Справа № 808/4261/15
Суддя: Лукманова О.М.
Дата ухвалення: 2017-02-23 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
У Х В А Л А

і м е н е м У к р а ї н и

23 лютого 2017 рокусправа № 808/4261/15
Колегія суддів Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого судді: Лукманової О.М.

суддів: Божко Л.А. Прокопчук Т.С.

при секретарі: Сонник А.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Дніпро апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Ленінському районі м. Запоріжжя Головного управління ДФС у Запорізькій області на постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 05 листопада 2015 року у справі № 808/4261/15 за позовом Комунального підприємства «Запоріжринок» до Державної податкової інспекції у Ленінському районі м. Запоріжжя Головного управління ДФС у Запорізькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

в с т а н о в и л а:

У липні 2015 року КП «Запоріжринок» (далі по тексту - позивач) звернулось до суду з позовом до ДПІ у Ленінському районі м. Запоріжжя ГУ ДФС у Запорізькій області правонаступником якої є Запорізька ОДПІ ГУ ДФС у Запорізькій області (далі по тексту - відповідач), в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 29.05.2015 №.

Постановою Запорізького окружного адміністративного суду від 05.11.2015 року позовні вимоги КП «Запоріжринок» задоволено частково, визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення від 29.05.2015 року № в частині визначення суми штрафних (фінансових) санкцій на суму 8217227,22 грн., прийняте ДПІ у Ленінському районі м. Запоріжжя ГУ ДФС у Запорізькій області.

Не погодившись з постановою суду першої інстанції ДПІ у Ленінському районі м. Запоріжжя ГУ ДФС у Запорізькій області, правонаступником якої є Запорізька ОДПІ ГУ ДФС у Запорізькій області, подала до суду апеляційну скаргу, в якій просила скасувати постанову та прийняти нову, якою в задоволенні позовних вимог відмовити в повному обсязі. Свої вимоги обґрунтувала тим, що постанова прийнята з порушенням норм матеріального права. Апелянт вказував, що фактична перевірка КП «Запоріжринок» велась за юридичною адресою, до фактичної перевірки не було надано касову книгу, яка велась на структурному підрозділі «Критий ринок», однак вже в ході проведення позапланової перевірки було досліджено роздруковані сторінки електронної касової книги структурного підрозділу «Критий ринок», тобто податкова інспекція при складанні своїх висновків щодо не оприбуткування прибутку використала інформацію з касової книги, що ведеться у центральній касі позивача та касової книги відокремленого підрозділу. Апелянт вказував, що у касовій книзі Критого ринку відсутні записи щодо оподаткування готівкових коштів в касовій книзі за період з 01.10.2014 року по 20.12.2014 року, однак позивачем пізніше були надані прошнуровані додатки до касової книги де вже зазначені не оприбутковані суми. Апелянт звернув увагу, що законодавчо, зокрема Положенням про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 року № 637, не передбачено ведення ніяких додатків до касової книги за виключенням прибуткових та видаткових касових ордерів, наявність додатків до касової книги навпаки свідчить про внесення інформації після проведення перевірки. Апелянт вказував, що в ході проведення перевірки порядку ведення касових операцій в центральній касі КП «Запоріжринок» та на господарських одиницях, було встановлено 8 фактів не оприбуткування готівкових коштів на загальну суму 207035,95 грн., що пояснюється тим, що готівка залишилась в касі, після закінчення роботи відділеннями банку. Апелянт вказував, що позивач здавав до банку готівкові кошти, які фактично були відсутні в касі підприємства, не підтверджено пояснення головного бухгалтера підприємства про те, що наприкінці робочого дня касир обнуляв реєстратор розрахункових операцій, виводив залишок готівки в касі, визначав суму готівкової виручки, яка перевищує ліміт каси та відвозив готівку до відділення банку для зарахування на банківський рахунок. Апелянт вказував, що ним у актах перевірки повно та змістовно викладено данні про діючий ліміт каси, фактичні залишки готівки в касі та розрахунки перевищення ліміту за кожен день.

Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість постанови суду в межах доводів апеляційної скарги, а також правильність застосування судом норм матеріального і процесуального права та правової оцінки обставин у справі, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Задовольняючи позовні вимоги частково, суд першої інстанції виходив з того, що будь-який господарський суб'єкт, який розташований відокремлено, за іншою фактичною адресою, від місця розташування підприємства (юридичної особи) відповідає поняттю відокремленого підрозділу в розумінні Положення «Про ведення касових операцій». На господарську одиницю «Критий ринок» поширюються норми Положення про ведення касових операцій, що дозволяють мати касову книгу та самостійно здійснювати операції щодо оприбуткування грошових коштів, які надходять протягом дня до каси цього підрозділу. Суд першої інстанції вказував, що оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів. Положення Про ведення касових операцій, місце проведення розрахунків з використанням РРО (Критий ринок або інший відокремлений підрозділ) і касу підприємства розглядає як дві різні каси. На Критому ринку операції щодо оприбуткування готівки здійснюються із застосуванням РРО, здійснювалась реєстрація розрахункових операцій під час продажу товарів (надання послуг), операцій з купівлі-продажу іноземної валюти та/або реєстрації кількості проданих товарів (наданих послуг). Критий ринок має повноваження для ведення своєї каси, веде касову книгу, відмінну від касової книги КП «Запоріжринок». Суд першої інстанції вказував, що позивачем в якості письмових доказів до матеріалів справи надано касову книгу Критого ринку за 2014 рік, яка підшита у хронологічному порядку, скріплена печаткою, підписом директора КП «Запоріжринок» та головного бухгалтера, однак, під час проведення позапланової перевірки перевіряючими особами зазначена касова книга не досліджувалась, оскільки перевірка проводилась не за місцем розташування Критого ринку, а за місцезнаходження КП «Запоріжринок». Ведення касової книги в електронному вигляді не суперечить вимогам Положення про ведення касових операцій, а надана суду копія такої касової книги свідчить про дотримання позивачем вимог законодавства у цій частині. Суд першої інстанції вказував, що суми вказані у касовій книзі Критого ринку за перевіряємий період співпадають із сумами, які у той же день передавались інкасаторській служби за видатковими касовими ордерами. Суд першої інстанції встановив, що у деяких випадках надходження коштів за вищезазначеними прибутковими касовими ордерами здійснювалося до каси підприємства після закінчення операційного дня роботи каси банку Філія «Запорізька РУ» АТ Банк «Фінанси та Кредит», КП «Запоріжринок» своєчасно, тобто не пізніше 24 годин дня, протягом якого підприємство отримало готівкові кошти, здійснювало облік готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів. Здійснення обліку готівки після закінчення робочого часу не може вважатися неповним оприбуткуванням у разі оприбуткування такої готівки до 24 години поточної доби. Підприємства можуть тримати в позаробочий час у своїх касах готівкову виручку (готівку) у межах, що не перевищують установлений ліміт каси. Готівкова виручка (готівка), що перевищує встановлений ліміт каси, обов'язково здається до банків для її зарахування на банківські рахунки. Відокремлені підрозділи підприємств - юридичних осіб можуть здавати готівкову виручку (готівку) безпосередньо до кас таких юридичних осіб або до будь-якого банку для її переказу і зарахування на банківські рахунки зазначених юридичних осіб. Судом першої інстанції вказано, що відповідачем не доведено наявність порушення КП «Запоріжринок» вимог Положення про ведення касових операцій щодо перевищення встановлених лімітів залишків готівкових коштів у центральній касі КП «Запоріжринок». Щодо несвоєчасного оприбуткування позивачем готівки у розмірі 1095 грн., позивач визнав порушення на цю суму.

Відповідно до матеріалів справи, ГУ ДФС у Запорізькій області з 21.12.2014 року по 30.12.2014 року була проведена фактична перевірка КП «Запоріжринок» за адресою по вул.40 Років Радянської України у м.Запоріжжя. За наслідками проведеної перевірки податковим органом складений акт від 30.12.2014 № 0012/08/01/22/01559577. Висновками акту зафіксовано порушення позивачем п.2.6. Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 року № 637 (далі по тексту Положення про ведення касових операцій). У додатках до акту зафіксовано відсутність записів щодо оприбуткування готівкових коштів до касової книги згідно фіскальних звітів чеків РРО з 01.10.2014 року по 20.12.2014 року на суму 1867797,73 грн. В книзі ОРО № р3 від 27.12.2013 року на сторінці 105 у розділі 2 встановлено не оприбуткування готівкових коштів згідно Z-звіту № 0932 від 20.12.2014 року на загальну суму 1095,00 грн.

Не погоджуючись з актом фактичної перевірки КП «Запоріжринок» направило ГУ ДФС у Запорізькій області свої заперечення.

За результатами проведеної фактичної перевірки ДПІ у Ленінському районі м. Запоріжжя ГУ ДФС у Запорізькій області прийняте податкове повідомлення - рішення форми «С» від 21.01.2015 року № , яким позивачу визначено суму штрафних санкцій у розмірі 9344463,65грн.

Не погоджуючись із податковим повідомлення-рішенням від 21.01.2015 року № , КП «Запоріжринок» подало до ГУ ДФС у Запорізькій області скаргу.

Встановлено, що з метою об'єктивного розгляду скарги та перевірки питань, що стали предметом оскарження, ГУ ДФС у Запорізькій області винесено наказ про проведення документальної позапланової перевірки №293 від 12.05.2015 року. ГУ ДФС у Запорізькій області у період з 12.05.2015 року по 18.05.2015 року проведено позапланову документальну перевірку КП «Запоріжринок» щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій за період з 01.10.2014 року по 20.12.2014 року.

За наслідками перевірки посадовими складено акт від 22.05.2015 № 0041/08-01-22/01559577. Висновками акту зафіксовано порушення КП «Запоріжринок» пункту 2.6. глави 2 Положення про ведення касових операцій, встановлено не оприбуткування готівки на суму 242483,84 грн., неповне оприбуткування готівки на суму 136980,38 грн., та несвоєчасне оприбуткування готівки на суму 1095 грн.; порушення пункту 2.8. глави 2 Положення про ведення касових операцій, встановлено перевищення ліміту залишку готівки на суму 92453,06 грн.

За наслідками розгляду скарги позивача, рішенням ГУ ДФС у Запорізькій області від 22.05.2015 №3558/7/0801-1004-13 скасовано податкове повідомлення - рішення форми «С» від 21.01.2015 № в частині надмірно застосованих штрафних санкцій на суму 121761,43 грн., в іншій частині податкове повідомлення-рішення залишене без змін, а скарга без задоволення.

На підставі рішення від 22.05.2015 №3558/7/0801-1004-13 та на підставі акту перевірки ДПІ у Ленінському районі м. Запоріжжя ГУ ДФС у Запорізькій області прийнято нове податкове повідомлення-рішення від 29.05.2015 року № , згідно з яким до КП «Запоріжринок» застосовані штрафні санкції у розмірі 8222702,22 грн.

