Справа № П/811/827/16
Суддя: Божко Л.А.
Дата ухвалення: 2017-03-22 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
У Х В А Л А

і м е н е м У к р а ї н и

22 березня 2017 рокусправа № П/811/827/16
Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Божко Л.А.

суддів: Дадим Ю.М. Лукманової О.М.

за участю секретаря судового засідання: Сонник А.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Дніпро апеляційну скаргу Голованівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Кіровоградській області на постанову Кіровоградського окружного адміністративного суду від 21 жовтня 2016 р. по справі за позовом ОСОБА_1 до Голованівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Кіровоградській області про визнання незаконним наказу, визнання незаконними та скасування податковіих повідомлень-рішень, рішення та вимог, -

В С Т А Н О В И В:

У липні 2016 року ОСОБА_1 звернулася з позовом до Голованівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Кіровоградській області в якому просила : визнати незаконним наказ Гайворонської ОДПІ ГУ ДФС у Кіровоградській області про призначення документальної планової виїзної перевірки від 02.12.2015 р. №387; визнати незаконними та скасування податкових повідомлень-рішень: № від 16.02.2016 р., яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб у розмірі 149 161,03 грн., у тому числі 119 328,82 грн. основного платежу та 29 832,21 грн. штрафних (фінансових) санкцій (штрафів); № від 16.02.2016 р., яким до позивача застосовано штрафну (фінансову) санкцію (штраф) у розмірі 510,00 грн.; № від 05.04.2016 р., яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб у розмірі 139 706,51 грн., у тому числі 111 765,21 грн. основного платежу та 27 941,30 грн. штрафних (фінансових) санкцій (штрафів); визнати незаконним та скасування рішення № від 05.04.2016 р. яким до позивача застосовано штрафну санкцію за донарахування відповідним фіскальним органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску на суму 17 288,58 грн.; визнати незаконною та скасування вимоги №Ф1-17 від 03.03.2016 р. про сплату боргу (недоїмки) на суму 155 995,54 грн.;

визнати незаконною та скасування вимоги №Ф - від 13.06.2016 р. про сплату боргу (недоїмки) на суму 155 995,54 грн.

Постановою Кіровоградського окружного адміністративного суду від 21 жовтня 2016 р. адміністративний позов задоволено.

Не погодившись з постановою суду, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій посилаючись на не повне з'ясування судом обставин справи, просив постанову суду скасувати та прийняти нову постанову, якою в задоволенні адміністративного позову відмовити .

Перевіривши законність і обґрунтованість постанови суду, дослідивши матеріали справи, суд апеляційної інстанції вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено та матеріалами справи підтверджено, У період з 16.12.2015 р. по 29.12.2015 р. посадовою особою Ульяновського відділення Гайворонської ОДПІ ГУ ДФС у Кіровоградській області на підставі наказу №387 від 02.12.2015 р., відповідно до направлення №28 від 16.12.2015 р. ) проведено документальну планову виїзну перевірку діяльності фізичної особи, яка провадить незалежну професійну діяльність ОСОБА_1 з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2012 р. по 31.12.2014 р., правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2011 р. по 31.12.2014 р., валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2012 р. по 31.12.2014 р., за результатами якої складено акт №000001/11-20-17/ від 15.01.2016 р.

На підставі акта перевірки Голованівською ОДПІ ГУ ДФС у Кіровоградській області винесено податкові повідомлення-рішення:

- № від 16.02.2016 р., яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб у розмірі 149 161,03 грн., у тому числі 119 328,82 грн. основного платежу та 29 832,21 грн. штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) ;№ від 16.02.2016 р., яким до позивача застосовано штрафну (фінансову) санкцію (штраф) у розмірі 510,00 грн. ; № від 16.02.2016 р., яким позивачу нараховано штрафну санкцію з єдиного внеску в сумі 15 599,55 грн.

