Справа № 805/533/17-а
Суддя: Христофоров А.Б.
Дата ухвалення: 2017-03-13 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Донецький окружний адміністративний суд
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

13 березня 2017 р. Справа №805/533/17-а

приміщення суду за адресою: 84122, м.Слов'янськ, вул. Добровольського, 1

час прийняття постанови:10:30

Донецький окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Христофорова А.Б.,

при секретарі Нестеренко Н.Л.,

розглянувши в адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Мангуської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Донецькій області про визнання протиправною та скасування податкової вимоги, -

В С Т А Н О В И В:

Позивач, ОСОБА_1, звернувся до суду з позовною заявою до Мангуської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Донецькій області про визнання протиправною та скасування податкової вимоги форми «Ф» №1194-17 від 02.12.2016 року, якою визнчено податковий борг в сумі 6 578,15 грн, у т.ч. з земельного податку у сумі 359,05 грн, з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки у сумі 6 219,11 грн. В обґрунтування позовних вимог зазначив, що всупереч податкового законодавства, податкове повідомлення -рішення про нарахування суми податку з об'єкта житлової нерухомості та земельного податку не отримував, крім того вважає, що податковим органом нарахування здійснено неправомірно, та, взагалі, згідно п.п.12.3.4 п.12.3. ст. 12 Податкового кодексу України, Рішення Мелекінської сільської ради про встановлення податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, та його ставок на 2015 рік, прийняте 30.01.2015 року, повинно було офіційно оприлюднене до 15.07.2014 року, отже, норми відповідного рішення можуть бути застосовані тільки у 2016 році. Тому зазначений податок повинен справлятися у 2015 році із застосуванням мінімальних ставок . Також зауважив на тому, що податковим законодавством передбачено, що у разі неоднозначного трактування нормативно-правового акту, рішення приймається на користь платника податків. З огляду на зазначене податкова вимога є протиправною та підлягає скасуванню.

Відповідач через відділ документообігу та архівної роботи суду надав заперечення на позов, в якому зазначив, що Мангуська об'єднана державна податкова інспекція Головного управління ДФС у Донецькій області в межах своєї компетенції, визначеної законодавством, здійснює контроль за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування та сплати податків, зборів та платежів, відповідно до п.286.5 ст. 256 ПК України позивачу визначено податкове зобов'язання з земельного податку з фізичних осіб у сумі 359,05 грн, відповідно до пп.266.7.2 п.266.7 ст. 266 ПК України визначено податкове зобов'язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, у сумі 6 219,11 грн про що сформовано податкові повідомлення-рішення з огляду на те що самостійно заборгованість позивачем не сплачувалося, податковим органом сформовано податкову вимогу, яка є прамовріною оскільки прийнята на підстави Податкового законодавства. Враховуючи зазначене просить відмовити у задоволенні позовних вимог.

Позивач у судове засідання не з'явився, через відділ документообігу та архівної роботи суду надав клопотання в електронному вигляді про розгляд справи без його участі, наполягає на задоволені позовних вимог.

Представник відповідача в судове засідання не з'явився, про час та місце розгляду справи повідомлявся належним чином, надав суду заяву про розгляд справи без участі представника податкового органу.

У відповідності до приписів ч.2 ст. 128 Кодексу адміністративного судочинства України (далі- КАС України) суд вважає за можливе розглянути справу без участі сторін.

Суд, дослідивши подані документи і матеріали, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, встановив наступне.

Позивач, ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1, АДРЕСА_1, 87441), відповідно до свідоцтва серії І-НО №372016 про шлюб, до укладання шлюбу 08.04.2014 року мала прізвище Яковлева, згідно ст. 48 КАС України здатний особисто здійснювати свої адміністративні процесуальні права та обов'язки.

Відповідач, Мангуська об'єднана державна податкова інспекція Головного управління ДФС у Донецькій області, є суб'єктом владних повноважень, згідно ст. 48 КАС України здатний особисто здійснювати свої адміністративні процесуальні права та обов'язки.