Також встановлено, що КП «Запоріжринок» зверталось з скаргою до Державної фіскальної служби України. Скарга рішенням від 17.07.2015 року № 14972/6/99-99/00/02-25 залишена без задоволення, а податкове повідомлення-рішенням від 29.05.2015 року № - без змін.

Встановлено, що КП «Запоріжринок» було винесено наказ від 14.04.2014 року № 99 про ведення касової книги на Критому ринку КП «Запоріжринок», яким зобов'язано контролера-касира оформлювати приходні касові ордери и приймати щоденну виручку відповідно до фіскальних звітів чеків та записів в книзі обліку розрахункових операцій, касову книгу вести в електронному вигляді, щоденного роздруковувати два листка касової книги.

Відповідно до матеріалів справи КП «Запоріжринок» (клієнт) та ПАТ Акціонерний банк «Південний» (виконавець) та ПАТ «Банк «Фінанси та кредит» 01.02.2013 року було укладено договір про послуги з інкасації коштів № 2013-01і, за яким виконавець власними силами проводить інкасацію коштів клієнта та доставляє їх в касу банку.

До матеріалів справи КП «Запоріжринок» надано копії книги обліку розрахункових операцій, додаток до касової книги Критого ринку з 08.04.2014 року по 31.12.2014 року, копії виписок банку, щодо здачі готівки до відділення банку, копії квитанцій про проведення касових операцій центральною касою, копії виписок банку стосовно каси Критого ринку, копії видаткових касових ордерів по касі Критого ринку, копії прибуткових касових ордерів по касі Критого ринку.

З метою з'ясування всіх обставин по справі, ухвалою колегії судів апеляційної інстанції від 31.05.2016 року призначено судову бухгалтерську експертизу у справі № 808/4261/15, на вирішення якої були поставлені питання та згідно експертного дослідження, отримано висновок експерта № 228 від 15.12.2016 року:

1. Чи підтверджується документально оприбуткування у повному обсязі отриманих грошових коштів до каси КП «Запоріжринок» у період з 01.10.2014 року по 20.12.2014 року у тому числі: центральна каса КП «Запоріжринок» (вул. Рекордна, 2); каса структурного підрозділу Критий ринок (вул. Незалежной України/Сталеварів, 47а/2); каса структурного підрозділу Центральний ринок (вул. Гоголя, 32); каса структурного підрозділу Малий ринок (вул. Поштова, 141а); каса структурного підрозділу Соцмісто (вул. Рекордна, 2); каса структурного підрозділу Заводський ринок (вул. Молодіжна, 12а); каса структурного підрозділу Хортицький ринок (вул. Лахтіська, 12а); каса структурного підрозділу торгівельний майданчик Шевченівського району (вул. Чарівна, 56); каса структурного підрозділу Косміний ринок (вул. Європейська, 3). У разі підтвердження документально оприбуткування у повному обсязі отриманих грошових коштів до каси КП «Запоріжринок» у період з 01.10.2014 року по 20.12.2014 року, якими документами первинного обліку це підтверджується?

По цьому питанню експертом встановлено, що згідно проведеного дослідження наданих документів, оприбуткування готівкових грошових коштів отриманих до каси КП «Запоріжринок» у період з 01.10.2014 року по 20.12.2014 року документально підтверджується у повному обсязі, у тому числі: центральна каса КП «Запоріжринок» (вул. Рекордна, 2); каса Критий ринок (вул. Незалежной України/Сталеварів, 47а/2); каса Центральний ринок (вул. Гоголя, 32); каса Малий ринок (вул. Поштова, 141а); каса Соцмісто (вул. Рекордна, 2); каса Заводський ринок (вул. Молодіжна, 12а); каса Хортицький ринок (вул. Лахтіська, 12а); каса торгівельний майданчик Шевченівського району (вул. Чарівна, 56); каса Косміний ринок (вул. Європейська, 3). Оприбуткування готівкових коштів підтверджується фіскальними чеками РРО та прибутковими касовими ордерами. Реквізити документів наведено у Додатках №№1-15 до висновку експерта №228.

2. Яке походження (роботи, послуги, тощо) готівкових коштів оприбуткованих у період з 01.10.2014 року по 20.12.2014 року підтверджується згідно наданих документів до кас КП «Запоріжринок»: центральна каса КП «Запоріжринок» (вул. Рекордна, 2), каса структурного підрозділу Критий ринок (вул. Незалежной України/Сталеварів, 47а/2)?

По цьому питанню експертом встановлено, що при дослідженні документів первинного бухгалтерського обліку, (прибуткових касових ордерів, фіскальних чеків, тощо) що містять інформацію про здійснені касові та розрахункові операції у центральній касі КП «Запоріжринок» (вул. Рекордна, 2) та касі Критого ринку (вул. Незалежной України / Сталеварів, 47а/2), документально підтверджується, що у період з 01.10.2014р. по 20.12.2014р. згідно підстави внесення, зазначеної у касових документах, та рахунків, що додані до касових документів, готівкові кошти, що надходили до кас мали наступне походження: по центральній касі КП «Запоріжринок» (вул. Рекордна, 2): сплата контрагентами (фізичні особи, приватні підприємці) послуг ринку (компенсація витрат за послуги по наданню та утриманню торгівельних площ ринку, в т.ч. електроенергія, прибирання); внесення до каси безповоротної фінансової допомоги; по касам Критого ринку КП «Запоріжринок» (вул. Рекордна, 2) (по касі №1, №2): сплата контрагентами (фізичні особи, приватні підприємці) послуг ринку (компенсація витрат за послуги по наданню та утриманню торгівельних площ ринку, в т.ч. електроенергія, прибирання) (оприбуткування до РРО).

