Справа № 804/7756/15
Суддя: Царікова Олена Василівна
Дата ухвалення: 2015-12-21 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
21 грудня 2015 р. Справа № 804/7756/15
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
Головуючого суддіЦарікової О.В.,
секретаря судового засіданняБезрученко К.В.,
представника позивача представника відповідача Тітова М.І., Петренко Д.О.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю"Восток-Руда" до Верхньодніпровської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення,
В обґрунтування позову зазначено, що відповідачем проведено документальну позапланову невиїзну перевірку позивача, за результатами якої складено акт від 13.11.2014 №1366/04-16-22-03-19354901. В означеному акті податковий орган встановив порушення позивачем термінів розрахунків у сфері ЗЕД при виконання контрактів з контрагентом -LOGISTIC SOLUTION INTERNATIONAL LTD від 25.02.2014 №25/02/14/Log та від 17.06.2014 №17/06/14 Log, у зв'язку із чим позивачу нараховано пеню у сумі 5343616,68 грн. на підставі ст.4 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті». Однак позивач зазначає, що невчасне повернення валютних цінностей в Україну мало місце не з його вини, а через порушення умов контракту його контрагентом - LOGISTIC SOLUTION INTERNATIONAL LTD. Таким чином, ТОВ «Восток-Руда» не може бути притягнуто до відповідальності за порушення вимог ст.2 Закону України «Про здійснення розрахунків в іноземній валюті», оскільки зазначене порушення було скоєне не позивачем та вини підприємства позивача у його скоєнні немає. Разом з тим позивач вказав, що відповідно до ст. 78 ПК України документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з передбачених цією ж статтею підстав. На думку ТОВ «Восток-Руда, передбачених ст. 78 ПК України підстав для проведення документальної позапланової перевірки у податкового органу не було. Податковий орган в акті перевірки не посилається на положення ст. 78 ПК України, а зазначає лише п.п. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75 ПК України, який передбачає загальне поняття документальної позапланової невиїзної перевірки.
Окрім того, в акті перевірки податковий орган посилається й на п. 79.2 ст. 79 ПК України, згідно якого документальна позапланова невиїзна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу виключно на підставі рішення керівника контролюючого органу, оформленого наказом, та за умови надіслання платнику податків рекомендованим листом із повідомленням про вручення або вручення йому чи його уповноваженому представнику під розписку копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення такої перевірки.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 24.06.2015 відкрито провадження по справі №804/7756/15 та призначено її до розгляду в судовому засіданні на 09.07.2015. Останнє судове засідання відбулось 21.12.2015.
У судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав, просив суд задовольнити позов.
Представник відповідача проти позову заперечив, просив відмовити в його задоволенні повністю.
Суд, дослідивши матеріали справи, заслухавши пояснення сторін, з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується адміністративний позов, оцінивши докази, які мають значення для розгляду і вирішення справи по суті, проаналізувавши на підставі фактичних обставин справи застосування норм матеріального та процесуального права, вважає позовні вимоги такими, що не підлягають задоволенню з наступних підстав.
Як встановлено судом та підтверджується матеріалами справи, на підставі наказу від 05.11.2014 №976 Верхньодніпровською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області проведено позапланову документальну невиїзну перевірку дотримання вимог валютного законодавства ТОВ «Восток-Руда» згідно повідомлення уповноваженого банку про порушення термінів розрахунків при здійсненні операцій у сфері ЗЕД за період з 25.02.2014 по 13.10.2014, результати якої оформлені актом від 13.11.2014 №1366/04-16-22-03-19354901.
