Справа № 821/1851/16
Суддя: Кисильова О.Й.
Дата ухвалення: 2017-02-17 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ХЕРСОНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
___________________________________________________________________
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 лютого 2017 р.м. ХерсонСправа № 821/1851/16
14 год. 00 хв.

Херсонський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді: Кисильової О.Й.,

при секретарі: Дудар Е.І.,

за участю: представника позивача - Кермача А.І.,

представника відповідача - Юдіна В.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом приватного підприємства "Борисфен-Полігранд-Т" до Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

встановив:

Приватне підприємство "Борисфен-Полігранд-Т" (далі-позивач, Підприємство, ПП "Борисфен-Полігранд-Т") звернулося до суду із адміністративним позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області (далі-відповідач), в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 25.07.2017 року № , яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств на 1981821,00 грн. та від 25.07.2016 року № 000117142, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на загальну суму 7500600,00 грн., в тому числі за основним платежем на 5067000,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями на 2533500,00 грн.

Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримав у повному обсязі, пояснивши, що висновки податкового органу, які викладені в акті документальної позапланової виїзної перевірки про непідтвердження Підприємством реальності господарських операцій з придбання насіння соняшнику з контагентами-постачальниками ФГ "Успіх-Ла" за грудень 2015 року та ТОВ "Аграрна компанія "Зернові традиції" за листопад-грудень 2015 року, що стали підставою для прийняття оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, є неогрунтованими та такими, що прийняті з порушенням вимог чинного податкового законодавства України. Просить задовольнити позов повністю.

Представник відповідача заперечив проти позову, мотивуючи тим, що податковим органом при проведенні перевірки встановлені порушення оформлення первинних бухгалтерських документів за господарськими операціями ФГ "Успіх-Ла" та ТОВ "Аграрна компанія "Зернові традиції", що унеможливлює встановлення обставин їх здійснення та реальність таких операцій. Також, на думку податкового органу, недоліки оформлення ТТН на підтвердження перевезення товару є підставою для висновку, що позивачем фактично проведено лише документування операцій по регістрах бухгалтерського обліку, без реального їх вчинення. Для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги тільки належним чином складені первинні документи, які відображають фактичне здійснення господарських операцій, натомість документи, надані позивачем на підтвердження його господарської діяльності, не підтверджують реальність господарських операцій із контрагентами позивача, що призвело до завищення Підприємством податкового кредиту за перевіряємий період на загальну суму 5067000,00 грн., заниження ПДВ на вказану суму та заниження податку на прибуток на суму 1981821,00 грн. На підставі встановлених порушень відповідачем винесені оскаржувані ППР. Із вказаних підстав просив суд відмовити у задоволенні позову.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи та оцінивши надані сторонами докази, суд встановив наступні обставини.

У період з 2 по 6 червня 2016 року Головним управлінням ДФС України в Херсонській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ "Борисфен-Полігранд-Т" з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість та податку на прибуток підприємств за 2015 рік по взаємовідносинам з контрагентами-постачальниками ФГ "Успіх-Ла" та ТОВ "Аграрна компанія "Зернові традиції" за листопад-грудень 2015 року щодо придбання та подальшого використання, реалізації товарно-матеріальних цінностей, відображення здійснених фінансово-господарських операцій у податковій звітності.

За результатами перевірки складений акт від 13.06.2016 року № 60/21-22-14-06/33390615 (далі - Акт № 60), яким зафіксовані наступні порушення:

- ст. 44, п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3 ст. 198, п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України - завищено податковий кредит за перевіряємий період з додану вартість на загальну суму 5067000,00 грн., у тому числі: за листопад 2015 року у розмірі 1534500,00 грн., за грудень 2015 року - 3532500,00 грн., в результаті чого занижено податок на додану вартість на загальну суму 5067000,00 грн. у тому числі за листопад 2015 року на суму 635433,00 грн., за грудень 2015 року на суму 4431567,00 грн.;

- пп.134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПК України, в результаті чого занижено податок на прибуток за 2015 рік на загальну суму 1981821,00 грн.;

- неможливо підтвердити реальність здійснення фінансово-господарських операцій, ПП "Борисфен-Полігранд-Т" з контрагентами-постачальниками ФГ "Успіх-Ла" та ТОВ "Аграрна компанія "Зернові традиції" за листопад-грудень 2015 року.

Не погоджуючись з висновками зазначеного акту перевірки, позивач подав до ГУ ДФС у Херсонській області заперечення на Акт № 60, що розглянуті податковим органом та залишені без задоволення.

На підставі акту перевірки № 60 ГУ ДФС у Херсонській області прийняті податкові повідомлення-рішення від 25.07.2017 року № , яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств на 1981821,00 грн. та від 25.07.2016 року № 000117142, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на загальну суму 7500600,00 грн., в тому числі за основним платежем на 5067000,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями на 2533500,00 грн.

Надаючи оцінку законності прийняття відповідачем спірних ППР, суд вважає за необхідне врахувати наступні обставини та положення законодавства.

Так, на визначення зобов'язань із податку на прибуток та податку на додану вартість вплинули наступні порушення, описані у акті перевірки.

Як зазначено в Акті № 60 розділ 3.1 (стор. 7-21) щодо документального підтвердження господарських операцій ПП "Борисфен-Полігранд-Т" з контрагентом-постачальником ФГ "Успіх-Ла", "…під час перевірки встановлено, що згідно бухгалтерського обліку за грудень 2015 року ФГ "Успіх-Ла" здійснено відображення фінансово-господарських операцій у бухгалтерському обліку ДТ.6442-Кт.631 на суму 1800000 грн. - віднесення сум ПДВ до складу податкового кредиту ПП "Борисфен-Полігранд-Т; …також встановлено, що у порушення ст. 9 "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" на Підприємстві відсутні: первинні бухгалтерські документи, які підтверджують передачу насіння соняшника, придбання якого задокументовано ПП "Борисфен-Полігранд-Т" у ФГ "Успіх-Ла" на зберігання з подальшою переробкою на склад (термінал) орендований позивачем у ТОВ "Злато-Поле"; первинні документи, які підтверджують прийняття на зберігання (переробку) вищевказаного товару; всі товарно-транспорті накладні (далі-ТТН) складені на бланках додатку № 7 до Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом, проте складені із порушеннями, оскільки відсутні дані щодо посилання на видаткові накладні згідно яких здійснюється перевезення насіння соняшника, вказано пункту навантаження с. Верхній Мінченок, Луганська область, не конкретизовано місце навантаження, відсутній дані часу прибуття та вибуття автомобільного транспорту, загальної суми відпущеного товару. Крім того, у ФГ "Успіх-Ла" відсутні умови для здійснення господарських операцій для вирощування, збирання та зберігання насіння соняшника у кількості 1200 тонн, отже відсутнє документальне підтвердження об'єкта оподаткування ПДВ по операціях з продажу насіння соняшника. Вказані обставини слугували підставою для висновку податкового органу про не здійснення постачання ФГ "Успіх-Ла" на адресу ПП "Борисфен-Полігранд-Т" насіння соняшника у кількості 1200 тонн на загальну суму 10800000 грн., у тому числі ПДВ у розмірі 1800000 грн., у зв'язку з чим віднесення позивачем вказаної суми ПДВ до складу податкового кредиту за грудень 2015 року є неправомірним…"

Щодо господарських взаємовідносин позивача з ФГ "Успіх-Ла", суд встановив наступне.

