Справа № 808/2469/16
Суддя: Матяш Ольга Віталіївна
Дата ухвалення: 2017-03-22 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

22 березня 2017 року , о 15:05 годині,Справа № 808/2469/16 м.Запоріжжя
Запорізький окружний адміністративний суд у складі колегії: головуючого - судді Матяш О.В., суддів Прасова О.О., Стрельнікової Н.В., за участю секретаря Передерій А.О., розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду м. Запоріжжя справу за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Кронос Груп» до Державної фіскальної служби України, треті особи, які не заявляють самостійних вимог на предмет спору, на стороні відповідача - Запорізька об'єднана державна податкова інспекція Головного управління Державної фіскальної служби у Запорізькій області, Головне управління ДФС у Запорізькій області, про визнання незаконною бездіяльності по незабезпеченню автоматичного збільшення суми зі змінами,

ВСТАНОВИВ:

позивач звернувся до суду із вказаним позовом, зазначивши в заяві, що 05.04.2016 ним через шлюз прийому звітності «ДПА України» була направлена уточнююча податкова декларація з податку на додану вартість з додатками за червень 2015 року в електронній формі, прийняття якої підтверджується відповідною квитанцією. Згідно з поданою декларацією, сума від'ємного значення, що зараховується до податкового кредиту наступного (звітного) податкового періоду, склала 574659 гривень (рядок 21 декларації, затвердженої наказом Міністерства фінансів України №21 від 28.01.2016 (рядок 24 попередньої форми декларації, затвердженої наказом Міністерства фінансів України №966 від 23.09.2014 у редакції наказу Міністерства фінансів України №13 від 23.01.2015).

Однак за поданою декларацією з ПДВ коригування від'ємних значень у системі електронного адміністрування ПДВ не відбулося і у Витягу щодо суми податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, з системи електронного адміністрування ПДВ, вищезазначена сума не з'явилася у рядку «Сума податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Після цього позивач звернувся до Запорізької ОДПІ ГУ ДФС у Запорізькій області з усним запитанням про коригування суми залишків від'ємного значення ПДВ, оскільки таке коригування передбачено законодавством України. Представники Запорізької ОДПІ пояснили йому, що коригування у системі «Архів електронної звітності» підсистеми «Реєстр операцій ПДВ» сум залишків від'ємного значення податку (рядок 21 декларації, затвердженої наказом Міністерства фінансів України №21 від 28.01.2016 (рядок 24 попередньої форми декларації, затвердженої наказом Міністерства фінансів України №966 від 23.09.2014 у редакції наказу Міністерства фінансів України №13 від 23.01.2015) здійснити механічно неможливо з технічних причин, оскільки відображення показників податкової звітності, у тому числі червня 2015 року, у системі електронного адміністрування ПДВ здійснюється автоматично. Тому врахувати у 2016 році суму від'ємного значення у уточнюючій декларації з ПДВ за червень 2015 року неможливо.

Позивач зазначає, що станом на час розгляду даної справи ДФС України не забезпечено своєчасне відображення у системі електронного адміністрування ПДВ суми від'ємного значення, що була задекларована в уточнюючій декларації з ПДВ за червень 2015 року. Оскільки відповідачем не забезпечено автоматичне збільшення від'ємного значення у системі електронного адміністрування ПДВ, у позивача виникли труднощі з таким адмініструванням, що призвело до негативного впливу на його господарську діяльність.

Позивач в уточненому адміністративному позові від 22.09.2016 просить визнати протиправною бездіяльність ДФС України по незабезпеченню автоматичного збільшення суми, на яку ТОВ «Кронос Груп» має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на величину від'ємного значення за червень 2015 року у розмірі 574659 гривень у системі електронного адміністрування ПДВ та зобов'язати ДФС України збільшити у системі електронного адміністрування податку на додану вартість суму, на яку ТОВ «Кронос Груп» має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних, на величину від'ємного значення за червень 2015 року у розмірі 574659 гривень з подальшим відображенням відповідного збільшення у Витягу з системи електронного адміністрування ПДВ.

В судове засідання представник позивача не з'явився, до його початку надав клопотання про розгляд справи без його участі.