Згідно з висновками акта, документальною перевіркою встановлено порушення ст.2 та ст.4 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», в результаті чого підприємству нараховано пеню за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності.
Дослідивши надані сторонами докази та всі фактичні обставини даної справи, суд погоджується з висновками відповідача зробленими в акті від 13.11.2014 №1366/04-16-22-03-19354901, у зв'язку з таким.
З матеріалів справи судом встановлено, що ТОВ «Восток-Руда» м. Жовті Води, Україна (покупець) уклало з LOGISTIC SOLUTION INTERNATIONAL LTD (Британські Віргінські острови) зовнішньоекономічні контракти: від 25.02.2014 №25/02/14/Log та 17.06.2014 №17/06/14/Log на постачання обладнання та на виконання умов зазначених контрактів здійснило на користь постачальника-нерезидента передоплату.
Умовами контракту від 25.02.2014 №25/02/14/Log передбачено, що оплата проводиться шляхом передплати 80% загальної вартості контракту - передоплата, яка здійснюється до 30.04.2014, 20% загальної вартості контракту протягом 5 банківських днів з моменту повідомлення продавця про готовність обладнання до відвантаження. Поставка обладнання проводиться протягом 85 днів після передплати. В разі не поставки обладнання покупцю продавець зобов'язується повернути покупцю аванс за обладнання, поставка якого не здійснена, не пізніше 90 днів дати сплати за обладнання покупцем.
Додатковою угодою від 28.03.2014 сторони дійшли згоди що: 80% загальної вартості контракту - передоплата до 30.05.2014; 20% загальної вартості контракту протягом 5 банківських днів з моменту повідомлення продавця про готовність обладнання до відвантаження.
Додатковою угодою від 01.09.2014 сторони дійшли згоди, що терміни поставки обладнання - протягом 445 днів після передплати. В разі не поставки обладнання покупцю продавець зобов'язується повернути покупцю аванс за обладнання, поставка якого не здійснена, не пізніше - 40 днів з дати сплати за обладнання покупцем.
На виконання умов контракту на рахунок нерезидента перераховано кошти (за рахунок кредитних коштів) в сумі 20 030 630,00 дол. США (еквівалентно 230 427 467,00 грн.).
Фактично товар у строки, обумовлені контрактом, позивачу поставлений не був, у зв'язку з чим ТОВ «Восток-Руда» звернулося до Міністерства економічного розвитку і торгівлі, яким надано висновок №1074 від 13.10.14 щодо продовження строків розрахунків за імпортною зовнішньоекономічною операцією на суму 8430630,00 дол.США на період з 29.09.2014 року до 07.09.2015 року.
Контрагентом - постачальником LOGISTIC SOLUTION INTERNATIONAL LTD кошти в сумі 11 600 000,00 дол. США (еквівалентно 106 726 125,70 грн.) повернуто на рахунок ТОВ «Восток-Руда», однак, за даними акта перевірки від 13.11.2014 №1366/04-16-22-03-19354901, частина вказаних коштів (в сумі 1000000 дол. США) повернута з порушенням законодавчо встановленого терміну, заборгованість LOGISTIC SOLUTION INTERNATIONAL LTD перед позивачем за вказаним контрактом склала 8 430 630,00 дол.США.
Відповідно до пункту 2.1. розділу 2 Інструкції "Про порядок здійснення контролю за експортними, імпортними операціями", затвердженої постановою Правління НБУ від 24.03.1999 №136 (далі-Постанова№136) виручка резидентів (крім інвесторів (представництв іноземних інвесторів на території України) за угодами про розподіл продукції, контроль за своєчасністю розрахунків яких не здійснюється) підлягає зарахуванню на їх рахунки в банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 180 календарних днів з дати оформлення МД на продукцію, що експортується, а в разі експорту робіт (послуг, прав інтелектуальної власності) - з моменту підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг, експорт прав інтелектуальної власності.
Пунктом 2.2. розділу 2 Інструкції №136 встановлено, що відлік законодавчо встановленого строку розрахунків банк починає з наступного календарного дня після оформлення МД або підписання акта (іншого документа).
