Справа № 825/273/17
Суддя: Федотов І.В.
Дата ухвалення: 2017-04-11 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Справа: № 825/273/17 Головуючий у 1-й інстанції: Падій В.В. Суддя-доповідач: Федотов І.В.
У Х В А Л А

Іменем України

11 квітня 2017 року м. Київ

Колегія суддів Київського апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого - судді Федотова І.В.,

суддів: Ісаєнко Ю.А. та Оксененка О.М.,

за участю секретаря Полякової А.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні, в приміщенні суду, апеляційну скаргу Чернігівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області на постанову Чернігівського окружного адміністративного суду від 06 березня 2017 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Виробничо-торгова фірма "Дайна" до Чернігівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

ВСТАНОВИЛА:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Виробничо-торгова фірма «Дайна» (далі - ТОВ «Виробничо-торгова фірма «Дайна») звернулось до суду з адміністративним позовом до Чернігівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області (далі - Чернігівська ОДПІ ГУ ДФС у Чернігівської області, відповідач) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Чернігівської ОДПІ ГУ ДФС у Чернігівської області від 18.07.2016 № .

Постановою Чернігівського окружного адміністративного суду від 06 березня 2017 року адміністративний позов було задоволено.

Не погоджуючись із зазначеним судовим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати постанову суду першої інстанції, у зв'язку із порушенням судом першої інстанції норм процесуального та матеріального права та прийняти нову, якою у задоволенні позову відмовити.

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення сторін, які з'явились в судове засідання, дослідивши доводи апеляційної скарги та перевіривши матеріали справи, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Згідно з п.1 ч.1 ст.198, ч.1 ст. 200 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає скаргу без задоволення, а постанову суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Як встановлено судом першої інстанції та свідчать матеріали справи, ТОВ «Виробничо-торгова фірма «Дайна» () перебуває на обліку у Чернігівській ОДПІ ГУ ДФС у Чернігівській області як платник акцизного податку з реалізації пального з 26.02.2016 за № (заява про реєстрацію платника акцизного податку з реалізації пального від 26.02.2016, квитанція № 2).

Чернігівською ОДПІ ГУ ДФС у Чернігівській області проведено камеральну (електронну) перевірку податкової декларації акцизного податку за квітень 2016 року ТОВ «Виробничо-торгова фірма «Дайна».

За результатами перевірки складено акт від 14.06.2016 № 114/40/14225518, в якому відображено порушення позивачем вимог податкового законодавства, а саме: затримку реєстрації акцизних накладних/розрахунків коригування до акцизних накладних від 1 до 15 календарних днів на обсяг пального 163324,8 л., за що, відповідно до статті 120-2 Податкового кодексу України, застосовано штраф у розмірі 2 % від суми акцизного податку з відповідних обсягів пального, на які платник податку зобов'язаний скласти таку акцизну накладну/розрахунок коригування у сумі 11418,88 грн.

Не погоджуючись з вищевказаним актом перевірки, 08.07.2016 ТОВ «Виробничо-торгова фірма «Дайна» на адресу Чернігівської ОДПІ ГУ ДФС у Чернігівській області направлено заперечення на акт перевірки, в якому позивачем було зазначено, що товариством були виконані вимоги чинного законодавства України, щодо визначення обсягів залишку пального та реєстрації акцизних накладних, вчасно та у повному обсязі.

Листом від 15.07.2016 № 2047/10/25-26-40-08 Чернігівська ОДПІ ГУ ДФС у Чернігівській області повідомила позивача про той факт, що, за результатами розгляду заперечень, Чернігівська ОДПІ ГУ ДФС у Чернігівській області вважає висновок акту камеральної перевірки від 14.06.2016 № 114/40/14225518 таким, що відповідає фактичним обставинам та є правомірним.

18.07.2016 відповідачем, на підставі акту камеральної перевірки від 14.06.2016 №114/40/14225518, винесене податкове повідомлення-рішення № , яким збільшено суму грошового зобов'язання, за порушення платниками акцизного податку граничних термінів реєстрації акцизних накладних/розрахунків коригування до акцизних накладних, на суму штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 11419,00 грн.

