Справа № 14495/09/2170
Суддя: Ковбій О.В.
Дата ухвалення: 2010-06-22 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ХЕРСОНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
____________________________________________________________________
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"22" червня 2010 р. Справа № 2-а-14495/09/2170
Херсонський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді: Ковбій О.В.,

при секретарі: Попутько О.А., < Текст >

за участю: представників позивача - ОСОБА_1, ОСОБА_2

представника відповідача - ОСОБА_3

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом

ВАТ "Горностаївський Райагропостач" до Великолепетиської міжрайонної державної податкової інспекції Херсонської області про скасування повідомлень-рішень,

встановив:

Генеральний директор ВАТ "Горностаївський райагропостач" ОСОБА_4 (далі - позивач) звернувся до суду із адміністративним позовом до Великолепетиської МДПІ у Херсонській області, в якому просить скасувати рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 13 липня 2009 року № НОМЕР_1 на суму 50223,15 грн. та від 13 липня 2009 року № НОМЕР_2 на суму 6839,80 грн.

В судовому засіданні представники позивача підтримали позовні вимоги, просили позов задовольнити в повному обсязі. Свої вимоги обґрунтували тим, що дії перевіряючих щодо організації та проведення перевірки були протиправними, готівка була оприбуткована в центральній касі підприємства та здана до ощадбанку, що підтверджується прибутковими касовими ордерами, наданими до суду.

Представник відповідача просили суд адміністративний позов не задовольняти, до суду надали заперечення, відповідно до яких перевіряючи діяли відповідно до вимог діючого законодавства, під час перевірки були виявлені порушення, за які відносно позивача було застосовано штрафні (фінансові) санкції.

Заслухавши пояснення осіб, які беруть участь у справі, дослідивши наявні у матеріалах справи докази, суд приходить до висновку про відсутність підстав для задоволення позову.

Судом встановлено, що відповідно до направлення від 24.06.09 № 0071, графіку перевірок суб'єктів підприємницької діяльності на червень 2009 року, посадовими особами Великолепетської МДПІ у Херсонській області була проведена перевірка за дотриманням суб"єктом господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів i ліцензій господарської одиниці - АЗС ВАТ "Горностаївький райагропостач", розташована за адресою: Херсонська обл., Горностаївський район, с. Костянтинівка, вул. Залізнична, 12.

За результатами перевірки складено акт від 30 червня 2009р. №26/0034/21/07/23/00908142, в якому зафіксовані порушення п. 13 ст. 3 Закону України від 06.07.1995 №265/95-ВР "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" та п. 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою НБУ від 15.12.2004 №637, а саме, не забезпечено відповідність сум наявних готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті РРО; не оприбуткування готівкових коштів в другому розділі КОРО у повній сумі їх фактичних надходжень.

Так, при проведенні розрахункової операції на cyмv 26,40 грн. за придбання 4 л бензину А-95 за ціною 6,60 грн. за 1 л, РРО (тип MINI 500.02 ME) застосовано, розрахунковий документ (чек) видано на руки споживачам. Перевіркою встановлено невідповідність готівкових коштів на місці проведення розрахунків (314,50 грн.), сумі готівкових коштів зазначеній в денному звіті РРО (1682,46 грн.), невідповідність складає 1367,96 грн. (314,50 грн. 1682,46 грн.). Перевіркою встановлено не оприбуткування готівкових коштів в другому розділі КОРО у повній cyмi їx фактичних надходжень, а саме: в КОРО № 12000165/1 (зареєстрована від 3 квітня 2008 року) готівкові кошти у сумі 4028,80 грн. згідно даних "Z" звіту № 346 за 24.06.09 р. не були внесені в розділ II КОРО у повній сумі їx фактичних надходжень; готівкові кошти у сумі 1150,80 грн. згідно даних "Z" звіту № 347 за 25.06.09 р. не були внесені в розділ II КОРО у повній cyмi їx фактичних надходжень; готівкові кошти у cyмi 1429,93 грн. та у сумі 64,00 грн. згідно даних "Z" звітів № 348 та № 349 за 26.06.09 р. не були внесені в розділ II КОРО у повній сумі їх фактичних надходжень; готівкові кошти у cyмі 988,70 грн. згідно даних "Z" звіту № 350 за 27.06.09 р. не були внесені в розділ II КОРО у повній сумі їх фактичних надходжень; готівкові кошти у суш 1907,90 грн. згідно даних "Z" звіту № 351 за 28.06.09 року не були внесені в розділ II КОРО у повній cyмi їx фактичних надходжень; готівкові кошти сумі 474,50 грн. згідно даних "Z" звіту № 352 за 29.06.09 р. не були внесені в розділ II КОРО у повній сумі їx фактичних надходжень, про що у КОРО на стор. 96 зроблено відповідний запис перевіряючими. Загальна сума не внесених в розділ II КОРО (не облікованих) у повній сумі їx фактичних надходжень готівкових коштів складає 10044,63 грн.

Після ознайомлення з актом перевірки оператор ОСОБА_5 відмовилася від підпису та отримання матеріалів перевірки, про що перевіряючими було складено акт відмови від підписання матеріалів перевірки №008/2301/00908142 від 30.06.2009 року.

