Справа № П/811/1594/15
Суддя: Чумак С.Ю.
Дата ухвалення: 2017-04-18 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
У Х В А Л А

і м е н е м У к р а ї н и

18 квітня 2017 рокусправа № П/811/1594/15

Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Чумака С. Ю.,

суддів: Гімона М.М. Юрко І.В. ,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Олександрійської обєднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Кіровоградській області на постанову Кіровоградського окружного адміністративного суду від 7 грудня 2016 року у справі № П/811/1594/15 за позовом Приватного акціонерного товариства « Науково-виробниче об'єднання «Етал» до Олександрійської обєднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Кіровоградській області про скасування податкових повідомлень-рішень, податкової вимоги та рішення про застосування штрафних санкцій,

В С Т А Н О В И В :

Позивач звернувся до суду з позовом, в якому просив:

- скасувати податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_1 від 06.05.2015 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість в розмірі 30117 грн. основного платежу та 15059 грн. штрафних (фінансових) санкцій;

- скасувати податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_2 від 06.05.2015 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств в розмірі 943785 грн. основного платежу та 471893 грн. штрафних (фінансових) санкцій;

- скасувати податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_3 від 06.05.2015 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються податковими агентами із доходів платника податку у вигляді заробітної плати в розмірі 15203,29 грн. основного платежу та 4310,82 грн. штрафних (фінансових) санкцій;

- скасувати вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 23.04.2015 року № Ю-;

- скасувати рішення № НОМЕР_4 про застосування штрафних санкцій за донарахування територіальним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 23.04.2015 року.

Постановою Кіровоградського окружного адміністративного суду від 7 грудня 2016 року адміністративний позов задоволено частково. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_1 від 06.05.2015 року, винесене відповідачем, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість в розмірі 30117 грн. основного платежу та 15059 грн. штрафних (фінансових) санкцій. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_2 від 06.05.2015 року, винесене відповідачем, яким до позивача збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств в розмірі 943785 грн. основного платежу та 471893 грн. штрафних (фінансових) санкцій. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_3 від 06.05.2015 року, винесене відповідачем, яким ПАТ Науково-виробниче об'єднання Етал збільшено суму грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються податковими агентами із доходів платника податку у вигляді заробітної плати в розмірі 15203,29 грн. основного платежу та 4310,82 грн. штрафних (фінансових) санкцій в частині 7430,52 грн. основного платежу та 1857,63 грн. штрафних санкцій. Визнано протиправною та скасовано вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 23.04.2015 року № Ю-, винесену відповідачем на суму 29595,80 грн. недоїмки зі сплати єдиного внеску. Визнано протиправним та скасовано рішення № від 23 квітня 2015 року, винесене відповідачем, яким до позивача застосовано штрафні санкції в сумі 10064,28 грн. за донарахування територіальним органом доходів і зборів своєчасно не нарахованого єдиного внеску. В задоволенні решти позовних вимог відмовлено.

Не погодившись з таким судовим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить постанову суду скасувати та прийняти нову постанову, якою відмовити у задоволенні позовних вимог.

В частині відмови в позові постанову суду не оскаржено.

Сторони в судове засідання не зявились, про час, дату та місце розгляду справи повідомлені належним чином. Колегія суддів розглянула справу відповідно до вимог ст. 197 КАС України в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, дослідивши матеріали справи, обговоривши доводи апеляційної скарги, встановила наступне.

ВАТ «НВО «Етал» зареєстроване 17.12.1991 року у виконавчому комітеті Олександрійської міської ради Кіровоградської області, свідоцтво про державну реєстрацію від 17.12.1991 року № 513/3. Взято на облік 26.12.1991 року в Олександрійську ОДПІ за № 11.

В період з 12.03.2015 року по 16.04.2015 року посадовими особами відповідача проведено планову виїзну перевірку ПАТ Науково-виробниче об'єднання Етал з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2013 року по 31.12.2014 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2013 року по 31.12.2014 року, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2011 року по 31.12.2014 року, за результатами якої складено акт від 23.04.2015 року № 120/11-26/22-00/05814256, висновками якого, зокрема, є порушення, на думку відповідача:

- п. 138.8 ст. 138, п. 141.1 ст. 141, ст. 153 Податкового кодексу України від 02.12.10, № 2755-ІV із змінами та доповненнями, в результаті чого підприємством завищено відємне значення з податку на прибуток за 2014 рік на суму 14470485 грн. та занижено податок на прибуток всього у сумі 943785 грн., у тому числі за 2013 р. в сумі 352335 грн. (за півріччя 2013 р. в сумі 177884 грн., за три квартали 2013 р. в сумі 265036 грн.); за 2014 р. в сумі 591450 грн. (за півріччя 2014 р. в сумі 733649 грн., за три квартали 2014 р.-1116644,00 грн.) внаслідок завищення витрат, що враховуються при визначенні обєкта оподаткування, всього у сумі 19610715 грн., у тому числі за 2013 р. в сумі 1854396 грн. (в т.ч. за І квартал 2013 р. в сумі 460705 грн., за півріччя 2013 р. в сумі 936231 грн., за три квартали 2013 р. в сумі 1394926 грн.), за 2014 р. в сумі 17756319 грн., ( в т. ч. за І квартал 2014 р. в сумі 6293642 грн., за півріччя 2014 р. в сумі 8607035 грн., за три квартали 2014 р. в сумі 11468313 грн.);

- п. 185.1 ст. 185, п. 198.1, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України від 02.12.10, № 2755-ІV із змінами та доповненнями, в результаті чого підприємством занижено податок на додану вартість всього в сумі 30117 грн., в т. ч. січень 2013 р. в сумі 2515 грн., лютий 2013 р. в сумі 132 грн., квітень 2013 р. в сумі 4761 грн.; жовтень 2013 р. в сумі 232 грн., листопад 2013 р. в сумі 40 грн., січень 2014 р. в сумі 3407 грн., лютий 2014 р. в сумі 10379 грн., березень 2014 р. в сумі 420 грн., квітень 2014 р в сумі 1194 грн., травень 2014 р. в сумі 2020 грн., червень 2014 р. в сумі 2079 грн., липень 2014 р. в сумі 2938 грн.;

- п. 169.1, пп. 169.2.1 п. 169.2, пп. 169.3.4 п. 169.3, п. 169.4. ст.169, пп.а п. 176.2 ст. 176 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VІ із змінами та доповненнями, в результаті чого не утримано податку на доходи фізичних осіб в сумі 7772,77 грн. в тому числі по періодах: січень 2014 року -182,70 грн., лютий 2014 року - 1214,99 грн., березень 2014 року - 1157,77 грн., квітень 2014 року - 1329,97 грн., травень 2014 року - 207,61 грн., червень 2014 року - 219,97 грн., липень 2014 року - 688,29 грн., серпень 2014 року - 913,10 грн., вересень 2014 року - 547,86 грн., жовтень 2014 року - 385,03 грн., листопад 2014 року -773,00 грн., грудень 2014 року - 152,47 грн.;

- пп. 164.2.1 п. 164.2 ст.164, пп. и пп. 165.1.1 п. 165.1 ст.165, пп. 168.1.1 п. 168.1 ст.168 п. 169.4 ст.169, пп.а п. 176.2 ст. 176 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI із змінами та доповненнями, в результаті чого не утримано податку на доходи фізичних осіб в сумі 7430,52 грн., в тому числі по періодах: у червні 2014 року - 1452,30 грн., у липні 2014 року - 964,16 грн., у серпні 2014 року - 832,88 грн., у вересні 2014 року -1105,67 грн., у жовтні 2014 року - 1106,93 грн., у листопаді 2014 року -950,39 грн., у грудні 2014року - 1018,20 грн. (а.с.30-76 т.1).

- п. 1. ч. 1, ч. 7 ст. 7, п. 5, п. 7 ст. 8, п. 2 ст. 9 ЗУ Про збір та облік єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування в результаті чого занижено єдиного соціально внеску на загальну суму 29595,81 грн., в т.ч. в розмірі 37,6 % на суму 27009,77 грн., по періодах: у червні 2014 року 7664,18 грн., у липні 2014 року 2982,16 грн., у серпні 2014 року 2640,78 грн., у вересні 2014 року -3587,64 грн., у жовтні 2014 року 3590,92 грн., у листопаді 2014 року -3183,88 грн., у грудні 2014року 3360,20 грн., та в розмірі 3,6 % на суму 2586,04 грн. по періодах: у червні 2014 року 733,80 грн., у липні 2014 року 285,53 грн., у серпні 2014 року 252,84 грн., у вересні 2014 року -343,5 грн., у жовтні 2014 року 343,81 грн., у листопаді 2014 року -304,84 грн., у грудні 2014року 321,72 грн., (а.с.30-76 т.1).

У звязку з виявленими порушеннями відповідачем прийнято оскаржувані рішення (т. 1 а.с. 22-26).

За клопотанням представника позивача у справі призначалась судова економічна експертиза, проведення якої доручалось судовому експерту ОСОБА_1 За результатами експертизи складено висновок № 4/1 від 19.09.2016 року (т. 6 а.с. 21-76).

При вирішенні справи колегія суддів виходить з наступного.

Щодо податкового повідомлення-рішення № НОМЕР_2 від 06.05.2015 року, з податку на прибуток приватних підприємств в розмірі 943785,00 грн. основного платежу та 471893,00 грн. штрафних (фінансових) санкцій.

В ході перевірки відповідач дійшов висновку про заниження податку на прибуток на загальну суму 943785,00 грн.

Відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПК України, об'єктом оподаткування є: прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135-137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138-143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу.

У відповідності до статті 135 ПК України, визначається порядок визначення доходів та їх склад, а саме:

- п. 135.1 ПК України доходи, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, включаються до доходів звітного періоду за датою, визначеною відповідно до статті 137, на підставі документів, зазначених у пункті 135.2 цієї статті, та складаються з:

- доходу від операційної діяльності, який визначається відповідно до пункту 135.4 цієї статті;

- інших доходів, які визначаються відповідно до пункту 135.5 цієї статті, за винятком доходів, визначених у пункті 135.3 цієї статті та у статті 136 цього Кодексу.

