Справа № П/811/116/16
Суддя: Білак С.В.
Дата ухвалення: 2017-02-22 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Суддя-доповідач - Білак С. В.
Головуючий у 1 інстанції - Хилько Л.І.
ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

22 лютого 2017 рокусправа № П/811/116/16
Приміщення суду за адресою: 49083, м. Дніпро, пр.Слобожанський, 29

Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Білак С.В., суддів: Шальєвої В.А. Олефіренко Н.А. , секретар судового засідання Лащенко Р.В., з участю позивача - ОСОБА_2, представника позивача - ОСОБА_3, розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Олександрійської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Кіровоградській області на постанову Кіровоградського окружного адміністративного суду від 07 листопада 2016 року у справі № П/811/116/16 за позовом приватного нотаріуса Світловодського міського нотаріального округу ОСОБА_2 до Світловодської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Кіровоградській області про скасування податкових повідомлень-рішень,-

ВСТАНОВИВ:

Приватний нотаріус Світловодського міського нотаріального округу ОСОБА_2 (далі - позивач) звернувся до Кіровоградського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Світловодської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Кіровоградській області (далі - відповідач) про скасування податкових повідомлень-рішень:

від 18.06.2015 року № за платежем податок на доходи фізичних осіб, що сплачуються податковими агентами із доходів платнику податку у вигляді заробітної плати за основним платежем у сумі 929.34 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями у сумі 574.09 грн.;

від 18.06.2015 року № за платежем податок на доходи фізичних осіб, що сплачуються податковими агентами із доходів платнику податку у вигляді заробітної плати за основним платежем 0.00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями у сумі 1020.00 грн.;

від 18.06.2015 року № за платежем податок на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування у сумі 36472.94 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями у сумі 21713.41 грн.

В обґрунтування позовних вимог зазначив, що ним правомірно було застосовано податкову соціальну пільгу при нарахуванні податку з доходів фізичних осіб, що сплачуються податковими агентами із доходів платника податку у вигляді заробітної плати. Перевіряючим були надані всі документи стосовно нарахування та виплати заробітної плати найманим працівникам, а саме трудові договори, відомості нарахування заробітної плати, табелі та заяви працівників, які не прийняті до уваги перевіряючими і тому безпідставно донарахована сума податку на доходи фізичних осіб. Вважає, що нарахування штрафних санкцій по податку на доходи фізичних осіб також здійснено безпідставно. У процесі здійснення нотаріальної діяльності до податкового органу подавалися податкові розрахунки сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків, і сум утриманого з них податку за формою 1ДФ. Позивач вважає, що інформація, яку повинен подавати нотаріус до державної податкової служби, не є податковою звітністю в розумінні глави 2 розділу II Податкового кодексу України, а тому нарахування штрафних санкцій за неподання, подання з порушенням встановлених строків, подання не у повному обсязі, з недостовірними відомостями або з помилками податкової звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків здійснено відповідачем безпідставно.

Відповідачем було необґрунтовано зобов'язано надати первинні документи що містять нотаріальну таємницю, і у зв'язку з ненаданням таких відомостей, відповідач самостійно визначив чистий оподаткований дохід нотаріуса без вмотивованого відображення правових підстав.

Постановою Кіровоградського окружного адміністративного суду від 07 листопада 2016 року скасовано податкові повідомлення-рішення Світловодської об'єднаної Державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Кіровоградській області:

від 18.06.2015 року № про збільшення грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються податковими агентами із доходів платнику податку у вигляді заробітної плати в сумі 1711,20 грн. та штрафної санкції у сумі 574,09 грн.;

від 18.06.2015 року № про сплату штрафної санкції з податку на доходи у сумі 1020.00 грн.;

від 18.06.2015 року № про збільшення грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб у сумі 36472.94 грн. та штрафної (фінансової) санкції у сумі 2173.41 грн.