3. Чи підтверджується документально та яким чином використання оприбуткованих готівкових коштів у період з 01.10.2014 року по 20.12.2014 року до кас КП «Запоріжринок»: центральна каса КП «Запоріжринок», каса структурного підрозділу Критий ринок?

По цьому питанню у висновку експерта вказано, що при дослідженні документів первинного бухгалтерського обліку, (видаткових касових ордерів, відомостей на виплату грошей, супровідних відомостей до сумки з грошима), що містять інформацію про здійснені касові та розрахункові операції у центральній касі КП «Запоріжринок» (вул. Рекордна, 2) та касі Критого ринку (вул. Незалежной України / Сталеварів, 47а/2), документально підтверджується, що у період з 01.10.2014р. по 20.12.2014р. згідно підстави видачі, зазначеної у касових документах, готівкові кошти, що надходили до кас мали були використані наступним чином: по центральній касі КП «Запоріжринок» (вул. Рекордна, 2): виплата контрагентам (приватним підприємцям) коштів за послуги по придбанню торгівельних площ ринків; виплата заробітної плати; видача коштів під звіт на господарські витрати; виплата аліментів; здача виторгу до АКБ «Фінанси та кредит»; по касам Критого ринку КП «Запоріжринок» (вул. Рекордна, 2) (по касі №1, N32): інкасація виторгу до АКБ «Фінанси та кредит».

4. Чи підтверджується документально завищення встановленого ліміту каси у період з 01.10.2014 року по 20.12.2014 року у наступних касах КП «Запоріжринок»: центральна каса КП «Запоріжринок», каса структурного підрозділу Критий ринок?

По цьому питанню вказано у висновку експерта вказано, що в результаті проведеного дослідження, перевищення встановленого ліміту каси залишків готівкових грошових коштів у центральній касі КП «Запоріжринок» (вул. Рекордна, 2) та касі Критого ринку (вул. Незалежной України / Сталеварів, 47а/2), за період 01.10.2014р.-20.12.2014р., документально не підтверджується.

5. Чи підтверджується документально відображення на рахунках бухгалтерського обліку КП «Запоріжринок» касових операцій у повному обсязі згідно документів первинного обліку з 01.10.2014 року по 20.12.2014 року?

По цьому питанню у висновку експерта вказано, що відповідно до наданих на дослідження аналітичних відомостей бухгалтерського обліку КП «Запоріжринок», документально підтверджується відображення на рахунку обліку №301 «Каса в національній валюті» (субрахунки 301.1, 301.2, 301.3) касових операцій КП «Запоріжринок» за період 01.10.2014р.-20.12.2014р. на підставі документів первинного обліку.

6. Якою нормою законодавства України передбачено ведення разом з Касовою книгою «Доповнення до касової книги»?

На дане питання експертизи не було надано відповіді у зв'язку з тим, що воно не входить до компетенції експерта.

7. Чи буде вважатись внесення записів на загальну суму 1363980,38 грн. До «Додатку до касової книги» Критого ринку (структурний підрозділ КП «Запоріжринок») оприбуткуванням готівки відповідно до пунктів Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 року № 637?

По цьому питанню у висновку експерта вказано, що висновки викладені в п.3.1.1 Акта перевірки №0041/08-01-22/01559577 від 22.05.2015р., щодо не оприбуткування грошових коштів КП «Запоріжринок» на загальну суму 1363980,38 грн. документально не підтверджуються. Згідно проведеного дослідження, документально підтверджується, оприбуткування готівки КП «Запоріжринок» за період 01.10.2014р. по 20.12.2014р. на загальну суму 1399428,27 грн. (1363980,38 грн+35447,89 грн.) та її обліку в повному обсязі у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО Міні -ФП 6 заводський номер ПР 57300622, фіскальний номер ).

8. Яка сума готівкових коштів, що надійшла 10.12.2014 року через РРО типу «МІНІ - ФП 6» (заводський номер 57300622, фіскальний номер ), є оприбуткованою в КОРО від 17.12.2014 року № -р3 на РРО типу «МІНІ - ФП 6» (заводський номер 57300622, фіскальний номер ) згідно данних контрольних стрічок і фіскального звітного чеку (Z-звіт № 151 від 10.12.2014 року)?

По цьому питанню експертом вказано, що згідно проведеного дослідження, документально підтверджується сума готівкових коштів, що надійшла 10.12.2014 року через РРО типу «МІНІ - ФП 6» (заводський номер М300622, фіскальний номер ), та є оприбуткованою в КОРО від 17.12.2013 току № -рЗ на РРО типу «МІНІ - ФП 6» (заводський номер 57300622, унікальний номер ) згідно данних контрольних стрічок і фіскального звітного чеку (2-звіт № 1551 від 10.12.2014 року) складає 35447,89 грн. При дослідженні наданих документів встановлена помилка, а саме у службових фіскальних чеках за 10.12.2014р., в т.ч. Z-звіті №1551 не відображена сума службової задачі на суму 35447,89 грн. (кошти які були відображені у прибутковому касовому ордері №221 від 10.12.2014р. та інкасовані до банку згідно видаткового касового чеку № 221 від 10.12.2014р. та копії супровідної відомості до сумки з грошовою виручкою -127 від 10.12.2014р.). Замість операції «службова видача» відображено операцією «службове внесення». Із наданого на дослідження Акта про анулювання розрахункової операції від 10.12.2014 р., зазначена помилка виправлена КП «Запоріжринок» відповідно до передбаченого п. 4.8 «Порядку реєстрації, опломбування та застосування реєстраторі розрахункових операцій за товари (послуги)» №614 від 01.12.2000р. (в редакції досліджуваного періоду).