На підставі ОСОБА_4 перевірки від 30 червня 2009 року № 26/0034/21/07/23/00908142 Великолепетиське МДПІ (Горностаївське відділення) були прийняті рішення від 13 липня 2009 року № НОМЕР_1 про застосування штрафних санкцій у сумі 50223,15 грн. (10044,63 грн. х 5) за порушення вимог пункту 2.6 ст. 2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті України; від 13 липня 2009 року № НОМЕР_2 про застосування штрафних санкцій у сумі 6839,80 грн. (1367,96 грн. х 5) - п'ятикратний pозмip суми, на яку виявлено невідповідність за незабезпечення відповідності суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків cyмi коштів за розрахунковими квитанціями, виданими з початку робочого дня, відповідно до ст. 22 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг".

За результатами розгляду скарг (первинної, повторної) рішення відповідача залишено чинними.

Визначаючись щодо позовних вимог, доводів сторін, наданих у справу доказів, суд виходить з наступного.

Відповідно до ст. 11-1 Закону України "Про державну податкову службу в Україні" плановою перевіркою вважається перевірка платника податків щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати ним податків та зборів (обов'язкових платежів), яка передбачена у плані роботи органу державної податкової служби i проводиться за місцезнаходженням такого платника податків чи за місцем розташування об'єкта права власності, стосовно якого проводиться така планова виїзна перевірка.

Дана норма пов"язана з пунктом 1 ст. 11 вказаного Закону, де зазначено, що органи державної податкової служби у випадках, в межах компетенції та у порядку, встановлених законами України, мають право здійснювати планові та позапланові виїзні перевірки своєчасності, достовірності, повноти нарахування i сплати податків та зборів платниками податків.

Разом з тим, згідно частини 7 ст. 11-1 Закону № 509 позаплановими перевірками вважаються також перевірки в межах повноважень податкових органів, визначених законами України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", "Про державне регулювання виробництва i oбiгy спирту етилового, коньячного i плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів".

Дана норма пов"язана з пунктом 2 ст. 11 вказаного Закону, де зазначено, що органи державної податкової служби у випадках, в межах компетенції та у порядку, встановлених законами України, мають право здійснювати контроль за додержанням порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги) у встановленому законом порядку; наявністю свідоцтв про державну реєстрацію суб'єктів підприємницької діяльності, торгових патентів тощо.

Отже, спеціальним законом в даному випадку є Закон України від 06.07.1995 р. №265/95-ВР "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", який регулює правовідносини суб'єктів підприємницької діяльності, що здійснюють розрахункові операції у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг.

Згідно зі ст. 15 Закону України від 06.07.1995 р. № 265/95-ВР "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" контроль за додержанням суб"єктами підприємницької діяльності порядку проведення розрахунків за товари (послуги), інших вимог цього Закону здійснюють органи державної податкової служби України шляхом проведення планових або позапланових перевірок.

Відповідно до Методичних рекомендацій щодо порядку взаємодії між підрозділами органів ДПС України при організації та проведенні перевірок платників податків, затверджених наказом ДПА України від 27 травня 2008 року №355, передбачено, що працівниками органів ДПС здійснюються відповідно до щомісячних планів органу ДПС планові перевірки щодо контролю за здійсненням суб'єктами господарювання розрахункових операцій у готівковій та/або безготівковій формі. Перевірки щодо контролю за здійсненням суб'єктами господарювання розрахункових та касових операцій, наявністю свідоцтв про державну реєстрацію, патентів i ліцензій проводяться групою у складі не менше двох посадових ociб органів ДПС за наявності у них службових посвідчень та направлення на перевірку.

Згідно Методичних рекомендацій щодо оформлення матеріалів перевірок за дотриманням суб'єктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання oбiгy готівки, наявності торгових патентів i ліцензій, затверджених наказом ДПА України від 12 серпня 2008 року № 534 за результатами перевірки складається акт, а у paзi відсутності порушення суб'єктами господарювання вимог чинного законодавства - довідка. При цьому акт перевірки - це службовий документ, який підтверджує факт проведення перевірки i є носієм доказової інформації про виявлені порушення (або їх відсутність) вимог чинного законодавства зазначеними суб'єктами. Акт перевірки складається на бланку органу ДПС, за рішенням якого було призначено i проведено перевірку. Перший примірник акту перевірки залишається у посадових ociб органу ДПС, другий - у керівника суб'єкта господарювання або особи, що його заміщає, а у разі їх відсутності - у особи, уповноваженої здійснювати розрахункові операції. У разі встановлення при проведенні перевірки порушень законодавства за результатами розгляду матеріалів такої перевірки керівником (заступником керівника) органу ДПС, на обліку в якому перебуває такий суб'єкт господарювання, приймається у встановлені законодавством терміни та надсилається суб'єкту господарювання рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій за встановленою формою.

