Справа № 806/2444/16
Суддя: Жизневська А.В.
Дата ухвалення: 2017-03-15 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЖИТОМИРСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
_____________________________________________
Головуючий у 1-й інстанції: Шуляк Л.А.
Суддя-доповідач:Жизневська А.В.
УХВАЛА

іменем України

"15" березня 2017 р. Справа № 806/2444/16

Житомирський апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді Жизневської А.В.

суддів: Котік Т.С.

Охрімчук І.Г.,

за участю секретаря судового засідання Полоневич Т.Ю.,

представників сторін,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційні скарги Товариства з обмеженою відповідальністю "Техрозробка", Головного управління Державної фіскальної служби у Житомирській області на постанову Житомирського окружного адміністративного суду від "02" лютого 2017 р. у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Техрозробка" до Головного управління Державної фіскальної служби у Житомирській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень ,

ВСТАНОВИВ:

Постановою Житомирського окружного адміністративного суду від 02 лютого 2017 року позов задоволено частково. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної фіскальної служби у Житомирській області від 09.11.2016 р. №. В решті позову відмовлено.

Стягнуто з Головного управління Державної фіскальної служби у Житомирській області за рахунок її бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Техрозробка" 1378 (тисяча триста сімдесят вісім) грн. витрат по сплаті судового збору.

Апелянт - ТОВ "Техрозробка" (далі-Товариство) в апеляційній скарзі просить скасувати вказану постанову та прийняти нову про задоволення позову в повному обсязі.

Апелянт - Головне управління Державної фіскальної служби у Житомирській області просить скасувати постанову у частині задоволення позовних вимог та прийняти нову про відмову у задоволені позову в повному обсязі.

Перевіривши доводи апеляційних скарг, колегія суддів вважає, що вони не підлягають до задоволення з наступних підстав.

З матеріалів справи вбачається, що за результатами проведеної Головним управлінням Державної фіскальної служби у Житомирській області планової документальної виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю "Техрозробка" (далі-Товариство) питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період діяльності з 09.08.2012 по 30.06.2016, та з питань дотримання вимог законодавства по єдиному соціальному внеску за період з 09.08.2012 по 30.06.2016 року та на підставі акту перевірки від 24.10.2016 №45/06-30-14-01/38115738 (том 1, а.с.9-113) було винесено податкові повідомлення-рішення від 09.11.2016 №, яким збільшено податкове зобов'язання з земельного податку на суму 14418,81 грн., застосовано штрафну (фінансову) санкцію в розмірі 3604,70 грн. (том 1, а.с.114) та від 09.11.2016 №, яким збільшено податкове зобов'язання з рентної плати за користування надрами на суму 110035, 11 грн., застосовано штрафну (фінансову) санкцію в розмірі 27508,78 грн. (том 1, а.с.115).

Згідно вказаних документів Товариством порушено п. 269.1 ст. 269, ст.270, п.п. 271.1.1 ст. 271, п. 274.1 ст. 274, ст. 286 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (із змінами та доповненнями), що призвело до заниження плати за землю в сумі 14418,31 грн. за 2015 рік; пп.263.6.2 ст. 263 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (із змінами та доповненнями) в редакції, що діяла протягом 2012-2014 рр. та п.252.8 ст.252 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (із змінами та доповненнями) в редакції, що діяла протягом 2015 - І півр. 2016 рр., що призвело до заниження плати за користування надрами всього в сумі 110035,11 грн., в тому числі за: II квартал 2014 року в сумі 5720,55 грн.; IV квартал 2014 року в сумі (-) 23952,60 грн.; I квартал 2015 року в сумі 27699,80 грн.; II квартал 2015 року в сумі 42628,40 грн.; II квартал 2016 року в сумі 57938,96 грн. (том 1, а.с. 54-55).

Не погодившись з податковими повідомленнями-рішеннями Товариство оскаржило їх до суду.

Задовольняючи частково позов, суд першої інстанції виходив з того, що ТОВ "Техрозробка" в період з 26.03.2015 до 22.12.2015 не користувалося земельною ділянкою на законних підставах, а тому не було платником земельного податку розумінні п.269.1 ст.269 Податкового кодексу України. Відповідачем було помилково встановлено заниження сум земельного податку ТОВ "Техрозробка" в період з 04.04.2015 по 21.12.2015 року. Тому позовні вимоги в частині скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління Державної фіскальної служби України у Житомирській області від 09.11.2016 р. № підлягають задоволенню.

Щодо вартості реалізованої гірничої маси для визначення податкового зобов'язання по платі за надра, то суд першої інстанції вважає, що вона визначається саме по господарським операціям з її реалізації (вартість самої гірничої маси та вартість навантаження).

Відповідно до пп.263.6.2. п.263.2 ст.262 та положень п.252.8 ст.252 ПК України (в редакції, що діяла на момент виникнення спірних правовідносин) сума доходу, отриманого (нарахованого) від реалізації відповідного виду товарної продукції гірничого підприємства - видобутої корисної копалини (мінеральної сировини) за податковий (звітний) період, зменшується на суму витрат платника, пов'язаних з доставкою (перевезенням, транспортуванням) обсягу (кількості) відповідного виду товарної продукції гірничого підприємства - видобутої корисної копалини (мінеральної сировини) споживачу в розмірах, установлених у договорі купівлі-продажу згідно з умовами постачання.

Тому сума отриманого доходу від господарських операцій з реалізації гірничої маси (вартість гірничої маси та вартість інших видів доходів, які пов'язані з її реалізацією відповідно до умов укладених договорів) зменшується на суму понесених платником витрат на навантажувальні роботи (собівартість навантаження), а не на суму доходу, отриманого від здійснення навантажувальних робіт.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції.

Так, щодо податкового повідомлення-рішення від 09.11.2016 №, то згідно пп.14.1.72., пп.14.1.73., пп.14.1.74. п.14.1. ст.14. ПК України, земельний податок - обов'язковий платіж, що справляється з власників земельних ділянок та земельних часток (паїв), а також постійних землекористувачів (далі - податок для цілей розділу XIII цього Кодексу); землекористувачі - юридичні та фізичні особи (резиденти і нерезиденти), яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності, у тому числі на умовах оренди; земельна ділянка - частина земної поверхні з установленими межами, певним місцем розташування, цільовим (господарським) призначенням та з визначеними щодо неї правами.

Плата за землю регулюється розділом XIII Податкового кодексу України.

За п.269.1. ст.269 ПК України, платниками податку є: власники земельних ділянок, земельних часток (паїв); землекористувачі.

Землекористувачі - це юридичні та фізичні особи (резиденти і нерезиденти), яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності, у тому числі на умовах оренди (пп.14.1.73 п.14.1 ст.14 ПК України).

У відповідності до положень п.270.1. ст.270 ПК України об'єктами оподаткування є: земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні; земельні частки (паї), які перебувають у власності.

Судом встановлено, що між орендарем - Відкритим акціонерним товариством "Коростенський щебзавод" та суборендарем - Товариством з обмеженою відповідальністю "Техрозробка" було укладено договір суборенди земельної ділянки від 07.02.2014 (том 1, а.с.136-139). Згідно пп. 1.1 Договору, орендар надає, а суборендар приймає в строкове платне користування земельну ділянку несільськогосподарського призначення, яка розташована на території Поліської сільської ради Коростенського району Житомирської області. Згідно пп. 2.1 Договору в суборенду передається земельна ділянка кадастровий номер :08:000:0110 загальною площею 7,9471 га. Підпунктом 3.1 визначено, до договір укладено до 26 березня 2015 року. Відповідно до наявних в матеріалах справи актів приймання-передачі до договору суборенди земельної ділянки від 07.02.2014 вказана земельна ділянка була передана в суборенду 23 квітня 2014 року та була повернута орендарю 26 березня 2015 року (том 1, а.с. 140-141).

21 грудня 2015 року між Житомирською обласною державною адміністрацією (орендодавцем) та Товариством з обмеженою відповідальністю "Техрозробка" (орендар) було укладено договір оренди землі від 21.12.2015 (том 1, а.с. 142-145). Згідно предмету договору орендодавець передає, а орендар приймає в строкове платне користування земельну ділянку загальною площею 7,9471 га для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд підприємствами, що пов'язані із користуванням надрами (землі, промисловості, транспорту, зв'язку, енергетики, оборони та іншого призначення), яка знаходиться на території Поліської сільської ради Коростенського району. Відповідно до умов договору, договір укладено до 09.10.2034 року та починає діяти з моменту реєстрації права оренди.

21 грудня 2015 року сторонами вищевказаного договору було складено акт прийому-передачі земельної ділянки (том 1, а.с. 146).

У відповідності до витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права станом на 22.12.2015 право оренди за ТОВ "Техрозробка" вже було зареєстровано (том 1, а.с. 174 та зворот).

Відтак, суд першої інстанції зробив правильний висновок про обґрунтованість доводів про те, що Товариство в період з 26.03.2015 до 22.12.2015 не користувалося земельною ділянкою на законних підставах, а тому не було платником земельного податку в розумінні п.269.1 ст.269 Податкового кодексу України. Податковим органом було помилково встановлено заниження сум земельного податку ТОВ "Техрозробка" в період з 04.04.2015 по 21.12.2015 року. Тому позовні вимоги в частині скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління Державної фіскальної служби України у Житомирській області від 09.11.2016 р. № підлягають задоволенню.

Щодо податкового повідомлення-рішення від 09.11.2016 №, то суд першої інстанції вірно погодився із доводами податкового органу.

Так, частиною 1 статті 19 Кодексу України про надра (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) визначено, що надра надаються у користування підприємствам, установам, організаціям і громадянам лише за наявності у них спеціального дозволу на користування ділянкою надр. Право на користування надрами засвідчується актом про надання гірничого відводу.

Частиною 1 статті 28 указаного Кодексу визначено, що користування надрами є платним, крім випадків, передбачених статтею 29 цього Кодексу. Плата справляється за користування надрами в межах території України, її континентального шельфу і виключної (морської) економічної зони.

У відповідності до пп.263.1.1 п.263.1 ст.263 ПК України платниками плати за користування надрами для видобування корисних копалин є суб'єкти господарювання, у тому числі громадяни України, іноземці та особи без громадянства, зареєстровані відповідно до закону як підприємці, які набули права користування об'єктом (ділянкою) надр на підставі отриманих спеціальних дозволів на користування надрами (далі - спеціальний дозвіл) в межах конкретних ділянок надр з метою провадження господарської діяльності з видобування корисних копалин, у тому числі під час геологічного вивчення (або геологічного вивчення з подальшою дослідно-промисловою розробкою) в межах зазначених у таких спеціальних дозволах об'єктах (ділянках) надр.

ТОВ "Техрозробка" має Спеціальний дозвіл на користування надрами №228 від 31.01.1995, виданий Державною службою геодезії та надр України, термін дії дозволу - до 09.10.2034. В дозволі зазначений вид видобування корисних копалин - граніти в якості сировини для виробництва каменю бутового та щебеню будівельного, добування здійснюється у Коростенському (Могілянському) родовищі загальною площею 62 га.

При розгляді справи з'ясовано, що Головним управлінням Державної фіскальної служби у Житомирській області в ході проведення планової документальної виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю "Техрозробка" здійснювалася перевірка повноти визначення плати за користування надрами для видобування корисних копалин (рентної плати) за період з 09.08.2012 по 30.06.2016 на підставі наступних документів: головних книг за 2012-2016 рр.; дозволу на користування надрами від 31.01.1995 №228; статистичної звітності (форма 5-ГР); довідок маркшейдера підприємства; оборотно-сальдових відомостей та первинних документів по рахунках 64,31,361,631,23,90,91,93.

Згідно п.3.5.5 акту перевірки від 24.10.2016 №45/06-30-14-01/38115738 було встановлено заниження плати за користування надрами для видобування корисних копалин (рентної плати) всього в сумі 110035,11 грн. в тому числі за: II квартал 2014 року в сумі 5720,55 грн.; IV квартал 2014 року в сумі (-) 23952,60 грн.; I квартал 2015 року в сумі 27699,80 грн.; II квартал 2015 року в сумі 42628,40 грн.; II квартал 2016 року в сумі 57938,96 грн.

Так, між ТОВ "Техрозробка" та ВАТ "Коростенський щебзавод" було укладено договір купівлі-продажу гірничої маси від 01.11.2012 №01-11-12, за яким в ціну товару (гірничої маси) входила вартість послуг з навантаження гірничої маси екскаваторами в автосамоскиди у гірничі забої продавця (том 1, а.с.194-195).

18 квітня 2014 року між ТОВ "Техрозробка" та ТДВ "Коростенський щебзавод" було укладено додаткову угоду до договору №01-11-12 від 01.11.2012. Відповідно до п.2 Додаткової угоди сторони домовилися викласти п. 2.2. Договору №01-11-12 від 01.11.2012 в наступній редакції: "2.2. У ціну товару не входить навантаження ескалаторами у самоскиди у гірничому забої Продавця" (том 1, а.с. 196-198).