Окрім того, Голованівською ОДПІ ГУ ДФС у Кіровоградській області сформовано вимогу №Ф1-17 від 03.03.2016 р. про сплату боргу (недоїмки) з єдиного внеску на суму 155 995,54 грн.

Зазначені податкові повідомлення-рішення оскаржені ОСОБА_1 в адміністративному порядку.

Так, рішенням Головного управління ДФС у Кіровоградській області про результати розгляду первинної скарги №1561/10/11-28-10-01-06 від 25.03.2016 р. залишено без змін податкове повідомлення-рішення від 16.02.2016 р. № про застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 510 грн. та скасовано частково податкове повідомлення-рішення від 16.02.2016 р. № про збільшення грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб на суму 7 563,61 грн і 1 890,91 грн. штрафної (фінансової) санкції .

Рішенням Головного управління ДФС у Кіровоградській області про результати розгляду первинної скарги №1562/10/11-28-10-01-06 від 25.03.2016 р. скасовано податкове повідомлення-рішення від 16.02.2016 р. № про сплату штрафних санкції з єдиного внеску в сумі 15 599,55 грн. та зобов'язано Гайворонську ОДПІ (Ульяновське відділення) прийняти рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним фіскальним органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску на суму 17 288,58 грн..

Голованівською ОДПІ ГУ ДФС у Кіровоградській області винесено: податкове повідомлення-рішення № від 05.04.2016 р., яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб у розмірі 139 706,51 грн., у тому числі 111 765,21 грн. основного платежу та 27 941,30 грн. штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) (а.с.10);

- рішення № від 05.04.2016 р. яким до позивача застосовано штрафну санкцію за донарахування відповідним фіскальним органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску на суму 17 288,58 грн.

Також відповідачем сформовано вимогу №Ф - від 13.06.2016 р. про сплату боргу (недоїмки) з єдиного внеску на суму 155 995,54 грн.

Згідно з п.75.1 ст.75 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Відповідно до п.77.4 ст.78 Податкового кодексу України право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки вручено під розписку або надіслано рекомендованим листом з повідомленням про вручення копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.

Як встановлено судом першої інстанції та підтверджено матеріалами справи , копія наказу від 02.12.2015 р. №387 разом з повідомленням про проведення перевірки 02.12.2015 р. надіслані ОСОБА_1 за місцем проживання (м. Ульяновка Кіровоградської області, вул. Урицького, 23-а) та місцем роботи (м. Київ, вул. Воровського, 37/14, каб. 101), однак поштові відправлення повернулися адресанту у зв'язку з закінченням встановленого строку зберігання (а.с.93-94).

З огляду на п.42.2 ст.42 Податкового кодексу України документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків або його законному чи уповноваженому представникові.

Таким чином, контролюючим органом дотримано вимог встановлених п.77.4 ст.78 Податкового кодексу України, а тому посадовою особою відповідача правомірно розпочато проведення перевірки ОСОБА_1

Як встановлено судом першої інстанції, оскаржуване податкове повідомлення-рішення № від 16.02.2016 р., винесене Голованівською ОДПІ ГУ ДФС у Кіровоградській області на підставі п.121.1 ст.121 Податкового кодексу України у зв'язку з незабезпечення зберігання первинних, а також інших документів з питань обчислення і сплати належних сум податків (внеску) протягом установлених строків їх зберігання та/або ненадання платником оригіналів документів чи їх копій за період, що перевірявся.

Відповідно до п.121.1 ст.121 Податкового кодексу України незабезпечення платником податків зберігання первинних документів, облікових та інших регістрів, бухгалтерської та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення і сплати податків та зборів протягом установлених статтею 44 цього Кодексу строків їх зберігання та/або ненадання платником податків контролюючим органам оригіналів документів чи їх копій при здійсненні податкового контролю у випадках, передбачених цим Кодексом, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 510 гривень.

