Справа № 802/478/17-а
Суддя: Мультян Марина Бондівна
Дата ухвалення: 2017-05-17 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

м. Вінниця

17 травня 2017 р. Справа № 802/478/17-а

Вінницький окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді: Мультян М.Б.,

за участі секретаря судового засідання: Крисько І.В.

представників сторін:

позивача: Ониська М.М.

відповідача: Кушніра Є.В., Бабія Р.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом: товариства з обмеженою відповідальністю "Колорит Агро"

до: Головного управління Державної фіскальної служби у Вінницькій області

про: визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення

ВСТАНОВИВ:

До Вінницького окружного адміністративного суду з адміністративним позовом звернулось товариство з обмеженою відповідальністю "Колорит Агро" до Головного управління ДФС у Вінницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.

Обґрунтовуючи позовні вимоги, позивач зазначив, що не погоджується з висновками податкового органу, викладеними у акті перевірки № 167/1401/34700975 від 14 листопада 2016 року та, відповідно, із прийнятим податковим повідомленням-рішенням № від 23 грудня 2016 року вважає його протиправними та просить скасувати.

У судовому засіданні позивач підтримав заявлені позовні вимоги у повному обсязі та просив суд задовольнити його у повному обсязі, посилаючись на обставини, викладені в позовній заяві.

Представники відповідача проти задоволення адміністративного позову заперечували та просили відмовити у задоволенні адміністративного позову з урахуванням письмових заперечень.

Заслухавши пояснення учасників судового процесу, оцінивши наявні у справі докази, на засадах всебічного, повного і об'єктивного розгляду в судовому процесі всіх обставин справи в їх сукупності, судом встановлено наступне.

На підставі направлень виданих ГУ ДФС у Вінницькій області головними державними інспекторами відповідно до ст. 20, п. 77.2 ст. 77, п. 82.1 ст. 82 Податкового кодексу України № 2755-VI від 02 грудня 2010 року, наказу ГУ ДФС у Вінницькій області проведена планова виїзна перевірка товариства з обмеженою відповідальністю "Колорит Агро" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01 січня 2013 року по 31 липня 2016 року та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування з 01 січня 2011 року по 31 липня 2016 року.

За результатами проведеної перевірки відповідачем складено акт № 167/1401/34700975 від 14 листопада 2016 року висновками якого встановлено порушення п. 209.2 ст. 209 Податкового кодексу України № 2755 -VI від 02 грудня 2010 року в результаті чого використано кошти зі спеціального рахунку не за призначенням в сумі 304753 грн. 65 коп., зокрема: лютий 2015 року у сумі 116332 грн. 97 коп., березень 2015 року у сумі 162171 грн. 00 коп., вересень 2015 року у сумі 72814 грн. 50 коп., грудень 2015року 30761 грн. 50 коп.

На підставі зазначеного акту перевірки 23 грудня 2016 року Головним управлінням ДФС у Вінницькій області винесено податкове-повідомлення рішення № у зв'язку з чим збільшено грошове зобов'язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) за штрафними (фінансовими) санкціями в сумі 3427472,97 грн.

Не погоджуючись із винесеним податковим повідомленням рішенням № ТОВ "Колорит Агро" на адресу Державної фіскальної служби України направило скаргу № 616/6 від 11 січня 2017 року.

За результатами розгляду скарги № 616/6 від 11 січня 2017 року Державна фіскальна служба України винесла рішення від 10 березня 2017 року, яким податкове повідомлення-рішення № від 23 грудня 2016 року залишила без змін, а скаргу без задоволення.

Надаючи правову оцінку обставинам справи, суд враховує таке.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України (далі - ПК України). При цьому, в даному випадку норми Податкового кодексу України застосовуються в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин.

Пунктом 209.1 статті 209 ПК України передбачено, що резидент, який провадить підприємницьку діяльність у сфері сільського і лісового господарства та рибальства та відповідає критеріям, встановленим у пункті 209.6 цієї статті (далі - сільськогосподарське підприємство), може обрати спеціальний режим оподаткування.

Відповідно до п. 209.6. ст. 209 ПК України сільськогосподарським вважається підприємство, основною діяльністю якого є постачання вироблених (наданих) ним сільськогосподарських товарів (послуг) на власних або орендованих основних фондах, а також на давальницьких умовах, в якій питома вага вартості сільськогосподарських товарів/послуг становить не менш як 75 відсотків вартості всіх товарів/послуг, поставлених протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно. Ця норма діє з урахуванням того, що: а) для новоутвореного сільськогосподарського підприємства, зареєстрованого як суб'єкт господарювання, який провадить господарську діяльність менше ніж 12 календарних місяців, така питома вага сільськогосподарських товарів/послуг розраховується за наслідками кожного окремого звітного податкового періоду; б) з метою розрахунку такої питомої ваги до складу основної діяльності сільськогосподарського підприємства не включаються оподатковувані операції з постачання основних фондів, що перебували у складі його основних фондів не менше ніж 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно, якщо такі операції не були постійними і не становили окремої підприємницької діяльності.