- п. 135.2 ПК України доходи визначаються на підставі первинних документів, що підтверджують отримання платником податку доходів, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

- п. 135.4 ПК України дохід від операційної діяльності визнається в розмірі договірної (контрактної) вартості, але не менше ніж сума компенсації, отримана в будь-якій формі, в тому числі при зменшенні зобов'язань, та включає:

- п.п.135.4.1. дохід від реалізації товарів, виконаних робіт, наданих послуг, у тому числі винагороди комісіонера (повіреного, агента тощо); особливості визначення доходів від реалізації товарів, виконаних робіт, наданих послуг для окремих категорій платників податків або доходів від окремих операцій встановлюються положеннями цього розділу;

- п.п.135.4.2. дохід банківських установ, до якого включаються:

а) процентні доходи за кредитно-депозитними операціями (в тому числі за кореспондентськими рахунками) та цінними паперами, придбаними банком;

б) комісійні доходи, в тому числі за кредитно-депозитними операціями, наданими гарантіями, розрахунково-касове обслуговування, інкасацію та перевезення цінностей, операціями з цінними паперами, операціями на валютному ринку, операціями з довірчого управління;

в) позитивний результат за операціями з цінними паперами відповідно до пункту 153.8 статті 153 цього Кодексу;

г) прибуток від операцій з купівлі/продажу іноземної валюти та банківських металів;

ґ) позитивне значення курсових різниць відповідно до підпункту 153.1.3 пункту 153.1 статті 153 цього Кодексу;

д) надлишкові суми страхового резерву, що підлягають включенню до доходу згідно з пунктами 159.2, 159.4 статті 159 цього Кодексу та суми заборгованості, що підлягають включенню до складу доходів згідно з пунктом 159.5 статті 159 цього Кодексу;

є) доходи від відступлення права вимоги боргу третьої особи або виконання вимоги боржником (факторингу) згідно з пунктом 153.5 статті 153 цього Кодексу;

є) дохід, пов'язаний з реалізацією заставленого майна;

ж) інші доходи, прямо пов'язані зі здійсненням банківських операцій та

наданням банківських послуг;

з) інші доходи, передбачені цим розділом.

Пунктом 137.1. ст. 137 ПК України, визначається що, дохід від реалізації товарів визнається за датою переходу покупцеві права власності на такий товар (Дохід від надання послуг та виконання робіт визнається за датою складення акта або іншого документа, оформленого відповідно до вимог чинного законодавства, який підтверджує виконання робіт або надання послуг).

Так з податкової звітності (декларації про прибуток підприємства) за період з 01.01.2013 по 31.12.2014 АТ "НВО "ЕТАЛ" встановлено, що підприємством за період з 01.01.2013 по 31.12.2014 АТ "НВО "ЕТАЛ" задекларовано дохід у сумі 250814318,00 грн. (т. 4 а.с. 96-236).

Статтями 138-143 ПК України, визначено: склад витрат та порядок їх визнання, витрати, що не враховуються при визначенні оподаткованого прибутку, особливості витрат подвійного призначення, особливості визначення складу витрат платника податку в разі сплати процентів за борговими зобов'язаннями, особливості визначення складу витрату на виплати фізичним особам згідно з трудовими договорами цивільно-правового характеру та особливості віднесення до складу витрат сум внесків на соціальні заходи.

З податкової звітності (Декларації про прибуток підприємства) за період з 01.01.2013 по 31.12.2014 АТ "НВО "ЕТАЛ" встановлено, що підприємством за період з 01.01.2013 по 31.12.2014 АТ "НВО "ЕТАЛ" задекларовано витрат у сумі 264561202,00 грн. (т. 4 а.с. 96-236).

Експерт в ході виконання експертного дослідження вказав на те, що аналізом відображеного показника за період з 01.01.2013 по 31.12.2014 у загальній сумі 172849975 грн., яке було проведено на підставі головних книг, журналів-ордерів № 3, розшифровки вартості запасів, відомостей до рахунків 26 Готова продукція, 631.1, 631.2 Розрахунки з вітчизняними постачальниками, 632.1 Розрахунки з іноземними постачальниками, 23 Виробництво, 90 Собівартість реалізації, 91 Загальновиробничі витрати, 66 Розрахунки з оплати праці, 65 Розрахунки за страхуванням, 13 Знос необоротних активів, групувальних відомостей по громадському харчуванню, відомостей обліку витрат, податкових накладних, накладних, калькуляцій, актів виконаних робіт, банківських документів, договорів методом документальної перевірки способом арифметичного підрахунку та співставлення не встановлено його заниження або завищення (в акті перевірки вказано про його завищення всього в сумі 126254 грн., в тому числі за 2013 р. в сумі 37741 грн. (в т.ч. за І квартал 2013 р. в сумі 12576 грн., за II квартал 2013 р. в сумі 22668 грн., за III квартал за 2013 рік в сумі 861 грн., за ІV квартал 2013 року в сумі 1636 грн.), за 2014р. в сумі 88513 грн. (в т.ч. за І квартал 2014р. в сумі 15509 грн., за II квартал 2014р в сумі 43914 грн., за IІІ квартал 2014 р. в сумі 26764 грн., за ІV квартал 2014 року в сумі 2326 грн., так як ТОВ НВП Етал, на думку податкового органу, мав взаємовідносини з підприємствами, якими не підтверджено реальність здійснення заявлених господарських операцій).

Судом встановлено, що ПАТ НВО Етал мав взаємовідносини з ПП Пластік. Так, позивач оприбуткував від ПП Пластік згідно видаткових накладних РН0000022 від 24.01.2013 року на загальну суму 15092 грн., в т.ч. ПДВ-2515,34 грн. вініпласт 3мм 4 листа та вініпласт 5мм 6 листів; РН 0000032 від 30.01.2013 р. на суму 789 грн., у т.ч. ПДВ-131,5 грн. пруток зварювальний вінілпластовий d-4мм 5кг. (т. 1 а.с. 270, 279).

Дана господарська операція також підтверджується податковими накладними, оплата підтверджується платіжними дорученнями, оприбуткування приходними ордерами, (т. 1 а.с. 267-269, 273, 277-278-а, 282). Доставку товару здійснено ТОВ Нова Пошта, що підтверджується ТТН (т. 1 а.с 274, 283).

Отримані від ПП Пластік ТМЦ оприбутковано в бухгалтерському обліку позивача на балансовому рахунку 2011 Сировина і матеріали, бухгалтерська запис Дт рах. 2011 Сировина і матеріали та Кт рах. 6311 Розрахунки з вітчизняними постачальниками (т. 1 а.с. 272, 281).

Отримані матеріали частково списані у виробництво у відповідності до вимоги-накладної (рахунок 23 Виробництво) у І кварталі 2013 року в сумі 12576,0 грн., бухгалтерська запис Дт рах. 23 Виробництва та Кт рах. 2011 Сировина й матеріали. ПАТ НВО Етал перерахувало грошові кошти з поточного рахунку (№ 9882, ПАТ АК Промінеестбанк, МФО 300012) на поточний рахунок ПП Пластік 7, АППБ Райфайзенбанк АВАЛЬ МФО 380805) платіжним дорученням 654 від 24.01.2013 р. суму в розмірі 15092,00 грн., та платіжним дорученням 841 від 30.01.2013 р. суму в розмірі 789 грн. (т. 1 а.с. 275-277, 284-286).

Отже, ПАТ НВО Етал при формуванні собівартості придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг), за рахунок ПП Пластік, включило до складу придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг) собівартість за І квартал 2013 року в сумі 12576 грн. в зв'язку з проведенням господарської операції з одержання (придбання) сировини.

Також судом встановлено, що ПАТ НВО Етал мав взаємовідносини з ТОВ "ТД "ЕНЕРГОМАШ": позивач оприбуткував матеріали згідно видаткових накладних на загальну суму 28566,36 грн. в т.ч. ПДВ в сумі 4761,06 грн. на складі на балансовому рахунку 2021 Купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби (т. 2 а.с. 153, 164, 166-167, 169-172, 186, 184).

Реальність цієї господарської операції підтверджується податковими накладними, оплату здійснено платіжними дорученнями, оприбуткування приходними ордерами, (т. 2 а.с. 151, 152, 159, 161-163, 182-185). Доставку товару здійснено РР Нічний Експрес, Автолюкс, що підтверджується ТТН (т. 2 а.с. 157, 158, 168, 188).

Бухгалтерська проводка: Дт.рах. 2021 Купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби, Кт. рах. 6311 Розрахунки з вітчизняними постачальниками (т. 2 а.с. 156).

Позивач перерахував грошові кошти зі свого поточного рахунку на поточний рахунок ТОВ "ТД "ЕНЕРГОМАШ" 3434, ПАТ ЕРСТЕ БАНК МФО 380009) платіжним дорученням 3352 від 04.04.2013 р. суму в розмірі 4189,44 грн., платіжним дорученням 3912 від 17.04.2013 р. суму в розмірі 7500 грн., платіжним дорученням 4974 від 16.05.2013 р. суму в розмірі 15850,92 грн. (т. 2 а.с. 155, 179, 180).

Отримані матеріали списані у виробництво у відповідності до вимоги-накладної (рахунок 23 Виробництво) в наступних періодах: за II квартал 2013 року в сумі 22668,3 грн.; за III квартал 2013року в сумі 861,40 грн.; за ІV квартал 2013 року 275,6 грн. Бухгалтерська проводка: Дт.рах. 23 Виробництво, Кт.рах. 2021 Купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби (т. 2 а.с. 160, 169, 170-172, 187, 191-192).

Таким чином, позивач при формуванні собівартості придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг), за рахунок ТОВ "ТД "ЕНЕРГОМАШ", включило до складу придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг) собівартість всього в сумі 23805 грн. в т.ч. за II квартал 2013 року в сумі 22668 грн., за ПІ квартал 2013року в сумі 861 грн., за ІV квартал 2013 року -276 грн., в зв'язку з проведенням господарської операції з одержання (придбання) вищезазначеного товару.

ПАТ НВО Етал також мало взаємовідносини з ТОВ "КОМПАНІЯ "УКРПРОМТОРГ" за договором поставки продукції № 01-14 від 23.01.2014 р. (т. 2 а.с. 2).

Предметом договору є постачання полімерних матеріалів, кількість та розгорнута номенклатура яких визначається сторонами в специфікаціях (рахунках). Якість продукції визначається сертифікатом якості. Умови поставки визначаються при кожному відвантаженні - само вивіз, авто - перевізник. Договір діє до 31.12.2015 року.

ТОВ НВП Етал оприбутковано від ТОВ "КОМПАНІЯ "УКРПРОМТОРГ" поліамід в асортименті згідно видаткової накладної від 04.02.2014 року № РН-0001501 в кількості 250 кг на загальну суму 62274 грн., у т.ч. ПДВ- 10379 грн. (т. 2 а.с. 7).

Дана господарська операція також підтверджується податковою накладною (т. 2 а.с. 5). Доставку товару здійснено ІнТайм, що підтверджується ТТН (а.с. 9 т. 2), продукцію оприбутковано на балансовому рахунку 2011 Сировина і матеріали 12.02.2014 р. прибутковим ордером № 8. Бухгалтерська проводка: Дт.рах. 2011 Сировина і матеріали та Кт.рах. 6311 Розрахунки з вітчизняними постачальниками (т. 2 а.с. 1, 6, 10-11).

Отримані матеріали частково списані у виробництво у відповідності до вимоги-накладної (рахунок 23 Виробництво) в наступних періодах: у І кварталі 2014 року в сумі 9931,6 грн., у II кварталі 2014 року в сумі 12436,9 грн., у III кварталі 2014року в сумі 12079,00 грн., у ІV кварталі 2014 року - 2326,35 грн. (т. 2 а.с. 12-34). Бухгалтерська проводка: Дт рах. 23 Виробництво, Кт рах. 2011 Сировина і матеріали.