Представник відповідача й третіх осіб в судове засідання також не з'явився, надавши клопотання про розгляд справи в порядку письмового провадження. Позов не визнає з підстав, викладених в письмових запереченнях, зазначивши, що, по-перше, крім посилань на усне звернення до третьої особи, жодного іншого доказу протиправної бездіяльності відповідача позивачем не надано. Оскільки позивач не отримував відмови ДФС України щодо забезпечення автоматичного збільшення суми, на яку ТОВ «Кронос Груп» має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, позовні вимоги про визнання протиправною бездіяльності відповідача є передчасними. По-друге, сума від'ємного значення по уточнюючому розрахунку до декларації за червень 2015 року не підпадає під дію норми п. 34 підр. 2 розд.ХХ Податкового кодексу України та, відповідно, не може бути врахована в СЕА, оскільки уточнюючий розрахунок подано 05.04.2016, тобто після збільшення показників формули, яке відбувалося одноразово 03.08.2015. Зазначає, що діючим законодавством не передбачено автоматичного збільшення сум ПДВ, на яку платник має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних, по сумам, право на віднесення яких виникло у червні 2015 року, а відкоригованих у квітні 2016 року. Представник відповідача просить відмовити в позові.

В матеріалах справи наявні письмові заперечення Запорізької ОДПІ ГУ ДФС у Запорізькій області, згідно яких ОДПІ позов не визнає, оскільки коригування у системі «Архів електронної звітності» підсистеми «Реєстр операцій ПДВ» сум залишків від'ємного значення податку здійснити механічно неможливо з технічних причин, бо відображення показників податкової звітності, у тому числі червня 2015 року, у системі електронного адміністрування ПДВ здійснюється автоматично. Тому врахувати суму від'ємного значення в уточнюючій декларації з ПДВ за червень 2015 року неможливо. Заходи щодо вирішення технічних питань функціонування системи електронного адміністрування ПДВ на районному рівні ДПІ вирішити неможливо.

Відповідно до ч.1 ст. 41 КАС України, фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснювалось.

Дослідивши наявні у справі докази, їх достатність і взаємний зв'язок у сукупності, надавши їм оцінку за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні, суд дійшов висновку, що позов задоволенню не підлягає з огляду на наступне.

Судом встановлено, що 28.01.2016 ТОВ «Кронос Груп» подано до ДПІ в Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя ГУ ДФС у Запорізькій області (правонаступником якої є Запорізька ОДПІ ГУ ДФС у Запорізькій області) податкову декларацію з податку на додану вартість за червень 2015 року, згідно з якою сума податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, складає 10629 гривень. 05.04.2016 позивач подав до Запорізької ОДПІ уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за червень 2015 року, в якому у рядку 21 зазначив суму від'ємного значення, що зараховується до податкового кредиту наступного (звітного) податкового періоду, у розмірі 574659 гривень. Контролюючим органом було прийнято уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з ПДВ, відповідно до квитанції №2 від 05.04.2016.

26.04.2016 позивач отримав витяг №26341380 з системи електронного адміні- стрування ПДВ щодо суми податку, на яку платник ПДВ має право зареєструвати податкові накладні та /або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідно до якого сума податку, на яку платник ПДВ має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, дорівнює 10628,67 гривень.

У позовній заяві позивач зазначає, що він звертався з усним запитом до Запорізької ОДПІ про коригування суми залишків від'ємного значення ПДВ, оскільки таке коригування передбачено законодавством України, й представники Запорізької ОДПІ пояснили йому, що коригування у системі «Архів електронної звітності» підсистеми «Реєстр операцій ПДВ» сум залишків від'ємного значення податку (рядок 21 декларації, затвердженої наказом Міністерства фінансів України №21 від 28.01.2016 (рядок 24 попередньої форми декларації, затвердженої наказом Міністерства фінансів України №966 від 23.09.2014 у редакції наказу Міністерства фінансів України №13 від 23.01.2015) здійснити механічно неможливо з технічних причин, оскільки відображення показників податкової звітності, у тому числі червня 2015 року, у системі електронного адміністрування ПДВ здійснюється автоматично. Тому врахувати суму від'ємного значення у уточнюючій декларації з ПДВ за червень 2015 року неможливо. Позивач, вважаючи таку бездіяльність ДФС України протиправною, звернувся до суду із вказаним позовом.

Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи, суд виходить з наступного: по-перше, суд вважає за можливе погодитися з твердженнями представника ДФС України про відсутність доказів протиправної бездіяльності відповідача у матеріалах справи, виходячи з того, що позивачем не надано до матеріалів справи жодного доказу звернення до відповідача чи третьої особи 1 з відповідною заявою. Навіть з урахуванням того, що за поясненнями позивача таке звернення було адресовано третій особі 1 в усній формі, позивачем не наводяться обставини такого звернення, а саме: дата такого звернення та його спосіб (за допомогою телефону, в приміщенні Запорізької ОДПІ ГУ ДФС у Запорізькій області), ПІБ та посад відповідних посадових осіб, що надавали відповідь на таке звернення;

п-друге, з 1 січня 2015 року набрав чинності Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» №71-VIII від 28.12.2014, яким запроваджено нові правила функціонування системи електронного адміністрування податку на додану вартість. Так, система електронного адміністрування ПДВ запроваджена поетапно відповідно до п. 35 підр. 2 розділу XX Податкового кодексу України: з 1 січня до 1 липня 2015 року - у тестовому режимі; з 1 липня 2015 року - на постійній основі.

Основні принципи функціонування системи електронного адміністрування ПДВ визначено ст. 200-1 ПК України (тут і надалі - у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Згідно з п. 200-1.4 ст. 200-1 ПК України, на рахунок у системі електронного адміністрування ПДВ платника зараховуються кошти:

а) з власного поточного рахунку платника в сумах, необхідних для збільшення розміру суми, що обчислюється відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу;

б) з власного поточного рахунку платника в сумах, недостатніх для сплати до бюджету узгоджених податкових зобов'язань з цього податку;

в) з рахунків платників, відкритих у відповідних органах казначейства для проведення розрахунків з погашення заборгованості з різниці в тарифах на теплову енергію, опалення та постачання гарячої води, послуги з централізованого водопостачання, водовідведення, що вироблялися, транспортувалися та постачалися населенню та/або іншим підприємствам централізованого питного водопостачання та водовідведення, які надають населенню послуги з централізованого водопостачання та водовідведення, яка виникла у зв'язку з невідповідністю фактичної вартості теплової енергії та послуг з централізованого водопостачання, водовідведення, опалення та постачання гарячої води тарифам, що затверджувалися та/або погоджувалися органами державної влади чи місцевого самоврядування, а рахунок субвенції з державного бюджету місцевим бюджетам з подальшим спрямуванням коштів відповідно до Закону України про Державний бюджет України;

г) з бюджету в сумах надміру сплачених грошових зобов'язань з податку на додану вартість, повернутих платнику податків у порядку, встановленому статтею 43 цього Кодексу.

Відповідно до п. 200-1.6 ст. 200-1 ПК України, за підсумками звітного податкового періоду, відповідно до задекларованих в податковій декларації результатів, платником проводиться розрахунок з бюджетом у порядку, визначеному статтями 200 та 209 цього Кодексу.

За звітні податкові періоди, починаючи з лютого місяця 2015 року, перерахування сум податку до бюджету здійснюється у порядку, визначеному п. 200.2 ст. 200 ПК України, лише з рахунків в системі електронного адміністрування ПДВ. Крім того, платник податків не має права самостійно розпоряджатися коштами, які знаходяться на такому рахунку.

Законом України від 16.07.2015 №643-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість» (далі - Закон №643-VIII) передбачено удосконалення функціонування системи електронного адміністрування ПДВ для ефективного її запровадження на постійній основі з 01.07.2015.

Відповідно до цього Закону, платники податків, які зареєстровані платниками ПДВ, із 01 січня 2015 року повинні сплачувати зобов'язання на електронний рахунок, відкритий Державною казначейською службою України, відповідно до вимог чинного законодавства.

Як вже зазначалося вище, судом встановлено, що 05.04.2016 позивач подав до Запорізької ОДПІ ГУ ДФС у Запорізькій області уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за червень 2015 року, в якому у рядку 21 зазначив суму від'ємного значення, що зараховується до податкового кредиту наступного (звітного) податкового періоду, у розмірі 574659 гривень.

Згідно даних системи електронного адміністрування ПДВ, значення ліміту позивача збільшено на 10628,67 гривень за рахунок від'ємного значення, відображеного в рядку 24 декларації з ПДВ за червень 2015 року. Станом на 06.07.2016, сума податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в ЄРПН, складає 10628,67 гривень.

