Справа № 802/2057/16-а
Суддя: Альчук Максим Петрович
Дата ухвалення: 2017-03-06 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

м. Вінниця

06 березня 2017 р. Справа № 802/2057/16-а

Вінницький окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді: Альчука Максима Петровича,

за участю секретаря судового засідання: Шевченка Р.В.

представника позивача: Паньковського С.І.

представників відповідача: Зюбанова В.В., Майстера Ю.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом: товариства з обмеженою відповідальністю "ПСМК"

до: Вінницької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Вінницькій області

про: визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень

ВСТАНОВИВ:

До Вінницького окружного адміністративного суду звернулось товариство з обмеженою відповідальністю «ПСМК» з адміністративним позовом до Вінницької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Вінницькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.

Позовні вимоги мотивовані тим, що відповідачем безпідставно зроблено висновки про фіктивність господарських операцій ТОВ "ПСМК" з контрагентами ТОВ «Горсан», ТОВ «Рек-Монтаж», ТОВ «Біг Сіті ЛТД», ТОВ «Ірбудстрах», ТОВ «Сістем Енерджі Нью», ТОВ «Шведсько-Українська група - SU GROUP», ТОВ «Експо Пассаж», ТОВ «Будпромтех Плюс», ТОВ «Будсервістайм», ТОВ «Будіор», які відображені в акті № 801/02-28-14-01/36853512 від 20.07.2016 року. Оскільки вказані операції відповідають вимогам чинного законодавства, що підтверджується відповідними первинними документами, позивач звернувся до суду з позовом, в якому просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення № , № від 29.07.2016 року.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав в повному обсязі, просив задовольнити, посилаючись на доводи позовної заяви.

Представник відповідача проти позову заперечив, просив відмовити в його задоволенні, посилаючись на обґрунтування письмових заперечень (т. 5 а.с. 138-181).

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, оцінивши надані докази в їх сукупності, суд дійшов висновку про відмову в задоволенні адміністративного позову, з наступних підстав.

Судом встановлено, що посадовими особами Вінницької ОДПІ ГУ ДФС у Вінницькій області проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «ПСМК» з питань дотримання вимог податкового валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2013 року по 30.11.2015 року.

Результати перевірки оформлені актом № 801/02-28-14-01/36853512 від 20.07.2016 року, згідно якого встановлено порушення п. 138.1 п. 138.2 ст. 138, п.п. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 Податкового кодексу України, а саме ТОВ «ПСМК» занижено податок на прибуток всього в сумі 1903664 грн., в тому числі по періодах за 2013 рік на 1658504 грн., за 2014 рік на 245160 грн.; п.п. 198.1, 198.2, 198.6 ст. 198, п. 200.2, 200.3 ст. 200 ПК України, а саме ТОВ «ПСМК» занизило суму з податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету на суму 2468093 грн., за наступні періоди: лютий 2013 року на суму 59 грн., березень 2013 року на суму 109538 грн., квітень 2013 року на суму 141250 грн., травень 2013 року на суму 130525 грн., червень 2013 року на суму 156051 грн. липень 2013 року на суму 95670 грн., серпень 2013 року на суму 163478 грн., вересень 2013 року на суму 130143 грн., жовтень 2013 року на суму 75709 грн., листопад 2013 року на суму 200192 грн., грудень 2013 року на суму 543797 грн., за січень 2014 року на суму 78330 грн., лютий 2014 року на суму 451 грн., березень 2014 року на суму 140 грн., квітень 2014 року на суму 1187 грн., травень 2014 року на суму 21165 грн., червень 2014 року на суму 128 грн., серпень 2014 року на суму 56182 грн., жовтень 2014 року на суму 56182 грн., листопад 2014 року на76531 грн., лютий 2015 року на суму 59498 грн., березень 2015 рік на суму 132352 грн., квітень 2015 року на суму 77353 грн., травень 2015 року на суму 153312 грн., липень 2015 року на суму 20909 грн., серпень 2015 року на суму 859 грн. Також перевіркою встановлено завищення ТОВ «ПСМК» залишку від'ємного «від'ємне значення різниця між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду» рядка 20 Декларації з ПДВ всього в сумі 70601 грн., в тому числі: за лютий 2015 року в сумі 69742 грн., липень 2015 року в сумі 859 грн.

На підставі висновків акту перевірку, податковим органом сформовано у відношенні позивача податкові повідомлення-рішення № , яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств в сумі 2379580 грн., в тому числі 1903664 грн. - податкове зобов'язання та 475916 грн. - штрафні санкції, № від 29.07.2016 року, яким позивачу також збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на суму 2771558 грн., в тому числі: 2217246 грн. податкового зобов'язання та 554312 грн. штрафних санкцій.

