Справа № 804/1834/16
Суддя: Чепурнов Д.В.
Дата ухвалення: 2017-05-16 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
У Х В А Л А

і м е н е м У к р а ї н и

16 травня 2017 рокусправа № 804/1834/16
Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Чепурнова Д.В.

суддів: Мельника В.В. Сафронової С.В.

за участю секретаря судового засідання: Царьової Н.П.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпрі апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Світ Сталі»

на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 22 червня 2016 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Світ Сталі» до Верхньодніпровської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про визнання дій протиправними та визнання протиправним та скасування наказу, -

ВСТАНОВИВ:

ТОВ «Світ Сталі» звернулось з вищевказаним позовом до суду в якому просило визнати протиправним та скасувати наказ про поновлення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Світ Сталі» від 18.03.2016р. №158; визнати протиправними дії Верхньодніпровської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Дніпропетровській області щодо поновлення та проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Світ Сталі».

В обґрунтування позову посилається на безпідставність винесеного оскарженого наказу.

Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 22 червня 2016 року у задоволенні позову було відмовлено.

Не погодившись з прийнятим рішенням, ТОВ «Світ Сталі» подало апеляційну скаргу в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права просило скасувати постанову суду першої інстанції та прийняти нове рішення яким задовольнити позовні вимоги в повному обсязі.

В письмових запереченнях на апеляційну скаргу податковий орган просить відмовити у її задоволенні та залишити без змін постанову суду першої інстанції.

В судовому засіданні апеляційної інстанції представник ТОВ «Світ Сталі» підтримав вимоги апеляційної скарги з викладених у ній підстав, представник податкового органу не зявився, про час та місце слухання справи повідомлялися належним чином.

Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість постанови суду в межах доводів апеляційної скарги і заявлених позовних вимог, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає виходячи з наступного.

Судом першої інстанції встановлено та матеріалами справи підтверджено, що 06.07.2015р. начальником Верхньодніпровської ОДПІ винесено наказ №60 «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Світ Сталі» () за період з 01.01.2012- 31.12.2014».

Вказаним наказом передбачено на підставі плану-графіку проведення документальних планових невиїзних перевірок на ІІІ квартал 2015 року та згідно зі ст. 77 Податкового кодексу України провести документальну планову виїзну перевірку ТОВ «Світ Сталі» () за період з 01.01.2012р. по 31.12.2014р. з 17 липня 2015 року (термін перевірки 10 робочих днів).

17.07.2015р. відповідачем складено Акт про неможливість подальшого проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Світ Сталі» за №718/04-16-22-01/35935913, з якого вбачається, що здійснивши вихід за юридичною адресою підприємства, директор ТОВ «Світ Сталі» ОСОБА_1 повідомила фахівців Верхньодніпровської ОДПІ про неможливість надання документів для здійснення відповідно перевірки, у звязку з вилученням документації відповідно до ухвали Печерського районного суду м.Києва від 27.05.2015р. по справі №757/18387/15-к та згідно протоколу обшуку від 04.06.2015р. (лист директора ТОВ «Світ Сталі» ОСОБА_1 за вих. №17/07-01 від 17.07.2015р.).

Зважаючи на вищевикладене, податковий орган не мав можливості продовжити перевірку у термін, визначений в наказі та направленнях (10 робочих днів), тому, склавши вказаний акт, звернувся до Головного слідчого управління Генеральної прокуратури України із запитом про надання копій вилучених документів або надання доступу службовим особам Верхньодніпровської ОДПІ до перевірки вилучених документів ТОВ «Світ Сталі» згідно п. 85.9 ст. 85 Податкового кодексу України.

17.07.2015р. на підставі вимог п. 85.9 ст. 85 Податкового кодексу України, у звязку із складанням акту про неможливість подальшого проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Світ Сталі» №718/04-16-22-01/35935913 від 17.07.2015р. та відповідно до доповідної записки начальника управління податкового аудиту ОСОБА_2 №257/04-16-22-01 від 17.07.2015р. - контролюючим органом винесено наказ №123 «Про перенесення термінів документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Світ Сталі» () з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2012- 31.12.2014», яким визначено перенести терміни проведення вищезазначеної перевірки до дати отримання копій документів або забезпечення доступу до них, а також наказано начальнику управління податкового аудиту ОСОБА_2 сформувати склад робочої групи.

21.09.2015р. у відповідь на запит податкового органу за вих. №923/9/04-16-22-01 від 25.08.2015р. на адресу Верхньодніпровської ОДПІ надійшов лист старшого слідчого з ОВС третього слідчого відділу з розслідування особливо важливих справ Головного слідчого управління Генеральної прокуратури України ОСОБА_3 (вих. №17/1/3-32918/14 від 14.0.2015р.), у якому податковий орган повідомлено про неможливість видачі документів, вилучених в рамках проведення досудового розслідування у кримінальному провадженні №0000863 від 12.05.2015р., зазначивши про надання доступу до матеріалів вказаного кримінального провадження.

18.03.2016р. посилаючись на п. 82.4 ст. 82 Податкового кодексу України та доповідну записку начальника відділу аудиту ОСОБА_4 №408/04-16-14-00 від 17.03.2016р., в.о. начальника Верхньодніпровської ОДПІ винесено наказ №158 «Про поновлення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Світ Сталі» ()», яким перебачено поновити документальну планову виїзну перевірку ТОВ «Світ Сталі» на 10 робочих днів з 22.03.2016р.

22.03.2016р. ТОВ «Світ Сталі» звернулось до контролюючого органу із листом (вих. №22/03-01 від 22.03.2016р.), у якому зазначено про неможливість надання документів для проведення планової виїзної перевірки, оскільки станом на 22.03.2016р. підприємству не були повернуті первинні документи та техніка, вилучені слідчими ГСУ Генеральної прокуратури України в ході проведеного обшуку та виїмки.

24.03.2016р. робочою групою фахівців Верхньодніпровської ОДПІ за підсумками дослідження первинних документів ТОВ «Світ Сталі», вилучених слідчою групою Головного слідчого управління Генеральної прокуратури України згідно протоколу общуку від 04.06.2015р. та ухвали Печерського районного суду м.Києва від 27.05.2015р. по справі №757/18387/15-к - складено Акт обстеження вилучених документів за №146/04-16-14-00/35935913.

Контролюючий орган звернувся із запитом (вих. №574/10/16-04-14) до керівника ТОВ «Світ Сталі» ОСОБА_1 щодо надання до перевірки первинної документації підприємства по контрагентам, які не зазначені у постанові суду, на підставі якої здійснювалось вилучення первинних документів платника.

У відповідь на зазначений запит керівник ТОВ «Світ Сталі» ОСОБА_1 надала до Верхньодніпровської ОДПІ лист (вих. №29/03-01 від 29.03.2016р.), у якому зазначила про неможливість надання запитуваної інформації, оскільки станом на 29.03.2016р. підприємству не були повернуті первинні документи та техніка, вилучені слідчими ГСУ Генеральної прокуратури України в ході проведеного обшуку та виїмки.

30.03.2016р. до Верхньодніпровської ОДПІ надійшов лист Генеральної прокуратури України (вих. №17/1/3-32918-14 від 28.03.2016р.), у якому відповідача повідомлено про те, що з 25.03.2016р. підслідність кримінального провадження №000014 від 09.04.2015р. визначено за детективами Національного антикорупційного бюро України.

01.04.2016р. в.о. начальником Верхньодніпровської ОДПІ винесено наказ №190 «Про продовження терміну проведення документальної планової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Світ Сталі» ()», яким, посилаючись на п. 82.1 ст. 82 Податкового кодексу України та доповідну записку начальника відділу аудиту ОСОБА_4 №457/04-16-14-00 від 01.04.2016р., визначено продовжити термін проведення зазначеної перевірки на 5 робочих днів з 05.04.2016р.

04.04.2016р. на підставі вимог п. 85.9 ст. 85 Податкового кодексу України, у звязку із складанням акту про неможливість подальшого проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Світ Сталі» №284/04-16-14/35935913 від 04.04.2016р. та відповідно до доповідної записки начальника відділу аудиту ОСОБА_4 №462/04-16-14-13 від 04.04.2016р. - контролюючим органом винесено наказ №191 «Про перенесення термінів документальної планової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Світ Сталі» () з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2012р. по 31.12.2014р.», яким визначено перенести терміни проведення вищезазначеної перевірки до дати отримання копій документів, компютерної техніки або забезпечення доступу до них.

04.04.2016р. відповідачем сформовано та направлено до старшого слідчого з ОВС третього слідчого відділу з розслідування особливо важливих справ Головного слідчого управління Генеральної прокуратури України ОСОБА_3 запит за вих. №595/9/04-16-22-00 від 04.04.2016р. про надання інформації.

Так, зі змісту даного запиту слідує, що 22.03.2016р. контролюючим органом розпочато планову документальну виїзну перевірку ТОВ «Світ Сталі» та для проведення перевірки вилучених документів до Генеральної прокуратури України 22.03.2016р. направлено робочу групу фахівців Верхньодніпровської ОДПІ, в ході якої встановлено, що деякі документи та компютерна техніка знаходяться на експертизі, а інші первинні документи під час перевірки були передані до Національного антикорупційного бюро України, у звязку з чим податковий орган просить повідомити про перелік переданих на експертизу документів, а також перелік документів, які були передані до Національного антикорупційного бюро України. У даному запиті відповідач також просить повідомити про повернення переданих на експертизу документів та надати доступ до таких документів для завершення планової документальної перевірки ТОВ «Світ Сталі».

05.04.2016р. в.о. заступника начальника Верхньодніпровської ОДПІ сфомовано та направлено до Національного антикорупційного бюро України запит за вих. №612/9/04-16-22-00, у якому, посилаючись на лист Генеральної прокуратури України №17/1/3-32918-14 від 28.03.2016р., відповідач просить повідомити про повернення переданих на експертизу документів та надати доступ до таких документів для завершення планової документальної перевірки ТОВ «Світ Сталі».

Відповідно до положень ст. 75 Податкового кодексу України (у редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин), контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

Документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок.

Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об'єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.

Статтею 77 Податкового кодексу України визначено порядок проведення документальних планових перевірок.

Згідно п. 77.1, п. 77.4, п. 77.6 ст. 77 Податкового кодексу України, документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок.

Про проведення документальної планової перевірки керівником контролюючого органу приймається рішення, яке оформлюється наказом.

При цьому право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки вручено під розписку або надіслано рекомендованим листом з повідомленням про вручення копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.

Умови та порядок допуску посадових осіб контролюючих органів до проведення документальних виїзних та фактичних перевірок врегульовано ст. 81 Податкового кодексу України.

Так, п. 81.1 ст. 81 Податкового кодексу України визначено, що посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред'явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів:

-направлення на проведення такої перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки, найменування та реквізити суб'єкта (прізвище, ім'я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) або об'єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку. Направлення на перевірку у такому випадку є дійсним за наявності підпису керівника контролюючого органу або його заступника, що скріплений печаткою контролюючого органу;

-копії наказу про проведення перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, найменування та реквізити суб'єкта (прізвище, ім'я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) та у разі проведення перевірки в іншому місці - адреса об'єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична перевірка), підстави для проведення перевірки, визначені цим Кодексом, дата початку і тривалість перевірки, період діяльності, який буде перевірятися. Наказ про проведення перевірки є дійсним за наявності підпису керівника контролюючого органу або його заступника та скріплення печаткою контролюючого органу;

-службового посвідчення осіб, які зазначені в направленні на проведення перевірки.

Непред'явлення або ненадіслання у випадках, визначених цим Кодексом, платнику податків (його посадовим (службовим) особам або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції) цих документів або пред'явлення зазначених документів, що оформлені з порушенням вимог, встановлених цим пунктом, є підставою для недопущення посадових (службових) осіб контролюючого органу до проведення документальної виїзної або фактичної перевірки.

Строки проведення документальної планової перевірки встановлені статтею 82 цього Кодексу (п. 77.7 ст. 77 Податкового кодексу України).

