Справа № 826/1304/17
Суддя: Аблов Є.В.
Дата ухвалення: 2017-04-25 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

25 квітня 2017 року 10:29 № 826/1304/17

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі:

головуючого судді Аблова Є.В.,

при секретарі судового засідання Зубенко М.О.,

за участю сторін:

представника позивача - ОСОБА_1,

представника відповідача - Чарковської Л.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом ОСОБА_3 до Державної податкової інспекції в Оболонському районі Головного управління ДФС у м. Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

В С Т А Н О В И В:

З позовом до Окружного адміністративного суду міста Києва звернувся ОСОБА_3 до Державної податкової інспекції в Оболонському районі Головного управління ДФС у м. Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень № та №000511306 від 18.11.2016 року.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що всі надані позивачем документи залишились поза увагою податкового органу, що підтверджується відповіддю про залишення висновків акта перевірки без змін. При цьому, висновки акта перевірки щодо отримання позивачем інвестиційного прибутку в розмірі 13163160,00 грн. в 2015 році не відповідають дійсності. Крім того, позивач стверджує, що згідно норм ПК України обов'язок щодо утримання та сплати податку з інвестиційного прибутку від продажу цінних паперів покладається на податкового агента, яким є професійний торговець, в даному випадку - ТОВ «АРЧІ КАПІТАЛ», яким, як повідомляє позивач, утримано суму податку з виплаченого інвестиційного доходу позивача.

Додатково позивач, мотивуючи позовні вимоги зазначив, що витрати на придбання інвестиційних активів за договорами є підтвердженими розписками про виконання зобов'язань (проведення розрахунків) та у відповідача не було правових підстав для їх неврахування та визначення, виходячи з цього, податкових зобов'язань позивачу.

В ході судового розгляду даної справи представник позивача позовні вимоги підтримав повністю та просив суд їх задовольнити.

Представник відповідача в наданих суду письмових запереченнях зазначив, що ОСОБА_3 подав податкову декларацію про майновий стан та доходи за 2015 рік, в якій не задекларовано отриманий дохід за перевіряємий період з 01.07.2015 р. по 26.10.2015 р. на загальну суму 13163160,00 грн. за прості іменні акції.

Розглянувши подані сторонами документи і матеріали, заслухавши пояснення їх представників, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, Окружний адміністративний суд міста Києва встановив наступне.

З матеріалів справи вбачається, що на підставі ст. 20, пп.78.1.11 пп.78.1.4 п.78.1 ст.78, ст. 79, п.82.2 ст. 82 Податкового кодексу України та відповідно до наказу про проведення позапланової невиїзної перевірки від 03.10.2016 року №755, заступником начальника відділу контрольно-перевірочної роботи управління податків і зборів з фізичних осіб ДПІ в Оболонському районі ГУ ДФС у м. Києві проведена документальна позапланова невиїзна перевірка з питань достовірності, повноти нарахування та сплати належних сум податків до бюджету фізичною особою-платником податків ОСОБА_3 за період 01.07.2015 року по 26.10.2015 року, за результатами якої складено акт перевірки №258/26-54-13-06-17-НОМЕР_1.

Перевіркою встановлено, що ОСОБА_3 порушено п.44.1 ст.44, пп.164.2.9 п.164.2 ст.164, п.167.1 ст.167, п.п.170.2.2, п.п.170.2.6 п.170.2 ст.170 Податкового кодексу України внаслідок чого донараховано податок на доходи фізичних осіб за період, що перевірявся, на загальну суму 2630196,00 грн.; п.16.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПК України - не нараховано та не сплачено військового збору у розмірі 197447,40 грн., за перевіряємий період з 01.07.2015 року по 26.10.2015 року.

На підставі висновків перевірки контролюючим органом прийнято:

- податкове повідомлення-рішення № від 18.11.2016 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем - податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатам річного декларування у розмірі 3287745,00 грн.;

- податкове повідомлення-рішення № від 18.11.2016 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем військовий збір у розмірі 246809,25 грн.