Згідно п. 200-1.1 ст. 200-1 ПК України, система електронного адміністрування податку на додану вартість забезпечує автоматичний облік в розрізі платників податку: суми податку, що містяться у виданих та отриманих податкових накладних та розрахунках коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних; суми податку, сплачені платниками при ввезенні товару на митну територію України; суми поповнення та залишку коштів на рахунках в системі електронного адміністрування податку на додану вартість; суми податку, на яку платники мають право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних; інші показники, які згідно з вимогами пункту 34 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу враховуються під час обрахунку суми податку, обчисленої за формулою, визначеною пунктом 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу.

Порядок електронного адміністрування податку на додану вартість встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Механізм відкриття та закриття рахунків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість (далі - податок), особливості складення податкових накладних та розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних (далі - розрахунки коригування) у такій системі, а також механізм проведення розрахунків з бюджетом з використанням зазначених рахунків визначає Порядок електронного адміністрування податку на додану вартість, затверджений постановою Кабінету Міністрів України «Деякі питання електронного адміністрування податку на додану вартість» № 569 від 16.10.2014 (надалі - Порядок №569).

Відповідно до п. 1 Порядку №569, система електронного адміністрування податку запроваджується поетапно: на перехідний період (до 01 липня 2015 року або іншої дати, визначеної окремим рішенням Верховної Ради України про скорочення такого періоду) - у тестовому режимі; із зазначеної дати - на постійній основі.

При цьому, п. 35 підр. 2 розд. ХХ Перехідних положень ПК встановлено, що період із 01 лютого 2015 року до 01 липня 2015 року є перехідним періодом, протягом якого реєстрація податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється без обмеження сумою податку, обчисленою за формулою, визначеною п. 200-1.3 ст. 200-1 цього Кодексу.

Відповідно до п. 200-1.3 ст. 200-1 ПК України, платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму податку (SНакл), обчислену за такою формулою:

SНакл = SНаклОтр + SМитн + SПопРах + SОвердрафт - SНаклВид - SВідшкод - SПеревищ; де:

SНаклОтр - загальна сума податку за отриманими платником податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, податковими накладними, складеними платником податку відповідно до пункту 208.2 статті 208 цього Кодексу та зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, та розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних;

SМитн - загальна сума податку, сплаченого платником при ввезенні товарів на митну територію України;

SПопРах - загальна сума поповнення з поточного рахунку платника податку рахунка в системі електронного адміністрування податку, в тому числі рахунків у системі електронного адміністрування податку платника - сільськогосподарського підприємства, що обрало спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 цього Кодексу, зазначених у підпунктах "а" - "в" пункту 200-1.2 цієї статті.

Не враховуються в обрахунку показника SПопРах суми, зараховані на рахунки платників у системі електронного адміністрування податку з:

а) рахунків у системі електронного адміністрування податку, відкритих для перерахування коштів до Державного бюджету України та на спеціальні рахунки, відкриті в установах банків та/або в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, для здійснення операцій з постачання сільськогосподарських товарів/послуг (крім зернових та технічних культур та продукції тваринництва, визначених у пункті 209.19 статті 209 цього Кодексу);

б) рахунків у системі електронного адміністрування податку, відкритих для перерахування коштів до Державного бюджету України та на спеціальні рахунки, відкриті в установах банків та/або в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, для здійснення операцій з постачання зернових та технічних культур, визначених у пункті 209.19 статті 209 цього Кодексу;

в) рахунків у системі електронного адміністрування податку, відкритих для перерахування коштів до Державного бюджету України та на спеціальні рахунки, відкриті в установах банків та/або в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, для здійснення операцій з постачання продукції тваринництва, визначеної у пункті 209.19 статті 209 цього Кодексу.

У разі проведення органом, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, розрахунків платника податку з погашення заборгованості з різниці в тарифах на теплову енергію, опалення та постачання гарячої води, послуги з централізованого водопостачання, водовідведення, що вироблялися, транспортувалися та постачалися населенню та/або іншим підприємствам централізованого питного водопостачання та водовідведення, які надають населенню послуги з централізованого водопостачання та водовідведення, яка виникла у зв'язку з невідповідністю фактичної вартості теплової енергії та послуг з централізованого водопостачання, водовідведення, опалення та постачання гарячої води тарифам, що затверджувалися та/або погоджувалися органами державної влади чи органами місцевого самоврядування, за рахунок субвенції з державного бюджету місцевим бюджетам з подальшим спрямуванням коштів відповідно до закону України про Державний бюджет України в рахунок погашення заборгованості з податку, в поповнення рахунка в системі електронного адміністрування податку враховується в межах проведених розрахунків з податку сума зменшення залишку узгоджених податкових зобов'язань такого платника податку, не сплачених до бюджету, термін сплати яких настав, що обліковується органом, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, до виконання в повному обсязі за коригуючими реєстрами.