Не погоджуючись з вказаними рішеннями, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Визначаючись стосовно позовних вимог, суд виходив з наступного.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України (далі - ПК України). При цьому, в даному випадку норми Податкового кодексу України застосовуються в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин.

Відповідно до п.п. 20.1.4. п. 20.1 ст. 20 ПК України контролюючі органи мають право: проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення, визначати у порядку, встановленому цим Кодексом, суми податкових та грошових зобов'язань платників податків, застосовувати до платників податків передбачені законом фінансові (штрафні) санкції (штрафи) за порушення податкового чи іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи, що передбачено п.п. 20.1.18, 20.1.19 цього ж Кодексу.

Як свідчать матеріали справи, за наслідками проведеної перевірки контролюючим органом складено акт № 801/02-28-14-01/36853512 від 20.07.2016, висновки якого стали підставою для прийняття податкових повідомлень-рішень № , № від 29.07.2016 року.

Перевіркою встановлено, що в порушення п. 44.1 ст. 44, п. 138.1, 138.2 ст. 138, п.п. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 ПК України платником податку за перевіряє мий період віднесено до складу витрат собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг), з контрагентами ТОВ «Горсан», ТОВ «Рек-Монтаж», ТОВ «Біг Сіті ЛТД», ТОВ «Ірбудстрах», ТОВ «Сістем Енерджі Нью», ТОВ «Шведсько-Українська група - SU GROUP», ТОВ «Експо Пассаж», ТОВ «Будпромтех Плюс», ТОВ «Будсервістайм», ТОВ «Будіор».

Відповідно до п. 138.2 ст. 138 ПК України витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Згідно п. 139.1 ст. 139 ПК України не включаються до складу витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Отже, наведені правові норми дозволяють платнику податку формувати валові витрати у зв'язку з реальним придбанням товарів (робіт, послуг) з метою їх використання в своїй господарській діяльності що, в першу чергу, має підтверджуватись належним чином оформленими первинними документами. Документи, які не мають статус первинних, самі по собі не можуть підтверджувати реальність здійснення господарської операції та, відповідно, валові витрати. При цьому, неодмінною характерною рисою господарської діяльності в рамках податкових відносин є її направлення на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах.

Згідно із п. 198.1 ст. 198 ПК України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Згідно з п. 198.3 ст. 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг (у разі здійснення контрольованих операцій - не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу) та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Пунктом 198.6 ст. 198 ПК України визначено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Таким чином, враховуючи викладені норми Податкового кодексу України зазначено про існування декількох підстав для формування податкового кредиту, а саме: наявність у платника податку - покупця належно оформленої податкової накладної, фактична сплата грошових коштів контрагенту, в сумі визначеній в податковій накладній, а також фактичне виконання господарської операції, за наслідками якої у платника податку на додану вартість виникає право на податковий кредит.

Як свідчать матеріали справи та встановлено в судовому засіданні, між підрядником ТОВ «ПСМК» та субпідрядником ТОВ «Сістем енерджи нью» укладено договори підряду: № 1302-3 (т. 3 а.с. 51-59), 1302-2 від 01.02.2013 року (т. 3 а.с. 60-98), № 1303-2 від 25.03.2013 року (т. 3 а.с. 126-157), № 1304-1 від 01.04.2013 року (т. 3 а.с. 127-208), № 1304-2 від 01.04.2013 року (т. 3 а.с. 209-228), № 1304-3 від 04.04.2013 року (т.4 а.с. 3-57), № 1306-3 від 04.06.2013 року (т.4 а.с. 58-101), № 1306-4 від 04.06.2013 року , додаткові угоди до договору № 1,2,3 від 02.09.2013 року, 01.09.2013 року, 01.11.2013 року (т. 4 а.с. 101-147), № 1306-5 від 04.06.2013 року (т. 4 а.с. 148-239), 1307-4 від 29.07.2013 року (т. 5 а.с. 94-96), № 1307-5 від 29.07.2013 року, додаткова угода № 1 від 01.10.2013 року (т. 5 а.с. 97-128), договір підряду № 1304-2 від 01.04.2013 року (т. 5 а.с. 149-154). Відповідно до умов вказаних договорів субпідрядник за завданням підрядника, на свій ризик зобов'язується виконати відповідно до проектної документації і здати підряднику роботи на об'єкті будівництва, а підрядник зобов'язується прийняти такі роботи і оплатити їх на умовах цього договору.

Оплата за виконані роботи здійснюється підрядником щомісяця протягом 10 робочих днів з дати прийняття ним робіт від субпідрядника за актом приймання виконаних робіт.