ПАТ НВО Етал перерахувало грошові кошти з поточного рахунку на поточний рахунок ТОВ "КОМПАНІЯ "УКРПРОМТОРГ" ( 0103, ПАТ ГРІН БАНК МФО 322324) платіжним дорученням № 219938335 від 06.02.2014 року та суму в розмірі 15568,5 грн., платіжним дорученням № 1639134 від 13.02.2014 року суму в розмірі 46705,5 грн. з поточного рахунку на поточний рахунок ТОВ "КОМПАНІЯ "УКРПРОМТОРГ" 0103, ПАТ ГРІН БАНК МФО 322324) (т. 2 а.с. 3-4).

Таким чином, позивачем при формуванні собівартості придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг), за рахунок ТОВ "КОМПАНІЯ "УКРПРОМТОРГ", включено до складу придбаних та реалізованих товарів (робіт, послуг) собівартість всього в сумі 36774 грн., в т.ч. за І квартал 2014 року в сумі 9932 грн., за II квартал 2014 року в сумі 12437 грн., за III квартал 2014 року в сумі 12079 грн., за ІV квартал 2014 року 2326 грн., у зв'язку з проведенням господарської операції з одержання сировини.

Також позивач мав взаємовідносини з ПП "СПЕЦСТАЛЬ" за договором поставки продукції № 45110-22/3 від 04.01.2011 року. Предметом договору є постачання полімерних інструментальні сталі ГОСТ 5950-2000; ГОСТ-1435-99;ГОСТ 977-88; ГОСТ-4543-71. Кількість та розгорнута номенклатура продукції визначається сторонами в Специфікаціях (рахунках). Якість продукції підтверджується сертифікатом якості. Умови поставки - самовивіз, якщо інше не передбачено в Специфікаціях. Умови оплати 100% передоплата. За домовленістю сторін допускається відстрочення платежу до 30 календарних днів. Даний договір діє до 31.12.2012 року (т. 2 а.с. 62-63).

Згідно угоди № 1 від 30.01.2013 року до Договору № 45110-22/3 від 04.01.2011р. термін дії договору продовжений до 30.01.2014 р. Згідно Угоди № 2 від 14.01.2014 р. до Договору № 45110-22/3 від 04.01.2011 р. термін дії договору продовжений до 31.12.2015 р. (т. 2 а.с. 63-64).

ПАТ НВО Етал оприбутковано від ПП "СПЕЦСТАЛЬ" продукцію згідно видаткових накладних (т. 2 а.с. 67, 68, 76, 83, 84). Дана продукція оприбуткована на балансовому рахунку 2011 Сировина і матеріали відповідно 23.07.2014 р прибутковим ордером № 22; 31.07.2014 р прибутковим ордером № 30; 31.07.2014 р прибутковим ордером № 31. Бухгалтерська проводка: Дт рах. 2011 Сировина і матеріали та Кт рах. 6311 Розрахунки з вітчизняними постачальниками (т. 2 а.с. 61, 73, 80, 86).

Вказана господарська операція також підтверджується податковими накладними, оприбуткування приходними ордерами, (т. 2 а.с. 66, 70, 75, 78, 82). Доставку товару здійснено ТОВ ТК САТ, що підтверджується квитанцією та ТТН (т. 2 а.с. 71, 89).

ПАТ НВО Етал перерахувало грошові кошти з поточного рахунку на поточний рахунок ПП "СПЕЦСТАЛЬ" в АППБ «ОСОБА_2 Аваль» платіжним дорученням № 219943775 від 16.07.2014 р. суму в розмірі 5362,63 грн., платіжним дорученням № 219944160 від 28.07.2014 р. суму в розмірі 1311 грн. та платіжним дорученням № 219944200 від 29.07.2014 р. суму в розмірі 2234,4 грн. (т. 2 а.с. 65, 74, 81).

Отримані матеріали використані відповідно до вимоги-накладної (рахунок 23 Виробництво) у III кварталі 2014 року в сумі 7423,36 грн. Бухгалтерська проводка: Дт рах. 23 Виробництво та Кт рах. 2011 Сировина і матеріали (т. 2 а.с. 72, 85).

Отже, ПАТ НВО Етал при формуванні собівартості придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг), за рахунок ПП "СПЕЦСТАЛЬ", включило до складу придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг) собівартість всього в сумі 7423 грн. за III квартал 2014 року в зв'язку з проведенням господарської операції з одержання (придбання) сировини.

ПАТ НВО Етал мав взаємовідносини з ТОВ Електропласт за договором поставки продукції № 310ІД/02 від 31.01.2012 р. Предметом договору є поставка електроізоляційних матеріалів (в подальшому продукція). Кількість та розгорнута номенклатура продукції визначається сторонами в рахунках. Якість продукції підтверджується сертифікатом якості. Умовою поставки може бути самовивіз. Умови оплати-відстрочення платежу до 30 календарних днів з моменту відгрузки, якщо інше не передбачено в специфікації. Даний договір діє до 31.12.2014 р. Згідно Додаткової угоди від 30.05.2013 р. до Договору № 3101Д/02 від 31.01.2012 р. змінено назву підприємства та його реквізити ТОВ "ПКФ Електропласт (т. 2 а.с. 37-38).

Позивачем отримано від ТОВ "ПКФ Електропласт згідно видаткової накладної № 170114ет від 17.01.2014 року продукцію на суму 5577 грн. без ПДВ (т. 2 а.с. 42), яку оприбутковано на балансовому рахунку 2011 Сировина і матеріали відповідно 23.01.2014 прибутковим ордером № 11. Бухгалтерська проводка: Дт рах. 2011 Сировина і матеріали та Кт рах. 6311 Розрахунки з вітчизняними постачальниками (т. 2 а.с. 40)

Реальність здійснення вказаної господарської операції також підтверджується податковою накладною, оприбуткування приходними ордерами, видача довіреності на отримання книгою реєстрації (т. 2 а.с. 35, 39, 41). Доставку товару здійснено ТОВ Нова Пошта, що підтверджується ТТН (т. 2 а.с. 44). Позивачем перераховано грошові кошти з поточного рахунку на рахунок ТОВ "ПКФ Електропласт" у ПАТ ПРИВАТБАНК платіжним дорученням від 23.01.2014 № ,40 грн. (т. 2 а.с. 36).

Отримані матеріали списані у виробництво у відповідності до вимоги-накладної (рахунок 23 Виробництво) у І кварталі 2014 року в сумі 5577 грн. (т. 2 а.с. 45-47).

Таким чином, ПАТ НВО Етал при формуванні собівартості придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг), за рахунок ТОВ "ПКФ Електропласт, включило до складу придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг) собівартість всього в сумі 5577 грн. за І квартал 2014 року в зв'язку з проведенням господарської операції з одержання (придбання) сировини.

ПАТ НВО Етал мав взаємовідносини з ТОВ "ЕКОТЕХНІКА ЛТД" за договором поставки продукції № 1010-1 від 10.10.2012 р. Предметом договору є поставка продукції в асортименті (далі по тексту товар). Постачальник поставляє Покупцю товар окремими партіями. Поставка товару здійснюється на умовах ТХЖ, якщо інше не обумовлене в специфікації. Умови оплати - 100% попередньої оплати, якщо інше не обумовлене в Специфікації. Даний договір діє до 31.12.2012 р. Згідно Додаткової угоди 1 від 30.12.2013 р. до Договору №1010-1 від 10.10.2012р. строк дії договору подовжений до 31.12.2014 р. (т. 1 а.с. 249, 250).

ПАТ НВО Етал оприбутковано від ТОВ "ЕКОТЕХНІКА ЛТД" продукцію згідно видаткових накладних на суму 8714, 88 без ПДВ (т. 1 а.с. 253, 262).

Дана господарська операція також підтверджується податковими накладними, оприбуткування приходними ордерами, видача довіреності на отримання книгою реєстрації (т. 1 а.с. 251, 254, 258, 260, 263). Доставку товару здійснено ТОВ ТК САТ, що підтверджується ТТН (т. 2 а.с. 255, 264).

Дана продукція оприбуткована на балансовому рахунку 2011 Сировина і матеріали відповідно 23.07.2014 р прибутковим ордером № 14 та 04.07.2014 р. прибутковим ордером № 7. Бухгалтерська проводка: Дт рах. 2011 Сировина і матеріали та Кт рах. 6311 Розрахунки з вітчизняними постачальниками (т. 1 а.с. 247, 261, 266).

АТ НВО перерахувало грошові кошти на поточний рахунок ТОВ ЕКОТЕХНІКА ЛТД 1143, ПАТ АКТАБАНК МФО 307394) платіжним дорученням № 219943506 від 09.07.2014 р. суму в розмірі 4905 грн. та суму в розмірі 3809,88 грн. на поточний рахунок ТОВ 'ЕКОТЕХНІКА ЛТД" 1143, ПАТ АКТАБАНК МФО 307394) платіжним дорученням № 219943808 від 17.07.2014 р. (т. 1 а.с. 248, 259).

Отримані матеріали списані у виробництво у відповідності до вимоги-накладної (рахунок 23 Виробництво) у III кварталі 2014 року в сумі 7262,30 грн. (т. 1 а.с. 256, 257, 265). Бухгалтерська проводка: Дт рах. 23 Виробництво та Кт рах. 2011 Сировина і матеріали.

Отже, ПАТ НВО Етал при формуванні собівартості придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг), за рахунок ТОВ "ЕКОТЕХНІКА ЛТД", включило до складу придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг) собівартість всього в сумі 7262 грн. за ІІІ квартал 2014 року в зв'язку з проведенням господарської операції з одержання (придбання) сировини.

ПАТ НВО Етал мав взаємовідносини з ТОВ "Норма" за договором поставки продукції № 052-28 від 12.06.2013 р. Предметом договору є флюс ПВ 209Х ГОСТ 23178-78. Кількість та розгорнута номенклатура продукції визначається сторонами в сертифікатах (рахунках). Якість продукції підтверджується сертифікатом якості. Умови поставки допускають самовивіз, якщо інше не передбачено в специфікаціях. Умови оплати передоплата 100%. Даний договір діє до 31.12.2014р. (т. 2 а.с. 50-52).

ПАТ НВО Етал оприбутковано від ТОВ "Норма" продукцію на підставі складеної видаткової накладної на суму 2100 грн. без ПДВ (т. 2 а.с. 56). Дана господарська операція також підтверджується податковою накладною (т. 1 а.с. 54). Доставку товару здійснено ТОВ Нова Пошта, що підтверджується ТТН (т. 2 а.с. 49).

Дана продукція оприбуткована на балансовому рахунку 2011 Сировина і матеріали відповідно 01.04.2014р прибутковим ордером № 2 (т. 2 а.с. 48). Бухгалтерська проводка: Дт рах. 2011 Сировина і матеріали та Кт рах. 6311 Розрахунки з вітчизняними постачальниками (т. 2 а.с. 55).

