Справа № 820/1124/17
Суддя: Зінченко А.В.
Дата ухвалення: 2017-04-26 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Харківський окружний адміністративний суд
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

26 квітня 2017 р. № 820/1124/17

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

Головуючого судді - Зінченка А.В.

При секретарі Алавердян Е.А.

За участі:

Представника позивача ОСОБА_1

Представника відповідача ОСОБА_2

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ТД ФІРМА СОЮЗ ЛТД» до Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області про скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "ТД Фірма Союз ЛТД", звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з зазначеним позовом та просить суд скасувати податкове повідомлення - рішення № НОМЕР_1 від 08.09.2016р. за платежем з податку на прибуток; скасувати податкове повідомлення - рішення № НОМЕР_2 від 08.09.2016р. за платежем з податку на додану вартість.

В обґрунтування позову позивач зазначив, що з висновками викладеними в акті перевірки не згодний, висновки були зроблені за неналежним дослідженням первинних документів, за відсутністю належних розрахунків, невірним застосуванням норм податкового законодавства, а винесені податкові повідомлення - рішення підлягають скасуванню у зв'язку з чим позивач і звернувся з даним адміністративним позовом до суду.

Представник позивача у судовому засіданні підтримав доводи, викладені в позовній заяві, просив суд ухвалити рішення про задоволення позову.

Відповідач позов не визнав, у судовому засіданні просив суд ухвалити рішення про відмову у задоволенні заявлених вимог, посилаючись на обґрунтованість та правомірність висновків проведеної перевірки, та правомірність прийнятих податковим органом податкових повідомлень рішень.

Суд, заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи встановив наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю "ТД Фірма Союз ЛТД" зареєстроване як юридична особа 04.03.2005р. за реєстраційним записом 0007378 виконавчим комітетом Харківської міської ради, що підтверджується відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань. Позивач перебуває на обліку в Центральній ОДПІ м.Харкова ГУ ДФС у Харкiвськiй області (Ленiнський район), дата взяття на облік: 11.03.2005. ТОВ «ТД Фірма Союз Лтд» зареєстроване як платник ПДВ, свідоцтво платника ПДВ №200025730, індивідуальний податковий номер 64, дата реєстрації платником ПДВ 14 березня 2005р.

Предметом діяльності ТОВ ТД Фірма Союз ЛТД згідно п.4.2. Статуту є в тому числі оптова-роздрібна і комісійна торгівля, оптова торгівля продовольчими і непродовольчими товарами.

Згідно відомостей про види діяльності, включених до ЄДРЮО, ФОП та ГФ видами діяльності ТОВ «ТД Фірма Союз ЛТД» за кодами КВЕД є в тому числі: 46.75 оптова торгівля хімічними продуктами; 20.59 Виробництво іншої хімічної продукції, н. в. і. у.; 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 46.69 Оптова торгівля іншими машинами й устаткуванням; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля.

Відповідачем, Головним управлінням ДФС у Харківської області на підставі наказу №1526 від 07.06.2016 року та відповідно до плану-графіку проведення документальних планових виїзних перевірок суб'єктів господарювання було проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ «ТД Фірма Союз ЛТД» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2014р. по 31.03.2016р., за підсумками якої був складений ОСОБА_1 №485/20-40-14-02-07/33412020 від 25.08.2016р. «Про результати документальної планової виїзної перевірки ТОВ «ТД Фірма Союз ЛТД», , з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.2014р. по 31.03.2016р., валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2014р. по 31.03.2016р». В ОСОБА_1 перевірки було зазначено про наступні порушення:

1. По податку на прибуток:

п.п. 44.1 ст.44, пп. 14.1.36 п.п.14.1.54 п.14.1 ст.14, п.п.134.1.1 п. 134.1 ст.134 Податкового кодексу України від 02.12.2010року №2755-VI, з урахуванням п.5 п.8 П(С)БО 15 Доходи, затвердженого наказом Міністерства України від 29.11.1999р. №290 та зареєстровано в Міністерстві юстиції України 14.12.1999р. За №860/4153, неправомірно включено до складу доходів суму в розмірі 29773567грн.;

п.п. 44.1 ст.44, п.п.134.1.1 п. 134.1 ст.134 Податкового кодексу України від 02.12.2010року №2755-VI, з урахуванням п.5 п.8 П(С)БО 9 Запаси, затвердженого наказом Міністерства України від 20.10.1999р. №246 та зареєстровано в Міністерстві юстиції України 02.11.1999р. За №751/4044, п.10 п.11 П(С)БО Витрати, , затвердженого наказом Міністерства України від 31.12.1999р. №318 та зареєстровано в Міністерстві юстиції України 19.01.2000р. За №27/4248, завищено суму собівартості реалізованих товарів в розмірі 30566570грн.;

Що призвело до заниження податку на прибуток 212325грн. за 2015рік та завищення доходів на 13269804грн. та завищення витрат на 12883224грн. за 1 кв.2016р., що не призвело до заниження фінансового результату до оподаткування, об'єкта оподаткування та податку на прибуток за 1 квартал 2016 року.

2. По податку на додану вартість:

п.п. 44.1 ст.44, п.185.1 ст.185, п.187.1 ст. 187, 201.7, 201.10 ст.201 Податкового кодексу України від 02.12.2010року №2755-VI, підприємством зайво віднесено до податкових зобов'язань (завищено) суму ПДВ в загальному розмірі 5954713грн. за період квітень 2015 року січень 2016року;

п.п. 44.1 ст.44, п.п.14.1.36 п.14.1 ст.14, п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України від 02.12.2010року №2755-VI підприємством зайво віднесено до податкового кредиту (завищено) суму податку на додану вартість в розмірі 5745483грн. за період квітень 2015 року січень 2016 року.

За результатами ОСОБА_1 перевірки були винесені: податкове повідомлення - рішення від 08 вересня 2016р. за № про збільшення податку на прибуток на суму 212325грн., податкове повідомлення - рішення від 08 вересня 2016р. № про зменшення податкового зобов'язання з ПДВ на суму 5954714грн. з одночасним зменшенням податкового кредиту з ПДВ на суму 5745483грн.

Підставою для винесення вказаних податкових повідомлень-рішень слугувало твердження фахівців податкового органу про те, що при здійсненні господарських операцій між ТОВ ТД Фірма Союз ЛТД та ТОВ Мегатрейдінг-Х () за квітень 2015 -травень 2015 року, ТОВ Власан Трейд () за липень 2015 року, ТОВ «Укравіасистема» () за січень 2016 року, та у відносинах з поставки на адресу ДП Харківський бронетанковий завод () продукції (товарів) в період травень 2015 року січень 2016 року фактично була відсутня реальність проведення господарських операцій, що призвело до завищення витрат віднесених до собівартості за 2015 рік на суму 15844192,65грн і за 1 кв.2016 р. на суму 12883224грн., а всього завищено собівартість за цей період на суму 28727416,65грн, а також завищення доходів за цей же період на суму 30566570грн., в т.ч. за 2015 рік 17683346грн., 1 кв.2016р 12883224грн. Крім того, на думку фахівців податкового органу з боку ТОВ ТД Фірма Союз ЛТД також було завищено суму собівартості реалізованої виробленої продукції за 2015 рік на суму 1839178грн, що призвело до заниження об'єкту оподаткування з податку на прибуток.

Перевіряючи юридичну та фактичну обґрунтованість мотивів, покладених суб'єктом владних повноважень в основу спірних податкових повідомлень-рішень, а також тверджень, відображених суб'єктом владних повноважень в ОСОБА_1 перевірки №485/20-40-14-02-07/33412020 від 25.08.2016року, на відповідність вимогам ч.3 ст.2 КАС України, суд встановив наступне.

Судовим розглядом встановлено і підтверджується матеріалами справи наступне.

Між ТОВ "ТД Фірма Союз ЛТД" та ТОВ Мегатрейдінг-Х було укладено договір №270415 від 27.04.2015р. на суму 8662363,20грн. в т.ч. ПДВ. Договір скріплено підписами та печатками сторін. Поставка товару здійснюється самовивозом за рахунок Покупця (п.3.1.). Додатком №1 до договору - Специфікацією №1 визначено номенклатуру поставки двигун 29(компл.), номенкл.номер ГТД-1250, його вартість.

Поставку товару від Постачальника на адресу Позивача було здійснено та оформлено згідно видаткових накладних №270425 від 27 квітня 2015р. на суму 2887454,0 грн. в т.ч. ПДВ; №270426 від 27 квітня 2015р. на суму 2887454,0грн. в т.ч. ПДВ; №270427 від 27 квітня 2015р. на суму 2887454,0грн. В т.ч. ПДВ.