Присуджено приватному нотаріусу Світловодського міського нотаріального округу ОСОБА_2 судовий збір у розмірі 607.09 грн. з Державного бюджету України за рахунок бюджетних асигнувань Світловодської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Олександрійська об'єднана державна податкова інспекція Головного управління ДФС у Кіровоградській області подала апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просить скасувати постанову суду першої інстанції та відмовити позивачу в задоволенні позову.

В обґрунтування апеляційної скарги апелянт зазначив, що при поданні уточнюючих податкових декларацій ОСОБА_2 виключив зі своїх доходів суцільним порядком всі суми доходу від здійснення нотаріальних дій з фізичними особами за 2012-2014 роки. До складу валових доходів включив лише доходи від здійснення нотаріальних дій з юридичними особами.

До складу витрат нотаріусом включено витрати, не пов'язані із здійсненням нотаріальної діяльності.

При проведенні перевірки встановлено порушення п.п.16.1.2 п.16.1 ст.16, п.44.1, 44.3 ст.44, п.85.2 ст.85, п.178.6 ст.178 Податкового кодексу України, платником не забезпечено зберігання первинних документів, статистичної та фінансової звітності, підтверджуючих валовий дохід за період з 01.01.2012 року по 31.12.2014 року та в частині неналежного ведення книги обліку доходів та витрат за період з 01.01.2012 року по 31.12.2013 року та не ведення книги обліку доходів і витрат, що ведуть фізичні особи, які проводять незалежну професійну діяльність за період з 01.01.2014 року по 31.12.2014 року, ведення якої передбачено.

Порушення п.178.3 ст.178 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено оподатковуваного (чистого) доходу в сумі 234153.06 грн., в тому числі за 2012 рік в сумі 9920.39 грн., за 2013 рік в сумі - 130593.92 грн., за 2014 рік - 102638.75 грн. внаслідок перекручення даних в деклараціях про доходи і майновий стан за 2012-2014 роки.

Перевіркою встановлено неподання податкової звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку за 1, 2, 3 квартали 2012 року, 4 квартал 2013 року в порушення вимог підпункту 49.18.2 п.49.18 ст.49 Податкового кодексу України. Перевіркою встановлено несвоєчасне подання податкової звітності за 4 квартал 2014 року та подання не у повному обсязі за 4 квартал 2012 року, 1, 2, 3 квартали 2013 року та 1, 2, 3, 4 квартали 2014 року з недостовірними відомостями або помилками податкової звітності про суми доходів нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку за 4 квартал 2014 року в порушення вимог підпункту 49.18.2 п.49.18 ст.49, абз. «б» п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України.

Порушення підпункту 168.1.1, 168.1.2 п.168.1 ст.168, абз «а» п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України податок на доходи фізичних осіб в сумі 1711.20 грн. несвоєчасно сплачено (перераховано) до бюджету як податковим агентом, який нараховує оподатковуваний дохід на користь платника податку.

Порушення абз.1 п.2 ч.1 ст.7, п.11 ст.8, п.2 ст.9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» в результаті чого визначено суму донарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове соціальне страхування у загальному розмірі 76504.36 грн.

Відповідно до постанови Кабінету Міністрів України № 892 від 04.11.200015 року «Про деякі питання територіальних органів Державної фіскальної служби» Світловодська об'єднана державна податкова інспекція Головного управління ДФС у Кіровоградській області була реорганізована шляхом приєднання до Олександрійської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Кіровоградській області.

В судовому засіданні позивач та представник позивача заперечували проти доводів апеляційної скарги.

Представник відповідача до судового засідання не з'явився, про час та місце розгляду справи повідомлений належним чином.

Заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення позивача та представника позивача, перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла до висновку, що апеляційна скарга підлягає частковому задоволенню, а рішення суду першої інстанції зміні з наступних підстав.

