Справа № 808/2656/16
Суддя: Прасов Олександр Олександрович
Дата ухвалення: 2017-02-02 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

02 лютого 2017 року о/об 16 год. 23 хв.Справа № 808/2656/16 м.Запоріжжя
Запорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Прасова О.О. при секретарі Гудименко Я.А., за участю представника позивача Рикова В.Ю., представника відповідача Кравченко М.С., розглянувши у місті Запоріжжі у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «КЛІОН»

до Офісу великих платників податків ДФС

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «КЛІОН» (надалі - позивач або ТОВ «КЛІОН») звернулось до Запорізького окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Офісу великих платників податків ДФС (надалі - відповідач або Офіс ВПП ДФС), в якому позивач просить суд визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «Р» № від 22.08.2016.

У позові (т.1, а.с.4-10) зазначено, що співробітниками відповідача проведена документальна невиїзна перевірка дотримання ТОВ «КЛІОН» вимог законодавства України з питань державної митної справи в частині правильності визначення бази оподаткування, своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати митних платежів при митному оформленні товарів, які було ввезено на митну територію України та оформлено за митними деклараціями: №112050000/2013/023092 від 04.09.2013, №112050000/2013/027115 від 15.10.2013, №112050000/2013/025021 від 23.09.2013, №112050000/2013/036007 від 30.12.2013, №112050000/2013/035262 від 24.12.2013. За результатами перевірки складено Акт №н3/16/28-10-14-09/ від 08.08.2016 в якому зазначено, що в ході перевірки МД встановлено порушення ТОВ «КЛІОН» вимог: п.2 ч.2 ст.52 МКУ, п.190.1 ст.190 ПКУ щодо заниження бази оподаткування податком на додану вартість (митної вартості імпортованих товарів) на суму 1365731,22 грн. В результаті вказаних порушень та відповідно до п.187.8 ст.187 ПКУ, ч.1 ст.293 МКУ ТОВ «КЛІОН» занижено податкові зобов'язання податку на додану вартість на суму 273146,26 грн. Рішення щодо визначення митної вартості товарів за результатами перевірки та розрахунок недоборів митних платежів, не сплачених до бюджету ТОВ «КЛІОН» внаслідок заниження бази оподаткування податком на додану вартість (митної вартості імпортованих товарів), наведені в Додатку №2 до Акту перевірки. В Акті відповідач зазначає, що розрахунок дійсної митної вартості товару зроблений на підставі офіційних відомостей, отриманих від компетентних органів Королівства Норвегії, співставлення даних, що містяться у документах поданих ТОВ «КЛІОН» до митного оформлення за МД від 04.09.2013 №112050000/2013/023092, від 15.10.2013 №112050000/2013/027115, від 23.09.2013 №112050000/2013/025021, від 30.12.2013 №112050000/2013/036007, від 24.12.2013 №112050000/2013/035262, з даними, що містяться у документах отриманих від митних та податкових органів Королівства Норвегії. 29.08.2016 ТОВ «КЛІОН» отримало поштою прийняте Офісом великих платників податків ДФС податкове повідомлення-рішення форми «Р» № від 22.08.2016, з яким позивач не погоджується. 1) Згідно Акту перевірки він складений на підставі даних, отриманих від митних органів Королівства Норвегії від 07.01.2016 №15/34527-13 та №15/34696-7 щодо вартості товару, відправленого фірмою «Hofseth AS» на адресу ТОВ «КЛІОН». Згідно інформації митних органів Королівства Норвегії, зокрема, копії інвойсу №202823 від 20.08.2013, виданого фірмою «Hofseth AS», вартість товару складає 43730,40 доларів США, що не відповідає вартості товару, заявленого у інвойсі компанії «Gold Fish Export Inc.» (Панама) №202823 від 20.08.2013 на суму 39510,80 доларів США, наданого ТОВ «КЛІОН» для митного оформлення товару разом з митною декларацією від 04.09.2013 №112050000/2013/023092. Для того, щоб стверджувати, що ТОВ «КЛІОН» придбало у компанії «Hofseth AS» товар за визначеною Актом перевірки ціною, необхідно: отримати від компанії «Hofseth AS» інвойс №202823 від 20.08.2013 на суму 43730,40 доларів США; здійснити саме на адресу компанії «Hofseth AS» платіж за інвойсом №202823 від 20.08.2013 на суму 43730,40 доларів США. Однак ТОВ «КЛІОН» вказаних дій не здійснювало та вказаний інвойс компанії «Hofseth AS» не отримувало. У специфікації №202823 від 20.08.2013 визначені всі істотні умови постачання партії товару, передбачені контрактом. Отже, компанія «Hofseth AS» є відправником товару за дорученням компанії «Gold Fish Export Inc.», а отримувачем ТОВ «КЛІОН». Вказані документи містять підписи, печатки та штампи: виробника, відправника «Hofseth AS», уповноважених органів Королівства Норвегії, перевізника, митних органів. ТОВ «КЛІОН» за отриману продукцію розрахувалося саме з компанією «Gold Fish Export Inc.» (Панама), сплативши за її інвойсом №202823 від 20.08.2013 39510,80 доларів США. Компанія «Gold Fish Export Inc.» випискою банку від 21.08.2013 підтверджує всі вказані вище обставини здійснення платежів. Тобто мала місце ситуація, коли компанія «Gold Fish Export Inc.» купила товар у компанії «Hofseth AS» і оплатила його, а твердження податкових органів, що ТОВ «КЛІОН» придбало товар у компанії «Hofseth AS» не підтверджено жодним належним доказом (платіжні документи, контракт, тощо). За інвойсом компанії «Gold Fish Export Inc.» №202823 від 20.08.2013 ціна товару складає 2,06 доларів США за 1 кг. Якщо взяти до уваги інформацію особи, що склала Акт перевірки, про вартість, зазначену в наданому митними органами Королівства Норвегії інвойсі компанії «Hofseth AS» на суму 43730,40 доларів США, то ціна товару складає 2,28 доларів США за 1 кг. ТОВ «КЛІОН» отримало від Запорізької Торгово-промислової палати Експертний висновок №ОИ-699 від 05.09.2016 у якому вказана ринкова вартість товару, аналогічного заявленому позивачем у вказаній вище митній декларації (черевця лосося морожені) за період з серпня по грудень 2013 року. Так, мінімальна ціна склала 1,95 доларів США, максимальна - 3,61 доларів США. Заявлена ТОВ «КЛІОН» вартість, виходячи з ціни 2,06 доларів США, відповідала ринковій вартості. Експертний висновок підтверджує той факт, що цінові пропозиції для різних ринків можуть суттєво відрізнятися. 2) Згідно наданої інформації митними органами Королівства Норвегії, зокрема, копії інвойсу №202931 від 03.10.2013, виданого фірмою «Hofseth AS», вартість товару складає 84280,00 доларів США, що не відповідає вартості товару, заявленого у інвойсі компанії «Gold Fish Export Inc.» (Панама) №202931 від 03.10.2013 на суму 65190,40 доларів США, наданого ТОВ «КЛІОН» для митного оформлення товару разом з митною декларацією від 15.10.2013 №112050000/2013/027115. Для того, щоб стверджувати, що ТОВ «КЛІОН» придбало у компанії «HofsethAS» товар за ціною, визначеною Актом перевірки, необхідно: отримати від компанії «HofsethAS» інвойс №202931 від 03.10.2013 на суму 84280,00 доларів США; здійснити саме на адресу компанії «Hofseth AS» платіж за інвойсом №202931 від 03.10.2013 на суму 84280,00 доларів США. Однак ТОВ «КЛІОН» вказаних дій не здійснювало та вказаний інвойс компанії «Hofseth AS» не отримувало. У специфікації №202931 від 03.10.2013 визначені всі істотні умови постачання партії товару, передбачені контрактом. З документів вбачається, що компанія «Hofseth AS» була відправником товару за дорученням компанії «Gold Fish Export Inc.», а отримувачем - ТОВ «КЛІОН». Вказані документи містять підписи, печатки та штампи: виробника, відправника «Hofseth AS», уповноважених органів Королівства Норвегії, митних органів. ТОВ «КЛІОН» за отриману продукцію розрахувалося саме з компанією «Gold Fish Export Inc.» (Панама), сплативши за її інвойсом №202931 від 03.10.2013 - 65190,40 доларів США. У документах є посилання на вищевказані контракт та номер і дату інвойсу компанії «Gold Fish Export Inc.» та специфікації. Компанія «Gold Fish Export Inc.» випискою банку від 03.10.2013 підтверджує всі вказані вище обставини здійснення платежів. Тобто мала місце ситуація, коли компанія «Gold Fish Export Inc.» купила товар у компанії «Hofseth AS» і оплатила його, а твердження податкових органів, що ТОВ «КЛІОН» придбало товар у компанії «Hofseth AS» не підтверджено жодним належним доказом. За інвойсом №202931 від 03.10.2013 ціна товару складає 3,52 доларів США за 1 кг. Якщо взяти до уваги інформацію особи, що склала Акт перевірки, про вартість, зазначену в наданому митними органами Королівства Норвегії інвойсі компанії «HofsethAS» - 84280,00 доларів США, то ціна товару складає 4,55 доларів США за 1 кг. ТОВ «КЛІОН» отримало від Запорізької Торгово-промислової палати Експертний висновок №ОИ-699 від 05.09.2016 в якому вказана ринкова вартість товару, аналогічного заявленому позивачем у вказаній вище митній декларації (куски лосося морожені) за період з серпня по грудень 2013 року. Так, мінімальна ціна склала 1,95 доларів США, максимальна - 3,61 доларів США. Отже, заявлена ТОВ «КЛІОН» вартість, виходячи з ціни 3,52 доларів США, відповідала ринковій вартості. Проте ціна, інформацію про яку отримала особа, що склала Акт перевірки, від іноземних митних органів - 4,55 доларів США не відповідала ринковій на той період. Експертний висновок підтверджує той факт, що цінові пропозиції для різних ринків можуть суттєво відрізнятися. 