Справа № 2-а-5460/10/2170
Суддя: Стас Л.В.
Дата ухвалення: 2011-11-10 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

10 листопада 2011 р.Справа № 2-а-5460/10/2170

Категорія:9.2.1Головуючий в 1 інстанції: Хом'якова В.В.

Одеський апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

доповідача судді Стас Л.В.

суддів- Турецької І.О., ОСОБА_1

за участю секретаря Ридванської Н.В.

розглянувши у письмовому провадженні справу за апеляційною скаргою Державної податкової інспекції у м. Херсоні на постанову Херсонського окружного адміністративного суду від 21 лютого 2011 року по справі за позовом фізичної особи підприємця ОСОБА_2 до Державної податкової інспекції у

м. Херсоні про визнання нечинними рішень

ВСТАНОВИВ:

Позивач - Фізична особа - підприємець ОСОБА_2 звернулась до суду з позовом до Державної податкової інспекції у м. Херсоні про визнання нечинним рішень від 10.09.2010 № НОМЕР_1 на суму 7400 грн. , № НОМЕР_2 на суму 6289,10 грн. штрафних санкцій, посилаючись на те, що працівниками Державної податкової адміністрації у Херсонській області була проведена перевірка магазину по вул. 49 Гв. Дивізії, 18/6, м. Херсон, що належить позивачу, за результатами якої було складено акт перевірки від 31.08.2010. Дана позапланова перевірка була проведена з порушенням вимог ст. 11-1 Закону України "Про державну податкову службу в Україні". Висновки, зроблені в акті перевірки щодо порушення позивачем пп. 1, 12 ст. З Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" та порушення п.2.6 Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні, затвердженого постановою правління НБУ від 15.12.04 № 637, не відповідають дійсності. Позивач має свідоцтво про сплату єдиного податку, здійснює свою діяльність без застосування РРО, веде книгу обліку доходів і витрат, що підлягають оподаткуванню відповідно до Указу. Позивач також зазначив в позові про те, що перевіряючи внесли запис в акті перевірки щодо не оприбуткування готівки в книзі обліку доходів та витрат неправомірно, оскільки на час проведення перевірки книга обліку доходів та витрат була відсутня в магазині, досліджувати її не мали можливості, що також підтверджується зробленим записом в акті перевірки.

Постановою Херсонського окружного адміністративного суду від 21 лютого 2011 року позов задоволено. Визнано нечинними рішення Державної податкової інспекції у м. Херсоні від 10.09.2010 №№ НОМЕР_2, НОМЕР_1 про застосування штрафних санкцій в розмірі 13689,10 грн.

В апеляційній скарзі, Державна податкова інспекція у м. Херсоні, посилаючись на порушення судом 1-ї інстанції норм матеріального права, просить постанову суду від 21.02.2011 року скасувати, прийняти нове рішення про відмову в задоволенні позову.

Колегія суддів, заслухавши доповідача, вивчивши матеріали справи, перевіривши законність і обґрунтованість постанови суду першої інстанції в межах доводів апеляційної

скарги, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав

Судом встановлено, що ОСОБА_2 є суб'єктом підприємницької діяльності, зареєстрована як фізична особа підприємець, рішенням виконавчого комітету Херсонської міської ради 22.11.08, взята на облік як платник податку у ДПІ у м. Херсоні, є платником єдиного податку згідно наданої копії свідоцтва від 01.07.2010 з виду діяльності "роздрібна торгівля", "пасажирські автоперевезення".

На підставі направлення на перевірку № 1784 від 01.08.2010 р., наказу ДПА України від 22.07.2010 № 204 про затвердження плану перевірок та плану перевірок СГ з 01.08.2010 по 31.08.2010 посадовими особами Державної податкової адміністрації у Херсонській області ОСОБА_3 та ОСОБА_4 31.08.2010 проведено перевірку приватного підприємця ОСОБА_2 в магазині за адресою: вул. 49 Гв. Дивізії, 18/6, м. Херсон. Перевірка проводилась в присутності приватного підприємця.

За результатами перевірки складено акт від 31.08.2010 № 1439/21/22/23/НОМЕР_3, в якому зафіксовано порушення п.п. 1, 12 ст. З Закону України від 06.07.1995 № 265/95 -ВР "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" (далі Закон № 265) та п.2.6 Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні, затвердженого постановою правління НБУ від 15.12.04 № 637, а саме: проведення розрахункової операції без застосування РРО на суму 320 грн., реєстратор розрахункових операцій у підприємця відсутній, книга обліку доходів та витрат на момент перевірка була відсутня , неоприбуткування готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень в книгу обліку доходів та витрат, порушення порядку ведення обліку товарних запасів за місцем їх реалізації на підставі первинних документів та з використанням книги обліку доходів та витрат.

