Справа № 818/372/17
Суддя: C.О. Бондар
Дата ухвалення: 2017-04-28 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

28 квітня 2017 р. справа №818/372/17

Сумський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Бондаря С.О.

за участю секретаря судового засідання - Алексеєнко Є.А.

представника позивача - ОСОБА_1

представника відповідача - Дмитрієвої М.С.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу №818/372/17

за позовом ОСОБА_3

до державної податкової інспекції у м. Сумах Головного управління ДФС у Сумській області

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

В С Т А Н О В И В:

ОСОБА_3 звернувся до суду з адміністративним позовом до державної податкової інспекції у м. Сумах Головного управління ДФС у Сумській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 25.11.2016 №/49436, №/49437, №/49438. Свої вимоги мотивує тим, що відповідач дійшов помилкового висновку про отримання позивачем додаткового блага на суму 547705,16 грн. у вигляді суми боргу, анульованого кредитором за його самостійним рішенням, що нібито підтверджується листом АТ "УКРСІББАНК" від 25.03.2016 р. Виходячи з цієї суми, були розраховані суми податкових зобов'язань по військовому збору та податку на доходи фізичних осіб та штрафні санкції, які зазначені в податкових повідомленнях-рішеннях. Проте інформація щодо отримання позивачем додаткового блага на суму 547705,16 грн. не відповідає дійсності, оскільки сума отриманого позивачем кредиту була повністю погашена з врахуванням відсотків, а зазначена сума грошових коштів позивачем не отримувалася і була використана банком на погашення внутрішньобанківських курсових різниць на підставі додаткової угоди № 2 від 18 серпня 2011 року до кредитного договору № 0 від 16 лютого 2007 року.

Державна податкова інспекція у м. Сумах Головного управління ДФС у Сумській області, заперечуючи проти позову, свою позицію обґрунтовує тим, що відповідно до відомостей з Центральної бази даних Державного реєстру фізичних осіб ДФС України про суми виплачених доходів та утриманих з них податків, ПАТ «УкрСиббанк» платнику податків фізичній особі ОСОБА_3, у III кварталі 2015 року нараховано дохід в сумі 547 705,16 грн. за ознакою «126» - дохід, отриманий платником податку у грошовій формі як додаткове благо, без визначення суми утриманого податку. Отримання ОСОБА_3 доходу як додаткового блага у вигляді суми боргу анульованого (прощеного) кредитором підтверджено листом ПАТ «УкрСиббанк», згідно якого, нарахування доходів у вигляді суми боргу, анульованого кредитором за його самостійним рішенням та вручення боржнику відповідного повідомлення про анулювання (прощення) боргу проведено згідно з вимогами абзацу «д» підпункту 164.2.17 пункту 164.2 статті 164 Податкового кодексу України.

ОСОБА_3 не подано до ДПІ у м. Сумах ГУ ДФС у Сумській області податкову

декларацію про майновий стан та доходи за 2015 рік та не задекларовано доходи, отримані у

2015 році. Таким чином, до оподатковуваного доходу підлягає включенню сума боргу, анульована (прощена) ПАТ «УкрСиббанк», у розмірі 547705,16 гривень. ДПІ у м. Сумах ГУ ДФС у Сумській області було визначено податок на доходи фізичних осіб в сумі 108932,03 грн. та військовий збір в сумі 8215,58 грн.

Представник позивача ОСОБА_1 в судовому засіданні позовні вимоги підтримав у повному обсязі.

Представник відповідача Дмитрієва М.С. позов не визнала з підстав, викладених у письмовому запереченні.

Суд, заслухавши пояснення представників сторін, вивчивши письмові матеріали справи, вважає, що позов не обґрунтований і задоволенню не підлягає, виходячи з наступного.

В судовому засіданні встановлено, що державною податковою інспекцією у м. Сумах Головного управління ДФС у Сумській області проведена документальна позапланова невиїзна перевірка дотримання вимог податкового законодавства з питань правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати податку на доходи фізичних осіб та військового збору з отриманих доходів за 2015 рік платника податків - фізичної особи ОСОБА_3 реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1, за результатами якої складено акт № 3327/18-19-13-04-09//209 від 04.11.2016 (а.с.12-15).

На підставі акту перевірки ДПІ у м. Сумах ГУ ДФС у Сумській області винесені податкові повідомлення-рішення від 25.11.2016: №/49436 на суму 170,00 грн. штрафних санкцій за платежем "податок на доходи фізичних осіб"; №/49437 на загальну суму 136165,04 грн. (в тому числі 108932,03 грн. податкових зобов'язань та 27233,01 грн. штраф), за платежем "податок на доходи фізичних осіб"; №/49438 на загальну суму 10269,48 грн. (в тому числі 8215,58 грн. податкових зобов'язань та 2053,90 грн. штраф), за платежем "військовий збір" (а.с.16-18).