9. Чи були готівкові кошти, про які йдеться у попередньому питанні, в повному обсязі (в сумі 70895,78 грн.) оприбутковані в касовій книзі» Критого ринку (структурний підрозділ КП «Запоріжринок»)?

По цьому питанню експертом зазначено, що згідно проведеного дослідження, документально підтверджується відображення готівкових коштів, що були оприбутковані на РРО типу «МІНІ - ФП 6» (заводський номер 57300622, фіскальний номер ) 10.12.2014р. у повному обсязі в сумі 35447,89 грн. у складі «надходження» в Касовій книзі КП «Запоріжринок» по Критому ринку за 10 грудня 2014р. згідно прибуткового касового ордеру №221 від 10.12.2014р. При дослідженні наданих документів встановлена помилка, а саме у службових фіскальних чеках за 10.12.2014р., в т.ч. г-звіті №1551 не відображена сума службової видачі на суму 35447,89 грн. (кошти які були відображені у прибутковому касовому ордері №221 від 10.12.2014р. та інкасовані до банку згідно видаткового касового чеку №221 від 10.12.2014р. та копії супровідної відомості до сумки з грошовою виручкою №227 від 10.12.2014р.). Замість операції «службова видача» відображено операцію службове внесення» (в результаті відображена сума 70895,78 грн=35447,89+35447,89). Із урахуванням наданого на дослідження Акта про анулювання розрахункової операції від 10.12.2014р., зазначена помилка виправлена КП «Запоріжринок» у порядку передбаченому п.4.8 «Порядку реєстрації, опломбування та застосування реєстраторів розрахункових операцій за товари (послуги)» №614 від 01.12.2000р. (в редакції досліджуваного періоду).

10. Чи можливо встановити походження готівкових коштів на загальну суму 207035,95 грн., які згідно перевірки контролюючого органу не були оприбутковані за період з 01.10.2014 року по 20.12.2014 року в касовій книзі КП «Запоріжринок» за адресою: м. Запоріжжя, вул. Рекордна, 2?

По цьому питанню експертом зазначено, що згідно проведеного дослідження, не оприбуткування грошових коштів на загальну суму 207035,95 грн., що встановлено в Акті перевірки Головного управління ДФС у Запорізькій області від 22.05.2015р. в касовій книзі центральної каси КП «Запоріжринок» м. Запоріжжя вул. Рекордна 2, за період 01.10.2014р.-20.12.2014р. документально не підтверджується. При досліджені розрахункових операцій встановлено, що готівкові грошові кошти, які були здані до Центральної каси КП «Запоріжринок», як оприбутковані до КОРО (на підставі фіскальних чеків), а також оприбутковані за прибутковими касовими ордерами у період 01.10.2014р.-20.12.2014р., згідно призначення платежу, були внесені в якості: плати за договорами, або як безповоротня фінансова допомога. Перелік платників, за період 01.10.2014р.-20.12.2014р, в т.ч. за 04.11.2014р., 23.11.2014р., 26.11.2014р., 28.11.2014р., 01.12.2014р.. 02.12.2014р., 09.12.2014р., 16.12.2014р. зазначено у Додатках №8, №17, №18, №19, №20, №21, №22, №23, №24 до висновку експерта №228. Слід зазначити, що дослідження фізичних обставин (в т.ч. часи роботи банку, їх дотримання або порушення) та їх вплив на господарські операції, які документально підтверджені -не входить до компетенції судового експерта з економічних досліджень.

11. Чи своєчасно оприбутковані готівкові кошти у сумі 207035,95 грн. за період з 01.10.2014 року по 20.12.2014 року в касовій книзі КП «Запоріжринок» за адресою: м. Запоріжжя, вул. Рекордна, 2?

По цьому питанню у висновку експерта зазначено, що згідно наданих на дослідження документів встановлено, що готівкові грошові кошти, які здані до Центральної каси КП «Запоріжринок» у період 01.10.2014 року - 20.12.2014 року були своєчасно оприбутковані наступним чином: оприбутковані до КОРО (на підставі фіскальних чеків); оприбутковані за прибутковими касовими ордерами.

12. Яким документом підтверджується здавання підприємством до банку готівкових коштів, які виведені з РРО типу «МІНІ - ФП 6», заводський номер 57300622, фіскальний номер , після 17:00 години, за період з 01.10.2014 року по 20.12.2014 року, з врахуванням інформації про операційний час роботи банку з клієнтами до 17:00 годин?

По цьому питанню у висновку експерта вказано, що згідно наданих на дослідження документів, документально підтверджується здавання готівкових коштів, оприбуткованих КП «Запоріжринок» за період 01.10.2014р. то 20.12.2014р. на загальну суму 1399428.27 грн. (РРО Міні -ФП 6 (заводський номер ПР: 57300622, фіскальний номер ) через інкасаторську службу згідно супровідних відомостей до сумки з грошовою виручкою із зарахуванням коштів на розрахунковий рахунок КП «Запоріжринок» відкритий в АКБ «Фінанси та кредит». Зазначено, що дослідження фізичних обставин (в т.ч. часи роботи банку, їх до тримання або порушення) та їх вплив на господарські операції, які документально підтверджені -не входить до компетенції судового експерта з економічних досліджень.

13. З урахуванням оприбуткування чи не оприбуткування готівкових коштів в касовій книзі КП «Запоріжринок» за адресою: м. Запоріжжя, вул. Рекордна, 2, за період з 01.10.2014 року по 20.12.2014 року, визначити залишки готівкових коштів у касі 20.11.2014 року та 28.11.2014 року?

