Справа № 808/529/17
Суддя: Прасов Олександр Олександрович
Дата ухвалення: 2017-05-15 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

15 травня 2017 року о/об 15 год. 41 хв.Справа № 808/529/17 м.Запоріжжя
Запорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Прасова О.О. при секретарі Гудименко Я.А., за участю представника позивача ОСОБА_1, представника відповідача ОСОБА_2, розглянувши у місті Запоріжжі у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом Приватного малого підприємства «Алоінс»

до Головного управління ДФС у Запорізькій області

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Приватне мале підприємство "Алоінс" (надалі - позивач або ПМП "Алоінс") звернулось до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДФС у Запорізькій області (надалі - відповідач або ГУ ДФС у Запорізькій області), в якому позивач просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № від 20.12.2016, яким позивачу збільшено грошове зобов'язання за платежем "мито на товари, що вивозяться суб'єктами підприємницької діяльності (вид 040)" на суму 1743276 грн. 20 коп., з яких: 1394620 грн. 93 коп. - за податковими зобов'язаннями; 348655 грн. 27 коп. - за штрафними (фінансовими) санкціями.

У позові (т.1, а.с.4-10) зазначено, що 20.12.2016 ПМП "Алоінс" отримало податкове повідомлення-рішення ГУ ДФС у Запорізької області № від 20.12.2016, за яким нараховане грошове зобов'язання за платежем мито на товар, що вивозяться суб'єктами підприємницької діяльності, у сумі 1743276 грн. 20 коп., з яких 1394620 грн. 93 коп. - податкові зобов'язання, 348655 грн. 27 коп. штрафні санкції. Вищезазначене податкове повідомлення-рішення прийняте за результатами документальної невиїзної перевірки ПМП "Алоінс" з питань державної митної справи, про що складено Акт №121/08-01-14-10/20479751 від 12.12.2016. За висновками ДФС, зробленими в Акті перевірки встановлені порушення вимог Основних правил інтерпретації класифікації товарів №1 та №6, затверджених Законом України "Про митний тариф України" №2371-ІІІ від 05.04.2001 (зі змінами та доповненнями) (чинного на момент митного оформлення) та "Пояснень до товарної позиції 7202 УКТ ЗЕД", Додаткових пояснень до товарних категорій: 7202 21 00-7202 29 90, затверджених наказом ДФС України від 30.12.2010 №1561 (чинного на момент митного оформлення). Не погодившись з цими висновками позивач звернувся зі скаргою до ДФС України. Рішенням ДФС України від 15.02.2017 (отримано 21.02.2017) скарга залишена без задоволення, рішення без змін. ПМП "Алоінс" на протязі 2014 року було заявлено до оформлення ряд митних декларацій (зазначено на сторінки 2 Акту перевірки) та товаросупровідні документи до них, на відвантаження товару - феросиліцію МФС-10, виробництва ПАТ "Запорізький абразивний комбінат" - код товару визначено 7202 29 90 00. Зазначені декларації оформлені та товар за ними експортовано, жодних претензій з боку митних органів, отримувача товару до цього часу не було. Органами ДФС прийняте рішення, що начебто позивачем невірно визначено код товару і визначає код товару 7202 99 80 00 замість коду 7202 29 90 00 зазначеного у митних деклараціях, при цьому в якості підстав винесення Рішення посилається на: Закон України №584 від 19.09.2013 - УКТЗЕД: Примітки до розділу XV, Групи 72, Основні правила інтерпретації класифікації товарів №1 та №6; Пояснення до товарної позиції 7202 УКТЗЕД, Додаткові пояснення до товарних категорій: 7202 21 00 - 7202 29 90, затверджені наказом ДФС України від 30.12.2010 №1561; Сертифікати якості ПАТ "Запорізький абразивний комбінат" від 11.10.2013 №33. Згідно Закону України від 19.09.2013 №584 "Про митний тариф України" Примітки 1(с) Групи 72 УКТЗЕД Розділу XV та Наказу ДФС №401 від 09.06.2015 "Про затвердження Пояснень до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності" (надалі Наказ ДФС №401 від 09.06.2015) "феросплави" - сплави у формі чушок, болванок, кусків або інших первинних форм, одержані внаслідок безперервного лиття, а також у гранулах чи порошках, агломерованих або неагломерованих, що використовуються як добавки у виробництві інших сплавів або як розкислювачі, десульфуранти чи для аналогічних цілей у чорній металургії і, як правило, не придатні для кування, з масовою часткою заліза 4% або більше та масовою часткою одного чи кількох елементів у таких пропорціях: хрому понад 10%; марганцю понад 30%; фосфору понад 3%; кремнію понад 8%; з масовою часткою інших елементів у цілому, за винятком вуглецю, понад 10%, при цьому зміст міді не повинен перевищувати 10%. До основних різновидів феросплавів відноситься феросиліцій низькокремністий марки МФС-10. За всіма визначеними законом ознаками, що також повністю підтверджується сертифікатом якості виробника (підтвердження хімічно складу) наш товар відноситься саме до МФС-10. І вже тільки на цій підставі рішення податкового органу є протиправним та таким, що підлягає скасуванню. Код товару за товарною категорією 7202 99 800 УКТЗЕД, до якого за думкою ДФС повинно бути віднесено феросиліцій позивача (посилання на Рішенні в Акті №129-2015 від 15.12.2015) відноситься до феросплавів, але взагалі не є феросиліцієм, при чому про це говориться у тих же Додаткових поясненнях на які посилається орган ДФС (Додаткових пояснень до товарних категорій: 7202 21 00 - 7202 29 90 УКТЗЕД затверджених Наказом ДФС №401 від 09.06.2015). Фероалюміній містить за масою, як правило, від 12 до 30% алюмінію. Певні ґатунки фероалюмінію іноді використовуються безпосередньо для відливання спеціальних частин, оскільки вони відзначаються високою стійкістю проти корозії навіть за високих температур, а також особливими магнітними і термічними властивостями. Тобто сама вищезазначена позиція органу ДФС озвучена у його наказі, що код товару 7202 29 90 00 і код товару 7202 99 80 00 це виключно різні види феросплавів (навіть по назвах зрозуміло, що вищевказані феросплави повинні мати складову з їх назви, а у МФС-10 такі складові відсутні як такі) і ототожнення їх - є порушеннями як закону так і Додаткових пояснень до товарних категорій: 7202 21 00 - 7202 29 90 УКТЗЕД затверджених самого ДФС. Позивач вважає, що не було жодних правових підстав та логічних, як зазначено вище, за назвою, відносити товарну позицію до коду 7202 99 80 00, а позивачем, виходячи з вимог законодавства, до хімічного складу товару його було віднесено до коду 7202 29 90 00. Позивачем як на час відвантаження, так і на день складання акту ретельно перевірено технічні вимоги до товару МФС-10, які як зрозуміло визначаються у ДСТУ та ТУ, та з'ясовано: Національний стандарт України - ДСТУ 4127:2002 (ISO 5445:1980, NEQ) визначає загальні технічні умови до феросиліція (у тому числі і до ФС10). Цей стандарт поширюється на феросиліцій, який використовують в металургійній промисловості для розкислення і легування сталі, сплавів, модифікування чавуну та у силікотермічних процесах одержання феросплавів як відновлювана, а також в інших галузях промисловості. Фактично, аналогічні вимоги до МФС-10 містяться і у ДСТУ інших країн (які до речі теж є учасниками всесвітньої германізованої системи) - ДСТУ 1415-93 (ІСО 5445-80). Позивачем відвантажено саме МФС-10, а не будь-що інше, це повністю підтверджується вищезазначеними ДСТУ, та крім цього технічними умовами виробника - ПАТ "Запорізький абразивний комбінат" (ТУ У 3.02-7-97), які пройшли всі передбачені чинним законодавством погодження та затвердження, про що свідчить той факт, що вони були чинні на час відвантаження товару та є чинними на сьогодні. ГУ ДФС у своєму податковому повідомленні-рішенні закидає позивачу начебто порушення Закону України "Про митний тариф України" №2371-ІІІ від 05.04.2001 (який діяв на той час) та відповідних Пояснень до товарної позиції 7202 УКТ ЗЕД, Додаткових пояснень до товарних категорій: 022990, затверджених наказом ДФС 30.12.2010 №1561 (чинного на момент здійснення оформлення). Нагадаємо, що оформлення позивачем митної декларації здійснено у 2014 році. З урахуванням наведеного, позивач може чітко класифікувати відвантажений ним у 2014 році товар саме як феросиліцій віднесений до коду який і є єдино вірним кодом для товару позивача, про, що як було зазначено вище свідчать надані митниці документи (контракт, ТУ, сертифікати виробника, тощо), і до речі це жодним чином не протирічить вищенаведеним поясненням ДФС.

