Справа № 2-а-14658/09/2170
Суддя: Крусян А.В.
Дата ухвалення: 2010-12-08 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

08 грудня 2010 р.Справа № 2-а-14658/09/2170

Категорія:2.11.1Головуючий в 1 інстанції: Бездрабко О.І.
Судова колегія Одеського апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого судді Крусян А.В.,

суддів Джабурії О.В., Шляхтицького О.І.,

при секретарі Тимошенко В.Д.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одесі апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Генічеському районі Херсонської області на постанову Херсонського окружного адміністративного суду від 26 березня 2010 року у справі за адміністративним позовом Генічеського державного бюро технічної інвентаризації до Державної податкової інспекції у Генічеському районі Херсонської області про скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И Л А:

07.12.2009р. Генічеське державне бюро технічної інвентаризації (надалі - ГДБТІ) звернулося до суду з позовом до Державної податкової інспекції у Генічеському районі Херсонської області (надалі - ДПІ у Генічеському районі Херсонської області), в якому просило визнати протиправними дії відповідача щодо прийняття податкових повідомлень-рішень №/0 та №/0 від 27.11.2009р., визнати зазначені податкові повідомлення-рішення нечинними та скасувати.

Постановою Херсонського окружного адміністративного суду від 26.03.2010р. позов задоволений частково; визнано нечинними та скасовані податкові повідомлення-рішення державної податкової інспекції у Генічеському районі Херсонської області № /0 та № /0 від 27.11.2009р.; в частині визнання дій відповідача протиправними відмовлено.

Не погоджуючись з вказаним судовим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить постанову суду скасувати та постановити нову про відмову у задоволенні позову.

Заслухавши суддю-доповідача, розглянувши матеріали справи, перевіривши доводи апеляційної скарги, законність та обґрунтованість судового рішення в межах апеляційної скарги, судова колегія приходить до висновку, що апеляційна скарга підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що на підставі направлень №241 від 19.10.2009 р., №248 від 02.11.2009 р. працівниками державної податкової служби проведена комплексна планова виїзна документальна перевірка фінансово-господарської діяльності з питань дотримання Генічеським державним бюро технічної інвентаризації вимог податкового законодавства за період з 01.10.2006 р. по 30.06.2009 р., валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2006р. по 30.06.2009 р.

Позивача було сповіщено про проведення планової виїзної перевірки повідомленням від 01.10.2009 р. за №19. Направлення на перевірку 19.10.2009 р. та 02.11.2009 р. вручено під розписку начальнику Генічеською державного бюро технічної інвентаризації ОСОБА_1

Перевірка проводилася з 19 жовтня 2009 року по 06 листопада 2009 року. Термін проведення перевірки відповідно до ч.1 ст.11-1 Закону України "Про державну податкову службу в Україні" продовжений з 02.11.2009 р. по 06.11.2009 р. на підставі наказу державної податкової інспекції у Генічеському районі від 02.11.2009 р. №213.

За результатами перевірки складено акт №785/23-1/03355494 від 11.11.2009 р., яким встановлені порушення:

- пп.11.3.1 п.11.3 ст.11, пп.4.1.1 п.4.1 ст.4 Закону України "Про оподаткування

прибутку підприємств", в результаті чого занижено податок на прибуток в сумі 19030грн.;

- п.4.1 ст.4, пп.7.3.1 п.7.3, п.7.5 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість", в результаті чого занижено податок на додану вартість в сумі 31960 грн.;

- пп.8.1.2 п.8.1 ст.8 та пп.19.2.а. п.19.2 ст.19 Закону України "Про податок з доходів

фізичних осіб". У відповідності із ст. 16.4.1 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетом та державними цільовими фондами" нарахована пеня по податку з доходів фізичних осіб./арк.15-35/

В звязку з виявленими порушеннями Державною податковою інспекцією Генічеського району Херсонської області прийняті податкові повідомлення-рішення:

- від 27.11.2009р. №/0, за яким визначено суму податкового

зобовязання у розмірі 47940грн., в тому числі за основним платежем - 31960грн. за штрафними (фінансовими) санкціями - 15980грн. за порушення п.4.1 ст.4. пп.7.3.1 пп.7.5.4 п.7.3 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" /арк.8/;

- від 27.11.2009р. №/0, за яким визначено суму податкового зобов'язання у розмірі 28545грн., в тому числі за основним платежем - 19030грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 9515грн. за порушення пп.11.3.1 п.11.3 ст.11. пп.4.1.1 ст.4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств"/арк.7/.

