Справа № 817/2118/16
Суддя: Комшелюк Т.О.
Дата ухвалення: 2017-05-25 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

25 травня 2017 р.Р і в н е 817/2118/16
16год. 05хв.

Рівненський окружний адміністративний суд у складі судді Комшелюк Т.О. за участю секретаря судового засідання Климчук В.В. та сторін і інших осіб, які беруть участь у справі:

позивача: представник Красовський В.Б.,

відповідача: представник Юхименко Т.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом

Товариства з обмеженою відповідальністю "Фапомед Україна"
до Рівненської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Рівненській області
про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення
В С Т АН О В И В:

Позивач звернувся до суду з позовом до відповідача про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення. Позовні вимоги обґрунтовує тим, що основним видом його діяльності є виробництво одноразових хірургічних халатів, відповідно до міжнародних норм і стандартів, реалізація яких на ринку України розпочалась в кінці 2015 року. Матеріали для виготовлення вказаних халатів ТОВ «Фапомед Україна» купує у Акціонерного товариства «Фапомед - Медичні вироби». 12.06.2015р. ТОВ «Фапомед Україна» отримало як виробник медичних виробів свідоцтво про державну реєстрацію №14776/2015 медичного виробу, а саме - халатів медичних хірургічних одноразових (ТУ У 14.1-2:2015). Копія вказаного свідоцтва була надана фіскальними органам, проте не врахована при складанні ППР та прийнятті рішення про результати розгляду скарг. ТОВ «Фапомед Україна» уклало ексклюзивний дистриб'юторський договір з ТОВ «Екомед», за яким ТОВ «Фапомед Україна» взяло на себе зобов'язання щодо поставки халатів стандартних, виготовлених з матеріалу СММС (різних розмірів) та халатів підсилених. Виготовлених з матеріалу СММС (різних розмірів). З огляду на те, що халати стандартні, виготовлені з матеріалу СММС (різних розмірів) Та халати підсилені, виготовлені з матеріалу СММС відноситься до коду УКТ ЗЕД 6210 10 92 00 - одяг з нетканих матеріалів у стерильних упаковках, то відповідно до Переліку медичних виробів, операції з постачання на митній території України та ввезення на митну територію України яких підлягають обкладенню податком на додану вартість за ставкою 7 відсотків, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від З вересня 2014 р. № 410, поставка вказаних халатів підлягає обкладенню ставкою ПДВ в розмірі 7%. Відповідачем було проведено камеральну перевірку даних, задекларованих ТОВ «Фапомед Україна», і встановлено, що ТОВ «Фапомед Україна» неправомірно застосувало ставку ПДВ в розмірі 7% при реалізації товарів ТОВ «Екомед». Як визначив відповідач при проведенні перевірки, що з найменування товарів, що поставляються для ТОВ «Екомед» вбачається, що ці товари не є стерильними та такими, які можна віднести до категорії «одяг з нетканих матеріалів у стерильних упаковках». Такі висновки відповідача базуються на підставі найменування товару, зазначеного позивачем у податкових накладних без врахування, на думку позивача, реальних обставин справи, а тому податкове повідомлення-рішення позивач вважає протиправними та такими що належать до скасування.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав в повному обсязі та надав пояснення аналогічні, викладеним у позовній заяві.

