Справа № 815/6684/16
Суддя: Андрухів В. В.
Дата ухвалення: 2017-04-28 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Справа № 815/6684/16
П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

24 квітня 2017 року Одеський окружний адміністративний суд

під головуванням судді Андрухіва В.В.

за участю секретаря Рижук В.І.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в м.Одесі справу за адміністративним позовом Державної податкової інспекції у Київському районі м. Одеси Головного управління ДФС в Одеській області до фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 про стягнення пені, -

ВСТАНОВИВ:

У грудні 2016 року до суду надійшов адміністративний позов Державної податкової інспекції у Київському районі м. Одеси Головного управління ДФС в Одеській області до ОСОБА_1 про стягнення заборгованості в сумі 67542,68 грн.

Позовні вимоги мотивовані тим, що відповідач перебуває на обліку в ДПІ у Київському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області як фізична особа-підприємець та станом на 10.11.2016 року має заборгованість в сумі 67542,68 грн. Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 25.03.2015 року по справі № 815/1136/15 за позовом ДПІ у Київському районі м. Одеси Головного управління ДФС в Одеській області стягнуто з фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 заборгованість перед бюджетом у розмірі 166710,30 гривень на бюджетний рахунок. 16.07.2015 року другим Київським ВДВС винесено постанову про відкриття виконавчого провадження. Ухвалою Одеського окружного адміністративного суду від 13.11.2015 року розстрочено виконання постанови Одеського окружного адміністративного суду від 25 березня 2015 року по справі № 815/1136/15 про стягнення з ФОП ОСОБА_1 заборгованості терміном на один рік рівними щомісячними платежами у розмірі 13892, 52 грн., щомісячно, починаючи з листопада 2015 року по листопад 2016 року, включно. 24.12.2015 року від Київського ВДВС надійшли кошти в сумі 27785,04 грн. (за листопад та грудень 2015 року) та донарахована пеня в сумі 6510,58 грн. На підставі ухвали суду від 13.11.2015 року контролюючим органом 18.01.2016 року було введено інформацію про розстрочення сплати заборгованості з урахуванням попередньо сплаченої суми за 2 періоди на загальну суму 138925,26 грн. строком на 10 місяців. З огляду на донарахування на підставі ухвали суду про розстрочення виконання судового рішення та надходження коштів від Київського ВДВС, станом на 10.11.2016 року залишок заборгованості складає 67542,68 грн., з яких 0,06 грн. недоплата по розстроченій сумі. У зв'язку з виникненням податкового боргу відповідачу 18.12.2014 року було поштою направлено податкову вимогу від 12.12.2014 року № 1147-25, яка була повернута без вручення у зв'язку з закінченням терміну зберігання.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримала, просила задовольнити позов з наведених вище підстав.

Представник відповідача в судовому засіданні позов не визнала, просила відмовити у задоволенні позовних вимог з підстав, викладених у письмових запереченнях.

15.02.2017 року в судовому засіданні представником відповідача подані письмові заперечення, які обґрунтовані тим, що податкове повідомлення-рішення № 000141701 від 09.01.2017 року оскаржене ФОП ОСОБА_1 в судовому порядку. Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 03.04.2014 року по справі № 815/1468/14 позов ОСОБА_1 задоволено частково, визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення № 000141701 від 09.01.2014 року в частині донарахування податкового зобов'язання по податку з доходів фізичних осіб в сумі 56277,40 грн. та застосування штрафної санкції в сумі 14069,35 грн.

Постановою Одеського апеляційного адміністративного суду від 16.07.2014 року постанову Одеського окружного адміністративного суду від 03.04.2014 року було скасовано в частині відмови в задоволенні позову та прийнято в цій частині нову постанову про задоволення позову, визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення № 000141701 від 09.01.2014 року в частині застосування штрафних санкцій в сумі 41622,65 грн., тобто, сума податку, що підлягала сплаті склала 166710,30 грн.

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 25.03.2015 року по справі № 815/1136/15 задоволено позов ДПІ у Київському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області до ФОП ОСОБА_1 про стягнення заборгованості в сумі 166710,30 грн. За заявою ОСОБА_1 ухвалою Одеського окружного адміністративного суду від 13.11.2015 року було розстрочено виконання судового рішення терміном на один рік рівними щомісячними платежами у розмірі 13892,52 грн. щомісячно, починаючи з листопада 2015 року по листопад 2016 року включно. 09.11.2016 року відповідачем повністю виконане судове рішення.