Передача-приймання виконаних робіт здійснюється сторонами шляхом оформлення актів приймання виконаних робіт, форми №КБ-2в та довідок про вартість виконаних підрядних робіт, форми №КБ-3. Акт приймання та довідка складаються субпідрядником щомісячно, за умови, що в даному місяці виконувалися роботи та не пізніше 23 числа місяця надаються підряднику.

На підтвердження виконання умов вказаних договорів надано акти приймання виконаних будівельних робіт, довідки про вартість виконаних будівельних робіт.

Проведені фінансово-господарські операції із ТОВ «Сістем енерджі нью» за період з 01.01.2013 року по 30.12.2014 року по бухгалтерському обліку ТОВ «ПСМК» відображені бухгалтерською проводкою: Дт 903 «Собівартість реалізованих товарів (робіт, послуг)» Кт 631 «Розрахунки з постачальниками» на загальну суму 9112686, грн., а саме: за 2013 рік на суму 8728969 грн., за 2014 рік на суму 383716 грн.

ТОВ «Сістем енерджи нью» перебуває на обліку в ДПІ у Святошинському районі ГУ ДФС у м. Києві, стан 12 - припинено, але не знято з обліку, основний вид діяльності - 46-49 - оптова торгівля іншими товарами господарського призначення, статутний фонд 100 грн., засновник 99% внеску, керівник (головний бухгалтер) в одній особі ОСОБА_4

Відповідно до форми 1 ДФ «Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платника податків і сум утриманого з них доходу» за 3 квартал 2013 року ТОВ «Сістем енерджи нью» виплачено дохід 3 особам з урахуванням прийнятих та звільнених за даний період. Відповідно до форми 4 «Звіт про суми нарахованої заробітної плати» за вересень, жовтень, листопад, грудень 2013 року в штатному розписі підприємства перебувало 3 чоловік.

Сукупність встановлених обставин вказує на нереальність здійснення господарських операцій. Відсутність у ТОВ «Сістем енерджи нью» необхідних умов та засобів, основних фондів та матеріальних активів, кваліфікованих працівників, необхідних для здійснення задекларованої господарської діяльності, підтверджує, що дане підприємство фактично не могло реалізувати ТОВ «ПСМК» послуг на суму 9112686 грн., а саме: за 2013 рік на суму 8728969 грн., за 2014 рік на суму 383716 грн.

Матеріали справи свідчать, що між постачальником ПАТ «Шведсько-Українська група - SU GROUP» та покупцем ТОВ «ПСМК» укладено договір поставки обладнання № S20358, згідно якого постачальник зобов'язується в строки та на умовах, викладених в договорі поставити та передати товар у власність покупця насосне обладнання, а покупець зобов'язується своєчасно прийняти обладнання та оплатити його вартість, вказану у видаткових накладних (т. 9 а.с. 57-62).

На виконання умов вказаного договору позивачем надано видаткові накладні № SU-0001322 від 30.09.2013 року в сумі 3360 грн., в тому числі ПДВ 560 грн., № SU-0000184 від 01.03.2013 року в сумі 3849 грн., в тому числі 641,50 грн., № SU-0000162 від 26.02.2013 року в сумі 354 грн., в тому числі ПДВ 59 грн. (т. 9 а.с. 63-65).

ПАТ «Шведсько-Українська група - SU GROUP» зареєстроване 25.01.1996 року Головним територіальним управлінням юстиції у місті Києві, перебуває на податковому обліку в ДПІ у Дарницькому районі ГУ ДФС у м. Києві, стан платника податків ПАТ «Шведсько-Українська група - SU GROUP» - 0. Платник податків за основним місцем обліку, статутний фонд - 2590000 грн., основними видами діяльності є неспеціалізована оптова торгівля. Проведені фінансово-господарські операції ПАТ «Шведсько-Українська група - SU GROUP» за період з 01.01.2013 року по 30.12.2014 року по бухгалтерському обліку ТОВ «ПСМК» відображені бухгалтерською проводкою: Дт 90 «Собівартість реалізованих товарів (робіт, послуг)» Кт 205 «Матеріали» на загальну суму 6303 за 2013 рік.

Дані матеріали списано на будівництво четвертої черги будівництва житлового комплексу з вбудовано-прибудованим приміщенням громадського призначення м. Київ, вул. 40-річчя Жовтня,60.

Вартість отриманих товарів ТОВ «ПСМК» в розмірі 6303 грн. включена до складу собівартості придбаних (виготовлених) товарів (робіт, послуг) за 2013 рік.

Встановлено, що операції не підтверджуються стосовно врахування реального часу здійснення операцій, місцезнаходження майна, виробничо-складських приміщень та іншого майна, які економічно необхідні для виконання такого постачання або здійснення діяльності, що свідчить про відсутність необхідних умов для результатів відповідної господарської діяльності.