Згідно із Додатком № 2 до Акту № 60 від 13.06.2016 року, ФГ "Успіх-Ла" має у користуванні на умовах оренди земельні ділянки сільськогосподарського призначення (рілля) загальною площею 291,98 га на території с. Верхній Мінченок, Луганської області.

Так, судом встановлено, що 16.12.2015 року між фермерським господарством "Успіх-Ла" (Продавець) та ПП "Борисфен-Полігранд-Т" (Покупець) укладено договір поставки, за умовами якого Продавець зобов'язується передати у власність Покупцю сільськогосподарську продукцію (надалі - насіння соняшника), а Покупець приймає у власність та сплачує Продавцю загальну вартість Товару. Загальна кількість Товару, що поставляється за даним Договором становить 1200 тонн. Асортимент, ціна та інші необхідності для поставки партії Товару дані визначаються в Додаткових угодах, що складаються Постачальником та підтверджуються шляхом підписання Покупцем на умовах даного Договору. Відповідно розділу 4 договору поставки №16/12/15 від 16.12.2015 року, передача Товару та супровідних документів здійснюється уповноваженими представниками Сторін після виконання Покупцем зобов'язань передбачених в підпункті 3.1 даного Договору на підставі видаткової накладної, яка підписується уповноваженими представниками Сторін. Передача Товару Продавцем Покупцю здійснюється на умовах DАТ (Інкотермс-2010), поставка на терміналі. Товар переходить у власність Покупця на складі Покупця за умов зобов'язання Продавця доставити Товар на виконання інструкції Покупця на терміналі ТОВ "Злато-Поле", 56101, Миколаївська обл., м. Баштанка, вул. Промислова, 4. Вартість доставки Товару на вказаний термінал включено у вартість Товару згідно договору. Виконання умов договору підтверджується накладними та товарно-транспортними накладними.

На виконання умов наведеного договору постачальником ФГ "Успіх-Ла" складено видаткові накладні на отримання насіння соняшника в кількості 1200,0 тон на загальну суму 10800000,00 грн. (в тому числі ПДВ в сумі 1800000,00 грн.), а саме: видаткова накладна №РН-0000002 від 17.12.2015 року в кількості 400,0 тонн на суму 3600000,00 грн.; видаткова накладна №РН-0000003 від 18.12.2015 року в кількості 400,0 тонн на суму 3600000,00 грн.; видаткова накладна № РН-0000004 від 21.12.2015 року в кількості 400,0 тонн на суму 3600000,00 грн.

Разом з тим судом встановлено, що 01.09.2015 року між ТОВ "Злато-Поле" (Орендодавець) та ПП "Борисфен-Полігранд-Т" (Орендар) укладено договір оренди обладнання № 1/А, за умовами якого Орендодавець надає, а Орендар приймає у термінове платне користування наступне майном (обладнання для виробництва рослинної олії та макухи), об'єкт оренди передається в оренду для ведення господарської діяльності. Передача майна в оренду здійснюється спеціалістами сторін згідно акту приймання - передачі (акт приймання передачі №1/А від 01.09.2015 року).

Також 01.09.2015 року між ТОВ "Злато-Поле" (Виконавець) та ПП "Борисфен-Полігранд-Т" (Замовник) укладено договір про надання послуг № 01/09, за умовами якого Виконавець зобов'язується надати Замовнику послуги з організації процесу переробки насіння соняшника в порядку та на умовах, визначених теперішнім Договором. Згідно вказаного договору Виконавець надає Замовнику наступні послуги: приймання, контроль якісних показників, розвантаження сировини; організація та здійснення процесу переробки сировини; контроль якості продуктів переробки сировини (олії соняшникової, макухи); організація та здійснення відвантаження продуктів переробки сировини в транспортні засоби Замовника; надання послуг проводиться спеціалістами Виконавця на виробничих потужностях.

01.09.2015 року між ТОВ "Злато-Поле" (Орендар) та ПП "Борисфен-Полігранд-Т" (Суборендар) укладено договір суборенди нежитлового приміщення № 01 СА, за умовами якого Орендар передає, а Суборендар бере у тимчасове володіння та користування приміщення цех по переробці сільгосппродукції площею 2469,3 кв.м., приміщення передається в суборенду для зберігання та переробки сільгосппродукції, виробництва рослинної олії та його зберігання (Акт прийому-передачі приміщення суборенду від 15.09.2015 року), а також договір суборенди обладнання № 2 САО від 01.09.2015 року за умовами якого Орендар передає, а Суборендар бере у тимчасове платне користування наступне майно, об'єкт суборенди передається в суборенду для ведення господарської діяльності (Акт прийому-передачі до Договору суборенди обладнання № 2 САО від 15.09.2015 року).

Виконання умов наведених вище договорів позивач підтверджує наступними документами:

- акти здачі-прийняття робіт (надання послуг) послуги по переробці насіння соняшника згідно договору № 01/09 від 01.09.2015 року за листопад 2015 року № ОУ 0000026 від 30.11.2015 року в сумі 50000,00 грн. (в тому числі ПДВ в сумі 8333,33 грн.); за грудень 2015 року № ОУ 0000032 від 31.12.2015 року в сумі 50000,00 грн. (в тому числі ПДВ в сумі 8333,33 грн.);

- акти здачі-прийняття робіт (надання послуг) суборенда обладнання та нежилого приміщення Договір № 2 САО від 01.09.2015 року за листопад 2015 року № 0000022 від 30.11.2015 року в сумі 43800,00 грн. (в тому числі ПДВ в сумі 7300,00 грн.) та № 0000025 від 23.11.2015 року в сумі 6000,00 грн. (в тому числі ПДВ в сумі 1000,00 грн.); за грудень 2015 року № 0000031 від 15.12.2015 року в сумі 6000,00 грн. (в тому числі ПДВ в сумі 1000,00 грн.), № 0000030 від 15.12.2015 року в сумі 43800,00 грн. (в тому числі ПДВ в сумі 7300,00 грн.); № 0000029 від 31.12.2015 року в сумі 100000,00 грн. (в тому числі ПДВ в сумі 16666,67 грн.);

- акти здачі-прийняття робіт (надання послуг) компенсація по активній електроенергії Договір № 2 САО від 01.09.2015 року за листопад 2015 року №0000024 від 30.11.2015 року в сумі 66114,65 грн. (в тому числі ПДВ б сумі 11019,11 грн.); за грудень 2015 року №0 000028 від 31.11.2015 року в сумі 4304,47 грн. (в тому числі ПДВ в сумі 717,47 грн.); № 0000027 від 31.11.2015 року в сумі 42687,64 грн. (в тому числі ПДВ в сумі 7114,61 грн.)