Перевезення товару від Постачальника до Позивача (Покупця) підтверджено згідно ТТН: №27/04 від 27 квітня 2015р., перевізник ФОП ОСОБА_3 на автомобілі Мерседес АХ0192НС, пункт навантаження: Київська обл.. Вишгород, розвантаження : м.Харків.

Між ТОВ «ТД фірма Союз Лтд» та ТОВ Мегатрейдінг-Х був укладений договір №250515 від 25.05.2015р. На суму 5943428,01грн. В т.ч. ПДВ. Договір скріплено підписами та печатками сторін. Поставка товару здійснюється самовивозом за рахунок Покупця (п.3.1.). Додатком №1 до договору - Специфікацією №1 визначено номенклатуру поставки- двигун 5ТДФ-А, коробка передач права, коробка передач ліва, їх вартість. Поставку товару від Постачальника на адресу Позивача було здійснено та оформлено згідно видаткових накладних №250521 від 25 травня 2015р. на суму 501799,99грн. в т.ч. ПДВ; №250522 від 25 травня 2015р. на суму 2489700,02грн. в т.ч. ПДВ; №250523 від 25 травня 2015р. на суму 2951928,0грн. в т.ч. ПДВ. Оплату за постачання товару було здійснено Позивачем безготівковим способом, шляхом перерахування на банківський рахунок Постачальника : п/д №340 від 05.05.2015р. На суму 952860,0 грн. в т.ч. ПДВ, п/д №352 від 12.05.2015р. на суму 2000000грн. в т.ч. ПДВ, п/д №356 від 14.05.2015р. На суму 2000000,00грн. В т.ч. ПДВ, п/д №359 від 18.05.2015р. на суму 500000грн. в т.ч. ПДВ, п/д №360 від 19.05.2015р. на суму 500000грн. в т.ч. ПДВ, п/д №365 від 20.05.2015р. на суму 1000000грн. в т.ч. ПДВ, п/д №368 від 25.05.2015р. на суму 600000грн. в т.ч. ПДВ, п/д №378 від 03.06.2015р. на суму 653777,00грн. в т.ч. ПДВ, п/д №377 від 03.06.2015р. на суму 1109503,20грн. в т.ч. ПДВ, п/д №382 від 04.06.2015р. на суму 1000000грн. в т.ч. ПДВ, п/д №395 від 08.06.2015р. на суму 1000000грн. в т.ч. ПДВ, п/д №399 від 09.06.2015р. на суму 1000000грн. в т.ч. ПДВ, п/д №403 від 10.06.2015р. на суму 1000000грн. в т.ч. ПДВ, п/д №417 від 15.06.2015р. на суму 1000000грн. в т.ч. ПДВ, п/д №426 від 17.06.2015р. на суму 289651,01грн. в т.ч. ПДВ.

Перевезення товару від Постачальника до Позивача (Покупця) підтверджено згідно ТТН: №25/05 від 25 травня 2015р., перевізник ФОП ОСОБА_3 на автомобілі Мерседес АХ0192НС, пункт навантаження: Київська обл. Вишгород, розвантаження : м.Харків.

Всі видаткові накладні підписані уповноваженими представниками сторін договору, скріплені печатками. Отримання товару з боку Позивача (Покупця) за цими видатковими накладними відбувалось згідно виписаних довіреностей, факт видачі яких зафіксовано в книзі обліку виданих довіреностей - №16 від 27.04.2015р., №21 від 25.05.2015р.

Оборотно-сальдова відомість по рахунку №631 по операціям між ТОВ ТД Фірма Союз Лтд та ТОВ Мегатрейдінг-Х за період квітень 2015 березень 2016р. відображає всю суму господарських операцій, згідно витратних накладних та всю оплату згідно банківських виписок.

Суд відмічає, що згідно відомостей з ЄДРЮО, ФОП та ГФ станом на момент проведення господарських операцій з ТОВ Мегатрейдінг Х в квітні-травні 2015 року зазначене підприємство було включено до реєстру як діюче підприємство з місцезнаходженням у м.Вишгород Київська область, директором значилась ОСОБА_4 Будь-яких записів щодо внесення запису про відсутність підприємства за місцезнаходженням до реєстру станом на період вчинення господарських операцій не було. Доказів анулювання реєстрації ТОВ Мегатрейдінг - Х як платника ПДВ станом на момент квітень-травень 2015 року з боку Відповідача не надано і матеріали справи не містять.

Суд критично оцінює посилання в ОСОБА_1 перевірки на лист Вишгородської ОДПІ від 03.06.2015р. В самому ОСОБА_1 перевірки відсутні посилання на належні підстави складання вказаного листа. Відповідно до п.20.1.31, п. 16.1.13 ПК України, п.п.13 п.6 Положення про Державну фіскальну службу України доступ податкових органів до приміщень платників податків допускається під час проведення перевірок, до яких звірки не відносяться. Крім того, зазначений лист складений в червні 2015 року, в той час як операції з придбання товарів відбулись в квітні-травні 2015 року. Отже припущення щодо відсутності господарської діяльності в періоді квітень 2015 року викликає обґрунтований сумнів. Суд звертає увагу, що певна частина господарських операцій здійснювалась в травні 2015 року але про цей період у листі Вишгородської ОДПІ будь-яких відомостей немає.

Між ТОВ «ТД фірма Союз Лтд» та ТОВ ОСОБА_3 трейд був укладений договір №130715 від 13.07.2015р. на суму 4407240,0грн. в т.ч. ПДВ. Договір скріплено підписами та печатками сторін. Поставка товару здійснюється самовивозом за рахунок Покупця (п.3.1.). Додатком №1 до договору - Специфікацією №1 визначено номенклатуру поставки- бортові передачі, металокерамічні диски, диски, коробки передач права і ліва, венець, їх вартість. Поставку товару від Постачальника на адресу Позивача було здійснено та оформлено згідно видаткових накладних №000001 від 13 липня 2015р. на суму 4407240,0грн. в т.ч. ПДВ. Оплату за постачання товару було здійснено Позивачем безготівковим способом, шляхом перерахування на банківський рахунок Постачальника : п/д №512 від 10.08.2015р. На суму 462761,0 грн. в т.ч. ПДВ, п/д №513 від 11.08.2015р. На суму 44072,0 грн. в т.ч. ПДВ, п/д №519 від 17.08.2015р. На суму 100000,0 грн. в т.ч. ПДВ, п/д №527 від 25.08.2015р. На суму 100000,0 грн. в т.ч. ПДВ, п/д №528 від 25.08.2015р. На суму 100000,0 грн. в т.ч. ПДВ, п/д №529 від 25.08.2015р. На суму 100000,0 грн. в т.ч. ПДВ, п/д №526 від 25.08.2015р. На суму 100000,0 грн. в т.ч. ПДВ, п/д №530 від 25.08.2015р. На суму 100000,0 грн. в т.ч. ПДВ, п/д №№533-547 від 31.08.2015р. На загальну суму 1500000,0 грн. в т.ч. ПДВ, п/д №№561-565 від 08.09.2015р. На загальну суму 500000,0 грн. в т.ч. ПДВ, п/д №№569-572 від 09.09.2015р. На загальну суму 400000,0 грн. в т.ч. ПДВ, п/д №№576-579 від 14.09.2015р. На загальну суму 400000,0 грн. в т.ч. ПДВ, п/д №№585-588 від 21.09.2015р. На загальну суму 400000,0 грн. в т.ч. ПДВ,

Перевезення товару від Постачальника до Позивача (Покупця) підтверджено згідно ТТН: №0001 від 13 липня 2015р., перевізник ФОП ОСОБА_3 на автомобілі Мерседес АХ0192НС, пункт навантаження: м.Київ, розвантаження : м.Харків.

Видаткові накладна підписана уповноваженими представниками сторін договору, скріплена печатками. Отримання товару з боку Позивача (Покупця) за видатковою накладною відбувалось згідно виписаної довіреності, факт видачі якої зафіксовано в книзі обліку виданих довіреностей - №23 від 13.07.2015р.

Оборотно-сальдова відомість по рахунку №631 по операціям між ТОВ ТД Фірма Союз Лтд та ТОВ ОСОБА_3 трейд за період квітень 2015 березень 2016р. відображає всю суму господарських операцій, згідно витратних накладних та всю оплату згідно банківських виписок.

Суд відмічає, що згідно відомостей з ЄДРЮО, ФОП та ГФ відносно ТОВ ОСОБА_3 трейд включено до реєстру як діюче підприємство з місцезнаходженням у м.Києві. Будь-яких записів щодо внесення запису про відсутність підприємства за місцезнаходженням до реєстру станом на момент вчинення господарських операцій не було. Доказів анулювання реєстрації ТОВ ОСОБА_3 трейд як платника ПДВ станом на момент липень 2015 року з боку Відповідача не надано і матеріали справи не містять.