Представник позивача на задоволенні позову наполягав з підстав, викладених у позовній заяві.

Відповідачем подано до суду письмові заперечення (т.1, а.с.64-65), в яких зазначено, що в Акті перевірки вказано, що ПМП "Алоінс" встановлені порушення Основних правил інтерпретації класифікації товарів №1 та №6, Приміток до Групи 72 УКТ ЗЕД, затверджених Законом України "Про митний тариф України" від 19.09.2013 №584-VІІ, Пояснень до товарної позиції 7202 УКТ ЗЕД, Додаткових пояснень до товарних категорій: 72022100 - 72022990, затверджених наказом Державної митної служби України від 30.12.2010 №1561 (чинного на час митного оформлення). При класифікації товарів з 01.01.2014, з набуттям чинності Закону України "Про Митний тариф України" від 19.09.2013 №584-VІІ, побудованого на версії Гармонізованої системи опису та кодування товарів 2012 року (далі - ГС 2012), застосовувались Пояснення до УКТ ЗЕД, побудовані на версії 2007 року в частині, що не суперечили УКТ ЗЕД версії 2012 року. Таким чином, Пояснення до УКТ ЗЕД, побудовані на основі Пояснень ГС 2007 року і Пояснень до Комбінованої номенклатури ЄС (затверджені наказом Державної митної служби України від 30.12.2010 №1561) застосовувались в частині, що не суперечили Поясненням до УКТ ЗЕД версії 2012 року, затверджених наказом ОСОБА_3 доходів і зборів України від 14.01.2014 №15. Пояснення до товарної позиції 7202 УКТ ЗЕД, затверджені наказом ОСОБА_3 доходів і зборів України від 14.01.2014 №15, які побудовані на версії ГС 2012 року, не містили Додаткових пояснень до товарних категорій. При проведенні перевірки застосовувались Додаткові пояснення до товарних категорій товарної позиції 7202 УКТ ЗЕД, затверджені наказом Державної митної служби України від 30.12.2010 №1561, які побудовані на основі Пояснень до ГС 2007 року та Пояснень до Комбінованої номенклатури ЄС, які не суперечили УКТ ЗЕД версії 2012 року. Згідно з Приміткою 1 (с) до групи 72 УКТ ЗЕД "феросплави" - сплави у формі чушок, болванок, кусків або інших первинних форм, одержані внаслідок безперервного лиття, а також у гранулах чи порошках, агломерованих або неагломерованих, що використовуються як добавки у виробництві інших сплавів або як розкислювачі, десульфуранти чи для аналогічних цілей у чорній металургії і, як правило, не придатні для кування, з масовою часткою заліза 4% або більше та масовою часткою одного чи кількох елементів у таких пропорціях: хрому понад 10%; марганцю понад 30%; фосфору понад 3%; кремнію понад 8%; з масовою часткою інших елементів у цілому, за винятком вуглецю, понад 10%, при цьому вміст міді не повинен перевищувати 10%. До основних різновидів феросплавів відносяться такі: феромарганець, феросиліцій, феросилікомарганець, ферохром, феросилікохром, феронікель, феромолібден, феровольфрам і феросиліковольфрам, феротитан і феросилікотитан, ферованадій, фероніобій, феросилікомагній і феросил ікокальцій. Примітка 2 до товарних підпозицій групи 72 УКТ ЗЕД зазначає, що під час класифікації феросплавів у товарній позиції 7202 слід додержуватися такого правила: феросплав розглядається як бінарний сплав і включається до відповідної підкатегорїї (коли вона існує), якщо тільки вміст за масою одного з легуючих елементів сплаву перевищує мінімальний вміст за масою, зазначений у примітці 1(с) до цієї групи; аналогічно він вважається відповідно потрійним або четвертним, якщо вміст за масою двох або трьох легованих елементів сплаву більше ніж мінімальний вміст за масою, зазначений у згаданій вище примітці. У разі застосування цього правила до "інших елементів", зазначених у примітці 1(с), вміст за масою кожного елемента повинен перевищувати 10%. Таким чином, дана примітка посилається до примітки 1(с) групи 72 стосовно відсоткового вмісту елементів у феросплавах товарної позиції 7202. Як зазначалось вище, Приміткою 1(с) до групи 72 регламентується вміст хімічних елементів у феросплавах за винятком вуглецю. Відсотковий вміст вуглецю у феросплавах регламентується Поясненнями до товарної позиції 7202 УКТ ЗЕД. Відповідно до Додаткових пояснень до товарних категорій: 7202 21 00 - 7202 29 90 УКТ ЗЕД, які затверджені наказом Державної митної служби України від 30.12.2010 №1561 (чинного на час здійснення митного оформлення) та які побудовані на основі Пояснень до Гармонізованої системи 2007 року і Пояснень до Комбінованої номенклатури ЄС, феросиліцій має блискучий сірий злам і відзначається крихкістю. Постачаються різні види феросиліцію, які містять за масою від 10 до майже 96% кремнію з низьким вмістом вуглецю (0,1-0,2%). Він використовується або для поліпшення якості сталі, або для виробництва сталей, які містять кремній (зокрема, "електротехнічних листів та плит"), або (замість більш дорогого кремнію) як розкиснювач (у силіко-термальному процесі) в інших металургійних процесах, наприклад, у металургії магнієвих сплавів. Показники, які наведені у скобках, є уточненням поняття "з низьким вмістом". Отже, враховуючи вміст кремнію від 11,1% до 12,5%, вуглецю - від 1,2% до 2,0% та фізичні властивості, товар з комерційною назвою "Феросплави: феросиліцій кусковий низькокремнистий марки FeSi10" відноситься до феросплаву у розумінні Примітки 1(с) до групи 72 УКТ ЗЕД, але не відповідає додатковим поясненням до товарних категорій 7202 21 00 - 7202 29 90 УКТ ЗЕД стосовно вимог до хімічного складу феросиліцію. На вказаний код товару відповідно до Закону України "Про ставки вивізного (експортного) мита на брухт легованих чорних металів, брухт кольорових металів та напівфабрикати з їх використанням" встановлено вивізне мито (ставка мита 15%). Класифікація товарів здійснюється згідно з УКТ ЗЕД, що є товарною номенклатурою Митного тарифу України і затверджується Законом України "Про Митний тариф України". Міжнародною основою УКТ ЗЕД є Гармонізована система опису та кодування товарів (далі - ГС). Законом України "Про Митний тариф України" затверджена УКТ ЗЕД на основі ГС 2012 року. З метою забезпечення єдиного тлумачення щодо застосування термінів УКТ ЗЕД запроваджено Пояснення до УКТ ЗЕД, побудовані на основі Пояснень до ГС версії 2012 року та Комбінованої номенклатури Європейського Союзу. Також, відповідно до п.12 "Порядку ведення Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності та визнання такими що втратили чинність деяких постанов Кабінету Міністрів України", затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21.05.2012 №428 пояснення до УКТ ЗЕД розробляються та затверджуються Держмитслужбою з урахуванням змін, які вносяться Всесвітньою митною організацією до пояснень до Комбінованої номенклатури. У разі потреби Держмитслужба розробляє пояснення до кодів товарів, що деталізовані на національному рівні. Посилання підприємства на лист ОСОБА_3 доходів і зборів України від 27.01.2014 №490/1/99-9924-02-03-14 є безпідставним з причин того, що в даному листі порушено питання щодо звернення про надання інформації стосовно набуття чинності наказу Міндоходів України №15 від 14.01.2014 "Про затвердження Пояснень до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності".

У судовому засіданні представник відповідача просив у задоволенні позову відмовити.

Сторони під час розгляду справи у судовому засіданні повідомили, що ними надано всі необхідні документи для вирішення спору по суті.

Вислухавши пояснення представника позивача, заперечення представника відповідача, розглянувши матеріали справи, суд з'ясував наступне.

01.11.2016 на підставі п.7 ч.1 ст.336, п.3 ч.3 ст.345, п.1 ч.2 ст.351 Митного кодексу України, доповідної записки управління аудиту №3/08-01-14-10-14 від 25.10.2016, з метою здійснення контролю за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування та сплати митних платежів, які відповідно до законодавства справляються при вивезенні товарів з митної території України ГУ ДФС у Запорізькій області видано Наказ №1144 "Про проведення документальної невинної перевірки дотримання вимог законодавства України з питань державної митної справи" (т.1, а.с.67).

Згідно з п.1 зазначеного Наказу №1144 від 01.11.2016 наказано провести документальну невиїзну перевірку дотримання ПМП "Алоінс" (, юридична/податкова адреса: вул.Південне шосе, буд.59, м.Запоріжжя, 69032) вимог законодавства України з питань державної митної справи у частині правильності класифікації згідно з УКТЗЕД за кодом НОМЕР_1 товару "Феросплави: феросиліцій кусковий низькокремнистий марки FeSi10 …", щодо якого проведено митне оформлення за період з 02.04.2014 по 25.12.2014 за окремими МД з 07.11.2016 по 02.12.2016.