Судом встановлено, що позивачу на підставі Державного Акту на право власності на земельну ділянку Серії ДН №154102 та Свідоцтва про право власності на нерухоме майно від 09.03.2004 року, належить земельна ділянка та домоволодіння розташовані по вул.. Азовській, буд 32, с. Мелекіно, Першотравневий район, Донецька область, зазначені обставини не є спірними в даній справі.

Мангуською ОДПІ ГУ ДФС у Донецькій області сформовано податкову вимогу форми «Ф» №1194-17 від 02.12.2016 року, про існування податкового боргу за узгодженими грошовими зобов'язаннями в сумі 6 578,15 грн, у т.ч. з земельного податку у сумі 359,05 грн, з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки у сумі 6 219,11 грн.

Надаючи правову оцінку обставина викладеним сторонами, суд виходить з наступного.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються Податковим кодексом України (далі - ПК України).

Стосовно податкової заборгованості з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Платниками податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості (підпункт 266.1.1 пункту 266.1 статті 266 ПК України).

Об'єктом оподаткування є об'єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка (підпункт 266.2.1 пункту 266.2 статті 266 Кодексу).

Базою оподаткування є загальна площа об'єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток (підпункт 266.3.1 пункту 266.3 статті 266 Кодексу).

Відповідно до підпункту 266.3.2 пункту 266.3 статті 266 ПК України, база оподаткування об'єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.

Ставки податку для об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради або ради об'єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об'єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує три відсотки розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування (підпункт 266.5.1 пункту 266.5 статті 266 Кодексу).

Обчислення суми податку з об'єкта/об'єктів житлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості.

Податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку, обчисленого згідно з підпунктом 266.7.1 пункту 266.7 статті Кодексу, та відповідні платіжні реквізити, зокрема, органів місцевого самоврядування за місцезнаходженням кожного з об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, надсилаються (вручаються) платнику податку контролюючим органом за місцем його податкової адреси (місцем реєстрації) до 1 липня року, що настає за базовим податковим (звітним) періодом (роком).

Податок сплачується фізичними особами за місцем розташування об'єкта/об'єктів оподаткування протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення. (роз'яснення ДФС України «Про податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, з фізичних осіб» від 26 квітня 2016 року.)

Відповідно п.п.266.7.4 п.266.7 ст 266 ПК України органи державної реєстрації прав на нерухоме майно, а також органи, що здійснюють реєстрацію місця проживання фізичних осіб, подають щоквартально необхідні для розрахунку податку відомості.

Рішенням Мелекінської сілської ради №6/36-2183 від 30.01.2015 року встановлено подадок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки та территорії Мелекінської сільської ради на 2015 рік.

Згідно наданих документів вбачається, що загальна площа нерухомого майна, що належить позивачу становить 375,3 кв.м.

Відповідно до пп.266.4.1 п.266.4 ст. 266 ПК України, база оподаткування об'єкта/об'єктів житлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності фізичної особи - платника податку, зменшується: для житлового будинку/будинків незалежно від їх кількості - на 120 кв. метрів.

Відповідно до рішення Мелекінської сільської ради від 30.01.2015 року ставка податку встановлена у розмірі 2% від мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (поточного) року за 1кв.м.(24,36 грн.).

З урахуванням викладеного, розрахунок суми податку був визначений наступним чином: 375,3 кв.м - 120 кв.м (пільга) = 255,3 кв.м, сума податку складає 255,3 кв.м * 24,36 грн= 6 219,11грн.

Мангуською ОДПІ ГУ ДФС у Донецькій області сформовано податкове повідомлення-рішення № 8125-13 від 17.06.2016 року, яким визначено суму податкового зобов'язання за платежем - податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки у сумі 6 219,11 грн та направлено на адресу позивача, про що свідчить поштове відправлення з відміткою «за закінченням терміну зберігання»

У відповідності до п.58.3 ст. 58 ПК України, податкове повідомлення-рішення вважається надісланим (врученим) фізичній особі, якщо його вручено їй особисто чи її представникові, надіслано на адресу за місцем проживання або останнього відомого місцезнаходження фізичної особи з повідомленням про вручення або у порядку, визначеному пунктом 42.4 статті 42 цього Кодексу. У такому самому порядку надсилаються податкові вимоги та рішення про результати розгляду скарг.