Незгода позивача з вказаними податковими повідомленнями-рішеннями зумовила його звернення до суду з даним позовом, при вирішенні якого суд виходить з наступного.

Як вбачається з акта перевірки, відповідно до наявної податкової інформації платник податків-фізична особа ОСОБА_3 протягом перевіряємого періоду отримав інвестиційний прибуток від операцій з цінними паперами, який згідно з Податковим Кодексом підлягає включенню до загального місячного (річного) оподаткованого доходу та відображенню платником в податковій декларації про майновий стан та доходи.

ОСОБА_3 до ДПІ в Оболонському р-ні ГУ ДФС у м. Києві подав податкову декларацію про майновий стан та доходи за 2015 р. в якій самостійно визначив суму доходу від продажу інвестиційного активу в 2015 р. - 0,0 грн.; суму витрат на придбання інвестиційного активу в 2015 р. - 0,00 грн.; фінансовий результат від операцій з інвестиційними активами в 2015 р. - 0,00 грн.

Як повідомив представник відповідача, ДПІ в Оболонському районі ГУ ДФС у м. Києві, з метою залучення до декларування доходів, отриманих громадянином ОСОБА_3 на виконання норм Податкового Кодексу України від 02.12.2010 р.№2755-VІ , повідомленням №353 від 24.02.2016 року було запропоновано надати документальне підтвердження понесених витрат ОСОБА_3 на придбання інвестиційних активів.

При цьому, представник податкового органу зазначив, що відповідь та підтвердження понесених витрат до ДПІ в Оболонському районі ОСОБА_3 не надано, однак матеріали справи не містять доказів надіслання/вручення такого повідомлення позивачу.

Водночас, за даними, наданими для проведення перевірки, від слідчого відділу фінансових розслідувань ДПІ в Оболонському районі ГУ ДФС у м. Києві, а саме виписки по банківському рахунку ТОВ «АРЧІ КАПІТАЛ» №1774 в ПАТ «Фідобанк» встановлено, що за перевіряємий період з 01.07.2015 р. по 26.10.2015р. на рахунок ОСОБА_3 НОМЕР_2 в ПАТ «Фідобанк», ТОВ «АРЧІ КАПІТАЛ» перераховувало кошти на загальну суму 13163160,00 грн. за акції прості іменні, що вільно обертаються в депозитній системі України, що є доходом, отриманий платником податку, яке підлягає декларуванню. 01.07.2015 року - 297 000,00 грн.; 02.07.2015 року - 315 000,00 грн.; 03.07.2015 року - 300 050,00 грн.; 06.07.2015 року - 290 550,00 грн.; 08.07.2015 року - 6 560,00 грн.; 08.07.2015 року - 297 000,00 грн.; 09.07.2015 рок - 310 005,00 грн.; 13.07.2015 року - 310 050,00 грн.; 24.07.2015 року - 48 000,00 грн.; 24.07.2015 року - 235 345,00 грн.; 27.07.2015 року - 283 400,00 грн.; 29.07.2015 року - 300 200,00 грн.; 31.07.2015 року - 301 600,00 грн.; 04.08.2015 року - 301 400,00 грн.; 06.08.2015 року - 282 600,00 грн.; 13.08.2015 року - 283 400,00 грн.; 17.08.2015 року - 282 400,00 грн.; 07.09.2015 року - 298 600,00 грн.; 08.09.2015 року - 121 000,00 грн.; 08.09.2015 року - 179 000,00 грн.; 09.09.2015 року - 301 000,00 грн.; 11.09.2015 року - 303 000,00 грн.; 14.09.2015 року - 300 200,00 грн.; 15.09.2015 року - 298 800,00 грн.; 18.09.2015 року - 300 160,00 грн.; 21.09.2015 року - 303 000,00 грн.; 22.09.2015 року - 298 000,00 грн.; 23.09.2015 року - 301 900,00 грн.; 24.09.2015 року - 299 380,00 грн.; 25.09.2015 року - 302 200,00 грн.; 28.09.2015 року - 299 800,00 грн.; 29.09.2015 року - 300 000,00 грн.; 30.09.2015 року - 302 280,00 грн.; 01.10.2015 року - 298 000,00 грн.; 02.10.2015 року - 302 000,00 грн.; 05.10.2015 року - 299 000,00 грн.; 07.10.2015 року - 300 000,00 грн.; 09.10.2015 року - 300 560,00 грн.; 12.10.2015 року - 301 000,00 грн.; 13.10.2015 року - 299 280,00 грн.; 15.10.2015 року - 302 720,00 грн.; 16.10.2015 року - 301 000,00 грн.; 19.10.2015 року - 304 440,00 грн.; 20.10.2015 року - 302 720,00 грн.; 21.10.2015 року - 297 560,00 грн.; 22.10.2015 року - 302 720,00 грн.; 26.10.2015 року - 299 280,00 грн.