Із досліджених виписок банку ПАТ "Банк Восток" та регістрів бухгалтерського обліку "Картка рахунку" 311 "Рахунки в банках" ПП "Борисфен- Полігранд-Т" за листопад-грудень 2015 року встановлено, що за послуги оренди та суборенди позивач перерахував ТОВ "Злато Поле" грошові кошти в сумі 779101,18 грн., що підтверджується: платіжне доручення № 652 від 06.11.2015 року на суму 100000,00 грн.; платіжне доручення № 653 від 06.11.2015 року на суму 43800,00 грн.; платіжне доручення № 654 від 06.11.2015 року на суму 50000,00 грн.; платіжне доручення № 655 від 06.11.2015 року на суму 52854,49 грн.; платіжне доручення № 656 від 06.11.2015 року на суму 5000,29 грн.; платіжне доручення № 657 від 06.11.2015 року на суму 6000,00 грн.; платіжне доручення № 704 від 25.11.2015 року на суму 6000,00 грн.; платіжне доручення № 705 від 25.11.2015 року на суму 43800,00 грн.; платіжне доручення № 706 від 25.11.2015 року на суму 100000,00 грн.; платіжне доручення № 736 від 02.12.2015 року на суму 5731,75 грн.; платіжне доручення № 737 від 02.12.2015 року на суму 50000,00 грн.; платіжне доручення № 738 від 02.12.2015 року на суму 66114,65 грн.; платіжне доручення № 782 від 17.12.2015 року на суму 6000,00 грн.; платіжне доручення № 785 від 17.12.2015 року на суму 43800,00 грн.; платіжне доручення № 786 від 17.12.2015 року на суму 50000,00 грн.; платіжне доручення № 787 від 17.12.2015 року на суму 100000,00 грн.; платіжне доручення №831 від 25.12.2015 року на суму 50000,00 грн.

ПП "Борисфен- Полігранд-Т" у бухгалтерському та податковому обліку за листопад - грудень 2015 року віднесено вартість придбаних послуг від ТОВ "Злато Поле" до валових витрат на підставі первинних документів, якими підтверджуються господарські операції.

Також в Акті № 60 розділ 3.2 (стор.21-37) щодо документального підтвердження господарських операцій ПП "Борисфен-Полігранд-Т" з контрагентом-постачальником ТОВ "Аграрна компанія "Зернові традиції", зазначено: "… під час перевірки встановлено, що згідно бухгалтерського обліку за листопад-грудень 2015 року по контрагенту-постачальнику ТОВ "Аграрна компанія "Зернові традиції" здійснено відображення фінансово-господарських операцій у бухгалтерському обліку: Кт.631-здійснено віднесення сум ПДВ до складу податкового кредиту ПП "Борисфен-Полігранд-Т" на суму 3267000 грн.; Кт.631- здійснено оприбутковування товару отриманого ПП "Борисфен-Полігранд-Т" на суму 16335000 грн. При проведені аналізу податкової інформації за 2015 рік встановлено місцезнаходження ТОВ "Аграрна компанія "Зернові традиції" за юридичною адресою 3057, м. Київ, Солом'янський район, проспект Перемоги, буд. 45. та за даними Єдиного реєстру податкових накладних на протязі 2014-2015 років ПП не здійснює придбання паливо-мастильних матеріалів, запчастин для сільськогосподарської техніки та автомобільного транспорту, мінеральних добрив необхідних для здійснення господарської діяльності з вирощування насіння соняшника, його збирання та зберігання. При проведені аналізу податкової інформації за листопад-груднень 2015 рік встановлено, що ТОВ "Аграрна компанія "Зернові традиції" здійснює реалізацію насіння соняшника у кількості 1980 тонн на адресу ПП "Борисфен-Полігранд-Т". 3а даними А1С "Податковий блок" Головного управління ДФС у м. Києві за період з 02.04.2015 року по 31.01.2016 року посадовими особами платника податків ТОВ "Аграрна компанія "Зернові традиції" відповідальними за фінансово-господарську діяльність протягом звітного періоду декларування ПДВ був ОСОБА_3, що обіймав посади директора і головного бухгалтера, у той час, як договір постачання від 16.11.2015 року №12/11-15, що укладений між ПП "Борисфен-Полігранд-Т" та ТОВ "Аграрна компанія "Зернові традиції" підписаний директором ПП "Борисфен-Полігранд-Т" ОСОБА_4 та не встановленою особою ОСОБА_5, який у вищевказаному договорі визначений як директор ТОВ "Аграрна компанія "Зернові традиції". Всі видаткові накладні та всі податкові накладні, які зареєстровані у Єдиному реєстрі податкових накладних, виписані на адресу ПП "Борисфен-Полігранд-Т" підписані ОСОБА_5, тобто особою, що не мала повноважень на підписання вказаних бухгалтерських документів. Оскільки наведені бухгалтерські документи підписані не встановленою особою, то вони видані з порушення вимог статей 2, 9 Закону України "Про бухгатерський облік іа фінансову звітність в Україні, пункту 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року № 88. Отже, складені ПП "Борисфен-Полігранд-Т" податкові накладні за листопад - грудень 2015 року на загальну суму 19602000 гри., у тому числі ПДВ - 3267000 грн. на реалізацію насіння соняшника у кількості 1980 тон віднесені до складу податкового кредиту за листопад - грудень 2015 року в порушення ст. 201, п. 198.1. п. 198.2. п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України так, як оформлені не встановленими фізичними або юридичними особами з використання реквізитів ТОВ "Аграрна Компанія "Зернові Традиції".

Також податковим органом під час перевірки встановлено, що надані ПП "Борисфен-Полігранд-Т" до перевірки товарно-транспортні накладні складені на бланках додатку № 7 до Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні №1-ТН. Проте, ТТН складені зі порушеннями Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, оскільки відсутні посилання на видаткові накладні згідно до яких здійснюється перевезення насіння соняшника, у графі "Пункт навантаження" зазначено - Кіровоградська область, Онуфрієвський район, не конкретизовано місце навантаження насіння соняшника, відсутні дані щодо проведення вантажно-розвантажувальних операцій, час прибуття та вибуття автомобільного транспорту, загальної суми відпущеного товару, супровідних документів на вантаж. Відсутні первинні документи, які підтверджують прийняття на зберігання (переробку) вищевказаного товару матеріально-відповідальною особою на термінал (цех по переробці сільськогосподарської продукції), який орендується ПП "Борисфен-Полігранд-Т" у ТОВ "Злато-Поле", Миколаївська область, м. Баштанівка, вул. Промислова. буд.4, а саме: вага прийнятого товару, прізвище ім'я та по-батькові особи, яка прийняла товар. За даними Єдиного реєстру податкових накладних на протязі 2015 року ТОВ "АК Зернові традиції" здійснює оплату за оренду приміщень та оплату послуг за зберігання сої. У той же час, відповідно даних Єдиного реєстру податкових накладних ТОВ "АК Зернові традиції"' здійснює реалізацію на адресу ПП "Борисфен-Полігранд-Т" насіння соняшника на протязі листопада-грудня 2015 року. За 2015 рік відповідно даних ЄРПН ТОВ "АК Зернові традиції" не здійснює придбання насіння соняшника, запчастин для сільськогосподарської техніки та автомобільного транспорту, паливно-мастильних матеріалів, мінеральних добрив, засобів захисту рослин, які необхідні для вирощування, збирання насіння соняшника відсутнє. ТОВ " Аграрна Компанія "Зернові традиції" за 2015 рік до органів Державної фіскальної служби не подавалась декларація з плати за землю, що свідчить про те, що відсутність у підприємства власних земельних ділянок для вирощування соняшника та збирання насіння соняшника у кількості 1980 тонн. ТОВ "Аграрна Компанія "Зернові Традиції" не знаходиться податковою адресою, а фактичне місцезнаходження встановити неможливо. На підставі викладених обставин на сторінках 36-37 Акту № 60 податковий орган робить висновок про відсутність фактичного здійснення господарської операції з ТОВ " Аграрна Компанія "Зернові традиції", у зв'язку з чим відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством. Таким чином ПП "Борисфен-Полігранд-Т" безпідставно сформовано податковий кредит у перевіряємому періоді за рахунок сум ПДВ по податковим накладним, які виписані з порушенням ст.44 п.198.1, п.198.2. п. 198.3. п.198.6 ст.198 Податкового Кодексу Україна, у зв'язку з чим безпідставно віднесено до складу податкового кредиту за листопад 2015 року суму ПДВ у розмірі 1534500 грн. та за грудень 2015 року у розмірі 1732500 грн. по взаємовідносинм з TOB "Аграрна Компанія "Зернові Традиції-"…-".

