Справа № 810/1756/13-а
Суддя: Дудін С.О.
Дата ухвалення: 2017-02-02 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

02 лютого 2017 року м.Київ № 810/1756/13-а

Київський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Дудіна С.О., розглянув адміністративну справу за позовом Приватного підприємства "Автомагістраль" до Києво-Святошинської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Київській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.

Суть спору: Приватне підприємство "Автомагістраль" звернулось до Київського окружного адміністративного суду з позовом до Васильківської об'єднаної державної податкової інспекції Київської області Державної податкової служби про скасування податкових повідомлень-рішень від 29.06.2011 №/0, №/0, №/0.

Постановою Київського окружного адміністративного суду від 26.04.2013, залишеною без змін ухвалою Київського апеляційного адміністративного суду від 03.09.2013, позов було задоволено в повному обсязі.

Ухвалою Вищого адміністративного суду України від 22.11.2016 касаційну скаргу Васильківської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Київській області задоволено частково.

Постанову Київського окружного адміністративного суду від 26.04.2013 та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 03.09.2013 у даній справі в частині задоволення позовних вимог про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №/0 від 29.06.2011 скасовано та справу в цій частині направлено на новий розгляд до суду першої інстанції.

В іншій частині - постанову Київського окружного адміністративного суду від 26.04.2013 та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 03.09.2013 залишено без змін.

За результатом автоматизованого розподілу справа передана на розгляд судді Дудіну С.О. та прийнята до провадження ухвалою від 21.12.2016.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 02.02.2017 замінено відповідача по справі - Васильківську об'єднану державну податкову інспекцію Головного управління Міндоходів у Київській області, на правонаступника - Києво-Святошинську об'єднану державну податкову інспекцію Головного управління ДФС у Київській області.

Позовні вимоги мотивовані протиправністю спірного податкового повідомлення-рішення, яким контролюючим органом було визначено суму податкового зобов'язання зі сплати орендної плати за землю у зв'язку зі зміною нормативної грошової оцінки земельної ділянки, затвердженої рішенням 26 сесії 5 скликання Путрівської сільської ради №503 від 24.09.2009.

Проте, позивач зауважив, що прийнявши рішення №503 від 24.09.2009, Путрівською сільською радою було в односторонньому порядку, без згоди підприємства та внесення змін до укладеного договору оренди, було змінено суму орендної плати, що суперечить вимогам чинного законодавства, та свідчить про безпідставність донарахувань.

Відповідач, заперечуючи проти задоволення позовних вимог, зазначив, що спірні податкові повідомлення-рішення прийнято з урахуванням вартості земельної ділянки, яку орендує позивач, на підставі нормативної грошової оцінки, затвердженої Путрівською сільською радою Васильківського району Київської області.

Крім того, відповідач звернув увагу на те, що заборгованість, яка визначена у спірних податкових повідомленнях-рішеннях, повністю сплачена позивачем.

31.01.2017 на адресу суду від представника позивача надійшло клопотання б/н від 31.01.2017 (вх.№1353/17 від 31.01.2017) про здійснення розгляду справи у порядку письмового провадження.

02.02.2017 на електронну адресу суду від представника відповідача надійшло клопотання №9/10-13-10-18 від 02.02.2017 (вх.№169/17 від 02.02.2017) про здійснення розгляду справи без участі представника відповідача.

Враховуючи обмежені строки розгляду справи, недопущення їх порушення та безпідставного затягування вирішення спору, приймаючи до уваги, що наявні в матеріалах справи докази в достатній мірі характеризують взаємовідносини сторін, а сторони є належним чином повідомлені про дату, час та місце судового розгляду справи, суд не вбачає підстав для відкладення розгляду справи.

Частиною 4 ст.122 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що особа, яка бере участь у справі, має право заявити клопотання про розгляд справи за її відсутності. Якщо таке клопотання заявили всі особи, які беруть участь у справі, судовий розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.