На підставі акту перевірки винесено рішення ДПІ у м. Херсоні про застосування фінансових санкцій від 10.09.2010 № НОМЕР_1 на суму 7400 грн. за неоприбуткування готівкових коштів в сумі 1480 грн. на підставі Указу Президента України "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки , № НОМЕР_2 на суму 6289,10 грн., в тому числі 1600 грн. за проведення розрахункової операцій без застосування РРО у п'ятикратному розмірі не проведеної суми, 4689 грн. 10 коп. за порушення порядку ведення обліку товарних запасів за місцем їх реалізації в двократному розмірі вартості товарів.

Згідно п.п. 1, 12 ст. З Закону № 265 суб'єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані: проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій з роздрукуванням відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок та вести у порядку, встановленому законодавством, облік товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації, здійснювати продаж лише тих товарів, які відображені в такому обліку, за винятком продажу товарів особами, які відповідно до законодавства оподатковуються за правилами, що не передбачають ведення обліку обсягів реалізованих товарів (наданих послуг). Відповідно до положень ст. 6 вказаного Закону облік товарних запасів фізичною особою - підприємцем ведеться у порядку, визначеному чинним законодавством, а юридичною особою (її філією, відділенням, іншим відокремленим підрозділом) - у порядку, визначеному відповідним національним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку. Облік ведеться з урахуванням особливостей, встановлених для суб'єктів малого підприємництва. Обов'язок із ведення обліку товарних запасів не застосовується до осіб, які відповідно до законодавства оподатковуються за правилами, що не передбачають ведення обліку придбаних або проданих товарів.

В даному випадку позивач знаходиться на спрощеній системі оподаткування відповідно до Указу Президента України від 03.07.1998 № 727/98 "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва", яким встановлено, що спрощена система оподаткування, обліку та звітності запроваджується для фізичних осіб, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи і у трудових відносинах з якими, включаючи членів їх сімей, протягом року перебуває не більше 10 осіб та обсяг виручки яких від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік не перевищує 500 тис. гривень. Суб'єкти малого підприємництва - фізичні особи мають право самостійно обрати спосіб оподаткування доходів за єдиним податком шляхом отримання свідоцтва про сплату єдиного податку.

Згідно ст. 6 даного Указу суб'єкти підприємницької діяльності - фізичні особи -платники єдиного податку мають право не застосовувати електронні контрольно-касові апарати для проведення розрахунків із споживачами. Відповідно до п. 6 ст. 9 Закону про РРО реєстратор розрахункових операцій не застосовується при продажу товарів (наданні послуг) суб'єктами підприємницької діяльності - фізичними особами, оподаткування доходів яких здійснюється відповідно до законодавства з питань оподаткування суб'єктів малого підприємництва (в тому числі шляхом отримання свідоцтва про сплату єдиного податку), якщо такі суб'єкти не здійснюють продаж підакцизних товарів (крім пива на розлив), за умови ведення такими особами книг обліку доходів і витрат у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України за поданням державного органу, уповноваженого провадити державну регуляторну політику.

Форма книги обліку доходів та витрат для підприємців-платників єдиного податку, і порядок її ведення встановлюються Державною податковою адміністрацією України.

Пунктами 1 та 5 Порядку ведення книги обліку доходів і витрат, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 26.09.2001 № 1269 визначено, що книга обліку доходів і витрат ведеться суб'єктами підприємницької діяльності - фізичними особами, оподаткування доходів яких здійснюється згідно із законодавством з питань оподаткування суб'єктів малого підприємництва (у тому числі шляхом отримання свідоцтва про сплату єдиного податку), а також особами, які мають пільговий торговий патент для продажу товарів (крім підакцизних) (надання послуг) відповідно до законодавства з питань патентування деяких видів підприємницької діяльності, якщо такі особи не є платниками податку на додану вартість згідно із законодавством. Прошнурована і пронумерована книга реєструється в органі державної податкової служби за місцем державної реєстрації суб'єкта підприємницької діяльності. Записи у книзі виконуються розбірливо кульковою або чорнильною ручкою. У разі внесення виправлень новий запис засвідчується підписом суб'єкта підприємницької діяльності - фізичної особи або підписом керівника суб'єкта підприємницької діяльності - юридичної особи. Суб'єктом підприємницької діяльності до книги заносяться такі відомості: порядковий номер запису; дата здійснення операції, пов'язаної з проведеними витратами і/або отриманим доходом; сума витрат за фактом їх здійснення, в тому числі заробітна плата найманого працівника; сума вартості товарів, отриманих для їх продажу (надання послуг); сума виручки від продажу товарів (надання послуг) - з підсумком за день. Книга зберігається у суб'єкта підприємницької діяльності протягом 3 років після виконання останнього запису.