3) Згідно наданої митними органами Королівства Норвегії інформації, зокрема, копії інвойсу №202869 від 03.09.2013, виданого фірмою «HofsethAS», вартість товару складає 41032,00 доларів США, що не відповідає вартості товару, заявленого у інвойсі компанії «Gold Fish Export Inc.» (Панама) №202869 від 03.09.2013 на суму 37904,00 доларів США, наданого ТОВ «КЛІОН» для митного оформлення товару разом з митною декларацією від 23.09.2013 №112050000/2013/025021. Для того, щоб стверджувати, що ТОВ «КЛІОН» придбало у компанії «Hofseth AS» товар за визначеною Актом перевірки ціною, необхідно: отримати від компанії «Hofseth AS» інвойс №202869 від 03.09.2013 на суму 41032,00 доларів США; здійснити саме на адресу компанії «Hofseth AS» платіж за інвойсом №202869 від 03.09.2013 на суму 41032,00 доларів США. Однак ТОВ «КЛІОН» вказаних дій не здійснювало та вказаний інвойс компанії «Hofseth AS» не отримувало. У специфікації №202869 від 03.09.2013 визначені всі істотні умови постачання партії товару, передбачені контрактом. Звідси, компанія «Hofseth AS» була відправником товару за дорученням компанії «Gold Fish Export Inc.», а отримувачем - ТОВ «КЛІОН». Вказані документи містять підписи, печатки та штампи: виробника, відправника «Hofseth AS», уповноважених органів Королівства Норвегії, митних органів. ТОВ «КЛІОН» за отриману продукцію розрахувалося саме з компанією «Gold Fish Export Inc.» (Панама), сплативши за її інвойсом №202869 від 03.09.2013 - 37904,00 доларів США. Компанія «Gold Fish Export Inc.» випискою банку від 09.09.2013 підтверджує всі вказані вище обставини здійснення платежів. Тобто мала місце ситуація, коли компанія «Gold Fish Export Inc.» купила товар у компанії «Hofseth AS» і оплатила його, а твердження податкових органів, що ТОВ «КЛІОН» придбало товар у компанії «Hofseth AS» не підтверджено жодним належним доказом (платіжні документи, контракт, тощо). За інвойсом №202869 від 03.09.2013 ціна товару складає 2,06 доларів США за 1 кг. Якщо взяти до уваги інформацію особи, що склала Акт перевірки, про вартість, зазначену в наданому митними органами Королівства Норвегії інвойсі компанії «Hofseth AS» на суму 41032,00 доларів США, то ціна товару складає 2,23 доларів США за 1 кг. ТОВ «КЛІОН» отримало від Запорізької Торгово-промислової палати Експертний висновок №ОИ-699 від 05.09.2016 в якому вказана ринкова вартість товару, аналогічного заявленому позивачем у вказаній вище митній декларації (куски лосося морожені) за період з серпня по грудень 2013 року. Так, мінімальна ціна склала 1,95 доларів США, максимальна - 3,61 доларів США. Отже, заявлена ТОВ «КЛІОН» вартість, виходячи з ціни 2,06 доларів США, відповідала ринковій вартості. Експертний висновок підтверджує той факт, що цінові пропозиції для різних ринків можуть суттєво відрізнятися. 4) Згідно наданої митними органами Королівства Норвегії інформації, зокрема, копії інвойсу №648461 від 18.12.2013, виданого фірмою «Norway Royal Salmon ASA», вартість товару складає 136464,90 доларів США, що не відповідає вартості товару, заявленого у інвойсі компанії «Gold Fish Export Inc.» (Панама) №648461 від 18.12.2013 - 85518,00 доларів США, наданого ТОВ «КЛІОН» для митного оформлення товару разом з митною декларацією від 24.12.2013 №112050000/2013/035262. Для того, щоб стверджувати, що ТОВ «КЛІОН» придбало у компанії «Norway Royal Salmon ASA» товар за визначеною ціною Актом перевірки ціною, необхідно: отримати від компанії «Norway Royal Salmon ASA» інвойс №648461 від 18.12.2013 на суму 136464,90 доларів США; здійснити саме на адресу компанії «Norway Royal Salmon ASA» платіж за інвойсом №648461 від 18.12.2013 на суму 136464,90 доларів США. Однак, ТОВ «КЛІОН» вказаних дій не здійснювало та вказаний інвойс компанії «Norway Royal Salmon ASA» не отримувало. У специфікації №648461 від 18.12.2013 визначені всі істотні умови постачання партії товару, передбачені контрактом. Отже, компанія «Norway Royal Salmon ASA» була відправником товару за дорученням компанії «Gold Fish Export Inc.», а отримувачем - ТОВ «КЛІОН». Вказані документи містять підписи, печатки та штампи: виробника, відправника «Norway Royal Salmon ASA», уповноважених органів Королівства Норвегії, митних органів. ТОВ «КЛІОН» за отриману продукцію розрахувалося саме з компанією «Gold Fish Export Inc.» (Панама), сплативши за її інвойсом №648461 від 18.12.2013 - 85518,00 доларів США. Компанія «Gold Fish Export Inc випискою банку від 06.02.2014 підтверджує всі вказані вище обставини здійснення платежів. Тобто мала місце ситуація, коли компанія «Gold Fish Export Inc.» купила товар у компанії «Norway Royal Salmon ASA» і оплатила його, а твердження податкових органів, що ТОВ «КЛІОН» придбало товар у компанії «Norway Royal Salmon ASA» не підтверджено жодним належним доказом (платіжні документи, контракт, тощо). За інвойсом компанії «Gold Fish Export Inc.» №648461 від 18.12.2013 ціна товару складає 5,17 доларів США за 1 кг. Якщо взяти до уваги інформацію особи, що склала Акт перевірки, про вартість, зазначену в наданому митними органами Королівства Норвегії інвойсі компанії «Norway Royal Salmon ASA» - 136464,90 доларів США, то ціна товару складає 8,25 доларів США за 1 кг. ТОВ «КЛІОН» отримало від Запорізької Торгово-промислової палати Експертний висновок №ОИ-699 від 05.09.2016 у якому вказана ринкова вартість товару, аналогічного заявленому позивачем у вказаній вище митній декларації (лосось с/г б/п охолоджений Superior, розмірний ряд 4-5 кг.) за період з серпня по грудень 2013 року. Так, мінімальна ціна склала 5,05 доларів США, максимальна - 7,21 доларів США. Як бачимо, заявлена ТОВ «КЛІОН» вартість, виходячи з ціни 5,17 доларів США, відповідала ринковій вартості. Проте ціна, інформацію про яку отримала особа, що склала Акт перевірки, від іноземних митних органів - 8,25 доларів США не відповідала ринковій на той період. Експертний висновок підтверджує той факт, що цінові пропозиції для різних ринків можуть суттєво відрізнятися. 24.12.2013 Запорізькою митницею винесено Рішення про коригування митної вартості товарів, які випущено у вільний обіг за МД від 24.12.2013 №112050000/2013/035262, після сплати позивачем скоригованої вартості у розмірі 93126,95 грн. Рішення митниці позивачем не оскаржувалось. Отже, митний орган скоригував митну вартість за шостим методом і визначив її на рівні 93126,95 грн. У даному випадку ціна за товар визначена не позивачем за першим методом (ціною контракту), а за шостим методом Запорізькою митницею ДФС. 5) Згідно наданої митними органами Королівства Норвегії інформації, зокрема, копії інвойсів №648481, 648482 від 19.12.2013, виданих фірмою «Norway Royal Salmon ASA», вартість товару складає 138563,04 (за інвойсом №648481) та 139670,16 доларів США (за інвойсом №648482, що не відповідає вартості товару, заявленого у інвойсах компанії «Gold Fish Export Inc.» (Панама) №648481, 648482 від 19.12.2013 на суму 85282,25 (інвойс №648481) та на суму 85963,66 доларів США (за інвойсом №648482), наданих ТОВ «КЛІОН» для митного оформлення товару разом з митною декларацією від 30.12.2013 №112050000/2013/036007. Для того, щоб стверджувати, що ТОВ «КЛІОН» придбало у компанії «Norway Royal Salmon ASA» товар за визначеною Актом перевірки ціною, необхідно: отримати від компанії «Norway Royal Salmon ASA» інвойси №648481, 648482 від 19.12.2013 на загальну суму 278233,20 доларів США; здійснити саме на адресу компанії «Norway Royal Salmon ASA» платежі за інвойсами №648481, 648482 від 19.12.2013 на загальну суму 278233,20 доларів США. Однак ТОВ «КЛІОН» вказаних дій не здійснювало та вказаних інвойсів від компанії «Norway Royal Salmon ASA» не отримувало. У специфікаціях №648481, 648482 від 19.12.2013 визначені всі істотні умови постачання партії товару, передбачені контрактом. Відтак, компанія «Norway Royal Salmon ASA» була відправником товару за дорученням компанії «Gold Fish Export Inc.», а отримувачем - ТОВ «КЛІОН». Вказані документи містять підписи, печатки та штампи: виробника, відправника «Norway Royal Salmon ASA», уповноважених органів Королівства Норвегії, митних органів. ТОВ «КЛІОН» за отриману продукцію розрахувалося саме з компанією «Gold Fish Export Inc.» (Панама), сплативши за її інвойсами №648481, 648482 від 19.12.2013 - 171245,91 доларів США. Компанія «Gold Fish Export Inc.» випискою банку від 06.02.2014 підтверджує всі вказані вище обставини здійснення платежів. Тобто мала місце ситуація, коли компанія «Gold Fish Export Inc.» купила товар у компанії «Norway Royal Salmon ASA» і оплатила його, а твердження податкових органів, що ТОВ «КЛІОН» придбало товар у компанії «Norway Royal Salmon ASA» не підтверджено жодним належним доказом (платіжні документи, контракт, тощо). За вказаними інвойсами №648481, 648482 від 19.12.2013 ціна товару складає 5,17 доларів США за 1 кг. Якщо взяти до уваги інформацію особи, що склала Акт перевірки, про вартість, зазначену в наданому митними органами Королівства Норвегії інвойсами компанії «Norway Royal Salmon ASA» на загальну суму 278233,20 доларів США, то ціна товару складає 8,70 доларів США за 1 кг. ТОВ «КЛІОН» отримало від Запорізької Торгово-промислової палати Експертний висновок №ОИ-699 від 05.09.2016 у якому вказана ринкова вартість товару, аналогічного заявленому позивачем у вказаній вище митній декларації (лосось с/г б/п охолоджений Superior, розмірний ряд 5-6 кг.) за період з серпня по грудень 2013 р. Так, мінімальна ціна склала 5,05 доларів США, максимальна - 7,21 доларів США. Заявлена ТОВ «КЛІОН» вартість, виходячи з ціни 5,17 доларів США, відповідала ринковій вартості. Проте ціна, інформацію про яку отримала особа, що склала Акт перевірки, від іноземних митних органів - 8,70 доларів США не відповідала ринковій на той період. Експертний висновок підтверджує той факт, що цінові пропозиції для різних ринків можуть суттєво відрізнятися. Митна вартість за МД №112050000/2013/023092 від 04.09.2013, №112050000/2013/027115 від 15.10.2013, №112050000/2013/025021 від 23.09.2013, №112050000/2013/036007 від 30.12.2013 визначена позивачем самостійно за першим методом, ціною контракту, залишена без змін митними органами та товар випущено у вільний обіг, а отже визнана митницею при оформленні товару. Позивач вважає, що твердження особи, що склала Акт перевірки, про заявлені ТОВ «КЛІОН» недостовірні данні є упередженими та такими, що не відповідають дійсності.