23.08.2016 ТОВ «Виробничо-торгова фірма «Дайна» на адресу ГУ ДФС у Чернігівській області направлено скаргу, в якій позивач просив скасувати податкове повідомлення-рішення від 18.07.2016 № .

Рішенням ГУ ДФС у Чернігівській області від 20.10.2016 № 3406/10/25-01-10-01-15 про результати розгляду скарги, скаргу ТОВ «Виробничо-торгова фірма «Дайна» від 23.08.2016 залишено без задоволення, а податкове повідомлення-рішення Чернігівської ОДПІ ГУ ДФС у Чернігівській області від 18.07.2016 № - без змін.

При цьому, 02.11.2016 ТОВ «Виробничо-торгова фірма «Дайна» подано скаргу на податкове повідомлення-рішення від 18.07.2016 № і до ДФС України.

У свою чергу, рішенням ДФС України від 26.12.2016 № 27932/6/99-99-11-03-01-25 про результати розгляду скарги, скаргу ТОВ «Виробничо-торгова фірма «Дайна» від 02.11.2016 залишено без задоволення, а податкове повідомлення-рішення Чернігівської ОДПІ ГУ ДФС у Чернігівської області від 18.07.2016 № - без змін.

Також, судом першої інстанції встановлено, що ГУ ДФС у Чернігівській області, на підставі направлень на перевірку від 16.08.2016 №№ 1674, 1675, проведено 17.08.2016 фактичну перевірку ТОВ «Виробничо-торгова фірма «Дайна» стосовно даних акту інвентаризації обсягів залишку пального, поданого відповідно до абзацу 3 пункту 9 підрозділу 5 розділу ХХ Податкового кодексу України.

За результатами перевірки складено акт від 17.08.2016 № 14225518 (18.08.2016 № 104), в якому зазначено, що перевіркою підтверджено відображені ТОВ «Виробничо-торгова фірма «Дайна» інвентаризаційні залишки пального станом на 01.03.2016. Крім того, зазначено, що визначені у акті інвентаризації залишки пального не підлягають коригуванню на зазначені відхилення в СЕАРП.

Вважаючи оскаржуване податкове повідомлення-рішення Чернігівської ОДПІ ГУ ДФС у Чернігівській області протиправним та таким, яке підлягає скасуванню, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.

Приймаючи рішення про задоволення позовних вимог суд першої інстанції виходив з наступних мотивів, з чим погоджується і колегія суддів.

Пунктом 58 розділу І Закону України від 24.12.2015 № 909-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2016 році» (далі - Закон № 909-VIII) Податковий кодекс України доповнено статтею 231 (Акцизна накладна) та статтею 232 (Електронне адміністрування реалізації пального).

У відповідності до пункту 231.1. статті 231 Податкового кодексу України платник податку при реалізації пального зобов'язаний скласти в електронній формі акцизну накладну за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД реалізованого пального та зареєструвати в Єдиному реєстрі акцизних накладних з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи.

Пунктом 231.5. статті 231 Податкового кодексу України, передбачено, що при реалізації пального особа, яка реалізує пальне, зобов'язана в установлені терміни скласти акцизну накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі акцизних накладних, така реєстрація вважається наданням акцизної накладної отримувачу пального. Акцизні накладні, які не надаються отримувачу пального, та акцизні накладні/розрахунки коригування, складені за операціями з реалізації пального суб'єктам господарювання та фізичним особам, які не є платниками акцизного податку, також підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі акцизних накладних.

Реєстрація акцизних накладних та/або розрахунків коригування у Єдиному реєстрі акцизних накладних здійснюється не пізніше п'ятнадцяти календарних днів, наступних за датою їх складання. Підтвердженням особі, що реалізує пальне, про прийняття її акцизної накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру акцизних накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня (пункт 231.6. статті 231 Податкового кодексу України).