Згідно із п.п. 170.2.6 п. 170.2 ст. 170 ПК України до складу загального річного оподатковуваного доходу платника податку включається позитивне значення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами за наслідками такого звітного (податкового) року.

Згідно із п.п. 170.2.2 п. 170.2 ст. 170 ПК України інвестиційний прибуток розраховується як позитиву різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу, та його вартістю, що визначається із суми витрат на придбання такого активу з урахуванням норм підпунктів 170.2.4 - 170.2.6 ПК України (крім операцій з деривативами).

Підпунктом 170.2.1 п. 170.2 ст. 170 ПК України передбачено, що облік загального фінансового результату в операцій з інвестиційними активами ведеться платником податку самостійно, окремо від інших доходів і витрат.

При цьому, відповідно до п. 176.1 ст. 176 ПК України платники податку зобов'язані, зокрема, вести облік доходів і витрат в обсягах, необхідних для визначення суми загального річного оподатковуваного доходу, у разі якщо такий платник податку зобов'язаний відповідно до цього розділу подавати декларацію; отримувати та зберігати протягом строку давності, встановленого ПК України, документи первинного обліку, в тому числі на підставі яких визначаються витрати при розрахунку інвестиційного прибутку; подавати податкову декларацію за встановленою формою у визначені строки у випадках, коли згідно з нормами цього розділу таке подання є обов'язковим.

Крім того, на вимогу контролюючого органу та в межах його повноважень, визначених законодавством, платники податку зобов'язані пред'являти документи і відомості, пов'язані з виникненням доходу, обчисленням і сплатою податку та підтверджувати необхідними документами достовірність відомостей, зазначених у податковій декларації з цього податку.

Перевіркою встановлено, що гр. ОСОБА_3 подано податкову декларацію про майновий стан та доходи за 2015 рік, в якій не задекларовано отриманий дохід за перевіряємий період з 01.07.2015 р. по 26.10.2015 р. на загальну суму 13163160,00 грн. за акції прості іменні акції.

Водночас, згідно листа №03/02/16 від 03.02.2016 року, наданого у відповідь на запит від 25.01.2016 року №1328/10/26-54-12-04-25, ТОВ «АРЧІ КАПІТАЛ» за 2015 рік інвестиційний дохід, виплачений фізичним особам, в т.ч. і ОСОБА_3 сума нарахованого доходу у розмірі 6394,96 грн., в т.ч. сума утриманого податку 1278,99 грн.

Зокрема, відповідно до п. 44.1 ст. 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим п. 44.1 ст. 44 ПК України.

Відповідно п 44.3. ст. 44 ПК України платники податків зобов'язані забезпечити зберігання документів, визначених у пункті 44.1 цієї статті, а також документів, пов'язаних із виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, не менш як 1095 днів з дня подання податкової звітності, для складення якої використовуються зазначені документи

Згідно п 44.6. ст. 44 ПК України у разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в абзаці другому пункту 44.7 цієї статті платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.

Відповідно до частини першої ст. 1087 Цивільного кодексу України розрахунки за участі фізичних осіб, у тому числі нерезидентів, не пов'язані із здійсненням ними підприємницької діяльності, можуть провадитися у готівковій або в безготівковій формі за допомогою розрахункових документів в електронному або паперовому вигляді.