По цьому питанню експертом вказано, що згідно проведеного дослідження, не оприбуткування грошових коштів в касовій книзі центральної каси КП «Запоріжринок» (м. Запоріжжя вул. Рекордна, 2) за період 01.10.2014р.-20.12.2014р. документально не підтверджується. Документально підтверджуються залишки готівкових коштів в центральній касі КП КП «Запоріжринок» (вул. Рекордна, 2) станом на: 20.11.2014р. на початок дня 9049,99 грн., на кінець дня 4226,16 грн.; 28.11.2014р. на початок дня 8446,63 грн., на кінець дня 4323,52 грн.

14. Чи є перевищення та на яку суму перевищення ліміту залишку готівкових коштів в касі КП «Запоріжринок» за адресою: м. Запоріжжя, вул. Рекордна, 2?

Ухвалою суду від 21.07.2016 року було уточнено питання, що поставлене експерту. Питання поставлене експерту «На яку суму є перевищення ліміту залишку готівкових коштів в касі КП «Запоріжринок» (за адресою: м. Запоріжжя, вул. Рекордна, 2?)» замінено на питання «На яку суму є перевищення ліміту залишку готівкових коштів в касі КП «Запоріжринок» (за адресою: м. Запоріжжя, вул. Рекордна, 2) 20 листопада 2014 року та 28 листопада 2014 року?».

По цьому питанню експертом вказано, що в результаті проведеного дослідження, перевищення встановленого ліміту залишків готівкових грошових коштів в центральній касі КП «Запоріжринок» (вул. Рекордна,2) 20 листопада 2014р. та 28 листопада 2014р. документально не підтверджується.

Проведення експертизи було доручено експерту ТОВ «Регіональне судово - експертне бюро», установі узгодженій КП «Запоріжринок» та ДПІ у Ленінському районі м. Запоріжжя ГУ ДФС у Запорізькій області, питання поставлені експерту є спільними та також були узгоджені КП «Запоріжринок» та ДПІ у Ленінському районі м. Запоріжжя ГУ ДФС у Запорізькій області.

Експерт був попереджений про кримінальну відповідальність за завідомо неправдивий висновок та за відмову без поважних причин від виконання покладених на нього обов'язків відповідно зі ст.ст. 384, 385 КК України.

У судовому засіданні експерт Давидова О.В. надала пояснення до висновку № 228 від 15.12.2016 року, підтвердивши висновки експертизи.

Згідно ч. 1 ст. 69 КАС України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які фактичні дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин, що обґрунтовують вимоги і заперечення осіб, які беруть участь у справі, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Ці дані встановлюються судом на підставі пояснень сторін, третіх осіб та їхніх представників, показань свідків, письмових і речових доказів, висновків експертів.

Аналізуючи докази у справі, колегія суддів вважає, що наданий висновок експерта є обґрунтованим, підготовленим з урахуванням первинних документів. Згідно проведеного дослідження наданих документів, оприбуткування готівкових грошових коштів отриманих до каси КП «Запоріжринок» у період з 01.10.2014 року по 20.12.2014 року документально підтверджується у повному обсязі, у тому числі: центральна каса КП «Запоріжринок» (вул. Рекордна, 2); каса Критий ринок (вул. Незалежной України/Сталеварів, 47а/2) встановлено оприбуткування готівкових коштів підтверджується фіскальними чеками РРО та прибутковими касовими ордерами. Перевищення встановленого ліміту каси залишків готівкових грошових коштів у центральній касі КП «Запоріжринок» (вул. Рекордна, 2) та касі Критого ринку (вул. Незалежной України / Сталеварів, 47а/2), за період 01.10.2014р.-20.12.2014р., документально не підтверджується. Висновки викладені в п.3.1.1 акта перевірки №0041/08-01-22/01559577 від 22.05.2015р., щодо не оприбуткування грошових коштів КП «Запоріжринок» на загальну суму 1363980,38 грн. документально не підтверджуються. Документально підтверджується, оприбуткування готівки КП «Запоріжринок» за період 01.10.2014р. по 20.12.2014р. на загальну суму 1399428,27 грн. Також відповідно до висновку експерта не оприбуткування грошових коштів на загальну суму 207035,95 грн., що встановлено в Акті перевірки Головного управління ДФС у Запорізькій області від 22.05.2015р. в касовій книзі центральної каси КП «Запоріжринок» м. Запоріжжя вул. Рекордна 2, за період 01.10.2014р.-20.12.2014р. документально не підтверджується. Також документально підтверджується здавання готівкових коштів, оприбуткованих КП «Запоріжринок» за період 01.10.2014р. то 20.12.2014р. на загальну суму 1399428.27 грн. (РРО Міні -ФП 6 (заводський номер ПР :57300622, фіскальний номер ) через інкасаторську службу згідно супровідних відомостей до сумки з грошовою виручкою із зарахуванням коштів на розрахунковий рахунок КП «Запоріжринок» відкритий в АКБ «Фінанси та кредит». Перевищення встановленого ліміту залишків готівкових грошових коштів в центральній касі КП «Запоріжринок» (вул. Рекордна,2) 20.11.2014р. та 28.11.2014р. документально не підтверджується. Таким чином висновок експерта спростовує твердження ГУ ДФС у Запорізькій області викладені в актах перевірки та доводи представників ДПІ у Ленінському районі м. Запоріжжя ГУ ДФС у Запорізькій області (Запорізької ОДПІ ГУ ДФС у Запорізькій області).