Відповідачем надано до суду повідомлення ПМП "Алоінс" про проведення вказаної перевірки та докази його поштового відправлення (т.1, а.с.66).

Наказ №1144 від 01.11.2016 позивачем не оскаржений.

На реалізацію Наказу №1144 від 01.11.2016 в період з 07.11.2016 по 02.12.2016 проведено документальну невиїзну перевірку дотримання ПМП "Алоінс" вимог законодавства України з питань державної митної справи у частині правильності класифікації згідно з УКТЗЕД за кодом 7202 29 90 00 товару "Феросплави: феросиліцій кусковий низькокремнистий марки FeSi10 …", щодо якого проведено митне оформлення за період з 02.04.2014 по 25.12.2014, за результатами якої складено Акт №121/08-01-14-10/20479751 від 12.12.2016 (т.1, а.с.26-36).

Результатом розгляду Акту перевірки №121/08-01-14-10/20479751 від 12.12.2016 стало прийняття ГУ ДФС у Запорізької області податкового повідомлення-рішення № від 20.12.2016, яким позивачу збільшено грошове зобов'язання за платежем "мито на товари, що вивозяться суб'єктами підприємницької діяльності (вид 040)" на суму 1743276 грн. 20 коп., з яких: 1394620 грн. 93 коп. - за податковими зобов'язаннями; 348655 грн. 27 коп. - за штрафними (фінансовими) санкціями (т.1, а.с.25).

Судом досліджено Розрахунок належних до сплати ПМП "Алоінс" у Державний бюджет України обов'язкових платежів внаслідок невірної класифікації товару (Додаток 1 до Акту перевірки №121/08-01-14-10/20479751 від 12.12.2016), в якому зазначені конкретні митні декларації і донараховані платежі за ставкою ввізного (експортного) мита - 15% (а.с.37-40).

До суду надано Розрахунок штрафних санкцій за результатами документальної невиїзної перевірки дотримання ПМП "Алоінс" () вимог законодавства України з питань державної митної справи (т.1, а.с.42).

В Акті перевірки №121/08-01-14-10/20479751 від 12.12.2016 зазначено наступне: "… Перевіркою встановлено, що ПМП "Алоінс" були порушені вимоги Основних правил інтерпретації класифікації товарів №№1 та 6, Приміток до Групи 72 УКТ ЗЕД, затверджених Законом України "Про митний тариф України" …, Пояснень до товарної позиції 7202 УКТ ЗЕД, Додаткових пояснень до товарних категорій: 7202 21 00 - 7202 29 90, затверджених наказом Державної митної служби України від 30.12.2010 №1561 (чинного на час митного оформлення), внаслідок невірної класифікації товару "Феросплави: феросиліцій кусковий низькокремнистий марки FeSi10 ...", за кодом УКТ ЗЕД 7202 29 90 00 (вивізне (експортне) мито - відсутнє) замість коду 7202 99 80 00 (ставка вивізного (експортного) мита - 15%), що призвело до заниження податкового зобов'язання зі сплати вивізного (експортного) мита на суму 1394620,93 грн. Класифікація товарів в Україні здійснюється згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (далі - УКТ ЗЕД), яка є товарною номенклатурою митного тарифу України і розроблена на виконання Україною своїх міжнародних зобов'язань, а саме положень Міжнародної конвенції про Гармонізовану Систему опису та кодування товарів (далі - Конвенція), договірною стороною якої Україна стала згідно з Указом Президента України від 17.05.2002 №466/2002 "Про приєднання України до Міжнародної конвенції про Гармонізовану систему опису та кодування товарів" з набуттям усіх прав та зобов'язань, передбачених статтями Конвенції.

