Справа № 805/1106/17-а
Суддя: Кошкош О.О.
Дата ухвалення: 2017-04-25 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Донецький окружний адміністративний суд
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

25 квітня 2017 р. Справа №805/1106/17-а

приміщення суду за адресою: 84122, м.Слов'янськ, вул. Добровольського, 1

час прийняття постанови: 10:25

Донецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Кошкош О.О., при секретарі Зикун Ю.В., розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі судового засідання адміністративну справу за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Словянської обєднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Донецькій області про визнання дій протиправними, скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В:

08 лютого 2017 року позивач звернувся до суду з адміністративним позовом до Словянської обєднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Донецькій області про визнання дій протиправними, скасування податкового повідомлення-рішення. Свої вимоги мотивує тим, що відповідачем неправомірно винесене податкове повідомлення-рішення про застосування штрафних санкцій, оскільки облік готівкових коштів, що надходили до каси відображені в повній мірі в касовій книзі. Просив визнати дії протиправними щодо застосування до субєкта господарювання штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у розмірі 277739,25 грн., скасувати податкове повідомлення-рішення Словянської обєднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Донецькій області від 27.12.2016 №.

Представник позивача до суду зявився, через відділ документообігу суду надав клопотання про розгляд справи без його участі, позовні вимоги підтримав та просив їх задовольнити у повному обсязі.

Представник відповідача до суду зявився, через відділ документообігу суду надав заперечення, в якому зазначив, що суми готівки, що оприбутковуються, мають відповідати сумам, визначеним у відповідних касових (розрахункових) документах, при цьому, при розгляді справи про адміністративне правопорушення у Словянському міськрайонному суду ОСОБА_1 визнала себе винною в частині порушення встановленого законом порядку проведення розрахунків у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, передбаченого ст.155-1 ч.1 КУпАП. Просив відмовити у задоволені позовних вимог у повному обсязі.

Розглянувши матеріали справи, всебічно і повно з'ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.

05 грудня 2016 року посадовими особами Словянської ОДПІ Головного управління ДФС у Донецькій області за результатами перевірки за дотриманням субєктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності свідоцтва про державну реєстрацію субєктів підприємницької діяльності торгових патентів і ліцензій магазину (м. Словянськ, вул.Сучасна, б.421А) ФОП ОСОБА_1 за результатом якої складено акт (довідка) №132/05/99/14/05/НОМЕР_1.

Перевіркою, зокрема, встановлено:

невідповідність сум готівкових коштів на місці проведення розрахунків сум коштів зазначених у денному звіті РРО на загальну суму 1036,65 грн., чим порушено п.13 ст.3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»;

несвоєчасне оприбуткування готівкових коштів у касі підприємства на загальну суму 624,75 грн., а саме книга обліку розрахункових операцій №Р/3 зареєстрована 08.09.2016, однак z-звіт №0547 на суму 627,75 грн. підклеєний та зроблено запис 07.09.2016;

не оприбуткування суми готівкових коштів, що надходили у касі підприємства відповідно до z-звітів №№0547-0618 у період з 07.09.2016 по 26.11.2016 включно на загальну суму 54923,10 грн.

27 грудня 2016 року на підставі акту перевірки винесено податкове повідомлення-рішення №, яким застосовано штрафні (фінансові) санкції (штраф) у розмірі 277739,25 грн.

Порядок ведення касових операцій у національній валюті України підприємствами (підприємцями), а також окремі питання організації банками роботи з готівкою визначено Положенням про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженим постановою Національного банку України від 15.12.2004 року № 637 та зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.01.2005 р. за N 40/10320 (зі змінами та доповненнями, далі - Положення № 637).

Відповідно до п.1.2 глави 1 Положення № 637 оприбуткування готівки це проведення підприємствами і підприємцями обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касовій книзі, книзі обліку доходів і витрат, книзі обліку розрахункових операцій.

Згідно з п.2.6 Положення №637 уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися. Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів.

У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК).