Згідно п. 1.2, 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 року № 637, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.01.2005 року за № 40/10320, каса - приміщення або місце здійснення готівкових розрахунків, а також приймання, видачі, зберігання готівкових коштів, інших цінностей, касових документів; касова книга - документ установленої форми, що застосовується для здійснення первинного обліку готівки в касі. Ліміт залишку готівки в касі (далі - ліміт каси) - граничний розмір суми готівки, що може залишатися в касі в позаробочий час. Уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися. Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів. У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК). Підприємствам, яким Законом України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (265/95-ВР) надано право проводити розрахунки готівкою із споживачами без використання РРО та РК і специфіка функціонування яких унеможливлює оформлення ними кожної операції касовим ордером (продаж проїзних і перевізних документів; білетів державних лотерей; квитків на відвідування культурно-спортивних і видовищних закладів тощо), дозволяється оприбутковувати готівку наприкінці робочого дня за сукупністю операцій у цілому за робочий день з оформленням касовими документами і відображенням у відповідній книзі обліку. Суми готівки, що оприбутковуються, мають відповідати сумам, визначеним у відповідних касових (розрахункових) документах.

Згідно п. 4.2, п. 4.3 вищевказаного Положення, усі надходження і видачу готівки в національній валюті підприємства відображають у касовій книзі. Кожне підприємство (юридична особа), що має касу, веде одну касову книгу для обліку операцій з готівкою в національній валюті (без урахування кас відокремлених підрозділів). Відокремлені підрозділи підприємств, які проводять операції з приймання готівки за продану продукцію (товари, роботи, послуги) з оформленням її прибутковим касовим ордером, а також з видачі готівки на виплати, пов'язані з оплатою праці, виробничі (господарські) потреби, інші операції з оформленням їх видатковими касовими ордерами і відомостями, ведуть касову книгу. Відокремлені підрозділи підприємств, страхові агенти, брокери, розповсюджувачі лотерей, які здійснюють готівкові розрахунки із застосуванням РРО або РК та веденням КОРО, але не проводять операцій з приймання (видачі) готівки за касовими ордерами, а також підприємці касової книги не ведуть. Аркуші касової книги мають бути пронумеровані, прошнуровані та скріплені відбитком печатки підприємства (юридичної особи). Кількість аркушів у касовій книзі засвідчується підписами керівника і головного бухгалтера підприємства (юридичної особи). Записи в касовій книзі здійснюються у двох примірниках (через копіювальний папір) чорнилом темного кольору чорнильною або кульковою ручкою. Перші примірники, що є невідривною частиною аркуша касової книги - «Вкладні аркуші касової книги», залишаються в касовій книзі. Другі примірники, що є відривною частиною аркуша касової книги - «Звіт касира», є документом, за яким касири звітують щодо руху грошей у касі. Перші і другі примірники мають однакові номери. Виправлення в касовій книзі, як правило, не допускаються. Якщо виправлення зроблені, то вони засвідчуються підписами касира, а також головного бухгалтера або особи, що його заміщує. Записи в касовій книзі проводяться касиром за операціями одержання або видачі готівки за кожним касовим ордером і видатковою відомістю в день її надходження або видачі. За відсутності руху готівки в касі протягом робочого дня записи в касовій книзі в цей день можуть не провадитися. Щоденно в кінці робочого дня касир підсумовує операції за день, виводить залишок готівки в касі на початок наступного дня і передає до бухгалтерії як звіт касира другі примірники, що є відривною частиною аркуша касової книги (копію записів у касовій книзі за день), з прибутковими і видатковими касовими ордерами під підпис у касовій книзі. Готівка, яка видана за видатковими відомостями на виплати, пов'язані з оплатою праці, відображається в касовій книзі після закінчення строків цих виплат (згідно з пунктом 2.10 цього Положення), а закриття вищезазначених документів та виписка відповідних видаткових касових ордерів здійснюються в порядку, визначеному в пункті 3.9 цього Положення. Якщо бухгалтерія та касир підприємства (юридичної особи) не працюють у вихідні та святкові дні, а його відокремлений підрозділ, який використовує під час розрахунків РРО (РК), у ці дні працює, але не веде касової книги, то записи в касовій книзі юридичної особи здійснюються наступного робочого дня підприємства - юридичної особи. Підприємства, що мають відокремлені підрозділи, які проводять касові операції з відображенням їх в касовій книзі і режим роботи яких не збігається з розпорядком функціонування бухгалтерії підприємства - юридичної особи, внутрішнім документом визначають порядок взаємодії відокремлених підрозділів із бухгалтерією підприємства (юридичної особи) відповідно до вимог законодавства України, зокрема визначення часу робочих змін, забезпечення бухгалтерського обліку касових операцій тощо.

Колегія суддів вважає, що КП «Запоріжринок» вело касову книгу у належному виді, без порушень Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні. Положенням про ведення касових операцій у національній валюті в Україні не передбачено заборону складати додатки до касових книг. Суми готівки внесені до касової книги відповідають оприбуткованим сумам, відхилень в оприбуткуванні не встановлено. Сума готівки, що оприбутковувалась, відповідає сумам, визначеним у відповідних касових документах. Експертом встановлено, що додатки до касових книг у відокремленому підрозділі - Критому ринку велись з додержанням встановленої форми, записи у них не дублювались, виправлення у них відсутні, рух готівкових коштів підтверджено іншими первинними документами.