Порядок та строки врахування таких сум зменшення в поповнення рахунка в системі електронного адміністрування податку встановлюються Кабінетом Міністрів України.

SОвердрафт - сума середньомісячного розміру сум податку, які за останніх 12 звітних (податкових) місяців були задекларовані платником до сплати до бюджету та погашені чи розстрочені або відстрочені, а також задекларовані платником - сільськогосподарським підприємством, що обрав спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 цього Кодексу.

Показник SОвердрафт щокварталу (протягом перших шести робочих днів такого кварталу) підлягає автоматичному перерахунку з урахуванням показника середньомісячного розміру сум податку, які за останніх 12 звітних (податкових) місяців станом на дату такого перерахунку, були задекларовані платником до сплати до бюджету та погашені чи розстрочені або відстрочені, а також задекларовані платником - сільськогосподарським підприємством, що обрав спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 цього Кодексу. Такий перерахунок здійснюється шляхом віднімання суми попереднього збільшення та додавання суми збільшення згідно з поточним перерахунком.

Платникам податку, які станом на 1 січня 2016 року зареєстровані платниками податку на додану вартість менш як 12 звітних (податкових) місяців, а також платникам, зареєстрованим платниками податку на додану вартість після 1 січня 2016 року, - таке збільшення здійснюється протягом перших шести робочих днів кварталу, що настає за кварталом, в якому строк такої реєстрації досягає 12 звітних (податкових) місяців.

SНаклВид - загальна сума податку за виданими платником податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних;

SВідшкод - загальна сума податку, заявлена платником до бюджетного відшкодування з урахуванням сум коригувань, проведених за результатами перевірок;

SПеревищ - загальна сума перевищення податкових зобов'язань, зазначених платником у поданих податкових деклараціях з урахуванням поданих уточнюючих розрахунків до них, над сумою податку, що міститься в складених таким платником податкових накладних та розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Показники формули, визначеної цим пунктом, обраховуються з 1 липня 2015 року. Під час обрахунку показників SНаклОтр та SНаклВид також використовуються розрахунки коригування, складені починаючи з 1 липня 2015 року та зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних, до податкових накладних, складених до 1 липня 2015 року, що підлягали наданню покупцям - платникам податку. Для обрахунку показників SНаклОтр, SНаклВид та SМитн використовуються документи (податкові накладні, розрахунки коригування, митні декларації, аркуші коригування та додаткові декларації), складені починаючи з 1 липня 2015 року.

Під час обрахунку суми SНакл також використовуються показники, визначені пунктами 34, 34-1 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу.

При цьому, в силу норм п. 33 підр. 2 розд. ХХ ПК, за вибором платника податку, який він відображає у заяві, що подається у складі податкової декларації, непогашені залишки сум податку на додану вартість, що були заявлені платниками податку до бюджетного відшкодування за звітні (податкові) періоди до 01 лютого 2015 року, задекларовані до бюджетного відшкодування за звітні (податкові) періоди до 01 лютого 2015 року в рахунок зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість наступних звітних (податкових) періодів, від'ємне значення суми, розрахованої згідно з п.200.1 ст. 200 цього Кодексу, та залишок від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів після бюджетного відшкодування, задекларовані платниками податку за звітні (податкові) періоди до 1 лютого 2015 року:

а) або без проведення перевірок, передбачених ст. 200 цього Кодексу, збільшують розмір суми податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначену п. 200-1.3 ст. 200-1 цього Кодексу, з одночасним збільшенням розміру суми податкового кредиту у податковій декларації за звітний (податковий) період, в якому було здійснено таке збільшення. В такому випадку суми такого від'ємного значення та/або бюджетного відшкодування можуть бути перевірені контролюючим органом у загальновстановленому порядку;

б) або підлягають поверненню платнику у порядку, визначеному ст. 200 Кодексу у редакції, що діяла станом на 31 грудня 2014 року.