Згідно п. 209.7. ст. 209 ПК України сільськогосподарськими вважаються товари, зазначені у товарних групах 1-24, товарних позиціях 4101, 4102, 4103, 4301 згідно з УКТ ЗЕД, та послуги, які отримані в результаті здійснення діяльності, на яку відповідно до пункту 209.17 цієї статті поширюється дія спеціального режиму оподаткування у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства, якщо такі товари вирощуються, відгодовуються, виловлюються або збираються (заготовлюються), а послуги надаються, безпосередньо платником податку - суб'єктом спеціального режиму оподаткування (крім придбання таких товарів/послуг у інших осіб), які поставляються зазначеним платником податку - їх виробником.

Окрім, норм Податкового кодексу України дані відносини також регулюються постановою Кабінету Міністрів України № 11 від 12 січня 2011 року "Про затвердження Порядку акумулювання сільськогосподарськими підприємствами сум податку на додану вартість на спеціальних рахунках, відкритих у банках та/або органах, які здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів".

Пункт 1 цього порядку визначає механізм акумулювання сум податку на додану вартість на спеціальних рахунках, відкритих у банках та/або органах, які здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, що не підлягають сплаті до бюджету і нараховуються сільськогосподарськими підприємствами - суб'єктами спеціального режиму оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства і рибальства (далі - сільськогосподарські підприємства) на вартість поставлених ними сільськогосподарських товарів (послуг).

Пунктом 4 вказаного порядку передбачено, що сума податку на додану вартість, що акумулюється на спеціальному рахунку, не підлягає вилученню до державного бюджету і використовується сільськогосподарським підприємством відповідно до пункту 209.2 статті 209 Кодексу, а починаючи з 1 січня 2017 р. перераховується на поточний рахунок сільськогосподарського підприємства. У разі нецільового використання суми податку на додану вартість сільськогосподарське підприємство несе відповідальність відповідно до законодавства.

Як випливає із матеріалів справи, перевіркою встановлено, що ТОВ "Колорит Агро" використано кошти зі спеціального рахунку на відшкодування виробничих факторів контрагентам-постачальникам, які постачають їх без ПДВ, за наявності кредиторської заборгованості контрагентами-постачальниками, які зареєстровані платниками ПДВ та постачали товари, чи (послуги), які є об'єктом оподаткування ПДВ. У акті перевірки зазначено інформацію щодо виплат ТОВ "Колорит Агро" коштів зі спеціального рахунку на відшкодування виробничих факторів, а саме контрагентам-постачальникам, які постачають їх без ПДВ: ТОВ "ЛНЗ", ТОВ "Агрозахист Донбас", ТОВ "АП Комерс" здійснено оплату за насіння кукурудзи та соняшнику згідно з рахунками за період з 28.01.2015 року по 18.12.2015 року на загальну суму 226,62 грн.

Як зазначено в акті перевірки, кошти зі спеціального рахунку використовуються для відшкодування вартості виробничих факторів контрагентам, які зареєстровані платниками податку на додатну вартість та постачали товари, роботи (послуги), які є об'єктом оподаткування податком, по взаємовідносинах з якими сформовано податковий кредит. Отже, умови відсутності кредиторської заборгованості по взаємовідносинах з ТОВ "ЛНЗ", ТОВ "Агрозахист Донбас", ТОВ "АП Комерс", які зареєстровані платниками ПДВ постачали товари, роботи (послуги), які є об'єктом оподаткування податком, та наявності залишку на спеціальному рахунку, кошти можуть бути використані на інші виробничі цілі, в тому числі для відшкодування вартості виробничих факторів контрагентам-постачальникам, які постачають їх без ПДВ.

Представником відповідач у судовому засіданні зазначено, що за даними бухгалтерського обліку у ТОВ "Колорит Агро" по рахунку 631 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" рахується кредиторська заборгованість перед контрагентами-постачальниками, які зареєстровані платниками ПДВ та постачали товари, роботи (послуги), які є об'єктом оподаткування податком, по взаємовідносинах з якими сформовано податковий кредит. У ході перевірки було проведено аналіз виплат із спеціального рахунку за виробничі фактори без ПДВ (перерахування за насіння кукурудзи та соняшнику звільнених від ПДВ), сум наявної кредиторської заборгованості перед контрагентами-постачальниками, які зареєстровані платниками ПДВ та постачали товари, роботи (послуги), які є об'єктом оподаткування податком, по взаємовідносинах з якими сформовано податковий кредит, а також залишку коштів на спеціальному рахунку с/г товаровиробника.