Відповідач подав письмові заперечення проти позову в яких зазначив, що дійсно, у позивача була проведена камеральна перевірка, за результатами якої складений акт і на підставі висновків акту прийняте податкове повідомлення-рішення. Так, в ході перевірки ТзОВ «Фапомед Україна» за даними АС «Податковий блок», співставлень Єдиного реєстру податкових накладних, встановлено реалізацію (постачання) за ставкою ПДВ в розмірі 7 відсотків для ТОВ «Екомед» халатів стандартних, підсилених, виготовлених з матеріалу СММС (коду товару не зазначено) на суму 222184.09грн. ПДВ за ставкою 7% - 15552.89 грн. згідно податкових накладних: №1 від 05.04.2016р. на суму 31408.54 грн. ПДВ 2198.60грн.; №8 від 20.04.2016р. на суму 1268.50.17грн. ПДВ 8879.51 грн.; №14 від 26.04.2016р. на суму 63925.38 грн. ПДВ 4474.78 грн. Відповідно до листа (вих..№56 від 09.06.16р.) позивачем надано копію висновку експерта Рівненської ТПП №1-236/1 від 20.04.2016р. про визначення коду УКТ ЗЕД. Згідно даного висновку експерта в п.5 надані документи вказано: контракт №032013 від 02.02.2013р.; інвойси №№14/91 від 17.02.2016р.. 1/23 від 22.01.2016р., 1/55 від 09.03.2016р., 535 від 09.09.2014р., від 26.09.2012р. За вказаним висновком зазначено, що хірургічні стерильні медичні халати відносяться до кодів: одяг, виготовлений з матеріалів товарних позицій 5602. 5603. 5903. 5906 або 5907: з матеріалів товарної позиції 5602 або 5603; з матеріалів товарної позиції 5603; 6210 10 92 00 - одяг одноразового використання, призначений для пацієнтів (хворих) чи хірургів, що використовується під час хірургічних операцій. Отже, на думку відповідача, зазначений висновок не стосується реалізації халатів стандартних, підсилених виготовлених з матеріалу СММС та реалізованих позивачем на території України для ТОВ «Екомед» згідно вищезазначених податкових накладних за квітень 2016 року, так як до Переліку медичних виробів, операцій з постачання на митній території України та ввезення на митну території України яких підлягають обкладенню податком на додану вартість за ставкою 7%. Затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 03.09.2014р. №410 включено одяг з нетканих матеріалів у стерильних упаковках за кодом згідно з УКТЗЕД 6210 10 92 00, що і підтверджено висновком Рівненської торгово-промислової палати №1-236/1 від 20.04.2016р. Таким чином відповідач прийшов до висновку, що ТОВ «Фапомед Україна» у квітні 2016 року при реалізації для ТОЗ «Екомед» стандартних нестерильних халатів, які не включені в Перелік медичних виробів, безпідставно застосовано ставку оподаткування ПДВ в розмірі 7% Загальна вартість реалізації для ТОВ «Екомед» за квітень 2016р. становить 222184,09 грн. ПДВ (20%) - 44436,82 грн., чим занижено податкові зобов'язання за квітень 2016р. на суму ПДВ 28883,93грн. (44436.82 грн. - 15552.89грн.), отже, позивачем занижено податкові зобов'язання з ПДВ на суму 28884грн., що привело до завищення від'ємного значення з ПДВ за квітень 2016 року в сумі 28884грн. В зв'язку з викладеним в задоволенні позовних вимог просить відмовити повністю.

В судовому засіданні представник відповідача надав пояснення, тотожні поясненням, викладеним у запереченні.

Заслухавши у відкритому судовому засіданні пояснення представників сторін, дослідивши подані суду письмові докази, судом встановлено:

Посадовими особами відповідача в червні 2016 була проведена камеральна перевірка даних, задекларованих позивачем у податковій звітності з ПДВ.

Вказаною перевіркою, зокрема, встановлено порушення вимог п. 187.1 ст.187, П.І88.1 ст.188 п.193.1 ст.193, п..192-1 ст.192 Податкового кодексу України в результаті чого встановлено заниження податкових зобов'язань ПДВ за квітень 2016р. всього на суму 28884грн. та завищення рядка 19 на суму 28884грн.

На підставі висновків акту перевірки № 70/17-03-12-42/35011201 від 15.06.2016 та в результаті встановлених порушень, відповідачем було прийняте податкове повідомлення-рішення, яким зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість за квітень 2016 в сумі 28884грн.