З огляду на зазначене податкове зобов'язання за платежем - податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки у сумі 6 219,11 грн є узгодженим.

Стосовно податкової заборгованості з земельного податку з фізичних осіб у сумі 359,05 грн.

У відповідності до статті 269 ПК України, платниками податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі.

Об'єктами оподаткування є: земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні; земельні частки (паї), які перебувають у власності.( ст. 270 ПК України)

Відповідно до ст. 271 ПК України, базою оподаткування є: нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом; площа земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких не проведено.

Особливості оподаткування платою за землю передбачені ст. 284 ПК України, так, Верховна Рада Автономної Республіки Крим та органи місцевого самоврядування встановлюють ставки плати за землю та пільги щодо земельного податку, що сплачується на відповідній території.

Органи місцевого самоврядування до 25 грудня року, що передує звітному, подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки рішення щодо ставок земельного податку та наданих пільг зі сплати земельного податку юридичним та/або фізичним особам.

Нові зміни щодо зазначеної інформації надаються до 1 числа першого місяця кварталу, що настає за звітним кварталом, у якому відбулися зазначені зміни.

Згідно п.286.5 ст. 286 ПК України, нарахування фізичним особам сум податку проводиться контролюючими органами, які видають платникові до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку визначеному статтею 58 цього Кодексу.

Відповідно до п. 287.5 ст. 287 ПК України, податок фізичними особами сплачується протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення.

30.06.2016 року Мангуською ОДПІ ГУ ДФС у Донецькій області сформовано податкове повідомлення-рішення № 4129872-13 про визначення суми податкового зобов'язання за платежем: земельний податок з фізичних осіб у сумі 170,03 грн та податкове повідомлення-рішення № 4129874-13 про визначення суми податкового зобов'язання за платежем: земельний податок з фізичних осіб у сумі 146,07 грн, однак в матеріалах справи відсутнє підтвердження направлення позивачу зазначених податкових повідомлень рішень,пояснень з цього приводу відповідач не надав, у відповідності до чого зазначені податкові зобов'язання за платежем - земельний податок з фізичних осіб у сумі 170,03 грн та у сумі 146,07 грн не є узгодженими.

Згідно інтегрованої картки платника податків та заперечень відповідача вбачається, що з урахуванням суми боргу минулих періодів у сумі 42,95 грн загальна сума боргу заборгованості з земельного податку з фізичних осіб складає 359,05 грн.

Позивач звертається до суду з позовними вимогами про визнання протиправною та скасування податкової вимоги форми «Ф» №1194-17 від 02.12.2016 року.

Відповідно до п.п.14.1.175 п.14.1 ст. 14 ПК України податковий борг-сума грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно узгодженого платником податків або узгодженого в порядку оскарження, але не сплаченого у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання.

Згідно п.п.14.1.156 п.14.1 ст.14 ПК України передбачено, що податкове зобов'язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк).

Згідно п. 59.1 ст. 59 ПК України у разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов'язання в установлені законодавством строки, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Відповідно до п. 59.3 ст. 59 ПК України, податкова вимога повинна містити відомості про факт виникнення грошового зобов'язання та права податкової застави, розмір податкового боргу, який забезпечується податковою заставою, обов'язок погасити податковий борг та можливі наслідки його непогашення в установлений строк, попередження про опис активів, які відповідно до законодавства можуть бути предметом податкової застави, а також про можливі дату та час проведення публічних торгів з їх продажу.

Порядок направлення органами доходів і зборів податкових вимог платникам податків, затверджено наказом Міністерства доходів і зборів України 10.10.2013 N 576, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 31 жовтня 2013 р. за N 1840/24372.