Так, за результатами аналізу, встановлено, що 28.01.2015 року на спеціальному рахунку ТОВ "Колорит Агро" акумульовано кошти на суму 856965 грн., кредиторська заборгованість перед контрагентами-постачальниками, які зареєстровані платниками ПДВ та постачали товари, роботи (послуги), які є об'єктом оподаткування податком, по взаємовідносинах з якими сформовано податковий кредит на суму 335003,29 грн. (у т. ч. ПДВ - 55 833,88 грн.), у розпорядженні підприємства залишається залишок коштів на суму 521 961,71 гри., який міг бути використаний на інші виробничі цілі, виплата контрагентам-постачальникам за виробничі фактори без ПДВ (перерахування коштів за насіння кукурудзи та соняшнику звільнених від ПДВ на суму 304 753,65 грн.;

06 лютого 2015 року на спеціальному рахунку ТОВ "Колорит Агро" акумульовано кошти у сумі 550735, 77 грн., кредиторська заборгованість перед контрагентами-постачальниками, які зареєстровані платниками ПДВ та постачали товари, роботи (послуги), які є об'єктом оподаткування податком, по взаємовідносинах з якими сформовано податковий кредит складає 794 262, 73 грн. (у т. ч. ПДВ - 132 377,12 грн.), в розпорядженні товариства, після проведення можливої виплати за виробничі фактори контрагентам-постачальникам, які зареєстровані платниками ПДВ та постачали товари, роботи (послуги), які є об'єктом оподаткування податком, відсутній залишок коштів, який міг бути використаний платником, що перевіряється, на інші виробничі цілі, виплата контрагентам-постачальникам за виробничі фактори без ПДВ (перерахування коштів за насіння кукурудзи та соняшнику звільнених від ПДВ) на суму 116 332,97 грн.

10 березня 2015 року на спеціальному рахунку ТОВ "Колорит Агро" акумульовано кошти у сумі 550735,77 грн., кредиторська заборгованість перед контрагентами-постачальниками, які зареєстровані платниками ПДВ та постачали товари, роботи (послуги), які є об'єктом оподаткування податком, по взаємовідносинах з якими сформовано податковий кредит складає 794 262, 73 грн. (в т.ч. ПДВ - 132 377,12 грн.) у розпорядженні товариства, після проведення можливої виплати за виробничі фактори контрагентам-постачальникам, які зареєстровані платниками ПДВ та постачали товари, роботи (послуги), які є об'єктом оподаткування податком, відсутній залишок коштів, який міг бути використаний платником, що перевіряється, на інші виробничі цілі, виплата контрагентам-постачальникам за виробничі фактори без ПДВ (перерахування коштів за насіння кукурудзи та соняшнику звільнених від ПДВ) на суму 162 171 грн.

01 вересня 2015 року на спеціальному рахунку ТОВ "Колорит Агро" акумульовано кошти у сумі 72814,50 грн., кредиторська заборгованість перед контрагентами-постачальниками, які зареєстровані платниками ПДВ та постачали товари, роботи (послуги), які є об'єктом оподаткування податком, по взаємовідносинах з якими сформовано податковий кредит складає 1020 183,64 грн. (у т. ч. ПДВ - 170 030,61 грн.) у розпорядженні товариства, після проведення можливої виплати за виробничі фактори контрагентам-постачальникам, які зареєстровані платниками ПДВ та постачали товари, роботи (послуги), які є об'єктом оподаткування податком, відсутній залишок коштів, який міг бути використаний платником, що перевіряється, на інші виробничі цілі, виплата контрагентам-постачальникам за виробничі фактори без ПДВ (перерахування коштів за насіння кукурудзи та соняшнику звільнених від ПДВ) на суму 72 814,50 грн..

04 грудня 2015 року на спеціальному рахунку ТОВ "Колорит Агро" акумульовано кошти у сумі 2126745,50 грн., кредиторська заборгованість перед контрагентами-постачальниками, які зареєстровані платниками ПДВ та постачали товари, роботи (послуги), які є об'єктом оподаткування податком, по взаємовідносинах з якими сформовано податковий кредит складає 1 278 517,86 грн. (в т.ч. ПДВ - 213 086,31 грн.) у розпорядженні товариства залишається залишок коштів на суму лише 848 227,64 грн., який міг бути використаний платником, що перевіряється, на інші виробничі цілі, виплата контрагентам-постачальникам за виробничі фактори без ПДВ (перерахування коштів за насіння кукурудзи та соняшнику звільнених від ПДВ) на суму 2 126 745,50 грн.