Вказана процедура також передбачена п. 9-1 Порядку №569, відповідно до якого сума податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування, визначена відповідно до п. 9 цього Порядку, за рішенням платника податку може бути збільшена на суму непогашених залишків сум податку, заявлених ним до бюджетного відшкодування за звітні (податкові) періоди до 01 лютого 2015 року, задекларованих до бюджетного відшкодування за такі періоди в рахунок зменшення податкових зобов'язань з податку наступних звітних (податкових) періодів, від'ємного значення суми, розрахованої згідно з п. 200-1 ст. 200 ПК України, та залишку від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів після бюджетного відшкодування, задекларованих платником податку за звітні (податкові) періоди до 01 лютого 2015 року.

Таке рішення платник податку відображає у заяві, що подається у складі податкової декларації за звітний (податковий) період після 01 лютого 2015 року, в якому воно прийняте.

ДФС після проведення камеральної перевірки зазначеної податкової декларації автоматично збільшує суму податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування, на відповідну суму та на запит платника податку інформує його про суму збільшення шляхом надсилання електронного повідомлення. Сума такого збільшення відображається платником податку у складі податкового кредиту податкової декларації за звітний (податковий) період, в якому воно здійснене.

У зв'язку з цим Міністерством фінансів України затверджена нова форма декларації з ПДВ, згідно наказу від 23.09.2014 №966, в якій для суми залишків від'ємного значення, непогашених станом на 01 грудня 2015 року, передбачено окремий розділ IV.

Водночас, нормами п. 34 підр. 2 розд. ХХ ПК встановлено, що станом на третій робочий день після дати набрання чинності Законом №643-VIII (тобто з 29 липня 2015 року) зареєстрованим платникам податку значення суми податку (позитивне або від'ємне), на яку такий платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначене п. 200-1.3 ст. 200-1 цього Кодексу, та значення усіх її складових, визначених цим Кодексом, дорівнюють нулю, крім значень її складових SНаклОтр, SНаклВид та SМитн, що були сформовані починаючи з 01 липня 2015 року. Зареєстрованим платникам податку таке значення автоматично збільшується контролюючим органом, зокрема: 4) до 31 липня 2015 року для платників податків, що застосовують звітний (податковий) період місяць, без проведення перевірок, передбачених ст. 200 цього Кодексу, на суму від'ємного значення, що зара- ховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, та суму непогашеного від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду, що зазначено в податковій звітності з податку на додану вартість, у якій відображаються розрахунки з бюджетом та/або відображаються операції, що стосуються спеціального режиму оподаткування відповідно до ст. 209 цього Кодексу, за червень 2015 року. На таку суму платником податку збільшується розмір суми податкового кредиту за звітний (податковий) період (липень 2015 року).

За змістом ж приписів п. 10 Порядку №569 ДФС: 1) обчислює суму податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Реєстрі; 2) оприлюднює на офіційному веб-сайті алгоритми обрахунку показників формули обчислення зазначеної суми та джерела їх формування.

30.07.2015 ДФС України на своєму офіційному сайті (www.sfs.gov.ua) оприлюднила план заходів ДФС України для забезпечення реалізації норм Закону №643-VIII з удосконалення СЕА, в розділі ІІІ якого передбачено обнуління показників та перерахунок суми податку, на яку платник має право зареєструвати податкову накладну/розрахунок коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН), для зареєстрованих платників податку, зокрема:

- з 00 годин 00 хвилин 03 серпня 2015 року (на початок третього робочого дня після дня набрання чинності Законом №643-VIII) ДФС України буде проведено обнуління суми податку, на яку платник має право зареєструвати податкову накладну/розрахунок коригування в ЄРПН ("СУМА"Накл), сформовану відповідно до п. 200-1.3 ст. 200-1 та п. 34 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України, та значення усіх її складових, визначених ПК України, крім показників "СУМА"НаклОтр, "СУМА"Митн та "СУМА"НаклВид, що були сформовані, починаючи із 01 липня 2015 року;

- протягом 03 серпня 2015 року (третього робочого дня після дня набрання чинності Законом №643-VIII сума "СУМА"Накл зареєстрованим платникам податку збільшиться на: - суму від'ємного значення податку, непогашеного станом на 01 липня 2015 року та задекларованого платником у рядках 24 та 31 податкової декларації з ПДВ за червень 2015 року;

- на кінець третього робочого дня після дня набрання чинності Законом №643-VIII сума податку, на яку платник має право зареєструвати податкову накладну/розрахунок коригування в ЄРПН ("СУМА"Накл), буде обрахована на підставі оновлених значень усіх її складових та інших показників, які згідно з вимогами п. 34 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України враховуються під час обрахунку суми податку, обчисленої за формулою, визначеною п. 200-1.3 ст. 200-1 ПК України.