У судовому засіданні представник позивача на задоволенні позову наполягав з підстав, викладених у позовній заяві.

Відповідачем подано до суду письмові заперечення (т.1, а.с.173-174), в яких зазначено, що Офісом ВПП ДФС проведена документальна невиїзна перевірка позивача з питань державної митної справи. За результатами проведеної перевірки встановлено порушення п.2 ч.2 ст.52 МК України, п.190.1 ст.190 ПК України, в результаті чого позивачем занижено базу оподаткування ПДВ на суму 1365731,22 грн. та, відповідно, занижено податкові зобов'язання з ПДВ на 273146,26 грн. Перевіркою встановлено, що позивач імпортував товар, а саме рибу, відповідно до зовнішньоекономічного договору з Компанією «Gold Fish Export Inc» (далі - Компанія), що зареєстрована в Республіці Панама. Товар завозився в Україну і оподатковувався податком на додану вартість та митними платежами на підставі вартості риби, визначеної в митних деклараціях позивача від 04.09.2013, від 23.09.2013, від 15.10.2013, від 24.12.2013, від 30.12.2013. Але, в 2016 році надійшла інформація та документи від Регіональної митниці Королівства Норвегії щодо зовнішньоекономічних відносин позивача з двома фірмами - резидентами Норвегії: Hofseth AS та Norway Royal Salmon ASA (далі - Фірми), по договорам експорту риби з Норвегії в 2013 році. Так, Листами Митного та податкового директорату Норвегії від 07.01.2016 №15/34527-13 та №15/34696-7 поінформовано ДФС України про результати розслідування проведеного регіональною митницею Королівства Норвегії щодо зовнішньоекономічних операцій між ТОВ «КЛІОН» з Hofseth AS та Norway Royal Salmon ASA. Митним та податковим директоратом Норвегії повідомлено, що норвезькі фірми мали відносини виключно із ТОВ «КЛІОН», а не з компанією Gold Fish Export Inc. Товар «риба» був замовлений компанією ТОВ «КЛІОН». Компанії з Норвегії надсилали товар «риба» на адресу компанії ТОВ «КЛІОН» та виставляла рахунки (інвойси) на адресу ТОВ «КЛІОН». Так, Митним та податковим директоратом Норвегії надано копію зовнішньоекономічного контракту від 18.03.2011 №33P/2011N між позивачем та Norway Royal Salmon ASA на виконання якого здійснювались поставки риби та рибопродуктів на адресу позивача. Відповідно до договорів, укладених між фірмами з Норвегії та позивачем, останній купував рибу саме у двох фірм з Норвегії, а компанія з Панами була лише представником позивача перед Norway Royal Salmon ASA. Вартість придбаного товару, згідно з інвойсами, перевищує вартість аналогічного товару, задекларовану позивачем в митних деклараціях 2013 року по взаємовідносинам з Компанією «Gold Fish Export Inc». При цьому, найменування товару, що експортувався позивачем з Норвегії, його вагові (як брутто, так і нетто) та інші характеристики, умови його перевезення (температура, транспортний засіб, кількість вантажних місць та інше), повністю співпадають з найменуванням товару, його ваговими та іншими характеристиками, а також умовами транспортування, що, імпортувався позивачем, по, нібито, договору з Компанією «Gold Fish Export Inc» з Панами. У товару співпадають навіть номера та дати інвойсів, що укладені між позивачем та компаніями з Норвегії і між позивачем та фірмою з Панами. Крім того, в митних деклараціях, які позивач надав при оформлені товару під час імпорту його в Украйну, зазначено, що країною походження товару є Норвегія. Єдина позиція в документах, отриманих з Норвегії, по взаємовідносинам позивача з двома норвезькими фірмами, та в документах, наданих позивачем під час імпорту товару в Україну, що відрізняється - це вартість товару. Єдина відмінність в документах - це вартість товару, що експортувався з Норвегії та імпортувався в Україну. Тобто, насправді, позивач купував товар в Норвегії по ринковій ціні, але для того, щоб знизити базу оподаткування ПДВ та митними платежами під час перетину українського кордону, позивач задекларував придбання цього самого товару в Компанії з Панами по більш низьким цінам. Таким чином, позивач занизив вартість імпортованої в Україну риби на 184371,4 доларів США. Єдиною метою позивача, під час декларування на папері господарських відносин з Компанією «Gold Fish Export Inc», було зменшення бази оподаткування ПДВ та митними платежами під час митного оформлення товару в Україні. Крім того, відповідач звертає увагу суду на те, що контрагент позивача - Компанія «Gold Fish Export Inc» (по версії позивача) придбавав товар в Норвегії по більш високій ціні ніж потім перепродавав його позивачу, фактично завдаючи собі збитки. Таким чином, позивач порушив вимоги податкового законодавства, не довів реальність господарських операцій із задекларованим контрагентом. Отже, висновки викладені в акті перевірки та податкове повідомлення-рішення відповідають чинному законодавству та скасуванню не підлягають.

У судовому засіданні представник відповідача просив у задоволенні позову відмовити.

Сторони під час розгляду справи у судовому засіданні повідомили, що ними надано всі необхідні документи для вирішення спору по суті.

Вислухавши пояснення представника позивача, заперечення представника відповідача, розглянувши матеріали справи, суд з'ясував наступне.

Позивач зареєстрований як юридична особа за адресою: 69106, м.Запоріжжя, вул.Скворцова, буд.236. ТОВ «КЛІОН» має ідентифікаційний код 33134908 (т.1, а.с.11-12).

У період з 16.06.2016 по 29.07.2016 на виконання вимог наказу Міжрегіонального головного управлінням ДФС - Центрального офісу з обслуговування великих платників (далі - Центральний офіс) №406 від 14.06.2016 «Про проведення перевірки ТОВ «КЛІОН»», робочою групою посадових осіб Центрального офісу проведена документальна невиїзна перевірка ТОВ «КЛІОН» на предмет дотримання законодавства України з питань державної митної справи стосовно правильності визначення бази оподаткування, своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати митних платежів, за фактом митного оформлення товару «риба та рибопродукти» по митним деклараціям від 04.09.2013 №112050000/2013/023092, від 15.10.2013 №112050000/2013/027115, від 23.09.2013 №112050000/2013/025021, від 30.12.2013 №112050000/2013/036007, від 24.12.2013 №112050000/2013/035262, за результатами якої складено Акт №н3/16/28-10-14-09/ від 08.08.2016 (т.1, а.с.14-43).

У висновку Акту перевірки №н3/16/28-10-14-09/ від 08.08.2016 зазначено: «… В ході документальної невиїзної перевірки ТОВ «КЛІОН» щодо правильності визначення бази оподаткування, своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати митних платежів, за фактом митного оформлення товарів по митним деклараціям від 04.09.2013 №112050000/2013/023092, від 15.10.2013 №112050000/2013/027115, від 23.09.2013 №112050000/2013/025021, від 30.12.2013 №112050000/2013/036007, від 24.12.2013 №112050000/2013/035262 встановлені порушення: пункту 2 частини 2 статті 52 МКУ, пункту 190.1 статті 190 ПКУ щодо заниження бази оподаткування податком на додану вартість (митної вартості імпортованих товарів), на суму 1365731,22 грн., у т.ч.: по МД від 04.09.2013 №112050000/2013/023092 на суму 33727,27 грн., по МД від 15.10.2013 №112050000/2013/027115 на суму 152583,17 грн., по МД від 23.09.2013 №112050000/2013/025021 на суму 25002,11 грн., по МД від 30.12.2013 №112050000/2013/036007 на суму 782440,83 грн., по МД від 24.12.2013 №112050000/2013/035262 на суму 371977,84 грн. В результаті вищевказаних порушень та відповідно до пункту 187.8 статті 187 ПКУ, частини 1 статті 293 МКУ ТОВ «Кліон» було занижено податкові зобов'язання податку на додану вартість на суму - 273146,26 грн., з них: по МД від 04.09.2013 №112050000/2013/023092 на суму 6745,46 грн., по МД від 15.10.2013 №112050000/2013/027115 на суму 30516,64 грн., по МД від 23.09.2013 №112050000/2013/025021 на суму 5000,43 грн., по МД від 30.12.2013 №112050000/2013/036007 на суму 156488,16 грн., по МД від 24.12.2013 №112050000/2013/035262 на суму 74395,57 грн. яка підлягає перерахуванню до державного бюджету України. Сума грошових зобов'язань самостійно визначена контролюючим органом відповідно до пп.54.3.6 п.54.3 ст.54 ПКУ у зв'язку з тим, що результати митного контролю, отримані після закінчення процедури митного оформлення та випуску товарів, свідчать про заниження податкових зобов'язань, визначених платником податків у митних деклараціях …» (т.1, а.с.36-37).