Приймаючи до уваги заявлені сторонами клопотання, суд вважає за можливе розглянути справу в порядку письмового провадження.

Згідно з п.10 ч.1 ст.3 Кодексу адміністративного судочинства України письмове провадження - розгляд і вирішення адміністративної справи в суді першої, апеляційної чи касаційної інстанції без виклику осіб, які беруть участь у справі, та проведення судового засідання на основі наявних у суду матеріалів у випадках, встановлених цим Кодексом.

Вищий адміністративний суд України в пункті 11 Листа від 30.11.2009 №1619/10/13-09 зазначив, що під час вирішення справи у порядку письмового провадження його фіксування за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється, оскільки в такому разі не проводиться судове засідання і, відповідно, справа розглядається без участі секретаря.

На підставі цього, справа розглядається без проведення судового засідання.

Дослідивши матеріали справи та оцінивши докази, які є у справі, суд

ВСТАНОВИВ:

29.06.2011 Васильківською об'єднаною державною податковою інспекцією була проведена камеральна перевірка податкової декларації (податкового розрахунку земельного податку) Приватного підприємства "Автомагістраль" за 2011 рік, за результатами якої складено акт №2515 від 29.06.2011.

В ході перевірки було встановлено, що розмір податкового зобов'язання, зазначеного у податковому розрахунку, є меншим, ніж визначено за результатами камеральної перевірки, оскільки у податковому розрахунку орендної плати на 2011 рік за період з січня по квітень 2011 року нараховано орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності за застарілою нормативною грошовою оцінкою земельної ділянки площею 2,182 га, що призвело до заниження податкового зобов'язання на 3591,91 грн.

На підставі цього акта перевірки контролюючим органом було прийнято податкове повідомлення-рішення №/0 від 29.06.2011, яким позивачу нараховане грошове зобов'язання з орендної плати з юридичних осіб на загальну суму 3591,92 грн., у тому числі податкове зобов'язання на суму 3591,91 грн. та штрафні (фінансові) санкції в сумі 1,00 грн., правомірність винесення якого є предметом розгляду у цій справі.

При цьому, Вищий адміністративний суд України в ухвалі від 22.11.2016 у цій справі зазначив, що при розгляді даної справи суди попередніх інстанцій на підставі належних доказів не встановили, чи відповідає річна сума платежу з орендної плати за 2011 рік, яка нарахована позивачу податковим органом згідно оскаржуваного податкового повідомлення-рішення №00046 21520/0 від 29.06.2011, розміру річної суми платежу, визначеному з врахуванням вимог пп.288.5.1 п.288.5 ст.288 Податкового кодексу України.

Відповідно до ч.5 ст.227 Кодексу адміністративного судочинства України висновки і мотиви, з яких скасовані рішення, є обов'язковими для суду першої чи апеляційної інстанції при розгляді справи.

Судом встановлено, що 14.11.2002 між Путрівською сільською радою Васильківського району Київської області (Орендодавець) та Приватним підприємством "Автомагістраль" (Орендар) було укладено договір оренди земельної ділянки, за умовами якого орендодавець зобов'язався надати, а орендар прийняти у строкове платне володіння і користування земельну ділянку, що перебуває у комунальній власності Путрівської сільської ради, загальною площею 2,182 га, розміщену на землях промисловості, що знаходяться в селі Путрівка Васильківського району Київської області на території Промвузла "Калинівка-ІІ" під склад сипучих матеріалів.

Грошова оцінка земельної ділянки станом на час укладання договору становила 134 282,88 грн. (п.1.1 договору).

Відповідно до п.1.2 договору термін дії цього договору 50 років з дня підписання.

Згідно з п.2.1 договору оренда земельної ділянки провадиться з оплатою у розмірі 1,5% від грошової оцінки земельної ділянки, тобто 2014,24 грн. на рік на рахунок орендодавця по квитанції.