З матеріалів справи вбачається, що позивачем за період з 08.09.2016 по 26.11.2016 оприбутковано готівкову виручку у розмірі 54298,35 грн. в повному обсязі в день її надходження на підставі фіскальних звітних чеків (Z-звіту-0548 від 08.09.2016 на загальну суму 496,30 грн., Z-звіту-0549 від 09.09.2016 на загальну суму673,05 грн., Z-звіту-0550 від 10.09.2016 на загальну суму566,80 грн., Z-звіту-0551 від 12.09.2016 на загальну суму 614,50 грн., Z-звіту-0552 від 13.09.2016 на загальну суму 616,35 грн., Z-звіту-0553 від 14.09.2016 на загальну суму 765,40 грн., Z-звіту-0554 від 15.09.2016 на загальну суму 591,80 грн., Z-звіту-0555 від 16.09.2016 на загальну суму 682,10 грн., Z-звіту-0556 від 17.09.2016 на загальну суму 659,65 грн., Z-звіту-0557 від 19.09.2016 на загальну суму 640,25 грн., Z-звіту-0558 від 20.09.2016 на загальну суму 725,30 грн., Z-звіту-0559 від 21.09.2016 на загальну суму 673,40 грн., Z-звіту-0560 від 22.09.2016 на загальну суму 725,50 грн.,Z-звіту-0561 від 23.09.2016 на загальну суму 743,80 грн., Z-звіту-0562 від 24.09.2016 на загальну суму752,10 грн., Z-звіту-0563 від 26.09.2016 на загальну суму 897,85 грн., Z-звіту-0564 від 27.09.2016 на загальну суму 512,75 грн., Z-звіту-0565 від 28.09.2016 на загальну суму 2128,80 грн., Z-звіту-0566 від 29.09.2016 на загальну суму 1602,00 грн., Z-звіту-0567 від 30.09.2016 на загальну суму 769,00 грн., Z-звіту-0568 від 01.10.2016 на загальну суму915,85 грн., Z-звіту-0569 від 03.10.2016 на загальну суму 1000,60 грн., Z-звіту-0570 від 04.10.2016 на загальну суму 742,50 грн., Z-звіту-0571 від 05.10.2016 на загальну суму 814,40 грн., Z-звіту-0572 від 06.10.2016 на загальну суму 710,45 грн., Z-звіту-0573 від 07.10.2016 на загальну суму 717,70 грн., Z-звіту-0574 від 08.10.2016 на загальну суму 670,50 грн., Z-звіту-0575 від 10.10.2016 на загальну суму 639,85 грн., Z-звіту-0576 від 11.10.2016 на загальну суму 824,10 грн., Z-звіту-0577 від 12.10.2016 на загальну суму 1311,65 грн., Z-звіту-0578 від 13.10.2016 на загальну суму 646,05 грн., Z-звіту-0579 від 14.10.2016 на загальну суму 699,85 грн., Z-звіту-0580 від 15.10.2016 на загальну суму 681,95 грн., Z-звіту-0581 від 16.10.2016 на загальну суму 647,85 грн., Z-звіту-0582 від 17.10.2016 на загальну суму 786,70 грн., Z-звіту-0583 від 18.10.2016 на загальну суму 702,50 грн., Z-звіту-0584 від 19.10.2016 на загальну суму 693,15 грн., Z-звіту-0585 від 20.10.2016 на загальну суму 638,65 грн., Z-звіту-0586 від 21.10.2016 на загальну суму 563,15 грн., Z-звіту-0587 від 22.10.2016 на загальну суму 718,65 грн., Z-звіту-0588 від 23.10.2016 на загальну суму 727,20 грн., Z-звіту-0589 від 24.10.2016 на загальну суму 755,45 грн., Z-звіту-0590 від 25.10.2016 на загальну суму 825,00 грн., Z-звіту-0591 від 26.10.2016 на загальну суму 835,45 грн., Z-звіту-0592 від 27.10.2016 на загальну суму 612,20 грн., Z-звіту-0593 від 28.10.2016 на загальну суму 909,20 грн., Z-звіту-0594 від 29.10.2016 на загальну суму 627,10 грн., Z-звіту-0595 від 31.10.2016 на загальну суму 1359,15 грн., Z-звіту-0596 від 01.11.2016 на загальну суму 837,85 грн., Z-звіту-0597 від 02.11.2016 на загальну суму 754,70 грн., Z-звіту-0598 від 03.11.2016 на загальну суму 780,55 грн., Z-звіту-0599 від 04.11.2016 на загальну суму 718,50 грн., Z-звіту-0600 від 05.11.2016 на загальну суму 622,65 грн., Z-звіту-0601 від 07.11.2016 на загальну суму 710,80 грн., Z-звіту-0602 від 08.11.2016 на загальну суму 830,50 грн., Z-звіту-0603 від 09.11.2016 на загальну суму 696,70 грн., Z-звіту-0604 від 10.11.2016 на загальну суму 790,10 грн., Z-звіту-0605 від 11.11.2016 на загальну суму 898,80 грн., Z-звіту-0606 від 12.11.2016 на загальну суму 669,05 грн., Z-звіту-0607 від 14.11.2016 на загальну суму 742,85 грн., Z-звіту-0608 від 15.11.2016 на загальну суму 723,50 грн., Z-звіту-0609 від 16.11.2016 на загальну суму 676,40 грн., Z-звіту-0610 від 17.11.2016 на загальну суму 608,80 грн., Z-звіту-0611 від 18.11.2016 на загальну суму 727,85 грн., Z-звіту-0612 від 19.11.2016 на загальну суму 704,10 грн., Z-звіту-0613 від 21.11.2016 на загальну суму 726,90 грн., Z-звіту-0614 від 22.11.2016 на загальну суму 614,35 грн., Z-звіту-0615 від 23.11.2016 на загальну суму 786,70 грн., Z-звіту-0616 від 24.11.2016 на загальну суму 726,05 грн., Z-звіту-0617 від 25.11.2016 на загальну суму 823,45 грн., Z-звіту-0618 від 26.11.2016 на загальну суму 513,65 грн.,) в розділі №2 "Облік руху готівки та сум розрахунків" в Книзі обліку розрахункових операцій на РРО №Р/3 від 08.09.2016 та в книзі обліку доходів і витрат фізичної особи-підприємця №1 від 22.07.2016.