Результатом розгляду відповідачем Акту перевірки №н3/16/28-10-14-09/ від 08.08.2016 стало прийняття Офісом великих платників податків ДФС 22.08.2016 податкового повідомлення-рішення форми «Р» № від 22.08.2016, яким визначено грошове зобов'язання за платежем «Податок на додану вартість із ввезених на територію України товарів» на суму 409719 грн. 40 коп., з яких: 273146 грн. 26 коп. - за податковим зобов'язанням; 136573 грн. 14 коп. - за штрафною (фінансовою) санкцією (т.1, а.с.44).

Розрахунку суми штрафних (фінансових) санкцій по результатах перевірки відповідач до суду не надав.

В Акті перевірки №н3/16/28-10-14-09/ від 08.08.2016 зазначено наступне: «… 1.За МД від 04.09.2013 №112050000/2013/023092 в зоні діяльності Запорізької митниці ДФС декларантом ТОВ «Кліон», заявлено до митного оформлення товар «1. Риба морожена - черевця лосося 1-3 - 19 180 кг/ 959 карт. коробів по 20 кг (Salmo salar, зі шкірою, без кісток, з включенням плавців, харчові приправи та добавки відсутні, термін придатності 12 міс. з дати виробництва, виробництво - квітень - червень 2013р.). Країна виробництва NO. Hofseth AS (M-296). Маркування на упаковці: партія, країна походження, виробник, черевця лосося морожені, вага короба, дата виробництва, термін зберігання 12 міс. при температурі -18°С, енергетична та харчова цінність, замовник, без ГМО, повинно бути приготовлено перед вживанням» за товарною підкатегорією 0304 99 21 00 згідно УКТЗЕД, країна походження Королівство Норвегія. Відправником та виробником товару є компанія «Hofseth AS», 6140, Syvde, Norway, (Королівство Норвегія). При митному оформленні надано зовнішньоекономічний договір купівлі-продажу від 02.06.2008 №UKR-08 укладений між ТОВ «Кліон» та «Gold Fish Export Inc.» Ricardo J. Alfaro Avenue, the Century Tower 713, Panama (Республіка Панама). Одержувачем товару є ТОВ «Кліон». Продавцем відповідно до інвойсу від 20.08.2013 №202823, який був поданий ТОВ «Кліон» при митному оформленні є «Gold Fish Export Inc.» Ricardo J. Alfaro Avenue, the Century Tower 713, Panama (Республіка Панама). Інформація, яка міститься у окремих графах МД від 04.09.2013 №112050000/2013/023092: згідно гр.8, 9 МД (одержувач, особа відповідальна за фінансове врегулювання) - ТОВ «Кліон»; згідно гр.20 МД умови поставки FCA NO Alesund; згідно гр.18, 21 МД транспортний засіб - відсутній. За декларацією типу ІМ 74 ДЕ від 28.08.2013 №112050000/2013/022328, по якій зазначений товар поміщений у режим митного складу задекларований транспортний засіб згідно гр.18, 21 МД - а/м HT2863/R9972, згідно гр.34 країна походження - NO (Норвегія); згідно гр.35-38 МД загальна вага брутто - 20300 кг, нетто - 19180 кг; кількість вантажних місць - 959 карт. коробів по 20 кг; згідно гр.22 МД загальна фактурна вартість товару - 39510,80 дол. США (315809,82 грн. згідно курсу НБУ на момент митного оформлення); згідно гр.12 МД митна вартість товару - 341387,42 грн.; відповідно до гр.47 сума податку на додану вартість із ввезених на митну територію України товарів становить 68277,48 грн. В свою чергу, митними та податковими органами директорату Норвегії, надана відповідь та копії відповідних документів (копія міжнародної автомобільної накладної CMR б/н від 22.08.2013, копія інвойсу від 20.08.2013 №202823, за результатом аналізу яких, встановлено наступне. Дані зазначені в міжнародній автомобільній накладній CMR б/н від 22.08.2013, яка була надана митними та податковими органами директорату Норвегії, повністю співпадають із даними, що містяться у накладній CMR б/н від 22.08.2013, яка надавалась при митному оформленні ТОВ «Кліон», у тому числі: відправник - «Hofseth AS», Norway, NO 6140 Syvde, одержувач - Klion CO., LTD; ul. Skvorcova 236 69106 Zaporozhye Ukraine транспортний засіб - Truck NO: HT2863/R9972 товар - 959 CT Frozen salmon Bellyflaps (Salmon Salar) Code: 0304 загальна вага брутто - 20300,00 кг, нетто - 19180,00 кг; кількість вантажних місць - 959 CT. Дані зазначені в копії інвойсу від 20.08.2013 №202823, яка була надана Митними та податковими органами директорату Норвегії, не відповідають даним інвойсу від 20.08.2013 №202823, який був поданий ТОВ «Кліон» при митному оформленні, та містять наступну інформацію: товар - «NO42S/2013H of August 2013 Gross weight: 20.300 kg Packing ID: M-296 Order: 5634 Order date: 09.08.2013, (Salmon Salar) Frozen saimon bellies 1-3 cm crt»; продавець - «Hofseth AS», покупець - ТОВ «Кліон»; умови поставки: FCA Alesund, загальна вага нетто - 19180,00 кг; кількість вантажних місць - 959 коробок; вартість товару 43730,40 дол. США (що згідно курсу НБУ на момент митного оформлення складає 349537,09 грн.). Аналіз співставлення вищезазначених даних, у тому числі номеру транспортного засобу, кількості і ваги, дає можливість ідентифікувати товар, зазначений у CMR б/н від 22.08.2013 та копії інвойсу від 20.08.2013 №202823, що були надані митними та податковими органами директорату Норвегії, як такий, що оформлений в Україні за митною декларацією від 04.09.2013 №112050000/2013/023092 …» (т.1, а.с.24-26).

В обґрунтування вказаних в Акті перевірки №н3/16/28-10-14-09/ від 08.08.2016 відомостей відповідач надав до суду документи (т.1, а.с.175, 228-229).

У спростування відомостей, зазначених в Акті перевірки №н3/16/28-10-14-09/ від 08.08.2016 позивачем надано до суду документи, на підставі яких ТОВ «КЛІОН» купило спірний товар у компанії «Gold Fish Export Inc.» (Панама): Контракт №UKR-08 від 02.06.2008, укладений ТОВ «КЛІОН» з компанією «Gold Fish Export Inc.», Додаткові угоди до вказаного контракту; Специфікацію №202823 від 20.08.2013 до вказаного контракту; Інвойс компанії «Gold Fish Export Inc.» №202823 від 20.08.2013 на суму 39510,80 доларів США; Платіжні доручення в іноземній валюті та банківських металах №606 від 27.08.2013, №811 від 01.11.2013, із заявами про купівлю іноземної валюти, на здійснення оплати ТОВ «КЛІОН» на користь компанії «Gold Fish Export Inc.», Декларацію виробника від 22.08.2013, Санітарний та ветеринарний сертифікат №4 від 21.08.2013, Сертифікат походження №1362 від 21.08.2013 із перекладом, Сертифікат якості від 22.08.2013 (т.1, а.с.45-60, 73-89).

