Справа № 824/905/16-а
Суддя: Брезіна Тетяна Миколаївна
Дата ухвалення: 2017-03-07 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЧЕРНІВЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

07 березня 2017 р. м. Чернівці Справа № 824/905/16-а

14 год. 00 хв.

Чернівецький окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Брезіної Т.М.,

за участю:

секретаря судового засідання Ковальчук Т.С.,

представника позивача ОСОБА_1,

представника відповідача Зайцевої Л.Г.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом ОСОБА_3 до Кіцманської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Чернівецькій області про визнання незаконним та скасувати рішення,-

В С Т А Н О В И В:

В поданому до суду адміністративному позові позивач просить суд винести рішення, яким визнати незаконним та скасувати рішення про застосування фінансових санкцій від 17.10.2016 р. №.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що Кіцманською ОДПІ ГУ ДФС у Чернівецькій області на підставі акта перевірки від 04.10.2016 р. винесено рішення про застосування фінансових санкцій від 17.10.2016 р. №, яким за порушення вимог ч. 4 ст. 11 Закону України "Про держане регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів", застосовано до позивача фінансові санкції у вигляді штрафу в розмірі 17000,00 грн.

Позивач вважає вказане рішення протиправним, оскільки алкогольні напої ним були закуплені у ТОВ "ТД Український продукт" відповідно до укладеного договору №434 від 01.11.2015 р. Також позивач зазначає, що у ТОВ "ТД Український продукт" обов'язку маркувати товар немає, оскільки він постачався у тарі більше п'яти літрів.

Відповідач не погоджуючись із позовними вимогами надав суду письмові заперечення в яких зазначив, що алкогольна продукція отримана по видаткових накладних від ТОВ ТД "Український продукт". Вказана алкогольна продукція вилучена працівниками оперативного управління ГУ ДФС у Чернівецькій області.

Перевіркою встановлено, що алкогольні напої зберігались та реалізовувались позивачем без марок акцизного податку встановленого зразка.

На думку відповідача, посилання позивача на те, що алкогольна продукція, яка виявлена під час перевірки, у скляній тарі ємністю більше 5 літрів не підлягає маркуванню, є необґрунтованими. Так, вказаний порядок, передбачений пп. в) п. 227.1 ст. 227 ПК України, поширюється тільки на суб'єктів господарювання, які уклали із іноземними виробниками або іншими нерезидентами контракт (договір) про постачання в Україну алкогольних напоїв і тютюнових виробів. В даному випадку, як свідчить акт перевірки, позивач не укладав з іноземними виробниками або іншими нерезидентами контракт про постачання в Україну алкогольних напоїв, а придбав їх у резидента України - ТОВ "ТД Український продукт".

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав та просив суд задовольнити їх у повному обсязі.

Представник відповідача в судовому засіданні заперечував проти позовних вимог та просив суд відмовити у їх задоволенні у повному обсязі.

Судом встановлені такі обставини та відповідні їм правовідносини.

ОСОБА_3 (РНОКПП НОМЕР_1), зареєстрована, як фізична особа-підприємець, основний вид діяльності - роздрібна торгівля напоями в спеціалізованих магазинах (а.с. 8). Під час перевірки позивачем було надано інспекторам ліцензію на право здійснення роздрібної та оптової торгівлі алкогольними напоями № 3 від 14.07.2016 року.

01.11.2015 р. між позивачем та Товариством з обмеженою відповідальністю "ТД Український продукт" укладено договір №434 за умовами якого ТОВ "ТД Український продукт" зобов'язується систематично поставляти та передавати у власність ОСОБА_3 замовлений товар, а ОСОБА_3 зобов'язується приймати цей товар і своєчасно проводити за нього оплату за умовами чинного договору (а.с. 16).

ТОВ "ТД Український продукт" здійснює свою діяльність на підставі Ліцензії на право здійснення імпорту алкогольних напоїв серії ІА№000715, дійсне до 19.08.2018 р. та Ліцензії на право торгівлі алкогольними напоями, крім сидру та перрі (без додання спирту) СеріїАЕ№259779, дійсна до 18.07.2018 р. (а.с. 36-40).

Як видно із матеріалів справи, заступником начальника відділу контролю за обігом та оподаткуванням підакцизних товарів ОСОБА_4 та головним державним ревізором-інспектором Штогрин Г.Г., на підставі направлень від 03.10.2016 р. №№ 592, 593 та наказу від 03.10.2016 р. №165/фп (а.с. 76, 78), проведено фактичну перевірку з питань, додержання суб'єктами господарювання вимог, встановлених законодавством України, які є обов'язковими до виконання при здійсненні оптової і роздрібної торгівлі алкогольними напоями та/або тютюновими виробами, господарської одиниці - магазину "Любе", що розташований за адресою: вул. Першотравнева, 34/1, с. Хрещатик, Заставнівський район, Чернівецька область та належить суб'єкту господарювання ОСОБА_3.

За наслідком проведеної перевірки складено акт від 05.10.2016 р. №25/24-13-40/НОМЕР_1, висновками якого встановлено реалізацію позивачем алкогольних напоїв без марок акцизного податку встановленого зразка України, чим порушено ст. 11 Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів" від 19.12.1995 р. №481/95-ВР та ч. 4 Положення про виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв і тютюнових виробів, затвердженого постановою КМУ від 27.12.2010 р. №1251 (а.с. 72-74).

В акті перевірки зазначено, що на момент перевірки у позивача в реалізації знаходились алкогольні напої без марок акцизного податку встановленого зразку, а саме:

- горілка "Діамант", виробництво "Евро-Алко SRL" республіка Молдова, імпортер ТОВ "Олександрія Бліг" м. Олександрія, Кіровоградська область, міцністю 40 %, місткістю 10,0 л, дата розливу 25.09.2015 р. за ціною 12,00 грн за 100 г, у кількості 1 бутель скляний;

- коньяк Грузинський 3 зірки, виробництво "Milado international" м. Тбілісі, Грузія, імпортер ТОВ "Сімферопольський вино-коньячний завод" м. Дніпропетровськ, міцністю 40%, ємністю 10,0 л, дата розливу 30.10.2014 р. за ціною 17,00 грн за 100 г, у кількості 1 бутель скляний.

- алкогольний напій з виноградного спирту "Чача", виробництва ТОВ "Milado international" м. Тбілісі, Грузія, імпортер ТОВ "Сімферопольський вино-коньячний завод" м. Дніпропетровськ, міцністю 45%, ємністю 10,0 л, дата розливу 01.11.2014 р. за ціною 17,00 грн за 100 г, у кількості 1 бутель скляний.

Алкогольна продукція отримана позивачем по видатковим накладним від ТОВ ТД "Український продукт" м. Маріуполь, пункт навантаження м. Івано-Франківськ: №4232 від 27.04.2016 р.- коньяк в кількості 10 л, на суму 1250,0 л; №7329 від 06.07.2016 р., алкогольний напій "Чача" 10 л, на суму 1700,00 грн; горілка "Діамант" ємністю 10 л видаткова накладна №5860 від 01.06.2016 р. на суму 850,00 грн.

Імпортером алкогольних напоїв для ТОВ "ТД Український продукт" було ТОВ "Олександрія Бліг". Так, відповідно до Декларації №901030000/2015/000801 ТОВ "Олександрія Бліг" вищевказані алкогольні напої ввезено на територію України та сплачено ним усі акцизні збори під час митного оформлення.

Під час проведення перевірки, позивачем були надані пояснення, в яких по суті поставлених запитань, ним повідомлено наступне. Алкогольну продукцію позивачу поставляла фірма ТОВ "ТД Український продукт" згідно видаткових накладних. Акцизні марки при відкриванні були зірвані та не збережені, оскільки позивач не знав, що цього робити неможна (а.с. 74).

В процесі судового розгляду на вимогу суду надано письмові пояснення осіб, які здійснювали фактичну перевірку, а саме заступника начальника відділу контролю за обігом та оподаткуванням підакцизних товарів ОСОБА_4 та головного державного ревізора-інспектора Штогрин Г.Г.