Також в запереченнях зазначено, що оскільки відповідач не звертався до податкового органу з заявою про надання розстрочки та не надав документи на підтвердження її необхідності за переліком, відповідно до вимог ст.100 ПК України, розстрочку у виконанні рішення суду було надано саме судом, що ухвалив рішення, тому в задоволенні позову слід відмовити.

06.03.2017 року до суду надійшли додаткові заперечення відповідача, згідно яких відповідач вважає, що він не зобов'язаний сплачувати суму грошового зобов'язання після прийняття постанови Одеського апеляційного адміністративного суду від 16.07.2017 року по справі № 815/1468/14, якою визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення ДПІ у Київському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області від 09.01.2014р. №000141701 в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій у сумі 41622,65 грн. Крім того відповідач зазначив, що оскільки позивач не довів відправлення податкової вимоги від 26.01.2015 року на зменшену суму податкового зобов'язання відповідачу, відповідно до п.42.2 ст.42 ПК України податкова вимога вважається такою, що не вручена платнику податків, а тому, на думку відповідача, підстав для застосування штрафних санкцій або нарахування пені у позивача немає.

28.03.2017 року до суду надійшли додаткові (треті) заперечення відповідача, в яких відповідач зазначив, що згідно розрахунку пені, наведеної у позовній заяві, загальна сума пені складає 46121,91 грн., а не як зазначає позивач 67542,68 грн.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши наявні в матеріалах справи письмові докази, суд встановив наступні обставини.

Судом встановлено, що ОСОБА_1 з 23.03.1998 року перебуває на обліку у ДПІ у Київському районі м.Одеси.

Згідно витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 10.11.2016 року, 29.01.2004 року ОСОБА_1 зареєстровано фізичною особою-підприємцем.

На підставі акту про результати документальної позапланової невиїзної перевірки щодо нарахування та сплати до бюджету податку на доходи фізичних осіб з доходів отриманих, як додаткове благо ФОП ОСОБА_1 від 19.12.2013 року №1231/17-01, ДПІ у Київському районі м.Одеси 09.01.2014 року винесено податкове повідомлення-рішення №000141701, відповідно до якого збільшено суму грошового зобов'язання ФОП ОСОБА_1 по податку з доходів фізичних осіб за основним платежем на 222767, 97 грн., та за штрафними (фінансовими) санкціями на суму 55862, 00 грн.

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 03 квітня 2014 року по справі № 815/1468/14 адміністративний позов ФОП ОСОБА_1 задоволено частково, визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішенняДПІ у Київському районі м. Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області від 09.01.2014 р. №000141701 в частині донарахування суми податкового зобов'язання по податку з доходів фізичних осіб у сумі 56277,40грн., та застосування штрафних (фінансових) санкцій у сумі 14069,35грн. У задоволенні решти позовних вимог відмовлено.

Постановою Одеського апеляційного адміністративного суду від 16.07.2014 року по справі № 815/1468/14 скасовано постанову Одеського окружного адміністративного суду від 03 квітня 2014 року в частині відмови в задоволенні позову, визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Київському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області від 09.01.2014р. №000141701 в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій у сумі 41622, 65 грн.

11.12.2014 року податковий борг було збільшено на суму 57965, 65 грн., у зв'язку з несплатою грошових зобов'язань, нарахованих згідно уточненої податкової декларації про майновий стан і доходи № від 11.12.2014 року. Таким чином, загальна сума донарахувань по податковому повідомленню-рішенню від 09.01.2014 року №000141701 склала 278629,97 грн., з яких основний платіж у сумі 222767, 97 грн., штрафна санкція 55862, 00 грн.

Таким чином, загальна сума заборгованості з урахуванням переплати складає 166710, 30 грн.

У зв'язку з виникненням податкового боргу боржнику 18.12.2014 р. було поштою направлена податкова вимога від 12.12.14 року №1147-25 на суму 166710, 30 грн., яка була повернута без вручення у зв'язку із закінченням терміну зберігання 26.01.2015 року.

До Одеського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов державної податкової інспекції у Київському районі м.Одеси Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області до фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 про стягнення заборгованості перед бюджетом у розмірі 166 710, 30 грн.

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 25.03.2015 року № 815/1136/15 стягнуто з фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (код НОМЕР_1, адреса: 65113, АДРЕСА_1) заборгованість перед бюджетом у розмірі 166 710 (сто шістдесят шість тисяч сімсот десять) гривень 30 копійок.