Також, в Акті перевірки №н3/16/28-10-14-09/ від 08.08.2016 зазначено: «… 2.За МД від 15.10.2013 № 112050000/2013/027115 в зоні діяльності Запорізької митниці ДФС декларантом ТОВ «Кліон», заявлено до митного оформлення товар «1.Шматки риби лосось свіжозаморожені - 18520кг - 872 місця (Salmo salar, з наявністю кісток, шкіри, з хвостової частини риби, харчові приправи і добавки відсутні, термін зберігання - 18 міс. з дати виробн., виробництво - липень - вересень 2013). Виробник - Hofseth AS (M-480 / М-296). Країна виробництва NO. Маркування на упаковці: країна походження, виробник, імпортер, морожені шматки лосося (Salmo salar), вага нетто, дата виробництва, термін і умови зберігання, харчова і енергетична цінність, не містить ГМО, партія, зона вилову.» за товарною підкатегорією 0304 99 21 00 згідно УКТ ЗЕД, країна походження Королівство Норвегія. Відправником та виробником товару є компанія «Hofseth AS», 6140, Syvde, Norway, (Королівство Норвегія). При митному оформленні надано зовнішньоекономічний договір купівлі-продажу від 02.06.2008 № UKR-08 укладений між ТОВ «Кліон» та «Gold Fish Export Inc.» Ricardo J. Alfaro Avenue, the Century Tower 713, Panama (Республіка Панама). Одержувачем товару ТОВ «Кліон». Продавцем відповідно до інвойсу від 03.10.2013 №202931, який був поданий ТОВ «Кліон» при митному оформленні є «Gold Fish Export Inc.» Ricardo J. Alfaro Avenue, the Century Tower 713, Panama (Республіка Панама). Інформація, яка міститься у окремих графах МД від 15.10.2013 №112050000/2013/027115 (далі - МД): згідно гр.8, 9 МД (одержувач, особа відповідальна за фінансове врегулювання) - ТОВ «Кліон»; згідно гр.20 МД умови поставки FCA NO Alesund; згідно гр. 18, 21 МД транспортний засіб - відсутній. За декларацією типу ІМ 74 ДЕ від 09.10.200/2013/026538 JE7726/R4473; згідно гр. 34 країна походження - NO (Норвегія); згідно гр.35-38 МД загальна вага брутто - 20300 кг, нетто - 18520 кг; кількість вантажних місць - 872 місця; згідно гр.22 МД загальна фактурна вартість товару - 65190,40 дол. США (521066,87 грн. згідно курсу НБУ на момент митного оформлення); згідно гр.12 МД митна вартість товару - 546644,47 грн.; відповідно до гр.47 сума податку на додану вартість із ввезених на митну територію України товарів становить 109328,89 грн. В свою чергу, митними та податковими органами директорату Норвегії, була надана відповідь та копії відповідних документів (копія митної декларації Королівства Норвегії від 04.10.2013 №193015, копія міжнародної автомобільної накладної CMR б/н від 04.10.2013 МД; копія інвойсу від 03.10.2013 №202931), за результатом аналізу яких, встановлено наступне. Дані зазначені в міжнародній автомобільній накладній CMR б/н від 04.10.2013, яка була надана митними та податковими органами директорату Норвегії, повністю співпадають із даними, що містяться у накладній CMR б/н від 22.08.2013, яка надавалась при митному оформленні ТОВ «Кліон», у тому числі: відправник - «Hofseth AS», Norway, NO 6140 Syvde одержувач - Klion CO., LTD; ul. Skvorcova 236 69106 Zaporozhye Ukraine транспортний засіб - JE7726/R4473 товар - 432 CT Frozen salmon Bits & pieces (Salmo Salar), 440 CT Frozen salmon Bits & pieces (Salmo Salar); загальна вага брутто - 20300,00 кг, нетто - 18520,00 кг; кількість вантажних місць - 872. Дані зазначені в копії інвойсу від 03.10.2013 №202931, яка була надана Митними та податковими органами директорату Норвегії, не відповідають даним інвойсу від 03.10.2013 №202931, який був поданий ТОВ «Кліон» при митному оформленні, та містять наступну інформацію: товар - «Frozen salmon B&P boneless sup crt 3x7,5 kg; Frozen salmon B&P NECK crt 3x7,5 kg»; Frozen salmon B&P NECK in 20 kg crt; продавець - «Hofseth AS» покупець - ТОВ «Кліон»; умови поставки: FCA Alesund загальна вага брутто - 20300,00 кг, нетто - 19180,00 кг; кількість вантажних місць - 872; вартість товару 84280,00 дол. США (що згідно курсу НБУ на момент митного оформлення складає 673650,04 грн.). Аналіз співставлення даних, у тому числі номеру транспортного засобу, кількості і ваги, дає можливість ідентифікувати товар, зазначений у CMR б/н від 04.10.2013 МД та копії інвойсу від 03.10.2013 №202931, як такий, що оформлений в Україні за митною декларацією від 15.10.2013 №112050000/2013/027115 …» (т.1, а.с.26-27).

В обґрунтування вказаних в Акті перевірки №н3/16/28-10-14-09/ від 08.08.2016 відомостей відповідач надав до суду документи (т.1, а.с.175-181).

У спростування відомостей, зазначених в Акті перевірки №н3/16/28-10-14-09/ від 08.08.2016 позивачем надано до суду: Контракт №UKR-08 від 02.06.2008, укладений між компанією «Gold Fish Export Inc.» та ТОВ «КЛІОН», Додаткові угоди до вказаного контракту, Специфікацію №202931 від 03.10.2013, Інвойс компанії «Gold Fish Export Inc.» №202931 від 03.10.2013 на суму 65190,40 доларів США, Платіжні доручення в іноземній валюті та банківських металах №1131 від 20.02.2015, №1073 від 11.02.2015, №753 від 16.10.2013, із заявами про купівлю іноземної валюти, МД №112050000/2013/027115 від 15.10.2013, Декларацію виробника від 03.10.2013, Санітарний та ветеринарний сертифікат №4 від 04.10.2013, Сертифікат якості від 03.10.2013 (т.1, а.с.61-92).

Крім того, в Акті перевірки №003/08-01-22-06/33134908 від 28.12.2015 зазначено: «… 3.За МД від 24.12.2013 №112050000/2013/035262 в зоні діяльності Запорізької митниці ДФС декларантом ТОВ «Кліон», заявлено до митного оформлення товар «1.Риба охолоджена лосось с/г б/п SUP: (4-5кг) - 16541.2кг / 745 пінопласт. короби з інд. вагою. (Salmo salar, свіжий, обкладений льодом, поверхня риби чиста, без харчових добавок, без приправ, без теплової кулінарної обробки, чиста вага продукту складає - 16541,2кг, термін придатності 16 днів з дати виробн., виробництво - 18 грудня 2013) Виробник - Hallvard Leroy A.S. (ST-423). Країна виробництва NO. Маркування на упаковці: партія, країна походження, виробник, лосось охолоджений патраний, вага нетто, дата виробництва, термін зберігання при температурі - 0 - +2С, енергетична та харчова цінність, замовник, без ГМО, повинно бути приготованим перед вживанням.» за товарною підкатегорією 0302 12 00 00 згідно УКТЗЕД, країна виробництва Королівство Норвегія. Відправником є компанія «Norway Royal Salmon ASA» (Postbox 2608 7414, Trondheim, Norway), виробником товару є компанія «Hallvard Leroy A.S. (ST - 423)» (Norway, (Королівство Норвегія)). При митному оформленні надано зовнішньоекономічний договір купівлі-продажу від 02.06.2008 №UKR-08 укладений між ТОВ «Кліон» та «Gold Fish Export Inc.» Ricardo J. Alfaro Avenue, the Century Tower 713, Panama (Республіка Панама). Одержувачем товару ТОВ «Кліон». Продавцем відповідно до інвойсу від 18.12.2013 №648461, який був поданий ТОВ «Кліон» при митному оформленні є «Gold Fish Export Inc.» Ricardo J. Alfaro Avenue, the Century Tower 713, Panama (Республіка Панама). Інформація, яка міститься у окремих графах МД від 24.12.2013 №112050000/2013/035262: згідно гр.8, 9 МД (одержувач, особа відповідальна за фінансове врегулювання) - ТОВ «Кліон»; згідно гр.20 МД умови поставки FCA NO Kverva; згідно гр.18, 21 МД транспортний засіб - JK4268/S2031; згідно гр.34 країна походження - NO (Норвегія); згідно гр.35-38 МД загальна вага брутто - 20300 кг, нетто - 16541,2 кг; кількість вантажних місць - 745 пінопласт. коробів; згідно гр.22 МД загальна фактурна вартість товару - 85518,00 дол. США (683545,4 грн. згідно курсу НБУ на момент митного оформлення); згідно гр.12 МД митна вартість товару - 744363,71 грн.; відповідно до гр.47 сума податку на додану вартість із ввезених на митну територію України товарів становить 148872,74 грн. В свою чергу, митними та податковими органами директорату Норвегії, була надана відповідь та копії відповідних документів (копія митної декларації Королівства Норвегії від 19.12.2013 № 079713, копія МД від 19.12.2013 № 179713, копія інвойсу від 18.12.2013 №648461, CMR 5166 від 19.13.2013), за результатом аналізу яких, встановлено наступне. Дані зазначені в міжнародній автомобільній накладній CMR 5166 від 19.13.2013, яка була надана митними та податковими органами директорату Норвегії, повністю співпадають із даними, що містяться у накладній CMR 5166 від 19.13.2013, яка надавалась при митному оформленні ТОВ «Кліон», у тому числі: відправник - «Norway Royal Salmon ASA» (Postbox 2608 7414, Trondheim, Norway) одержувач - Klion CO., LTD; ul. Skvorcova 236, 69106 Zaporozhye Ukraine транспортний засіб - JK4268/S2031 товар - 745 Boxes Fresh Salmon Gutted Head on (Salmo Salar); загальна вага брутто - 20300,00 кг, нетто - 16541,20 кг; кількість вантажних місць - 745 Boxes; Дані зазначені в копії інвойсу від 18.12.2013 №648461, яка була надана Митними та податковими органами директорату Норвегії, не відповідають даним інвойсу від 18.12.2013 №648461, який був поданий ТОВ «Кліон» при митному оформленні, та містять наступну інформацію: товар - Salmon gut. Fresh Sup 4-5 kg; продавець - «Norway Royal Salmon ASA»; покупець - ТОВ «Кліон»; умови поставки: FCA Salmar ST-423 загальна вага кг, нетто - 16541,2 кг ST-423; кількість вантажних місць - 745; вартість товару - 136464,90 дол. США (що згідно курсу НБУ на момент митного оформлення складає 1090763,95 грн.). Аналіз співставлення даних, у тому числі номеру транспортного засобу, кількості і ваги, дає можливість ідентифікувати товар, зазначений у CMR 5166 від 19.13.2013 МД та копії інвойсу від 18.12.2013 №648461, як такий, що оформлений в Україні за митною декларацією від 15.10.2013 №112050000/2013/035262 …» (т.1, а.с.28-29).

В обґрунтування вказаних в Акті перевірки №н3/16/28-10-14-09/ від 08.08.2016 відомостей відповідач надав до суду документи (т.1, а.с.199, 205, 227).

У спростування відомостей, зазначених в Акті перевірки №н3/16/28-10-14-09/ від 08.08.2016 позивачем надано до суду: Контракт №UKR-08 від 02.06.2008, укладений між компанією «Gold Fish Export Inc.» та ТОВ «КЛІОН», Додаткові угоди до вказаного контракту, Специфікацію №648461 від 18.12.2013, Інвойс компанії «Gold Fish Export Inc.» №648461 від 18.12.2013 на суму 85518,00 доларів США, Платіжне доручення в іноземній валюті та банківських металах №958 від 20.12.2013, із заявою про купівлю іноземної валюти, МД від 24.12.2013 №112050000/2013/035262, Сертифікат походження №461 від 19.12.2013, Санітарний та ветеринарний сертифікат №6 від 19.12.2013, Сертифікат якості від 19.12.2013 (т.1, а.с.73-89, 106-118).