Відповідно до пункту 9 підрозділу 5 розділу ХХ Податкового кодексу України протягом 20 календарних днів, починаючи з 1 березня 2016 року, платник податку зобов'язаний подати контролюючому органу акт проведення інвентаризації обсягів залишку пального станом на початок дня 1 березня 2016 року із зазначенням адрес об'єктів, на яких зберігаються відповідні обсяги залишків пального, перелік резервуарів, в яких зберігаються обсяги залишку пального, їх технічних параметрів (фізична місткість, що відповідає технічним паспортам), правовстановлюючих документів на відповідні об'єкти та документів, що засвідчують правові підстави експлуатації таких об'єктів. Зазначені у такому акті інвентаризації обсяги залишку пального контролюючий орган враховує у формулі, визначеній пунктом 232.3. статті 232 цього Кодексу, як обсяг, на який платник податку має право зареєструвати акцизні накладні та/або розрахунки коригування в системі електронного адміністрування реалізації пального. Форма акта проведення інвентаризації затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики. Дані акта проведення інвентаризації обсягів залишку пального можуть бути перевірені контролюючим органом у встановленому порядку протягом шести календарних місяців із дня його подання. При встановленні за результатами перевірки невідповідності обсягів пального, зазначених у акті інвентаризації, фактичним даним та/або даним бухгалтерського обліку підприємства контролюючий орган здійснює відповідні коригування в Єдиному реєстрі електронних акцизних накладних на підставі даних акта перевірки.

Матеріали справи свідчать, що ТОВ «Виробничо-торгова фірма «Дайна» було підготовлено та направлено за місцем податкового обліку акт інвентаризації обсягів залишку пального станом на початок дня 01.03.2016 від 14.03.2016, який було прийнято контролюючим органом 17.03.2016 о 14 год. 52 хв. та зареєстровано під номером , що підтверджується квитанцією № 2, наявною у матеріалах справи.

Тобто, як вірно зазначено судом першої інстанції, позивачем було виконано вимоги закону у частині надіслання контролюючому органу, у межах двадцятиденного строку, засобами електронного зв'язку акту проведення інвентаризації обсягів залишку пального станом на початок дня 1 березня 2016 року, тому визначений обсяг залишків пального мав бути врахований у Формулі, визначеній пунктом 232.3. статті 232 Податкового кодексу України.

Однак, зазначені в акті інвентаризації ТОВ «Виробничо-торгова фірма «Дайна» обсяги залишку пального не були включені у березні 2016 року до Системи електронного адміністрування реалізації пального як обсяг пального, на який платник податку має право зареєструвати акцизні накладні/розрахунки коригування до акцизних накладних.

При цьому, судом першої інстанції встановлено, що обсяги залишку пального ТОВ «Виробничо-торгова фірма «Дайна» станом на початок дня 01.03.2016, зазначені у акті інвентаризації від 14.03.2016, були внесені до Системи електронного адміністрування реалізації пального тільки 28.04.2016, що підтверджується Витягом щодо обсягу пального, на який платник має право зареєструвати акцизні накладні/розрахунки коригування до акцизних накладних в ЄРАН від 28.04.2016 № 28331990

Механізм внесення відомостей, що містяться в акцизних накладних та розрахунках коригування до акцизних накладних за операціями з реалізації пального, до Єдиного реєстру акцизних накладних визначено Порядком ведення Єдиного реєстру акцизних накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 24.02.2016 № 114 (далі - Порядок №114).

У відповідності до пункту 2 Порядку № 114 для реєстрації в Реєстрі акцизні накладні/розрахунки коригування надсилаються до ДФС в електронній формі відповідно до порядку подання податкових документів в електронному вигляді з дотриманням умови щодо реєстрації електронного цифрового підпису уповноваженої особи у порядку, визначеному законодавством. Акцизні накладні/розрахунки коригування надсилаються протягом операційного дня. Операційний день для реєстрації акцизних накладних/розрахунків коригування у Реєстрі триває щодня з 8 до 19 години.