ПАТ НВО Етал перерахувало грошові кошти на поточний рахунок ТОВ " Норма" 5674, ПАТ ШДЕКСБАНК МФО 300614) платіжним дорученням № 219939978 від 19.03.2014 р суму в розмірі 2520 грн. з ПДВ (т. 2 а.с. 53).

Отримані матеріали списані у виробництво у відповідності до вимоги-накладної (рахунок 23 Виробництво) у II кварталі 2014 року в сумі 2100 грн. Бухгалтерська проводка: Дт рах. 23 Виробництво та Кт рах. 2011 Сировина і матеріали (т. 2 а.с. 58-60).

Отже, ППАТ НВО Етал при формуванні собівартості придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг), за рахунок ТОВ "Норма", включило до складу придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг) собівартість всього в сумі 2100 грн. в т.ч. за II квартал 2014 року в сумі 2100 грн., в зв'язку з проведенням господарської операції з одержання (придбання) сировини.

ПАТ НВО Етал мав взаємовідносини з ТОВ ІЛЮМІНАТ. Так, ПАТ НВО Етал оприбутковано від ТОВ ІЛЮМІНАТ продукцію згідно видаткових накладних (т. 1 а.с. 231, 240). Дана продукція оприбуткована на балансовому рахунку 2011 Сировина і матеріали відповідно 26.05.2014 р прибутковим ордером № 15 та 11.06.2014 р прибутковим ордером № 12. Бухгалтерська проводка: Дт рах. 2011 Сировина і матеріали та Кт рах. 6311 Розрахунки з вітчизняними постачальниками (т. 1 а.с.227, 237).

Дана господарська операція також підтверджується податковими накладними, видача довіреності на отримання книгою реєстрації (т. 1 а.с. 229, 233, 239, 243). Доставку товару здійснено самостійно позивачем, що підтверджується ТТН (т. 1а.с. 234, 244). ПАТ НВО Етал перерахувало грошові кошти на поточний рахунок ТОВ ІЛЮМІНАТ 5401, ПАТ Новий МФО 305062) платіжним дорученням № 219941554 від 14.05.2014 р. суму в розмірі 12119,71 грн. та платіжним дорученням № 219942460 від 06.06.2014р суму в розмірі 12472,32 грн. (т. 1 а.с. 228, 238).

Отримані матеріали списані у виробництво у відповідності до вимоги-накладної (рахунок 23 Виробництво) у II кварталі 2014 року в сумі 20492 грн. Бухгалтерська проводка: Дт рах. 23 Виробництво та Кт рах. 2011 Сировина і матеріали (т. 1 а.с. 236, 245, 246, 246а).

Отже, ПАТ НВО Етал при формуванні собівартості придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг), за рахунок ТОВ ІЛЮМІНАТ, включило до складу придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг) собівартість всього в сумі 20492 грн. за II квартал 2014року, в зв'язку з проведенням господарської операції з одержання (придбання) сировини.

ПАТ НВО Етал мав взаємовідносини з ТОВ Квазар-97. Так, ПАТ НВО Етал оприбутковано від ТОВ Квазар -97 продукцію згідно видаткових накладних (т. 2 а.с. 119, 129, 139), яку оприбутковано на балансовому рахунку 2021 Купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби відповідно: 21.10.2013 р. прибутковим ордером № 50, 21.10.2013 р. прибутковим ордером № 51 та 22.11.2013 р. прибутковим ордером № 53 (т. 2 а.с. 118, 128, 138). Бухгалтерська проводка: Дт рах. 2021 Купівельні матеріали та комплектуючі вироби та Кт рах. 6311 Розрахунки з вітчизняними постачальниками.

Дана господарська операція також підтверджується податковими накладними, видача довіреності на отримання книгою реєстрації (т. 1 а.с. 120, 127, 130, 137, 140, 149). Доставку товару здійснено ТОВ Нова Пошта, що підтверджується ТТН (т. 2 а.с. 123, 133, 142).

ПАТ НВО Етал перерахувало грошові кошти на поточний рахунок ТОВ Квазар -97 7434 ПАТКБ ПравексБанк, МФО 380838) платіжним дорученням № 183194589 від 15.10.2013 р. суму в розмірі 504,38 грн., платіжним дорученням № 183194510 від 14.10.2013 р. суму в розмірі 888 грн. та платіжним дорученням № 193099869 від 18.11.2013 р. суму в розмірі 40 грн. (т. 2 а.с. 121, 131).

Отримані матеріали списані у виробництво (рахунок 23 Виробництво) у ІV кварталі 2013 року в сумі 1360 грн. (т. 1 а.с. 135, 136, 144-148, 150). Бухгалтерська проводка: Дт рах. 23 Виробництво та Кт рах. 2021 Купівельні матеріали та комплектуючі вироби.

Отже, ПАТ НВО Етал при формуванні собівартості придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг), за рахунок ТОВ Квазар-97, включило до складу придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг) собівартість всього в сумі 1360 грн. в ІV кварталі 2013 року, в зв'язку з проведенням господарської операції з одержання (придбання) продукті.

ПАТ НВО Етал мав взаємовідносини з ТОВ Спецкабель. Так, ПАТ НВО Етал оприбутковано від ТОВ Спецкабель продукцію згідно видаткових накладних (т.2 а.с. 88, 100, 110).

Дана продукція оприбуткована на балансовому рахунку 2011 Сировина і матеріали відповідно: 31.01.2014 р прибутковим ордером № 21, 07.04.2014 р. прибутковим ордером № 2 та 11.04.2014 р. прибутковим ордером № 5 (т. 2 а.с. 87, 98, 109). Бухгалтерська проводка: Дт рах. 2011 Сировина і матеріали та Кт рах. 6311 Розрахунки з вітчизняними постачальниками.

Дана господарська операція також підтверджується податковими накладними, видача довіреності на отримання книгою реєстрації (т. 1 а.с. 89, 95, 99, 107, 110). Доставку товару здійснено ПП Нічний експрес, що підтверджується ТТН (т. 2 а.с. 92 , 104, 111).

ПАТ НВО Етал перерахувало грошові кошти на поточний рахунок ТОВ Спецкабель ( 1912 ПАТ СЕБ ОСОБА_2, МФО 300175 ) платіжним дорученням № 9345575 від 30.01.2014 р. суму в розмірі 3495,66 грн., та платіжним дорученням № 219940434 від 03.04.2014 р. суму в розмірі 7166,4 грн. (т. 2 а.с. 91, 105).

Отримані матеріали списані у виробництво (рахунок 23 Виробництво) у II кварталі 2014 року в сумі 8885,05 грн. Бухгалтерська проводка: Дт рах. 23 Виробництво та Кт рах. 2011 Сировина і матеріали (т. 2 а.с. 96, 97, 108, 114-116).

Отже, ППАТ НВО Етал при формуванні собівартості придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг), за рахунок ТОВ Спецкабель, включило до складу придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг) собівартість всього в сумі 8885 грн. за II квартал 2014 року, в зв'язку з проведенням господарської операції з одержання (придбання) продукції.

Статтею 1 Закону України від 16.07.99 № "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (далі Закон № 996-ХІV) визначено, що:

господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства;

первинний документ документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Частиною 2 ст. 3 Закону № 996-ХІV встановлено, що фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Згідно пункту 1 статті 9 Закону № 996-ХІV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Згідно п. 2.16. статті 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку (далі Положення), затвердженого наказом Мінфіну України від 24.05.95 № 88 зі змінами і доповненнями, забороняється приймати до виконання первинні документи на операції, що суперечать законодавчим і нормативним актам, встановленому порядку приймання, зберігання і витрачання грошових коштів, товарно-матеріальних цінностей та іншого майна, порушують договірну і фінансову дисципліну, завдають шкоди державі, власникам, іншим юридичним і фізичним особам.

Підтверджуючий бухгалтерський документ повинен мати обов'язкові реквізити, встановлені статтею 9 Закону № 996-ХІV для первинних документів, так як податковий облік базується на даних бухгалтерського обліку, що визначено статтею 3 вищевказаного Закону.

Отже, первинний документ, повинен відповідати вимогам, зазначеним у статті 9 Закону № 996-ХІV, а саме: містити найменування підприємства, яке склало документ, назву документу, код форми, дату і місце складання, зміст і обсяг операції та її вимірювачі ( у натуральному та вартісному виразі), посади та підписи осіб, відповідальних за здійснення операції та складання документу.

Відсутність всіх цих даних є порушенням ч. 2 статті 9 Закону № 996-ХІV і п.2.4. статті 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку (далі Положення), затвердженого наказом Мінфіну України від 24.05.95 р. № 88.

Пунктом 2.4. статті 2 Положення визначено, що первинні документи (на паперових і машинозчитуваних носіях інформації) для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов'язкові реквізити: назва підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), код форми, дата і місце складання, зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному і вартісному виразі), посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа.

Частиною 2 та 3 ст. 8 Закону № 996-ХІV (із змінами та доповненнями) визначено, що питання організації бухгалтерського обліку на підприємстві належать до компетенції його власника (власників) або уповноваженого органу (посадової особи) відповідно до законодавства та установчих документів; відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та забезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, збереження оброблених документів, регістрів і звітності протягом встановленого терміну, але не менше трьох років, несе власник (власники) або уповноважений орган (посадова особа), який здійснює керівництво підприємством відповідно до законодавства та установчих документів.

Як зазначалось вище, позивачем надано необхідні документи, які підтверджують придбання, розрахунок, оприбуткування та належне оформлення всіх вищезазначених операцій, тобто підтверджують фактичне здійснення операцій з придбання сировини та матеріалів ПАТ НВО ЕТАЛ від відповідних (вищезазначених) контрагентів.

Таким чином, суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що ПАТ НВО Етал при формуванні собівартості придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг) ППАТ НВО Етал включило придбані (виготовлені) та реалізовані товари (роботи, послуги) всього в сумі 126254 грн., внаслідок віднесення до собівартості належно підтверджену вартість сировини та комплектуючих придбаних за вищеописаними господарськими операціями.

Крім того, в акті перевірки вказано, що дослідженням відображених у рядку 06.3 Декларації Фінансові витрати відповідно до пп. 138.10.5 п. 138.10 ст. 138 р. ІІІ ПКУ показників за період з 01.01.2013 по 31.12.2014 в сумі 10520322 грн. встановлено, що на формування цього показника мали вплив нараховані і сплачені фінансовим установам відсотки за користування кредитом в іноземній валюті.

Так, в акті перевірки відповідачем вказано, що встановлено завищення даного показника всього в сумі 4004419 грн., в т.ч. за 2013 р. в сумі 1816655 грн., (в т.ч. за І квартал 2013 р. 448129 грн., за II квартал 2013 р. - 452858 грн., за III квартал 2013 р. 457834 грн., за ІV квартал 2013 р.- 457834 грн.), за 2014 р. в сумі 2187764 грн., (в т.ч. за І квартал 2014 р. 382003 грн., за II квартал 2014 р. 539927 грн., за III квартал 2014р. -593126 грн., за ІV квартал 2014р.- 672708 грн. (т. 1 а.с. 40-41).