На підставі виконавчого листа № 815/1136/15, виданого Одеським окружним адміністративним судом 30.04.2015 року, державним виконавцем Другого Київського відділу Державної виконавчої служби Одеського міського управління юстиції 16.07.2015 року винесено постанову про відкриття виконавчого провадження № 48203205.

Ухвалою Одеського окружного адміністративного суду від 13.11.2015 року по справі № 815/1136/15 розстрочено виконання постанови Одеського окружного адміністративного суду від 25 березня 2015 року по справі № 815/1136/15 за адміністративним позовом Державної податкової інспекції у Київському районі м. Одеси Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області до фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 про стягнення заборгованості, терміном на один рік рівними щомісячними платежами у розмірі 13 892, 52 грн., щомісячно, починаючи з листопада 2015 року по листопад 2016 року, включно.

З матеріалів справи вбачається, що відповідачем були здійсненні наступні сплати до бюджету згідно ухвали суду про розстрочку від 13.11.2015 року (а.с.84-90):

- 27785 грн., що підтверджується квитанцією № ПН1553198 від 18.12.2015 року;

- 13892,52 грн., що підтверджується квитанцією № 24 від 28.01.2016 року;

- 13892,52 грн., що підтверджується квитанцією № 124 від 29.02.2016 року;

- 13892,52 грн., що підтверджується квитанцією № 24 від 29.03.2016 року;

- 13892,52 грн., що підтверджується квитанцією № 24 від 06.05.2016 року;

- 13892,52 грн., що підтверджується квитанцією № 5 від 31.05.2015 року;

- 13892,52 грн., що підтверджується квитанцією № 77 від 01.07.2016 року;

- 13892,52 грн., що підтверджується квитанцією № 19 від 03.08.2016 року;

- 13892,52 грн., що підтверджується квитанцією № 15 від 26.08.2016 року;

- 13892,52 грн., що підтверджується квитанцією № 38 від 27.09.2016 року;

- 13892,52 грн., що підтверджується квитанцією № 31 від 21.10.2016 року.

Таким чином, в період з 18.12.2015 року по 21.10.2016 року позивачем у погашення заборгованості згідно постанови Одеського окружного адміністративного суду від 25.03.2015 року № 815/1136/16 було сплачено 166710,20 грн.

Згідно п.п. 16.1.4 п.16.1 ст.16 Податкового кодексу України, платник податків зобов'язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом.

Відповідно до п.п. 16.1.162 п.16.1 ст.16 Податкового кодексу України, пеня - сума коштів у вигляді відсотків, нарахована на суми грошових зобов'язань у встановлених цим Кодексом випадках та не сплачена у встановлені законодавством строки.

Підпунктом 14.1.175 п. 14.1 ст.14 Податкового кодексу України передбачено, що податковий борг - сума грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно узгодженого платником податків або узгодженого в порядку оскарження, але не сплаченого у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання.

Згідно положень п.59.5 ст.59 Податкового кодексу України, у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення. У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

Положеннями ст.129 Податкового кодексу України, в редакції, яка діяла в період з 12.08.2012 року до 01.01.2015 року було встановлено наступне.

129.1. Пеня нараховується:

129.1.1. після закінчення встановлених цим Кодексом строків погашення узгодженого грошового зобов'язання на суму податкового боргу нараховується пеня.

Нарахування пені розпочинається: а) при самостійному нарахуванні суми грошового зобов'язання платником податків - від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов'язання, визначеного цим Кодексом; б) при нарахуванні суми грошового зобов'язання контролюючими органами - від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов'язання, визначеного у податковому повідомленні-рішенні згідно із цим Кодексом;

129.1.2. у день настання строку погашення податкового зобов'язання, нарахованого контролюючим органом або платником податків у разі виявлення його заниження на суму такого заниження та за весь період заниження (в тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження);

129.1.3. у день настання строку погашення податкового зобов'язання, визначеного податковим агентом при виплаті (нарахуванні) доходів на користь платників податків - фізичних осіб, та/або контролюючим органом під час перевірки такого податкового агента.

129.2. У разі скасування нарахованого контролюючим органом грошового зобов'язання (його частини) у порядку адміністративного та/або судового оскарження пеня за період заниження такого грошового зобов'язання (його частини) скасовується.