Відповідно до п.85.2 ст.85 Податкового кодексу України платник податків зобов'язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов'язані з предметом перевірки. Такий обов'язок виникає у платника податків після початку перевірки.

На п.85.6 ст.85 Податкового кодексу України у разі відмови платника податків або його законних представників надати копії документів посадовій (службовій) особі контролюючого органу така особа складає акт у довільній формі, що засвідчує факт відмови, із зазначенням посади, прізвища, імені, по батькові платника податків (його законного представника) та переліку документів, які йому запропоновано подати.

Судом першої інстанції встановлено, запити контролюючого органу №2165/7/1700 від 21.12.2015 р. та №2202/7/1700 від 28.12.2015 р. щодо витребування документів направлялися на адреси позивача засобами поштового зв'язку та у лютому 2016 року повернуті адресанту за закінченням терміну зберігання .

Доказів на підтвердження дати передачі відповідного запиту до відділення поштового зв'язку (фіскального чеку) відповідачем до суду не надано.

Таким чином суд вірно дійшов висновку , що позивач не мала об'єктивної можливості отримати та виконати відповідні запити до закінчення перевірки.

Щодо податкового повідомлення-рішення № від 05.04.2016 р.суд зазначає наступне.

Відповідно до п.178.3 ст.178 Податкового кодексу України оподатковуваним доходом вважається сукупний чистий дохід, тобто різниця між доходом і документально підтвердженими витратами, необхідними для провадження певного виду незалежної професійної діяльності.

Як встановлено судом першої інстанції, Відповідно до договору від 01.01.2012 р. ФОП ОСОБА_2 надала ОСОБА_1 комбіновані адміністративні послуги (комп'ютерні послуги, копіювання, підготовка і формування архівних справ, виготовлення проектів нотаріальних документів) на суму 162 800,00 грн., що підтверджується актом №1 здачі-прийняття виконаних робіт (надання послуг) від 31.12.2012 р.

Оплата за надані послуги здійснена позивачем готівкою, на підтвердження чого до суду надано копії квитанцій до прибуткового касового ордера .

Також на підставі договору від 01.09.2013 р. ФОП ОСОБА_3 надав ОСОБА_1 комбіновані адміністративні послуги (комп'ютерні послуги, копіювання, підготовка і формування архівних справ, виготовлення проектів нотаріальних документів) на суму 295 000,00 грн., що підтверджується актом №1 здачі-прийняття виконаних робіт (надання послуг) від 31.12.2013 р.

Оплата за надані послуги здійснена позивачем готівкою, на підтвердження чого до суду надано копії квитанцій до прибуткового касового ордера (а.с.76).

Крім того, за договором від 01.01.2014 р. ФОП ОСОБА_3 надав ОСОБА_1 комбіновані адміністративні послуги (комп'ютерні послуги, формування архівних справ, виготовлення проектів нотаріальних документів) на суму 297 000,00 грн., що підтверджується актом №1 здачі-прийняття виконаних робіт (надання послуг) від 31.12.2014 р. (а.с.80).

Оплата за надані послуги здійснена позивачем готівкою, на підтвердження чого до суду надано копії квитанцій до прибуткового касового ордера .

Таким чином, факт понесення позивачем витрат за господарськими операціями з ФОП ОСОБА_2 та ФОП ОСОБА_3 підтверджено належними первинними документами.

Отже , суд вірно дійшов висновку, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення № від 05.04.2016 р. є протиправним та підлягає скасуванню.

Щодо заниження позивачем чистого (оподатковуваного) доходу, Голованівською ОДПІ ГУ ДФС у Кіровоградській області донараховано ОСОБА_1 єдиний соціальний внесок у розмірі 155 995,54 грн. (а.с.13), у зв'язку з чим винесено рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування територіальним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску № від 05.04.2016 р., яким застосовано штрафні санкції в розмірі 17 288,58 грн.