Відповідач посилається на те, що перевіркою ПАТ НВО Етал встановлено, що станом на 31.12.2012 року по рах.50 Довгострокові позики обліковується заборгованість в сумі 31084777 грн., по рах. 61 Поточна заборгованість за довгостроковими зобовязаннями - 8840258 грн. (т. 1 а.с. 40).

Податковим органом вказано, що при дослідженні заборгованості з матеріалів попередньої перевірки, встановлено, що заборгованість виникла згідно кредитного договору про відкриття кредитної лінії № 18 від 10.06.2011 року, укладеному з ПАТ "Промінвестбанк", де банк надає кредит в сумі 5000000 дол. США на поповнення обігових грошових коштів у господарській діяльності, шляхом відкриття відновлювальної кредитної лінії під 10,0% річних, строком повернення 01.06.2014 року. В матеріалах попередньої перевірки (акт від 22.05.2013 р. № 210/22-10/05814256, за період з 01.07.2011 р. по 31.12.2012 р) зазначено наступне:

В ході даної перевірки встановлено, що підприємством укладено „Договір про внесення змін № 6 до кредитного договору про відкриття кредитної лінії № 18 від 10.06.2011 року" від 21.11.2012 року, яким внесено зміни та доповнення до кредитного договору про відкриття кредитної лінії № 18 від 10.06.2011 року (т. 5 а.с. 15-28, 38-40).

Згідно п. 2.1 банк, за наявності вільних кредитних ресурсів надає позичальнику кредит в сумі 5000000 доларів США шляхом відкриття невідновлювальної кредитної лінії на умовах, передбачених цим Договором, а Позичальник зобов'язується повернути кредит та сплатити проценти, встановлені цими Договором.

Ліміт кредитування складається з двох сублімітів :

І субліміт -2909140,06 дол. США.

ІІ субліміт - 2090859,94 дол. США.

Відповідно п. 2.2 Дата остаточного повернення всіх отриманих в межах кредитної лінії сум кредиту -14 серпня 2015року.

Згідно п. 3.2 Проценти за користування Кредитом нараховуються Банком виходячи із встановлених Банком наступних процентних ставок:

- у розмірі 10,0% процентів річних для заборгованості в рамках І субліміту (ліміт 2909140,06 дол. США)- до 1 червня 2014 року;

- у розмірі 13 % процентів річних для заборгованості в рамках II субліміту (ліміт 2090859,94 дол. США), а починаючи з 2 червня 2014року нараховується на всю суму кредиту, починаючи з дати першого списання коштів з кредитного рахунку по день повного погашення кредиту на суму щоденного залишку заборгованості за кредитом.

На виконання умов даного договору платником отримано І субліміт в розмірі 2909140,06 дол. США, що підтверджено випискою банку за 27.11.2012 р. Згідно виписки банку за 27.12.2012 р. підприємством проведено часткове погашення кредиту в сумі 5000,00 дол. США. Згідно виписки банку за 11.12.2012 р., кредитні кошти в рамках II субліміту зараховано на рахунок підприємства в сумі 2090859,94 дол. США.

За даними перевірки, станом на 31.12.2012 року, по обліку платника по Договору про внесення змін №6 до кредитного договору про відкриття кредитної лінії №18 від 10.06.2011 року" від 21.11.2012 року рахується заборгованість в сумі 4995000,00 дол. США, в т.ч.:

І субліміт -2904140,06 дол. США.

ІІ субліміт - 2090859,94 дол. США.

Пунктом 2.3 договору передбачено, що кредит надається на поповнення обігових коштів підприємства, в т.ч. на придбання товарів, матеріалів, оплату послуг, на виплату заробітної плати та/або інших повязаних з її виплатою платежів, виплату коштів на відрядження персоналу, здійснення інших платежів, що спрямовуються на будь-які цілі, окрім інвестиційних за долари США та/або з послідуючою конвертацію в національну валюту та/або іншу іноземну валюту з подальшим зарахуванням на поточний рахунок № 8103.

Платником 23.01.2013р. заборгованість за кредитом частково погашена в розмірі 10000 дол. США.

Також, в матеріалах попередньої перевірки (акт від 22.05.2013 р. № 210/22-10/05814256, за період з 01.07.2011 р. по 31.12.2012р) зазначено наступне: В періоді, що перевіряється підприємством укладено депозитний договір строкового вкладу № 76.840-Д/12 від 17.12.2012 р. з Публічним Акціонерним Товариством Банком Національні Інвестиції м.Київ (т. 5 а.с. 43-47).

Так, перевіркою встановлено, що згідно п. 1.2 даного договору ПАТ НВО Етал перераховує, а банк приймає в депозит грошові кошти в сумі 2090859,94 дол. США. Згідно п. 1.3 договору Депозит залучається на строк з 17.12.2012 по 18.12.2013р. Відповідно п. 1.4 договору відсоткова ставка по депозиту складає 12%.

В періоді що перевіряється, підприємством внесено кошти в іноземній валюті на депозитний рахунок в загальній сумі 2090859,94 дол. США., що підтверджено випискою банку 17.12.12 р. Згідно виписок банку за 27.12.2012 р. відбулося часткове повернення вкладу в сумі 100000 дол. США або 799300 грн. Зміни до депозитного договору внесено згідно Додаткової угоди № 1 до Договору вкладу № 76.840-Д/12 від 17.12.2012р. від 27.12.2012, в якій п. 1.2 Договору викладено у наступній редакції: „1.2.вкладник перераховує а банк приймає в депозит грошові кошти на умовах цього Договору в сумі 1990859,94 дол. США" (т. 5 а.с. 45).

За даними перевірки станом на 31.12.2012 року залишок коштів по депозитному рахунку згідно депозитного договору строкового вкладу № 76.840-Д/12 від 17.12.2012 р. з Публічним Акціонерним Товариством Банком Національні Інвестиції м.Київ складає 1990859,94 дол. США (т. 1 а.с. 40-41).

Відповідач стверджує, що кредит, отриманий в іноземні валюті в розмірі 4985000 доларів США, частково використаний платником шляхом перерахування кредитних коштів в розмірі 1990859,94 дол.США на депозитний рахунок, що не повязане з господарською діяльністю платника і є нецільовим, використанням кредитних коштів.

Також, в матеріалах попередньої перевірки (акт від 22.05.2013 р. № 210/22-10/05814256, за період з 01.07.2011р. по 31.12.2012р) зазначено наступне:

За період з 01.01.2013 року по 31.12.2014 року відсотки за користування кредитом ПАТ "Промінвестбанк" за 2013 р. складають 4548803 грн.

В 2014 р. договором про розірвання кредитного договору про відкриття кредитної лінії № 18 від 10.06.2011 року розірвано договір 31.01.2014 р. в звязку з його погашенням за рахунок кредиту отриманого від ПАТ ОСОБА_3 МКБ (т. 5 а.с. 42).

Так, позивачем разом з ПАТ Завод крупних електричних машин укладено кредитний договір № WCLoan/07003 від 21.01.2014 р. з ПАТ ОСОБА_3 МКБ, згідно якого банк відкриває невідновлювану відкличну кредитну лінію з лімітом у розмірі 5000 тис. доларів США для рефінансування кредитної заборгованості за договором № 18 від 10.06.2011 року з ПАТ "Промінвестбанк" (кредит 1); відновлювальну відкличну кредитну лінію з лімітом у розмірі 1000 тис. доларів США (кредит 2) для поповнення обігових коштів. (т. 5 а.с. 48-73).

По кредиту № 1 отримано від ПАТ ОСОБА_3 МКБ кошти 23.01.2014 року в розмірі 4985 тис.дол. США в еквіваленті по курсу НБУ 39845,105 тис.грн. які направлено на погашення кредиту, отриманого від ПАТ "Промінвестбанк". Відсотки за користування кредитом ПАТ ОСОБА_3 МКБ за 2014 р. складають 5971518 грн., в т.ч. за кредитом №1 5478038,00 грн., за кредитом № 2 493480 грн.

Відповідно пп. 14.1.27 п. 14.1 ст. 14 ПК України витрати сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу. Господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов'язань і фінансових результатів.

Згідно пп. 14.1.36 . п.14.1 ст.14 ПК України господарська діяльність діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також; через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

При цьому, у визначенні господарської діяльності згідно ст. 142 Господарського кодексу України термін доход ототожнюється з прибутком.

Господарський кодекс України визначає, що прибуток (доход) суб'єкта господарювання є показником фінансових результатів його господарської діяльності, що визначається шляхом зменшення суми доходу суб'єкта господарювання за певний період на суму витрат та суму амортизаційних відрахувань.

Таким чином, якщо платник здійснює операції, які є нехарактерними для основного виду діяльності, такі операції відбувалися протягом нетривалого терміну та виявились збитковими, то така діяльність не визначається господарською, а відповідно зменшуються витрати підприємства в частині, що не призвела до збільшення доходів.

Відповідно до пп. 138.10.5 п. 138.10 ст. 138 ПК України, до складу інших витрат включаються: фінансові витрати, до яких належать витрати на нарахування процентів (за користування кредитами та позиками, за випущеними облігаціями та фінансовою орендою) та інші витрати підприємства в межах норм, встановлених цим Кодексом, пов'язані із запозиченнями (крім фінансових витрат, які включені до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку).

Згідно п. 141.1 ст. 141 ПК України до складу витрат включаються будь-які витрати, пов'язані з нарахуванням процентів за борговими зобов'язаннями (в тому числі за будь-якими кредитами, позиками, депозитами, крім фінансових витрат, включених до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку) протягом звітного періоду, якщо такі нарахування здійснюються у зв'язку з провадженням господарської діяльності платника податку.

Загальна сума кредиту в іноземній валюті в 2013 р. - 4985000 дол.США. Відсотки за користування кредитом ПАТ "Промінвестбанк" за 2013 р. складають 4548803 грн. Відсотки за користування кредитом ПАТ ОСОБА_3 МКБ за 2014 р. складають 5971518,00 грн., в т.ч. за кредитом № 1 5478038 грн., за кредитом № 2 493480 грн.

Таким чином, розміщення тимчасово вільних (в тому числі й кредитних) коштів на депозитному рахунку, що призводить до збільшення доходів підприємства, є операцією, що відповідає поняттю господарської діяльності. Тому всі витрати понесені у зв'язку з розміщенням депозиту пов'язані з господарською діяльністю та є прибутковими (в акті перевірки зазначено, що операція розміщення коштів на депозитному рахунку є збитковою) з огляду на наступне.

ПАТ НВО ЕТАЛ уклало депозитний договір № 76.840-Д/12 від 17.12.2012 р. з ПАТ Національні Інвестиції (на розміщення тимчасово вільних коштів в сумі 2 090 859,94 дол. США (надалі -депозит). Ставка за депозитом складає 12%.