Як свідчать матеріали перевірки, посадовими особами ДПС проведено перевірку позивача за дотриманням порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів i ліцензій встановлено порушення п.13 ст. 3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" та п. 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Нацбанку України від 15.12.2004 р. № 637 та зареєстрованого в Мін"юсті України 13.01.2005 р. №40/10320, якими зобов"язано суб"єктів підприємницької діяльності:

- щоденно друкувати на реєстраторах розрахункових операцій (за виключенням автоматів з продажу товарів (послуг) фіскальні звітні чеки i забезпечувати їх зберігання в КОРО (п. 9 ст. 3 Закону №265/95-ВР);

- забезпечувати відповідність сум готівкових коштів на місці проведення розрахунків cyмi коштів, яка зазначена в денному звіті РРО, а у випадку використання розрахункової книжки - загальній cyмi продажу за розрахунковими квитанціями, виданими з початку робочого дня (п. 13 ст. 3 Закону №265/95-ВР);

- оприбутковувати готівкові кошти у повній cyмi їх фактичних надходжень у КОРО на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних розрахункової книжки) (п. 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні).

Відповідно до п. 13 ст. 3 Закону України від 06.07.1995 року №265/95-ВР "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" (в редакції Закону України від 01.06.2000 року № 1776-ІІІ, із змінами та доповненнями), суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажі товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, зобов'язані забезпечувати відповідність готівкових коштів на місці проведення розрахунків cyмi коштів, яка зазначена в денному звіті реєстратора розрахункових операцій.

Статтею 22 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" передбачено, що у разі невідповідності суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті, а у випадку використання розрахункової книжки - загальній сумі продажу за

розрахунковими квитанціями, виданими з початку робочого дня, до суб'єктів

підприємницької діяльності застосовується фінансова санкція у п'ятикратному poзмipi суми,

на яку виявлено невідповідність.

Micце проведення розрахунків визначено ст. 2 Закону України № 265 як місце, де здійснюються розрахунки із покупцем за продані товари (надані послуги) та зберігаються отримані за реалізовані товари (надані послуги) готівкові кошти, а також місце отримання покупцем попередньо оплачених товарів (послуг) із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо.

Відповідно до пункту 1.2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 р. № 637, каса - приміщення або місце здійснення готівкових розрахунків, а також приймання, видачі, зберігання готівкових коштів, інших цінностей, касових документів; оприбуткування готівки - проведення підприємствами i підприємцями обліку готівки в кaci на повну суму її фактичних надходжень у касовій книзі, книзі обліку доходів i витрат, книзі обліку розрахункових операцій.

Згідно з п. 2 6 Положення № 637, ycя готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися. Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять розрахунки з оформленням їx касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог гл. 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній cyмi її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів. У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням розрахункової книжки, оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їx фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК). Суми готівки, що оприбутковуються, мають відповідати сумам, визначеним у відповідних касових (розрахункових) документах. Згідно з пунктом 4.1 Положення для забезпечення здійснення розрахунків готівкою підприємства повинні мати касу (приміщення або місце здійснення готівкових розрахунків), a yci надходження i видачу готівки в національній валюті відображати у касовій книзі (п. 4.2 Подоження). Таким чином, Національний банк України вважає, що оприбуткування готівки в кaci підприємства, яке проводить готівкові розрахунки із застосуванням РРО (використанням РК), є здійснення обліку такої готівки у КОРО (на підставі фіскальних звітних чеків РРО або даних РК) та відображення надходжень цієї готівки у касовій книзі підприємства.

Відповідно до ст. 1 Указу Президента України від 12 червня 1995 року № 436/95 "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання oбігу готівки" установлено, що у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами - громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є суб'єктами підприємницької діяльності норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюється Нацбанком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу за не оприбуткування 9неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки у п"ятикратному розмірі не оприбуткованої суми.

Штрафні санкції, передбачені цим Указом, застосовуються до відповідальних ociб органами державної податкової служби в тому числі на підставі матеріалів проведених ними перевірок в установленому законодавством порядку та розмірах, чинних на день завершення перевірок.

Проаналізувавши матеріали справи, суд дійшов до висновку, що позовні вимоги позивача задоволенню не підлягають.

Керуючись ст.ст. 8, 9, 12, 19, 158-163, 167 КАС України, суд -

постановив:

У задоволенні адміністративного позову ВАТ "Горностаївський Райагропостач" до Великолепетиської міжрайонної державної податкової інспекції Херсонської області про скасування повідомлень-рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій, - відмовити.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Одеського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі в 10-денний строк з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до ст. 160 КАС України - з дня складення в повному обсязі заяви про апеляційне оскарження і подання після цього протягом 20 днів апеляційної скарги, з подачею її копій відповідно до кількості осіб, які беруть участь у справі. Якщо постанову було проголошено у відсутності особи, яка бере участь у справі, то строк подання заяви про апеляційне оскарження обчислюється з дня отримання нею копії постанови.

Апеляційна скарга може бути подана без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо скарга подається у строк, встановлений для подання заяви про апеляційне оскарження.

Постанова набирає законної сили після закінчення строків подання заяви про апеляційне оскарження та апеляційної скарги, якщо вони не були подані у встановлені строки. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Повний текст постанови виготовлений та підписаний 25 червня 2010 р..

Суддя Ковбій О.В.

кат. 2.11.8