Відповідно до п. 82.1 ст. 82 Податкового кодексу України - тривалість перевірок, визначених у статті 77 цього Кодексу, не повинна перевищувати 30 робочих днів для великих платників податків, щодо суб'єктів малого підприємництва - 10 робочих днів, інших платників податків - 20 робочих днів.

Продовження строків проведення перевірок, визначених у статті 77 цього Кодексу, можливе за рішенням керівника контролюючого органу не більш як на 15 робочих днів для великих платників податків, щодо суб'єктів малого підприємництва - не більш як на 5 робочих днів, інших платників податків - не більш як на 10 робочих днів.

Згідно ід приписами п. 82.4 ст. 82 Податкового кодексу України - проведення документальної виїзної планової та позапланової перевірки великого платника податків може бути зупинено за рішенням керівника контролюючого органу, що оформляється наказом, копія якого не пізніше наступного робочого дня вручається платнику податків або його уповноваженому представнику під розписку, або надсилається платнику податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення з подальшим поновленням її проведення на невикористаний строк.

Зупинення документальної виїзної планової, позапланової перевірки перериває перебіг строку проведення перевірки в разі вручення платнику податків або його уповноваженому представнику під розписку або надіслання платнику податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення копії наказу про зупинення документальної виїзної планової, позапланової перевірки.

При цьому перевірка може бути зупинена на загальний строк, що не перевищує 30 робочих днів, а в разі необхідності проведення експертизи, отримання інформації від іноземних державних органів щодо діяльності платника податків, завершення розгляду судом позовів з питань, пов'язаних з предметом перевірки, відновлення платником податків втрачених документів перевірка може бути зупинена на строк, необхідний для завершення таких процедур.

Виходячи з викладеного та змісту Акту про неможливість подальшого проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Світ Сталі» за №718/04-16-22-01/35935913 від 17.07.2015р. та у відповідності до наказу №123 від 17.07.2015р. суд першої інстанції прийшов до вірного висновку, що Верхньодніпровською ОДПІ розпочато перевірку ТОВ «Світ Сталі», визначену наказом №60 від 06.07.2015р., проте терміни її проведення перенесено до дати отримання копій документів або забезпечення доступу до них.

В той же час, посилання податкового органу на п. 82.4 ст. 82 ПК в оскаржуваному наказі є недоречними з огляду на те, що ТОВ «Світ Сталі» не відноситься до категорії великих платників, а також зважаючи, що проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Світ Сталі» за період з 01.01.2012-31.12.2014, призначеної згідно наказу №60 від 06.07.2015р. - не зупинялось.

В той же час відповідно до п. 85.2 ст. 85 Податкового кодексу України - платник податків зобов'язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов'язані з предметом перевірки. Такий обов'язок виникає у платника податків після початку перевірки.

За змістом пункту 85.9 статті 85 Податкового кодексу України - у разі коли до початку або під час проведення перевірки оригінали первинних документів, облікових та інших регістрів, фінансової та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення і сплати податків та зборів, а також виконання вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, були вилучені правоохоронними та іншими органами, зазначені органи зобов'язані надати для проведення перевірки контролюючому органу копії зазначених документів або забезпечити доступ до перевірки таких документів.

Такі копії, засвідчені печаткою та підписами посадових (службових) осіб правоохоронних та інших органів, якими було здійснено вилучення оригіналів документів, або яким було забезпечено доступ до перевірки вилучених документів, повинні бути надані протягом трьох робочих днів з дня отримання письмового запиту контролюючого органу.

У разі якщо документи, зазначені в абзаці першому цього пункту, було вилучено правоохоронними та іншими органами, терміни проведення такої перевірки, у тому числі розпочатої, переносяться до дати отримання вказаних копій документів або забезпечення доступу до них.

З наведеного вбачається, що у разі коли оригінали первинних документів, облікових та інших регістрів, фінансової та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення і сплати податків та зборів платника податків, що перевіряється були вилучені, зокрема, правоохоронними органами перевірка відносно такого платника податків проводиться лише після отримання податковою інспекцією від правоохоронних органів вказаних копій документів або забезпечення доступу до них.