Постановою Кабінету Міністрів України від 21.05.2012 №428 затверджено Порядок ведення Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності. Пояснення до УКТ ЗЕД розроблені на виконання зазначеної Постанови з метою забезпечення єдиного тлумачення і застосування УКТ ЗЕД. Згідно з положеннями Конвенції договірні сторони у своїх товарних номенклатурах використовують без будь-яких доповнень або змін зміст розділів, груп, товарних позицій та субпозицій (підпозицій), примітки до розділів, груп, субпозицій (підпозицій) Гармонізованої системи опису та кодування товарів (далі - ГС). Кожній договірній стороні надається право проводити деталізацію товарів на національному рівні. У частинах другій та четвертій статті 67 Митного кодексу України визначено, що в УКТ ЗЕД товари систематизовано за розділами, групами, товарними позиціями, товарними підпозиціями, найменування і цифрові коди яких уніфіковано з ГС. Структура десятизначного цифрового кодового позначення товарів в УКТ ЗЕД включає код групи (перші два знаки), товарної позиції (перші чотири знаки), товарної підпозиції (перші шість знаків), товарної категорії (перші вісім знаків), товарної під категорії (десять знаків). В УКТ ЗЕД сьомий та восьмий знаки цифрового коду товару відповідають Комбінованій номенклатурі Європейських Співтовариств, девятий та десятий знаки цифрового коду товару - рівню національної деталізації товарів. З метою забезпечення єдиного тлумачення і застосування УКТ ЗЕД в Україні запроваджено Пояснення до УКТ ЗЕД, побудовані на основі Пояснень до Гармонізованої системи опису та кодування товарів версії 2007 року та пояснень до Комбінованої номенклатури Європейського Союзу. Відповідно до частини першої, пунктів 1, 3 частини другої статті 68 Митного кодексу України ведення УКТ ЗЕД здійснює центральний орган виконавчої влади, що забезпечує реалізацію державної політики у сфері державної митної справи ДФС, в порядку встановленому Кабінетом Міністрів України. Ведення УКТ ЗЕД, крім іншого, передбачає відстеження та облік змін і доповнень до ГС, пояснень та інших рішень щодо її тлумачення, що приймаються Всесвітньою митною організацією, деталізацію УКТ ЗЕД на національному рівні та ведення додаткових одиниць виміру. Згідно з Порядком ведення УКТ ЗЕД, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 21.05.2012 №428 «Про затвердження Порядку ведення Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності та визнання такими, що втратили чинність, деяких постанов Кабінету Міністрів України», за поданням центральних органів виконавчої влади ДФС приймає рішення щодо можливості деталізації товарів УКТ ЗЕД на національному рівні (далі - рішення щодо можливості деталізації товарів). Рішення щодо можливості деталізації товарів приймається на підставі інформації, яка надається ДФС центральними органами виконавчої влади, і доводиться до відома центрального органу виконавчої влади, який ініціював проведення деталізації товарів, для підготовки пропозицій про внесення змін до Митного тарифу України. Відповідно до Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД, зокрема №1 та 6, затверджених Законом України "Про Митний тариф України", класифікація товарів в УКТ ЗЕД здійснюється за такими правилами: правило 1 - назви розділів, груп і підгруп наводяться лише для зручності користування УКТЗЕД; для юридичних цілей класифікація товарів в УКТ ЗЕД здійснюється виходячи з назв товарних позицій і відповідних приміток до розділів чи груп і, якщо цими назвами не передбачено іншого; правило 6 - для юридичних цілей класифікація товарів у товарних підпозиціях, товарних категоріях і товарних підкатегоріях здійснюється відповідно до назви останніх, а також приміток, які їх стосуються, з урахуванням певних застережень (mutatis mutandis), положень вищезазначених правил за умови, що порівнювати можна лише назви одного рівня деталізації. Для цілей цього правила також можуть застосовуватися відповідні примітки до розділів і груп, якщо в контексті не зазначено інше … Так, при перевірці правильності класифікації товарів відповідно до УКТ ЗЕД встановлено наступне. За митними деклараціями (далі - МД): №112050000/2014/007214 від 02.04.2014, №112050000/2014/007215 від 02.04.2014, №112050000/2014/007931 від 09.04.2014, №112050000/2014/008061 від 10.04.2014, №112050000/2014/008062 від 10.04.2014, №112050000/2014/007932 від 09.04.2014, №112050000/2014/008186 від 11.04.2014, №112050000/2014/008192 від 11.04.2014, №112050000/2014/008105 від 10.04.2014, №112050000/2014/008106 від 10.04.2014, №112050000/2014/008768 від 17.04.2014, №112050000/2014/008769 від 17.04.2014, №112050000/2014/009560 від 24.04.2014, №112050000/2014/009562 від 24.04.2014, №112050000/2014/009987 від 28.04.2014, №112050000/2014/009741 від 25.04.2014, №014/011134 від 13.05.2014, №504050000/2014/301819 від 25.12.2014 ПМП "Алоінс" оформлювався товар "Феросплави: феросиліцій кусковий низькокремнистий марки FeSi10 ...", ТУ УЗ.02-7-97 виробництва ПАТ "Запорізький абразивний комбінат", в митному режим експорт, за кодом згідно УКТЗЕД 7202 29 90 00 (вивізне (експортне) мито відсутнє): Феросплави: - феросиліцій: -- інший: --- інший … Для підтвердження коду та опису товарів при митному оформленні надавалися сертифікати якості від виробника товару (ПАТ "Запорізький абразивний комбінат), які зазначені в графі 44 вище перелічених митних декларацій. Так, відповідно до сертифікатів якості від 16.01.2014 №№1, 2, від 20.01.2014 №№4, 5, від 21.01.2014 №7, 9, від 22.01.2014 №12, від 23.01.2014 №14, 15, від 27.01.2014 №18, 19, від 23.04.2014 №87 вміст кремнію (Sі) в товарі коливається від 11,3% до 12,3%, вміст титану (Ті) від 2,2% до 2,6%, вміст алюмінію (Аl) від 1,8% до 2,0%, вміст вуглецю (С) від 1,2% до 1,3%, вміст сірки (S) від 0,18% до 0,20%. ПМП "Алоінс" оформлено в Миколаївський митниці ДФС у режимі ЕК10 РР товар, який відповідно до гр.31 МД має наступний опис: "Ферросиліцій 10(FeSi10) малогабаритний кусковий низькокремнистий - 3300 тонн. Хімічний склад відповідно до сертифікату якості: Sі 11,1-12,5%, Ті 2,3-2,7%, Аl 1,4-2,0%, Fe - основа, С 1,2-1,3%, S 0,18-0,20% ..." за МД №504050000/2014/301607 від 26.11.2014. При здійсненні митного оформлення вищевказаного товару надано висновок експерта торгово-промислової палати (далі ТПП) Миколаївської області від 26.11.2014 №25-38, який зазначений у гр.44 митної декларації, відповідно до якого встановлено наступний хімічний склад товару: кремній (Sі) 11,1-12,5%; титан (Ті) 2,3-2,7%; алюміній (Аl) 1,4-2,0%; сірка (S) 0,18 - 0,20%, вуглець (С) 1,2-1,3%; залізо (Fe) - основа … Також, ПМП "Алоінс" у вимірювальній лабораторії ПрАТ "Ферротрейдінг" по відібраним пробам малогабаритного кускового низькокремнистого феросиліцію МФС-10 (акт відбору зразків (проб) від 05.12.2014) здійснено аналіз хімічного складу відібраної проби, що оформлено протоколом від 10.12.2014 №124. Експортним висновком ТПП Миколаївської області від 12.12.2014 №120-1276 встановлено, що згідно протоколу хімічного аналізу №124 від 10.12.2014 відсотковий зміст (масова доля) компонентів (хімічних елементів) у відібраній пробі складає: вуглець (С) - 1,02%, кремній (Sі) - 9,7%; сірка (S) 0,09, алюміній (Аl) - 0,52%; титан (Ті) - 1,6%. З урахуванням проведених лабораторних випробувань ПМП "Алоінс" Миколаївською митницею ДФС оформлено товар (гр.31 МД) "Феросиліцій 10 (FeSi10) малогабаритний кусковий низькокремнистий - 3076,05 тон. Хімічний склад Sі 8,0-12,5%; Ті 1,6-3,5%; Аl 0,5-2,0%; Fe - основа; С 1,0-2,0%; S 0,08-0,25% ..." за МД ЕК10 ДР №504050000/2014/301819 від 25.12.2014. Згідно з Приміткою 1 (с) до групи 72 УКТ ЗЕД "феросплави" - сплави у формі чушок, болванок, кусків або інших первинних форм, одержані внаслідок безперервного лиття, а також у гранулах чи порошках, агломерованих або неагломерованих, що використовуються як добавки у виробництві інших сплавів або як розкислювачі, десульфуранти чи для аналогічних цілей у чорній металургії і, як правило, не придатні для кування, з масовою часткою заліза 4% або більше та масовою часткою одного чи кількох елементів у таких пропорціях: хрому понад 10%; марганцю понад 30%; фосфору понад 3%; кремнію понад 8%; з масовою часткою інших елементів у цілому, за винятком вуглецю, понад 10 %, при цьому вміст міді не повинен перевищувати 10%. До основних різновидів феросплавів відносяться такі: феромарганець, феросиліцій, феросилікомарганець, ферохром, феросилікохром, феронікель, феромолібден, феровольфрам і феросиліковольфрам, феротитан і феросилікотитан, ферованадій, фероніобій, феросилікомагній і феросилікокальцій. Примітка 2 до товарних підпозицій групи 72 УКТ ЗЕД зазначає, що під час класифікації феросплавів у товарній позиції 7202 слід додержуватися такого правила: феросплав розглядається як бінарний сплав і включається до відповідної підкатегорії (коли вона існує), якщо тільки вміст за масою одного з легуючих елементів сплаву перевищує мінімальний вміст за масою, зазначений у примітці 1 (с) до цієї групи; аналогічно він вважається відповідно потрійним або четвертним, якщо вміст за масою двох або трьох легованих елементів сплаву більше ніж мінімальний вміст за масою, зазначений у згаданій вище примітці. У разі застосування цього правила до "інших елементів", зазначених у примітці 1 (с), вміст за масою кожного елемента повинен перевищувати 10%. Таким чином, дана примітка посилається до примітки 1 (с) групи 72 стосовно відсоткового вмісту елементів у феросплавах товарної позиції 7202. Як зазначалось вище, Приміткою 1 (с) до групи 72 регламентується вміст хімічних елементів у феросплавах за винятком вуглецю. Відсотковий вміст вуглецю у феросплавах регламентується Поясненнями до товарної позиції 7202 УКТ ЗЕД. Відповідно до Додаткових пояснень до товарних категорій: 7202 21 00 - 7202 29 90 УКТ ЗЕД, які затверджені наказом Державної митної служби України від 30.12.2010 №1561 (чинного на час здійснення митного оформлення) та які побудовані на основі Пояснень до Гармонізованої системи 2007 року і Пояснень до Комбінованої номенклатури ЄС, феросиліцій має блискучий сірий злам і відзначається крихкістю. Постачаються різні види феросиліцію, які містять за масою від 10 до майже 96% кремнію з низьким вмістом вуглецю (0,1-0,2%). Він використовується або для поліпшення якості сталі, або для виробництва сталей, які містять кремній (зокрема, "електротехнічних листів та плит"), або (замість більш дорогого кремнію) як розкиснювач (у силіко-термальному процесі) в інших металургійних процесах, наприклад, у металургії магнієвих сплавів. Показники, які наведені у скобках, є уточненням поняття "з низьким вмістом". Отже, враховуючи вміст кремнію від 11,1% до 12,5%, вуглецю - від 1,2 % до 2,0% та фізичні властивості, товар з комерційною назвою "Феросплави: феросиліцій кусковий низькокремнистий марки FeSi10" відноситься до феросплаву у розумінні Примітки 1 (с) до групи 72 УКТ ЗЕД, але не відповідає додатковим поясненням до товарних категорій 7202 21 00 - 7202 29 90 УКТ ЗЕД стосовно вимог до хімічного складу феросиліцію. Таким чином, на підставі Основних правил інтерпретації класифікації товарів №№1 та 6, Приміток до Групи 72, затверджених Законом України "Про митний тариф України" від 19.09.2013 №584-VІ, Пояснень до товарної позиції 7202 УКТ ЗЕД, Додаткових пояснень до товарних категорій 7202 21 00 - 7202 29 90, затверджених наказом Державної митної служби України від 30.12.2010 №1561 (чинного на час митного оформлення), документів, наданих до митного оформлення, феросплав з комерційною назвою "Феросиліцій низькокремнистий марки FeSi10", який оформлений за митними деклараціями, зазначеними в Додатку №1 до цього Акту, повинен класифікуватися за кодом згідно з УКТ ЗЕД 7202 99 80 00 як "Феросплави: -- інші: ----інший". На вказаний код товару відповідно до Закону України "Про ставки вивізного (експортного) мита на брухт легованих чорних металів, брухт кольорових металів та напівфабрикати з їх використанням" від 13.12.2006 №441-V (із змінами і доповненнями) встановлено вивізне мито. IV. Висновок. Перевіркою встановлені порушення Основних правил інтерпретації класифікації товарів №№1 та 6, Приміток до Групи 72 УКТ ЗЕД, затверджених Законом України "Про митний тариф України" від 19.09.2013 №584-VІІ, Пояснень до товарної позиції 7202 УКТ ЗЕД, Додаткових пояснень до товарних категорій: 7202 21 00 - 7202 29 90, затверджених наказом Державної митної служби України від 30.12.2010 №1561 (чинного на час митного оформлення), що призвело до заниження податкового зобов'язання зі сплати вивізного (експортного) мита на суму 1394620,93 грн. Нарахування податкового зобов'язання з вивізного (експортного) мита (вид 040) здійснено на підставі порядку, визначеному у Главі 42 Митного кодексу України (статті 271, 273, 276-280, частина 4 статті 286), Закону України "Про ставки вивізного (експортного) мита на брухт легованих чорних металів, брухт кольорових металів та напівфабрикати з їх використанням" від 13.12.2006 №441-V (зі змінами та доповненнями). Розрахунок донарахованих сум митних платежів, що підлягають сплаті до державного бюджету, наведений у Додатку №1 до Акта перевірки …".