Згідно додатку № 10 до Інструкції про прибутковий податок з громадян, затвердженої наказом Головної державної податкової інспекції України від 21.04.1993 № 12 та зареєстрованої в Міністерстві юстиції України від 9.06.1993 № 64, обов'язковому заповненню в Книзі обліку доходів та витрат підлягають графи "період обліку", "витрати на виробництво продукції", "сума виручки (доход)", "чистий доход". Фіксація в книзі обліку товарних запасів за місцем їх реалізації законодавством не передбачена. Наявність таких первинних документів, як накладні, вимагається від суб'єктів господарювання, які ведуть бухгалтерський облік руху товарно-матеріальних цінностей. Чинне законодавство не встановлює обов'язку приватного підприємця, який знаходиться на спрощеній системі оподаткування, вести облік товарів за накладними, також він має право взагалі не мати цих накладних, тому що ставка податку, який сплачується таким підприємцем не залежить від його доходу та є фіксованою.

Позивач надав суду належним чином зареєстровану Книгу доходів та витрат, яка має записи про доходи та витрати.

Відсутність книги на момент перевірки (книга була передана 30.08.10 бухгалтеру для складання звітності, про це свідчить письмове пояснення приватного підприємця до акту перевірки) не є доказом її відсутності взагалі. За таких обставин на позивача розповсюджується дія п. 6 ст. 9 Закону про РРО, штраф в сумі 1600 грн, за проведення розрахункових операцій без РРО застосований неправомірно.

Накладні, які були на момент перевірки, на думку перевіряючих неналежним чином оформленими, є підтвердженням витрат на придбання, а не підставою для обліку товарних запасів, що спростовує тотожність понять «облік витрат на придбання»і «облік товарних запасів». При цьому слід зазначити, що обов'язковим є ведення обліку саме витрат на придбання. Чинне законодавство не містить прямого обов'язку вести облік витрат на придбання саме за місцем продажу товарів, а також обов'язку зберігати накладні на товар за місцем такого продажу та зазначати реквізити цих накладних в книзі обліку доходів та витрат.

Суд дійшов правильного висновку, що позивач не зобов'язаний здійснювати облік товарів за місцем їх реалізації, а Книга форми № 10 призначена виключно для обліку доходів і витрат підприємця. За неналежне ведення цієї книги Законом про РРО встановлена інша відповідальність. Застосування штрафної санкції до суб'єкта підприємницької діяльності, який реалізує товар і не веде при цьому облік товарів за місцем їх реалізації у книзі обліку доходів і витрат, Законом про РРО не передбачено.

Пунктом 2.6 Положення про проведення касових операцій в національній валюті в Україні визначено, що «уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися. Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів. У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК). Суми готівки, що оприбутковуються, мають відповідати сумам, визначеним у відповідних касових (розрахункових) документах». Положенням було визначено, що оприбуткування готівки - це проведення підприємствами і підприємцями обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касовій книзі, книзі обліку розрахункових операцій; каса - це приміщення або місце здійснення готівкових розрахунків, а також приймання, видачі, зберігання готівкових коштів, інших цінностей, касових документів; під терміном «касові операції»розуміються операції підприємств (підприємців) між собою та з фізичними особами, що пов'язані з прийманням і видачею готівки під час проведення розрахунків через касу з відображенням цих операцій у відповідних книгах обліку; а до книги обліку законодавець відніс касову книгу, книгу обліку розрахункових операцій.

З акту перевірки вбачається, що посадові особи ДПА не перевіряли книгу обліку доходів та витрат позивача, тому встановити розмір виручки за попередній день 1480 грн. на підставі записів книги обліку доходів та витрат або якихось інших документів інспектори не мали можливості.

Відповідно до частини 3 статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Таким чином, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції правильно встановив всі обставини справи, прийняв постанову з дотриманням норм матеріального та процесуального права.

Керуючись ч. 1 ст. 195, п.1 ч. 1 ст. 198, ст. 200, п. 1 ч. 1 ст. 205, ст. 254 КАС

України, колегія суддів, -

УХВАЛИЛА:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м. Херсоні залишити без задоволення.

Постанову Херсонського окружного адміністративного суду від 21 лютого 2011 року по справі за позовом фізичної особи підприємця ОСОБА_2 до Державної податкової інспекції у м. Херсоні про визнання нечинними рішень залишити без змін.

Ухвала апеляційного суду набирає чинності негайно, однак може бути оскаржена безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом 20 днів з дня складання її в повному обсязі.

Головуючий:

Судді: