Справа № 808/2306/16
Суддя: Олефіренко Н.А.
Дата ухвалення: 2017-04-19 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
У Х В А Л А

і м е н е м У к р а ї н и

19 квітня 2017 рокусправа № 808/2306/16
Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Олефіренко Н.А.

суддів: Шальєвої В.А. Білак С.В.

за участю секретаря судового засідання: Лащенко Р.В.

За участю Представників:

Позивача - ОСОБА_1 ( довіреність від 07.10.2016 року)

Позивача - ОСОБА_2 ( довіреність від 07.10.2016 року)

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Дніпрі апеляційну скаргу ОСОБА_3 об'єднаної державної податкової інспекції головного управління ДФС у Запорізькій області

на постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 01 грудня 2016 р.

у справі № 808/2306/16

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Торгсервис"

до Державної податкової інспекції в Комунарському районі м.Запоріжжя Головного управління ДФС у Запорізькій області

третя особа: Департамент архітектури і містобудування ОСОБА_3 міської ради

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

ВСТАНОВИВ:

Товариства з обмеженою відповідальністю Торгсервис, третя особа, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору на стороні позивача ОСОБА_3 міська рада звернулося до суду з позовом про визнання протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення, прийняті Державною податковою інспекцією у Комунарському районі м. Запоріжжя ГУ ДФС у Запорізькій області від 05 квітня 2016 року № НОМЕР_1, від 17 червня 2016 року №.

В обґрунтування позовної заяви зазначено те, що відповідачем була проведена невиїзна документальна перевірка позивача з питання дотримання вимог податкового законодавства з плати за землю за період з 01 січня 2011 року по 29 лютого 2016 року по земельній ділянці площею 1,2659 га, розташованій за адресою: м. Запоріжжя, вул. Новокузнецька, 6, на підставі якої було складено акт перевірки від 18 березня 2016 року № 14/08-27-12/23794020. На підставі Акту перевірки 05 квітня 2016 року податковим органом було прийняте податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_1, яким позивачеві було збільшено суму грошового зобовязання з орендної плати за землю у розмірі 300413,38 грн., у тому числі 240330,70 грн. за основним платежем та 60082,50 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями. За результатами адміністративного оскарження зазначеного повідомлення-рішення Рішенням ГУ ДФС у Запорізькій області від 10.06.2016 р. № 1943/10/08-01-10-01-13 позивачеві було збільшено на 134 363, 90 грн. грошове зобовязання по орендній платі за землю та збільшено на 33 590,97 грн. штрафні (фінансові) санкції, у звязку з чим відповідачем було прийняте податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_2. Позивач вважає зазначені податкові повідомлення-рішення протиправними та необґрунтованими, оскільки, за його твердженням, вимоги чинного законодавства при сплаті орендної плати за земельну ділянку, яка перебуває у його користуванні, ним порушені не були. Орендна плата сплачувалася позивачем відповідно до умов договору оренди землі від 25 квітня 2012 року, укладеного між позивачем та ОСОБА_3 міською радою, з урахуванням змін, внесених додатковою угодою від 04 вересня 2015 року, укладеною на підставі та на виконання Рішення пятдесят восьмої сесії шостого скликання ОСОБА_3 міської ради від 10.06.2015 р. № 49, яке до цього часу не скасоване та є чинним. Орендна плата за земельну ділянку вносилася позивачем у розмірах, визначених умовами договору оренди, у розмір 3 відсотків нормативної грошової оцінки землі, тобто у відповідності до підпункту 288.5.1 пункту 288.5 статті 288 ПК України. Акт перевірки не містить посилань на порушення податкового законодавства, вчинені саме позивачем. Всі порушення, які зазначені у висновках акту перевірки стосуються правильності нормативної грошової оцінки землі, до проведення якої позивач відповідно до вимог законодавства жодного відношення не має, конкретних порушень податкового законодавства з боку позивача виявлено не було, а всі порушення законодавства, про які зазначено у акті перевірки, стосуються діяльності ОСОБА_3 міської ради.

Постановою Запорізького окружного адміністративного суду від 01 грудня 2016 року позов задоволено: визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення, прийняті Державною податковою інспекцією у Комунарському районі м. Запоріжжя Головного управління ДФС у Запорізькій області від 05 квітня 2016 року № НОМЕР_1, від 17 червня 2016 року №.

На рішення суду першої інстанції надійшла апеляційна скарга від відповідача , в які зазначено що судом порушено норми матеріального та процесуального права, а також посилання на неповне зясування судом обставин по справі, відповідно до яких поза увагою суду залишилося те, згідно поданих до ДПІ у Комунарському районі ОСОБА_4 податкових декларацій з плати за землю земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) ТОВ Торгсервис задекларувало суми орендної плати за земельну ділянку за 2011 рік у розмірі 88 740,87 грн., за 2012 рік (з урахуванням уточнюючого розрахунку) у розмірі 268 038,73 грн., за 2013 рік у розмірі 469 876,95 грн., за 2014 рік у розмірі 469 876,95 грн., за 2015 рік (з урахуванням уточнюючого розрахунку, поданого з урахуванням рішення ОСОБА_3 міської ради від 10 червня 2015 року №49) у розмірі 475 353,63 грн., за період з 01 січня 2016 року по 29 лютого 2016 року у розмірі 54 539,86 гривень. Згідно витягу з технічної документації про нормативно грошову оцінку земельної ділянки від 15 серпня 2008 року №К-14/4, виданого управлінням земельних ресурсів у м. Запоріжжі Запорізькій області, функціональне призначення земельної ділянки - розташування тимчасового ринку; площа земельної ділянки 12659 кв.м., коефіцієнт місце розташування (Км2) - 2,57, сукупний коефіцієнт впливу локальних факторів (Км3) - 0,83, коефіцієнт функціонального призначення (Кф) - 2,5, нормативна грошова оцінка 1 кв.м. земельної ділянки - 1 014,18 грн., нормативна грошова оцінка земельної ділянки - 12 838 504,62 гривень. Згідно витягу з технічної документації про нормативно грошову оцінку земельної ділянки від 17 лютого 2016 року №1607/86-16, виданого управлінням Держгеокадастру у Запорізькому районі Запорізької області, категорія земель за функцією використання землі комерційного використаття площа земельної ділянки 12659 кв.м., коефіцієнт місцерозташування (Км2) - 2,65,' сукупний кофіцієнт впливу локальних факторів (Км3) - 1,02, коефіцієнт функціонального призначення (Кф) - 2,5 нормативна грошова оцінка 1 кв.м. земельної ділянки - 2 896,72 грн., нормативна грошова оцінка земельної ділянки - 36 669 578,48 гривень. Вказує на те, що на підставі підпункту 12.3.7 пункту 12.3 статті 12, пункту 271.1 статті 271 ПК України, Ухвали Запорізького окружного адміністративного суду від 26 листопада 2015 року по справі №808/1519/15, Ухвали Дніпропетровського адміністративного суду від 16.02.2016 по справі №808/1519/15 в акті перевірки зроблено висновок, що обчислення розміру орендної плати із застосуванням коефіцієнту Км2 = 1 здійснено неправомірно, та що орендна плата (з урахуванням індексації) за користування такої земельної ділянки, що підлягає сплаті до бюджету, повинна становити: за 2011 рік - 469 876,95 грн. Так представник відповідача вказує на те, що законодавець визначив коефіцієнт Км2, як такий, що характеризує виключно місце розташування земельної ділянки у населеному пункті. При визначенні грошової оцінки землі для суб'єктів господарювання, що мають земельні ділянки в межах однієї економіко-планувальної зони, коефіцієнт Км2, має, без винятків, рівне значення, а тому він не може прив'язуватись до окремо-визначених підприємств, установ та організацій або до певних видів підприємницької діяльності, і бути нижчим від його значення для інших землекористувачів в межах цієї економіко-планувальної зони. Просять постанову суду першої інстанції скасувати та прийняти нове рішення яким відмовити у задоволені позову.

Відповідно до письмових пояснень третя особа зазначила, що відповідно до пункту 3.1 Порядку нормативної грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення та населених пунктів (далі Порядок), в основі нормативної грошової оцінки земель населених пунктів лежить капіталізація рентного доходу, що отримується залежно від місця розташування населеного пункту в загальнодержавній, регіональній і місцевій системах виробництва та розселення, облаштування його території та якості земель з урахуванням природно-кліматичних та інженерно-геологічних умов, архітектурно-ландшафтної та історико-культурної цінності, екологічного стану, функціонального використання земель. Згідно з пункту 3 Порядку, в основу розрахунку нормативної грошової оцінки одного квадратного метра землі входить, зокрема, коефіцієнт, який характеризує місцерозташування земельної ділянки, який в свою чергу складається, у тому числі, із зонального коефіцієнту (Км2), який характеризує містобудівну цінність території в межах населеного пункту. Зміна значення коефіцієнту по окремій економіко-планувальній зоні передбачає перерахунок комплексного індексу цінності всіх оціночних районів міста й у кінцевому результаті впливатиме на значення інших коефіцієнтів. Встановлення наперед заданого значення коефіцієнта Км2 для окремої зони є взагалі незаконним. Оскільки рішення ОСОБА_3 міської ради від 27 червня 2014 року №32 скасовано, то фактично рішення міської ради №49 від 10.06.2015 та додаткова угода від 04 вересня 2015 року про внесення змін до договору оренди землі від 12 липня 2012 року №00672 втратили чинність.

В судовому засіданні представники позивача проти апеляційної скарги заперечили, вважають рішення суду першої інстанції законним та обґрунтованим, а апеляційну скаргу безпідставною. Просять в задоволенні апеляційної скарги відмовити, а рішення суду першої інстанції залишити без змін.

Заслухавши суддю-доповідача, дослідивши наявні в справі матеріали, доводи апеляційної скарги та пояснення представників, колегія суду апеляційної інстанції приходить до переконання, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Як вбачається з матеріалів справи, проведена невиїзна документальна перевірка ТОВ Торгсервис з питання дотримання вимог податкового законодавства з плати за землю за період з 01 січня 2011 року по 29 лютого 2016 року по земельній ділянці площею 1,2659 га, розташованій за адресою: м. Запоріжжя, вул. Новокузнецька, 6.

За результатами перевірки складено акт перевірки від 18 березня 2016 року № 14/08-27-12/23794020, в якому зазначено порушення позивачем вимог розділу наказу № 548, пункту 1.4 Порядку № 18/15/21/11 та ст. 271 Податкового кодексу України, що призвело до заниження суми орендної плати за землю та несплати до бюджету суми податкового зобовязання з орендної плати за землю, в тому числі за 2015 рік 111522,67 грн., за період 01 січня 2016 року 29 лютого 2016 року 128808,03 грн.

На підставі акту перевірки 05 квітня 2016 року відповідачем прийняте податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_1, згідно з яким позивачеві збільшено суму грошового зобовязання за платежем: орендна плата з юридичних осіб у розмірі 300413,38 грн., у тому числі 240330,70 грн. за основним платежем та 60082, 50 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями.

За результатами адміністративного оскарження рішенням ГУ ДФС у Запорізькій області від 10 червня 2016 року № 1943/10/08-01-10-01-13 про результати розгляду первинної скарги було залишено без змін податкове повідомлення-рішення від 05 квітня 2016 року № НОМЕР_1, а скаргу позивача без задоволення.

17 червня 2016 року відповідачем прийняте податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_2, згідно з яким позивачеві збільшено суму грошового зобовязання за платежем: орендна плата з юридичних осіб у розмірі 167 954,87 грн., у тому числі 134 363, 90 грн. за основним платежем та 33 590,97 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями.

Під час апеляційного перегляду були встановлені такі обставини.

25 квітня 2012 року між ОСОБА_3 міською радою та позивачем укладено договір оренди землі, який зареєстровано в управлінні Держкомзему у м ОСОБА_4 Запорізької області 12.07.2012 р. (номер запису в державному реєстрі земель 00672), відповідно до якого ОСОБА_3 міська рада (орендодавець) надає, а позивач (орендар) приймає в строкове платне користування земельну ділянку для розташування ринку, яка знаходиться: м. Запоріжжя, вул. Новокузнецька, 6, загальною площею 1,2659 га, кадастровий номер :03:040:0101.

Відповідно до пункту 11 договору оренди орендна плата вноситься орендарем у грошовій формі та в розмірі 469876, 95 грн., що складає трикратний розмір земельного податку за календарний рік в цінах 2012 року.

27 червня 2014 року ОСОБА_3 міською радою прийняте рішення № 32 Про внесення змін до рішення ОСОБА_3 міської ради від 03.03.2008 № 79 Про затвердження нормативної грошової оцінки земель міста ОСОБА_4, згідно з яким, розглянувши звернення орендарів земельних ділянок, на яких розташовані ринки та торговельні майданчики м. Запоріжжя про зменшення коефіцієнту Км2, який враховує містобудівну цінність території в межах населеного пункту (економіко-планувальної зони) до одиниці, керуючись Законом України Про місцеве самоврядування в Україні, ОСОБА_3 міська рада вирішила доповнити пункт 4 рішення ОСОБА_3 міської ради № 79 від 03.03.2008 Про затвердження нормативної грошової оцінки земель міста ОСОБА_4 підпунктом 4.1. наступного змісту: 4.1. Допускається, як виняток, значення коефіцієнту Км2 рівним одиниці для земельних ділянок під розташуванням ринків та торговельних майданчиків на підставі протокольного доручення постійних комісій міської ради з питань розвитку підприємництва, торгівлі, побутового обслуговування та захисту прав споживачів та з питань соціального та економічного розвитку, бюджету та фінансів.

10 червня 2015 року ОСОБА_3 міською радою прийняте рішення № 49 Про встановлення розміру орендної плати ТОВ Торгсервис відповідно до якого рішенням міської ради від 27 червня 2014 року №32 Про внесення змін до рішення ОСОБА_3 міської ради від 03 березня 2008 року №79 Про затвердження нормативної грошової оцінки земель міста ОСОБА_4 та розглянувши звернення товариства з обмеженою відповідальністю Торгсервис та висновки постійної комісії міської ради з питань соціального та економічного розвитку, бюджету та фінансів від 11 березня 2015 року №122 та постійної комісії міської ради з питань розвитку підприємництва, торгівлі, побутового обслуговування та захисту прав споживачів від 11 березня 2015 року №80, ОСОБА_3 міська рада вирішила змінити значення коефіцієнту Км2 рівним одиниці для земельної ділянки по вул. Новокузнецькій, 6 для розташування ринку товариству з обмеженою відповідальністю Торгсервис.

На підставі зазначеного рішення встановлено річний розмір орендної плати за земельну ділянку (кадастровий номер :03:040:0101) загальною площею 1,2659 га., яка знаходиться за адресою: м. Запоріжжя, вул. Новокузнецька, 6 у сумі 228359,50грн. та зобов'язано ТОВ Торгсервис укласти з ОСОБА_3 міською радою додаткову угоду до договору оренди земельної ділянки.

У відповідності до вищезазначеного рішення ОСОБА_3 міської ради 04 вересня 2015 року № 49 між позивачем та ОСОБА_3 міською радою укладено додаткову угоду до договору оренди землі, згідно з якою пункт 11 договору оренди землі викладено у такій редакції: орендна плата вноситься орендарем у грошовій формі та в розмірі 228359, 50 грн. за календарний рік в цінах 2015 року

Постановою Запорізького окружного адміністративного суду від 26 листопада 2015 року у адміністративній справі № 808/1519/15 за позовом виконуючого обовязки прокурора міста ОСОБА_4 до ОСОБА_3 міської ради, треті особи, які не заявляють самостійних вимог на предмет позову на стороні позивача: Державна інспекція сільського господарства в Запорізькій області, Управління Держземагенства у Запорізькому районі Запорізької області, Державне підприємство Український державний науково дослідний інститут проектування міст ДІПРОМІСТО про визнання незаконним та скасування рішення ОСОБА_3 міської ради визнане протиправним та скасоване рішенням ОСОБА_3 міської ради від 27 червня 2014 року №32 Про внесення змін до рішення ОСОБА_3 міської ради від 03 березня 2008 року №79 Про затвердження нормативної грошової оцінки земель міста ОСОБА_4.

Ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 16 лютого 2016 року зазначена постанова Запорізького окружного адміністративного суду від 26 листопада 2015 року залишена без змін.

Натомість рішення № 49 від 10 червня 2015 року Про встановлення розміру орендної плати ТОВ Торгсервис, а також інші вищезазначені рішення ОСОБА_3 міської ради про встановлення розміру орендної плати підприємствам, які орендують земельні ділянки, на яких розташовані ринки, у судовому порядку ніким не оскаржувалися і не скасовувалися.

Відповідно до підпункту 269.1.2 пункту 269.1 статті 269 ПК України платниками земельного податку є, в тому числі, землекористувачі.

Підпунктом 270.1.1 пункту 270.1 статті 270 ПК України визначено, що об'єктами оподаткування земельним податком є земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні.

Відповідно до статті 271 ПК України базою оподаткування земельним податком є нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом; площа земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких не проведено.

Відповідно до пункту 288.1 статті 288 ПК України (в редакції, яка була чинною на момент виникнення спірних правовідносин) підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки, оформлений та зареєстрований відповідно до законодавства.

Згідно пунктів 288.2-288.5 статті 288 ПК України платником орендної плати є орендар земельної ділянки.

Об'єктом оподаткування є земельна ділянка, надана в оренду.

Розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем, але річна сума платежу не може бути меншою 3 відсотків нормативної грошової оцінки; не може перевищувати 12 відсотків нормативної грошової оцінки; може перевищувати граничний розмір орендної плати, встановлений у підпункті 288.5.2, у разі визначення орендаря на конкурентних засадах.

Як вбачається з матеріалів справи, рішення ОСОБА_3 міської ради від 27 червня 2014 року № 32 Про внесення змін до рішення ОСОБА_3 міської ради від 03 березня 2008 року №79 Про затвердження нормативної грошової оцінки земель міста ОСОБА_4, на яке посилається відповідач скасовано.

Рішення ОСОБА_3 міської ради від 10.06.2015 року № 49, яким орендна плата щодо земельної ділянки, орендованої позивачем, встановлено у відповідності з підпункту 288.5.1 пункту 288.5 статті 288 ПК України на рівні та складає не менше 3 відсотків нормативної грошової оцінки землі, є чинним, а тому є обовязковим для позивача.

За таких обставин, колегія суддів дійшла висновку, що судом першої інстанції повно і правильно встановлені фактичні обставини справи, характер правовідносин сторін і вірно застосовані до них норми матеріального права.

Керуючись ст. ст. 195, 196; п.1 ч.1 ст. 198; ст. 200; п.1 ч.1 ст. 205; ст. 206; ч.5 ст. 254 КАС України, колегія суддів, -

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу ОСОБА_3 об'єднаної державної податкової інспекції головного управління ДФС у Запорізькій області - залишити без задоволення.

Постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 01 грудня 2016 року у справі № 808/2306/16 - залишити без змін.

Ухвала Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів.

Повний текст ухвали виготовлено 21.04.2017 року.

Головуючий: Н.А. Олефіренко

Суддя: В.А. Шальєва

Суддя: С.В. Білак