Отже, судом встановлено, що за період з 08.09.2016 по 26.11.2016 вказані вище Z-звіти вклеєні позивачем на відповідній сторінці КОРО в Розділі 1 «Фіскальні звітні чеки», а вказана в них інформація відображена в Розділі 2 «Обліку руху готівки та сум розрахунків» КОРО.

Підставою для застосування штрафних санкцій стало неоприбуткування, на думку відповідача, готівкової виручки, однак доказів на підтвердження цього до суду не надано.

Використання книги ОРО, зареєстрованої на РРО, передбачає, зокрема, щоденне виконання записів про рух готівки та суми розрахунків.

Так, відповідно до п.4 розділу ІІІ Порядку реєстрації та застосування реєстраторів розрахункових операцій, що застосовуються для реєстрації розрахункових операцій за товари (послуги), затвердженого наказом Міністерства доходів і зборів України, від 28.08.2013 року № 417 (далі-Порядок № 417), суб'єкти господарювання, які використовують РРО для здійснення розрахункових операцій у готівковій та/або безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, зобов'язані, зокрема, у кінці робочого дня (зміни) друкувати на РРО (за винятком автоматів з продажу товарів (послуг)) фіскальні звітні чеки і забезпечувати їх зберігання в книгах ОРО.

Поняття фіскальний звітний чек розкривається в Законі України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" - це документ встановленої форми, надрукований реєстратором розрахункових операцій, що містить дані денного звіту, під час друкування якого інформація про обсяг виконаних розрахункових операцій заноситься до фіскальної пам'яті.

До таких звітних чеків, згідно Постанови Кабінету Міністрів України від 18.02.2002 р. № 199 "Про затвердження вимог щодо реалізації фіскальних функцій реєстраторами розрахункових операцій для різних сфер застосування" (зі змінами і доповненнями) відноситься Z-звіт - денний звіт з обнуленням інформації в оперативній пам'яті та занесенням її до фіскальної пам'яті реєстратора.

Відповідно до статті 2 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" (у редакції, чинній на час виникнення спірних відносин), пункту 1.2 Положення КОРО - прошнурована і належним чином зареєстрована в органах державної податкової служби України книга, що містить щоденні звіти, які складаються на підставі відповідних розрахункових документів щодо руху готівкових коштів, товарів (послуг).

Системний аналіз зазначених норм права дає підстави для висновку, що у разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО оприбуткуванням готівки є сукупність таких дій: фіксація повної суми фактичних надходжень готівки у фіскальних звітних чеках РРО та відображення на їх підставі готівки у КОРО. Невиконання будь-якої з цих дій є порушенням порядку оприбуткування готівки, за яке встановлена відповідальність.

Аналогічна правова позиція викладена у постанові Вищого адміністративного суду України від 29.02.2016 №К/800/23498/13 та узгоджується з позицією Верховного Суду України, викладеною у постановах від 26.02.2013 у справах №21-7а13, 21-35а13, згідно яких оприбуткування готівки у разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК є сукупність таких дій: фіксація повної суми фактичних надходжень готівки у фіскальних звітних чеках РРО (даних РК) та відображення на їх підставі готівки у КОРО.