Для розміщення на депозиті використовувались тимчасово вільні кошти, що були залучені:

1) відповідно до кредитного договору про відкриття кредитної лінії №18 від 10.06.2011 р з ПАТ Промінвестбанк. В період з 01.01.2013 р. по 31.01.2014 (дата погашення) ставка за даним договором складала: по 1 субліміту (2 904 140,06 дол. США) -10% річних; по 2 субліміту (2 090 859,94 дол. США) 13 % річних.

Середньозважена ставка за даним кредитом склала 11,26 %, що нижче ставки за депозитом (т. 5 а.с. 14).

2) відповідно до кредитного договору № WCLoan/07003 від 21.01.2014 р. з ПАТ ОСОБА_3 МКБ, за даним договором було залучено 6000000 дол. США. В період з 01.02.2014 р. по 31.12.2014 р. ставка за даним договором складала 9,1366 %, що нижче ставки за депозитом.

Всі доходи за процентами від розміщення коштів на депозитних рахунках відповідно до п.п. 135.5.1 ПК України було відображено товариством в складі інших доходів (в складі бухгалтерської проводки Дт31 - Кт73) Декларацій з податку на прибуток за 2013 та 2014 роки на загальну суму 4860996 грн.: в 2013 році в сумі 1936075 грн., в 2014 році в сумі 2924921 грн.

Таким чином, операція з розміщення депозиту в ПАТ Національні Інвестиції є прибутковою та в Деклараціях з податку на прибуток за 2013 р. та 2014 р. ПАТ НВО ЕТАЛ має позитивний фінансовий результат: в 2013 році прибуток склав 119410 грн. (1936075 грн. 1816665 грн.); в 2014 році прибуток склав 737167 грн. (2924921 грн. 2187754 грн.). Загалом за період з 01.01.2013 р. по 31.12.2014 р. прибуток склав 856577грн. (4860996 грн. - 4004419 грн.).

Отже, всі фінансові витрати, пов'язані з нарахуванням відсотків відображено ПАТ НВО ЕТАЛ в деклараціях з податку на прибуток за період з 01.01.2013 р. по 31.12.2014 р. відповідно до п.п.138.10.5, п.п. 141.1 та інших норм ПКУ.

Враховуючи вищевикладене, суд вважає, що ППАТ НВО Етал при формуванні фінансових витрат задекларованих у рядку 06.3 Декларації з податку на прибуток підприємства, включило суму в розмірі 4004419 грн. нарахованих відсотків за користування кредитними коштами, які використані в операціях, пов'язаних із здійсненням господарської діяльності товариства та не всупереч умовам кредитного договору:

- в т.ч. за І квартал 2013 р. 448129 грн. - (1122091 грн. х 39,937%);

- за II квартал 2013 р. 452858 грн. (1133930 грн. х 39,937%);

- за III квартал 2013р. 457834 грн.(1146391 грн. х 39,937%);

- за ІV квартал 2013 р. 457834 грн. (1146391 грн. х 39,937%);

- в т.ч. 2014 р.- 2187764 грн. (5478038 грн. х 39,937%):

- в т.ч. за І квартал 2014 р. 382003 грн. - (956515 грн. х 39,937%);

- за II квартал 2014 р. 539927 грн. (1351948 грн. х 39,937%);

- за III квартал 2014 р. 593126 грн.(1485153 грн. х 39,937%);

- за ІV квартал 2014 р. - 672708 грн. (1684422 грн. х 39,937%).

В акті перевірки вказано, що під час дослідження відображених у рядку 06.4 Декларації „Інші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати" показників за період з 01.01.2013 року по 31.12.2014 року у загальній сумі 66632073 грн. встановлено, що на формування цього показника мали вплив інші витрати, а саме: нарахування податків та зборів, відшкодування пенсійному фонду сум фактичних витрат на виплату і доставку пенсій, амортизація необоротних активів, відємне значення курсових різниць згідно зі статтею 153 розділу III Податкового кодексу України, собівартість реалізованої іноземної валюти та інші витрати господарської діяльності.

При цьому в акті перевірки вказано про завищення задекларованих показників у рядку 06.4 Декларації з податку на прибуток за 2014 р. в сумі 15480042 грн., в т.ч. за І квартал 2014 р.-5896130 грн., за II квартал 2014 р.- 1729552 грн., за III квартал 2014 р.-2241388 грн., за ІV квартал 2014 р.- 5612972 грн.

Відповідач посилається на те, що при дослідженні заборгованості за кредитом отриманим в іноземній валюті з матеріалів попередньої перевірки, встановлено, що кредит отриманий в іноземні валюті в розмірі 4985000 дол. США частково використаний платником шляхом перерахування кредитних коштів в розмірі 1990859,94 дол. США на депозитний рахунок, що не повязане з господарською діяльністю платника.

При цьому податковий орган вказує, що в 2014 р. в звязку зі збільшенням курсу долара збільшилась заборгованість за кредитом в розмірі 4985000 дол.США і склала станом на 31.12.2014 р. по рах.50 Довгострокові позики - 68750904 грн., по рах.61 Поточна заборгованість за довгостроковими зобовязаннями -18749342,12 грн. Відємна курсова різниця за кредитом, яка включена до складу інших витрат за 2014 р. складає 44959555 грн. (рядок 06.4 Декларації з податку на прибуток підприємства), а звернуто 40967562 грн. (дохід від операційної курсової різниці по кредиту за 2014р. 3991993 грн. (рядок 03 Декларації з податку на прибуток підприємства). Відємна курсова різниця за кредитом, частково використаним платником шляхом перерахування кредитних коштів в розмірі 1990859,94 дол. США на депозитний рахунок, що не повязане з господарською діяльністю платника, складає за 2014 р. - 15480042 грн., в т.ч. І квартал 2014 р.- 5896130 грн., за II квартал 2014 р.- 1729552 грн., за III квартал 2014 р.-2241388 грн., за ІV квартал 2014 р.- 5612972 грн., оскільки заборгованість за кредитом в розмірі 1990859,94 дол.США складає станом на 01.01.2014 р.-15912944 грн., станом на 01.04.2014 р.- 21809074 грн., станом на 01.07.2014 р.-23538626 грн., станом на 01.10.2014 р.- 25780014 грн., станом на 01.01.2015р.-31392986 грн.

Відповідач вказує, що на порушення п. 141.1 ст. 141, ст. 153 ПК України, платником завищено інші витрати за 2014 р. в сумі 15480042 грн., в т.ч. за І квартал 2014р. -5896130 грн., за II квартал 2014р.- 1729552 грн., за III квартал 2014 р.- 2241388 грн., за ІV квартал 2014р.- 5612972 грн., внаслідок врахування до складу інших витрат відємної курсової різниці по кредиту отриманому в іноземній валюті та використаному не в господарській діяльності. (т. 1 а.с. 41-42).

При цьому відповідач зробив висновок про те, що позивачем неправомірно відображено в Декларації з податку на прибуток за період з 01.01.2014 р. по 31.12.2014 р. витрати з від'ємної курсової різниці за кредитом в сумі 15480042 грн. з тієї причини, що кредитні кошти були перераховані на депозитний рахунок і, на думку працівників ДФС, були використані не в господарській діяльності товариства.

Відповідно до п.п. 138.1 ПК України витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються з витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з п.п. 138.4, 138.6 138.9,138.11 ПК України: інших витрат, визначених відповідно до п.п. 138.5, 138.10 138.12, 140.1 і ст. 141 ПК України.

Згідно з п.п.138.10.4 до складу інших операційних витрат включаються зокрема витрати за операціями в іноземній валюті, втрати від курсової різниці, визначені згідно зі статтею 153 цього Кодексу.

Відповідно до п.п. 153.1.3. визначення курсових різниць від перерахунку операцій, виражених в іноземній валюті, заборгованості та іноземної валюти здійснюється відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку. При цьому прибуток (позитивне значення курсових різниць) ураховується у складі доходів платника податку, а збиток (від'ємне значення курсових різниць) ураховується у складі витрат платника податку.

Як видно з наведеного вище, ПК України не містить обмежень, пов'язаних з відношенням операцій до господарської діяльності платників податків, щодо визнання курсових різниць від перерахунку операцій, виражених в іноземній валюті, заборгованості та іноземної валюти в складі доходів або витрат платника податку.

Також проведеним дослідженням встановлено, що в складі інших доходів Декларації з податку на прибуток ПАТ НВО ЕТАЛ за 2014 рік було відображено доходи з позитивної курсової різниці за коштами, що обліковувались на депозитному рахунку товариства в сумі 15480042 грн. (в складі бухгалтерської проводки Дт 312 - Кт 714). Таким чином, товариство відобразило в Декларації з податку на прибуток за 2014 рік рівні витрати та доходи з курсової різниці за коштами залученими на умовах кредиту та розміщені на депозитному рахунку, тобто фінансовий результат за даною операцією присутній.

Виходячи з вищенаведеного, віднесення ПАТ НВО ЕТАЛ витрат до відображених у рядку 06.4 Декларації „Інші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати" показників за період з 01.01.2013 року по 31.12.2014 року у загальній сумі 66632073 грн. є обґрунтованим та такими, що відповідає податковому законодавству.

Таким чином, позовні вимоги про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № НОМЕР_2 від 06.05.2015 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств в розмірі 943785 грн. основного платежу та 471893 грн. штрафних (фінансових) санкцій підлягають задоволенню.

Щодо податкового повідомлення-рішення № від 06 травня 2015 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість в розмірі 30117,00 грн. основного платежу та 15059,00 грн. штрафних (фінансових) санкцій.

Відповідно до п. 200.1 ст. 200 ПК України, сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Згідно п. 200.2 ст. 200 ПК України, при позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.

В акті перевірки податковим органом вказано, що дослідженням достовірності відображених показників у поданих Деклараціях з податку на додану вартість (рядки 1 - 8.4) за період з 01.01.2013 р. по 31.12.2014 р. у загальній сумі 16662077 грн. встановлено, що на формування цих показників мало вплив здійснення операцій з реалізації виготовленої готової продукції, а саме: систем управління, друкованих плат, магнітних пускачів та промислової продукції, реалізації послуг оренди, оборотних активів (т. 2 а.с. 193-250, т. 3 а.с. 1-250, т. 4 а.с. 1-95).

При цьому відповідач зробив висновок про заниження задекларованих показників у рядках 1-8.4 Декларацій з податку на додану вартість за січень 2014р. в сумі 1710 грн. (т. 2 а.с. 43).

Податковий орган в акті вказав, що на підставі відомості по рах.377 "Розрахунки з іншими дебіторами", відомостей по рах. 71 Інші операційні доходи, податкових накладних встановлено, що платником при реалізації ПП Жадор (м.Миколаїв) металобрухту у січні 2014р. згідно п/н № 552 від 31.01.2014 на загальну суму 8550 грн. (брухт чорного металу в кількості 5440 кг.) не включено до обєкту оподаткування податком на додану вартість зазначений обсяг реалізації, тобто платник неправомірно застосував пільгу з податку на додану вартість. Дана операція підтверджується первинними документами (т. 5 а.с. 74-81).