18 грудня 2015 року на спеціальному рахунку ТОВ "Колорит Агро" акумульовано кошти у сумі 949409 грн., кредиторська заборгованість перед контрагентами-постачальниками, які зареєстровані платниками ПДВ та постачали товари, роботи (послуги), які є об'єктом оподаткування податком, по взаємовідносинах з якими сформовано податковий кредит складає 1155 036,45 грн. (у т. ч. ПДВ - 192 506,08 грн.), в розпорядженні товариства залишається залишок коштів у сумі лише 205 627,45 грн., який міг бути використаний платником, що перевіряється, на інші виробничі цілі, виплата контрагентам-постачальникам за виробничі фактори без ПДВ (перерахування коштів за насіння кукурудзи та соняшнику звільнених від ПДВ) у сумі 949498 грн.

Таким чином, із системного аналізу наведених норм чинного законодавства випливає, що визначальними факторами, які дають можливість сільськогосподарському підприємству не сплачувати до бюджету ПДВ нараховане на вартість поставлених товарів та повністю залишити у своєму розпорядженні для відшкодування суми податку, є використання коштів акумульованих на спеціальному рахунку та необхідність дотримання їх цільового призначення/використання.

Також, судом встановлено, що виплати із спеціального рахунку с/г товаровиробника, контрагентам-постачальникам, які постачали їх без ПДВ, проводилися один платежем протягом одного операційного дня, що підтверджується платіжними дорученнями.

Зокрема, п. 209.2 ст. 209 ПКУ передбачено, що згідно із спеціальним режимом оподаткування сума податку на додану вартість, нарахована сільськогосподарським підприємством на вартість поставлених ним сільськогосподарських товарів/послуг, не підлягає сплаті до бюджету та повністю залишається в розпорядженні такого сільськогосподарського підприємства для відшкодування суми податку, сплаченої (нарахованої) постачальнику на вартість виробничих факторів, за рахунок яких сформовано податковий кредит, а за наявності залишку такої суми податку - для інших виробничих цілей.

Даним пунктом ст.209 ПК України визначено черговість виплати зі спеціального рахунку для відшкодування вартості виробничих факторів контрагентам, які зареєстровані платниками ПДВ та постачали товари, роботи (послуги), які є об'єктом оподаткування податком. Тобто, законодавчо встановлено, що першочергово кошти зі спеціального рахунку, використовуються для відшкодування вартості виробничих факторів контрагентам, які зареєстровані платниками ПДВ та постачали товари тощо. І які є об'єктом оподаткування податком, по взаємовідносинах з якими сформовано податковий кредит.

А позивач всупереч цих норм використав кошти зі спеціального рахунку в сумі 3427472 грн. 97 коп., на відшкодування виробничих факторів, а саме, контрагентам, які постачають товари без ПДВ.

Таким чином, суд погоджується з висновками податкового органу, зокрема, що ТОВ "Колорит Агро" використало кошти в сумі 3427472 грн. 97 коп. зі спеціального рахунку не за призначенням.

Відповідно до ст. 11 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України), розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Статтею 2 КАС України визначено, що завданням адміністративного судочинства є захист прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку органів державної влади, органів місцевого самоврядування, їхніх посадових і службових осіб, інших суб'єктів при здійсненні ними владних управлінських функцій на основі законодавства, в тому числі на виконання делегованих повноважень шляхом справедливого, неупередженого та своєчасного розгляду адміністративних справ.

Доказами в адміністративному судочинстві є будь-які фактичні дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин, що обґрунтовують вимоги і заперечення осіб, які беруть участь у справі, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Ці дані встановлюються судом на підставі пояснень сторін, третіх осіб та їхніх представників, показань свідків, письмових і речових доказів, висновків експертів (ст. 69 КАС України).

Суд відмічає, що позивачем не подано належних та допустимих доказів, в розумінні ст.70 КАС України, які б доводили про протиправність прийнятого податкового повідомлення-рішення № від 23 грудня 2016 року.

Згідно з частиною 1 статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Враховуючи зазначені обставини, суд дійшов висновку про відсутність законних підстав для задоволення адміністративного позову ТОВ "Колорит Агро".

З урахуванням вимог ст. 94 КАС України сплачений при зверненні до суду судовий збір позивачу не присуджується.

Керуючись ст.ст. 70, 71, 79, 86, 94, 128, 158, 162, 163, 167, 255, 257 КАС України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.

Постанова суду першої інстанції набирає законної сили в порядку, визначеному ст. 254 КАС України.

Відповідно до ст. 186 КАС України, апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови. Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 цього Кодексу, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Суддя Мультян Марина Бондівна