Як встановлено судом першої інстанції та підтверджено судом апеляційної інстанції, позивач ОСОБА_2 займається приватною нотаріальною діяльністю відповідно до свідоцтва про право на заняття нотаріальною діяльністю № 5472, виданого Міністерством юстиції України 29.12.2004 року.

Відповідно до реєстраційного посвідчення про реєстрацію приватної нотаріальної діяльності № 75 адреса розташування робочого місця приватного нотаріуса ОСОБА_2 є: АДРЕСА_1 ( в даний час АДРЕСА_2).

Світловодською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління ДФС у Кіровоградській області в період з 07 травня 2015 року по 21 травня 2015 року проведено документальну планову виїзну перевірку позивача, як платника податків, який провадить незалежну професійну діяльність щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів за період з 01.01.2012 року по 31.12.2014 року, дотримання законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов'якове державне соціальне страхування, виконання вимог валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2012 року по 31.12.2014 року, висновки якої зафіксовані в акті №195/1702- від 05.06.2015 року (т.1 а.с.8-28).

Перевіркою встановлені порушення:

п.п.16.1.2 п.16.1 ст.16, п.44.1, 44.3 ст.44, п.85.2 ст.85, п.178.6 ст.178 Податкового кодексу України, платником не забезпечено зберігання первинних документів, статистичної та фінансової звітності, підтверджуючих валовий дохід за період з 01.01.2012 року по 31.12.2014 року та в частині неналежного ведення книги обліку доходів та витрат за період з 01.01.2012 року по 31.12.2013 року та не ведення книги обліку доходів і витрат, що ведуть фізичні особи, які проводять незалежну професійну діяльність за період з 01.01.2014 року по 31.12.2014 року, ведення якої передбачено;

п.178.3 ст.178 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено оподатковуваного (чистого) доходу в сумі 234153.06 грн., в тому числі за 2012 рік в сумі 9920.39 грн., за 2013 рік в сумі - 130593.92 грн., за 2014 рік - 102638.75 грн. внаслідок перекручення даних в деклараціях про доходи і майновий стан за 2012-2014 роки;

неподання податкової звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку за 1, 2, 3 квартали 2012 року, 4 квартал 2013 року в порушення вимог підпункту 49.18.2 п.49.18 ст.49 Податкового кодексу України. Перевіркою встановлено несвоєчасне подання податкової звітності за 4 квартал 2014 року та подання не у повному обсязі за 4 квартал 2012 року, 1, 2, 3 квартали 2013 року та 1, 2, 3, 4 квартали 2014 року з недостовірними відомостями або помилками податкової звітності про суми доходів нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку за 4 квартал 2014 року в порушення вимог підпункту 49.18.2 п.49.18 ст.49, абз. «б» п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України;

підпункту 168.1.1, 168.1.2 п.168.1 ст.168, абз «а» п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України податок на доходи фізичних осіб в сумі 1711.20 грн. несвоєчасно сплачено (перераховано) до бюджету як податковим агентом, який нараховує оподатковуваний дохід на користь платника податку;

абз.1 п.2 ч.1 ст.7, п.11 ст.8, п.2 ст.9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» в результаті чого визначено суму донарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове соціальне страхування у загальному розмірі 76504.36 грн.

На підставі акту перевірки №195/1702- від 05.06.2015 року відповідачем були прийняті податкові повідомлення рішення:

від 18.06.2015 року № за платежем податок на доходи фізичних осіб, що сплачуються податковими агентами із доходів платнику податку у вигляді заробітної плати за основним платежем у сумі 929.34 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями у сумі 574.09 грн.;

від 18.06.2015 року № за платежем податок на доходи фізичних осіб, що сплачуються податковими агентами із доходів платнику податку у вигляді заробітної плати за основним платежем 0.00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями у сумі 1020.00 грн.;

від 18.06.2015 року № за платежем податок на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування у сумі 36472.94 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями у сумі 21713.41 грн. (т.1 а.с.30-32).

Згідно ст. 32 Закону України «Про нотаріат» приватний нотаріус сплачує податки, встановлені Податковим кодексом України.