129.3. Нарахування пені закінчується:

129.3.1. у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов'язань;

129.3.2. у день проведення взаєморозрахунків непогашених зустрічних грошових зобов'язань відповідного бюджету перед таким платником податків;

129.3.3. у день запровадження мораторію на задоволення вимог кредиторів (при винесенні відповідної ухвали суду у справі про банкрутство або прийнятті відповідного рішення Національним банком України);

129.3.4. при прийнятті рішення щодо скасування або списання суми податкового боргу (його частини).

У разі часткового погашення податкового боргу сума такої частки визначається з урахуванням пені, нарахованої на таку частку.

Положеннями ст.129 Податкового кодексу України, в редакції, чинній з 01.01.2015 року по 31.08.2015 року було встановлено наступне.

129.1. Пеня нараховується:

129.1.1. після закінчення встановлених цим Кодексом строків погашення узгодженого грошового зобов'язання на суму податкового боргу нараховується пеня.

Нарахування пені розпочинається:

а) при самостійному нарахуванні суми грошового зобов'язання платником податків - від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов'язання, визначеного цим Кодексом;

б) при нарахуванні суми грошового зобов'язання контролюючими органами - від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов'язання, визначеного у податковому повідомленні-рішенні згідно із цим Кодексом;

129.1.2. у день настання строку погашення податкового зобов'язання, нарахованого контролюючим органом або платником податків у разі виявлення його заниження на суму такого заниження та за весь період заниження (в тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження);

129.1.3. у день настання строку погашення податкового зобов'язання, визначеного податковим агентом при виплаті (нарахуванні) доходів на користь платників податків - фізичних осіб, та/або контролюючим органом під час перевірки такого податкового агента.

129.2. У разі скасування нарахованого контролюючим органом грошового зобов'язання (його частини) у порядку адміністративного та/або судового оскарження пеня за період заниження такого грошового зобов'язання (його частини) скасовується.

129.3. Нарахування пені закінчується:

129.3.1. у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов'язань;

129.3.2. у день проведення взаєморозрахунків непогашених зустрічних грошових зобов'язань відповідного бюджету перед таким платником податків;

129.3.3. у день запровадження мораторію на задоволення вимог кредиторів (при винесенні відповідної ухвали суду у справі про банкрутство або прийнятті відповідного рішення Національним банком України);

129.3.4. при прийнятті рішення щодо скасування або списання суми податкового боргу (його частини).

У разі часткового погашення податкового боргу сума такої частки визначається з урахуванням пені, нарахованої на таку частку.

Приписами ст.129 Податкового кодексу України, в редакції, чинній з 01.09.2015 року до закінчення строку нарахування пені, встановлено наступне.

У відповідності до пп.129.1.1 п.129.1 ст.129.1 Податкового кодексу України, після закінчення встановлених цим Кодексом строків погашення узгодженого грошового зобов'язання на суму податкового боргу нараховується пеня.

Нарахування пені розпочинається при нарахуванні суми грошового зобов'язання контролюючими органами - від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов'язання, визначеного у податковому повідомленні-рішенні згідно із цим Кодексом (пп. «б»).

Згідно з пп.129.1.2. п.129.1 ст.129 Податкового кодексу України, пеня нараховується у день настання строку погашення податкового зобов'язання, нарахованого контролюючим органом або платником податків у разі виявлення його заниження на суму такого заниження та за весь період заниження (в тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження).

Відповідно до п.129.2 ст.129 Податкового кодексу України, у разі скасування нарахованого контролюючим органом грошового зобов'язання (його частини) у порядку адміністративного та/або судового оскарження пеня за період заниження такого грошового зобов'язання (його частини) скасовується.

У пп.129.3.1 п. 129.3 ст.129 Податкового кодексу України зазначено, що нарахування пені закінчується у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов'язань.

У разі часткового погашення податкового боргу сума такої частки визначається з урахуванням пені, нарахованої на таку частку.

Пунктом 131.2 ст.131 Податкового кодексу України встановлено, що при погашенні суми податкового боргу (його частини) кошти, що сплачує такий платник податків, у першу чергу зараховуються в рахунок податкового зобов'язання. У разі повного погашення суми податкового боргу кошти, що сплачує такий платник податків, в наступну чергу зараховуються у рахунок погашення штрафів, в останню чергу зараховуються в рахунок пені.

Якщо платник податків не виконує встановленої цим пунктом черговості платежів або не визначає її у платіжному документі (чи визначає з порушенням зазначеного порядку), контролюючий орган самостійно здійснює такий розподіл такої суми у порядку, визначеному цим пунктом.