Відповідно до пункту 2.3 розділу 2 Інструкції №136 банк знімає експортну операцію резидента з контролю після зарахування виручки за цією операцією на поточний рахунок останнього.
Як встановлено судом, після обов'язкового продажу зарахування валютної виручки на поточний рахунок позивача здійснено відповідно 10.09.2014 та 16.09.2014.
На кошти в сумі 8 430 630,00 дол. США, граничний термін повернення яких 15.09.2014 та 17.09.2014 Міністерством економічного розвитку і торгівлі України наданий ТОВ «Восток-Руда» висновок від 13.10.2014 №1074 щодо подовження строків розрахунків за імпортною зовнішньоекономічною операцією на суму з 29.09.2014 до 21.11.2015.
Оскільки граничний строк повернення валютної виручки на суму 8 430 630,00 дол.США. становив 03.09.2014, 11.09.2014, 15.09.2014, 17.09.2014, то відповідно висновок Міністерства економічного розвитку і торгівлі України від 13.10.2014 №1074 щодо подовження строків з 29.09.2014 до 07.09.2015 не спростував порушення ТОВ «Восток-Руда» термінів повернення валютної виручки на 7, 5, 12, 13, 11 днів відповідно.
Відповідно до ст. 1 Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність» визначено, що зовнішньоекономічний договір (контракт) - матеріально оформлена угода двох або більше суб'єктів зовнішньоекономічної діяльності та їх іноземних контрагентів, спрямована на встановлення, зміну або припинення їх взаємних прав та обов'язків у зовнішньоекономічній діяльності.
Імпорт (імпорт товарів) - купівля (у тому числі з оплатою в негрошовій формі) українськими суб'єктами зовнішньоекономічної діяльності в іноземних суб'єктів господарської діяльності товарів з ввезенням або без ввезення цих товарів на територію України, включаючи купівлю товарів, призначених для власного споживання установами та організаціями України, розташованими за її межами.
Статтею 2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» передбачено, що імпортні операції резидентів, які здійснюються на умовах відстрочення поставки, в разі, коли таке відстрочення перевищує 180 календарних днів з моменту здійснення авансового платежу або виставлення векселя на користь постачальника продукції (робіт, послуг), що імпортується, потребують висновку центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері економічного розвитку. Національний банк України має право запроваджувати на строк до шести місяців інші строки розрахунків, ніж ті, що визначені частиною першою цієї статті.
На момент описаних правовідносин була чинною постанова Правління Національного банку України від 14.11.2013 № 453 «Про зміну строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів і запровадження обов'язкового продажу надходжень в іноземній валюті», відповідно до якої розрахунки за операціями з експорту та імпорту товарів, передбачені в статтях 1 та 2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», здійснюються у строк, що не перевищує 90 календарних днів.
Відповідно до ст. 4 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» передбачено, що порушення резидентами строків, передбачених статтями 1 і 2 цього Закону або встановлених Національним банком України відповідно до статей 1 і 2 цього Закону, тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару).
Постанова Правління Національного Банку України від 14.11.2013 № 453 Про зміну строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів і запровадження обов'язкового продажу надходжень в іноземній валюті також встановлювала вимогу щодо обов'язкового продажу на міжбанківському валютному ринку України надходжень в іноземній валюті із-за кордону на користь юридичних осіб, які не є уповноваженими банками, фізичних осіб - підприємців, іноземних представництв (крім офіційних представництв), на рахунки, відкриті в уповноважених банках для ведення спільної діяльності без створення юридичної особи, а також надходжень в іноземній валюті на рахунки резидентів, відкриті за межами України на підставі індивідуальних ліцензій Національного банку України (пункт 2 Постанови від 14.11.2013 № 453).