В Акті перевірки №н3/16/28-10-14-09/ від 08.08.2016 зазначено: «… 4.За МД від 23.09.2013 № 112050000/2013/025021 в зоні діяльності Запорізької митниці ДФС декларантом ТОВ «Кліон», заявлено до митного оформлення товар «1.Риба морожена - черевця лосося 1-3 - 18400 кг/ 920 карт. коробів по 20 кг (Salmo salar, зі шкірою, без кісток, з включенням плавців, харчові приправи та добавки відсутні, термін придатності 12 міс. з дати виробництва, виробництво - червень-липень 2013р.). Країна виробництва NO. Hofseth AS (M-296). Маркування на упаковці: партія, країна походження, виробник, черевця лосося морожені, вага короба, дата виробництва, термін зберігання 12 міс. при температурі - 18°С, енергетична та харчова цінність, замовник, без ГМО, повинно бути приготовлено перед вживанням» за товарною підкатегорією 0304 99 21 00 згідно УКТЗЕД, країна виробництва Королівство Норвегія. Відправником та виробником товару є компанія «Hofseth AS», 6140, Syvde, Norway, (Королівство Норвегія). При митному оформленні надано зовнішньоекономічний договір купівлі-продажу від 02.06.2008 №UKR-08 укладений між ТОВ «Кліон» та «Gold Fish Export Inc.» Ricardo J. Alfaro Avenue, the Century Tower 713, Panama (Республіка Панама). Одержувачем товару ТОВ «Кліон». Продавцем відповідно до інвойсу від 20.08.2013 №202823, який був поданий ТОВ «Кліон» при митному оформленні є «Gold Fish Export Inc.» Ricardo J. Alfaro Avenue, the Century Tower 713, Panama (Республіка Панама). Інформація, яка міститься у окремих графах МД від 23.09.2013 №112050000/2013/025021: згідно гр.8, 9 МД (одержувач, особа відповідальна за фінансове врегулювання) - ТОВ «Кліон»; згідно гр.20 МД умови поставки FCA NO Alesund; згідно гр.18, 21 МД транспортний засіб - відсутній. За декларацією типу ІМ 74 ДЕ від 16.09.2013 №112050000/2013/024269, по якій зазначений товар поміщений у режим митного складу задекларований транспортний засіб згідно гр.18, 21 МД - а/м HZ4615/R3293, згідно гр.34 країна походження - NO (Норвегія); згідно гр.35-38 МД загальна вага брутто - 20056 кг, нетто - 18400 кг; кількість вантажних місць - 920 карт. коробів по 20 кг; згідно гр.22 МД загальна фактурна вартість товару - 37904,00 дол. США (302966,7 грн. згідно курсу НБУ на момент митного оформлення); згідно гр.12 МД митна вартість товару - 328544,27 грн.; відповідно до гр.47 сума податку на додану вартість із ввезених на митну територію України товарів становить 65708,85 грн. В свою чергу, митними органами Королівства Норвегія була надана відповідь та копії відповідних документів (копія митної декларації Королівства Норвегії від 11.09.2013 №174409, копія інвойсу від 03.09.2013 №202869, CMR б/н від 11.09.2013), за результатом аналізу яких, встановлено наступне. Дані зазначені в міжнародній автомобільній накладній CMR б/н від 11.09.2013, яка була надана митними та податковими органами директорату Норвегії, повністю співпадають із даними, що містяться у накладній CMR б/н від 11.09.2013, яка надавалась при митному оформленні ТОВ «Кліон», у тому числі: відправник - «Hofseth AS», Norway, NO 6140 Syvde одержувач - Klion CO., LTD; ul.Skvorcova 236 69106 Zaporozhye Ukraine; транспортний засіб - HZ4615/R3293; товар - 920 CT Frozen salmon Bellyflaps (Salmo Salar), Code: 0304 загальна вага брутто - 20056,00 кг, нетто - 18400,0 кг; кількість вантажних місць - 920. Дані зазначені в копії інвойсу від 03.09.2013 №202869, яка була надана митними та податковими органами директорату Норвегії, не відповідають даним інвойсу від 03.09.2013 №202869, який був поданий ТОВ «Кліон» при митному оформленні, та містять наступну інформацію: товар - «Frozen Salmon Bellyflaps 1-3 cm in 20 kg crt»; продавець - «Hofseth AS», покупець - ТОВ «Кліон»; умови поставки: FCA Alesund загальна вага нетто - 18400,00 кг; кількість вантажних місць - 920; вартість товару 41032,00 дол. США (що згідно курсу НБУ на момент митного оформлення складає 327968,78 грн.). Аналіз співставлення даних, у тому числі номеру транспортного засобу, кількості і ваги, дає можливість ідентифікувати товар, зазначений у CMR б/н від 11.09.2013 МД та копії інвойсу від 03.09.2013 №202869, як такий, що оформлений в Україні за митною декларацією від 15.10.2013 №112050000/2013/025021 …» (т.1, а.с.29-31).

В обґрунтування вказаних в Акті перевірки №н3/16/28-10-14-09/ від 08.08.2016 відомостей відповідач надав до суду документи (т.1, а.с.175, 232).

У спростування відомостей, зазначених в Акті перевірки №н3/16/28-10-14-09/ від 08.08.2016 позивачем надано до суду: Контракт №UKR-08 від 02.06.2008, укладений між компанією «Gold Fish Export Inc.» та ТОВ «КЛІОН», Додаткові угоди до вказаного контракту, Специфікацію №202869 від 03.09.2013, Інвойс компанії «Gold Fish Export Inc.» №202869 від 03.09.2013 на суму 37904,00 доларів США, Платіжні доручення в іноземній валюті та банківських металах №62 від 15.01.2014, №675 від 23.09.2013, із заявами про купівлю іноземної валюти, МД №112050000/2013/025021 від 23.09.2013, Декларацію виробника від 11.09.2013, Санітарний та ветеринарний сертифікат №9 від 04.09.2013, Сертифікат якості від 11.09.2013 (т.1, а.с.73-89, 93-105).

Також, в Акті перевірки №н3/16/28-10-14-09/ від 08.08.2016 зазначено: «… 5.За МД від 30.12.2013 №112050000/2013/036007 в зоні діяльності Запорізької митниці ДФС декларантом ТОВ «Кліон», заявлено до митного оформлення товар №1 «Риба охолоджена лосось с/г б/п SUP (Salmo salar): (4-5кг) - 31982,6 кг/1457 пінопласт. короби з інд. вагою, (Salmo salar, свіжий, обкладений льодом, поверхня риби чиста, без харчових добавок, без приправ, без теплової кулінарної обробки, чиста вага продукту складає - 31982,6 кг, термін придатності 16днів з дати виробн., виробництво - 18 грудня 2013) Виробник - Marine Harvest Norway AS (T-470). Країна виробництва NO. Маркування на упаковці: партія, країна походження, виробник, лосось охолоджений патраний, вага нетто, дата виробництва, термін зберігання при температурі - 0 - +2С, енергетична та харчова цінність, замовник, без ГМО, повинно бути приготованим перед вживанням.» за товарною підкатегорією 0302 12 00 00 згідно УКТЗЕД, країна виробництва Королівство Норвегія, товар №2 «Риба охолоджена лосось с/г б/п SUP (Salmo salar): (5-6кг) - 1140.4кг/54 пінопласт. короби з інд. вагою (Salmo salar, свіжий, обкладений льодом, поверхня риби чиста, без харчових добавок, без приправ, без теплової кулінарної обробки, чиста вага продукту складає - 1140.4кг, термін придатності 16днів з дати виробн., виробництво - 18 грудня 2013) Виробник - Marine Harvest Norway AS (T-470). Країна виробництва NO. Маркування на упаковці: партія, країна походження, виробник, лосось охолоджений патраний, вага нетто, дата виробництва, термін зберігання при температурі - 0 - +2С, енергетична та харчова цінність, замовник, без ГМО, повинно бути приготованим перед вживанням» за товарною підкатегорією 0302 12 00 00 згідно УКТЗЕД, країна виробництва Королівство Норвегія. Відправником є компанія «Norway Royal Salmon ASA» (Postbox 2608 7414, Trondheim, Norway), виробником товару є компанія «Harvest Norvay AS (T-470)» (Norway, (Королівство Норвегія)). При митному оформленні надано зовнішньоекономічний договір купівлі-продажу від 02.06.2008 №UKR-08 укладений між ТОВ «Кліон» та «Gold Fish Export Inc.» Ricardo J. Alfaro Avenue, the Century Tower 713, Panama (Республіка Панама). Одержувачем товару ТОВ «Кліон». Продавцем відповідно до інвойсу від 18.12.2013 №648481, який був поданий ТОВ «Кліон» при митному оформленні є «Gold Fish Export Inc.» Ricardo J. Alfaro Avenue, the Century Tower 713, Panama (Республіка Панама). Інформація, яка міститься в окремих графах МД від 30.12.2013 №112050000/2013/036007: згідно гр.8, 9 МД (одержувач, особа відповідальна за фінансове врегулювання) - ТОВ «Кліон»; згідно гр.20 МД умови поставки FCA Oslo, Норвегія; згідно гр.18, 21 МД транспортний засіб - відсутній. За деклараціями типу ІМ 74 ДЕ від 24.12.2013 №112050000/2013/035212 та від 25.12.2013 №112050000/2013/035343, по якій зазначений товар поміщений у режим митного складу, задекларований транспортний засіб згідно гр.18, 21 МД - а/м HZ6885/S1744 та JE7726/R7877; згідно гр.34 країна походження - NO (Норвегія); згідно гр.35-38 МД загальна вага брутто - 39186,89 кг, нетто - 31982,6 кг; кількість вантажних місць - 1457 пінопласт. коробів, 54 пінопласт. коробів; згідно гр.22 МД загальна фактурна вартість товару - 171245,91 дол. США (1368768,56 грн. згідно курсу НБУ на момент митного оформлення); згідно гр.12 МД митна вартість товару - 1492632,33 грн.; відповідно до гр.47 сума податку на додану вартість із ввезених на митну територію України товарів становить 287847,18 грн. В свою чергу, митними та податковими органами директорату Норвегії, була надана відповідь та копії відповідних документів (копія митної декларації Королівства Норвегії від 19.12.2013 № 079737, копія інвойсу від 19.12.2013 №648481, 648482, CMR 5167, 5168 від 20.12.2013), за результатом аналізу яких, встановлено наступне. Дані зазначені в міжнародних автомобільних накладних CMR 5167 та 5168 від 20.12.2013, які були надані митними та податковими органами директорату Норвегії, повністю співпадають із даними, що містяться у накладній CMR 5167 та 5168 від 20.12.2013, які надавались при митному оформленні ТОВ «Кліон», у тому числі: відправник - «Norway Royal Salmon ASA» (Postbox 2608 7414, Trondheim, Norway) одержувач - Klion CO., LTD; ul. Skvorcova 236, 69106 Zaporozhye Ukraine транспортний засіб до CMR 5167 - JE7726/R7877; транспортний засіб до CMR 5168 - HZ6885/S1744 товар до CMR 5167 - 756 Boxes Fresh Salmon Head on (Salmo Salar); товар до CMR 5168 - 755 Boxes Fresh Salmon Head on (Salmo Salar); загальна вага до CMR 5167: брутто - 20300 кг, нетто - 16627,00 кг; загальна вага до CMR 5168: брутто - 20300 кг, нетто - 16495,60 кг; кількість вантажних місць до CMR 5167 - 756 Boxes; кількість вантажних місць до CMR 5168 - 755 Boxes; Дані зазначені в копії інвойсів від 19.12.2013 №648481, 648482, які були надані митними та податковими органами директорату Норвегії, не відповідають даним інвойсів від 19.12.2013 №648481, 648482, які були подані ТОВ «Кліон» при митному оформленні, та містять наступну інформацію: товар відповідно до інвойсу №648481 - 701 Salmon gut. Fresh Sup 4-5 kg; salmon gut. Fresh Sup 5-6 kg; товар відповідно до інвойсу №648482 - Salmon gut. Fresh Sup 4-5 kg; продавець - «Norway Royal Salmon ASA» покупець - ТОВ «Кліон»; умови поставки: FCA Oslo; транспортний засіб відповідно до інвойсу №648481 - JE7726/R7877; транспортний засіб відповідно до інвойсу №648482 - HZ6885/S1744 загальна вага відповідно до інвойсу №648481, нетто - 16495,6 кг; загальна вага відповідно до інвойсу №648482, нетто - 16627,4кг; кількість вантажних місць відповідно до інвойсу №648481 - 755; кількість вантажних місць відповідно до інвойсу №648482 - 756; вартість товару відповідно до інвойсу №648481 - 138563,04 дол. США (що згідно курсу НБУ на момент митного оформлення складає 1107534,4 грн.), вартість товару відповідно до інвойсу №648482 - 139670,16 дол. США (що згідно курсу НБУ на момент митного оформлення складає 1116383,59 грн.). Аналіз співставлення даних, у тому числі номеру транспортного засобу, кількості і ваги, дає можливість ідентифікувати товари, зазначені у CMR 5167 та 5168 від 20.12.2013 МД та копій інвойсів від 19.12.2013 №648481, 648482, як такі, що оформлені в Україні за митною декларацією від 30.12.2013 №112050000/2013/036007 …» (т.1, а.с.31-33).