Відповідно до п.10 Розділу IV Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 р. №449 (далі за текстом - Інструкція) обчислення єдиного внеску органами доходів і зборів здійснюється на підставі актів документальної перевірки правильності нарахування та сплати єдиного соціального внеску, звітності, що подається платниками до органу доходів і зборів, бухгалтерських та інших документів, що підтверджують суму виплат (доходу), на які нараховується єдиний внесок..

Згідно з абз.2 - 4 п.2 розділу VI Інструкції у разі виявлення органом доходів і зборів своєчасно не нарахованих та/або не сплачених платником сум єдиного внеску такий орган доходів і зборів обчислює суми єдиного внеску, що зазначаються у вимозі про сплату боргу (недоїмки), та застосовує до такого платника штрафні санкції у порядку і розмірах, визначених розділом VII цієї Інструкції.

Сума єдиного внеску, своєчасно не нарахована та/або не сплачена у строки, встановлені Законом, обчислена органами доходів і зборів у випадках, передбачених Законом, є недоїмкою.

Відповідно до абз.5 розділу VI Інструкції у випадку, передбаченому абзацом другим цього пункту, вимога про сплату боргу (недоїмки) приймається відповідним органом доходів і зборів протягом десяти робочих днів з дня, що настає за днем вручення платнику акта перевірки, а за наявності заперечень платника єдиного внеску до акта перевірки приймається з урахуванням висновку про результати розгляду заперечень до акта перевірки.

Згідно з абз.4 ч.4 ст.25 Закону у разі незгоди з розрахунком суми недоїмки платник єдиного внеску узгоджує її з органом доходів і зборів шляхом оскарження вимоги про сплату єдиного внеску в адміністративному або судовому порядку.

Відповідно до змісту п.3 ч.11 ст.25 Закону, у редакції чинних на час виникнення спірних правовідносин встановлено, що орган доходів і зборів застосовує до платника єдиного внеску за донарахування органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску накладається штраф у розмірі 5 відсотків зазначеної суми за кожний повний або неповний звітний період, за який донараховано таку суму, але не більш як 50 відсотків суми донарахованого єдиного внеску.

Таким чином, оскільки підтвердження факт заниження позивачем чистого (оподатковуваного) доходу за 2012, 2013 та 2014 роки на загальну суму 673 784,39 грн., то відповідачем безпідставно донараховано ОСОБА_1 єдиний соціальний внесок у розмірі 155 994,54 грн. та застосовано штрафні санкції у розмірі 17 288,58 грн.,

Таким чином, колегія суддів вирішила згідно ст. 200 КАС України залишити апеляційну скаргу без задоволення, а постанову суду - без змін, з урахуванням того, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.

Разом з тим, з відповідача на користь державного бюджету підлягає стягненню судовий збір за подання апеляційної скарги, Розмір судового збору, який підлягав сплаті при поданні апеляційної скарги, становив 4054,83 грн.

На підставі викладеного, керуючись п.1 ч.1, ст. 198, ст.ст. 200, 205, 206 КАС України суд, -

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Голованівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Кіровоградській області залишити без задоволення.

Постанову Кіровоградського окружного адміністративного суду від 21 жовтня 2016 р.- без змін.

Стягнути з Голованівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Кіровоградській області на користь спеціального фонду Державного бюджету України судовий збір за подачу апеляційної скарги у розмірі 4054,83 грн., здійснивши зарахування за реквізитами: Отримувач коштів: УДКСУ у Шевченківському районі м. Дніпра; Код отримувача (код за ЄДРПОУ): 37989274; Банк отримувача: ГУ ДКСУ у Дніпропетровській області м.Дніпропетровська; Код банку отримувача (МФО): 805012; Рахунок отримувача: 1004; Код класифікації доходів бюджету: 22030101

Ухвала Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена в касаційному порядку протягом двадцяти днів з дня викладення повного тексту згідно ст.ст. 211-212 КАС України.

Головуючий: Л.А. Божко

Суддя: Ю.М. Дадим

Суддя: О.М. Лукманова