Частково задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив з того, що з тексту акту перевірки неможливо зробити висновок, саме які доходи не були включені позивачем до декларації з податку на прибуток у 4 кварталі 2006р. і тому зазначене свідчить про відсутність достатнього обгрунтування висновків відповідача по цьому питанню. Крім того, задовольняючи позовні вимоги в іншій частині суд вважав, що відповідач не довів факт реалізації будівельних матеріалів, отриманих від демонтажу будівлі, безпосередньо КП "Оріон", а висновок про отримання доходу базується на підставі припущень відповідача про можливу наявність будівельних матеріалів при демонтажі будівлі. Отже, висновки про заниження позивачем валових доходів у 1 кварталі 2007 р. зроблено на підставі удаваної відповідачем господарської операції по продажу будівельних матеріалів.

Судова колегія не погоджується з висновками суду першої інстанції виходячи з наступного.

Так, за результатами перевірки по ПДВ було донараховане 31960,00грн., якій складається з: заниження податкових зобов'язань на суму 12460,00грн. та завищення податкового кредиту на суму 19500,00грн.

За період з 01.10.2006 року по 30.06.2009 року Генічеським державним бюро технічної інвентаризації задекларовано податкових зобов'язань по податку на додану вартість у сумі 842238,00 грн.

Перевіркою встановлено їх заниження всього в сумі 12460,00 грн.

Перевіркою достовірності відображених показників у поданих Деклараціях з податку на додану вартість за період з 01.10.2006 року по 30.06.2009 року встановлено, що на формування цих показників мало вплив надання посередницьких послуг під час купівлі, продажу, здавання в оренду та оцінювання нерухомості невиробничого призначення та земельних ділянок. В своїй роботі підприємство керується Розпорядженням Голови обласної державної адміністрації №1300 від 09.12.2003 року, яким затверджено тарифи з технічної інвентаризації нерухомого майна, оформлення прав власності на об'єкти нерухомого майна та реєстрацію таких прав.

На підставі касових документів, видаткових накладних, платіжних банківських документів, реєстру виданих податкових накладних, книги обліку розрахункових операцій встановлено заниження задекларованих суб'єктом господарювання показників у рядку 1 Декларацій «Операції на митній території України, що оподатковуються за ставкою 20% »всього в сумі 12460,00 грн., а саме: в порушення п.4.1 ст. 4, пп.7.3.1 п.7.3 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість»підприємство в 2006 році не в повному обсязі враховувало до податкового зобов'язання суми податку на додану вартість від реалізації послуг, в результаті чого було занижено суму податкового зобов'язання на 2954,0грн.

Тобто, заниження суми податкових зобов'язань у 2006р. у сумі 2954,0 грн. відбулося за рахунок того, що підприємством до складу податкових зобов'язань не в повній мірі були віднесені суми, сплачені замовниками по рахунках, а саме: не включено суми, які отримав з належних до сплати сум, обслуговуючий банк.

Генічеське ДБТІ мало взаємовідносини з комунальним підприємством «Оріон»(надалі КП «Оріон»). Відповідно до договору від 02 березня 2007 року КП «Оріон»виконувало підрядні роботи по реконструкції будівлі розташованої за адресою: Херсонська область, м. Генічеськ, вул. Володарського, 9.