Відповідно до пп. 14.1.226 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України самозайнята особа - платник податку, який є фізичною особою - підприємцем або провадить незалежну професійну діяльність за умови, що така особа не є працівником в межах такої підприємницької чи незалежної професійної діяльності.

Незалежна професійна діяльність - участь фізичної особи у науковій, літературній, артистичній, художній, освітній або викладацькій діяльності, діяльність лікарів, приватних нотаріусів, адвокатів, арбітражних керуючих (розпорядників майна, керуючих санацією, ліквідаторів), аудиторів, бухгалтерів, оцінщиків, інженерів чи архітекторів, особи, зайнятої релігійною (місіонерською) діяльністю, іншою подібною діяльністю за умови, що така особа не є працівником або фізичною особою - підприємцем та використовує найману працю не більш як чотирьох фізичних осіб.

Ставки податку визначені у п. 167.1 ст. 167 Податкового кодексу України.

Згідно із п. 178.3 ст. 178 Податкового кодексу України оподатковуваним доходом вважається сукупний чистий дохід, тобто різниця між доходом і документально підтвердженими витратами, необхідними для провадження певного виду незалежної професійної діяльності.

Відповідно до п. 178.2 ст. 178 Податкового кодексу України доходи громадян, отримані протягом календарного року від провадження незалежної професійної діяльності, оподатковуються за ставками, визначеними в пункті 167.1 статті 167 цього Кодексу.

Відповідно до положень розділу IV Податкового кодексу України всім платникам податку (крім державних службовців), які мають підстави на застосування до їх доходу у вигляді заробітної плати податкової соціальної пільги, тобто які працюють з одержанням заробітної плати, розмір якої не перевищує граничного розміру, встановленого пп. 169.4.1 п. 169.4 ст.169 Кодексу, тобто не більше розміру місячного прожиткового мінімуму, встановленого для працездатної особи станом на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 гривень, необхідно подавати своєму працедавцю (тільки за одним, самостійно обраним місцем отримання заробітної плати) заяву про застосування пільги.

При цьому, якщо працівник має право на застосування податкової соціальної пільги більшої, ніж передбачена пп. 169.1.1 п. 169.1 ст.169 розділу IV Кодексу (загальна 100% пільга), він зазначає про таке право у заяві про застосування пільги, до якої додає відповідні підтвердні документи, передбачені постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010р. № 1227 "Про затвердження Порядку подання документів для застосування соціальної пільги".

Відповідно вимог п.167.1 ст.167 Податкового кодексу України ставка податку з доходів фізичних становить 15 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) (крім випадків, визначених у пунктах 167.2 - 167.5 цієї статті), у тому числі, але не виключно у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв'язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами; виграшу в державну та недержавну грошову лотерею, виграш гравця (учасника), отриманий від організатора азартної гри. Якщо база оподаткування, яка визначена з урахуванням норм пункту 164.6 статті 164 цього розділу щодо доходів, зазначених в абзаці першому цього пункту, в календарному місяці перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року, до суми такого перевищення застосовується ставка 17 відсотків.

Як вбачається з матеріалів справи, у позивача працює два найманих працівника, згідно заяв та до них застосовується податкова соціальна пільга. При перевірці відповідачу були надані всі документи стосовно нарахування та виплати заробітної плати найманим працівникам, а саме трудові договори, відомості нарахування заробітної плати, табелі та заяви працівників (т.3 а.с.31-54).

В порушення норм п. 169.1 ст.169 Податкового Кодексу України перевіряючими не прийняті до уваги заяви на надання податкової соціальної пільги від найманих працівників.

Таким чином, судом першої інстанції вірно зроблено висновок про те, що донарахована сума податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються податковими агентами із доходів платнику податку у вигляді заробітної плати в сумі 929.34 грн. є непідтвердженою та безпідставно визначеною.