Одночасно між сторонами було укладено окремий договір від 18.04.2014 №18-04/2014 ЕК-В про надання послуг з навантаження гірничої маси (том 1, а.с. 199-200).

Відтак, в бухгалтерському обліку Товариства з травня 2014 року окремо відображаються доходи від реалізованої гірничої маси (Д-т рах.701/1 К-т рах.791) та доходи від надання послуг з навантаження даної гірничої маси (Д-т рах.703/4 К-т рах.791.

У відповідності до пп.263.5.1. п.263.5 ст.263 Податкового кодексу України базою оподаткування є вартість обсягів видобутих у податковому періоді корисних копалин на базових умовах поставки (склад готової продукції).

За пп.263.5.2. п.263.5 ст.263 Податкового кодексу України порядок визначення вартості одиниці відповідного виду видобутої корисної копалини встановлено пунктом 263.6 цієї статті.

Підпунктом 263.6.2. п.263.6 ст.262 та положеннями п.252.8 ст.252 ПК України (в новій редакції) у разі обчислення вартості товарної продукції гірничого підприємства - видобутої корисної копалини (мінеральної сировини) за фактичними цінами реалізації вартість одиниці відповідного виду товарної продукції гірничого підприємства - видобутої корисної копалини (мінеральної сировини) встановлюється платником за величиною суми доходу, отриманого (нарахованого) від виконаних у податковому (звітному) періоді господарських зобов'язань з реалізації відповідного обсягу (кількості) такого виду товарної продукції гірничого підприємства - видобутої корисної копалини (мінеральної сировини).

Сума доходу, отриманого (нарахованого) від реалізації відповідного виду товарної продукції гірничого підприємства - видобутої корисної копалини (мінеральної сировини) за податковий (звітний) період, зменшується на суму витрат платника, пов'язаних з доставкою (перевезенням, транспортуванням) обсягу (кількості) відповідного виду товарної продукції гірничого підприємства - видобутої корисної копалини (мінеральної сировини) споживачу в розмірах, установлених у договорі купівлі-продажу згідно з умовами постачання.

Підпунктом 263.6.3. п.263.6. ст.262 Податкового кодексу України надано визначення, що відноситься до витрат платника.

Відтак, вартість реалізованої гірничої маси для визначення податкового зобов'язання по платі за надра визначається не лише по вартості реалізованої гірничої маси, а саме по виконаних господарських операціях з реалізації гірничої маси (вартість самої гірничої маси та вартість навантаження). Сума отриманого доходу від господарських операцій з реалізації гірничої маси (вартість гірничої маси та вартість інших видів доходів, які пов'язані з її реалізацією відповідно до умов укладених договорів) зменшується на суму понесених платником витрат на навантажувальні роботи (собівартість навантаження), а не на суму отриманого доходу від здійснення навантажувальних робіт.

Суд першої інстанції вірно погодився із доводами податкового органу та з розрахунками недоплаченої суми за користування надрами.

З огляду на викладене, підстави для скасування податкового повідомлення-рішення від 09.11.2016 № відсутні, оскільки воно прийняте в межах повноважень та на підставі Закону.

Суд дослідив представлені докази, встановив обставини справи, надав їм відповідну правову оцінку та прийняв постанову з додержанням норм матеріального та процесуального права. Підстави для її скасування відсутні.

Доводи апеляційних скарг не спростовують висновків суду.

Керуючись ст.ст. 195, 196, 198, 200, 205, 206, 212 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

УХВАЛИВ:

Апеляційні скарги Товариства з обмеженою відповідальністю "Техрозробка" та Головного управління Державної фіскальної служби у Житомирській області залишити без задоволення, постанову Житомирського окружного адміністративного суду від "02" лютого 2017 р. без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня складання її в повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя А.В. Жизневська

судді: Т.С. Котік

І.Г. Охрімчук

Повний текст cудового рішення виготовлено "17" березня 2017 р.

Роздруковано та надіслано:р.л.п.

1- в справу:

2 - позивачу/позивачам: Товариство з обмеженою відповідальністю "Техрозробка" вул.Каштанова,3,м.Коростень,Коростенський район, Житомирська область,11502

3- відповідачу/відповідачам: Головне управління Державної фіскальної служби у Житомирській області вул.Юрка Тютюнника, 7,м.Житомир,10003

4-третій особі: - ,