Наслідком вказаних вище порушень, на думку відповідача, стало те, що за даними АС «Податковий блок», співставлень Єдиного реєстру податкових накладних, встановлено реалізацію (постачання) за ставкою ПДВ в розмірі 7 відсотків для ТОВ «Екомед» халатів стандартних, підсилених, виготовлених з матеріалу СММС (коду товару не зазначено) на суму 222184.09грн. ПДВ за ставкою 7% - 15552.89 грн. згідно податкових накладних: №1 від 05.04.2016р. на суму 31408.54 грн. ПДВ 2198.60грн.; №8 від 20.04.2016р. на суму 1268.50.17грн. ПДВ 8879.51 грн.; №14 від 26.04.2016р. на суму 63925.38 грн. ПДВ 4474.78 грн. Відповідно до листа (вих..№56 від 09.06.16р.) позивачем надано копію висновку експерта Рівненської ТПП №1-236/1 від 20.04.2016р. про визначення коду УКТ ЗЕД. Згідно даного висновку експерта в п.5 надані документи вказано: контракт №032013 від 02.02.2013р.; інвойси №№14/91 від 17.02.2016р.. 1/23 від 22.01.2016р., 1/55 від 09.03.2016р., 535 від 09.09.2014р., від 26.09.2012р. За вказаним висновком зазначено, що хірургічні стерильні медичні халати відносяться до кодів: одяг, виготовлений з матеріалів товарних позицій 5602. 5603. 5903. 5906 або 5907: з матеріалів товарної позиції 5602 або 5603; з матеріалів товарної позиції 5603; 6210 10 92 00 - одяг одноразового використання, призначений для пацієнтів (хворих) чи хірургів, що використовується під час хірургічних операцій. Отже, на думку відповідача, зазначений висновок не стосується реалізації халатів стандартних, підсилених виготовлених з матеріалу СММС та реалізованих позивачем на території України для ТОВ «Екомед» згідно вищезазначених податкових накладних за квітень 2016 року, так як до Переліку медичних виробів, операцій з постачання на митній території України та ввезення на митну території України яких підлягають обкладенню податком на додану вартість за ставкою 7%. Затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 03.09.2014р. №410 включено одяг з нетканих матеріалів у стерильних упаковках за кодом згідно з УКТЗЕД 6210 10 92 00, що і підтверджено висновком Рівненської торгово-промислової палати №1-236/1 від 20.04.2016р. Таким чином відповідач прийшов до висновку, що ТОВ «Фапомед Україна» у квітні 2016 року при реалізації для ТОЗ «Екомед» стандартних нестерильних халатів, які не включені в Перелік медичних виробів, безпідставно застосовано ставку оподаткування ПДВ в розмірі 7% .

Однак суд не погоджується з вказаними у висновку доводами відповідача з огляду на наступне:

Так, відповідно до Постанови КМУ від 3 вересня 2014 р. № 410, одяг з нетканих матеріалів у стерильних упаковках входить до Переліку медичних виробів, операції з постачання на митній території України та ввезення на митну територію України яких підлягають обкладенню податком на додану вартість за ставкою 7 відсотків.

Згідно з п. 187.1 ст.187 Податкового Кодексу України, датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Пунктом 188.1 статті 188 ПК України, база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), за винятком: товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню; газу, який постачається для потреб населення.

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв'язку з компенсацією вартості товарів/послуг. До складу договірної (контрактної) вартості не включаються суми неустойки (штрафів та/або пені), три проценти річних та інфляційні, що отримані платником податку внаслідок невиконання або неналежного виконання договірних зобов'язань.

До бази оподаткування включаються вартість товарів/послуг, які постачаються (за виключенням суми компенсації на покриття різниці між фактичними витратами та регульованими цінами (тарифами) у вигляді виробничої дотації з бюджету та/або суми відшкодування орендодавцю - бюджетній установі витрат на утримання наданого в оренду нерухомого майна, на комунальні послуги та на енергоносії), та вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо отримувачем товарів/послуг, поставлених таким платником податку.

У випадках, передбачених статтею 189 цього Кодексу, база оподаткування визначається з урахуванням положень статті 189 цього Кодексу.

В силу вимог п. 193.1 ст.193 ПК України, ставки податку встановлюються від бази оподаткування в таких розмірах, зокрема, 7 відсотків по операціях з постачання на митній території України та ввезення на митну територію України лікарських засобів, дозволених для виробництва і застосування в Україні та внесених до Державного реєстру лікарських засобів, а також медичних виробів за переліком, затвердженим Кабінетом Міністрів України.