В обґрунтування вказаних в Акті перевірки №н3/16/28-10-14-09/ від 08.08.2016 відомостей відповідач надав до суду документи (т.1, а.с.199, 208, 211, 216, 219, 227).

У спростування відомостей, зазначених в Акті перевірки №н3/16/28-10-14-09/ від 08.08.2016 позивачем надано до суду: Контракт №UKR-08 від 02.06.2008, укладений ТОВ «КЛІОН» з компанією «Gold Fish Export Inc.»; Додаткові угоди до вказаного контракту; Специфікації №648481, 648482 від 19.12.2013 до цього контракту; Інвойси компанії «Gold Fish Export Inc.» 648481, 648482 від 19.12.2013; Платіжне доручення в іноземній валюті та банківських металах №972 від 27.12.2013, із заявою про купівлю іноземної валюти, на здійснення оплати ТОВ «КЛІОН» на користь компанії «Gold Fish Export Inc.», МД від 30.12.2013 №112050000/2013/036007, Декларацію виробника від 19.12.2013, Декларацію виробника від 19.12.2013, Санітарний та ветеринарний сертифікат №7 від 19.12.2013, Санітарний та ветеринарний сертифікат №9 від 19.12.2013, Сертифікат походження №481 від 20.12.2013, Сертифікат походження №482 від 20.12.2013 (т.1, а.с.73-89, 119-135).

Крім того, в Акті перевірки №н3/16/28-10-14-09/ від 08.08.2016 зазначено: «… В ході перевірки, з метою встановлення документально підтверджених достовірних відомостей щодо витрат на транспортування оцінюваних товарів до місця ввезення на митну територію України за МД від 04.09.2013 №112050000/2013/023092, від 15.10.2013 №112050000/2013/027115, від 23.09.2013 №112050000/2013/025021, від 30.12.2013 №112050000/2013/036007, від 24.12.2013 №112050000/2013/035262, Офісом великих платників направлено запит до ТОВ «КЛІОН» від 16.06.2016 №13309/10/28-10-14-9-13 щодо надання, зокрема, транспортних (перевізних) документів, а також документів, що містять відомості про вартість перевезення оцінюваних товарів. На підставі отриманих документів встановлено суми витрат на транспортування оцінюваних товарів до місця ввезення на митну територію України за відповідними МД, а саме: - за МД від 04.09.2013 №112050000/2013/023092 згідно рахунку від 22.08.2013 №595-2013 витрати на транспортування оцінюваних товарів до місця ввезення на митну територію України автомобілем HT2863/R9972 складають 3200 USD (25577,60 грн. по курсу НБУ на момент митного оформлення). - за МД від 15.10.2013 № 112050000/2013/027115 згідно рахунку від 02.10.2013 №717-2013 витрати на транспортування оцінюваних товарів до місця ввезення на митну територію України автомобілем JE7726/R4473 складають 3200 USD (25 577,60 грн. по курсу НБУ на момент митного оформлення). - за МД від 23.09.2013 №112050000/2013/025021 згідно рахунку від 11.09.2013 №654-2013 витрати на транспортування оцінюваних товарів до місця ввезення на митну територію України автомобілем HZ4615/R3293 складають 3200 USD (25577,60 грн. по курсу НБУ на момент митного оформлення). - за МД від 30.12.2013 №112050000/2013/036007 згідно рахунку від 18.12.2013 №973-2013 витрати на транспортування оцінюваних товарів до місця ввезення на митну територію України автомобілем HZ6885/S1744 складають 3200 USD (25 577,60 грн. по курсу НБУ на момент митного оформлення), згідно рахунку від 18.12.2013 №976-2013 витрати на транспортування оцінюваних товарів до місця ввезення на митну територію України автомобілем JE7726/R7877 складають 3200USD (25577,60 грн. по курсу НБУ на момент митного оформлення). - за МД від 24.12.2013 №112050000/2013/035262 згідно рахунку від 18.12.2013 №974-2013 витрати на транспортування оцінюваних товарів до місця ввезення на митну територію України автомобілем JK4268/S2031 складають 3200 USD (25 577,60 грн. по курсу НБУ на момент митного оформлення). Враховуючи вищевикладене, у зв'язку із порушенням пункту 2 частини 2 статті 52 МКУ, проведеною перевіркою встановлено заниження ТОВ «КЛІОН» митної вартості товарів, оформлених за МД від 04.09.2013 №112050000/2013/023092, від 15.10.2013 №112050000/2013/027115, від 23.09.2013 №112050000/2013/025021, від 30.12.2013 №112050000/2013/036007, від 24.12.2013 №112050000/2013/035262, на загальну суму 1365731,22 грн. …» (т.1, а.с.34-35).

В обґрунтування позиції по справі Офіс великих платників ДФС надав до суду листування відповідача з Запорізькою митницею ДФС з приводу взаємовідносин фірм «Hofseth A.S.», «Norway Royal Salmon ASA» з ТОВ «КЛІОН» та участі в операціях поставки компанії «Gold Fish Export Inc.» (т.2, а.с.8, 11-12).

Водночас, додатків до листа Запорізької митниці ДФС (за вих.№299/71/08-70-66 від 21.06.2016) на 133 арк. та документів за змістом листа Запорізької митниці ДФС (за вих.№129/71/08-70-20 від 21.03.2016) відповідач до суду не надав.

Судом досліджено Додаткову угоду від 18.03.2011 до Контракту №33/2011, укладеного фірмою «Norway Royal Salmon ASA» з ТОВ «КЛІОН», згідно з п.3 якої: «Особою, що буде представляти інтереси Покупця є: Gold Fish Export Inc., Ricardo J. Alfaro Avenue, the Century Tower, Seventh Floor No. 713, Panama, Republic of Panama» (т.1, а.с.223-224).

У п.4 Додаткової угоди від 18.03.2011 зазначено, що вона є невід'ємною частиною Контракту №33/2011від 18.03.2011 і має з ним однакову юридичну силу.

Позовні вимоги позивача підлягають задоволенню виходячи з вище викладеного та через наступне.

1. Як передбачено п.24 ч.1 ст.4 Митного кодексу України, митний контроль - це сукупність заходів, що здійснюються з метою забезпечення додержання норм цього Кодексу, законів та інших нормативно-правових актів з питань державної митної справи, міжнародних договорів України, укладених у встановленому законом порядку.

Згідно з п.7, п.8 ч.1 ст.336 Митного кодексу України митний контроль здійснюється безпосередньо посадовими особами органів доходів і зборів шляхом: проведення документальних перевірок дотримання вимог законодавства України з питань державної митної справи, у тому числі своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати митних платежів; направлення запитів до інших державних органів, установ та організацій, уповноважених органів іноземних держав для встановлення автентичності документів, поданих органу доходів і зборів.