Представники сторін у судовому засіданні повідомили, що з приводу цифрових показників спір відсутній, існує лише спір стосовно застосування норм права.

Для підтвердження коду та опису товарів при митному оформленні ПМП "Алоінс" надавалися сертифікати якості від виробника товару (ПАТ "Запорізький абразивний комбінат), які перелічені у Таблиці №1 Акту перевірки №121/08-01-14-10/20479751 від 12.12.2016 (т.1, а.с.30-33).

Згідно Сертифікатів якості ПАТ "Запорізький абразивний комбінат", які надані до справи позивачем: від 16.01.2014 №№1, 2, від 20.01.2014 №№4, 5, від 21.01.2014 №7, 9, від 22.01.2014 №12, від 23.01.2014 №14, 15, від 27.01.2014 №18, 19, від 23.04.2014 №87 вміст кремнію (Sі) в товарі коливається від 11,3% до 12,3%, вміст титану (Ті) від 2,2% до 2,6%, вміст алюмінію (Аl) від 1,8% до 2,0%, вміст вуглецю (С) від 1,2% до 1,3%, вміст сірки (S) від 0,18% до 0,20%.

Як з'ясовано судом і не заперечується сторонами, ПМП "Алоінс" до митного оформлення у Миколаївський митниці ДФС у режимі ЕК10 РР за МД №504050000/2014/301607 від 26.11.2014 заявлено товар: "Ферросиліцій 10(FeSi10) малогабаритний кусковий низькокремнистий - 3300т. ...".

При здійсненні митного оформлення вищевказаного товару надано висновок експерта торгово-промислової палати (далі ТПП) Миколаївської області від 26.11.2014 №25-38, який зазначений у гр.44 митної декларації, відповідно до якого встановлено наступний хімічний склад товару: кремній (Sі) 11,1-12,5%; титан (Ті) 2,3-2,7%; алюміній (Аl) 1,4-2,0%; сірка (S) 0,18-0,20%, вуглець (С) 1,2-1,3%; залізо (Fe) - основа (т.1, а.с.146).

До суду відповідачем надано: Протокол хімічного аналізу №124, оформлений 10.12.2014 ПрАТ "Ферротрейдінг"; Акт відбору зразків (проб) до акту експертизи №120-1276, оформлений Регіональною торгово-промисловою палатою Миколаївської області (т.1, а.с.76-77).

ПМП "Алоінс" у вимірювальній лабораторії ПрАТ "Ферротрейдінг" по відібраним пробам товару (акт відбору зразків (проб) від 05.12.2014) здійснено аналіз хімічного складу відібраної проби, що оформлено протоколом від 10.12.2014 №124.

Експертним висновком ТПП Миколаївської області від 12.12.2014 №120-1276 встановлено, що згідно протоколу хімічного аналізу №124 від 10.12.2014 відсотковий вміст (масова доля) компонентів (хімічних елементів) у відібраній пробі складає: вуглець (С) - 1,02%, кремній (Sі) - 9,7%; сірка (S) 0,09, алюміній (Аl) - 0,52%; титан (Ті) - 1,6% (т.1, а.с.147).

З урахуванням проведених лабораторних випробувань Миколаївською митницею ДФС оформлено товар (гр.31 МД) "Феросиліцій 10 (FeSi10) малогабаритний кусковий низькокремнистий - 3076,05т. ..." за МД ЕК10 ДР №504050000/2014/301819 від 25.12.2014.

Позов підлягає задоволенню виходячи з викладеного вище та через наступне.

1. Як передбачено п.24 ч.1 ст.4 Митного кодексу України, митний контроль - це сукупність заходів, що здійснюються з метою забезпечення додержання норм цього Кодексу, законів та інших нормативно-правових актів з питань державної митної справи, міжнародних договорів України, укладених у встановленому законом порядку.

Згідно з п.3 Розділу І "Порядку роботи відділу митних платежів, підрозділу митного оформлення митного органу та митного поста при вирішенні питань класифікації товарів, що переміщуються через митний кордон України", затвердженого 30.05.2012 наказом ОСОБА_3 фінансів України №650, зареєстрованого у ОСОБА_3 юстиції України 02.07.2012 за №1085/21397 (надалі - "Порядок роботи відділу митних платежів, підрозділу митного оформлення митного органу та митного поста при вирішенні питань класифікації товарів, що переміщуються через митний кордон України"), контроль правильності класифікації товарів - це перевірка правильності опису товару та відповідного йому коду в митній декларації вимогам Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД під час проведення процедур його митного контролю та митного оформлення.

Як передбачено п.23 Розділу ІІІ "Порядку роботи відділу митних платежів, підрозділу митного оформлення митного органу та митного поста при вирішенні питань класифікації товарів, що переміщуються через митний кордон України", у разі виявлення після митного оформлення товарів порушення правил класифікації товарів митний орган має право самостійно класифікувати такі товари за результатами проведення документальної перевірки з дотриманням вимог законодавства України з питань державної митної справи в порядку, визначеному статтями 345 - 354 Кодексу. Рішення у цьому випадку не виноситься, а в разі наявності прийнятого Рішення воно відкликається відповідно до положень, визначених пунктами 20-22 цього розділу, до завершення документальної перевірки. ВМП у разі виявлення ознак, що свідчать про можливе порушення законодавства України з питань державної митної справи в частині класифікації товарів згідно з вимогами УКТЗЕД , інформує про такі факти підрозділ боротьби з контрабандою митного органу.

Згідно з п.7 ч.1 ст.336 Митного кодексу України митний контроль здійснюється безпосередньо посадовими особами органів доходів і зборів шляхом: проведення документальних перевірок дотримання вимог законодавства України з питань державної митної справи, у тому числі своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати митних платежів.

Як зазначено у ч.2 ст.345 Митного кодексу України, документальні перевірки дотримання вимог законодавства України з питань державної митної справи, у тому числі своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати митних платежів, проводяться органами доходів і зборів з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 Податкового кодексу України.

Відповідно до п.3 ч.3 ст.345 Митного кодексу України органи доходів і зборів мають право здійснювати митний контроль шляхом проведення документальних виїзних (планових або позапланових) та документальних невиїзних перевірок дотримання законодавства України з питань державної митної справи щодо: правильності класифікації згідно з УКТ ЗЕД товарів, щодо яких проведено митне оформлення.

Результати перевірки оформлюються актом (довідкою) та є підставою для самостійного визначення органом доходів і зборів суми податкового зобов'язання підприємства щодо сплати митних платежів, застосування заходів, передбачених законами України (ч.6 ст.345 Митного кодексу України).

Предметом документальних невиїзних перевірок є дані про своєчасність, достовірність, повноту нарахування та сплати митних платежів при переміщенні товарів через митний кордон України підприємствами, а також при переміщенні товарів через митний кордон України громадянами з поданням митної декларації, передбаченої законодавством України для підприємств (ч.1 ст.351 Митного кодексу України).

Як зазначено у п.1 ч.2 ст.351 Митного кодексу України, документальна невиїзна перевірка проводиться у разі: 1) виявлення ознак, що свідчать про можливе порушення законодавства України з питань державної митної справи, за результатами аналізу електронних копій митних декларацій, інформації, що стосується товарів, митне оформлення яких завершено, отриманої від суб'єктів зовнішньоекономічної діяльності та виробників таких товарів, з висновків акредитованих відповідно до законодавства експертів.

У Наказі ГУ ДФС у Запорізькій області №1144 від 01.11.2016 "Про проведення документальної невинної перевірки до гримання вимог законодавства України з питань державної митної справи" зазначено про призначення перевірки: "на підставі п.7 ч.1 ст.336, п.3 ч.3 ст.345, п.1 ч.2 ст.351 Митного кодексу України, доповідної записки управління аудиту №3/08-01-14-10-14 від 25.10.2016, з метою здійснення контролю за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування та сплати митних платежів, які відповідно до законодавства справляються при вивезенні товарів з митної території України…".