Як свідчать матеріали справи, між підрядником ТОВ «ПСМК» та субпідрядником ТОВ «Експо пассаж» укладено договори підряду № 1404-7 від 30.04.14р., № 1404-8 від 30.04.14р., № 1404-9 від 30.04.14р., № 1404-10 від 30.04.14р., згідно яких на умовах та в порядку, визначених цим договорами, субпідрядник за завданням підрядника, на свій ризик зобов'язується виконати відповідно до проектної документації і здати роботи на об'єктах. Передача-приймання виконаних робіт здійснюється сторонами шляхом оформлення актів приймання виконаних підрядних робіт, форми КБ-2 та довідок про вартість виконаних підрядних робіт форми № КБ-3.

На виконання умов вказаних договорів позивачем надано: довідку про вартість виконаних будівельних робіт за травень 2014 року акти приймання виконаних будівельних робіт за травень 2014 року (т. 1 а.с. 162-216). Крім того, надано податкові накладні від 30.05.2014 року № 228, 229, 230, 231 (т. 7 а.с. 145-148).

ТОВ «Експо пассаж» зареєстроване 21.08.2013 року Запорізьким міським управлінням юстиції, взято на податковий облік в Запорізькій ОДПІ ГУ ДФС у Запорізькій області, стан платника податків - 0. Платник податків за основним місцем обліку, основний вид діяльності - 41.20 - будівництво житлових і нежитлових будівель, статутний фонд - 1000 грн, основні засоби відсутні, засновник, керівник (головний бухгалтер) в одній особі ОСОБА_5.

Проведені фінансово-господарські операції з ТОВ «Експо-пассаж» за період з 01.01.2013 року по 30.12.2014 року по бухгалтерському обліку ТОВ «ПСМК» відображені бухгалтерською проводкою: Дт 903 «Собівартість реалізованих товарів (робіт, послуг)» Кт 631 «Розрахунки з постачальниками» за 2014 рік на загальну суму 100060 грн.

Відповідно до форми 1 ДФ «Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платника податків і сум утриманого з них доходу» за 2-3 квартал 2014 року ТОВ «Експо пассаж» не подано звіт. Відповідно до форми 4 «Звіт про суми нарахованої заробітної плати» за квітень-травень 2014 року в штатному розписі підприємства перебувало 8 чоловік.

Встановлено, що операції не підтверджуються стосовно врахування реального часу здійснення операцій, місцезнаходження майна, виробничо-складських приміщень та іншого майна, які економічно необхідні для виконання такого постачання або здійснення діяльності, що свідчить про відсутність необхідних умов для результатів відповідної господарської діяльності.

Відсутність у ТОВ «Експо пассаж» необхідних умов та засобів, основних фондів та матеріальних активів, кваліфікованих працівників, необхідних для здійснення задекларованої господарської діяльності підтверджує, що дане підприємство фактично не могло реалізувати ТОВ «ПСМК» послуг на суму 100060 грн. за 2014 рік.

Як свідчать матеріали справи та встановлено в судовому засіданні, між підрядником ТОВ «ПСМК» та субпідрядником ТОВ «Будпромтех плюс» укладено договір підряду № 1409-3 від 01.09.2014р., згідно якого субпідрядник за завданням підрядника, на свій ризик, зобов'язується виконати відповідно до проектної документації і здати підряднику роботи з монтажу системи опалення, водопостачання, каналізації та насосної, а підрядник зобов'язується прийняти такі роботи і оплатити їх на умовах цього договору.

Оплата за виконані роботи здійснюється підрядником щомісяця протягом десяти робочих днів з дати прийняття ним робіт від субпідрядника за актом приймання виконаних підрядних робіт (ф. №КБ-2в) та довідки про вартість виконаних підрядних робіт (ф. № КБ-3).

На виконання умов вказаного договору позивачем надано довідки про вартість виконаних будівельних робіт за листопад 2014 року, акти приймання виконаних будівельних робіт за листопад 2014 року (т. 3 а.с. 22-48), податкові накладні від 28.11.2014 року № 53, 54, 55, 56, 57, 58, 59, 60, 61 (т. 7 а.с. 125-133).

ТОВ «Будпромтех плюс» зареєстроване Запорізьким міським управлінням юстиції, перебуває на податковому обліку в Запорізькій ОДПІ ГУ ДФС, стан платника податків - 0.Платник податків за основним місцем обліку, статутний фонд - 100000 грн., керівник (головний бухгалтер) в одній особі ОСОБА_6, основними видами діяльності є: 41.20 - будівництво житлових і нежитлових будівель.