Так листом за вих. №17/07-01 від 17.07.2015р. посадовою особою ТОВ «Світ Сталі» (директор ОСОБА_1О.) повідомлено контролюючий орган про неможливість надання документів для здійснення відповідно перевірки, у звязку з вилученням документації відповідно до ухвали Печерського районного суду м.Києва від 27.05.2015р. по справі №757/18387/15-к та згідно протоколу обшуку від 04.06.2015р., копії яких додані до даного листа підприємства.

Зважаючи на отриману інформацію щодо вилучення первинної документації, 17.07.2015р. Верхньодніпровською ОДПІ вчинено наступні дії:

-складено Акт про неможливість подальшого проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Світ Сталі» за №718/04-16-22-01/35935913 від 17.07.2015р.;

-сформовано та направлено до Головного слідчого управління Генеральної прокуратури України запит про надання копій вилучених документів або надання доступу службовим особам Верхньодніпровської ОДПІ до перевірки вилучених документів ТОВ «Світ Сталі» згідно п. 85.9 ст. 85 Податкового кодексу України

-винесено наказ «Про перенесення термінів документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Світ Сталі» () з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2012- 31.12.2014» за №123 від 17.07.2015р.

Судом першої інстанції вірно звернуто увагу на то факт, що Податковим кодексом України не визначено порядок подальших дій контролюючого органу у випадку винесення наказу про перенесення термінів проведення перевірки з огляду на вилучення правоохоронними та іншими органами документів платника, зазначених у ст. 85 Податкового кодексу України.

Відповідне обґрунтування міститься у Методичних рекомендаціях щодо порядку взаємодії між підрозділами органів державної фіскальної служби при організації, проведенні та реалізації матеріалів перевірок платників податків, затверджених наказом Державної фіскальної служби України №22 від 31.07.2014р. (далі-Методичні рекомендації).

Згідно із приписами п. 1.2.6 Методичних рекомендацій у разі якщо під час проведення документальної перевірки до органу державної фіскальної служби за місцем обліку від платника податків надійшло повідомлення про втрату, пошкодження або дострокове знищення документів або вилучення документів правоохоронними та іншими органами (у зв'язку з чим особами, які здійснюють (очолюють) перевірку, обґрунтовано встановлено неможливість подальшого проведення перевірки) такі особи складають акт довільної форми, який реєструється у Спеціальному журналі реєстрації актів у порядку, передбаченому пунктом 1.4.5 цього розділу Методичних рекомендацій.

При цьому, до такого акта додаються копії отриманих від платника податків документів, що підтверджують втрату, пошкодження або дострокове знищення документів, звернення платника із заявою до правоохоронних органів, копії протоколу вилучення документів правоохоронними та/або іншими органами тощо (за наявності). У разі ненадання відповідних документів платником податків особа, яка здійснює (очолює) перевірку, вживає заходів для документування в акті (додатках до акта) переліку документів (за необхідності - згрупованих за типами), відсутність яких унеможливлює подальше проведення перевірки.

В акті зазначаються причини неможливості продовжувати перевірку у терміни, вказані у направленні та наказі, та робиться відповідний запис про проведення зазначеної перевірки після усунення причин, які призвели до неможливості її проведення.

На підставі цього акта органом державної фіскальної служби, яким було призначено перевірку, видається наказ про перенесення термінів проведення такої перевірки на строк, визначений відповідно до пункту 44.5 статті 44 або пункту 85.9 статті 89 розділу ІІ Кодексу, копія якого вручається платнику податків (посадовим особам платника податків або його законним (уповноваженим) представникам).

При виданні наказу про продовження термінів проведення документальної виїзної та фактичної перевірки нові направлення на перевірку не виписуються. Про продовження строків перевірки вказується у направленнях, що виписувались на проведення перевірки, із зазначенням основних реквізитів наказу та кількості робочих днів (діб), на які продовжено перевірку (п. 1.3.4 Методичних рекомендацій).