Пунктом 200.4 ст.200 ПК України зазначено, що при від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума: враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1 .3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету, та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Як встановлено в судовому засіданні та не оспорюється сторонами, позивач зареєстрований як юридична особа, є платником податку на додану вартість, основним видом діяльності позивача є виробництво одноразових хірургічних халатів.

12.06.2015р. ТОВ «Фапомед Україна» отримало, як виробник медичних виробів, свідоцтво про державну реєстрацію №14776/2015 медичного виробу, а саме - халатів медичних хірургічних одноразових (ТУ У 14.1-2:2015).

08.04.2016 ТОВ «Фапомед Україна» уклало ексклюзивний дистриб'юторський договір з ТОВ «Екомед», за яким ТОВ «Фапомед Україна» взяло на себе зобов'язання щодо поставки халатів стандартних, виготовлених з матеріалу СММС (різних розмірів) та халатів підсилених виготовлених з матеріалу СММС (різних розмірів).

Халати стандартні, виготовлені з матеріалу СММС (різних розмірів) та халати підсилені, виготовлені з матеріалу СММС відносяться до коду УКТ ЗЕД 6210 10 92 00 - одяг з нетканих матеріалів у стерильних упаковках, і відповідно до Переліку медичних виробів, операції з постачання на митній території України та ввезення на митну територію України підлягають обкладенню податком на додану вартість за ставкою 7 відсотків. Одночасно суд зауважує, що поняття «стандартний» чи «підсилений» не означає не стерилізований. Стерилізованим визначається той халат, який пройшов стерилізацію.

25.06.2013 позивачем укладений Договір №42 про надання послуг стерилізації з ПАТ «Гемопласт». Отримання таких послуг підтверджується актами здачі-прийняття робіт (надання послуг), зокрема: № 873 від 15.12.2016р., №! 82 від 17.02.2016 року. № 178 від 28.03.2016 року та відповідними податковими накладними № 378 від 15.12.2015 року. № 333 від 12.02.2016 року та № 607 від 28.03.2016 року.

В подальшому, вищезазначені простерилізовані медичні халати були поставлені для ТОВ «Екомед», що підтверджується видатковими, податковими накладними та відображені в податковій декларації з податку на додану вартість за квітень 2016 року.

Із вказаних документів вбачається, що позивач в назві товару не вказав слово «стерильний». В той же час суд звертає увагу, що в податкових накладних зазначена фактична назва моделі медичного виробу, що був реалізований та зазначений відповідно до назви, вказаної Державною службою України з лікарських засобів у Додатку до Свідоцтва про державну реєстрацію №14776/2015.

Суд наголошує, що відсутність, в даному випадку слова «стерильний» є формальністю і не є підставою для застосування до такого товару ставки ПДВ 20%, оскільки інші документи дають можливість в повній мірі ідентифікувати вказаний виріб. До того ж висновком Рівненської Торгово-промислової палати №І-236/1 від 20.04.2016р. підтверджено те, що халати, які виготовлені з матеріалу СММС та пройшли стерилізацію, упаковані в стерильну упаковку є одягом з нетканих матеріалів у стерильних упаковках і відноситься до коду 6210 10 92 00 - одяг з нетканих матеріалів у стерильних упаковках.

З врахуванням зазначеного, доводи та висновки відповідача, викладені у акті перевірки позивача щодо є такими, щодо ґрунтуються на припущеннях відповідача та осіб, що проводили перевірку та не підтверджуються відповідними доказами.

Підсумовуючи вище викладене, суд приходить до висновку про те, що відповідачем не доведено правомірність винесеного податкового повідомлення-рішення, а відтак, позовні вимоги позивача належать до задоволення повністю.

Відповідно до ч.1 ст.94 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав стороною у справі.

Керуючись статтями 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Гощанського відділення Рівненської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Рівненській області від 02.07.2016 року № в повному обсязі.

Присудити на користь позивача Товариства з обмеженою відповідальністю "Фапомед Україна" за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень Рівненської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Рівненській області судовий збір у розмірі 1378,00 грн.

Постанова суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга подається до Житомирського апеляційного адміністративного суду через Рівненський окружний адміністративний суд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Житомирського апеляційного адміністративного суду.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 КАС України, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Суддя Комшелюк Т.О.