Законом України Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо ставок окремих податків від 19 грудня 2013 року № 713-VІІ (далі - Закон № 713), який набрав чинності 1 січня 2014 року, продовжено до 01.01.2015 р. дію режиму звільнення від оподаткування податком на додану вартість операцій з постачання, у тому числі операцій з імпорту, відходів та брухту чорних і кольорових металів, визначеного п. 23 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України (далі - Кодекс).

При цьому переліки таких відходів та брухту чорних і кольорових металів затверджуються Кабінетом Міністрів України.

У той самий час дія постанови Кабінету Міністрів України від 12 січня 2011 року № 15 (далі - постанова №15), якою затверджено переліки відходів та брухту чорних і кольорових металів, операції з постачання яких тимчасово звільнялися від оподаткування податком на додану вартість, обмежувалась лише 2013 роком.

З метою приведення нормативно-правових актів у відповідність із Законом № 713 Кабінет Міністрів України постановою від 5 лютого 2014 року № 43 (далі - постанова № 43) вніс зміни до постанови № 15, згідно з якими продовжено дію зазначених переліків до 01.01.2015 року.

Таким чином, позивачем не допущено заниження податкових зобовязань за січень 2014 року з податку на додану вартість в сумі 1710 грн. внаслідок непроведення нарахування податкового зобов'язання з вартості реалізованого металобрухту.

Згідно п. 198.6. ст. 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

В акті перевірки вказано, що позивачем завищено податковий кредит всього в сумі 28407 грн., в тому числі за січень 2013 р. в сумі 2515 грн., лютий 2013 р. в сумі 132 грн., квітень 2013 р. в сумі 4761 грн.; жовтень 2013 р. в сумі 232 грн., листопад 2013 р. в сумі 40,00 грн., січень 2014 р. в сумі 1697 грн., лютий 2014 р. в сумі 10379 грн., березень 2014 р. в сумі 420 грн., квітень 2014 р. в сумі 1194 грн., травень 2014 р. в сумі 2020 грн., червень 2014 р. в сумі 2079 грн., липень 2014 р. в сумі 2938 грн.) (т. 1 а.с. 44).

При цьому податковий орган вказав, що на формування цих показників мало істотний вплив здійснення операцій з придбання комплектації, матеріалів та запчастин для виготовлення систем управління, друкованих плат, магнітних пускачів, придбання послуг (електроенергія, газ, зв'язок, митні послуги, послуги з виготовлення технічної документації та інші послуги) а також ПДВ, сплачений митним органам при розмитненні імпортованого товару (операції описані вище в постанові при аналізі та оцінці на предмет правомірності податкового повідомлення-рішення № НОМЕР_2 від 06.05.2015 року).

Судом досліджені всі документи для підтвердження придбання, розрахунку, оприбуткування, бухгалтерського та податкового обліку та оформлення всіх вищезазначених операцій. Дані первинні документи оформлені належним чином, про що сказано вище (т. 1 а.с. 227-286, т. 2 а.с. 1-192).

При цьому судом здійснено висновок про те, що ПАТ НВО Етал при формуванні собівартості придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг) ПАТ НВО Етал правомірно включило придбані (виготовлені) та реалізовані товари (роботи, послуги) всього в сумі 126254 грн., наслідок віднесення до собівартості вартість сировини та комплектуючих від здійснення господарських операцій.

При досліджені судом відображених показників за період з 01.01.2013 р. по 31.12.2014 р. у загальній сумі 22537718 грн., яке було проведене на підставі таких документів: реєстрів отриманих та виданих податкових накладних (отримані податкові накладні), податкових накладних, накладних, актів виконаних робіт, рахунків, виписок банку, платіжних доручень, вантажно - митних декларацій, а також на підставі оцінки висновку експерта, не встановлено його заниження або завищення.

Так, судом досліджено податкові накладні, про що вже описано вище:

1) Взаємовідносини з ПП Пластік податкові накладні: № 22 від 24.01.2013 р. на загальну суму 15092 грн., у т.ч. ПДВ 2515,34 грн., № 32 30.01.2013 р. на загальну суму 789 грн., у т.ч. ПДВ 131,5 грн. Включені дані податкові накладні в реєстр отриманих і виданих податкових накладних за січень, лютий 2013 року.

2) Взаємовідносини з ТОВ "ТД "ЕНЕРГОМАШ" - податкові накладні: № 21 від 04.04.2013 р. на загальну суму 4189,44 грн., у т.ч. ПДВ 698,24 грн.; № 59 від 17.04.2013 р. на загальну суму 7500 грн., у т.ч. ПДВ 1250 грн.; № 95 від 24.04.2013 р. на загальну суму 15850,92 грн., у т.ч. ПДВ 2641,82 грн.; № 80 від 23.04.2013 р. на загальну суму 1026 грн., у т.ч. ПДВ 171 грн. ПАТ НВО Етал включені податкові накладні в реєстр отриманих і виданих податкових накладних за квітень 2013 року.

3) Взаємовідносини з ТОВ "КОМПАНІЯ "УКРПРОМТОРГ" - податкова накладна від 04.02.2014 р за № 1501 на загальну суму 62274 грн., ут.ч. ПДВ 10379 грн. ПАТ НВО Етал включена податкова накладна в реєстр отриманих і виданих податкових накладних за лютий 2014 року.

4) Взаємовідносини з ПП "СПЕЦСТАЛЬ" - виписані податкові накладні: №7 від16.07.2014 р. на загальну суму 5362,63 грн., у т.ч. ПДВ 893,77 грн.; № 8 від 28.07.2014 р. на загальну суму 1311 грн., у т.ч. ПДВ 218,5 грн.; № 9 від 29.07.2014 р. на загальну суму 2234,4 грн., у т.ч. ПДВ 372,4 грн.; ПАТ НВО Етал включені податкові накладні в реєстр отриманих і виданих податкових наладних за липень 2014 року.

5) Взаємовідносини з ТОВ "Електропласт" - податкова накладна № 31 від 17.01.2014 р. на загальну суму 6692,4 грн., у т.ч. ПДВ 1115,4 грн. ПАТ НВО Етал включені податкові накладні в реєстр отриманих і виданих податкових накладних за січень 2014 року.

6) Взаємовідносини з ТОВ "ЕКОТЕХШКА ЛТД" - виписані податкові накладні: № 90 від 09.07.2014 р. на загальну суму 4905 грн., у т.ч. ПДВ 817,5 грн.; № 169 від 17.04.2014 р. на загальну суму 3809,88 грн., у т.ч. ПДВ 634,98 грн. ПАТ НЕЮ Етал включені податкові накладні в реєстр отриманих і виданих податкових накладних за липень 2014 року.

7) Взаємовідносини з ТОВ "ПКФ Електропласт" - виписана податкова накладна № 24 від 18.03.2014 р. на загальну суму 2520 грн., у т.ч. ПДВ 420 грн. ПАТ НВО Етал вона включена до реєстру отриманих і виданих податкових накладних за березень 2014 року.

8) Взаємовідносини з ТОВ ІЛЮМІНАТ податкові накладні: № 71 від 14.05.2014 р. на суму 12119,71 грн., у т.ч. ПДВ 2019,95 грн.; № 34 від 05.06.2014 р. на суму 12472,32 грн., у т.ч. ПДВ 2078,72 грн. ПАТ НВО Етал включені податкові накладні в реєстр отриманих і виданих податкових накладних за травень 2014 року суму ПДВ в розмірі 2019,95 грн. та за червень 2014 року суму ПДВ в розмірі 2078,72 грн.

9) Взаємовідносини з ТОВ Квазар-97 - виписані податкові накладні: № 29 від 15.10.2013 р. на суму 888 грн., в т.ч. ПДВ 148,00 грн.; № 38 від 14.10.2013 р. на суму 504,38 грн., в т.ч. ПДВ 84,06 грн.; № 51 від 18.11.2013 р. 240 грн., в т.ч. ПДВ 40 грн. ПАТ НВО Етал включені податкові накладні в реєстр отриманих і виданих податкових накладних за жовтень 2013 року суму ПДВ в розмірі 232,06 грн. та за листопад 2013 року суму ПДВ в розмірі 40 грн.

10) Взаємовідносини з ТОВ Спецкабель - виписані податкові накладні: № 42 від 30.01.2014 р. 3495,66 грн., в т.ч. 582,61 грн.; № 194 від 03.04.2014 р. 7166,4 грн., в т.ч. 1194,4 грн. ПАТ НВО Етал включені податкові накладні в реєстр отриманих і виданих податкових накладних за січень 2014 року суму ПДВ в розмірі 582,61 грн. та за квітень 2014 року суму ПДВ в розмірі 1194,4 грн.

Як вказано вище, досліджено всі документи, для підтвердження придбання, розрахунку, оприбуткування, бухгалтерського та податкового обліку та оформлення всіх вищезазначених операцій. Дані (вище перелічені первинні документи оформлені належним чином) документи є підтвердженням фактів здійснення операцій з придбання сировини та матеріалів Акціонерним товариством НВО ЕТАЛ від відповідних (вищезазначених) контрагентів, а тому ПАТ НВО Етал обґрунтовано віднесло до складу податкового кредиту з податку на додану вартість всього в сумі 28407 грн.

Таким чином, податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_1 від 06.05.2015 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість в розмірі 30117 грн. основного платежу та 15059 грн. штрафних (фінансових) санкцій, підлягає визнанню протиправним та скасуванню, про що вірного висновку дійшов суд першої інстанції.

Щодо податкового повідомлення-рішення № НОМЕР_3 від 06.05.2015 року, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються податковими агентами із доходів платника податку у вигляді заробітної плати в розмірі 15203,29 грн. основного платежу та 4310,82 грн. штрафних (фінансових) санкцій колегія суддів зазначає наступне.

Фонд оплати праці позивача складає за 2013 рік 26147,2 тис. грн., 2014 22685,6 тис.грн. (середньомісячна заробітна плата склала за 2013 1760 грн., 2014 1740 грн.).

Відповідно до п. 127.1 ст. 127 ПК України платник несе відповідальність за порушення правил нарахування, утримання та сплату податку на доходи фізичних осіб.

В ході розгляду справи судом встановлено, що деяким працівникам ПАТ НВО Етап, які були звільнені та працевлаштовані в одному і тому ж місяці, при нарахуванні заробітної плати та інших виплат, що відносяться до фонду заробітної плати, надавалась податкова соціальна пільга, як при звільненні, так і при працевлаштуванні. Таким чином, підприємством було недотримано п. 169.1, пп. 169.2.1 п. 169.2, пп. 169.3.4 п. 169.3, п. 169.4. ст. 169, пп.а п.176.2 ст. 176 ПК України в результаті чого не утримано податку на доходи фізичних осіб в сумі 7772,77 грн. в тому числі по періодах: січень 2014 року - 182,70 грн., лютий 2014 року - 1214,99 грн., березень 2014 року - 1157,77 грн., квітень 2014 року - 1329,97 грн., травень 2014 року - 207,61 грн., червень 2014 року 219,97 грн., липень 2014 року -688,29 грн., серпень 2014 року - 913,10 грн., вересень 2014 року 547,86 грн., жовтень 2014 року - 385,03 грн., листопад 2014 року 773,0 грн., грудень 2014року -152,47 грн. Тобто допущено заниження податку на доходи фізичних осіб в сумі 7772,77 грн.