Відповідно до пп. 14.1.47 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України (далі по тексту - Кодекс) додаткові блага - кошти, матеріальні чи нематеріальні цінності, послуги, інші види

доходу, що виплачуються (надаються) платнику податку податковим агентом, якщо такий дохід не є заробітною платою та не пов'язаний з виконанням обов'язків трудового найму або не є винагородою за цивільно-правовими договорами (угодами), укладеними з таким платником податку (крім випадків, прямо передбачених нормами розділу IV цього Кодексу).

Пунктом 15.1 статті 15 Кодексу визначено, що платниками податків визнаються, зокрема, фізичні особи (резиденти та нерезиденти України).

Згідно пп. 16.1.4 п. 16.1 ст. 16 Кодексу платник податків зобов'язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

За приписами п.п.36.1, 36.3 ст. 36 Податкового кодексу України податковим обов'язком визнається обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та /або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом та законами з питань митної справи. Податковий обов'язок є безумовним і першочерговим стосовно інших неподаткових

обов'язків платника податків, крім випадків передбачених законодавством.

Згідно з підпунктом 163.1.1 пункту 163.1 статті 163 Кодексу об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Пунктом 164.1 статті 164 Кодексу визначено, що базою оподаткування є загальний оподатковуваний дохід, з урахуванням особливостей, визначених цим розділом.

Загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.

Відповідно до абзацу «д» пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Податкового кодексу України до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених статтею 165 цього Кодексу) у вигляді основної суми боргу (кредиту) платника податку, прощеного (анульованого) кредитором за його самостійним рішенням, не пов'язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності, у разі якщо його сума перевищує 50 відсотків однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на рік), встановленої на 1 січня звітного податкового року. Кредитор зобов'язаний повідомити платника податку - боржника шляхом направлення рекомендованого листа з повідомленням про вручення або шляхом укладення відповідного договору, або надання повідомлення боржнику під підпис особисто про прощення (анулювання) боргу та включити суму прощеного (анульованого) боргу до податкового розрахунку суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, за підсумками звітного періоду, у якому такий борг було прощено. Боржник самостійно сплачує податок з таких доходів та відображає їх у річній податковій декларації. У разі неповідомлення кредитором боржника про прощення (анулювання) боргу у порядку, визначеному цим підпунктом, такий кредитор зобов'язаний виконати всі обов'язки податкового агента щодо доходів, визначених цим підпунктом.

Згідно п. 167.1 ст. 167 Кодексу (в редакції чинної до 31 грудня 2015 року) ставка податку становить 15 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) (крім випадків, визначених у пунктах 167.2 - 167.6 цієї статті) у тому числі, але не виключно у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв'язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами, якщо база оподаткування для місячного оподатковуваного доходу не перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року (далі у цьому пункті мінімальна заробітна плата).

Якщо база оподаткування, яка визначена з урахуванням норм пункту 164.6 статті 164 цього розділу щодо доходів, зазначених в абзаці першому цього пункту, в календарному місяці перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, до суми такого перевищення застосовується ставка 20 відсотків.

Підпунктом 168.1.3 пункту 168.1 статті 168 Кодексу визначено, що якщо згідно з нормами цього розділу окремі види оподатковуваних доходів (прибутків) не підлягають оподаткуванню під час їх нарахування чи виплати, але не є звільненими від оподаткування, платник податку зобов'язаний самостійно включити суму таких доходів до загального річного оподатковуваного доходу податку та подати річну декларацію з цього податку.

За приписами пп. «б» п. 171.2 ст. 171 Податкового кодексу України особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з інших доходів, є платник податку, джерело виплати яких належить особам, звільненим від обов'язків нарахування, утримання або сплати (перерахування) податку до бюджету.

Відповідно до Закону України від 31 липня 2014 року №1621 -VII, з 3 серпня 2014 року набрали чинності зміни до Податкового кодексу України, якими підрозділ 10 розділу XX Податкового кодексу України доповнено пунктом 16-1, згідно якого (у редакції, що діяла з 1 січня 2015 року) тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір.

Підпунктом 1.1 пункту 16-1 підрозділу 10 Розділу XX Кодексу визначено, що платниками збору є особи, визначені пунктом 162.1 статті 162 Податкового кодексу України.

Згідно з п. 162.1 ст. 162 Кодексу платниками податку є:

- фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і

іноземні доходи;

- фізична особа - нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні;

- податковий агент.

Підпунктами 1.2, 1.3, 1.5, 1.6 пункту 16-1 підрозділу 10 Розділу XX Податкового кодексу України передбачено, що об'єктом оподаткування збором є доходи, визначені статтею 163 цього Кодексу.