Щодо господарських взаємовідносин позивача з ТОВ "Аграрна Компанія "Зернові Традиції", суд встановив наступне.

Так, згідно протоколу № 18/06/15 від 18.06.2015 року загальних зборів ТОВ "Аграрна Компанія "Зернові Традиції" зборами вирішено призначити на посаду директора підприємства ОСОБА_5 з 19.06.2015 року, про що видано наказ від 19.06.2015 року № 19/06/15. Згідно виписки із Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців від 16.07.2015 року ТОВ "Аграрна Компанія "Зернові Традиції" прізвище, ім'я по батькові осіб, які мають право вчиняти юридичні дії від імені юридичної особи без довіреності, тому числі підписувати договори, значиться керівник ОСОБА_5. Згідно витягу №575 з реєстру платників податку на додану вартість ТОВ "Аграрна Компанія "Зернові Традиції" (індивідуальний податковий номер 86), виданого ДПІ Солом'янському районі ГУ ДФС у м. Києві, дата реєстрації платником податку на додану вартість 01.05.2015 року. Згідно звіту форми № 4сг "Про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2015 року", ТОВ "Аграрна Компанія "Зернові Традиції" посіяно олійних культур соняшника на зерно на площі 9473,68 га.

Таким чином, судом встановлено, що на час здійснення господарських операцій позивача із ТОВ "Аграрна Компанія "Зернові Традиції" директором вказаного контрагента був ОСОБА_5, відомості щодо якого були включені до ЄДРПОУ.

12.11.2015 року між ПП "Борисфен-Полігранд-Т" (Покупець) та ТОВ "Аграрна Компанія "Зернові Традиції-" (Продавець) укладено договір поставки № 12/11-15 від 12.11.2015 року, за умовами якого Продавець зобов'язується передати у власність Покупцю сільськогосподарську продукцію (надалі - насіння соняшника), а Покупець приймає у власність та сплачує Продавцю загальну вартість Товару. Загальна кількість товару, що поставляється за даним Договором становить 1500 тон. Оплата за товар здійснюється в гривнях Покупцем шляхом перерахування грошових коштів на банківський рахунок Продавця. Передача Товару та супровідних документів здійснюється уповноваженими представниками Сторін після виконання Покупцем зобов'язань передбачених в підпункті 3.1 даного Договору на підставі видаткової накладної, яка підписується уповноваженими представниками Сторін. Передача товару Продавцем Покупцю здійснюється на умовах DАТ (Інкотермс-2010). Товар переходить у власність Покупця на складі Покупця, за умов зобов'язання Продавця доставити товар на виконання інструкції Покупця на термінал ТОВ "Злато Поле", 56101, Миколаївська обл., м. Баштанка, вул. Промислова, 4. Вартість доставки товару на вказаний термінал включено вартість Товару згідно договору.

На виконання умов договору поставки № 12/11-15 від 12.11.2015 року надано видаткові накладні та товарно-транспортні накладні від постачальника ТОВ "Аграрна Компанія "Зернові Традиції" за період листопада-грудня 2015 року на отримання насіння соняшника в кількості 1979,8 тонн на загальну суму 19601970,00 грн., у тому числі ПДВ в сумі 3267000,00 грн., а саме: за листопад 2015 року в кількості 930 тонн на суму 9207000,00 грн., у тому числі ПДВ в сумі 1534500,00 грн.; за грудень 2015 року в кількості 1049,8 тонн на суму 10394970,00 грн., у тому числі ПДВ в сумі 1732500,00 грн.

Разом з тим судом встановлено, що 03.08.2015 року між ПП "Борисфен-Полігранд-Т" та приватним акціонерним товариством "Дніпровський термінал" укладено договір № ДТ-БПТ/36-08-15, який визначає порядок та умови зберігання зернових та олійних культур, продуктів їх переробки, що передаються на зберігання ПП "Борисфен-Полігранд-Т" на перевантажувальному комплексі ПраТ "Дніпровський термінал". На виконання умов вказаного договору складені та підписані сторонами акти здачі-прийняття робіт (надання послуг) за період листопада - грудня 2015 року, а саме: акт здачі прийняття робіт (надання послуг) № ОУ-0000990 від 30.11.2015 року на суму 46987,09 грн.; акт здачі прийняття робіт (надання послуг) № ОУ-ОООЮ66 від 31.12.202015 року в суму 1485,44 грн.; акт здачі прийняття робіт № ОУ-ОООЮ65 від 31.12.2015 року на суму 1225,47 грн.; акт здачі прийняття робіт № ОУ-ОООЮ39 від 28.12.2015 року на суму 96478,30 грн.; акт здачі прийняття робіт (надання послуг) № ОУ-ОООЮ22 від 21.12.202015 року на 40847,92 грн.; акт здачі прийняття робіт № ОУ-ОООЮ19 від 18.12.202015 року на суму 41412,10 грн.

Вимоги до підтвердження даних, наведених у податковій звітності, встановлені статтею 44 ПК України. Так, згідно пункту 44.1 статті 44 для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Відповідно ч.1 ст. 9 Закон України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 року № 996-ХІV, в редакції, чинній на час спірних правовідносин (далі-Закон № 996-ХІV) підставою для бухгалтерського обліку є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

За приписами ч. 2 ст. 9 Закону № 996-ХІV та п. 2.4, п. 2.5 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року № 88 (далі - Положення № 88) підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції і повинні мати відповідні обов'язкові реквізити: назву документу (форми): дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис, аналог власноручного підпису або підпис, прирівняний до власноручного підпису відповідно до Закону України "Про електронний цифровий підпис" (852-15), або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Відповідно до ч. 3 ст. 9 Закону № 996-ХІV інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку.