Розмір надходжень в іноземній валюті, що підлягають згідно з абзацом першим цього пункту обов'язковому продажу на міжбанківському валютному ринку України, у тому числі безпосередньо Національному банку України, установлюється окремим розпорядчим документом Національного банку України.

Уповноважений банк зобов'язаний попередньо зараховувати надходження в іноземній валюті, на які згідно з абзацом першим цього пункту поширюється вимога щодо обов'язкового продажу, на окремий аналітичний рахунок балансового рахунку 2603 "Розподільчі рахунки суб'єктів господарювання" (далі - розподільчий рахунок).

Уповноважений банк зобов'язаний здійснити обов'язковий продаж надходжень в іноземній валюті згідно з вимогами цього пункту та в установленому Національним банком України розмірі: без доручення клієнта; не пізніше ніж на наступний робочий день після дня зарахування таких надходжень на розподільчий рахунок (пункт 2 Постанови від 14.11.2013 № 453).

Вказана Постанова була чиною з 20 листопада 2013 року та діє до 17 травня 2014 року.

У період з 21 серпня 2014 року і діє до 21 листопада 2014 року діяла Постанова Правління Національного Банку України від 20.08.2014 № 515 «Про врегулювання ситуації на валютному ринку України», яка містила аналогічні строки повернення валютних цінностей із-за кордону та вимоги щодо обов'язкового продажу іноземної валюти на міжбанківському ринку.

За умовами контракту 17.06.2014 №17/06/14/Log, укладеного між ТОВ «Восток-Руда» м. Жовті Води, Україна та LOGISTIC SOLUTION INTERNATIONAL LTD (Британські Віргінські острови), оплата проводиться шляхом передплати в розмірі 100% загальної вартості контракту до 30.12.2014. Поставка обладнання проводиться протягом 85 днів після передплати. В разі не поставки обладнання покупцю продавець зобов'язується повернути покупцю аванс за обладнання, поставка якого не здійснена, не пізніше 90 днів дати сплати за обладнання покупцем.

Додатковою угодою від 03.09.2014 сторони дійшли згоди, що терміни поставки обладнання протягом 445 днів після передплати. В разі не поставки обладнання покупцю продавець зобов'язується повернути покупцю аванс за обладнання, поставка якого не здійснена, не пізніше 440 днів з дати сплати за обладнання покупцем.

На виконання умов контракту на рахунок нерезидента перераховано кошти (за рахунок кредитних коштів в сумі 13 398 940,00 дол. США (еквівалентно 163 856 004,96 грн.), згідно платіжних доручень від 23.06.2014 №339, №340, 25.06.2014 №343, 01.07.2014 №345, 07.07.2014 №348, 17.07.2014 №353, 25.07.2014 №355, 30.07.2014 №358, 13.08.2014 №363, 15.08.2014 №365, 18.08.2014 №366, 20.08.2014 №368, 27.08.2014 №370, 02.09.2014 №372.

Відповідно до ст. 2 Закону №185 з урахуванням п.1 Постанов №453 і №270 граничний строк отримання товару становив 21.09.2014, 23.09.2014, 29.09.2014, 05.10.2014, 15.10.2014, 23.10.2014, 28.10.2014, 11.11.2014,13.11.2014, 16.11.2014, 18.11.2014, 25.11.2014, 01.12.2014 року, відповідно, проте імпортний товар отримано не було.

Міністерством економічного розвитку і торгівлі України наданий ТОВ «Восток-Руда» висновок від 13.10.2014 №1075 щодо подовження строків розрахунків за імпортною зовнішньоекономічною операцією на суму 13 398 940,00 дол.США. з 29.09.2014 до 21.11.2015.

Оскільки граничний строк повернення валютної виручки на суму 4 919 940,00 дол.США становив 21.09.2014, 23.09.2014 відповідно, то висновок Міністерства економічного розвитку і торгівлі України від 13.10.2014 №1075 щодо подовження строків з 29.09.2014 до 21.11.2015 не спростував порушення ТОВ «Восток-Руда» термінів повернення валютної виручки на 7, 5 днів відповідно.

Згідно з п.5.9. Інструкції про порядок здійснення контролю за експортними, імпортними операціями, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 24 березня 1999 року №136 банк надає податковим органам інформацію про виявлені у звітному місяці факти порушень згідно з додатком 2 в разі ненадходження в законодавчо встановлені строки (або строки, визначені в висновках) виручки, товарів. У наступному звітному місяці інформація про ці порушення вже не надається.

Відповідно до ст. 4 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» передбачено, що порушення резидентами строків, передбачених статтями 1 і 2 цього Закону або встановлених Національним банком України відповідно до статей 1 і 2 цього Закону, тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару).