Згідно з пунктами 6,7,8 Порядку № 114 для реєстрації в Реєстрі платник акцизного податку здійснює шифрування акцизних накладних/розрахунків коригування, на які накладено електронний цифровий підпис, та надсилає їх до ДФС за допомогою засобів телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис» та «Про електронні документи та електронний документообіг». Електронний примірник акцизної накладної/розрахунку коригування зберігається у платника акцизного податку. Акцизні накладні/розрахунки коригування, які надійшли до ДФС, розшифровуються, перевіряються електронні цифрові підписи, визначається відповідність електронного документа встановленому формату (стандарту) та за відсутності причин для їх неприйняття вносяться відомості, що містяться в акцизних накладних/розрахунках коригування, до Реєстру. З метою підтвердження прийняття для реєстрації в Реєстрі акцизної накладної/розрахунку коригування платникові акцизного податку, який здійснює реєстрацію, надсилається квитанція в електронному вигляді, в якій зазначаються реквізити такого документа, відповідність електронного документа вставленому формату (стандарту), результати перевірки електронного цифрового підпису, інформація про платника акцизного податку, який реалізує пальне, дата і час прийняття, реєстраційний номер. Квитанція, на яку накладається електронний цифровий підпис, що є аналогом відбитка печатки ДФС, підлягає шифруванню та надсилається протягом операційного дня за допомогою засобів телекомунікаційних систем платникові акцизного податку, який здійснює реєстрацію акцизної накладної/розрахунку коригування. Електронний примірник квитанції зберігається у ДФС.

Пунктом 9 Порядку № 114 визначено перелік причин неприйняття акцизної накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі, зокрема, порушення вимог щодо наявності обсягу пального, обчисленого відповідно до пункту 232.3. статті 232 Податкового кодексу України (після завершення перехідного періоду).

Як вірно встановлено судом першої інстанції та вбачається з матеріалів справи, 01.04.2016, 02.04.2016, 05.04.2016, 06.04.2016, 07.04.2016 та 08.04.2016 ТОВ «Виробничо-торгова фірма «Дайна» були складені акцизні накладні та останнім вживались усі, передбачені чинним законодавством України, заходи щодо їх реєстрації у ЄРАН у встановлені строки (у межах 15 днів), але, за результатами вище вказаних дій, позивач отримав квитанції №№ 1, 2 щодо неприйняття накладних.

При цьому, акцизні накладні №№ 183, 185, 188, 190, 194, 197-202 були зареєстровані у ЄРАН - 18.04.2016, № 228 - 22.04.2016, № 187 - 26.04.2016 та № 246 - 27.04.2016 за рахунок ліміту зареєстрованих акцизних накладних постачальників на користь позивача.

У свою ж чергу, акцизні накладні №№ 189, 195, 219, 220, 224, 226, 236, 249, 251 були зареєстровані у ЄРАН 28.04.2016 за рахунок внесення до Системи електронного адміністрування реалізації пального тільки 28.04.2016 обсягів залишку пального станом на початок дня 01.03.2016, зазначеного у акті інвентаризації від 14.03.2016.

Отже, колегія суддів погоджується із твердженням суду першої інстанції про те, що реєстрація акцизних накладних не відбувалася, у строки передбачені пунктом 231.6. статті 231 Податкового кодексу України (не пізніше п'ятнадцяти календарних днів, наступних за датою їх складання), з причин, що не залежать від позивача, а навпаки - через неврахування контролюючим органом обсягів залишку пального за актом інвентаризації обсягів залишку пального станом на початок дня 01.03.2016 від 14.03.2016 та несвоєчасного включення обсягів залишку пального до Системи електронного адміністрування реалізації пального як обсягу пального, на який платник податку має право зареєструвати акцизні накладні/розрахунки коригування до акцизних накладних.

За таких обставин та з урахуванням відсутності у діях позивача вини, при визначенні обсягів залишку пального та реєстрації акцизних накладних, колегія суддів підтримує висновок суду першої інстанції про наявність підстав для задоволення позовних вимог ТОВ «Виробничо-торгова фірма «Дайна» у повному обсязі.

Отже, судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи і судове рішення ухвалено у відповідності до норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги висновків суду не спростовують, тому підстав для скасування постанови не вбачається.

Керуючись ст.ст. 195, 196, 198, 200, 205, 206, 254 КАС України, колегія суддів,-

УХВАЛИЛА:

Апеляційну скаргу Чернігівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області залишити без задоволення, а постанову Чернігівського окружного адміністративного суду від 06 березня 2017 року - без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена в касаційному порядку протягом двадцяти днів з дня її складання в повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя:

Судді:

Повний текст ухвали виготовлено 18.04.2017 року.

Головуючий суддя Федотов І.В.

Судді: Ісаєнко Ю.А.

Оксененко О.М.