Так, ОСОБА_4 по суті поставлених йому запитань повідомив, що 04.10.2016 р. під час проведення перевірки бару-магазину, де здійснює господарську діяльність суб'єкт господарювання ФОП ОСОБА_3, було встановлено відсутність акцизних марок встановленого зразка на трьох великих скляних бутлях місткістю 10 л, в одній із яких містилась горілка, в другій - коньяк 3-х зірковий, а в третій - алкогольний напій "Чача". З етикеток на бутлях дані про алкогольні напої були внесені до акту перевірки (а.с. 95).

Штогрин Г.Г. по суті поставлених їй запитань повідомила, що 04.10.2016 р. під час проведення перевірки бару-магазину де здійснює господарську діяльність суб'єкт господарювання ФОП ОСОБА_3, було встановлено відсутність марок акцизного податку встановленого зразка на трьох скляних бутлях місткістю 10 л кожна, в одній із яких містилась горілка "Діамант", дата розливу 25.09.2015 р., міцністю 40%, в другій - коньяк 3-х зірковий "Грузинський", дата розливу 30.10.2014 р., міцністю 40%, в третій алкогольний напій з виноградного спирту "Чача", дата розливу 01.11.2014 р., міцністю 45%. З етикетки на бутлях дані про найменування алкогольних напоїв було вказано в акті перевірки (а.с. 96).

На підставі матеріалів фактичної перевірки, відповідачем винесено рішення про застосування фінансових санкцій від 17.10.2016 р. №, яким застосовано до позивача фінансові санкції у вигляді штрафу в розмірі 17000,00 грн за порушення вимог ч. 4 ст. 11 Закону України від 19.12.1995 р. №481/95-ВР "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів" (із змінами та доповненнями). Примірник рішення про застосування фінансовий санкцій отримано позивачем 18.10.2016 р. (а.с. 14).

До вказаних правовідносин суд застосовує положення законодавства та робить висновки по суті спору.

Відповідно до ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно положень ч. 3 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Суд зобов'язаний перевірити дотримання вказаних критеріїв суб'єктом владних повноважень при прийнятті оскаржуваного рішення, вчиненні дій чи допущенні бездіяльності.

Відповідно до ч. 4 ст. 11 Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів" від 19.12.1995 р. № 482/95-ВР (далі - Закон №482/95-ВР) алкогольні напої та тютюнові вироби, які виробляються в Україні, а також такі, що імпортуються в Україну, позначаються марками акцизного податку в порядку, визначеному законодавством.

Відповідно до пп. 14.1.4. п. 14.1. ст. 14 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року N2755-VI (ПК України) акцизний податок - непрямий податок на споживання окремих видів товарів (продукції), визначених цим Кодексом як підакцизні, що включається до ціни таких товарів (продукції).

Згідно з пп. 14.1.190. п. 14.1. ст. 14 ПК України покупець марок акцизного податку - суб'єкт господарювання, який відповідно до законодавства України є платником акцизного податку з алкогольних напоїв та тютюнових виробів.

Статтею 212 ПК України визначено осіб, які є платниками акцизного податку. Так, відповідно до п.п. 212.1.1., 212.1.2., 212.1.3. ПК України, платником податку зокрема є: особа, яка виробляє підакцизні товари (продукцію) на митній території України, у тому числі з давальницької сировини; особа - суб'єкт господарювання, яка ввозить підакцизні товари (продукцію) на митну територію України; фізична особа - резидент або нерезидент, яка ввозить підакцизні товари (продукцію) на митну територію України в обсягах, що підлягають оподаткуванню, відповідно до митного законодавства.

Відповідно до п. 190.1. ст. 190 ПК України базою оподаткування для товарів, що ввозяться на митну територію України, є договірна (контрактна) вартість, але не нижче митної вартості цих товарів, визначеної відповідно до розділу III Митного кодексу України, з урахуванням мита та акцизного податку, що підлягають сплаті і включаються до ціни товарів

Відповідно до пп. 222.1.2. п. 222.1. ПК України суми податку з алкогольних напоїв, для виробництва яких використовується спирт етиловий неденатурований, сплачуються при придбанні марок акцизного податку.

Відповідно до пп. 226.3. п. 226 т. 226 ПК України виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв і тютюнових виробів здійснюються відповідно до положення, затвердженого Кабінетом Міністрів України.

Згідно з абз. 4 п. 3 Положення про виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв і тютюнових виробів, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 р. N1251 (Положення N1251) підприємства - виробники та імпортери алкогольних напоїв і тютюнових виробів (далі - покупці марок) подають в електронній формі щомісяця до 10 числа територіальному органові ДФС (далі - продавець марок) для задоволення через два місяці потреби в марках акцизного податку попередню заявку-розрахунок про потребу в марках за їх видами, копію платіжного документа на перерахування плати за марки з відміткою банку про дату виконання платіжного доручення та звіт про використання марок, придбаних у попередньому місяці.

Пунктами 8 та 9 Положення N1251 марки продаються суб'єктам господарювання, які відповідно до законодавства є платниками акцизного податку з алкогольних напоїв та тютюнових виробів. Плата за марки акцизного податку зараховується до державного бюджету і відповідно до бюджетного законодавства використовується виключно для фінансування витрат, пов'язаних з їх виробництвом, зберіганням та реалізацією.

Згідно з п. 20 Положення N 1251 маркування алкогольних напоїв і тютюнових виробів здійснюється виробниками зазначеної продукції. Для алкогольних напоїв використовуються марки із зазначенням суми акцизного податку, сплаченого за одиницю маркованої продукції, з точністю до тисячного знака, яка відповідає сумі, визначеній з урахуванням діючих на дату розливу продукції ставок акцизного податку, міцності продукції та місткості тари. Вважаються такими, що немарковані, алкогольні напої з марками, що мають такі пошкодження: пошкодження, які унеможливлюють встановлення реквізитів, передбачених абзацом сьомим пункту 5 цього Положення; наявність відкритого надриву з краю марки, розмір якого (ширина, довжина) перевищує такі значення: вертикальний надрив - 4 х 10 міліметрів; горизонтальний - 4 х 20 міліметрів; діагональний - 4 х 18 міліметрів (довжина діагонального розриву визначається як прямокутна проекція); пошкодження, внаслідок яких зменшилася довжина марки на 10 чи більше міліметрів або ширина марки - на 5 чи більше міліметрів; відсутність кута марки площею більше ніж 150 кв. міліметрів, довжина меншої сторони якого становить більше ніж 10 міліметрів.

Отже, відповідно до зазначеного, марки акцизного збору є однією з умов підтвердження виконання платниками акцизного податку свого обов'язку щодо сплати такого збору, та продаються безпосередньо таким платникам. Відповідні акцизні марки продаються встановленими органами в даному випадку або виробнику таких підакцизних товарів або особі що ввозить такі товари на митну територію України. Із цього слідує, що саме ці особи (виробники, особи, що ввозять) є платниками акцизного податку та зобов'язані сплатити його шляхом купівлі відповідних акцизних марок, при цьому на них лежить обов'язок здійснювати таке маркування.

Статтею 227 ПК України визначено порядок ввезення на митну територію України імпортних алкогольних напоїв і тютюнових виробів. Так, зокрема згідно пп. в) п. 227.1. ст. 227 ПК України, суб'єкти господарювання - юридичні та фізичні особи, які уклали з іноземними виробниками або іншими нерезидентами контракт (договір) про постачання в Україну алкогольних напоїв і тютюнових виробів, мають право ввозити на митну територію України імпортні алкогольні напої і тютюнові вироби, якщо алкогольні напої в автомобільних і залізничних цистернах, а також у баках, бачках та інших ємностях місткістю більш як 5 літрів ввозяться в Україну з метою продажу або обміну на митній території України та не підлягають маркуванню. У такому разі податок сплачується до або під час митного оформлення. Контроль за його сплатою здійснюється митними органами.

Ввезення алкогольних напоїв у автомобілях та залізничних цистернах, а також у банках, бочках та інших ємностях місткістю понад 5 літрів з метою реалізації або обміну та території України здійснюється без обклеювання їх марками акцизного збору.

Тобто, алкогольні напої, що ввезені на митну територію України в ємностях місткістю більш як 5 літрів не підлягають акцизному маркуванню, сплата акцизного збору здійснюється під час митного оформлення імпортером, безпосередньо на якому і лежить обов'язок сплати акцизного податку.

Відповідно до п. 226.2. ст. 226 ПК України наявність наклеєної в установленому порядку марки акцизного податку встановленого зразка на пляшці (упаковці) алкогольного напою та пачці (упаковці) тютюнового виробу є однією з умов для ввезення на митну територію України і продажу таких товарів споживачам, а також підтвердженням сплати податку та легальності ввезення товарів.

Згідно з пп. 226.11. ст. 226 ПК України ввезення на митну територію України, зберігання, транспортування, прийняття на комісію з метою продажу та продаж на митній території України не маркованих в установленому порядку алкогольних напоїв та тютюнових виробів забороняються.

Відповідно до пп. 222.2.1. п. 222.2. ст. 222 ПК України податок із ввезених на митну територію України підакцизних товарів (продукції) сплачується платниками податку до або в день подання митної декларації.

Враховуючи заборону на ввезення на митну територію України алкогольних напоїв, на яких немає марок акцизного збору встановленого зразка, Товариством з обмеженою відповідальністю "Александрія-Бліг", як суб'єктом господарювання, який ввозив підакцизні товари на митну територію України, було сплачено акцизний податок.

З огляду на вказане, суд приходить до висновку про те, що ввезення на митну територію України алкогольних напоїв та випущенням товару у вільний обіг є підтвердженням сплати ТОВ "Александрія-Бліг" акцизного податку за алкогольні напої.

Отже, позивач є лише продавцем вказаної імпортної алкогольної продукції, яку вона придбала в постачальника - ТОВ "ТД Український продукт". Акцизний податок позивач буде сплачувати під час реалізації вказаної продукції. В даному випадку, позивач купив імпортну алкогольну продукцію, що відповідно до закону не повинна маркуватися, оскільки доказом сплати за неї акцизного збору є відповідні документи митного оформлення, а тому позивач не зобов'язаний був здійснювати маркування такої продукції, що свідчить про відсутність ознак податкового правопорушення в діях позивача та як наслідок протиправність рішення відповідача про застосування фінансових санкцій.

Згідно частини 2 статті 71 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову. Відповідачем не доведено правомірність прийнятого рішення про застосування фінансових санкцій.

Таким чином, податковий орган протиправно прийняв рішення про застосування фінансових санкцій від 17.10.2016 р. № до ОСОБА_6 у вигляді штрафу у розмірі 17000 грн, у зв'язку з чим воно підлягає скасуванню.

Згідно ст. 86 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні. Ніякі докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності.

Відповідно до вимог ч. 1 ст. 94 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав стороною у справі, або якщо стороною у справі виступала його посадова чи службова особа.

Суд вирішує стягнути на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань Кіцманської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Чернівецькій області сплачений судовий збір в сумі 551,21 грн, згідно платіжної квитанції №81 від 03.11.2016 року.

На підставі викладеного та керуючись статтями 11, 70, 71, 86, 94, 158-163, 167 КАС України, суд -

П О С Т А Н О В И В:

1. Адміністративний позов задовольнити повністю.

2. Визнати незаконним та скасувати рішення Кіцманської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Чернівецькій області про застосування фінансових санкцій від 17.10.2016 р. № до ОСОБА_6 у вигляді штрафу у розмірі 17000 гривень.

3. Стягнути на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань Кіцманської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Чернівецькій області сплачений судовий збір в сумі 551,21 грн, згідно платіжної квитанції №81 від 03.11.2016 року.

У відповідності до ст.ст. 185-186 КАС України апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення до Вінницького апеляційного адміністративного суду через Чернівецький окружний адміністративний суд. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, проголошення вступної та резолютивної частини рішення, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дні отримання копії постанови.

Згідно статті 254 Кодексу адміністративного судочинства України постанова, набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого цим Кодексом, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмовити у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Суддя Т.М. Брезіна

Постанова в повному обсязі складена 13 березня 2017 р.