Господарські операції відображаються у бухгалтерському обліку методом їх суцільного і безперервного документування. Записи в облікових регістрах провадяться на підставі первинних документів, створених відповідно до вимог цього Положення (п.1.2. Положення № 88).

Згідно зі ст. 1 Закону № 996-ХІV первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення; господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства.

Первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення (п.2.1 Положення № 88).

Таким чином, первинні документи є підставою для ведення бухгалтерського та податкового обліку, обов'язковою умовою підтвердження здійснення господарських операцій є фактична наявність у платника первинних документів.

Суд встановив, що на ПП "Борисфен-Полігранд-Т" бухгалтерський облік ведеться із застосуванням обчислювальної техніки, зокрема, інформація, що міститься у первинних документах, систематизована в регістрах бухгалтерського обліку, обороти по субрахункам 206 "Матеріали, передані в переробку", 231 "Виробництво (переробка)", 26 "Готова продукція", 28 "Товари", 361 "Розрахунки з покупцями та замовниками", 64 "Розрахунки по податкам ПДВ", 631 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" 281 "Товари на складі", за період листопада-груденя 2015 року. Аналітичний облік ведеться окремо по кожному постачальнику в розрірі кожного документу та за видами товару.

Так, за період грудня 2015 року на підставі видаткових накладних по субрахунку 631 відображено розрахунки між позивачем та контрагентами-постачальниками ФГ "Успіх-Ла" та ТОВ "Аграрна Компанія "Зернові традиції" по Дебету субрахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками та підрядниками" та субрахунку 361 "Розрахунки з покупцями-замовниками" проведена оплата за реалізацію сільськогосподарської продукції покупцям в рахунок отриманого насіння соняшника, зокрема, ТОВ "Аграрна Компанія "Зернові традиції" за отримані товарно-матеріально цінності згідно видаткової накладної №205 від 19.12.2015 року за отриману кукурудзу в кількості 2970 тонн на суму 10395000,00 грн.; ФГ "Успіх-JIа" за отримане жито в кількості 2674,044 тонн на загальну суму 6417705,60 грн., у тому числі: видаткова накладна № 221 від 30.12.2015 року в кількості 1418 тонн на суму 3403200,00 грн.; видаткова накладна № 222 від 30.12.2015 року в кількості 1256,044 тонн на суму 3014505,60 грн.

У свою чергу, згідно відомості "Обороти" ПП "Борисфен-Полігранд -Т" по субрахунку 281 "Товари" за листопад-грудень 2015 року відображено оприбуткування від постачальників ФГ "Успіх-Ла" та ТОВ "Аграрна Компанія "Зернові традиції" насіння соняшнику та подальшу передачу на переробку ТОВ "Злато-Поле" згідно договору про надання послуг № 01/09 від 01.09.2015 року. У бухгалтерському обліку ПП "Борисфен-Полігранд-Т" за період листопада-грудня 2015 року на підставі накладних відображено здійснення фінансово-господарських операцій по оприбуткуванню насіння соняшника для переробки від ФГ "Успіх-JIa" в Дебет 281 "Товари" з кредиту субрахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками та підрядниками" за грудень 2015 року в сумі 9000000,00 грн.; в Дебет 6415 "Податковий кредит" з кредиту субрахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками та підрядниками" за грудень 2015 року в сумі 1800000,00 грн. Від ТОВ "Аграрна Компанія "Зернові традиції" в Дебет 281 "Товари" з кредиту субрахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками та підрядниками" за листопад та грудень 2015 року в сумі 16335000,00 грн.; в Дебет 6442 "Податковий кредит" з кредиту субрахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками та підрядниками" за листопад-грудень 2015 року в сумі 3267000,00 грн.

У бухгалтерському обліку ПП "Борисфен-Полігранд-Т" по оборотно-сальдовій відомості, картці рахунку, аналіз рахунку 26 "Готова продукція" на підставі прибуткових накладних (з переробки) за листопад-грудень 2015 року відображено надходження готової продукції з переробки (олії та макухи) зі складу ТОВ "Злато Поле" м. Баштанка, зокрема, за листопад 2015 року прибуткова накладна (з переробки) № 3 від 30.11.2015 року макуха соняшникова в кількості 392,553 тонн у сумі 2104800,00 грн.; олія соняшникова в кількості 330,615 тонн в сумі 5794072,00 грн. За грудень 2015 року прибуткова накладна (з переробки) № 4 від 21.12.2015 року макуха соняшникова в кількості 651 тонн в сумі 3255000,00 грн. та олія соняшникова в кількості 157,5 тонн у сумі 5407500,00 грн.; прибуткова накладна (з переробки) № 5 від 25.12.2015 року макуха соняшникова в кількості 1130,063 тонн у сумі 5650315,00 грн. та олія соняшникова в кількості 269,063 тонн у сумі 8557705,42 грн.

При дослідженні бухгалтерського обліку ПП "Борисфен-Полігранд-Т" оборотно-сальдових відомостей, аналіз рахунку, Обороти рахунку 26 "Готова продукція" за листопад-грудень 2015 року встановлено, що здійснення фінансово-господарських операцій з надходження з переробки олії та макухи відображено наступними проводками, в тому числі по видам продукції: в Дебет 26 "Готова продукція" з Кредиту субрахунку 231 "Виробництво" - макуха соняшникова в кількості 2207,626 тонн на суму 22870520,42 грн.; в Дебет 26 "Готова продукція" з Кредиту субрахунку 231 "Виробництво" - олія соняшникова в кількості 923,771 тонн на суму 25967270,84 грн.; в Дебет 281 "Товари на складі" з Кредиту субрахунку 26 "Готова продукція" - макуха соняшникова в кількості 2207,626 тонн на суму 22870520,42 грн. Згідно відомості "Обороти" рахунку 26 "Готова продукція" ПП "Борисфен-Полігранд-Т", що надійшла з переробки насіння соняшникового не реалізована та знаходиться на складі готової продукції ТОВ "Злато Поле", м. Баштанка, станом на 31.12.2015 року числиться олія соняшникова в кількості 923,771 тонн на суму 25967270,84 грн. Згідно відомості "Обороти" по субрахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками та підрядниками" з контрагентом ПраТ "Дніпровський термінал" за листопад-грудень 2015 року відображено по Кредиту субрахунку 631 та по Дебету субрахунку 84 отримання послуг на загальну суму 713535,74 грн.(в тому числі ПДВ в сумі 118517,48 грн.) та сплачено по субрахунку 311 в сумі 482542,74 грн.