КП «Оріон»Генічеське ДБТІ для виконання робіт перерахувало авансовий платіж в сумі 117000грн. Остаточний розрахунок за виконані роботи, згідно п.4,3 договору повинен бути здійснений після підписання довідки (форма №КБ-3) та акту прийняття виконаних робіт (форма №КБ 2-В).

Акти виконаних робіт знаходяться на погоджені у замовника робіт - Генічеського ДБТІ.

У п.1.2 договору від 02 березня 2007 року на виконання підрядних робіт по реконструкції будівлі, розташованої за адресою: Херсонська область, м. Генічеськ, вул. Володарського, 9 п.1.2 зазначено, що роботи здійснюються засобами і матеріалами Підрядника ( КП «Оріон») в межах цін, погоджених із Замовником (Генічеське ДБТІ).

Термін закінчення робіт за договором підряду від 02.03.2007р. - грудень 2008р. В результаті виконаних робіт наведена будівля частково демонтована. За рахунком 205 (будівельні матеріали) головної книги Генічеського ДБТІ товарно - матеріальні цінності отримані в результаті демонтажу будівлі не оприбутковано, залишки відсутні.

Отже, фактично замовником по договору Генічеським ДБТІ здійснено відвантаження матеріалів отриманих в результаті демонтажу підрядником КП «Оріон».

Підпунктом 11.3.1. п.11.3 ст.11 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств»обумовлено: датою збільшення валового доходу вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше; або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), що підлягають продажу, у разі продажу товарів (робіт, послуг) за готівку - дата її оприбуткування в касі платника податку, а за відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного надання результатів робіт (послуг) платником податку.

У відсутність актів виконаних робіт, датою відвантаження товарів є дата початку підрядних робіт, відповідно до договору від 02.03.2007р., що в свою чергу є датою збільшення валового доходу Генічеського ДБТІ, а саме: березень 2007р.

Пунктом п.1.9 наказу ДПА України від 27.05.2008р №355 «Про затвердження Методичних рекомендацій щодо порядку взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби України при організації та проведенні перевірок платників податків»передбачено, що при проведенні аналізу фінансово-господарської діяльності, орган ДПС вправі отримувати інформацію, стосовно платника податків, як з внутрішніх, так і з зовнішніх джерел.

З метою визначення об'єму та вартості матеріалів, використовуючи інформацію від експерта оцінювача, дефектної відомості, здійснено аналіз фінансово-господарської діяльності Генічеського ДБТ1 в результаті чого встановлено порушення законодавства зазначені у п.3.1.1 акту перевірки.

Згідно довідки оцінювання об'єму та вартості розібраних матеріалів будівлі, розташованої за адресою м. Генічеськ, вул. Володарського, 9 вартість розібраних матеріалів складає 57037,00 грн. в т.ч. ПДВ 9506,17 грн. На підприємстві розібрані матеріали не оприбутковані, залишків на 205 рахунку (будівельні матеріали) немає.

Перевірка показників, відображених у рядку 17 Декларацій "усього податкового кредиту" за період з 01.10.2006 року по 30.06.2009 року у сумі 34032,00 грн. здійснена на підставі документів: прибуткових накладних, платіжних банківських документів, реєстру отриманих податкових накладних. При цьому, встановлено завищення задекларованих суб'єктом господарювання показників у рядку 17 Декларацій „усього податкового кредиту" всього в сумі 19500,00 грн., а саме підприємством було віднесено до податкового кредиту суми ПДВ відповідно до наступних податкових накладних від КП «Оріон»:

у березні 2007 року - відповідно податкової накладної від 05.03.2007 року № 1, сума ПДВ в розмірі 2833,33грн. загальна сума податкової накладної 17000,00грн.,; відповідно податкової накладної від 07.03.2007 року № 04 суму ПДВ в розмірі 15000,00грн. загальна сума податкової накладної 90000,00грн.;

в липні 2007 року відповідно податкової накладної від 06.07.2007 року №02, сума ПДВ в розмірі 1666,67 грн., загальна сума податкової накладної 10000,00 грн.,

Генічеським ДБТІ було перераховано аванс КП «Оріон»у сумі 117000грн: 05.03.2007 року в сумі 17000,00грн., 07.03.2007 року в сумі 90000,00грн., 06.07.2007 року в сумі 10000,00грн. згідно договору від 02 березня 2007 року на виконання підрядних робіт по реконструкції будівлі розташованої за адресою: Херсонська область, м. Генічеськ, вул. Володарського, 9.