Листом від 09.10.2014 №9-071400/15543 АТ Банк "Фінанси та Кредит" на виконання вимог постанови Національного банку України № 136 «Про затвердження Інструкції про порядок здійснення контролю за експортними, імпортними операціями» від 24.03.1999 повідомив Верхньодніпровську ОДПІ про виявлені факти порушення валютного законодавства ТОВ «Восток-Руда» за контрактами від 25.02.2014 №25/02/14/Log та 17.06.2014 №17/06/14/Log, які мали місце у вересні 2014 року

У зв'язку з порушенням термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності та на підставі ст. 4 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» позивачеві нарахована пеня на загальну суму 5343616,68 грн., що також підтверджується наданим розрахунком, який міститься в додатку до акта перевірки.

Твердження позивача про те, що порушення строків розрахунків в іноземній валюті сталося з вини нерезидента LOGISTIC SOLUTION INTERNATIONAL LTD (Британські Віргінські острови), а тому на нього повинна бути покладена відповідальність за таке порушення судом вважаються безпідставними з наступних підстав.

Відповідно до абз. 2,3,4 ст. 4 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» передбачено, що у разі прийняття до розгляду судом, Міжнародним комерційним арбітражним судом чи Морською арбітражною комісією при Торгово-промисловій палаті України позовної заяви резидента про стягнення з нерезидента заборгованості, яка виникла внаслідок недотримання нерезидентом строків, передбачених експортно-імпортними контрактами, строки, передбачені статтями 1 і 2 цього Закону або встановлені Національним банком України відповідно до статей 1 і 2 цього Закону, зупиняються і пеня за їх порушення в цей період не сплачується.

У разі прийняття судом рішення про відмову в позові повністю або частково або припинення (закриття) провадження у справі чи залишення позову без розгляду строки, передбачені статтями 1 і 2 цього Закону або встановлені Національним банком України відповідно до статей 1 і 2 цього Закону, поновлюються і пеня за їх порушення сплачується за кожний день прострочення, включаючи період, на який ці строки було зупинено.

У разі прийняття судом рішення про задоволення позову пеня за порушення строків, передбачених статтями 1 і 2 цього Закону або встановлених Національним банком України відповідно до статей 1 і 2 цього Закону, не сплачується з дати прийняття позову до розгляду судом.

Позивачем не надано до суду доказів прийняття до розгляду судом, Міжнародним комерційним арбітражним судом чи Морською арбітражною комісією при Торгово-промисловій палаті України його позовної заяви про стягнення з нерезидента LOGISTIC SOLUTION INTERNATIONAL LTD. (Британські Віргінські острови), заборгованості, як і не надано судових рішень про задоволення такої позовної заяви.

З урахуванням вищевикладених обставин, суд дійшов висновку, що відповідачем правомірно прийнято податкове повідомлення-рішення від 20.11.2014 № ( форми "У"), за яким нараховано ТОВ «Восток - Руда» пеню за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД у сумі 5343616,68 грн.

Доводи позивача про протиправність проведення перевірки податковим органом з огляду на відсутність підстав для її здійснення судом відхиляються з урахуванням того, що позапланова документальна невиїзна перевірка ТОВ «Восток-Руда», результати якої оформлені актом від 13.11.2014 №1366/04-16-22-03-19354901, проведена на підставі наказу від 05.11.2014 №976, та про її проведення було проінформовано підприємство. Проте, означений наказ Верхньодніпровської ОДПІ позивачем не оскаржувався.

З урахуванням наведеного вище, суд доходить висновку про необґрунтованість заявлених позовних вимог та необхідність відмови у їх задоволенні повністю.

Згідно статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України у разі відмови в задоволенні позову судові витрати не присуджуються на користь сторони з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова або службова особа).

Керуючись статтями 11, 14, 70, 71, 72, 86, 94, 159-163, 167, 186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Восток-Руда» до Верхньодніпровської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 20.11.2014 № ( форми "У") відмовити повністю.

Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду шляхом подання апеляційної скарги через Дніпропетровський окружний адміністративний суд з одночасним направленням копії апеляційної скарги особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі складення постанови у повному обсязі, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

У разі якщо справа розглядалась судом за місцезнаходженням суб'єкта владних повноважень і він не був присутній у судовому засіданні під час проголошення судового рішення, але його було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо у суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Повний текст постанови складено 28 грудня 2015 року.

Суддя О.В. Царікова