Проведені фінансово-господарські операції із ТОВ «Будпромтех плюс» за період з 01.01.2013 року по 30.12.2014 року відображені по бухгалтерському обліку ТОВ «ПСМК» проводкою: Дт 903 «Собівартість реалізованих товарів (робіт та послуг)» Кт 631 «Розрахунки з постачальниками» Кт 205 «Матеріали» за 2014 рік на загальну суму 567796 грн.

Відповідно до форми 1 ДФ «Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платника податків і сум утриманого з них доходу» за 3-4 квартал 2014 року ТОВ «Будпромтех плюс» не подано звіт. Відповідно до форми 4 «Звіт про суми нарахованої заробітної плати» за вересень-листопад 2014 року в штатному розписі підприємства перебувало 10 чоловік.

Встановлено, що операції не підтверджуються стосовно врахування реального часу здійснення операцій, місцезнаходження майна, виробничо-складських приміщень та іншого майна, які економічно необхідні для виконання такого постачання або здійснення діяльності, що свідчить про відсутність необхідних умов для результатів відповідної господарської діяльності.

Відсутність у ТОВ «Будпромтех плюс» необхідних умов та засобів, основних фондів та матеріальних активів, транспортних засобів, кваліфікованих працівників, необхідних для здійснення задекларованої господарської діяльності підтверджує, що дане підприємство фактично не могло реалізувати ТОВ «ПСМК» послуг на суму 567796 грн. за 2014 рік.

Як свідчать матеріали справи та встановлено в судовому засіданні між підрядником ТОВ «ПСМК» та субпідрядником ТОВ «Будсервіс тайм» укладено договори підряду № 1407-7 від 11.07.2014 року (т. 2 а.с. 188-194), № 1407-8 від 11.07.2014 року (т. 2 а.с. 195), № 1407-9 від 11.07.2014 року (т. 2 а.с. 203-209), № 1408-2 від 01.08.2014 року (т. 2 а.с. 210-217), № 1408-3 від 01.08.2014 року (т. 2 а.с. 218-224), № 1408-4 від 01.08.2014 року (т. 2 а.с. 225-235), № 1408-5 від 01.08.2014 року (т. 2 а.с. 236-244), № 1408-6 від 01.08.2014 року (т. 3 а.с. 1-7), № 1408-7 від 01.08.2014 року (т. 3 а.с. 8-14), № 1408-8 від 01.08.2014 року (т. 3 а.с. 15-21), згідно яких субпідрядник за завданням підрядника, на свій ризик, зобов'язується виконати відповідно до проектної документації і здати підряднику роботи, а підрядник зобов'язується прийняти такі роботи і оплатити їх на умовах цього договору.

Передача-приймання виконаних робіт здійснюється сторонами шляхом оформлення актів приймання виконаних підрядних робіт, форми № КБ-2 та довідок про вартість виконаних підрядних робіт форми № КБ-3.

До матеріалів справи долучено наступні договори підряду: договір підряду № 1407-7 від 11.07.2014р., документи про його виконання - довідка про вартість виконаних будівельних робіт за серпень 2014 року, Акт приймання виконаних будівельних робіт за серпень 2014 року (т. 2 а.с. 188-194); договір підряду № 1407-8 від 11.07.2014р., документи про його виконання - довідка про вартість виконаних будівельних робіт за серпень 2014 року, акт № 1, № 2 приймання виконаних будівельних робіт за серпень 2014 року, договір підряду № 1407-9 від 11.07.2014р. довідка про вартість виконаних будівельних робіт за серпень 2014 року, акт приймання виконаних будівельних робіт за серпень 2014 року (т. 2 а.с. 203-209).

ТОВ «Будсервіс тайм» зареєстроване Головним територіальним управлінням юстиції у м. Києві, перебуває на податковому обліку Запорізької ОДПІ ГУ ДФС у Запорізькій області, стан платника податків - 0. Платник податків за основним місцем обліку, статутний фонд - 40000 грн., основні засоби відсутні, засновник, керівник (головний бухгалтер) в одній особі ОСОБА_7, основними видами діяльності є: 41.20 - будівництво житлових і нежитлових будівель.

Проведені фінансово-господарські операції із ТОВ «ПСМК» за період з 01.01.2013 року по 30.12.2014 року відображені по бухгалтерському обліку ТОВ «Будсервіс тайм» проводкою: Дт 903 «Собівартість реалізованих товарів (робіт та послуг)» Кт 631 «Розрахунки з постачальниками» за 2014 рік на загальну суму 280912 грн.

Відповідно до форми 1 ДФ «Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платника податків і сум утриманого з них доходу» за 2-3 квартал 2014 року ТОВ «Будсервіс тайм» не подано звіт. Відповідно до форми 4 «Звіт про суми нарахованої заробітної плати» за червень-вересень 2014 року в штатному розписі підприємства перебувало 8 осіб.