Термін виконання робіт згідно вищевказаного довгострокового договору: початок - березень 2007 року, закінчення - грудень 2008 року.

Згідно пп.7.5.4 п.7.5 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість», датою виникнення права замовника на податковий кредит з контрактів, визначених довгостроковими відповідно до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», є дата збільшення валових витрат замовника довгострокового контракту. Підприємством перераховані аванси не віднесені до валових витрат (декларації з податку на прибуток за 1кв. та 3 кв.2007р), отже оскільки на даний час акти виконаних робіт не узгоджені, тому підприємство не має права на податковий кредит.

За результатами перевірки по податку на прибуток було донараховано 19030,00грн. основного платежу та 9515 грн. штрафних санкцій.

Основний платіж податку на прибуток 19030,00грн. складається з заниження валових доходів у 4 кв. 2006р. на суму 28589,00 грн. та у 1 кв.2007р. на суму 47531,00грн.

Перевіркою включено до валових доходів надходження за надані послуги, які надійшли на розрахунковий рахунок підприємства 02 жовтня 2006 року та 03 жовтня 2006 року в загальній сумі 13287,75грн., оскільки відповідно до Свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість НБ № 291115 від 04.10.2006 року № 30821886, виданого ДПІ у Генічеському районі, підприємство зареєстроване платником ПДВ з 04.10.2006 року.

Також перевіркою встановлено, що між показниками Декларацій з податку на прибуток за 4 квартал 2006 року (код рядка 01.1) «Доходи від продажу товарів (робіт, послуг) - 384474,00 грн. та показниками»Декларацій з податку на додану вартість (колонка А) «Обсяги поставки (без ПДВ)»за період з 01.10.2006 року по 31.12.2006 року - 385005грн. (жовтень 2006р. -103120,00грн.; листопад 2006р. - 120717,00грн.; грудень2006р. - 161170,00грн.) є розбіжності в сумі 531 грн.

З урахуванням виявленого заниження суми податкових зобов'язань у 2006р. в розмірі 2954,0грн. (підприємством до складу податкових зобов'язань не в повній мірі були віднесені суми, зазначені у виданих замовникам накладних та рахунках, а саме: не включено суми, які утримав з належних до сплати сум, обслуговуючий банк), підприємством за 4 кв.2006 року були занижені валові доходи в сумі 14770,00 грн.

Крім того, Генічеським ДБТІ в порушення пп.4.1.1 п.4.1 ст,4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»не донараховано до складу валового доходу за І квартал 2007 року дохід в сумі 47531,00грн. отриманий від вантаження будівельних матеріалів, в результаті часткового демонтажу будівлі розташованої за адресою м. Генічеськ, вул. Володарського, 9.

За таких обставин, судова колегія вважає, що суд першої інстанції при вирішені справи невірно застосував норми матеріального права, тому в порядку п.4 ч.1 ст. 202 КАС України постанова суду підлягає скасуванню з прийняттям нової про відмову у задоволенні позову.

Керуючись ст.ст. 198, 202, 205, 207 КАС України, судова колегія, -

УХВАЛИЛА:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Генічеському районі Херсонської області задовольнити, постанову Херсонського окружного адміністративного суду від 26 березня 2010 року скасувати.

Прийняти нову постанову, якою відмовити у задоволенні позову Генічеського державного бюро технічної інвентаризації до Державної податкової інспекції у Генічеському районі Херсонської області про скасування податкових повідомлень-рішень.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили після її проголошення та може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів з дня складання її в повному обсязі.

Головуючий:

Судді: