Справа № 823/1847/16
Суддя: Шурко О.І.
Дата ухвалення: 2017-03-23 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Справа: № 823/1847/16 Головуючий у 1-й інстанції: Тимошенко В.П.
Суддя-доповідач: Шурко О.І.
ПОСТАНОВА

Іменем України

23 березня 2017 року м. Київ

Київський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого Шурка О.І.,

суддів Василенка Я.М., Степанюка А.Г.,

при секретарі Дуденкові О.А.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 на постанову Черкаського окружного адміністративного суду від 12 грудня 2016 р. у справі за адміністративним позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 до Золотоніської об`єднаної державної податкової інспекції ГУ ДФС у Черкаській області про визнання протиправним та скасування наказу, -

В С Т А Н О В И В:

Постановою Черкаського окружного адміністративного суду від 12 грудня 2016 р. у задоволенні позову відмовлено.

Не погоджуючись з таким судовим рішенням, позивач подав апеляційну скаргу про скасування незаконної, на її думку, постанови суду першої інстанції та просить постановити нову, якою позовні вимоги задовольнити в повному обсязі. При цьому апелянт посилається на неповне з'ясування всіх обставин, що мають значення для вирішення справи, порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, що є підставою для скасування оскаржуваної постанови.

Дослідивши доводи апеляційної скарги та перевіривши матеріали справи, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає частковому задоволенню.

Як вбачається з матеріалів справи, 13.10.2016 Золоніською ОДПІ ГУ ДФС У Черкаській області видано наказ №311«Щодо проведення документальної планової перевірки приватного підприємця ОСОБА_2 ідентифікаційний номер НОМЕР_1». В наказі зазначено: «Начальнику відділу податків і зборів фізичних осіб Поїзник І.В. забезпечити проведення планової документальної перевірки фізичної особи-підприємця ОСОБА_2, РНОКПП НОМЕР_1, згідно з планом графіком перевірок на IV квартал 2016 року за період з 01.01.2014 по 31.12.2015. Перевірку розпочати 26 жовтня 2016 р., тривалістю 10 робочих днів.».

17.11.2016 Золотоніською ОДПІ ГУ ДФС у Черкаській області видано наказ №364 «Про внесення змін до наказу Золотоніської ОДПІ ГУ ДФС у Черкаській області від 13.10.2016 №311 «Щодо проведення документальної планової перевірки приватного підприємця ОСОБА_2 ідентифікаційний номер НОМЕР_1». В даному наказі зазначено: «Внести змін до пункту 2 наказу Золотоніської ОДПІ від 13.10.2016 №311«Щодо проведення документальної планової перевірки приватного підприємця ОСОБА_2 ідентифікаційний номер НОМЕР_1» та викласти його в наступній редакції: Перевірку розпочати 28 листопада 2016р., тривалістю 10 робочих днів.»

В подальшому, 29.11.2016 Золотоніською ОДПІ видано наказ №367 «Про скасування наказів Золотоніської ОДПІ ГУ ДФС у Черкаській області». Даним наказом скасовано наказ Золотоніської ОДПІ від 13.10.2016 №311«Щодо проведення документальної планової перевірки приватного підприємця ОСОБА_2 ідентифікаційний номер НОМЕР_1» та наказ №364 «Про внесення змін до наказу Золотоніської ОДПІ ГУ ДФС у Черкаській області від 13.10.2016 №311 «Щодо проведення документальної планової перевірки приватного підприємця ОСОБА_2 ідентифікаційний номер НОМЕР_1».

Суд першої інстанції, відмовляючи в задоволенні позовних вимог, виходив з того, що оскаржуваний наказ не є таким, що порушує права позивача та інтереси шляхом обмежень у реалізації його прав чи безпідставного покладення на нього необґрунтованих обов'язків, а відтак, задоволення позовних вимог про визнання протиправним та скасування наказу Золотоніської ОДПІ ГУ ДФС у Черкаській області від 17.11.2016 №364 не призведе до поновлення порушеного права позивача, оскільки такий наказ не є юридично значимим для позивача з огляду на те, що після його скасування відповідачем він вичерпав свою дію відносно позивача.