Як вбачається з матеріалів справи, в процесі здійснення нотаріальної діяльності позивачем до податкового органу подавалися податкові розрахунки сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків, і сум утриманого з них податку за формою 1ДФ (т.1 а.с.33-92).

Згідно п. 172.4. ст. 172, п. 173.4. ст. 173, п. 174.4. ст. 174 розділу IV Податкового кодексу України на приватних нотаріусів покладено обов'язок щоквартально подавати до органу державної податкової служби за місцем розташування свого робочого місця інформацію про посвідчені ним договори щодо проведення операцій з продажу (обміну) об'єктів нерухомого майна між фізичними особами та продажу (обміну) рухомого майна між стороною (сторонами) цього договору, включаючи інформацію про вартість такого майна та суму сплаченого податку, а також інформацію про видачу свідоцтв про право на спадщину та/або посвідчення договорів дарування в порядку, встановленому вказаним розділом Кодексу для податкового розрахунку.

Зі змісту п. 174.4 ст.174 Податкового Кодексу України інформація, яку повинен подавати нотаріус до державної податкової служби, не є податковою звітністю в розумінні глави 2 розділу II Податкового кодексу України.

Таким чином, судом першої інстанції вірно зроблено висновок про те, що нарахування штрафних санкцій за неподання, подання з порушенням встановлених строків, подання не у повному обсязі, з недостовірними відомостями або з помилками податкової звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків у сумі 1020.00 грн., є протиправним.

Як зазначалося вище, приватний нотаріус є самозайнятою особою, яка здійснює незалежну професійну нотаріальну діяльність, доходи від якої оподатковуються за ставками податку, визначеними для оподаткування доходів фізичних осіб, а база оподаткування визначається як різниця між доходом і документально підтвердженими витратами, необхідними для провадження незалежної професійної діяльності приватного нотаріуса.

Листом Міністерства юстиції України від 02.02.2006 року № 31-35/20 передбачено, що при оподаткуванні доходів приватних нотаріусів за звітний податковий період необхідно враховувати документально підтверджені обов'язкові витрати, пов'язані з організацією їх роботи, зокрема, користування приміщенням (оренда плата, платежі за надання комунальних послуг та інші обов'язкові платежі), яке є робочим місцем приватного нотаріуса відповідно до ст. 25 Закону України "Про нотаріат".

Відповідно до Узагальнюючої податкової консультації щодо деяких питань оподаткування фізичних осіб, які провадять незалежну професійну діяльність (приватних нотаріусів, адвокатів), затвердженої наказом ДПС України 24.12.2012 року №1185, до витрат приватного нотаріуса можуть бути віднесені, зокрема: - оренда робочого місця нотаріуса, у тому числі його поточний ремонт, обладнання пандусу для під'їзду інвалідів; - страхування цивільно-правової відповідальності приватного нотаріуса; - технічне забезпечення діяльності робочого місця нотаріуса та його обслуговування: а) охоронна та пожежна сигналізація; б) металеві двері або металеві ролети; в) металеві грати, захисні ролети та броньована ударостійка плівка на вікнах; г) металеві шафи; д) вогнестійкий сейф; е) інформаційна вивіска; є) обслуговування технічного обладнання (комп'ютери, у тому числі їх програмне забезпечення, принтери, сканер, ксерокс, факс, телефон тощо); ж) підключення та користування мережею Інтернет без обмеження кількості провайдерів, включаючи мобільний Інтернет; з) телекомунікаційні послуги; и) меблі; - програмне забезпечення, користування електронною базою законодавства; - встановлення, обслуговування та користування державними та єдиними реєстрами; - виготовлення печатки, штампів з текстами посвідчувальних написів; - витрати на придбання спеціальних бланків нотаріальних документів та ведення реєстрів для реєстрації нотаріальних дій, книг, журналів реєстрації (обліку), передбачених номенклатурою; - витрати на придбання канцелярського приладдя (картонажі, архівні папки, твердий картон, канцелярський папір, технічні засоби для прошивання документів тощо); - витрати на забезпечення збереження документів нотаріального діловодства; - проходження підвищення кваліфікації, участь у короткотермінових семінарах, міжнародних семінарах, симпозіумах, науково-практичних конференціях; удосконалення професійної майстерності; навчання в школі молодого нотаріуса; придбання та передплата юридичної літератури (книг, журналів, дисків, програм тощо); - оплата праці та обов'язкові нарахування на фонд оплати праці помічників, секретарів, стажистів (найманих працівників); - сплата внесків до Пенсійного фонду України, у тому числі на користь найманих працівників, та фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування; - відкриття рахунків у банках та їх розрахунково-касове обслуговування (депозитні рахунки); - витрати на поштові та кур'єрські послуги, необхідні для ведення нотаріальної діяльності.