Разом з тим, згідно виписок з банків на підставі платіжних доручень відображено перерахування грошових коштів з рахункового рахунку ПП "Борисфен-Полігранд-Т" на користь ПраТ "Дніпровський термінал" за отримані послуги за період листопада-грудня 2015 року в сумі 482542,74 грн., в тому числі: платіжне доручення № 640 від 04.11.2015 року на суму 2431,03 грн.; платіжне доручення № 641 від 04.11.2015 року на суму 8967,15 грн.; платіжне доручення № 642 від 04.11.2015 року на суму 14970,27 грн.; платіжне доручення № 643 від 04.11.2015 року на суму 38928,29 грн.; платіжне доручення № 644 від 04.11.2015 року на суму 47975,42 грн.; платіжне доручення № 645 від 04.11.2015 року на суму 82313,58 грн.; платіжне доручення № 698 від 24.11.2015 року на суму 5521,46 грн.; платіжне доручення № 699 від 24.11.2015 року на суму 6524,38 грн.; платіжне доручення № 700 від 24.11.2015 року на суму 7640,16 грн.; платіжне доручення № 701 від 24.11.2015 року на суму 14050,60 грн.; платіжне доручення № 763 від 10.12.2015 року на суму 56384,51 грн.; платіжне доручення № 812 від 24.12.2015 року на суму 1239,48 грн.; платіжне доручення № 813 від 24.12.2015 року на суму 1210,55 грн.; платіжне доручення № 814 від 24.12.2015 року на суму 132803,19 грн.; платіжне доручення № 815 від 24.12.2015 року на суму 61582,67 грн.

На виконання умог договорів транспортного експедирування, укладених між ПП "Борисфен-Полігранд-Т" (Замовник) та ПП "Інвест-проект" (Експедитор) - договір від 03.11.2014 року № 03/11-15 та між ПП "Борисфен-Полігранд-Т" (Замовник) та ПП "Абсолют Тера" (Експедитор)-договір від 01.12.2015 року № 01/12-НП, Експедитор від свого імені та за рахунок Замовника забезпечує здійснення перевезення вантажу Замовника автомобільним транспортом. Виконання умов вказаних договорів підтверджується по ПП "Інвест-проект" актом надання послуг № 100 від 22.12.2015 року перевезення макухи м. Баштанка - м. Херсон в кількості 655 тонн; товарно-транспортні накладні на перевезення 655 тонн з відміткою ПраТ "Дніпровський термінал" про прийняття макухи. По ТОВ "Катрин Гранд" актом надання послуг № 82 від 30.12.2015 року перевезення макухи м. Баштанка - м. Херсон в кількості 421,96 тонн у сумі 150000,00 грн. та товарно-транспортні накладні на перевезення 421,96 тонн з відміткою ПраТ "Дніпровський термінал" про прийняття макухи. По ПП "Абсолют Тера" актом надання послуг № 157 від 31.12.2015 року перевезення макухи Баштанка - м. Херсон в кількості 1350,66 тонн у сумі 339015,66 грн.; товарно-транспортні накладні на перевезення 1350,66 тонн з відміткою ПраТ "Дніпровський термінал" про прийняття макухи.

Щодо подальшої реалізації товару, отриманого ПП "Борисфен-Полігранд-Т" від постачальників ФГ "Успіх-Ла" та ТОВ "Аграрна компанія "Зернові традиції" насіння соняшника, яке перероблене на олію і макуху соняшникову, суд зазначає наступне.

02.12.2015 року між ПП Борисфен-Полігранд-Т" (Продавець) та товариством з обмеженою відповідальністю "Техноторг" (Покупець) укладений договір поставки № 02/12-15. У свою чергу 22.12.2015 року між цими ж сторонами укладений подовір поставки № 22/12-15. За умовами вказаних договорів поставки Продавець зобов'язується передати у власність Покупцю сільськогосподарську продукцію (макуху соняшника), а Покупець приймає у власність та сплачує Продавцю загальну вартість Товару. Підставою для відображення подальшої реалізації макухи соняшника ПП "Борисфен-Полігранд-Т" згідно пункту 4.1 є "передача Товару та супровідних документів здійснюється уповноваженими представниками Сторін після виконання Покупцем зобов'язань передбачених в пункті 3.1 даного договору на підставі видаткової накладної, яка підписується уповноваженими представниками Сторін". Відповідно до пункту 4.4 цих договорів, передача Товару Продавцем Покупцю здійснюється на умовах DAT (Інкотермс-2010). Товар переходить у власність Покупця на складі Продавця за умов зобов'язання Продавця доставити Товар на виконання інструкції Покупця на ПраТ "Дніпровський термінал".

На виконання умов договорів поставки від 02.12.2015 року № 02/12-15 та від 22.12.2015 року № 22/12-15 складені видаткові накладні ПП "Борисфен-Полігранд-Т" та акти приймання-передачі товару з ПраТ "Дніпровський термінал" за грудень 2015 року, які містять відомості про господарські операції, що необхідні реквізити відповідно до вищезазначених вимог чинного законодавства, підписані та скріплені печаткою від імені трьох сторін.

Згідно відомості "Обороти" по субрахунку 361 "Розрахунки з покупцями та замовниками" ПП "Борисфен-Полігранд-Т" за листопад-грудень 2015 року відображена реалізація макухи соняшника ТОВ "Техноторг" по Дебету субрахунку 361 "Розрахунки з покупцями та замовниками" в кореспонденції з кредиту субрахунку 701 "Доходи від реалізації", а також по кредиту субрахунку 361 "Розрахунки з покупцями та замовниками" та Дебету рахунку 311 "Розрахунки в банках" відображено надходження грошових коштів за реалізовану макуху соняшника.

Таким чином, макуху соняшникову, отриману позивачем з ПрАТ "Дніпровського терміналу" реалізовано ТОВ "Техноторг" згідно видаткових накладних та актів приймання-передачі на загальну суму 40267200,00 грн. (в тому числі ПДВ в сумі 6711200,00 грн.), а саме: видаткова накладна № 209 від 30.12.2015 року в кількості 250 тонн на суму 1200000,00 грн., у тому числі ПДВ в сумі 200000,00 грн.; акт приймання-передачі товару від 30.12.2015 року, за яким ПП "Борисфен-Полігранд-Т" передало, а ТОВ "Техноторг" прийняло макуху соняшника органічну, українського походження в кількості 250 тонн на ПраТ "Дніпровський термінал", а ПрАТ "Дніпровський термінал" підтверджує надходження товару до ТОВ "Техноторг"; видаткова накладна № 208 від 28.12.2015 року в кількості 5000 тонн на суму 24000000,00 грн. (в тому числі ПДВ в сумі 4000000,00 грн.), акт приймання передачі товару від 28.12.2015 року, за яким ПП "Борисфен-Полігранд-Т" передало, а ТОВ "Техноторг" прийняло макуху соняшника органічну, українського походження в кількості 5000 тонн, на ПраТ "Дніпровський термінал" з подальшим надходження товару до ТОВ "Техноторг"; видаткова накладна № 207 від 23.12.2015 року в кількості 1059,66 тонн на суму 5467845,60 грн. (в тому числі ПДВ в сумі 911307,60 грн.), акт приймання- передачі товару від 23.12.2015 року, за яким ПП "Борисфен-Полігранд-Т" передало, а ТОВ "Техноторг" прийняло макуху соняшника органічну, українського походження в кількості 1059,66 тонн на ПраТ "Дніпровський термінал" з подальшим надходження товару до ТОВ "Техноторг"; видаткова накладна № 200 від 21.12.2015 року в кількості 940,01 тонн на суму 4850451,60 грн. (в тому числі ПДВ в сумі 808408,60 грн.), акт приймання-передачі товару від 21.12.2015 року, за яким ПП "Борисфен-Полігранд-Т" передало, а ТОВ "Техноторг" прийняло макуху соняшника органічну, українського походження в кількості 940,010 тонн на ПраТ "Дніпровський термінал" з подальшим надходження товару до ТОВ "Техноторг"; видаткова накладна № 199 від 21.12.2015 року в кількості 920,33 тонн на суму 4748902,80 грн. (в тому числі ПДВ в сумі 791483,80 грн.), акт приймання- передачі товару від 21.12.2015 року, за яким ПП "Борисфен-Полігранд-Т" передало, а ТОВ "Техноторг" прийняло макуху соняшника органічну, українського походження в кількості 920,33 тонн на ПраТ "Дніпровський термінал", з подальшим надходження товару до ТОВ "Техноторг".