Судом встановлено, що розділ VIII "Прикінцеві та перехідні положення" доповнено пунктом 9-2 такого змісту: цей пункт застосовується з першого дня мобілізації, оголошеної Указом Президента України від 17 березня 2014 року № 303 "Про часткову мобілізацію", затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про часткову мобілізацію", та протягом усього особливого періоду".

Згідно ст. 119 Кодексу законів про працю зі змінами, внесеними Законом № 1275, передбачено, що за працівниками, призваними на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період, але не більше одного року, зберігаються місце роботи, посада і компенсується із бюджету середній заробіток на підприємстві, в установі, організації, в яких вони працювали на час призову, незалежно від підпорядкування та форми власності. Виплата таких компенсацій із бюджету в межах середнього заробітку проводиться за рахунок коштів Державного бюджету України в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

Відповідно, Постановою Кабінету Міністрів України від 4 березня 2015 року № 105, вже затверджено порядок виплати компенсації з Державного бюджету України підприємствам, установам, організаціям середнього заробітку працівників, призваних на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період.

ПАТ НВО ЕТАЛ скористалося затвердженим порядком виплати компенсації підприємствам, установам, організаціям у межах середнього заробітку працівників, призваних на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період та подали затверджені Постановою КМУ Звіти про фактичні витрати на виплату середнього заробітку працівникам, призваним на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період.

Відповідно до п. 165.1 ст. 165 ПК України до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються сума грошової допомоги (у тому числі в натуральній формі), що надається фізичним особам або членам їхніх сімей (діти, дружина, батьки), військовослужбовцям, призваним на військову службу за призовом у зв'язку з мобілізацією, відповідно до Закону України "Про соціальний і правовий захист військовослужбовців та членів їх сімей", та/або компенсаційні виплати з бюджету в межах середнього заробітку працівників, призваних на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період.

Судом встановлено, що ПАТ НВО Етал при нарахуванні та виплаті середнього заробітку працівникам, призваним на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період не нараховувало податок на доходи фізичних осіб із суми такого доходу у червні - грудні 2014 року в сумі 7430,52 грн., в тому числі по періодах: : у червні 2014 року -1452,30 грн., у липні 2014 року - 964,16 грн., у серпні 2014 року - 832,88 грн., у вересні 2014року - 1105,67 грн., у жовтні 2014 року - 1106,93 грн., у листопаді 2014 року - 950,39 грн., у грудні 2014року - 1018,20 грн.) (т. 1 а.с. 27-29, т. 5 а.с. 156-185).

З огляду на вказане колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що в ПАТ НВО Етал при нарахуванні та виплаті середнього заробітку працівникам, призваних на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період обґрунтовано та правомірно не нарахувало податок на доходи фізичних осіб із суми такого доходу у червні-грудні 2014 року, а тому податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_3 від 06.05.2015 року в частині 7430,52 грн. основного платежу є протиправним.

Штрафні санкції за податковим повідомленням-рішенням № НОМЕР_3 від 06.05.2015 року 4310,82 грн. складаються з 510 грн. за ст. 119.2 ПК України та в сумі 3800,82 грн. за абз.2 п. 127.1 ст. 127 п.7 та п.11 підрозд.10 розд. ХХ ПКУ (а.с. 134 т.1).

Судом першої інстанції відмовлено в позові в частині скасування податкового повідомлення-рішенням від 06.05.2015 року № НОМЕР_3 щодо заниження податкового зобовязання з податку на доходи фізичних осіб із суми такого доходу в розмірі 7772,77грн. та застосування штрафних санкцій в сумі 510,00 грн. і позивачем постанова суду в цій частині не оскаржена.

Відповідно до п. 127.1 ст. 127 ПК України ненарахування, неутримання та/або несплата (неперерахування) податків платником податків, у тому числі податковим агентом, до або під час виплати доходу на користь іншого платника податків, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 25 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.

Враховуючи те, що позивач не допустив порушення з податку на доходи фізичних осіб із суми такого доходу у червні-грудні 2014 року у вигляді заниження в сумі 7430,52 грн., нарахування штрафних санкцій на цю суму є безпідставним, а тому податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_3 від 06.05.2015 року в частині 1857,63 грн. (7430,52 грн. х 25%) штрафних санкцій підлягає визнанню протиправним та скасуванню.

Таким чином, податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_3 від 06.05.2015 року судом першої інстанції правильно визнано протиправним та скасуванню в частині 7430,52 грн. основного платежу та 1857,63 грн. штрафних санкцій.

Щодо вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 23.04.2015 року № Ю- та рішення № НОМЕР_4 від 23.04.2015 року колегія суддів зазначає наступне.

В ході розгляду справи встановлено, що первинними документами, відповідно до яких обліковуються суми, на які нараховується єдиний внесок, є відомості по нарахуванню заробітної плати за 2011-2014 рік, накази, табелі обліку робочого часу, головна книга, відомості по виплаті заробітної плати, штатний розпис. Дані документи досліджені експертом в ході виконання судової експертизи (т. 6 а.с. 70-75).

В акті перевірки зазначено про порушення позивачем п. 1 ч. 1, ч. 7 ст. 7, п. 2 ст. 9 Закону України Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування від 08.07.2010 року № 2464-УІ із змінами та доповненнями, а саме: занижено фонд оплати праці на який нараховується єдиний соціальний внесок за рахунок не включення середнього заробітку працівників, призваних на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період в 2014 році на загальну суму 71834,49 грн., в тому числі по періодах: у червні 2014 року - 20383,47 грн., у липні 2014 року - 7931,28 грн., у серпні 2014 року - 7023,36 грн., у вересні 2014 року - 9541,60 грн., у жовтні 2014 року - 9550,32 грн., у листопаді 2014 року - 8467,76 грн., у грудні 2014 року - 8936,70 грн.

Згідно з ч.7 ст.7 Закону № 2464-VI єдиний внесок не нараховується на виплати та не утримується з виплат, що компенсуються з бюджету в межах середнього заробітку працівників, призваних на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період. У 2014 році був відсутній порядок відшкодування компенсаційних виплат з бюджету в межах середнього заробітку працівників, призваних на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період. Крім того, у додатку 3 Розподіл видатків Державного бюджету України на 2014 рік до Закону України від 16.01.2014 року № 719-УП Про Державний бюджет України на 2014 рік зазначені компенсаційні виплати не передбачено.

Таким чином, якщо працедавець не отримує компенсаційні виплати з бюджету, то сума середнього заробітку працівників, призваних на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період, є базою нарахування єдиного внеску.

Згідно із частиною сьомою ст.7 Закону № 2464-VI на виплати, які компенсуються з бюджету в межах середнього заробітку працівників, призваних на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період, не нараховується єдиний внесок. Зазначені гарантії розповсюджуються на всіх працівників, призваних на військову службу під час мобілізації, та на працівників, які вступили на військову службу під час мобілізації за особистим бажанням.

Відповідно до п. 9 Закону України Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо удосконалення оборонно-мобілізаційних питань під час проведення мобілізації від 20.05.2014 р. № 1275-VII частину сьому статті 7 доповнено реченням такого змісту: Не нараховується єдиний внесок на виплати, які компенсуються з бюджету в межах середнього заробітку працівників, призваних на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період; розділ VIII "Прикінцеві та перехідні положення" доповнено пунктом 9-2 такого змісту: Цей пункт застосовується з першого дня мобілізації, оголошеної Указом Президента України від 17 березня 2014 року № 303 "Про часткову мобілізацію", затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про часткову мобілізацію ", та протягом усього особливого періоду.

Тому, суд першої інстанції дійшов вірного висновку про дотриманими п. 1 ч. 1, ч.7 ст. 7, п. 2 ст. 9 Закону № 2464-УІ із змінами та доповненнями, а сааме, заниження фонду оплати праці на який нараховується єдиний соціальний внесок за рахунок не включення середнього заробітку працівників, призваних на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період в 2014 році позивачем не допущено.

Судом при перевірці правильності нарахування єдиного внеску на суми заробітної плати, на які нараховується єдиний внесок в розмірі 36,3% встановлено, що позивач дотримався п. 1 ч. 1, ч. 7 ст. 7, п. 5 ст. 8, п. 2 ст. 9 Закону № 2464-VI, а саме: немає порушення порядку нарахування єдиного соціального внеску в розмірі 37,6% на суми середнього заробітку працівників, призваних на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період у 2014 році.

В акті перевірки зазначено про порушення позивачем п. 1 ч. 1, ч. І ст. 7, п. 7 ст. 8, п. 2 ст. 9 Закону № 2464-УІ, а саме: податковий орган вважає, що позивачем порушено порядок утримання єдиного соціального внеску в розмірі 3,6% із сум середнього заробітку працівників, призваних на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період у 2014 році що призвело до заниження єдиного соціального внеску на загальну суму 2586,04 грн., в тому числі по періодах: у червні 2014 року - 733,8 грн., у липні 2014 року - 285,53 грн., у серпні 2014 року ~ 252,84 грн., у вересні 2014 року-343,50 грн., у жовтні 2014 року 343,81 грн., у листопаді 2014 року- 304,84 грн.. у грудні 2014року - 321,72 грн.).

Позивач скористався затвердженим порядком виплати компенсації підприємствам, установам, організаціям у межах середнього заробітку працівників, призваних на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період, а тому заниження єдиного соціального внеску на загальну суму 29595,81 грн., в тому числі в розмірі 37,6% на суму 27009,77 грн. та в розмірі 3,6% суму 2586,04 грн. із сум середнього заробітку працівників, призваних на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період у 2014 році, недопущено.

За таких обставин, суд першої інстанції дійшов вірного висновку, з яким погоджується колегія суддів, що вимога про сплату боргу (недоїмки) від 23 квітня 2015 року № Ю- та рішення № НОМЕР_4 про застосування штрафних санкцій від 23.04.2015 року є протиправними, а тому підлягають скасуванню.

З огляду на вказане колегія суддів вважає, що постанова суду першої інстанції прийнята законно та обґрунтовано, апеляційна скарга позивача, не ґрунтується на законі та не підлягає задоволенню, а постанова суду першої інстанції має бути залишена без змін.

На підставі викладеного, керуючись статтями 195, 197, 198, 200, 205, 206, 211, 212, 254 КАС України, суд

У Х В А Л И В:

Апеляційну скаргу Олександрійської обєднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Кіровоградській області залишити без задоволення.

Постанову Кіровоградського окружного адміністративного суду від 7 грудня 2016 року у справі № П/811/1594/15 залишити без змін.

Ухвала суду апеляційної інстанції, прийнята в порядку письмового провадження, набирає законної сили через п'ять днів після направлення її копії особам, які беруть у справі та може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України протягом 20 днів після набрання законної сили.

Головуючий: С.Ю. Чумак

Суддя: М.М.Гімон

Суддя: І.В. Юрко