Таким чином, враховуючи позицію Верховного Суду України, суд вважає належними докази позивача про те, що готівка у розмірі 54298,35 грн. отримана у період з 08.09.2016 по 26.11.2016 була своєчасно оприбуткована ФОП ОСОБА_1

З урахуванням викладеного, суд дійшов висновку, що Словянською ОДПІ неправомірно застосовано штрафні санкції в розмірі 271491,75 грн.

Щодо застосування штрафних санкцій у розмірі 6247,50 грн. (624,75 грн. х 5 та 624,75 грн. х 5) за несвоєчасне оприбуткування та не оприбуткування суми готівкових коштів, що надходили у касу підприємства 07.09.2016 на загальну суму 624,75 грн., суд зазначає наступне.

Судом встановлено, що Книга обліку розрахункових операцій на РРО №Р/3 зареєстрована Словянською ОДПІ та розпочата 08.09.2016.

Однак, перший запис зроблено 07.09.2016, при цьому, вклеєний Z-звіту-0547 від 07.09.2016 на загальну суму 624,75 грн. та вказана сума відображена в Розділі 2 «Обліку руху готівки та сум розрахунків» КОРО.

Занесення 07 вересня 2016 року ФОП ОСОБА_2 у КОРО суми готівкових коштів у розмірі 624,75 грн. контролюючим органом кваліфіковано одночасно як несвоєчасне оприбуткування та не оприбуткування суми готівкових коштів що надходили у касу підприємства.

Однак, враховуючи те, що готівка проведена через РРО записана у КОРО на підставі фіскальних звітних чеків в повному обсязі не в день одержання готівкових коштів, суд вважає, що така готівка оприбуткована в касі підприємства несвоєчасно.

Згідно ст. 1 Указу Президента України №436/95 від 12.06.1995 «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами - громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є суб'єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу, зокрема, за не оприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки - у п'ятикратному розмірі не оприбуткованої суми.

Враховуючи вищевикладене, суд приходить до висновку щодо порушення позивачем вимог п.2.6 розділу 2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Національного банку України №637 від 15.12.2000, в частині несвоєчасного оприбуткування готівки у касі 07.09.2016 в розмірі 624,75 грн., у звязку з чим застосування штрафних санкцій контролюючим органом у розмірі 3123,75 грн. (624,75 грн. х 5) є правомірним.

Статтею 11 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до частин першої та другої статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Згідно частини четвертої статті 70 Кодексу адміністративного судочинства України обставини, які за законом повинні бути підтверджені певними засобами доказування, не можуть підтверджуватися ніякими іншими засобами доказування, крім випадків, коли щодо таких обставин не виникає спору.

Враховуючи вищевикладене, відповідач, як суб'єкт владних повноважень документально не підтвердив обґрунтованість застосування штрафних санкцій у розмірі 274615,50 грн., у звязку з чим суд приходить до висновку щодо часткового задоволення позовних вимог.

За приписами ч. 3 ст. 94 КАС України якщо адміністративний позов задоволено частково, судові витрати, здійснені позивачем, присуджуються йому відповідно до задоволених вимог, а відповідачу - відповідно до тієї частини вимог, у задоволенні яких позивачеві відмовлено.

На підставі викладеного, керуючись статтями 7, 8, 9, 10, 11, 71, 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, -

П О С Т А Н О В И В:

Позов фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Словянської обєднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Донецькій області про визнання дій протиправними, скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити частково.

Визнати неправомірними дії Словянської обєднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Донецькій області щодо застосування до фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у розмірі 274615,50 грн.

Скасувати податкове повідомлення-рішення Словянської обєднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Донецькій області від 27.12.2016 № в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у розмірі 274615,50 грн.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Словянської обєднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Донецькій області на користь фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 судові витрати у розмірі 2746 (дві тисячі сімсот сорок шість) грн. 15 коп.

В іншій частині позовних вимог відмовити.

У судовому засіданні 25 квітня 2017 року проголошена вступна та резолютивна частина постанови. Повний текст постанови складено 27 квітня 2017 року.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Донецького апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі апеляційної скарги протягом десяти днів з дня отримання копії постанови особами, які беруть участь у справі, з подачею її копії до суду апеляційної інстанції.

Суддя Кошкош О.О.