За період листопада - грудня 2015 року по субрахунку 361 "Розрахунки з покупцями та замовниками", відображено по кредиту субрахунку 361 та по Дебету субрахунку 311 "Розрахунки в банках" надходження грошових коштів від покупця ТОВ "Техноторг" на розрахунковий рахунок ПП "Борисфен-Полігранд-Т" за реалізовану макуху соняшника органічну на загальну суму 13846366,69 грн., в тому числі: платіжне доручення № 558 від 29.12.2015 року на суму 6000000,00 грн.; платіжне доручення № 562 від 29.12.2015 року на суму 4000000,00 грн.; платіжне доручення № 577 від 30.12.2015 року на суму 3846366,69 грн.

Згідно виписок банків з відомостями "Картками рахунку" по субрахунку 311 "Розрахунки в банках" ПП "Борисфен-Полігранд-Т" за листопад-грудень 2015 року на підставі платіжних доручень відображено перерахування грошових коштів ТОВ "Техноторг" на рахунок ПП "Борисфен-Полігранд-Т". У відомості "Обороти" ПП "Борисфен-Полігранд-Т" за листопад-грудень 2015 року по субрахунку 361 "Розрахунки з покупцями та замовниками" відображено по кредиту субрахунку 361 та по Дебету субрахунку 311 "Розрахунки в банках" надходження грошових коштів від ТОВ "Техноторг" на розрахунковий рахунок ПП "Борисфен-Полігранд-Т" за реалізовану макуху соняшника органічну на загальну суму 13846366,69 грн.

Таким чином, згідно наданих первинних бухгалтерських документів, регістрів бухгалтерського обліку, відомостей обороти та оборотно-сальдових відомостей по рахункам ПП "Борисфен-Полігранд-Т" за листопад-грудень 2015 року щодо підтвердження факту здійснення господарських операцій між ПП "Борисфен-Полігранд-Т" та контрагентами-постачальниками ФГ "Успіх-Ла" за грудень 2015 року, ТОВ "Аграрна компанія "Зернові традиції" за листопад-грудень 2015 року встановлено, що позивачем придбано у даних контрагентів насіння соняшника, яке після переробки реалізовано позивачем у вигляді макухи соняшникової ТОВ "Техноторг".

У свою чергу, Акт перевірки № 60 (стор. 53) містить посилання на те, що "… відповідно до даних звіту по картці рахунку № 26 вся кількість олії соняшникової, яка надійшла з переробки готової продукції з насіння соняшника №№ 3, 4, 5 відповідно від 30.11.2015, 21.12.2015, 25.12.2015 років на суму 19759277,42 грн. у кількості 728,771 тонн із залишками на суму 6207993,42 грн. у кількості 195 тонн не реалізована та знаходиться на складі ПП "Борисфен-Полігранд-Т"…".

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування врегульовані Податковим кодексом України від 2 грудня 2010 року № 2755-У1 (далі -ПК Украни), норми якого суд застосовує в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин.

За приписами статті 22 ПК України об'єктом оподаткування можуть бути майно, товари, дохід (прибуток) або його частина, обороти з реалізації товарів (робіт, послуг), операції з постачання товарів (робіт, послуг) та інші об'єкти, визначені податковим законодавством, з наявністю яких податкове законодавство пов'язує виникнення у платника податкового обов'язку.

Відповідно до п.п 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПК України прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього розділу.

Відповідно до пп. 185.1 ст. 185 ПК України об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з: а) постачання товарів, місце постачання яких, розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі прав власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу;

в) ввезення товарів (супутніх послуг) на митну територію України в митному режимі імпорту або реімпорту (далі - імпорт); г) вивезення товарів (супутніх послуг) у митному режимі експорту або реекспорту (далі - експорту).

За змістом пп. 187.1 ст. 187 ПК України датою виникнення податкових зобов'язань з поставки товарів (робіт, послуг) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку як оплата товарів (робіт, послуг), що підлягають поставці, а в разі поставки товарів (робіт, послуг) за готівкові кошти - дата їх оприбуткування в касі платника податку, а при відсутності такої - дата інкасації готівкових коштів у банківській установі, що обслуговує платника податку; або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт (послуг) платником податку.

Згідно із пп. 186.1 ст. 186 ПК України місцем постачання товарів є: а) фактичне місцезнаходження товарів на момент їх постачання (крім випадків, передбачених у пунктах «б» і «в» цього пункту); б) місце, де товари перебувають на час початку їх перевезення або пересилання, у разі якщо товари перевозяться або пересилаються продавцем, покупцем чи третьою особою; в) місце, де проводиться складання, монтаж чи встановлення, у разі якщо товари складаються, монтуються або встановлюються (з випробуванням чи без нього) продавцем або від його імені.

За приписами п. 198.1. ст. 198 ПК України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення, зокрема, операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Згідно із п. 198.2 статті 198 ПК України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною. Для операцій із ввезення на митну територію України товарів датою виникнення права на віднесення сум податку до податкового кредиту є дата сплати (нарахування) податку за податковими зобов'язаннями згідно з пунктом 187.8 статті 187 цього Кодексу, а для операцій з постачання послуг нерезидентом на митній території України - дата сплати (нарахування) податку за податковими зобов'язаннями, що були включені отримувачем таких послуг до податкової декларації попереднього періоду. Датою виникнення права орендаря (лізингоотримувача) на збільшення податкового кредиту для операцій фінансової оренди (лізингу) є дата фактичного отримання об'єкта фінансового лізингу таким орендарем. Датою виникнення права замовника на віднесення сум до податкового кредиту з договорів (контрактів), визначених довгостроковими відповідно до пункту 187.9 статті 187 цього Кодексу, є дата фактичного отримання замовником результатів робіт (оформлених актами виконаних робіт) за такими договорами (контрактами). Для товарів/послуг, постачання (придбання) яких контролюється приладами обліку, факт постачання (придбання) таких товарів/послуг засвідчується даними обліку.