Встановлено, що операції не підтверджуються стосовно врахування реального часу здійснення операцій, місцезнаходження майна, виробничо-складських приміщень та іншого майна, які економічно необхідні для виконання такого постачання або здійснення діяльності, що свідчить про відсутність необхідних умов для результатів відповідної господарської діяльності.

Відсутність у ТОВ «Будсервіс тайм» необхідних умов та засобів, основних фондів та матеріальних активів, транспортних засобів, кваліфікованих працівників, необхідних для здійснення задекларованої господарської діяльності підтверджує, що дане підприємство фактично не могло реалізувати ТОВ «ПСМК» послуг на суму 280912 грн. за 2014 рік.

Матеріали справи свідчать, що між ТОВ «Будіор» та ТОВ «ПСМК» укладено договір № П-03/01/12 від 03.01.2012 року та додаткову угоду № 11/01/13 від 03.01.2012 року (т. 2 а.с. 16-19), договір поставки № 1306-2 від 26.06.2013 року (т. 2 а.с. 133-135). Згідно вказаних договорів продавець зобов'язаний передати покупцю будівельне обладнання та комплектуючі, а покупець зобов'язаний прийняти товар та оплатити його вартість на умовах, визначених цими договорами.

На виконання умов даних договорів надано видаткові накладні № 209 від 24.06.2014р., № 188 від 11.06.2014р., № 163 від 27.05.2014р., № 42 від 11.02.2014р., № 175 від 30.05.2014 р., № 170 від 30.05.2014р., № 127 від 25.04.2014 р., № 133 від 30.04.2014 р. (т. 2 а.с. 20-27), № 12 від 17.01.2014 року, № 13 від 20.01.2014 року, № 610 від 13.12.2013 року, № 608 від 16.12.2013 року (т. 2 а.с. 136-139).

ТОВ «Будіор» зареєстроване 20.08.2009 року Головним територіальним управлінням юстиції у м. Києві, стан платника - 0. Платник податків за основним місцем обліку, статутний фонд - 63000 грн., кількість працюючих 4 чоловік, основні засоби на 9,9 тис.грн., керівник (головний бухгалтер) в одній особі ОСОБА_8, основними видами діяльності є: 46.90 - неспеціалізована оптова торгівля.

За період з 01.01.2013р. по 30.12.2014р. між ТОВ «ПСМК» та ТОВ «Будіор» проведені фінансово-господарські операції, відображені по бухгалтерському обліку ТОВ «ПСМК» проводкою Дт 903 «Собівартість реалізованих товарів (робіт та послуг)» Кт 205 «Матеріали» за 2014 рік на загальну суму 23221 грн. На списання будівельних матеріалів складено акти списання матеріалів: № 1 від 31.01.2014р. на загальну суму 1737,96 грн., № 144 від 31.05.2014р. на загальну суму 12897,22 грн., № 194 від 31.08.2014р. на загальну суму 47588,21 грн., з них по взаємовідносинам ТОВ «Будіор» на суму 23221 грн.

Отже, операції не підтверджуються стосовно врахування реального часу здійснення операцій, місцезнаходження майна, виробничо-складських приміщень та іншого майна, які економічно необхідні для виконання такого постачання або здійснення діяльності, що свідчить про відсутність необхідних умов для результатів відповідної господарської економічної діяльності, основних фондів, виробничих активів, складських приміщень і транспортних засобів.

Відсутність у ТОВ «Будіор» необхідних умов та засобів, основних фондів та матеріальних активів, транспортних засобів, кваліфікованих працівників, необхідних для здійснення задекларованої господарської діяльності підтверджує, що дане підприємство фактично не могло реалізувати ТОВ «ПСМК» послуг на суму 23221 грн. за 2014 рік.

Між ТОВ «ПСМК» та ТОВ «Горсан» укладено договір підряду № 1507-2 від 01.07.2015 року, згідно вказаного договору субпідрядник за завданням підрядника, на свій ризик, зобов'язується виконати відповідно до проектної документації і здати підряднику роботи з монтажу системи опалення.

На виконання умов даного договору відповідачем надано довідку про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за липень 2015 року та акт приймання виконаних будівельних робіт (т. 9 а.с. 7-17).

ТОВ «Горсан» зареєстроване Обухівською РДА Київської області, перебуває на податковому обліку як платник податків в Києво-Святошинській ОДПІ (Обухівське відділення) ГУ ДФС у Київській області. Стан платника податків - 8. До ЄДР внесено запис про відсутність за місцезнаходженням, статутний фонд - 200000 грн., основні засоби відсутні, засновник, керівник (головний бухгалтер) в одній особі ОСОБА_9 Основними видами діяльності є: 41.20 - будівництво житлових і нежитлових будівель.