Пунктом 2.4 договору встановлено, що визначена сума орендної плати є незмінною протягом наступного року, починаючи з 1 січня. Перегляд ставок орендної плати може бути за згодою сторін.

Даний договір посвідчений приватним нотаріусом Васильківського районного нотаріального округу Київської області Іванніковою О.О. та зареєстрований у Васильківському районному відділі земельних ресурсів, про що вчинено запис № 72 від 18.11.2002.

13.02.2010 між Путрівською сільською радою Васильківського району Київської області та Приватним підприємством "Автомагістраль" було укладено договір про внесення змін до вищевказаного договору оренди земельної ділянки, зокрема, викладення пункту 2.1 договору у наступній редакції: "Оренда земельної ділянки провадиться з оплатою у розмірі 4 (чотири) % від грошової оцінки земельної ділянки, що складає 5371,32 (п'ять тисяч триста сімдесят одну) гривню 32 копійки на рік у вигляді щомісячних платежів на розрахунковий рахунок орендодавця протягом 30 (тридцяти) днів, наступних за звітним періодом".

Як вбачається з матеріалів справи, 24.09.2009 Путрівською сільською радою Васильківського району Київської області було прийнято рішення №503, яким затверджено технічну документацію з нормативної грошової оцінки земель сільських населених пунктів с. Путрівка, с.Березанщина, с.Крячки, с.Кобці Путрівської сільської ради Васильківського району Київської області.

Відповідно до витягу з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки від 01.10.2010 №2551/02-18, наданого Управлінням Держкомзему у Васильківському районі Київської області, нормативна грошова оцінка орендованої позивачем земельної ділянки складає 1 445 366,62 грн.

14.10.2010 Путрівською сільською радою Васильківського району Київської області було прийнято рішення №652 "Про підвищення розміру орендної плати на земельну ділянку ПП "Автомагістраль" розташованої на території Путрівської сільської ради", яким було визначено встановити річну орендну плату орендної ділянки з оплатою у розмірі 4 (чотири) % від нормативної грошової оцінки земельної ділянки (1445366,62 грн.), що становить - 57814,66 грн. щомісячно, протягом 30 днів, наступних за звітним періодом, та доручено сільському голові внести зміни в договір оренди земельної ділянки від 14.11.2002.

29.07.2011 Путрівською сільською радою Васильківського району Київської області прийнято рішення №84 "Про зобов'язання ТОВ "Автомагістраль" виконати рішення від 14.10.2010 №652 Путрівської сільської ради Васильківського району Київської області, яким вирішено зобов'язати ТОВ "Автомагістраль" виконати рішення №652 "Про підвищення розміру орендної плати за земельну ділянку ТОВ "Автомагістраль", розташованої на території Путрівської сільської ради" 33 сесії 5 скликання від 14.10.2010 і внести зміни до договору оренди земельної ділянки серія ВАВ №714736 від 14.11.2002, згідно з пунктом 2.6 даного договору, в термін до 30.09.2011, посвідчивши нотаріально.

Рішенням Господарського суду Київської області від 26.04.2012 у справі №24/021-12, залишеним без змін постановою Київського апеляційного адміністративного суду від 26.06.2012, повністю задоволено позовні вимоги Путрівської сільської ради Васильківського району Київської області.

Змінено пункт 1.1 договору оренди земельної ділянки від 14.11.2002 за реєстровим номером 34448, укладеного між Путрівською сільською радою Васильківського району Київської області та Приватним підприємством "Автомагістраль", який було посвідчено приватним нотаріусом Васильківського районного нотаріального округу Іванніковою О.О., виклавши його в наступній редакції: "п.1.1 Орендодавець надає в оренду, а орендар приймає у строкове платне володіння і користування земельну ділянку, що перебуває у комунальній власності Путрівської сільської ради, загальною площею 2,182 га, розміщену на землях промисловості, що знаходяться в селі Путрівка Васильківського району Київської області на території Промвуза "Калинівка-2", надану під склад сипучих матеріалів. Грошова оцінка земельної ділянки складає 1 445 366,62 (один мільйон чотириста сорок п'ять тисяч триста шістдесят шість) гривень.".