Згідно із п. 198.6. ст. 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними / розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу. Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Згідно із п. 201.1 статті 201 Податкового кодексу, платник податку зобов'язаний надати покупцю на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою (за наявності) податкову накладну, у якій зазначаються в окремих рядках такі обов'язкові реквізити:порядковий номер податкової накладної; дата виписування податкової накладної; повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; податковий номер платника податку (продавця та покупця); місцезнаходження юридичної особи - продавця або податкова адреса фізичної особи - продавця, зареєстрованої як платник податку; повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; ціна постачання без урахування податку; ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; вид цивільно-правового договору; код товару згідно з УКТ ЗЕД (для підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України).

Отже, коли на момент перевірки платника податку, суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, відповідають зазначеним сумам у податкових накладних, податковий кредит покупця вважається підтвердженим податковими накладними, за умови, що вони містять, зокрема, відомості про придбані товари (роботи, послуги), їх вартість, дату здійснення операції та відповідну суму податку на додану вартість.

Таким чином, виникнення права платника податку на податковий кредит є наслідком фактичного проведення господарської операції, яка є об'єктом оподаткування податком на додану вартість, за наявності первинних документів.

Суд дослідив копії первинних бухгалтерських документів по господарським операціям позивача із ФГ "Успіх-Ла" та ТОВ "Аграрна Компанія "Зернові традиції" та по операціям з подальшої реалізації придбаного товару, а саме: податкові та видаткові накладні, акти приймання-передачі товару, ТТН, які відповідно до вимог статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність" містять необхідні реквізити та фіксують факт здійснення господарської операції.

Отже, суд вважає безпідставними висновки контролюючого органу про неможливість підтвердження факту реального здійснення господарських операцій між позивачем та ФГ "Успіх-Ла", ТОВ "Аграрна Компанія "Зернові традиції", оскільки наявність або відсутність окремих документів, у тому числі помилки у їх оформленні, не можуть бути підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов'язаннях платника податків у зв'язку з його господарською діяльністю дійсно мали місце.

Судом встановлено рух товару (насіння соняшника) придбаного позивачем у ФГ "Успіх-Ла" та ТОВ "Аграрна Компанія "Зернові традиції" на підставі регістрів бухгалтерського обліку ТМЦ позивача.

Зважаючи на викладене, позиція податкового органу про відсутність факту здійснення господарських операцій з вказаними контрагентами через відсутність у контрагентів достатніх підтверджень щодо придбання чи вирощування насіння соняшника необгрунтованою, оскільки відсутність підтвердження цьому повинно мати наслідки виключно для такого порушника, а не перекладатись на замовника (позивача), більше того - бути підставою для визнання угоди такою, що реально не виконана.

Також суд вважає, що недоліки ТТН, зокрема, такі як відсутність посилання на видаткові накладні згідно до яких здійснюється перевезення насіння соняшника, не конкретизовано місце навантаження насіння соняшника, відсутні дані щодо проведення вантажно-розвантажувальних операцій, час прибуття та вибуття автомобільного транспорту не може бути підставою для висновку про нереальність постачання товару, оскільки правилами ведення податкового обліку не передбачено обов'язковості ведення ТТН на перевезення вантажів автомобільним транспортом для підтвердження обставин щодо правомірності включення до витрат сум вартості придбаних позивачем товарів. Таким чином недоліки ТТН можуть свідчити лише про факт порушення правил перевезення автомобільним транспортом, що не пов'язане з дотриманням вимог податкового законодавства.

Враховуючи, те що позивачем, як доказ здійснення господарських операцій, були надані суду належним чином засвідчені копії первинних документів, які відповідно до вимог статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність" фіксують факт здійснення господарських операцій, суд вважає висновок відповідача щодо порушень пп. 134.1.1. п. 134.1 ст. 134, п. 198.1 ст. 198, п. 198.3 ст. 198, п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України безпідставним.

Таким чином, суд зазначає, що висновки акту від 13.06.2016 року № 60/21-22-14-06/33390615 щодо заниження позивачем податку на додану вартість на загальну суму 5067000,00 грн. у тому числі за листопад 2015 року на суму 635433,00 грн., за грудень 2015 року на суму 4431567,00 грн., та заниження податку на прибуток за 2015 рік на загальну суму 1981821,00 грн. у зв'язку із неможливістю підтвердити реальність здійснення фінансово-господарських операцій, ПП "Борисфен-Полігранд-Т" з контрагентами-постачальниками ФГ "Успіх-Ла" та ТОВ "Аграрна компанія "Зернові традиції" за листопад-грудень 2015 року є безпідставними та необгрунтованими.

Наведені вище висновки суду, щодо відсутності порушень зазначених податковим органом у акті перевірки від 13.06.2016 року № 60/21-22-14-06/33390615, узгоджуються із висновками експерта за результатами проведення експертизи від 01.09.2016 року № 102.

Частиною 1 статті 69 КАС України, встановлено, що доказами в адміністративному судочинстві є будь - які фактичні данні, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин, що обгрунтовують вимоги і заперечення осіб, які беруть участь у справі, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Ці данні встановлюються судом на підставі пояснень сторін, третіх осіб та їхніх представників, показань свідків, письмових і речових доказів, висновків експертів.

Статтями 11, 71 КАС України передбачено, що розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості. Суд вживає передбачені законом заходи, необхідні для з'ясування всіх обставин у справі. Кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

За таких обставин суд дійшов висновку про те, що податкові повідомлення-рішення від 25.07.2017 року № , № 000117142 прийняті відповідачем безпідставно, а тому підлягають скасуванню.

За клопотанням ПП "Борисфен-Полігранд-Т" ухвалою від 12.12.2016 року заявнику відстрочено сплату судового збору за подання позовної заяви до ухвалення рішення у справі.

За правилами частини першої статті 98 КАС України суд вирішує питання щодо судових витрат у постанові суду або ухвалою.

Відповідно до ч. 1 ст. 94 КАС України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав стороною у справі, або якщо стороною у справі виступала його посадова чи службова особа.

Таким чином, судові витрати належить стягнути до спеціального фонду Державного бюджету України за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДФС у ерсонській області.

Керуючись ст.ст. 11, 69, 71, 94, 158-163, 167 КАС України, суд, -

постановив:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДФС у Херсонській області від 25.07.2017 року № про збільшення ПП "Борисфен-Полігранд-Т" суми грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств на загальну суму 1981821,00 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДФС у Херсонській області від 25.07.2017 року № про збільшення ПП "Борисфен-Полігранд-Т" суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість на загальну суму 7500600,00 грн.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області () судовий збір у розмірі 143734 (сто сорок три тисячі сімсот тридяцять чотири) грн. 82 коп. до спеціального фонду Державного бюджету України, реквізити: отримувач коштів УДКСУ у місті Херсоні, рахунок отримувача 4002, банк отримувача ГУДКС у Херсонській області, код класифікації доходів бюджету - 22030101*; 101, МФО 852010, код отримувача 37959779.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Одеського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі апеляційної скарги в 10-денний строк з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до ст. 160 КАС України чи прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Повний текст постанови виготовлений та підписаний 22 лютого 2017 р.

Суддя Кисильова О.Й.

кат. 8.3.3