У разі неможливості проведення перевірки платника податків у випадках, передбачених цим підпунктом, терміни проведення таких перевірок переносяться до дати відновлення та надання документів до перевірки в межах визначених цим підпунктом строків (абз. 3 п. 44.5 ст. 45 Податкового кодексу України).

Методичними рекомендаціями передбачено, що у разі вилучення оригіналів документів правоохоронними або іншими органами підрозділ, який проводить (очолює) перевірку, забезпечує підготовку та направлення у той же день письмового запиту до відповідного органу про надання органу державної фіскальної служби копій зазначених документів або забезпечення доступу до перевірки таких документів.

У запиті зазначаються: перелік вилучених документів, дані протоколу (іншого документа), на підставі якого були вилучені документи, посилання на пункт 85.9 статті 85 розділу ІІ Кодексу щодо обов'язку відповідного органу забезпечити протягом 3 робочих днів з дня отримання запиту надання органу державної фіскальної служби копій документів або доступу його посадовим (службовим) особам до перевірки таких документів.

Новий наказ про проведення перевірки не видається та нові направлення на проведення перевірки не виписуються. У разі якщо терміни, визначені пунктом 44.5 статті 44 Кодексу, достроково скорочуються - видається наказ про поновлення перевірки не пізніше наступного робочого дня, копія якого вручається платнику податків (посадовим особам платника податків або його законним (уповноваженим) представникам).

Після отримання копій всіх вилучених правоохоронними та іншими органами документів або забезпечення доступу до них терміни проведення перевірки поновлюються не пізніше наступного робочого дня, про що видається наказ про поновлення перевірки, копія якого вручається платнику податків (посадовим особам платника податків або його законним (уповноваженим) представникам).

Так 21.09.2015р. у відповідь на запит податкового органу за вих. №923/9/04-16-22-01 від 25.08.2015р. на адресу Верхньодніпровської ОДПІ надійшов лист старшого слідчого з ОВС третього слідчого відділу з розслідування особливо важливих справ Головного слідчого управління Генеральної прокуратури України ОСОБА_3 (вих. №17/1/3-32918/14 від 14.09.2015р.), у якому податковий орган повідомлено про неможливість видачі документів, вилучених в рамках проведення досудового розслідування у кримінальному провадженні №0000863 від 12.05.2015р., зазначивши про надання доступу до матеріалів вказаного кримінального провадження.

Враховуючи отриману від Головного слідчого управління Генеральної прокуратури України інформацію про забезпечення доступу до вилучених документів ТОВ «Світ Сталі», Верхньодніпровською ОДПІ винесено наказ «Про поновлення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Світ Сталі» ()» №158 від 18.03.2016р., яким передбачено поновити документальну планову виїзну перевірку ТОВ «Світ Сталі» на 10 робочих днів з 22.03.2016р.

Судом першої інстанції вірно спростовано доводи позивача з приводу відсутності у оскарженому наказі реквізитів передбачених ст. 81 Податкового кодексу України, а саме: мети проведення перевірки, підстав для проведення перевірки, визначених Податковим кодексом України, період діяльності, який буде перевірюватись, оскільки зазначені реквізити стосуються щодо наказів про проведення перевірки, в той час як позивачем оскаржується наказ про поновлення перевірки, призначеної раніше, в той час як ані Податковий кодекс України ані Методичні рекомендації не містять положень, якими визначено окремі вимоги щодо оформлення наказу про поновлення перевірки, що не може бути правовою підставою для визнання його неправомірним та скасування.

Колегія суддів апеляційного суду вважає, що в межах апеляційної скарги порушень судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права при вирішенні цієї справи не допущено. Правова оцінка обставин у справі дана вірно, а тому апеляційну скаргу слід відхилити, а оскаржуване судове рішення залишити без змін.

Керуючись п.1 ч.1 ст. 198, ст.ст. 200, 205, 206 КАС України, суд, -

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Світ Сталі» - залишити без задоволення.

Постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 22 червня 2016 року залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів з дня складення в повному обсязі.

В повному обсязі ухвала складена 17 травня 2017 року.

Головуючий: Д.В. Чепурнов

Суддя: В.В. Мельник

Суддя: С.В. Сафронова