Частиною 9 ст.24 Закону України "Про нотаріат" передбачено, що приватний нотаріус вправі укладати цивільно-правові угоди, відповідно, при здійсненні своєї діяльності (на договірних засадах) нотаріус має право на купівлю необхідних ресурсів, придбання товарів, робіт чи послуг.

З огляду на загальне описове визначення витрат незалежної професійної діяльності, наведене у пункті 178.3 Податкового кодексу України, необхідно у кожному окремому випадку аналізувати здійснені витрати за критеріями можливості використання придбаних товарів (робіт, послуг) у незалежній професійній діяльності, ділової мети їх придбання, впливу цих витрат на отримання доходу, й за умови відповідності таким критеріям придбані товари (роботи, послуги) й здійснені витрати слід вважати такими, що необхідні для провадження незалежної професійної діяльності, що підтверджується судовою практикою відображеною в ухвалі Вищого адміністративного суду України від 03.11.2015р. у справі №К/800/29541/15 та від 14.03.2016р. у справі №К/800/42681/15.

Здійсненні Позивачем витрати безпідставно не визнано витратами, що зменшують дохід для визначення об'єкта оподаткування, оскільки придбані товарно-матеріальні цінності у повній мірі були використанні з метою забезпечення належного здійснення позивачем своєї незалежної професійної діяльності, здійснення ремонту приміщення нотаріальної контори з метою підтримання в належному санітарно-гігієнічному та естетичному вигляді приміщення нотаріальної контори, нормальній організації робочого місця та забезпечення його базовою побутовою технікою та канцелярськими товарами (т.1 а.с.211-250, т.2 а.с.1-235).

Факт встановлення санітарно-технічного обладнання та використання будівельних матеріалів у приміщенні за адресою: АДРЕСА_3 підтверджено договорами про надання послуг № 197 від 21 листопада 2011 року, укладеному між ПП «С-Мета» та позивачем, відповідними актами наданих послуг, а оплата за матеріали та здійснені ремонтні роботи підтверджена товарними чеками, рахунками-фактури, рахунками, накладними, актами приймання-передачі послуг, платіжними дорученнями про оплату послуг, квитанціями (т.1 а.с.93-101, 105-106, 213-242, 245-250, т.2 а.с.1-70, 76, 105-144, 147-165, 169-235).

Факт надання послуг архіваріуса та їх оплата підтверджено договором № 107 про надання послуг архіваріусу від 24 жовтня 2011 року, укладеному між приватним нотаріусом ОСОБА_2 та ТОВ «Стартайр-Консалтінг», квитанціями про оплату, актами прийому-здачі виконаних робіт/послуг (т.1 а.с.109-120).

Ведення позивачем архіву підтверджено доповідними записками про результати перевірки нотаріальної діяльності за 2011-2013 роки та 2013-2015 роки, складених комісією, призначеною відділом нотаріату Головного управління юстиції у Кіровоградській області (т.3 а.с.21-30).

Висновки контролюючого органу про відсутність підтвердження сплати вищенаведених витрат первинними документами не відповідають дійсності та спростовуються доказами, що містяться в матеріалах справи.