При цьому, планом заходів окремо зазначено, що у зв'язку із переведенням роботи системи електронного адміністрування ПДВ в штатний режим:

- починаючи з 04 серпня 2015 року реєстрація в ЄРПН податкових накладних та розрахунків коригування, складених до 1 липня 2015 року, здійснюватиметься без обмеження сумою "СУМА"Накл.

Виходячи із системного аналізу вищевикладених вище норм законодавства, у зв'язку з набранням 29.07.2015 чинності Законом №643-VIII, яким зазначені положення ПК України були викладені в наведеній редакції, всім зареєстрованим в системі електронного адміністрування податку на додану вартість платникам податків, в тому числі й позивачу, було «обнулено» значення суми податку (позитивне або від'ємне), на яку такий платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При цьому зареєстрованим платникам податку значення суми, на яку такий платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних підлягало автоматичному збільшенню у визначених в п. 34 підр. 2 розд. ХХ ПК випадках. Зокрема, після обнуління 03 серпня 2015 року реєстраційна сума (SНакл) зареєстрованим платникам податку збільшується, крім іншого, на суму від'ємного значення податку, непогашеного станом на 01 липня 2015 року та задекларованого платником у рядках 24 та 31 податкової декларації з ПДВ за червень 2015 року/ІІ квартал 2015 року. Тобто, за змістом пп. 4 п. 34 підр. 2 розд. ХХ ПК визначальним фактором для автоматичного збільшення реєстраційної суми у системі електронного адміністрування ПДВ на суму від'ємного значення, непогашеного станом на 01 липня 2015 року, є зазначення такої суми саме в податковій звітності з ПДВ за червень 2015 року.

Судом встановлено, що позивач самостійно подав до контролюючого органу електрон- ну податкову декларацію з ПДВ за червень 2015 року, у якій сума від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду, становила 10629 гривень, а в рядку 31 (сума непогашеного від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду) - 0 гривень.

Тобто, враховуючи задекларовані позивачем показники, сума податку, на яку позивач мав право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, у відповідності до положень п. 34 підр. 2 розд. ХХ ПК, підлягала автоматичному збільшенню у системі електронного адміністрування ПДВ саме на 10629 гривень, що і відображено у системі електронного адміністрування ПДВ.

За таких обставин суд дійшов висновку, що збільшення позивачу реєстраційної суми (SНакл) повністю узгоджувалося із положеннями п. 34 підр. 2 розд. ХХ ПК, а тому з боку ДФС України відсутнє допущення протиправної бездіяльності.

Стосовно заявленої позивачем вимоги про зобов'язання ДФС України збільшити у системі електронного адміністрування податку на додану вартість суму, на яку ТОВ «Кронос Груп» має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних, на величину від'ємного значення за червень 2015 року у розмірі 574659 гривень з подальшим відображенням відповідного збільшення у Витягу з системи електронного адміністрування ПДВ, слід зазначити, що відображення зарахування коштів на електронному рахунку ПДВ можливе лише в разі фактичного надходження коштів на вказаний рахунок. За відсутності доказів надходження коштів на вказаний рахунок зазначена вимога не може бути задоволена.

У справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку (ч.3 ст.2 КАС України).

В силу приписів ч. 1 ст. 9 КАС України, суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого органи державної влади, органи місцевого самоврядування, їхні посадові і службові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до статей 11, 71 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, а суд, згідно із ст. 86 цього Кодексу, оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.

Довести правомірність своїх дій чи бездіяльності відповідно до принципу офіційності в адміністративному судочинстві зобов'язаний суб'єкт владних повноважень. Разом з тим, відповідно до принципу змагальності, суб'єкт господарювання зобов'язаний заперечувати проти доводів суб'єкта владних повноважень.

З огляду на вищевикладені норми права та фактичні обставини справи, суд дійшов висновку, що в позові належить відмовити.

Керуючись ст.ст.17,158-163, 167 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

у позові відмовити.

Постанова може бути оскаржена у Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд через Запорізький окружний адміністративний суд у десятиденний строк з дня отримання постанови шляхом подання апеляційної скарги. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, що її подає, до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо її не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Головуючий-суддя О.В. Матяш

Суддя О.О. Прасов

Суддя Н.В. Стрельнікова