У той же час, до суду доповідної записки управління аудиту №3/08-01-14-10-14 від 25.10.2016 - не надано. Відтак, документально відповідачем не доведено необхідність (наявність підстав) для проведення документальної невиїзної перевірки ПМП "Алоінс".

Як передбачено ч.1 ст.352 Митного кодексу України, посадовими особами органів доходів і зборів під час проведення перевірок можуть бути використані: 1) документи, визначені цим Кодексом; 2) податкова інформація; 3) експертні висновки; 4) судові рішення; 5) отримані від уповноважених органів іноземних держав документально підтверджені відомості щодо вартісних, кількісних або якісних характеристик, країни походження, складу та інших характеристик, які мають значення для оподаткування товарів, їх ввезення (пересилання) на митну територію України або на територію вільної митної зони чи вивезення (пересилання) за межі митної території України або території вільної митної зони, які відрізняються від задекларованих під час митного оформлення; 6) інші матеріали, отримані в порядку та спосіб, передбачені цим Кодексом або іншими законами України.

Відповідачем не надано до суду Актів про взяття проб (зразків) товарів, зазначених у митних деклараціях, перелічених у Додатку №1 до Акта перевірки №121/08-01-14-10/20479751 від 12.12.2016 (Актів про проведення митного огляду (переогляду) товарів, тощо).

Поза увагою ГУ ДФС у Запорізькій області під час перевірки залишились умови постачання ПМП "Алоінс" товару(-ів), зазначеного у митних деклараціях, перелічених у Додатку №1 до Акта перевірки №121/08-01-14-10/20479751 від 12.12.2016.

Зокрема, в Акті перевірки №121/08-01-14-10/20479751 від 12.12.2016 не зазначено ані курсу валюти, за якою експортувався товар, ані умов постачання, визначених у товаросупровідних документах.

Не надано відповідачем документів про рівень цін на "Феросиліцій низькокремнистий марки FeSi10" у 2014 році, визначених на підставі щомісячного моніторингу цін на світових біржах (Лондонська біржа металів (LME), (Нью-Йоркська торгова біржа (NYMEX), що передбачено ст.2 Закону України "Про ставки вивізного (експортного) мита на брухт легованих чорних металів, брухт кольорових металів та напівфабрикати з їх використанням".

Фактично висновки Акту перевірки №121/08-01-14-10/20479751 від 12.12.2016 ґрунтуються на лабораторних дослідженнях товару: "Феросиліцій 10 (FeSi10) малогабаритний кусковий низькокремнистий - 3076,05т. Хімічний склад Sі 8,0-12,5%; Ті 1,6-3,5%; Аl 0,5-2,0%; Fe - основа; С 1,0-2,0%; S 0,08-0,25% ..." оформленого за МД ЕК10 ДР №504050000/2014/301819 від 25.12.2014.

Хімічний склад іншого товару ГУ ДФС у Запорізькій області - не з'ясовувався, документально з'ясування хімічного складу іншого товару нічим не підтверджено (ані у покупця, ані у ПАТ "Запорізький абразивний комбінат" не витребовувались дані про експортований товар).

Запит про проведення досліджень до Дніпропетровського відділу з питань експертизи та досліджень Департаменту податкових та митних експертиз ДФС - не направлявся.

Як передбачено ч.14 ст.354 Митного кодексу України, в акті перевірки зазначаються факти заниження і факти завищення податкових зобов'язань підприємства. Рішення щодо правильності визначення заявлених у митних деклараціях кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД, їх митної вартості та країни походження, підстав для звільнення від оподаткування окремими документами не оформляються, а зазначаються в акті про результати перевірки.

З названих підстав суд дійшов висновку про суттєву неповноту та однобічність проведеної ГУ ДФС у Запорізькій області перевірки, не з'ясування під час її здійснення істотних умов експортування феросплавів ПМП "Алоінс".

2. Товари при їх декларуванні підлягають класифікації, тобто у відношенні товарів визначаються коди відповідно до класифікаційних групувань, зазначених в УКТ ЗЕД (ч.1 ст.69 Митного кодексу України).

Органи доходів і зборів здійснюють контроль правильності класифікації товарів, поданих до митного оформлення, згідно з УКТ ЗЕД (ч.2 ст.69 Митного кодексу України).

У разі виявлення під час митного оформлення товарів або після нього порушення правил класифікації товарів орган доходів і зборів має право самостійно класифікувати такі товари (ч.4 ст.69 Митного кодексу України).

Відповідно до ч.7 ст.69 Митного кодексу України рішення органів доходів і зборів щодо класифікації товарів для митних цілей є обов'язковими. Такі рішення оприлюднюються у встановленому законодавством порядку. У разі незгоди з рішенням органу доходів і зборів щодо класифікації товару декларант або уповноважена ним особа має право оскаржити це рішення до органу вищого рівня відповідно до глави 4 цього Кодексу або до суду.

Висновки інших органів, установ та організацій щодо визначення кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД при митному оформленні мають інформаційний або довідковий характер (ч.8 ст.69 Митного кодексу України).

У п.2 "Порядку ведення Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності", затвердженого 21.05.2012 постановою Кабінету Міністрів України №428 (надалі - "Порядок ведення Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності"), зазначено, що УКТ ЗЕД є товарною номенклатурою Митного тарифу, затвердженого Законом України "Про Митний тариф України", що використовується для цілей тарифного та інших видів регулювання зовнішньоекономічної діяльності, ведення статистики зовнішньої торгівлі, здійснення митного оформлення товарів.

Як зазначено у п.3 «Порядку ведення Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності», УКТ ЗЕД складається на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів і Комбінованої номенклатури Європейського Союзу.

Пояснення до УКТ ЗЕД розробляються та затверджуються Держмитслужбою з урахуванням змін, які вносяться Всесвітньою митною організацією до пояснень до Гармонізованої системи та Європейським Союзом до пояснень до Комбінованої номенклатури. У разі потреби Держмитслужба розробляє пояснення до кодів товарів, що деталізовані на національному рівні (п.12 «Порядку ведення Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності»).

Згідно з Розділом ХV «Недорогоцінні метали та вироби з них» (група 72 Чорні метали) Закону України «Про Митний тариф України» (у редакції чинній на час митного оформлення товару) за кодом 7202 зазначаються: «Феросплави:».

За товарною категорією 7202 29 «- - інший:». За кодом 7202 29 90 00 «- - - інший». Ставки мита за вказаним кодом товару 3%.

Водночас, за товарною категорією 7202 99 «- - інші:». За кодом 7202 99 80 00 «- - - інший». Ставки мита за вказаним кодом товару 3%.

У примітках до групи 72 "Чорні метали" Розділу ХV Закону України "Про Митний тариф України" (у редакції чинній на час митного оформлення товару) зазначено наступне: "…1. У цій групі, а для підпунктів (d), (e) та (f) цієї примітки - для УКТЗЕД, терміни означають: … (c) "феросплави" - сплави у формі чушок, болванок, кусків або інших первинних форм, одержані внаслідок безперервного лиття, а також у гранулах чи порошках, агломерованих або неагломерованих, що використовуються як добавки у виробництві інших сплавів або як розкислювачі, десульфуранти чи для аналогічних цілей у чорній металургії і, як правило, не придатні для кування, з масовою часткою заліза 4% або більше та масовою часткою одного чи кількох елементів у таких пропорціях: хрому понад 10%; марганцю понад 30%; фосфору понад 3%; кремнію понад 8%; з масовою часткою інших елементів у цілому, за винятком вуглецю, понад 10%, при цьому вміст міді не повинен перевищувати 10%; […] 2. Під час класифікації феросплавів у товарній позиції 7202 слід додержуватися такого правила: феросплав розглядається як бінарний сплав і включається до відповідної підкатегорії (коли вона існує), якщо тільки вміст за масою одного з легуючих елементів сплаву перевищує мінімальний вміст за масою, зазначений у примітці 1 (c) до цієї групи; аналогічно він вважається відповідно потрійним або четвертним, якщо вміст за масою двох або трьох легованих елементів сплаву більше ніж мінімальний вміст за масою, зазначений у згаданій вище примітці. У разі застосування цього правила до "інших елементів", зазначених у примітці 1 (c), вміст за масою кожного елемента повинен перевищувати 10% …".

Згідно з правилом 1 Основних правил інтерпретації УКТЗЕД: "1. Назви розділів, груп і підгруп наводяться лише для зручності користування УКТЗЕД; для юридичних цілей класифікація товарів в УКТЗЕД здійснюється виходячи з назв товарних позицій і відповідних приміток до розділів чи груп і, якщо цими назвами не передбачено іншого, відповідно до таких правил: … (b) будь-яке посилання в назві товарної позиції на будь-який матеріал чи речовину стосується також сумішей або сполук цього матеріалу чи речовини з іншими матеріалами чи речовинами. Будь-яке посилання на товар з певного матеріалу чи речовини розглядається як посилання на товар, що повністю або частково складається з цього матеріалу чи речовини. Класифікація товару, що складається більше ніж з одного матеріалу чи речовини, здійснюється відповідно до вимог правила 3 ...".