Згідно наданого позивачем розрахунку суми заборгованості по ФОП ОСОБА_1, залишок заборгованості складає 67542,68 грн. (а.с.122, 143).

Зі змісту цього розрахунку вбачається, що відповідачу нараховувалася пеня десять разів, а саме:

- 10.12.2014 року в сумі 49,73 грн. за період з 07.10.2014 року по 09.12.2014 року;

- 24.12.2015 року в сумі 6510,58 грн. за період з 30.04.2015 року по 23.12.2015 року;

- 13.04.2016 року в сумі 4374,01 грн. за період з 30.04.2015 року по 18.03.2016 року;

- 13.05.2016 року в сумі 5188,16 грн. за період з 30.04.2015 року по 12.05.2016 року;

- 06.06.2016 року в сумі 5529,78 грн. за період з 30.04.2015 року по 06.06.2016 року;

- 07.07.2016 року в сумі 4060,26 грн. за період з 30.04.2015 року по 05.07.2016 року;

- 11.08.2016 року в сумі 4012,64 грн. за період з 30.04.2015 роу по 09.08.2016 року;

- 31.08.2016 року в сумі 4709,57 грн. за період з 30.04.2015 роу по 31.08.2016 року;

- 30.09.2016 року в сумі 6400,25 грн. за період з 30.04.2015 роу по 30.09.2016 року;

- 27.10.2016 року в сумі 5286,93 грн. за період з 30.04.2015 роу по 26.10.2016 року.

Проте сума нарахованої відповідачу пені 67542,68 грн. є неправильною, оскільки підсумок нарахувань пені згідно вищенаведеного розрахунку складає у сукупності 46121,91 грн.

При цьому згідно облікової картки платника ФОП ОСОБА_1 по податку на доходи фізичних осіб станом на 31.10.2016 року загальна заборгованість складає 67542,68 грн., з яких недоїмка - 47133,29 грн. та залишок несплаченої пені - 20409,39 грн.

Таким чином нарахована відповідачу сума пені 67542,68 грн., що заявлена позивачем до стягнення, є необґрунтованою.

Крім того, з облікової картки відповідача вбачається, наступне:

- 10.12.2014 року нараховано пеню 49,73 грн., а 24.12.2015 року пеню у розмірі 49,73 грн. погашено за рухунок платежу згідно платіжного доручення №3184;

- 24.12.2015 року нараховано пеню 6510,58 грн., а 08.04.2016 року пеню у розмірі 6314,870 грн. погашено за рухунок платежу згідно платіжного доручення №2054 від 01.04.2016 року (стягнення в межах виконавчого провадження), 13.04.2016 року зменшено борг по пені на суму 195,98 грн.

- 13.04.2016 року нараховано пеню 4374,01 грн., а 07.07.2016 року пеню 4374,01 списано за рахунок платіжного доручення № 4819 від 05.07.2016 року;

Отже з облікової картки платника податків ОСОБА_1 вбачається, що при погашенні останнім податкового боргу, сплачені суми частково зараховувалися на погашення пені, що суперечить приписам п. 131.2 ст.131 Податкового кодексу України, згідно якого суми податкового боргу (його частини) кошти в першу чергу зараховуються в рахунок податкового зобов'язання, а в останню чергу зараховуються в рахунок пені.

Тому у позивача були відсутні підстави для нарахування відповідачу пені, розрахунок якої складено з грубими помилками, оскільки сплачені відповідачем суми підлягали зарахуванню в рахунок погашення саме податкового боргу.

Враховуючи вищенаведене, суд дійшов висновку, що в задоволенні позову Державної податкової інспекції у Київському районі м. Одеси Головного управління ДФС в Одеській області належить відмовити.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст.2, 6-9, 11, 69, 71, 86, 159-163 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

У задоволенні адміністративного позову Державної податкової інспекції у Київському районі м. Одеси Головного управління ДФС в Одеській області - відмовити.

Апеляційна скарга на постанову суду може бути подана до Одеського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції з одночасним надісланням її копії до суду апеляційної інстанції - протягом 10 днів з дня отримання копії постанови.

Постанова суду набирає законної сили у разі неподання апеляційної скарги у 10-денний строк з дня отримання копії постанови. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після розгляду справи апеляційним судом.

Повний текст постанови виготовлено 28.04.2017 року.

Суддя: В.В. Андрухів

у позові відмовлено.

28 квітня 2017 року.