Згідно п.3.1 цього Порядку податкові вимоги формуються автоматично на підставі даних інформаційної системи органів доходів і зборів.

З метою погашення податкового боргу податковим органом на адресу позивача направлено податкову вимогу.

Суд враховує, що податкове повідомлення-рішення № 8125-13 від 17.06.2016 року, яким визначено суму податкового зобов'язання за платежем - податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки у сумі 6 219,11 грн, на адресу позивача направлялося, однак позивачем не оскаржувалося ані в адміністративному, ані в судовому порядку, отже податкове зобов'язання у сумі 6 219,11 грн є узгодженим.

Податкове повідомлення-рішення № 4129872-13 про визначення суми податкового зобов'язання за платежем: земельний податок з фізичних осіб у сумі 170,03 грн та податкове повідомлення-рішення № 4129874-13 про визначення суми податкового зобов'язання за платежем: земельний податок з фізичних осіб у сумі 146,07 грн, на адресу позивача не направлялись, доказів про направлення суду відповідачем не надано, у відповідності до чого податкове зобов'язання у сумі 170,03 грн та 146,07 грн не є узгодженим.

Також, згідно інтегрованої картки обліку платника податків за позивачем станом на 31.12.2015 року обліковується податковий борг за платежем: земельний податок з фізичних осіб у сумі 42,95 грн.

Отже, за позивачем обліковується податковий борг у сумі 6 219,11 грн та у сумі 359,05 грн, заборгованість не сплачена.

З огляду на вищезазначене, суд приходить до висновку, що податкова вимога форми «Ф» №1194-17 від 02.12.2016 року, є частково неправомірною, оскільки є похідною від узгодженого грошового зобов'язання за податковим повідомленням-рішенням № 8125-13 від 17.06.2016 року та податковим боргом за платежем: земельний податок з фізичних осіб у сумі 42,95 грн.

Податковий борг за податковими повідомленнями-рішеннями № 4129874-13 та № 4129872-13 від 30.06.2016 р. у сумі 170,03 грн та 146,07 грн не є узгодженим податковим поргом у розумінні Податкового кодексу України.

Зі змісту ч.1 ст.11 КАС України вбачається, що розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Частина 1 ст. 71 цього Кодексу встановлює, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Відповідно до ст.86 КАС України ніякі докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку що позовні вимоги ОСОБА_1 до Мангуської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Донецькій області про визнання протиправною та скасування податкової вимоги підлягають частковому задовленню.

У відповідності до положень ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України судові витрати не підлягають стягненню.

Керуючись ст.ст.2-15, 17-18, 33-35, 41-42, 47-51, 56-59, 69-71, 79, 86, 87, 94, 99, 104-107, 110-111, 121, 122-143, 151-154, 158, 162, 163, 167, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

Адміністартивний позов ОСОБА_1 до Мангуської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Донецькій області про визнання протиправною та скасування податкової вимоги - задовольнити частково.

Визнати протиправною та скасувати податкову вимогу Мангуської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Донецькій області форми «Ф» №1194-17 від 02.12.2016 року в частині визначення грошового зобов'язання за податковим повідомленням-рішенням № 4129872-13 про визначення суми податкового зобов'язання за платежем: земельний податок з фізичних осіб у сумі 170,03 грн та податковим повідомленням-рішенням № 4129874-13 про визначення суми податкового зобов'язання за платежем: земельний податок з фізичних осіб у сумі 146,07 грн, на загальну суму 316 грн.10 коп.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Мангуської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Донецькій області на користь ОСОБА_1 судовий збір у сумі 32 (тридцять дві) грн 00 коп.

В іншій частині позовних вимог відмовити.

Вступна та резолютивна частини постанови проголошено у судовому засідання 13.03.2017 року.

Повний текст постанови виготовлено 17.03.2017 року.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Донецького апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі в 10 - денний строк з дня отримання постанови апеляційної скарги з подачею її копії до суду апеляційної інстанції.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Суддя Христофоров А.Б.