Ставка збору становить 1,5 відсотка від об'єкта оподаткування, визначеного підпунктом 1.2 цього пункту. Відповідальними за утримання (нарахування) та сплату (перерахування) збору до бюджету є особи, визначені у статті 171 цього Кодексу.

Платники збору зобов'язані забезпечувати виконання податкових зобов'язань у формі та спосіб, визначені статтею 176 цього Кодексу.

Згідно з п. 54.1 ст. 54 Податкового Кодексу України крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим

Кодексом.

Пунктом 54.3 статті 54 Кодексу визначено, що контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо: платник податків не подає в установлені строки податкову (митну) декларацію (підпункт 54.3.1 пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України); якщо дані перевірок щодо утримання податків у джерела виплати, в тому числі податкового агента, свідчать про порушення правил нарахування, утримання та сплати до відповідних бюджетів податків і зборів, передбачених цим Кодексом, у тому числі податку на доходи фізичних осіб таким податковим агентом (підпункт 54.3.5 пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України).

Пунктом 123.1 статті 123 Кодексу встановлено, у разі, якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Пунктом 179.1 статті 179 Кодексу передбачено, що платник податку зобов'язаний подавати річну декларацію про майновий стан і доходи (податкову декларацію) відповідно до цього Кодексу.

Так, згідно з підпунктом 49.18.4 пункту 49.18 статті 49 Кодексу платник податків до 1 травня року, що настає за звітним, подає річну податкову декларацію про майновий стан і доходи до контролюючого органу, де перебуває на обліку, в якій відображає вказаний дохід.

Відповідно до пункту 120.1 статті 120 Кодексу неподання або несвоєчасне подання платником податків або іншими особами, зобов'язаними нараховувати та сплачувати податки, збори податкових декларацій (розрахунків), тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 170 гривень, за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

З матеріалів справи вбачається, що АТ «УкрСиббанк» 18.09.2015 року направило на адресу ОСОБА_3 повідомлення про анулювання боргу, згідно якого повідомило позивача про те, що на підставі кредитного договору від 18.08.2011 №0 станом на 18.09.2015 року за ОСОБА_3 обліковується кредитна заборгованість у сумі 921 819 грн. 53 коп. АТ «УкрСиббанк», як кредитор, з метою виконання вимог пп. «д» пп. 164.2.17 п.164.2 ст. 164 Податкового кодексу України, повідомляє ОСОБА_3, як платника податку на доходи фізичних осіб-боржника, що АТ «УкрСиббанк» прийнято рішення про анулювання його кредитної заборгованості, що станом на 18.09.2015 року становить 737455 грн. 62 коп., а саме: суми основного боргу - 547705 грн. 16 коп., суми процентів - 189750 грн. 46коп. Відповідно до пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Податкового кодексу України анульована сума заборгованості є доходом, отриманим як додаткове благо, та необхідно самостійно сплатити податок з такого доходу та відобразити його у річній податковій декларації з податку на доходи фізичних осіб, а також сплатити військовий збір відповідно до п.16-1 підрозділу 10 Податкового кодексу України (а.с.90).

Вказане повідомлення було отримане ОСОБА_3 особисто 18.09.2015 року, про що свідчить його особистий підпис.

Крім того, на вимогу суду, публічним акціонерним товариством «УкрСиббанк» була надана довідка, згідно якої 18.09.2015 року заборгованість за кредитним договором №0 від 18.08.2011 року, укладеним з ОСОБА_3, була погашена на умовах часткового анулювання боргу. В дату здійснення зазначеної операції з боку Банку позичальнику було надане відповідне повідомлення, в якому була зазначена сума боргу, що підлягає анулюванню станом на 18.09.2015 року, а саме: 737 455,62 грн. З них, заборгованість за основним боргом складає 547 705,16 грн., заборгованість за процентами -189 750,46 грн. (а.с. 89).

Отже, ОСОБА_3, отримавши дохід у вигляді додаткового блага, повинен був задекларувати його вартість в сумі 547705,16 грн. та сплатити податок на доходи фізичних осіб в сумі 108932, 03грн., і військовий збір в сумі 8215,58 грн.

Враховуючи, що позивач самостійно у встановлений законом строк не задекларував вказаний дохід та не сплатив податки, відповідач правомірно донарахував ОСОБА_3 суму податку та застосував штрафні санкції.

Таким чином, у суду відсутні підстави для визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 25.11.2016 №/49436, №/49437, №/49438.

Керуючись ст. ст. 86, 94, 98, 158-163, 167, 186, 254 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

В задоволенні адміністративного позову ОСОБА_3 до державної податкової інспекції у м. Сумах Головного управління ДФС у Сумській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 25.11.2016 №/49436, №/49437, №/49438 - відмовити.

Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду через Сумський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги на постанову суду протягом десяти днів з дня отримання копії повного тексту постанови.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя C.О. Бондар

Повний текст постанови складено 4 травня 2017 року.