Між ТОВ «ТД фірма Союз Лтд» та ТОВ Укравіасистема був укладений договір №270116 від 27.01.2016р. на суму 15459868,8грн. в т.ч. ПДВ. Договір скріплено підписами та печатками сторін. Поставка товару здійснюється самовивозом за рахунок Покупця (п.3.1.). Додатком №1 до договору - Специфікацією №1 визначено номенклатуру поставки - промислові товари в асортименті, їх вартість. Поставку товару від Постачальника на адресу Позивача було здійснено та оформлено згідно видаткових накладних №00000005 від 29 січня 2016р. на суму 2072812,80грн. в т.ч. ПДВ, №00000004 від 29 січня 2016р. на суму 3346764,00грн. в т.ч. ПДВ, №00000003 від 29 січня 2016р. на суму 3346764,00грн. в т.ч. ПДВ, №00000002 від 29 січня 2016р. на суму 3346764,00грн. в т.ч. ПДВ, №00000001 від 29 січня 2016р. на суму 3346764,00грн. в т.ч. ПДВ. Оплату за постачання товару було здійснено Позивачем безготівковим способом, шляхом перерахування на банківський рахунок Постачальника : п/д №731 від 22.02.2016р. На суму 500000,0 грн. в т.ч. ПДВ, п/д №732 від 22.02.2016р. На суму 500000,0 грн. в т.ч. ПДВ, п/д №733 від 22.02.2016р. На суму 500000,0 грн. в т.ч. ПДВ, п/д №734 від 22.02.2016р. На суму 500000,0 грн. в т.ч. ПДВ, п/д №735 від 24.02.2016р. На суму 500000,0 грн. в т.ч. ПДВ, п/д №736 від 24.02.2016р. На суму 500000,0 грн. в т.ч. ПДВ, п/д №737 від 25.02.2016р. На суму 500000,0 грн. в т.ч. ПДВ, п/д №738 від 25.02.2016р. На суму 500000,0 грн. в т.ч. ПДВ, п/д №739 від 26.02.2016р. На суму 500000,0 грн. в т.ч. ПДВ, п/д №740 від 26.02.2016р. На суму 500000,0 грн. в т.ч. ПДВ, п/д №742 від 29.02.2016р. На суму 500000,0 грн. в т.ч. ПДВ, п/д №743 від 29.02.2016р. На суму 500000,0 грн. в т.ч. ПДВ, п/д №744 від 29.02.2016р. На суму 500000,0 грн. в т.ч. ПДВ, п/д №745 від 01.03.2016р. На суму 500000,0 грн. в т.ч. ПДВ, п/д №746 від 01.03.2016р. На суму 500000,0 грн. в т.ч. ПДВ, п/д №748 від 02.03.2016р. На суму 500000,0 грн. в т.ч. ПДВ, п/д №747 від 01.03.2016р. На суму 500000,0 грн. в т.ч. ПДВ, п/д №756 від 02.03.2016р. На суму 1000000,0 грн. в т.ч. ПДВ, п/д №760 від 10.03.2016р. На суму 500000,0 грн. в т.ч. ПДВ, п/д №761 від 10.03.2016р. На суму 500000,0 грн. в т.ч. ПДВ, п/д №762 від 10.03.2016р. На суму 500000,0 грн. в т.ч. ПДВ, п/д №763 від 10.03.2016р. на суму 164383,0 грн. в т.ч. ПДВ, п/д №765 від 14.03.2016р. На суму 500000,0 грн. в т.ч. ПДВ, п/д №766 від 14.03.2016р. На суму 500000,0 грн. в т.ч. ПДВ, п/д №770 від 15.03.2016р. На суму 500000,0 грн. в т.ч. ПДВ, п/д №768 від 15.03.2016р. На суму 500000,0 грн. в т.ч. ПДВ, п/д №769 від 15.03.2016р. На суму 500000,0 грн. в т.ч. ПДВ, п/д №781 від 23.03.2016р. На суму 395485,80 грн. в т.ч. ПДВ, п/д №779 від 23.03.2016р. На суму 500000,0 грн. в т.ч. ПДВ, п/д №780 від 23.03.2016р. На суму 500000,0 грн. в т.ч. ПДВ.

Перевезення товару від Постачальника до Позивача (Покупця) підтверджено згідно ТТН: №4 від 29 січня 2016р., перевізник ФОП ОСОБА_5 , водій ОСОБА_6 М на автомобілі НОМЕР_3, пункт навантаження: м.Харків, вул.Коцарська,15, розвантаження: м.Харків, вул.Залютинська,8.

Всі видаткові накладні підписані уповноваженими представниками сторін договору, скріплені печатками. Отримання товару з боку Позивача (Покупця) за цими видатковими накладними відбувалось згідно виписаної довіреності, факт видачі якої зафіксовано в книзі обліку виданих довіреностей - №1 від 29.01.2016р.

Оборотно-сальдова відомість по рахунку №631 по операціям між ТОВ ТД Фірма Союз Лтд та ТОВ Укравіасистема за період квітень 2015 березень 2016р. відображає всю суму господарських операцій, згідно витратних накладних та всю оплату згідно банківських виписок.

Суд відмічає, що згідно відомостей з ЄДРЮО, ФОП та ГФ станом на момент проведення господарських операцій з ТОВ Укравіасистема останнє включено до реєстру як діюче підприємство. Будь-яких записів щодо внесення запису про відсутність підприємства за місцезнаходженням до реєстру станом на момент вчинення господарських операцій не було.

Очевидні описки в договорах поставки щодо місця поставки товару/продукції не змінює суті господарських відносин між сторонами, оскільки факт їх здійснення підтверджується сукупністю інших наявних у Позивача первинних документів, документами щодо перевезення товарів.

Потреба в укладенні вищевказаних правочинів з ТОВ «Мегатрейдінг -Х», ТОВ «ОСОБА_3 трейд», ТОВ «Укравіасистема» була обумовлена необхідністю придбання промислової продукції (товарів) з метою її подальшої поставки на адресу ДП Харківський бронетанковий завод. Між ТОВ «ТД фірма Союз Лтд» та ДП «Харківський бронетанковий завод» був укладений договір поставки №15/28 від 20 квітня 2015р. Згідно додаткової угоди №1 від 31.12.2015р. дію Договору поставки №15/28 від 20 квітня 2015р. було подовжено до 31 грудня 2016р. Згідно з умовами цього договору поставки Постачальник зобовязується поставити і передати у власність Покупця вузли, агрегати, оптику для БТОТ, згідно специфікацій. Договір скріплено підписами уповноважених представників, печатками підприємств. До вказаного договору між сторонами було підписано Специфікацію №1 на суму 9 095 482,12грн., Специфікацію №2 на суму 6 158 995,28 грн., Специфікацію №3 на суму 4 550 037,98 грн., Специфікацію №4 на суму 15 923 764,46 грн., які всі скріплено підписами уповноважених представників, печатками підприємств.

Поставку товару від Позивача на адресу ДП Харківський бронетанковий завод було здійснено та оформлено згідно видаткових накладних: №ТД-0000027 від 28 квітня 2015р. на суму 9095482,12грн. в т.ч. ПДВ; №ТД-0000038 від 27 травня 2015р. на суму 6158995,28грн. в т.ч. ПДВ; №ТД0000070 від 13 липня 2015р. на суму 4550037,89грн. В т.ч. ПДВ.; №ТД-0000008 від 29 січня 2016р. на суму 15923764,46грн в т.ч. ПДВ. Оплату за постачання товару було здійснено Покупцем безготівковим способом, шляхом перерахування на банківський рахунок Позивача: п/д №714 від 29.04.2015р. На суму 2000000 грн. в т.ч. ПДВ, п/д №769 від 07.05.2015р. на суму 6000000грн. в т.ч. ПДВ, п/д №772 від 08.05.2015р. На суму 1095482,12грн. В т.ч. ПДВ, п/д №947 від 29.05.2015р. на суму 3000000грн. в т.ч. ПДВ, п/д №999 від 05.06.2015р. на суму 3000000грн. в т.ч. ПДВ, п/д №1070 від 16.06.2015р. на суму 158995,28грн. в т.ч. ПДВ, п/д №1301 від 13.07.2015р. на суму 1500000грн. в т.ч. ПДВ, п/д №1451 від 31.07.2015р. на суму 1500000грн. в т.ч. ПДВ, п/д №1502 від 06.08.2015р. на суму 1550037,98грн. в т.ч. ПДВ, п/д №289 від 10.02.2016р. на суму 500000грн. в т.ч. ПДВ, п/д №298 від 12.02.2016р. на суму 4500000грн. в т.ч. ПДВ, п/д №336 від 17.02.2016р. на суму 5400000грн. в т.ч. ПДВ, п/д №340 від 18.02.2016р. на суму 5523764,46грн. в т.ч. ПДВ. Видаткові накладні підписані уповноваженими представниками сторін договору, скріплені печатками. Отримання товару з боку Покупця за цими видатковими накладними було здійснено представниками Покупця, повноваження яких підтверджені відповідними довіреностями №251 від 28.04.2015р., №345 від 27.05.2015р., №521 від 09.07.2015р., 79 від 29.01.2016р.

Перевезення товару від Продавця (Позивача) до Покупця (ДП «Харківський БТЗ») підтверджено згідно ТТН: №28/04 від 28 квітня 2015р., №27/05 від 27.05.2015р., 13/07 від 13.07.2015р. згідно якої перевезення вантажу здійснено автомобільним перевізником ФОП ОСОБА_3 на автомобілі Мерседес АХ0192НС, пункт розвантаження : м.Харків, вул..Котлова, буд.222. Перевезення вантажу в січні 2016р. було здійснено згідно ТТН №29/1 від 29 січня 2016р. автомобільним перевізником ФОП ОСОБА_5, водій ОСОБА_6 на автомобілі НОМЕР_4, НОМЕР_5, пункт розвантаження : м.Харків, вул..Котлова, буд.222. Перевезення товарів за вищевказаними товарно-транспортними накладними підтверджено підписами та печатками всіх учасників перевезення: ТОВ «ТД фірма Союз Лтд», водія ФОП ОСОБА_3, ФОП ОСОБА_5, водія ОСОБА_6, ДП «Харківський бронетанковий завод».

Оборотно-сальдова відомість по рахунку №361 по операціям між ТОВ ТД Фірма Союз Лтд та ДП Харківський БТЗ за період квітень 2015-березень 2016р. за договором №15/28 від 20.04.2015р. відображає всю суму господарських операцій, згідно витратних накладних та всю оплату згідно банківських виписок.

З урахуванням вищевикладеного, суд обґрунтовано вважає доведеними реальність господарських операцій надходження товарів до ТОВ «ТД Фірма Союз ЛТД», придбаних Позивачем у ТОВ Мегатрейдінг - Х (податковий номер 39379031), ТОВ ОСОБА_3 трейд (податковий номер 39818769), ТОВ Укравіасистема (податковий номер 39850509) та правомірність включення відповідних витрат з придбання товарів від зазначених постачальників до складу собівартості реалізованих товарів із відображенням цих показників в бухгалтерському обліку Позивача. Одночасно суд вважає встановленою реальність господарських операцій з подальшого постачання товарів від ТОВ «ТД Фірма Союз ЛТД» на адресу ДП Харківський бронетанковий завод (податковий номер 08099848), що раніше були отримані від ТОВ Мегатрейдінг - Х, ТОВ ОСОБА_3 трейд, ТОВ Укравіасистема. З урахуванням чого, Позивачем правомірно включено до складу собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) суми витрат на придбання товарів 28727417 грн., у т.ч. за 2015 рік 15844193 грн., 1 квартал 2016 року 12883224грн. Також Позивачем правомірно віднесено суми доходів від реалізації товарів суму у розмірі 29 773567грн., в тому числі за 2015 рік на 16 503763грн., за 1 кв.2016р. на 13 269804грн. Фактично, як зазначено в ОСОБА_1 перевірки, податковий орган єдиною підставою для відмови у визнанні суми собівартості за 2015 рік в розмірі 17683346 грн., суми доходів за 2015 рік за цей же період, а також суми собівартості за 1 кв.2016 року в розмірі 12883224грн. і суми доходів за 1 кв.2016р. в розмірі 13269804грн. визнав неналежне оформлення первинних документів та невстановлення факту законного джерела реального походження товарів по взаємовідносинам з ТОВ «Мегатрейдінг-Х, ТОВ «ОСОБА_3 трейд», ТОВ «Укравіасистема». Однак ці висновки податкового органу не знайшли свого підтвердження в ході судового розгляду і спростовуються зазначеними вище документами первинного обліку ТОВ «ТД Фірма Союз ЛТД», договорами на придбання та постачання товарів, специфікаціями, накладними, документами про перевезення товарів, банківськми документами на оплату, довіреностями на отримання ТМЦ.

Відповідно до показників рядка 2050 звіту про фінансові результати за 2015 рік за звітний період вказано собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) в розмірі 25 687,8 тис. грн. За даними бухгалтерського обліку, оборотно-сальдової відомості за 2015 рік вказана сума собівартості формується з двох показників: собівартість реалізованих товарів Дт рах 902 Кт рах 281 15 977 175,80 грн., та собівартість реалізованої готової продукції Дт рах 901 Кт рах 26 9 710 598,97 грн. А всього собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) складає 25 687 774,77 грн., що відповідає показникам звіту про фінансові результати за 2015 рік. В якості підстави для донарахування податку на прибуток в розмірі 212 325грн. за 2015 рік Відповідачем зазначено, що за даними перевірки собівартість реалізованої продукції є 7 871445,97грн., в той час як Позивачем зазначена собівартість реалізованої продукції в розмірі 9 710598,97грн. З огляду на що податковим органом вказано про завищення суми собівартості реалізованої продукції за 2015 рік у сумі 1 839 178 грн., яке призвело до заниження податку на прибуток за 2015 рік на суму 212 325грн. Проте працівниками Відповідача в ОСОБА_1 перевірки №485/20-40-14-02-07/33412020 від 25.08.2016р. не наведено будь-яких обґрунтованих розрахунків зазначеної суми собівартості продукції та заниження з боку ТОВ ТД Фірма Союз ЛТД цього показника на суму 1 839178грн. З боку Позивача надано до суду документи первинного та аналітичного бухгалтерського обліку за спірний період 2015 рік по отриманій сировині, вартості послуг з переробки сировини у готову продукцію та інших витрат, які враховувались у складі собівартості готової продукції за 2015 рік. Позивачем надано ґрунтовний розрахунок собівартості продукції за 2015 рік, який підтверджується наданими до матеріалів справи документами первинного бухгалтерського обліку. Так, згідно наданого розрахунку собівартості виробленої продукції в 2015 році Позивачем були понесені витрати на придбання сировини в сумі 8544289,54 грн., вартість тари складає 226242,25 грн., вартість послуг з переробки сировини складає 937792,0 грн., а всього сума собівартості продукції, виготовленої і в 2015 році є 9708323,79грн. Також згідно оборотно-сальдової відомості за 2015 рік до суми собівартості реалізованої продукції включено вхідний залишок продукції станом на 01.01.2015р. Дт рах 26 в розмірі 2275,18грн. Всього сума собівартості реалізованої продукції за 2015 рік зазначена 9710598,97грн. В зв'язку з чим висновок податкового органу про завищення суми собівартості реалізованої продукції на суму 1839178грн. і, як наслідок, заниження податку на прибуток за 2015 рік на суму 212 325рн не знайшов свого підтвердження в ході судового розгляду справи.

Враховуючи викладене, загальний висновок податкового органу про завищення суми собівартості реалізованих товарів, що відображена в рядку 2050 «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» Звіту про фінансові результати в розмірі 30566570грн., у т.ч. за 2015 рік 17683346грн., 1-й квартал 2016 року 12883224грн. також не знайшов свого підтвердження в ході судового розгляду.

Позивач, ТОВ ТД Фірма Союз ЛТД здійснював належне відображення в податковому обліку ПДВ та оподаткування податком на додану вартість вищевказаних операцій з придбання промислових товарів у ТОВ Мегатрейдінг-Х, ТОВ ОСОБА_3 трейд, ТОВ Укравіасистема та їх подальшого постачання на адресу ДП Харківський БТЗ.

Суд відмічає, що з 01 квітня 2015 року було запроваджено електронне адміністрування податку на додану вартість. Всім платникам ПДВ автоматично було відкрито рахунки в системі електронного адміністрування, розрахунки з бюджетом з 01 квітня 2015 року почали здійснюватись виключно з електронних рахунків, відкритих в системі електронного адміністрування ПДВ. Відповідно до положень п.200-1.3 ст.200-1 ПК України будь-який постачальник мав право виписати та зареєструвати податкову накладну згідно із встановленою в цьому пункті формулою. Станом на момент започаткування електронного адміністрування ПДВ з 01 квітня 2015р. вказана формула надавала право виписувати та реєструвати податкові накладні тільки в межах суми ПДВ, що містились на відповідному електронному рахунку ПДВ. На електронний рахунок ПДВ могли бути зараховані грошові кошти з поточного банківського рахунку, грошові кошти з ПДВ сплачені під час імпорту товару, що фактично є коштами з банківського рахунку, та кошти ПДВ, сплачені відповідними постачальниками контрагента, або кошти в порядку відємного значення ПДВ. Відповідно до положень п.201.10 ст.201 ПК України реєстрація податкової накладної Постачальником могла відбутись виключно за наявними залишками коштів на електронному рахунку ПДВ Підприємства-Постачальника. Отже за вказаних правових приписів щодо запровадження електронного адміністрування ПДВ державний бюджет за всіма обставинами фактично не міг зазнати жодних втрат з ПДВ.

Податковий облік отримання Позивачем промислових товарів (продукції) від ТОВ Мегатрейдінг-Х, включення відповідних сум з ПДВ до складу податкового кредиту за квітень 2015р., травень 2015 р., відповідне зарахування сум отриманого ПДВ з податкового кредиту до електронного рахунку з ПДВ здійснено згідно з податковими накладними продавця за квітень 2015 року: №321 від 27.04.2015р. на суму 2887454,40грн. в т.ч. ПДВ, №322 від 27.04.2015р. на суму 2887454,40грн. в т.ч. ПДВ, №323 від 27.04.2015р. на суму 2887454,40грн. в т.ч. ПДВ. Реєстрація зазначених трьох податкових накладних продавцем в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) підтверджується витягом з ЄРПН №5 від 15.05.2015р. В травні 2015 року продавцем були виписані та зареєстровані податкові накладні №264 від 25.05.2015р. на суму 501799,99 грн. в т.ч. ПДВ, №265 від 25.05.2015р. на суму 2489700,02 грн. в т.ч. ПДВ, №266 від 25.05.2015р. на суму 2951928,00грн. в т.ч. ПДВ. Реєстрація зазначених трьох податкових накладних продавцем в ЄРПН підтверджується витягом з ЄРПН №17301088 від 17.06.2015р. Згідно додатку №5 до Податкової декларації з ПДВ за квітень 2015р. зазначено про отримання податкового кредиту в сумі 1443727,20грн. Згідно додатку №5 до Податкової декларації з ПДВ за травень 2015р. зазначено про отримання податкового кредиту в сумі 990571,33грн.

Податковий облік отримання Позивачем промислових товарів (продукції) від ТОВ «ОСОБА_3 трейд», включення відповідних сум з ПДВ до складу податкового кредиту за липень, серпень 2015р., зарахування сум отриманого ПДВ з податкового кредиту до електронного рахунку ПДВ здійснено відповідно до податкової накладної продавця №1 від 13.07.2015р. на суму 4407240,0 грн., в т.ч. ПДВ, що зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних за №, квитанція №1 від 10.08.2015р. Факт діючої реєстрації податкової накладної підтверджується витягом №2928 від 14.03.2017р. Відображення податкового кредиту в сумі 734540,0грн. було здійснено в податковій декларації за серпень 2015р., додаток №5 Розділ І Податкові зобовязання, що було прийнято за квитанцією №2 від 17.09.2015р., реєстраційний №.

Податковий облік отримання Позивачем промислових товарів (продукції) від ТОВ Укравіасистема, включення відповідних сум з ПДВ до складу податкового кредиту за січень 2016р., зарахування сум отриманого ПДВ з податкового кредиту до електронного рахунку ПДВ здійснено відповідно до податкових накладних продавця: №1 від 29.01.2016р. на суму 3346764,0 грн., в т.ч. ПДВ, що зареєстровано в ЄРПН за №, квитанція №1 від 12.02.2016р.; №2 від 29.01.2016р. на суму 3346764,0 грн., в т.ч. ПДВ, що зареєстровано в ЄРПН за №, квитанція №1 від 12.02.2016р.; №3 від 29.01.2016р. на суму 3346764,0 грн., в т.ч. ПДВ, що зареєстровано в ЄРПН за №, квитанція №1 від 12.02.2016р.; №4 від 29.01.2016р. на суму 3346764,0 грн., в т.ч. ПДВ, що зареєстрована в ЄРПН за № квитанція №1 від 12.02.2016р.; №5 від 29.01.2016р. на суму 2072812,80 грн., в т.ч. ПДВ, що зареєстрована в ЄРПН за №, квитанція №1 від 12.02.2016р. Відображення податкового кредиту в сумі 2576644,80грн. було здійснено в податковій декларації за січень 2016р., додаток №5 Розділ ІІ Податковий кредит, що було прийнято за квитанцією №2 від 16.02.2016р., реєстраційний №.

Згідно з наданими до матеріалів справи документами встановлено, що податковий облік операцій з відвантаження товару від Позивача на користь Покупця, ДП «Харківський бронетанковий завод», підтверджено наступними податковими накладними:

- податкова накладна №14 від 28.04.2015р. на суму 9095482,12 грн., в т.ч. ПДВ у сумі 1515913,69грн., що зареєстровано в ЄРПН за №, квитанція №1 від 06.05.2015р. Факт діючої реєстрації цієї податкової накладної станом на момент розгляду справи судом підтверджується витягом з ЄРПН №2913 від 14.03.2017р. Реєстрація податкової накладної відбулась у 15-денний строк відповідно до п.201.10 ст.201 ПК України. Відображення податкових зобовязань в сумі 1515913,69грн. здійснено в податковій декларації за квітень 2015р., додаток №5 Розділ І Податкові зобовязання, яку було прийнято за квитанцією №2 від 19.05.2015р., реєстраційний №,

- податкова накладна №7 від 27.05.2015р. на суму 6158995,28грн, в т.ч. ПДВ, що зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних за № НОМЕР_6, квитанція №1 від 04.06.2015р. Факт діючої реєстрації цієї податкової накладної станом на момент розгляду справи підтверджується витягом з ЄРПН №2918 від 14.03.2017р. Відображення податкових зобовязань в сумі 1026499,21грн. здійснено в податковій декларації за травень 2015р., додаток №5 Розділ І Податкові зобовязання, яку було прийнято за квитанцією №2 від 17.06.2015р., реєстраційний №,

- податкова накладна №5 від 13.07.2015р. на суму 1500000,00 грн., в т.ч. ПДВ, що зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних за № НОМЕР_7, квитанція №1 від 29.07.2015р. Факт діючої реєстрації цієї податкової накладної станом на момент розгляду справи підтверджується витягом з ЄРПН №2922 від 14.03.2017р, податкова накладна №14 від 13.07.2015р. на суму 3050037,98 грн., в т.ч. ПДВ, що зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних за №, квитанція №1 від 31.07.2015р. Факт діючої реєстрації цієї податкової накладної підтверджується витягом №2923 від 14.03.2017р. Відображення податкових зобовязань в сумі 758339,66 грн. здійснено в податковій декларації за липень 2015р., додаток №5 Розділ І Податкові зобовязання, яку було прийнято за квитанцією №2 від 18.08.2015р., реєстраційний №

- податкова накладна №6 від 29.01.2016р. на суму 15923764,46 грн., в т.ч. ПДВ, що зареєстрована в ЄРПН за №, квитанція №1 від 12.02.2016р. Факт діючої реєстрації податкової накладної підтверджується витягом №301614 від 12.02.2016р. Відображення податкових зобовязань в сумі 265396,74грн. здійснено в податковій декларації за січень 2016р., додаток №5 Розділ І Податкові зобовязання, що було прийнято за квитанцією №2 від 16.02.2016р., реєстраційний №.

Відповідачем не надано до матеріалів справи та судом не встановлено фактів скасування реєстрації податкових накладних як щодо отриманих Позивачем товарів від ТОВ Мегатрейдінг-Х, ТОВ ОСОБА_3 трейд, ТОВ Укравіасистема, так і щодо поставлених на адресу ДП Харківський бронетанковий завод товарів.

З приводу тверджень податкового органу щодо неналежного оформлення перевезення вантажів, неповного заповнення окремих граф товарно-транспортних накладних під час транспортування Позивачем товарів, придбаних у ТОВ Мегатрейдінг-Х, ТОВ ОСОБА_3 трейд, ТОВ Укравіасистема та подальше їх перевезення на адресу ДП Харківський бронетанковий завод, суд вважає за необхідне відмітити наступне.

Відповідно до розділу 1 Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджених Наказом Міністерства транспорту України №363 від 14.10.1997 року, товаротранспортна документація - комплект юридичних документів, на підставі яких здійснюється облік, приймання, передавання, перевезення, здавання вантажу та взаємні розрахунки між учасниками транспортного процесу, товарно-транспортна накладна - єдиний для всіх учасників транспортного процесу юридичний документ, що призначений для списання товарно-матеріальних цінностей, обліку на шляху їх переміщення, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, а також для розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи.

Відповідно до Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затв. N 363, 14.10.1997, Наказ, Міністерство транспорту України в додатку №7 встановлено форму ТТН.

Згідно з преамбулою Правила перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні (надалі - Правила) визначають права, обов'язки і відповідальність власників автомобільного транспорту - Перевізників та вантажовідправників і вантажоодержувачів - Замовників.

Товарно-транспортна накладна - єдиний для всіх учасників транспортного процесу юридичний документ, що призначений для списання товарно-матеріальних цінностей, обліку на шляху їх переміщення, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, а також для розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи.

10.8. У товарно-транспортній накладній зазначається прізвище, ім'я, по батькові представника Замовника та документ, згідно з яким він уповноважений супроводжувати вантаж.

10.9. При супроводженні вантажу представником Замовника на нього покладаються такі обов'язки: приймання вантажу від відправника, охорона, нагляд за кріпленням та укриттям вантажу й запобігання його псуванню і пошкодженню, а також здача вантажу в пункті призначення одержувачу.

11.1. Основним документом на перевезення вантажів є товарно-транспортна накладна, форму якої наведено в додатку 7 до цих Правил.

11.3. Оформлення перевезень вантажів товарно-транспортними накладними здійснюється незалежно від умов оплати за роботу автомобіля.

11.4. Товарно-транспортну накладну на перевезення вантажів автомобільним транспортом Замовник (вантажовідправник) повинен виписувати в кількості не менше чотирьох екземплярів. Замовник (вантажовідправник) засвідчує всі екземпляри товарно-транспортної накладної підписом і при необхідності печаткою (штампом).

14.4. Остаточний розрахунок за перевезення вантажів провадиться Замовником на підставі рахунку Перевізника, який має бути виписаний не пізніше трьох днів після виконання перевезень з доданням товарно-транспортних накладних.

Рахунок за виконані перевезення виписується на підставі належним чином оформлених товарно-транспортних накладних.

Таким чином, ТТН враховується лише для проведення розрахунку за перевезення вантажу, а не за постачаємий товар.

Надані до матеріалів справи ТТН містять всі необхідні та достатні відомості на перевезений вантаж і його ідентифікацію, в тому числі пункт навантаження, розвантаження, вага товару, кількість місць, вартість, найменування та ДНЗ транспортних засобів, особи, які брали участь у відповідних операціях, дати складання, супровідні документи, тощо.

Водночас Правила перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні не встановлюють правил визначення собівартості товарів, а лише встановлюють права, обов'язки та відповідальність власників автомобільного транспорту (перевізників). При цьому, документи, обумовлені вказаними правилами, зокрема, товарно-транспортна накладна та подорожній лист, не є документами первинного бухгалтерського обліку, що підтверджують обставини придбання та продажу товарно-матеріальних цінностей.

Отже, ТТН призначена для обліку руху товарно-матеріальних цінностей та розрахунків за їх перевезення автомобільним транспортом.

З урахуванням наведеного, слід зазначити, що оскільки транспортною документацією підтверджується операція з надання послуг з перевезення вантажів, а не факт придбання товару, то за наявності документів, що підтверджують фактичне отримання товару і його використання у власній господарській діяльності, можливі незначні помилки при складанні товарно-транспортної накладної, не можуть свідчити про відсутність реальних господарських операцій, витрати на які позивачем віднесено до складу собівартості, а відтак, і не можуть бути підставою для позбавлення платника податку права на отримання податкового кредиту з податку на додану вартість.

Позивачем належним чином підтверджено транспортування товару від ТОВ Мегатрейдінг-Х, ТОВ ОСОБА_3 трейд, ТОВ Укравіасистема та подальше постачання зазначених товарів на адресу ДП Харківський бронетанковий завод

Перевезення вказаних товарів було здійснено декількома перевізниками з використанням належним чином зареєстрованих транспортних засобів, із складанням належних документів, що підтверджують факт надання транспортних послуг, їх прийняття замовником та здійснення розрахунків за цими перевезеннями.

Позивач належним чином відобразив в бухгалтерському обліку взаємовідносини з перевізниками.

Оборотно-сальдова відомість по рахунку №631 по операціям між ТОВ ТД Фірма Союз Лтд та перевізником ФОП ОСОБА_3 за період з 01.04.2015 по 1-й квартал 2016 відображає всю суму господарських операцій, згідно рахунків про надання послуг та всю оплату згідно банківських виписок.

Рахунок на оплату за транспортні послуги від ФОП ОСОБА_3 №12 від 27 квітня 2015р. на суму 4200,0 грн. (м.Вишгород Київська обл.-Харків), №13 від 28 квітня 2015р. на суму 800,0 грн. (м.Харків), Оплата за п/д №355 від 14.05.2015р. У сумі 5000грн.,

Акт надання послуг №12 від 27.04.2015р. На суму 4200 грн., заявка №27/04-15 від 27.04.2015р. На надання транспортних послуг За маршрутом м.Вишгород, Київська обл.-м.Харків, акт надання послуг №13 від 28 квітня 2015р. на суму 800 грн., заявка №28/04-15 від 28.04.2015р. На надання транспортних послуг За маршрутом м.Харків, рахунок на оплату №18 від 25 травня 2015р. на суму 4200,0 грн. (м.Вишгород Київська обл.-Харків), рахунок на оплату №19 від 27 травня 2015р. на суму 800,0 грн. (м.Харків-Харків), оплата за п/д №398 від 09.06.2015р. На суму 5000,0грн., акт надання послуг №18 від 25.05.2015р. На суму 4200,0грн., акт надання послуг №19 від 27.05.2015р. На суму 800,0грн., рахунок на оплату №37/1 від 13 липня 2015р. на суму 5000,0 грн. (м.Київ-Харків), рахунок на оплату №38/1 від 13 липня 2015р. на суму 1000,0 грн. (м.Харків), оплата за п/д №518 від 17.08.2015р. На суму 6000,0грн., акт надання послуг №37/1 від 13.07.2015р. На суму 5000,0грн., акт надання послуг №38/1 від 13.07.2015р. На суму 1000,0грн.,

Оборотно-сальдова відомість по рахунку №631 по операціям між ТОВ ТД Фірма Союз Лтд та перевізником ФОП ОСОБА_5 за період 1-й квартал 2016 відображає всю суму господарських операцій, згідно рахунків про надання послуг та всю оплату згідно банківських виписок.

Рахунок-фактура на перевезення від ФОП ОСОБА_5 №СФ-0000014 від 29 січня 2016р. на суму 1500,0 грн., в т.ч. ПДВ, ОСОБА_1 №ОУ-0000015 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 29.01.2016р. На суму 1500 грн., вт.ч. ПДВ, договір-заявка №28/01/16-01 від 28.01.2016р. На перевезення вантажів автомобільним транспортом з ФОП ОСОБА_5, Рахунок-фактура №СФ-0000015 від 29 січня 2016р. на суму 1500,0 грн., в т.ч. ПДВ, ОСОБА_1 №ОУ-0000016 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 29.01.2016р. На суму 1500 грн., вт.ч. ПДВ, договір-заявка №28/01/16-02 від 28.01.2016р. На перевезення вантажів автомобільним транспортом з ФОП ОСОБА_5 Оплата за п/д від 03.02.2016р. У сумі 3000грн.

Відповідачем не надано документів і матеріали справи не містять доказів на спростування фактів реєстрації транспортних засобів за перевізниками ФОП ОСОБА_3, ФОП ОСОБА_5 За вказаних обставин твердження працівників Відповідача щодо непідтвердження фактів перевезення товарів є безпідставними припущеннями, які не знайшли свого підтвердження в ході судового розгляду справи.

Щодо помилкових посилань Відповідача на спільний наказ Мінтрансу України, Мінстату України №488/346 від 29.12.1995р. Суд відмічає, що цей наказ не зареєстрований в Міністерстві юстиції України. Крім того, станом на момент здійснення господарських операцій цей наказ був скасований наказом №1005/1454 від 10.12.2013р. За вказаних обставин твердження Відповідача на необхідність складання форми №1-ТН за формою згідно цього наказу - не ґрунтується на положеннях законодавства.

З урахуванням вищенаведеного належного податкового оформлення, в тому числі і здійснення належної реєстрації податкових накладних в системі електронного адміністрування ПДВ, доведеності реальності господарських операцій надходження товарів до ТОВ «ТД Фірма Союз ЛТД», придбаних у ТОВ Мегатрейдінг - Х , ТОВ ОСОБА_3 трейд, ТОВ Укравіасистема, та реальності господарських операцій з подальшого постачання цих товарів на адресу ДП Харківський бронетанковий завод - суд вважає непідтвердженими висновки податкового органу щодо зайвого включення до складу податкових зобовязань суми ПДВ в розмірі 5954713грн.за період квітень 2015р січень 2016р. по взаємовідносинам з покупцем ДП «Харківський бронетанковий завод» (податковий номер 08099848). Також не знайшли свого підтвердження в судовому розгляді висновки податкового органу щодо неправомірного віднесення Позивачем до складу податкового кредиту суми податку на додану вартість в розмірі 5745483грн. в період квітень 2015р. січень 2016р. в частині взаємовідносин з постачальниками ТОВ Мегатрейдінг - Х (податковий номер 39379031), ТОВ ОСОБА_3 трейд (податковий номер 39818769), ТОВ Укравіасистема (податковий номер 39850509).

Відповідно до приписів п.198.1 ст. 198 Податкового кодексу України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з:

а) придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх ввезенні на митну територію України) та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України;

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та у разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Пунктом 198.2 ст. 198 визначено, що датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Також, згідно з п. 198.3 ст. 198 ПКУ податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до ст.39 цього кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 ст.193, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Згідно п. 198.6 ПКУ не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з п.201.11 ст.201 цього Кодексу).

Відповідно до п. 200.1. ст.200 Податкового Кодексу України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Згідно вимог п.200.2. ст.200 вказаного Кодексу при позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.

Також п.200.3. ст.200 ПК України встановлено, що при від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Відповідно до ст.200-1 ПК України Електронне адміністрування податку на додану вартість, в редакції що діяла на момент спірних відносин, встановлено:

200-1.1. Система електронного адміністрування податку на додану вартість забезпечує автоматичний облік в розрізі платників податку:

суми податку, що містяться у виданих та отриманих податкових накладних та розрахунках коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних;

суми податку, сплачені платниками при ввезенні товару на митну територію України;

суми поповнення та залишку коштів на рахунках в системі електронного адміністрування податку на додану вартість;

суми податку, на яку платники мають право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Порядок електронного адміністрування податку на додану вартість встановлюється Кабінетом Міністрів України.

200-1.2. Платникам податку автоматично відкриваються рахунки в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.

Для відкриття рахунків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість центральний орган виконавчої влади, що забезпечує реалізацію податкової та митної політики, надсилає органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, реєстр платників, в якому зазначаються назва платника, податковий номер та індивідуальний податковий номер платника.

200-1.3. Платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму податку (ОСОБА_7 Накл), обчислену за такою формулою:

ОСОБА_7 Накл = ОСОБА_7 НаклОтр + ОСОБА_7 + ОСОБА_7 ПопРах - ОСОБА_7 НаклВид - ОСОБА_7 Відшкод - ОСОБА_7 Перевищ,

де:

ОСОБА_7 НаклОтр - загальна сума податку за отриманими платником податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, податковими накладними, складеними платником податку відповідно до пункту 208.2 статті 208 цього Кодексу та зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, та розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних;

ОСОБА_7 - загальна сума податку, сплаченого платником при ввезенні товарів на митну територію України;

ОСОБА_7 ПопРах - загальна сума поповнення рахунку в системі електронного адміністрування податку з поточного рахунку платника;

ОСОБА_7 НаклВид - загальна сума податку за виданими платником податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних;

ОСОБА_7 Відшкод - загальна сума податку, заявлена платником до бюджетного відшкодування з урахуванням сум коригувань, проведених за результатами перевірок;

ОСОБА_7 Перевищ - загальна сума перевищення податкових зобовязань, зазначених платником у поданих податкових деклараціях з урахуванням поданих уточнюючих розрахунків до них, над сумою податку, що міститься в складених таким платником податкових накладних та розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.

200-1.4. На рахунок у системі електронного адміністрування податку на додану вартість платника зараховуються кошти:

а) з власного поточного рахунку платника в сумах, необхідних для збільшення розміру суми, що обчислюється відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу;

б) з власного поточного рахунку платника в сумах, недостатніх для сплати до бюджету узгоджених податкових зобовязань з цього податку.

200-1.5. З рахунку у системі електронного адміністрування податку на додану вартість платника перераховуються кошти до державного бюджету або на спеціальний рахунок платника - сільськогосподарського підприємства, що обрав спеціальний режим відповідно до статті 209 цього Кодексу, в сумі податкових зобовязань з податку на додану вартість, що підлягає сплаті за наслідками звітного податкового періоду, та на поточний рахунок платника податку за його заявою у розмірі суми коштів, що перевищує суму задекларованих до сплати до бюджету податкових зобовязань.

200-1.6. За підсумками звітного податкового періоду, відповідно до задекларованих в податковій декларації результатів, платником проводиться розрахунок з бюджетом у порядку, визначеному статтею 200 цього Кодексу.

200-1.7. Кошти, зараховані на рахунок платника в системі електронного адміністрування податку на додану вартість, є коштами, які використовуються виключно у цілях, визначених пунктом 200-1.5 статті 200-1 цього Кодексу.

В подальшому, в грудні 2015 року до вищевказаної статті 200-1 ПК України були внесені зміни та доповнення, які не змінюють по суті регулювання електронного адміністрування ПДВ.

Відповідно до статті 201 ПК України Податкова накладна встановлено.

201.1. Платник податку зобовязаний надати покупцю (отримувачу) податкову накладну, складену в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи, та зареєстровану в Єдиному реєстрі податкових накладних.

201.10. При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобовязаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем.

З метою отримання продавцем зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування, що підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних покупцем, такий продавець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунок коригування в електронному вигляді. Такий розрахунок коригування вважається зареєстрованим в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими продавцем.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні та/або розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених відповідно пунктом 201.1 статті 201 та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді із зазначенням причин.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється не пізніше п'ятнадцяти календарних днів, наступних за датою їх складання.

Платник податку має право зареєструвати податкову накладну та/або розрахунок коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, в якій загальна сума податку не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу.

Якщо сума, визначена відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу, є меншою, ніж сума податку в податковій накладній та/або розрахунок коригування, які платник повинен зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, то платник зобовязаний перерахувати потрібну суму коштів із свого поточного рахунку на свій рахунок в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та/або порушення порядку заповнення податкової накладної не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов'язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов'язань за відповідний звітний період.

Виявлення розбіжностей даних податкової декларації та даних Єдиного реєстру податкових накладних є підставою для проведення контролюючими органами документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках покупця товарів/послуг.

Проаналізувавши наведені норми та дослідивши матеріали справи, судом встановлено, що укладені правочини є дійсними, виконаними сторонами в повному обсязі, без претензій та зауважень, ніким не оскарженими та у судовому порядку не визнані недійсними.

Суд зазначає, що статтею 1 розділу 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Відповідно до п.1 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.

Згідно з п.1 Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджені наказом Міністерства транспорту України № 363 від 14 жовтня 1997 року, товарно-транспортна документація - це комплект юридичних документів, на підставі яких здійснюють облік, приймання, передання, перевезення, здавання вантажу та взаємні розрахунки між учасниками транспортного процесу. Товарно-транспортна накладна - єдиний для всіх учасників транспортного процесу юридичний документ, що призначений для списання товарно-матеріальних цінностей, обліку на шляху їх переміщення, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, а також для розрахунків за перевезення вантажу та заліку виконаної роботи. Під терміном замовник слід розуміти вантажовідправника або вантажоодержувача, який уклав з перевізником договір про перевезення вантажів. При цьому, вантажовідправник - це будь-яка фізична або юридична особа, яка подає перевізнику вантаж для перевезення.

Відповідно до п.п.11.5, 11.7 Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджені наказом Міністерства транспорту України № 363 від 14 жовтня 1997 року, товарно-транспортну накладну на перевезення вантажів автомобільним транспортом замовник (вантажовідправник) повинен виписувати в кількості не менше чотирьох екземплярів. Замовник (вантажовідправник) засвідчує всі екземпляри товарно-транспортної накладної підписом і при необхідності печаткою (штампом). Перший екземпляр товарно-транспортної накладної залишається у замовника (вантажовідправника), другий - передається водієм (експедитором) вантажоодержувачу, третій і четвертий екземпляри, засвідчені підписом вантажоодержувача (у разі потреби й печаткою або штампом), передається перевізнику.

Також суд звертає увагу на те, що чинним законодавством України на сторону цивільно-правової угоди, яка є платником податків, не покладено обов'язку перевірки відповідності законодавству установчих документів постачальників товару та дотримання ними вимог податкового законодавства.

Суд вважає за необхідним зазначити, що з 01 квітня 2015 року було введено систему електронного адміністрування ПДВ, відповідно до статті 200-1 ПК України, сплата ПДВ до бюджету гарантується ще на стадії виписки податкової накладної постачальником, реєстрація якої неможлива за відсутності коштів на електронному рахунку, що прямо передбачено п.201.10 ст.201 ПК України. Факти сплати ПДВ контрагентами Позивача вже були підтверджені на стадії реєстрації податкових накладних і ці факти не спростовані Відповідачем в судовому засіданні.

При цьому Податковий кодекс України не встановлює обов'язку покупця додатково сплачувати податок на додану вартість ще й до бюджету, крім як в системі електронного адміністрування ПДВ. При цьому покупець - платник податку на додану вартість не несе відповідальності за податкові зобов'язання продавця.

Відповідно до ч. 1 та ч. 5 ст. 203 ЦК України зміст правочину не може суперечити цьому Кодексу, іншим актам цивільного законодавства, а також моральним засадам суспільства. Правочин має бути спрямований на реальне настання правових наслідків, що обумовлені ним.

Згідно ст. 204 ЦК України правочин є правомірним, якщо його недійсність прямо не встановлена законом або якщо він не визнаний судом недійсним.

Угоди між позивачем та контрагентами за період перевірки були укладені у відповідності до норм чинного законодавства та є такими, що відповідають всім вимогам, що встановлюються до даного виду договорів доки зворотне не буде доведено в суді. Тому підстав для висновків щодо нікчемності або недійсності договору не було.

Чинне законодавство України встановлює принцип презумпції правомірності правочину, згідно якого, правочин є правомірним, якщо його недійсність прямо не встановлена законом або якщо він не визнаний судом недійсним.

Суд також вважає за необхідним зазначити, що на час укладення вищевказаних договорів контрагенти позивача були зареєстрованими як платники податку на додану вартість у встановленому законодавством порядку, мали індивідуальні податкові номери, що підтверджується в тому числі фактами належної реєстрації податкових накладних, котрі є підставою для формування позивачем податкового кредиту.

Таким чином, на думку суду, немає підстав стверджувати, що господарські взаємовідносини між підприємствами не були виконані, а первинні документи не відповідають вимогам діючого законодавства.

Щодо заниження позивачем податку на прибуток, то суд вважає за необхідним вказати, що згідно з п.п.14.1.36 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України, господарська діяльність - це діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Відповідно до п.п.134.1.1, п.п.134.1.2 п.134.1 ст. 134 Податкового кодексу України, у цьому розділі об'єктом оподаткування є: прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135-137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138-143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу; дохід (прибуток) нерезидента, що підлягає оподаткуванню згідно зі статтею 160 цього Кодексу, з джерелом походження з України.

Згідно з п.п.135.5.4 п.135.5 ст. 135 Податкового кодексу України, інші доходи включають вартість товарів, робіт, послуг, безоплатно отриманих платником податку у звітному періоді, визначена на рівні не нижче звичайної ціни, суми безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному податковому періоді, безнадійної кредиторської заборгованості, крім випадків, коли операції з надання/отримання безповоротної фінансової допомоги проводяться між платником податку та його відокремленими підрозділами, які не мають статусу юридичної особи.

Відповідно до п.п.138.1.1. п.138.1 ст. 138 Податкового кодексу України, витрати операційної діяльності включають: собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та інші витрати беруться для визначення об'єкта оподаткування з урахуванням пунктів 138.2, 138.11 цієї статті, пунктів 140.2-140.5 статті 140, статей 142 і 143 та інших статей цього Кодексу, які прямо визначають особливості формування витрат платника податку; витрати банківських установ, до яких відносяться: а) процентні витрати за кредитно-депозитними операціями, в тому числі за кореспондентськими рахунками та коштами до запитання, цінними паперами власного обігу; б) комісійні витрати, в тому числі за кредитно-депозитними операціями, розрахунково-касове обслуговування, інкасацію та перевезення цінностей, операціями з цінними паперами, операціями на валютному ринку, операціями з довірчого управління; в) від'ємний результат (збиток) від операцій з купівлі/продажу іноземної валюти та банківських металів; г) від'ємне значення курсових різниць від переоцінки активів та зобов'язань у зв'язку зі зміною офіційного курсу національної валюти до іноземної валюти відповідно до підпункту 153.1.3 пункту 153.1 статті 153 цього Кодексу; ґ) суми страхових резервів, сформованих у порядку, передбаченому статтею 159 цього Кодексу; д) суми коштів (зборів), внесені до Фонду гарантування вкладів фізичних осіб; є) витрати з придбання права вимоги на виконання зобов'язань у грошовій формі за поставлені товари чи надані послуги (факторинг); є) витрати, пов'язані з реалізацією заставленого майна; ж) інші витрати, прямо пов'язані зі здійсненням банківських операцій та наданням банківських послуг; з) інші витрати, передбачені цим розділом.

Згідно з п.п.138.10.3 п.138.10 ст. 138 Податкового кодексу України, до складу інших витрат включаються: витрати на збут, які включають витрати, пов'язані з реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг: а) витрати на пакувальні матеріали для затарювання товарів на складах готової продукції; б) витрати на ремонт тари; в) оплата праці та комісійні винагороди продавцям, торговим агентам та працівникам підрозділів, що забезпечують збут; г) витрати на рекламу та дослідження ринку (маркетинг), на передпродажну підготовку товарів; ґ) витрати на відрядження працівників, зайнятих збутом; д) витрати на утримання основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, пов'язаних зі збутом товарів, виконанням робіт, наданням послуг (оперативна оренда, страхування, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, охорона); є) витрати на транспортування, перевалку, страхування товарів, транспортно-експедиційні та інші послуги, пов'язані з транспортуванням продукції (товарів) відповідно до умов договору (базису) поставки; є) витрати на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування; ж) витрати на транспортування готової продукції (товарів) між складами підрозділів підприємства; з) інші витрати, пов'язані зі збутом товарів, виконанням робіт, наданням послуг.

У відповідності до ст. 1 Закону України "Про ратифікацію Конвенції про захист прав і основних свобод людини 1950 року, Першого протоколу та протоколів № 2, 4, 7 та 11 до Конвенції", ст. 17 Закону України "Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини" від 23 лютого 2006 року Україна визнає джерелом права рішення Європейського суду з прав людини, а також юрисдикцію цього суду в усіх питаннях, що стосуються тлумачення і застосування Конвенції. Рішення Європейського суду є частиною національного законодавства і є обов'язковими для правозастосування органами правосуддя.

Європейський суд з прав людини в ухвалених Рішеннях, а саме у справі "БУЛВЕС" АД проти Болгарії" (заява № 3991/03) Європейський Суд з прав людини у своєму рішенні від 22 січня 2009 року зазначив, що платник податку не повинен нести наслідків невиконання постачальником його зобов'язань зі сплати податку і в результаті сплачувати ПДВ другий раз, а також сплачувати пеню. На думку ОСОБА_7, такі вимоги стали надмірним тягарем для платника податку, що порушило справедливий баланс, який повинен підтримуватися між вимогами суспільного інтересу та вимогами захисту права власності.

Суд вказує, що відповідно до ст. 2 КАС України, завданням адміністративного судочинства є захист прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку органів державної влади, органів місцевого самоврядування, їхніх посадових і службових осіб, інших суб'єктів при здійсненні ними владних управлінських функцій на основі законодавства, в тому числі на виконання делегованих повноважень. До адміністративних судів можуть бути оскаржені будь-які рішення, дії чи бездіяльність суб'єктів владних повноважень, крім випадків, коли щодо таких рішень, дій чи бездіяльності Конституцією чи законами України встановлено інший порядок судового провадження.

А згідно з ч. 3 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до ч. 1 ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Суд акцентує увагу на тому, що відповідно до частини 2 статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Такий підхід узгоджується з практикою Європейського ОСОБА_7 з прав людини. Так, у пункті 110 рішення від 23 липня 2002 року у справі «Компанія «Вестберґа таксі Актіеболаґ» та Вуліч проти Швеції» визначив, що «…адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління.».

Всупереч наведеним вимогам, відповідач як суб'єкт владних повноважень не довів правомірності прийнятих ним податкових повідомлень-рішень.

При зазначених обставинах, суд вважає вимоги позивача правомірними та такими, що ґрунтуються на положеннях діючого законодавства, належним чином обґрунтовані, підтверджені матеріалами справи, а тому підлягають задоволенню, а заперечення відповідача суд відхиляє як безпідставні і такі, що суперечать діючому законодавству та фактичним обставинам справи.

Керуючись ст.ст. 94, 160-163, 167, 254 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ТД ФІРМА СОЮЗ ЛТД» до Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області про скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити.

Скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Харківській області від 08 вересня 2016 року № та №.

Стягнути з Головного управління ДФС у Харківській області (код 39599198) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ТД ФІРМА СОЮЗ ЛТД» (код 33412020) сплачений при поданні позову судовий збір в розмірі 89367 (вісімдесят девять тисяч триста шістдесят сім) грн. 13 коп.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Харківського апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Постанова в повному обсязі виготовлена 27 квітня 2017 року.

Суддя А.В. Зінченко