВ, та мало відповідне відображення безпосередньо у рядках декларацій з ПДВ у кожному попередньому (до березня 2016 р.) податковому періоді.

На підставі 200.1 ст.200 Податкового кодексу України, сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Пунктом 200.2 ст.200 Податкового кодексу України встановлено, що при позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.

На підставі п.200.4 ст.200 ПК України при від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума: а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу; б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету; в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Подання податкової декларації з податку на додану вартість передбачено пунктом 46.1 статті 46 розділу II «Адміністрування податків, зборів, платежів» та статтею 203 розділу V «Податок на додану вартість» Податкового кодексу України.

Процедура заповнення податкових декларацій з податку на додану вартість визначається Порядком заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість затверджено наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289 зі змінами та доповненнями.

Відповідно до пп.5 п. 5 розд. V вказаного Порядку сума від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1 + рядок 20.3 податкової декларації з ПДВ (далі - декларація)), відображається у рядку 21 декларації та переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду.

У складі податкової декларації з ПДВ подаються передбачені Порядком № 21 додатки (у разі заповнення даних у відповідних рядках декларації) (п. 9 розд. ІІІ Порядку № 21).

Згідно ст. 198 ПК України податковий кредит звітного періоду складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п. 193.1 ст. 193 Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг.

У разі якщо за результатами звітного (податкового) періоду податковий кредит платника перевищує його податкові зобов'язання, у платника формується від'ємне значення податку на додану вартість звітного (податкового) періоду, яке відповідно до пункту 200.4 статті 200 Кодексу може бути зараховане до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Згідно Порядку №21 сума від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, відображається у Додатку 2 до податкової декларації з ПДВ «Довідка про суму від'ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Д2)».

Так, згідно Порядку, сума від'ємного значення по рядку 21 повинна дорівнювати показникам Додатка 2 по рядку «Усього».

Підпунктом 3 пунктом 34 підрозділу 2 розділу ХХ. Перехідні положення Податкового Кодексу, пунктом 5 розділу V Порядку №21 визначено, що , у Додатку 2 до декларації з ПДВ в рядку «Залишок суми помилково та/або надміру сплачених грошових зобов'язань з податку на додану вартість станом на 01 липня 2015 року, на яке відповідно до підпункту 3 пункту 34 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу було збільшено значення реєстраційної суми, визначеної пунктом 200.3 статті 200 розділу V Кодексу, та на яке було збільшено суму від'ємного значення, сформовану за результатами звітного (податкового) періоду за липень 2015 року / III квартал 2015 року» повинно бути відображено помилково та/або надміру сплачені грошові зобов'язання з податку на додану вартість, які обліковується в інтегрованій картки платника станом на 01.07.2017 р.

На підставі пп. 14.1.115 ст.14 Податкового кодексу України надміру сплачені грошові зобов'язання - сума коштів, які на певну дату зараховані до відповідного бюджету понад нарахованої суми грошових зобов'язань, граничний строк сплати яких настав на таку дату.

Податковим органом в ході проведення аналізу інформаційної бази даних ІС «Архів електронної звітності» підсистеми «Реєстр операцій ПДВ» що також підтверджено матеріалами справи, встановлено, що залишки сум помилково та/або надміру сплачених грошових зобов'язань станом на 01 липня 2015 року у позивача відсутні.

Відсутність таких коштів станом на 01 липня 2015 року крім того підтверджується Витягами з системи електронного адміністрування ПДВ №10313813 від 10.08.2015 року, №11317572 від 11.02.2016 року (а.с.98,120), відповідно до яких сума помилково та/або надміру сплачених грошових зобов'язань з податку на додану вартість станом на 01 липня 2015 року була відсутня.

Отже, сума ПДВ у розмірі 332838 грн. (що була вказана позивачем у додатку 2 до Декларації як залишок суми помилково та/або надмірно сплачених грошових зобов'язань з ПДВ), це не помилково та/або надміру сплачені грошові зобов'язання з податку на додану вартість, в розумінні наведених норм, а сума від'ємного значення ПДВ, яка повинна бути відображена у Додатку 2 по періодах виникнення.

Окрім цього, виникнення від'ємного значення може бути встановлено після розшифровки кожної суми від'ємного значення, яка у сукупності відображена у Додатку №2 ( у рядку усього).

На підставі викладеного, судова колегія погоджується з висновком суду першої інстанції про правомірність податкового повідомлення-рішення, яким позивачу зменшено суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду у розмірі 332838 грн.

Враховуючи викладене, розглядаючи справу в межах доводів апеляційної скарги, колегія суддів дійшла висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, постанова прийнята з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому підстав для задоволення апеляційної скарги та скасування постанови суду не вбачається.

Керуючись статтями 195, 196, 198, 200, 205, 206 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

У Х В А Л И В:

Апеляційну скаргу публічного акціонерного товариства «Слов'янський завод високовольтних ізоляторів» на постанову Донецького окружного адміністративного суду від 24 квітня 2017 року у справі №805/4823/16-а - залишити без задоволення.

Постанову Донецького окружного адміністративного суду від 24 квітня 2017 року у справі №805/4823/16-а - залишити без змін.

Ухвала суду апеляційної інстанції набирає законної сили з моменту проголошення і може бути оскаржена в касаційному порядку безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів з дня складання у повному обсязі.

У повному обсязі ухвала складена 13 червня 2017 року.

Суддя-доповідач І.Д. Компанієць

Судді А.А. Блохін

Л.В. Ястребова