Проведені фінансово-господарські операції із ТОВ «ПСМК» за період з 01.01.2013 року по 30.11.2015 року по бухгалтерському обліку ТОВ «Горсан» відображені бухгалтерською проводкою: Дт 64 «Розрахунки по податкам» Кт 631 «Розрахунки з постачальниками» за 2015 рік на загальну суму 130608,50 грн., в тому числі ПДВ 21768,09 грн.

Відповідно до форми 1 ДФ «Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платника податків і сум утриманого з них доходу» за 3 квартал 2015 року ТОВ «Горсан» не подано звіт. Відповідно до форми 4 «Звіт про суми нарахованої заробітної плати» за липень 2015 року не подано.

Відсутність у ТОВ «Горсан» необхідних умов та засобів, основних фондів та матеріальних активів транспортних кваліфікованих працівників, необхідних для здійснення задекларованої господарської діяльності підтверджує, що дане підприємство фактично не могло реалізувати ТОВ «ПСМК» послуг на суму 21768 грн. за 2015 рік.

Між ТОВ «Рек-Монтаж» та ТОВ «ПСМК» укладено договір купівлі-продажу від 26.02.2015 року № 1502-1, згідно якого продавець зобов'язується передати у власність покупця товар, а покупець зобов'язується прийняти товар та оплатити його на умовах цього договору (т. 9 а.с. 18-19).

На підтвердження виконання умов даного договору позивачем надано видаткові накладні № 2602/10 від 26.02.2015 року, № 2802/22 від 28.02.2015 року (т. 9 а.с. 20-21).

ТОВ «Рек-Монтаж» зареєстроване 17.01.2015 року Запорізьким міським управлінням юстиції перебуває на обліку як платник податків в Запорізькій ОДПІ ГУДФС.

Стан платника податків - 8. До ЄДР внесено запис про відсутність за місцезнаходженням, статутний фонд - 100000 грн., основні засоби відсутні, засновник, керівник (головний бухгалтер) в одній особі ОСОБА_11 Основними видами діяльності є: 41.20 - будівництво житлових і нежитлових будівель.

Відповідно до форми 1 ДФ «Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платника податків і сум утриманого з них доходу» за 1 квартал 2015 року ТОВ «Рек-Монтаж» працювало у штаті - 11 осіб, працювало за цивільно-правовими договорами - 0 осіб. Звіт про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування до органів доходів і зборів (форма Д4) за квітень 2015 року, прийнятий 18.05.2015 року за № НОМЕР_3, працювало у штаті - 0 осіб, працювало за цивільно-правовими договорами - 0 осіб, загальна сума нарахованої зарплати - 8,61 грн.

Відсутність у ТОВ «Рек-Монтаж» необхідних умов та засобів, основних фондів та матеріальних активів транспортних засобів та кваліфікованих працівників, необхідних для здійснення задекларованої господарської діяльності підтверджує, що дане підприємство фактично не могло реалізувати ТОВ «ПСМК» товарів на суму 1324894,17 грн., в тому числі ПДВ 220815,70 грн., а саме: за лютий 2015 року 775442,73 грн., в тому числі ПДВ 129240,45 грн., за березень 2015 року 549451,43 грн., в тому числі ПДВ 91575,24 грн.

Крім того, матеріали справи містять видаткові накладні щодо здійснення фінансово-господарських операцій між ТОВ «Біг Сіті ЛТД» та ТОВ «ПСМК» № РН-1203-1 від 16.03.2015 року, № РН-2204-2 від 25.04.2013 року (т. 9 а.с. 3,4).

ТОВ «Біг Сіті ЛТД» зареєстроване Івано-Франківським міським управлінням юстиції Івано-Франківської області, перебуває як платник на податковому обліку в ДПІ у м. Івано-Франківську ГУДФС, стан платника податків - 0. Платник податків за основним місцем обліку, статутний фонд - 100000 грн., основні засоби відсутні. Засновник, керівник (головний бухгалтер) в одній особі ОСОБА_12 Основними видами діяльності є: 46.73 - оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічними обладнанням.

Проведені фінансово-господарські операції із ТОВ «ПСМК» за період з 01.01.2013 року по 30.11.2015 року по бухгалтерському обліку ТОВ «Біг Сіті ЛТД» відображені бухгалтерською проводкою: Дт 64 «Розрахунки по податкам» Кт 631 «Розрахунки з постачальниками» за 2015 рік 42056,50 грн., в тому числі ПДВ 7009,42 грн.

Відповідно до форми 1 ДФ «Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платника податків і сум утриманого з них доходу» за 1 квартал 2015 року ТОВ «Біг Сіті ЛТД» рахувалось 8 осіб. Відповідно до форми 4 «Звіт про суми нарахованої заробітної плати» за березень 2015 року рахувалось 8 осіб.