Відповідно до п. 2.8 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, підприємства можуть тримати в позаробочий час у своїх касах готівкову виручку (готівку) у межах, що не перевищують установлений ліміт каси. Готівкова виручка (готівка), що перевищує встановлений ліміт каси, обов'язково здається до банків для її зарахування на банківські рахунки. Відокремлені підрозділи підприємств - юридичних осіб можуть здавати готівкову виручку (готівку) безпосередньо до кас таких юридичних осіб або до будь-якого банку для її переказу і зарахування на банківські рахунки зазначених юридичних осіб. За відсутності банків готівкова виручка (готівка) для переказу на банківські рахунки підприємства (підприємця) може здаватися до операторів поштового зв'язку та небанківських фінансових установ, які в установленому законодавством порядку отримали ліцензію на переказ коштів без відкриття рахунку. Здавання готівкової виручки (готівки) здійснюється самостійно (у тому числі із застосуванням платіжних пристроїв та через пункти приймання готівки) або через відповідні служби, яким згідно із законодавством надано право на перевезення валютних цінностей та інкасацію коштів. Здавання готівкової виручки (готівки) може здійснюватися для зарахування на будь-який банківський рахунок підприємства (підприємця) на його вибір.

Беручи до уваги висновки експерта, та відповідно до наявних в матеріалах справи документах, колегія суддів зазначає, що КП «Запоріжринок» своєчасно здавало готівку до банку, що здійснює розрахунково-касове обслуговування без перевищення ліміту залишку готівки. Підтверджено здавання готівки для зарахування її до банківського розрахункового рахунку. Відокремлений підрозділ Критий ринок своєчасно наприкінці дня здійснював здавання готівки до каси КП «Запоріжринок», яка пізніше касиром у супроводі бухгалтера доставлялась до відділення банку.

Більше того, не встановлено, перевищення якого ліміту каси податкова інспекція мала на увазі, оскільки у актах перевірки не вказано розрахунку ліміту каси для КП «Запоріжринок» та яка сума взагалі є лімітом.

Згідно п. 5.4 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, кожне підприємство визначає ліміт каси з урахуванням режиму і специфіки його роботи, віддаленості від банку, обсягу касових оборотів (надходжень і видатків) за всіма рахунками, установлених строків здавання готівки, тривалості операційного часу банку, наявності домовленості підприємства з банком на інкасацію тощо: для підприємств, які мають строк здавання готівкової виручки (готівки) в банк щодня (у день її надходження до каси) або наступного дня від дня її надходження до каси, - у розмірах, що потрібні для забезпечення їх роботи на початку робочого дня, але не більше розміру середньоденного надходження готівки до каси (за три будь-які місяці поспіль з останніх дванадцяти); для підприємств, які мають строк здавання готівкової виручки (готівки) в банк, передбачений підпунктом «в» пункту 5.1 цієї глави, - у розмірах, що залежать від установлених строків здавання готівкової виручки (готівки) та її суми, але не більше п'ятикратного розміру середньоденних надходжень готівки (за три будь-які місяці поспіль з останніх дванадцяти); для підприємств, ліміти каси яким установлюються згідно з фактичними витратами готівки (крім виплат, пов'язаних з оплатою праці, стипендій, пенсій, дивідендів), - не більше розміру середньоденної видачі готівки (за три будь-які місяці поспіль з останніх дванадцяти).

Колегія суддів вказує, що відповідно до п. 5. 9 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні - готівкові кошти не вважаються понадлімітними в день їх надходження, якщо вони були здані в сумі, що перевищує встановлений ліміт каси, до обслуговуючих банків не пізніше наступного робочого дня банку або були видані для використання підприємством відповідно до законодавства (без попереднього здавання їх до банку і одночасного отримання з каси банку на зазначені потреби) наступного дня на потреби, які пов'язані з діяльністю підприємства. Не вважаються понадлімітними в день їх надходження і ті готівкові кошти, що надійшли до кас підприємств у вихідні та святкові дні та були здані в сумі, що перевищує встановлений ліміт каси, до обслуговуючих банків наступного робочого дня банку та підприємства або були видані для використання підприємством відповідно до законодавства (без попереднього здавання їх до банку і одночасного отримання з каси банку на зазначені потреби) наступного робочого дня на потреби, які пов'язані з діяльністю підприємства. Тобто довзовляється здавання готівки до банку на наступний робочий день, і це не є перевищенням ліміту каси.

Відповідно ч. 1 ст. 87 КАС України судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов'язаних з розглядом справи.

Згідно ч. 1 ст. 94 КАС України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав стороною у справі, або якщо стороною у справі виступала його посадова чи службова особа.

КП «Запоріжринок» долучено до матеріалів справи платіжне доручення № 942 від 21.07.2016 року на суму 19600,00 грн. у якості доказу здійснення витрат за проведення економічної експертизи у справі.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, постанову суду першої інстанції слід залишити без змін, як таку, що прийнята з додержанням норм матеріального та процесуального права.

Керуючись п. 1 ч. 1 ст. 198, ст.ст. 200, 205, 206 Кодексу адміністративного судочинства України колегія суддів, -

у х в а л и л а:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Ленінському районі м. Запоріжжя Головного управління ДФС у Запорізькій області - залишити без задоволення.

Постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 05 листопада 2015 року у справі № 808/4261/15 - залишити без змін.

Стягнути з Запорізької об'єднаного державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Запорізькій області на користь Комунального підприємства «Запоріжринок» суму витрат, що пов'язані з проведенням судової експертизи у справі у розмірі 19600,00 грн. (дев'ятнадцять тисяч шістсот гривень, 00 копійок).

Ухвала Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого адміністративного суду України відповідно до ст. 211 - 212 КАС України.

Головуючий: О.М. Лукманова

Суддя: Л.А. Божко

Суддя: Т.С. Прокопчук