Як зазначено у правилі 6 Основних правил інтерпретації УКТЗЕД, для юридичних цілей класифікація товарів у товарних підпозиціях, товарних категоріях і товарних підкатегоріях здійснюється відповідно до назви останніх, а також приміток, які їх стосуються, з урахуванням певних застережень (mutatis mutandis), положень вищезазначених правил за умови, що порівнювати можна лише назви одного рівня деталізації. Для цілей цього правила також можуть застосовуватися відповідні примітки до розділів і груп, якщо в контексті не зазначено інше.

З метою забезпечення виконання Закону України "Про внесення змін до Закону "Про Митний тариф України" та на виконання постанови Кабінету Міністрів України від 12.12.2002 №1863 п.1 наказу Державної митної служби України №1561 від 30.12.2010 затверджені "Пояснення до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності" (які 09.06.2015 втратили чинність).

При цьому, п.1 Наказу Державної фіскальної служби України №401 від 09.06.2015, з метою забезпечення виконання Закону України №584-VIII від 19.09.2013 "Про Митний тариф України" та постанови Кабінету Міністрів України №428 від 21.05.2012 затверджені "Пояснення до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності" (чинні на час судового розгляду справи).

До товарної позиції 7202 у "Поясненнях до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності" (у редакції чинній на час митного оформлення товару) віднесено: "… Феросплави визначені в Примітці 1 (c) до цієї групи. Феросплави відрізняються від переробного чавуну тим, що вони містять більш низький відсоток заліза, який є своєрідним "розчинником" для легуючих елементів, що складають високий відсоток (наприклад, марганцю, хрому, вольфраму, кремнію, бору чи нікелю), а також тим, що можуть містити за масою 2 % або менше вуглецю. Феросплави, як правило, не піддаються прокатці, куванню або іншому обробленню, принаймні в промислових цілях, навіть якщо деякі з них є ковкими. Вони використовуються в чавуно- чи сталеливарній промисловості переважно для введення визначених кількостей легуючих елементів у сталь або переробний чавун для надання їм особливих властивостей у тих випадках, коли застосування відповідних чистих елементів є неможливе чи нерентабельне. Деякі з них використовуються як розкиснювачі, десульфурати, для деазотування або для заспокоєння сталі, у той час як інші використовуються в зварюванні або для нанесення металопокриттів. Деякі феросплави можуть бути використані безпосередньо для лиття. Для включення до цієї товарної позиції феросплави повинні бути у формі чушок, болванок, кусків або аналогічних первинних формах, у гранулах або порошкоподібній формі, або у формах, одержаних у результаті безперервного лиття (наприклад, заготовок). Феросиліцій використовується також у формі сферичних гранул, поверхня яких зміцнена спеціальним обробленням, таким як під час гравітаційного збагачення металевих руд (селективна флотація); проте він залишається в цій товарній позиції. До цієї товарної позиції включаються також вироби цього типу, попередньо подрібнені до гранул або порошку та агломеровані в брикети, циліндри, тонкі бруски і т.п., з використанням цементу чи інших зв'язувальних речовин, а в деяких випадках із застосуванням екзотермічних добавок. Хоча деякі феросплави (наприклад, феромарганець чи феросиліцій) можуть бути одержані в доменних печах, зазвичай їх виготовляють в електричних печах чи тиглях методом металотермії і т.п. До основних різновидів феросплавів відносяться такі: (1) феромарганець; (2) феросиліцій; … До цієї товарної позиції не включаються: (а) хімічні вироби, використовувані для тих же цілей і тим же способом, що і феросплави, наприклад, оксид молібдену, молібдат кальцію і карбід кремнію, а також силіцид кальцію та силіцид марганцю, якщо сплави містять за масою менш як 4% заліза (група 28); (b) фероуран (товарна позиція 2844); (c) фероцерій та інші пірофорні залізовмісні сплави в усіх формах (товарна позиція 3606); (d) продукти, що в ряді країн відомі іноді як феронікелі або феронікельхроми, які мають ковкість і зазвичай не використовуються як "добавки" у чорній металургії (товарні позиції 7218 - 7229 або група 75) …".

Надаючи правову оцінку позиції ГУ ДФС у Запорізькій області (викладеної, серед іншого, в Акті перевірки №121/08-01-14-10/20479751 від 12.12.2016) про те, що: "… Відповідно до Додаткових пояснень до товарних категорій: 7202 21 00 - 7202 29 90 УКТ ЗЕД, які затверджені наказом Державної митної служби України від 30.12.2010 №1561 (чинного на час здійснення митного оформлення) та які побудовані на основі Пояснень до Гармонізованої системи 2007 року і Пояснень до Комбінованої номенклатури ЄС, феросиліцій має блискучий сірий злам і відзначається крихкістю. Постачаються різні види феросиліцію, які містять за масою від 10 до майже 96% кремнію з низьким вмістом вуглецю (0,1-0,2%). Він використовується або для поліпшення якості сталі, або для виробництва сталей, які містять кремній (зокрема, "електротехнічних листів та плит"), або (замість більш дорогого кремнію) як розкиснювач (у силіко-термальному процесі) в інших металургійних процесах, наприклад, у металургії магнієвих сплавів. Показники, які наведені у скобках, є уточненням поняття "з низьким вмістом" …" суд виходить з такого.

У "Поясненнях до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності", затверджених наказом Державної фіскальної служби України №401 від 09.06.2015, зазначено: "… Додаткові пояснення до товарних категорій: […] 7202 21 00 - 7202 29 90 Феросиліцій має блискучий сірий злам і відзначається крихкістю. Постачаються різні види феросиліцію, які містять за масою від 10 до майже 96% кремнію з низьким вмістом вуглецю (0,1 - 0,2%). Він використовується або для поліпшення якості сталі, або для виробництва сталей, які містять кремній (зокрема, "електротехнічних листів та плит"), або (замість більш дорогого кремнію) як розкиснювач (у силіко-термальному процесі) в інших металургійних процесах, наприклад, у металургії магнієвих сплавів. …".

Згідно митних декларацій, перелічених у Додатку №1 до Акту перевірки №121/08-01-14-10/20479751 від 12.12.2016 експорт товару "Феросплави: феросиліцій кусковий низькокремнистий марки FeSi10" здійснювався у 2014 році.

Відтак, декларант не міг і не повинен був користуватися у 2014 році "Поясненнями до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності", затвердженими 09.06.2015 наказом Державної фіскальної служби України №401.

З метою забезпечення виконання Закону України "Про внесення змін до Закону "Про Митний тариф України" та постанови Кабінету Міністрів України від 21.05.2012 №428, п.1 наказу ОСОБА_3 доходів і зборів України №15 від 14.01.2014 затверджені "Пояснення до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності побудовані на основі Пояснень до Гармонізованої системи опису та кодування товарів 2012 року (Explanatory notes Harmonized commodity description and coding system. Fifth Edition (2012) World Customs Organization) і Пояснень до Комбінованої номенклатури Європейського Союзу (Official Journal of the European Union, С 133, Volume 51, 30 May 2008)".

У ОСОБА_3 доходів і зборів України (вих.№490/І/99-9924-02-03-14 від 27.01.2014), зокрема, зазначено: "… Вищезазначений наказ Міндоходів України розроблений на виконання 68 статті Митного кодексу України та положень Порядку ведення Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21.05.2012 №428. Пояснення до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності (далі - УКТЗЕД) запроваджуються як допоміжний робочий матеріал при класифікації товарів за УКТЗЕД для забезпечення одноманітної інтерпретації та застосування УКТЗЕД. Наказ ОСОБА_3 доходів і зборів України №15 від 14.01.2014 "Про затвердження Пояснень до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності" набув чинності з 14 січня 2014 року. Водночас повідомляємо про те, що класифікація товарів для митних цілей, зокрема прийняття рішень про класифікацію товарів, здійснюється виключно згідно з положеннями УКТЗЕД, яка базується на Гармонізованій системі опису та кодування товарів 2012 року та є товарною номенклатурою Митного тарифу України, затвердженого Законом України від 19.09.2013 №584-VII "Про Митний тариф України", який набув чинності з 1 січня 2014 року, незалежно від наявності чи відсутності пояснень до УКТЗЕД …".

До товарної позиції 7202 у "Поясненнях до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності побудовані на основі Пояснень до Гармонізованої системи опису та кодування товарів 2012 року (Explanatory notes Harmonized commodity description and coding system. Fifth Edition (2012) World Customs Organization) і Пояснень до Комбінованої номенклатури Європейського Союзу (Official Journal of the European Union, С 133, Volume 51, 30 May 2008)" віднесено: "… 7202 Феросплави: … - феросилiцiй: 7202 21 00 00 - - з масовою часткою кремнiю понад 55% 7202 29 - - iнший: 7202 29 10 00 - - - з масовою часткою магнiю 4% або бiльше, але не бiльш як 10% 7202 29 90 00 - - - інший … 7202 80 00 00 - феровольфрам та феросилiковольфрам - iнший: 7202 91 00 00 - - феротитан i феросилiкотитан 7202 92 00 00 - - ферованадій 7202 93 00 00 - - фероніобій 7202 99 - - iншi: 7202 99 10 00 - - - ферофосфор 7202 99 30 00 - - - феросилiкомагнiй 7202 99 80 00 - - - інший … До основних різновидів феросплавів відносяться такі: (1) феромарганець; (2) феросиліцій; …".

У всьому іншому опис товарної позиції 7202 "Пояснень до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності побудовані на основі Пояснень до Гармонізованої системи опису та кодування товарів 2012 року (Explanatory notes Harmonized commodity description and coding system. Fifth Edition (2012) World Customs Organization) і Пояснень до Комбінованої номенклатури Європейського Союзу (Official Journal of the European Union, С 133, Volume 51, 30 May 2008)" відповідає "Поясненням до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності", затвердженим 30.12.2010 наказом Державної митної служби України №1561 (які 09.06.2015 втратили чинність).

Так як код підкатегорії "7202 29 - - iнший:" віднесено саме до різновиду феросплавів "- феросилiцiй:", то і код товару "7202 29 90 00 - - - інший" більш відповідає товару "Феросплави: феросиліцій кусковий низькокремнистий марки FeSi10" (за його описом згідно Сертифікатів якості ПАТ "Запорізький абразивний комбінат"). Код товару "7202 99 80 00 - - - інший" віднесено до підкатегорії феросплавів "- - iншi:", яка є ширшою ніж попередня і включає у себе більш невизначене коло товарів під назвою "феросплави".

Враховуючи дані, які містяться у Сертифікатах якості ПАТ "Запорізький абразивний комбінат": від 16.01.2014 №№1, 2, від 20.01.2014 №№4, 5, від 21.01.2014 №7, 9, від 22.01.2014 №12, від 23.01.2014 №14, 15, від 27.01.2014 №18, 19, від 23.04.2014 №87 вміст кремнію (Sі) в товарі коливається від 11,3% до 12,3%, вміст титану (Ті) від 2,2% до 2,6%, вміст алюмінію (Аl) від 1,8% до 2,0%, вміст вуглецю (С) від 1,2% до 1,3%, вміст сірки (S) від 0,18% до 0,20% належним кодом за УКТ ЗЕД товару "Феросплави: феросиліцій кусковий низькокремнистий марки FeSi10" є - 7202 29 90 00.

Таким чином, ГУ ДФС у Запорізькій області всупереч "Пояснень до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності", Закону України "Про Митний тариф України", безпідставно змінило код УКТЗЕД товару "Феросплави: феросиліцій кусковий низькокремнистий марки FeSi10" з "7202 29 90 00" на "7202 99 80 00".

3. Надаючи правову оцінку визначенню ГУ ДФС у Запорізькій області розміру вивізного мита та порядку його нарахування суд виходить з наступного.

Як зазначено у ч.1 ст.271 Митного кодексу України мито - це загальнодержавний податок, встановлений Податковим кодексом України та цим Кодексом, який нараховується та сплачується відповідно до цього Кодексу, законів України та міжнародних договорів, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України.

У п.2 ч.2 ст.271 Митного кодексу України зазначено, що в Україні застосовуються такі види мита: вивізне мито.

Відповідно до ст.273 Митного кодексу України вивізне мито встановлюється законом на українські товари, що вивозяться за межі митної території України.

Вивізне мито нараховується за ставками, встановленими законом (ч.7 ст.280 Митного кодексу України).

У ст.1 Закону України №441-V від 13.12.2006 "Про ставки вивізного (експортного) мита на брухт легованих чорних металів, брухт кольорових металів та напівфабрикати з їх використанням", зокрема, зазначено: "Затвердити ставки вивізного (експортного) мита на брухт легованих чорних металів, брухт кольорових металів та напівфабрикати з їх використанням: "Код товару згідно з УКТ ЗЕД" - 7202 99 80 00; "Найменування товарів" - "ферохром нікель та інші феросплави"; "Рік членства України в СОТ" - сьомий; "Ставка вивізного (експортного) мита у відсотках митної вартості" - 15 …".

Відповідно до ст.2 Закону України "Про ставки вивізного (експортного) мита на брухт легованих чорних металів, брухт кольорових металів та напівфабрикати з їх використанням" рішення щодо задекларованої митної вартості товарів, зазначених у статті 1 цього Закону, приймається митними органами відповідно до порядку, встановленого Кабінетом Міністрів України, з урахуванням цін, визначених на підставі щомісячного моніторингу цін на світових біржах (Лондонська біржа металів (LME), (Нью-Йоркська торгова біржа (NYMEX)). Результати моніторингу цін на світових біржах щомісячно оприлюднюються центральним органом виконавчої влади з питань економічної політики. При сплаті вивізного (експортного) мита іноземна валюта перераховується за офіційним курсом гривні до іноземних валют, установленим Національним банком України на день подання митної декларації. Вивізне (експортне) мито сплачується суб'єктами зовнішньоекономічної діяльності до бюджету виключно грошима до або під час митного оформлення товару.

Надаючи правову оцінку правомірності визначення об'єкта оподаткування, встановлення розміру вивізного мита на товар(-и) експортований ПМП "Алоінс", суд виходить з того, що згідно з п.1 ч.1 ст.277 Митного кодексу України об'єктами оподаткування митом є: товари, митна вартість яких перевищує еквівалент 150 євро, що ввозяться на митну територію України або вивозяться за межі митної території України підприємствами.

З урахуванням обставин справи, вірної класифікації товару "Феросплави: феросиліцій кусковий низькокремнистий марки FeSi10 ...", за кодом УКТ ЗЕД 7202 29 90 00, за яким вивізне (експортне) мито - відсутнє, відсутнім є і заниження податкового зобов'язання зі сплати вивізного (експортного) мита на суму 1394620 грн. 93 коп., на чому наполягає відповідач.

За відсутності порушень приписів законодавства відсутніми є і підстави до вжиття заходів, передбачених п.54.3 ст.54 Податкового кодексу України.

Звідси, нарахування податкового зобов'язання, застосування відповідачем штрафних (фінансових) санкцій до позивача є необґрунтованим.

З урахуванням приписів ч.3 ст.2 КАС України суд оцінивши докази, які є у справі, в їх сукупності приходить до висновку, що податкове повідомлення-рішення форми "Р" №, прийнято 20.12.2016 відповідачем не обґрунтовано, без урахування всіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, не розсудливо, а отже є не правомірним і підлягає скасуванню.

Як зазначено у ст.19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову (ч.2 ст.71 КАС України).

Враховуючи викладене, позовні вимоги ПМП "Алоінс" підлягають задоволенню. Доводи відповідача не приймаються судом до уваги виходячи з вище зазначеного.

Відповідно до ч.1 ст.94 КАС України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав стороною у справі, або якщо стороною у справі виступала його посадова чи службова особа.

Оскільки суб'єктом владних повноважень у справі було Головне управління ДФС у Запорізькій області, то саме з бюджетних асигнувань цього органу повинні бути присуджені позивачу судові витрати, документально підтверджені у сумі 26149 грн. 16 коп.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст.11, 71, 94, 158-163 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Позов задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми "Р" № винесене 20.12.2016 Головним управління ДФС у Запорізькій області, яким Приватному малому підприємству "Алоінс" збільшено грошове зобов'язання за платежем "мито на товари, що вивозяться суб'єктами підприємницької діяльності (вид 040)" на суму 1743276 грн. 20 коп., з яких: 1394620 грн. 93 коп. - за податковими зобов'язаннями; 348655 грн. 27 коп. - за штрафними (фінансовими) санкціями.

Присудити на користь Приватного малого підприємства "Алоінс" з бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Запорізькій області судові витрати у сумі 26149 грн. 16 коп.

Постанова суду першої інстанції набирає законної сили у строк та порядок визначений ст.ст.167, 186, 254 КАС України.

Постанова суду першої інстанції оскаржується у строк та порядок встановлений ст.ст.167, 186 КАС України.

Постанова виготовлена у повному обсязі 19.05.2017.

Суддя О.О. Прасов