Пунктом 1.2 Постанови правління Національного банку України від 12.12.2004 р. №637 «Про затвердження Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні» (далі - Положення №637) визначено, що готівкові розрахунки - це платежі готівкою підприємства (підприємців) та фізичних осіб за реалізовану продукцію (товари, виконані роботи, надані послуги), а також за операціями, які безпосередньо не пов'язані з реалізацією продукції та іншого майна.

При цьому, до касових документів, за допомогою яких, відповідно до законодавства України, оформляються касові операції, тобто, операції підприємств між собою за з фізичними особами, що пов'язані з прийманням і видачею готівки під час проведення розрахунків через касу, належать, зокрема, касові ордери та платіжні чи розрахунково-платіжні відомості, розрахункові документи, інші прибуткові та видаткові касові документи. В свою чергу розрахунковим документом є документ встановлених форми та змісту (касовий чек, товарний чек, розрахункова квитанція, проїзний документ тощо), що підтверджує факт продажу (повернення) товарів, надання послуг, отримання (повернення) коштів, купівлі-продажу іноземної валюти, надрукований у випадках, передбачених Законом України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", і зареєстрований у встановленому порядку реєстратором розрахункових операцій або заповнений вручну.

Відповідно до п. 1.4 Постанови правління Національного банку України від 21.01.2004 р. №22 «Про затвердження Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті» безготівкові розрахунки - це перерахування певної суми коштів з рахунків платників на рахунки отримувачів коштів, а також перерахування банками за дорученням підприємств і фізичних осіб, коштів, унесених ними готівкою в касу банку, на рахунки отримувачів коштів. Ці розрахунки проводяться банком на підставі розрахункових документів на паперових носіях в електронному вигляді.

Водночас, згідно з п. 1.35 ст. 1 Закону України від 05.04.2001 р. №2346-111 «Про платіжні системи та переказ коштів в Україні» розрахунковий документ - це документ на переказ коштів, що використовується для ініціювання переказу з рахунку платника на рахунок отримувача (платіжне доручення, розрахунковий чек тощо).

Враховуючи наведене, документами, що підтверджують фактично понесені витрати на придбання цінних таперів фізичною особою - платником податку, в тому числі нерезидентом, є договори купівлі-продажу цінних таперів, виписки зберігачів під кожне замовлення, завірені печатками зберігачів, акти приймання-передачі цінних паперів, касові документи при готівкових розрахунках через касу або розрахункові документи при безготівкових розрахунках.

Отже, при визначенні об'єкту оподаткування податком на доходи фізичних осіб з операцій із зворотного викупу інвестиційного активу його емітентом вважається інвестиційний прибуток, при визначенні якого враховуються витрати, підтверджені документами первинного обліку, пов'язані з придбанням такого інвестиційного активу, до яких, зокрема, але не виключно, відносяться: договір, приходний касовий ордер, касовий чек, розрахункова квитанція тощо.

Згідно пп.164.2.9 п.164.2 ст.164 Податкового Кодексу України від 02.12.2010р. №2755-УІ із змінами і доповненнями, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків включаються дохід у вигляді отриманого інвестиційного прибутку, що оподатковується згідно з цим розділом.

Згідно ст. 167.1. Податкового кодексу України №2755-УІ від 02.12.2010 року із змінами та доповненнями Ставка податку становить 15 відсотків бази оподаткування щодо доходів одержаних, у тому числі, але не виключно у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які виплачуються (надаються) платнику у зв'язку з трудовими відносинами :та за цивільно- правовими договорами; виграшу у державну та недержавну грошову лотерею, виграшу гравця (учасника), отриманого від організатора азартної гри. У разі якщо загальна сума отриманих платником податку у звітному податковому місяці доходів, зазначених у абзаці першому цього пункту, перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року, ставка податку становить 20 відсотків суми перевищення з урахуванням податку, сплаченого за ставкою, визначеною в абзаці першому цього пункту.