Відсутність у ТОВ «Біг Сіті ЛТД» необхідних умов та засобів, основних фондів та матеріальних активів транспортних засобів та кваліфікованих працівників, необхідних для здійснення задекларованої господарської діяльності підтверджує, що дане підприємство фактично не могло реалізувати ТОВ «ПСМК» товарів на суму 42056,50 грн., в тому числі ПДВ 7009,42 грн. за березень 2015 року.

Між ТОВ «ПСМК» та ТОВ «Ірбудстрах» укладено договори підряду № 1504-1 від 01.04.2015 року, № 1504-2 від 01.04.2015 року, № 1504-3 від 01.04.2015 року, згідно яких субпідрядник за завданням підрядника, на свій ризик зобов'язується виконати відповідно до проектної документації і здати підряднику роботи з монтажу систем водопостачання та каналізації (т. 1 а.с. 218-225).

На підтвердження виконання умов даного договору позивачем надано довідку про вартість виконаних будівельних робіт за квітень-травень 2015 року, акти приймання виконаних будівельних робіт (т. 1 а.с. 226-230).

ТОВ «Ірбудстрах» зареєстроване Ірпінським міським управлінням юстиції, перебуває на обліку як платник податків у Вишгородській ОДПІ, стан платника податків - 7. До ЄДР внесено запис про відсутність підтвердження відомостей, статутний фонд - 70000 грн., основні засоби відсутні. Засновник, керівник (головний бухгалтер) в одній особі ОСОБА_13 Основними видами діяльності є: 41.20 - будівництво житлових і нежитлових будівель.

Проведені фінансово-господарські операції із ТОВ «ПСМК» за період з 01.01.2013 року по 30.11.2015 року по бухгалтерському обліку ТОВ «Ірбудстрах» відображені бухгалтерською проводкою: Дт 64 «Розрахунки по податкам» Кт 631 «Розрахунки з постачальниками» за 2015 рік на загальну суму 1167846,88 грн., в тому числі ПДВ 194641,15 грн.

Відповідно до форми 1 ДФ «Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платника податків і сум утриманого з них доходу» за 1-2 квартали 2015 року ТОВ «Ірбудстрах» не подано звіт. Відповідно до форми 4 «Звіт про суми нарахованої заробітної плати» рахувалось 7 осіб.

Відсутність у ТОВ «Ірбудстрах» необхідних умов та засобів, основних фондів та матеріальних активів транспортних засобів та кваліфікованих працівників, необхідних для здійснення задекларованої господарської діяльності підтверджує, що дане підприємство фактично не могло реалізувати ТОВ «ПСМК» послуг на суму 1167846,88 грн., в тому числі ПДВ 194641,15 грн., а саме за квітень 2015 року - 384161,50 грн., в тому числі ПДВ 64026,91 грн., за травень 2015 року 783685,40 грн., в тому числі ПДВ 130614,20 грн.

Згідно п. 44.1 ст. 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Відповідно до ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію.

Згідно з ч. 1, 2 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов'язкові реквізити назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

Отже, будь-які документи (договори, податкові, видаткові накладні тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатись первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.

Згідно ст.ст. 71, 86 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, а суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.

Перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів сторін, оцінивши докази суб'єкта владних повноважень на підтвердження правомірності своїх рішень та докази, надані позивачем, суд доходить висновку, що податкові повідомлення-рішення № , № від 29.07.2016 року є правомірними та скасуванню не підлягають.

Відповідно до ч. 1 ст. 94 КАС України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав стороною у справі, або якщо стороною у справі виступала його посадова чи службова особа.

Враховуючи те, що ухвалою суду від 12.12.2016 року позивачу відстрочено сплату судового збору до ухвалення судового рішення у справі та при вирішенні даного адміністративного позову суд дійшов висновку про відмову у задоволенні позовних вимог ТОВ "ПСМК", яке не є суб'єктом владних повноважень, судові витрати підлягають стягненню з останнього.

Керуючись ст.ст. 70, 71, 79, 86, 94, 128, 158, 162, 163, 167, 255, 257 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

В задоволенні адміністративного позову відмовити.

Стягнути з товариства з обмеженою відповідальністю "ПСМК" 77267,07 грн. відстроченого судового збору на користь Державного бюджету України (отримувач коштів УДКСУ у м. Вінниці, код платежу 22030101, код отримувача (ЄДРПОУ) 38054707, банк отримувача ГУ ДКСУ у Вінницькій області, МФО 802015, р/р отримувача 4002, код класифікації доходів бюджету 22030101).

Постанова суду першої інстанції набирає законної сили в порядку, визначеному ст. 254 КАС України.

Відповідно до ст. 186 КАС України, апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови. Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 цього Кодексу, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Суддя Альчук Максим Петрович