Статтею 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" визначено, що первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Відповідно до статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Оскільки, згідно зі статтею 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" господарською операцією є дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства, то визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

При цьому, будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції.

Як вбачається з матеріалів справи, придбані товарно-матеріальні цінності, та які були включені в обсяг витрат були оформлені відповідними товарними чеками та видатковими накладними (т.1 а.с.211-250, т.2 а.с.1-235).

Відповідно до ч.2 ст.71 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Згідно із ч.1 ст.72 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього кодексу.

Враховуючи те, що витрати позивача були необхідними для провадження незалежної професійної діяльності нотаріуса та були підтверджені документально, суд дійшов висновку, що вони правомірно були віднесені позивачем до витратної частини документально підтверджених сум, пов'язаних із здійсненням діяльності за період з 01.01.2012 року по 31.12.2014 року самозайнятої особи ОСОБА_2

За наведених обставин, суд першої інстанції прийшов до вірних висновків про наявність підстав для задоволення позовних вимог в повному обсязі.

Судом першої інстанції досліджувалися податкові повідомлення-рішення Світловодської об'єднаної Державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Кіровоградській області:

від 18.06.2015 року № про збільшення грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються податковими агентами із доходів платнику податку у вигляді заробітної плати в сумі 1711,20 грн. та штрафної санкції у сумі 574,09 грн.;

від 18.06.2015 року № про сплату штрафної санкції з податку на доходи у сумі 1020.00 грн.;

від 18.06.2015 року № про збільшення грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб у сумі 36472.94 грн. та штрафної (фінансової) санкції у сумі 2173.41 грн.

Як вбачається з матеріалів справи, спірні податкові повідомлення-рішення, прийняті відносно позивача містять інші відомості, ніж ті, що зазначено судом першої інстанції, а тому за приписами п.1 ч.1 ст.201 КАС України резолютивну частину постанови суду першої інстанції необхідно змінити, а саме:

В абз.2 ч.2 резолютивної частини постанови слова та цифри «у сумі 1711.20 грн.» змінити на слова та цифри «у сумі 929.34 грн.»;

В абз.4 ч.2 резолютивної частини постанови слова та цифри «№ » та « у сумі 2173.41 грн.» змінити на «№ 0» та «у сумі 21713.41 грн.».

В іншій частині постанову суду першої інстанції необхідно залишити без змін.

На підставі вищевикладеного, керуючись ст.ст. 160, 167, 184, 195, 196, 198, 200, 205, 206, 211, 212, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Олександрійської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Кіровоградській області - задовольнити частково.

Постанову Кіровоградського окружного адміністративного суду від 07 листопада 2016 року у справі № П/811/116/16 за позовом приватного нотаріуса Світловодського міського нотаріального округу ОСОБА_2 до Світловодської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Кіровоградській області про скасування податкових повідомлень-рішень - змінити.

В абз.2 ч.2 резолютивної частини постанови слова та цифри «у сумі 1711.20 грн.» змінити на слова та цифри «у сумі 929.34 грн.»;

В абз.4 ч.2 резолютивної частини постанови слова та цифри «№ » та « у сумі 2173.41 грн.» змінити на «№ 0» та «у сумі 21713.41 грн.».

В іншій частині постанову Кіровоградського окружного адміністративного суду від 07 листопада 2016 року залишити без змін.

Вступна та резолютивна частини постанови складені в нарадчій кімнаті та проголошені в судовому засіданні 22 лютого 2017 року, в повному обсязі постанова складена 27 лютого 2017 року.

Постанова набирає законної сили з моменту проголошення.

Постанова суду може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів після набрання законної сили судовим рішенням суду апеляційної інстанції, а в разі складання рішення відповідно до ст.160 КАС України - з дня складання рішення в повному обсязі.

Головуючий суддя С.В. Білак

Судді Н.А.Олефіренко

В.А.Шальєва