Колегія суддів не може погодитись з висновком суду першої інстанції, аргументуючи свою позицію наступним.

Спірні правовідносини, що виникли між сторонами, регулюються Конституцією України, Податковим кодексом України, який регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

В силу вимог ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно п.20.1.4 ст. 20 ПК України контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Відповідно до ст.75 ПК України (в редакції, що була чинною на час спірних правовідносин) контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок.

Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об'єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.

Статтею 77 ПК України (в редакції, що була чинною на час спірних правовідносин) визначено порядок проведення документальних планових перевірок, відповідно до п.п.77.1, 77.2, 77.4, 77.6 якої документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок.

До плану-графіка проведення документальних планових перевірок відбираються платники податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи.

Періодичність проведення документальних планових перевірок платників податків визначається залежно від ступеня ризику в діяльності таких платників податків, який поділяється на високий, середній та незначний. Платники податків з незначним ступенем ризику включаються до плану-графіка не частіше, ніж раз на три календарних роки, середнім - не частіше ніж раз на два календарних роки, високим - не частіше одного разу на календарний рік.

Порядок формування та затвердження плану-графіка, перелік ризиків та їх поділ за ступенями встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.

Платники податків - юридичні особи, що відповідають критеріям, визначеним пунктом 16 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» цього Кодексу, та у яких сума сплаченого до бюджету податку на додану вартість становить не менше п'яти відсотків від задекларованого доходу за звітний податковий період, а також самозайняті особи, сума сплачених податків яких становить не менше п'яти відсотків від задекларованого доходу за звітний податковий період, включаються до плану-графіка не частіше, ніж раз на три календарних роки. Зазначена норма не поширюється на таких платників податків у разі порушення ними статей 45, 49, 50, 51, 57 цього Кодексу.

Про проведення документальної планової перевірки керівником контролюючого органу приймається рішення, яке оформлюється наказом.

Право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки вручено під розписку або надіслано рекомендованим листом з повідомленням про вручення копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.

Допуск посадових осіб контролюючих органі до проведення документальної планової виїзної перевірки здійснюється згідно із статтею 81 цього Кодексу.

Статтею 81 ПК України визначено умови та порядок допуску посадових осіб контролюючих органів до проведення документальних виїзних та фактичних перевірок, відповідно до п.81.1 якої посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред'явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів:

направлення на проведення такої перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки, найменування та реквізити суб'єкта (прізвище, ім'я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) або об'єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку. Направлення на перевірку у такому випадку є дійсним за наявності підпису керівника контролюючого органу або його заступника, що скріплений печаткою контролюючого органу;

копії наказу про проведення перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, найменування та реквізити суб'єкта (прізвище, ім'я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) та у разі проведення перевірки в іншому місці - адреса об'єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична перевірка), підстави для проведення перевірки, визначені цим Кодексом, дата початку і тривалість перевірки, період діяльності, який буде перевірятися. Наказ про проведення перевірки є дійсним за наявності підпису керівника контролюючого органу або його заступника та скріплення печаткою контролюючого органу;

службового посвідчення осіб, які зазначені в направленні на проведення перевірки.

Непред'явлення або ненадіслання у випадках, визначених цим Кодексом, платнику податків (його посадовим (службовим) особам або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції) цих документів або пред'явлення зазначених документів, що оформлені з порушенням вимог, встановлених цим пунктом, є підставою для недопущення посадових (службових) осіб контролюючого органу до проведення документальної виїзної або фактичної перевірки.

За приписами пункту 82.1 статті 82 Податкового кодексу України - тривалість перевірок, визначених у статті 77 цього Кодексу, не повинна перевищувати ЗО робочих днів для великих платників податків, щодо суб'єктів малого підприємництва - 10 робочих днів, інших платників податків - не більш як 10 робочих днів.

Продовження строків проведення перевірок, визначених у статті 77 цього Кодексу, можливе за рішенням керівника контролюючого органу не більш як на 15 робочих днів для великих платників податків, щодо суб'єктів малого підприємництва - не більш як на 5 робочих днів, інших платників податків - не більш як на 10 робочих днів.

Як свідчать матеріали справи, наказ Золоніської ОДПІ ГУ ДФС У Черкаській області від 13.10.2016 №311 «Щодо проведення документальної планової перевірки приватного підприємця ОСОБА_2 ідентифікаційний номер НОМЕР_1», в якому було зазначено про початок перевірки - 26 жовтня 2016 р., позивач отримав 16.11.2016 р.

У зв'язку з тим, що наказ про проведення перевірки було вручено лише 16.11.2016 р., 17.11.2016 Золотоніською ОДПІ ГУ ДФС у Черкаській області видано наказ №364 «Про внесення змін до наказу Золотоніської ОДПІ ГУ ДФС у Черкаській області від 13.10.2016 №311 «Щодо проведення документальної планової перевірки приватного підприємця ОСОБА_2 ідентифікаційний номер НОМЕР_1», яким змінено дату початку перевірки на 28 листопада 2016р.

Таким чином, чинним податковим законодавством не передбачено внесення змін стосовно дати початку проведення перевірки платника податків шляхом прийняття нової редакції раніше прийнятих наказів про перевірку.

Колегія суддів звертає увагу, що видання керівником податкового органу наказу про проведення перевірки безпосередньо призводить до виникнення певних обов'язків у платника податків, щодо якого прийнято рішення про проведення перевірки. Тому зазначений наказ є таким, що має правове значення, а отже, є актом у розумінні ст. 17 КАС України.

Скасування акта суб'єкта владних повноважень означає втрату чинності таким актом саме з моменту скасування, тобто лише на майбутнє, якщо на підставі цього рішення виникли правовідносини, які доцільно зберегти, оскільки інакше буде заподіяно значно більшої шкоди суб'єктам правовідносин порівняно з відвернутою.

В той час, як визнання акта суб'єкта владних повноважень протиправним як способу захисту порушеного права позивача застосовується у тих випадках, коли спірний акт не породжує жодних правових наслідків від моменту прийняття такого акта.

Виходячи з викладеного, судова колегія вважає за необхідне визнати наказ Золотоніської об`єднаної державної податкової інспекції ГУ ДФС у Черкаській області від 17.11.2016 № 364 «Про внесення змін до наказу Золотоніської ОДПІ ГУ ДФС у Черкаській області від 13.10.2016 № 311 «Щодо проведення документальної планової перевірки приватного підприємця ОСОБА_2 ідентифікаційний номер НОМЕР_1» протиправним.

Відповідно до ч. 1 ст. 9 КАС України, суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого органи державної влади, органи місцевого самоврядування, їхні посадові і службові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Надані докази, які є у справі, були оцінені колегією суддів за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні. Крім того, було оцінено належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності, що відповідає вимогам ст. 86 КАС України.

Відповідно до ч. 1, 2 ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідач, в свою чергу, частково спростував доводи позивача.

Відповідно до п. 3 ч. 1 ст. 198, п. 4 ч. 1 ст. 202 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на постанову суду першої інстанції суд апеляційної інстанції скасовує її та ухвалює нове рішення, якщо визнає, що судом першої інстанції порушено норми матеріального або процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи.

Керуючись ст.ст. 160, 195, 196, 198, 202, 205, 207 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 - задовольнити частково.

Постанову Деснянського районного суду м. Києва від 06 лютого 2017 року - скасувати та ухвалити нову постанову, якою позовні вимоги задовольнити частково.

Визнати наказ Золотоніської об`єднаної державної податкової інспекції ГУ ДФС у Черкаській області від 17.11.2016 № 364 «Про внесення змін до наказу Золотоніської ОДПІ ГУ ДФС у Черкаській області від 13.10.2016 № 311 «Щодо проведення документальної планової перевірки приватного підприємця ОСОБА_2 ідентифікаційний номер НОМЕР_1» протиправним.

В іншій частині позовних вимог відмовити.

Постанова набирає законної сили з моменту проголошення, але може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України в порядок і строки, визначені ст. 212 КАС України.

Головуючий:

Судді:

Повний текст постанови виготовлено 28.03.2017.

Головуючий суддя Шурко О.І.

Судді: Степанюк А.Г.

Василенко Я.М.