Змінено пункт 2.1 договору оренди земельної ділянки від 14.11.2002 за реєстровим номером 34448, укладеного між Путрівською сільською радою Васильківського району Київської області та Приватним підприємством "Автомагістраль", який було посвідчено приватним нотаріусом Васильківського районного нотаріального округу Іванніковою О.О., виклавши його в наступній редакції: "2.1 Оренда земельної ділянки провадиться з оплатою у розмірі 4 (чотири) відсотки від грошової оцінки земельної ділянки, що складає 57 тисяч 814 гривень 66 копійок на рік у вигляді щомісячних платежів на розрахунковий рахунок орендодавця протягом 30 днів, наступних за звітним періодом".

На думку позивача, оскільки зміни до договору оренди земельної ділянки від 14.11.2002 були внесені лише 26.06.2012, тобто з набранням законної сили рішенням Господарського суду Київської області від 26.04.2012 у справі № 24/021-12, визначення контролюючим органом податкового зобов'язання з орендної плати за 2011 рік на підставі збільшеної нормативної грошової оцінки є неправомірним, з приводу чого суд зазначає наступне.

З 01.01.2011 набрав чинності Податковий кодекс України, який, відповідно до п.1.1 ст.1 регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, і, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до п.п.14.1.136 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України (тут і далі - в редакції станом на моменту виникнення спірних правовідносин) орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності - обов'язковий платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою (далі у розділі XII - орендна плата).

Відповідно до ст.269 Податкового кодексу України платниками податку є: власники земельних ділянок, земельних часток (паїв); землекористувачі.

Згідно зі статтею 270 Податкового кодексу України об'єктами оподаткування є, зокрема, земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні.

Статтею 271 ПК України визначено, що базою оподаткування є:

- нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом;

- площа земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких не проведено.

Відповідно до положень статті 288 ПК України підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки.

Об'єктом оподаткування є земельна ділянка, надана в оренду.

Розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем.

Розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу не може бути меншою: для земель сільськогосподарського призначення - розміру земельного податку, що встановлюється цим розділом; для інших категорій земель - трикратного розміру земельного податку, що встановлюється цим розділом.

Податковий період, порядок обчислення орендної плати, строк сплати та порядок її зарахування до бюджетів застосовується відповідно до вимог статей 285-287 цього розділу.

Згідно з п.274.1 ст.274 Податкового кодексу України ставка податку за земельні ділянки, нормативну грошову оцінку яких проведено, встановлюється у розмірі 1 відсотка від їх нормативної грошової оцінки, за винятком земельних ділянок, зазначених у статтях 272, 273, 276 і 278 цього Кодексу.

Пунктом 289.1 ст.289 Податкового кодексу України визначено, що для визначення розміру податку та орендної плати використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок.

Таким чином, диспозиція вказаної норми чітко розрізняє розмір орендної плати, яка визначається договором, та річну суму платежу, яка не може бути меншою від затвердженого законодавцем розміру.

Тобто, з набранням чинності Податковим кодексом України законодавець визначив нижню граничну межу річної суми платежу по орендній платі за земельні ділянки, незалежно від того, чи співпадає її розмір із визначеною у договорі сумою.

При цьому, виходячи із принципу пріоритетності норм Податкового кодексу України над нормами інших законодавчих актів у разі їх суперечності, який закріплений у п.5.2 ст.5 названого Кодексу, до моменту внесення до такого договору оренди відповідних змін розмір орендної плати в будь-якому разі не може бути меншим, ніж встановлений підпунктом 288.5.1 п.288.5 ст.288 названого Кодексу.

Така правова позиція узгоджується з висновком, викладеним у постанові Верховного Суду України від 02.12.2014 у справі №21-274а14.