Таким чином за результатами перевірки встановлено порушення п. 44.1 ст. 44, пп. 164.2.9 п. Ь І ст.164, п. 167.1 ст.167, п.п. 170.2.2, п.п. 170.2.6 п. 170.2 ст. 170 Податкового Кодексу України від 02.12.2010р. №2755-УІ із змінами і доповненнями занижено суми оподаткованого доходу, отриманого платником податку як інвестиційний дохід за перевіряємий період з 01.07.2015р. по 26.10.2015 р. всього на суму 13 163 160,00 грн., що оподатковуються згідно з правилами, встановленими цим розділом, для оподаткування інвестиційного доходу.

Розміри мінімальної заробітної плати на 2015 рік затверджено Законом України «Про Державний бюджет України на 2015 рік» від 28.12.2014 року № 80-УІІІ зі змінами та доповненнями. Станом на 01.01.2015 року мінімальна заробітна плата встановлена в сумі 1218,0 грн.

Середньомісячний дохід за перевіряємий період з 01.07.2015 р. по 26.10.2015 р. складає 3290790,00 грн. (13163160,00 грн./4міс.)

З цього середньомісячного доходу кошти у сумі 12180,00 грн. оподатковуються за ставкою 15%, решта отриманого середньомісячного доходу у сумі 3278610,00 грн. (3290790,00 грн. - 12180,00 грн.) оподатковується за ставкою 20 %.

Наведене в сукупності свідчить, що фізичній особі ОСОБА_3 донараховано податку з доходів фізичних осіб всього у сумі 2630196,00 грн., в тому числі по періодах: перевіряємий період з 01.07.2015 р. по 26.10.2015 р.-(12180,00 *15%*4) = 7308,00 грн.; перевіряємий період з 01.07.2015 р. по 26.10.2015 р. - (3278610,00 * 20% * 4) = 2622888,00 грн.

Стосовно позовних вимог в частині оскарження податкового повідомлення-рішення № від 18.11.2016 року, суд виходить з наступного.

П. 16 1 підрозд. 10 розд. XX ПКУ встановлює, що платниками збору є особи, визначені п. 162.1 ПКУ, та об'єктом оподаткування збором є доходи, визначені ст. 163 ПКУ.

Фізичні особи за результатами звітного податкового року самостійно розраховують військовий збір в розмірі 1,5 відсотків чистого оподатковуваного доходу, відображають в річній податковій декларації та сплачують в терміни, передбачені для сплати податку на доходи фізичних осіб за відповідний період. Першим звітним податковим періодом для нарахування військового збору з доходів фізичних осіб є 2015 рік.

За результатами перевірки порядку нарахування та сплати військового збору встановлено заниження суми військового збору, що підлягає сплаті до бюджету у результаті порушень, які зазначені в п. 2.1 даного акту перевірки.

За результатами перевірки встановлено, що платником податків- ОСОБА_3 не нараховано та не сплачено військового збору у розмірі 197447,40 грн. за перевіряємий період з 01.07.2015 р. по 26.10.2015 р., чим порушено п.16 1 підр. 10 розд. XX ПКУ.

Чистий оподатковуваний дохід за результатами перевірки складає: 13163160,00 грн.*1,5% = 197447,40 грн.

За таких обставин, суд приходить до висновку про правомірність прийняття оскаржуваного податкового-повідомлення рішення та відсутність підстав для задоволення позовних вимог в повному обсязі.

Відповідно до ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно із ч. 1, 2 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідачем як суб'єктом владних повноважень виконано обов'язок доказування щодо правомірності прийняття оскаржуваних податкових повідомлень-рішень.

З урахуванням вимог ст. 94 КАС України підстави для відшкодування позивачу понесених судових витрат відсутні.

Керуючись ст.ст. 94, 158-163 КАС України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

В задоволенні позовних вимог ОСОБА_3 відмовити повністю.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку шляхом подачі в Окружний адміністративний суд міста Києва апеляційної скарги на постанову протягом десяти днів з дня її проголошення. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає до Київського апеляційного адміністративного суду.

Якщо апеляційна скарга не була подана у строк, встановлений ст. 186 КАС України, постанова набирає законної сили після закінчення цього строку.

Суддя Є.В. Аблов