Відповідно до ч. 1 ст. 244-2 Кодексу адміністративного судочинства України висновок Верховного Суду України щодо застосування норми права, викладений у його постанові, прийнятій за результатами розгляду справи з підстав, передбачених пунктами 1 і 2 частини першої статті 237 цього Кодексу, є обов'язковим для всіх суб'єктів владних повноважень, які застосовують у своїй діяльності нормативно-правовий акт, що містить відповідну норму права.

Згідно з ч.2 ст.161 Кодексу адміністративного судочинства України при виборі правової норми, що підлягає застосуванню до спірних правовідносин, суд зобов'язаний враховувати висновки Верховного Суду України, викладені у рішеннях, прийнятих за результатами розгляду заяв про перегляд судового рішення з підстави, передбаченої пунктом 1 частини першої статті 237 цього Кодексу.

Отже, з набранням чинності Податковим кодексом України річний розмір орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності, який підлягає перерахуванню до бюджету, має відповідати вимогам п.п.288.5.1 п.288.5 ст.288 Податкового кодексу України.

Таким чином, починаючи з 01.01.2011 на позивача поширюється обов'язок щодо сплати річної орендної плати у розмірі, який встановлений ст.288 Податкового кодексу України.

Відповідно до витягу Управління Держкомзему у Васильківському районі Київської області з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки від 01.10.2010 №2551/02-18, нормативна грошова оцінка орендованої позивачем земельної ділянки становить 1 445 366,62 грн.

Отже, з огляду на вищенаведене, мінімальна сума річної орендної плати, яка підлягає сплаті позивачем, становить 43 361,00 грн. (1 445 366,62 грн. х 3%).

Як було зазначено вище, контролюючим органом перевірявся період сплати орендної плати з січня по квітень 2011 року, тобто за 4 місяця, у зв'язку з чим мінімальна сума орендної плати за цей період має складає 14 453,67 грн. (43361,00 грн. : 12 місяців х 4 місяці).

Водночас, в акті перевірки контролюючий орган зазначив, що належна до сплати сума податкового зобов'язання за цей період становить 19271,55 грн., що пов'язано з тим, що відповідачем в якості ставки орендної плати було застосовано встановлений рішенням Путрівської сільської ради Васильківського району Київської області від 14.10.2010 №652 розмір орендної плати на рівні 4% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки (1 445 366,62 грн. х 4% : 12 місяців х 4 місяці) замість передбаченого Податковим кодексом України мінімального розміру на рівні 3% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки.

Однак, такий розрахунок є неправомірним, враховуючи те, що розмір орендної плати на рівні 4% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки був встановлений лише 26.06.2012 - з набранням законної сили рішенням Господарського суду Київської області від 26.04.2012 у справі № 24/021-12.

Отже, оскільки сума самостійно визначеного позивачем податкового зобов'язання з орендної плати за період з січня по квітень 2011 року становить 15 679,64 грн., що відображено в акті перевірки та підтверджується наявною в матеріалах справи інтегрованою карткою платника податків, а мінімальна сума орендної плати за цей період, як було зазначено вище, складає 14 453,67 грн., будь-які підстави для здійснення донарахування податкового зобов'язання відсутні.

Таким чином, спірне податкове повідомлення-рішення №/0 від 29.06.2011 підлягає визнанню протиправним та скасуванню, а адміністративний позов - задоволенню.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст.160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

П О С Т А Н О В И В:

1.Адміністративний позов задовольнити у повному обсязі.

2.Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №/0 від 29.06.2011 Васильківської об'єднаної державної податкової інспекції Київської області Державної податкової служби.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого цим Кодексом, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга подається до Київського апеляційного адміністративного суду через Київський окружний адміністративний суд протягом 10 днів з дня проголошення. У разі проголошення вступної та резолютивної частини постанови або розгляду справи у порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом 10 днів з дня отримання. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Київського апеляційного адміністративного суду.

Суддя Дудін С.О.