Як зазначено у ч.2 ст.345 Митного кодексу України, документальні перевірки дотримання вимог законодавства України з питань державної митної справи, у тому числі своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати митних платежів, проводяться органами доходів і зборів з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 Податкового кодексу України.

Відповідно до п.1, п.4 ч.3 ст.345 Митного кодексу України органи доходів і зборів мають право здійснювати митний контроль шляхом проведення документальних виїзних (планових або позапланових) та документальних невиїзних перевірок дотримання законодавства України з питань державної митної справи щодо: правильності визначення бази оподаткування, своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати митних платежів; відповідності фактичного використання переміщених через митний кордон України товарів заявленій меті такого переміщення та/або відповідності фінансових і бухгалтерських документів, звітів, договорів (контрактів), калькуляцій, інших документів підприємства, що перевіряється, інформації, зазначеній у митній декларації, декларації митної вартості, за якими проведено митне оформлення товарів у відповідному митному режимі.

Результати перевірки оформлюються актом (довідкою) та є підставою для самостійного визначення органом доходів і зборів суми податкового зобов'язання підприємства щодо сплати митних платежів, застосування заходів, передбачених законами України (ч.6 ст.345 Митного кодексу України).

Предметом документальних невиїзних перевірок є дані про своєчасність, достовірність, повноту нарахування та сплати митних платежів при переміщенні товарів через митний кордон України підприємствами, а також при переміщенні товарів через митний кордон України громадянами з поданням митної декларації, передбаченої законодавством України для підприємств (ч.1 ст.351 Митного кодексу України).

Як зазначено у п.2 ч.2 ст.351 Митного кодексу України, документальна невиїзна перевірка проводиться у разі: надходження від уповноважених органів іноземних держав документально підтвердженої інформації про непідтвердження автентичності поданих органу доходів і зборів документів щодо товарів, митне оформлення яких завершено, недостовірність відомостей, що в них містяться, а також запитів стосовно надання інформації про зовнішньоекономічні операції, які здійснювалися за участю суб'єктів зовнішньоекономічної діяльності - резидентів України.

Відповідачем не доведено, що інформація, яка надійшла у межах міжнародної співпраці від Митного та податкового директорату Норвегії (листи від 07.01.2016 №15/34527-13 та №15/34696-7) не підтверджує автентичність поданих декларантом органу доходів і зборів (Запорізькій митниці ДФС) документів щодо товарів, митне оформлення яких завершено за МД: від 04.09.2013 №112050000/2013/023092, від 15.10.2013 №112050000/2013/027115, від 23.09.2013 №112050000/2013/025021, від 30.12.2013 №112050000/2013/036007, від 24.12.2013 №112050000/2013/035262. Доказів підробки ТОВ «КЛІОН» документів для їх використання при митному оформленні товарів відповідач до суду не надав.

У п.5, п.6 ч.1 ст.352 Митного кодексу України зазначено, що посадовими особами органів доходів і зборів під час проведення перевірок можуть бути використані: отримані від уповноважених органів іноземних держав документально підтверджені відомості щодо вартісних, кількісних або якісних характеристик, країни походження, складу та інших характеристик, які мають значення для оподаткування товарів, їх ввезення (пересилання) на митну територію України або на територію вільної митної зони чи вивезення (пересилання) за межі митної території України або території вільної митної зони, які відрізняються від задекларованих під час митного оформлення; інші матеріали, отримані в порядку та спосіб, передбачені цим Кодексом або іншими законами України.

Дослідивши у судових засіданнях інформацію, яка надійшла в рамках міжнародної співпраці від Митного та податкового директорату Норвегії, доданих до неї документів суд приходить до висновку про відсутність в них усіх вартісних показників, які визначені у специфікаціях до Контракту №UKR-08 від 02.06.2008, укладеного компанією «Gold Fish Export Inc.» (Панама) з ТОВ «КЛІОН». У поданих декларантом до митного органу МД: від 04.09.2013 №112050000/2013/023092, від 15.10.2013 №112050000/2013/027115, від 23.09.2013 №112050000/2013/025021, від 30.12.2013 №112050000/2013/036007, від 24.12.2013 №112050000/2013/035262 зазначено саме Контракт №UKR-08 від 02.06.2008, а не Контракт №33Р/2011N, укладений 18.03.2011 ТОВ «КЛІОН» з «Norway Royal Salmon ASA».

Використання умов саме Контракту №33Р/2011N від 18.03.2011 при здійсненні митного оформлення морепродуктів відповідачем документально не доведено.

Так, поза увагою Офісу великих платників ДФС під час перевірки залишились умови взаєморозрахунків компанії «Gold Fish Export Inc.» (Панама) з фірмами «Hofseth AS» та «Norway Royal Salmon ASA» по між собою з приводу постачання морепродуктів ТОВ «КЛІОН»: не з'ясовано, чи залишилась будь-яка заборгованість ТОВ «КЛІОН» перед фірмами «Hofseth A.S.» та «Norway Royal Salmon ASA» за поставлені морепродукти, а якщо ні, то хто саме сплатив за постачання позивачу цього товару.

Також, Офісом великих платників ДФС не з'ясовано у компанії «Gold Fish Export Inc.» (Панама) чи сплачувала вона кошти замість ТОВ «КЛІОН» фірмам «Hofseth A.S.» та «Norway Royal Salmon ASA» за поставлені морепродукти.

Офісом великих платників ДФС не з'ясовано спрямування валютних коштів, їх надходження до компанії «Gold Fish Export Inc.» (Панама), або їх повернення до України, відкликання платежів ТОВ «КЛІОН». Стан активів позивача внаслідок операцій з компанією «Gold Fish Export Inc.» - не перевірено.

Відповідачем у компетентних контролюючих органів Республіки Панама не з'ясовано порядок взаємовідносин компанії «Gold Fish Export Inc.» (Панама) з фірмами «Hofseth A.S.» та «Norway Royal Salmon ASA», наявність між ними угод про постачання продукції третім особам (ТОВ «КЛІОН») чи то розрахунків внаслідок таких операцій.

Відповідно до пп.3, 6 п.3 «Положення про Державну службу фінансового моніторингу України», затвердженого 29.07.2015 постановою Кабінету Міністрів України №537, основними завданнями Держфінмоніторингу є: збирання, оброблення та проведення аналізу (операційного і стратегічного) інформації про фінансові операції, що підлягають фінансовому моніторингу, інші фінансові операції або інформації, що може бути пов'язана з підозрою в легалізації (відмиванні) доходів, одержаних злочинним шляхом, або фінансуванні тероризму чи фінансуванні розповсюдження зброї масового знищення; налагодження співпраці, взаємодії та інформаційного обміну з державними органами, Національним банком, компетентними органами іноземних держав та міжнародними організаціями у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення;

До суду не надано доказів надіслання Офісом великих платників ДФС під час перевірки документів до Державної служби фінансового моніторингу України для з'ясування наявності платежів ТОВ «КЛІОН» - фірмам «Hofseth A.S.» та «Norway Royal Salmon ASA» за поставлені морепродукти, наявність правопорушень у вказаній сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Оскільки Офісом великих платників ДФС не доведено порушення ТОВ «КЛІОН» приписів Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність», «Інструкції про порядок здійснення контролю за експортними, імпортними операціями», затвердженої 24.03.1999 постановою Правління Національного банку України №136, зареєстрованої у Міністерстві юстиції України 28.05.1999 за №338/3631, при здійсненні зовнішньоекономічних операцій з компанією «Gold Fish Export Inc.» (Панама) - якій фактично сплачені валютні кошти, то відсутні правові підстави стверджувати про прямі поставки морепродуктів фірмами «Hofseth AS» та «Norway Royal Salmon ASA» (на чому наполягає відповідач).

Офісом великих платників ДФС не з'ясовано у компетентних органів Королівства Норвегії хто саме сплатив фірмам «Hofseth A.S.» та «Norway Royal Salmon ASA» за поставлені до України морепродукти: чи то самостійно ТОВ «КЛІОН» (і за якими платіжними документами та з яких розрахункових рахунків) чи то компанія «Gold Fish Export Inc.» (як представник позивача у Королівстві Норвегії з власних розрахункових рахунків).

Звідси, доводи позивача про те, що саме компанія «Gold Fish Export Inc.» (Панама) придбала (як посередник) морепродукти у фірм «Hofseth A.S.» та «Norway Royal Salmon ASA» в інтересах ТОВ «КЛІОН» - відповідачем документально не спростовані.

Посилаючись в Акті перевірки №н3/16/28-10-14-09/ від 08.08.2016 на документи, надані Регіональною митницею Королівства Норвегії, співробітники Офісу великих платників ДФС, під час перевірки, не з'ясували ціну товару у безпосередніх виробників морепродуктів: «Harvest Norvay A.S.», «Hallvard Leroy A.S.», «Marine Harvest Norway AS» (Королівство Норвегія), наявність у цих виробників прямих контрактів з позивачем, компанією «Gold Fish Export Inc.» тощо.

Відповідач не надав до суду доказів звернення до контролюючих органів Панамської Республіки для з'ясування питань комерційної діяльності компанії «Gold Fish Export Inc.»

Доводи позивача про те що фірми «Hofseth A.S.» та «Norway Royal Salmon ASA» були відправниками товару за дорученням (by order/on behalf of) компанії «Gold Fish Export Inc.» (Республіка Панама), а отримувачем - ТОВ «КЛІОН», документально не спростовані.

Водночас, у Декларації виробника, Сертифікаті якості (наданих відповідачем на підтвердження викладеного в Акті перевірки №н3/16/28-10-14-09/ від 08.08.2016) фірмою «Hofseth A.S.» зазначено, що відправником морожених шматків лосося є: «… Hofseth AS, 6140 Syvde Norway by order of Gold Fish Export Inc. Ricardo J. Alfaro Avenue, the Century Tower, Seventh Floor No. 713, Panama, Republic of Panama …» (т.1, а.с.185-186, 233).

Вказані документи, на думку суду, підтверджують доводи позивача що фірми «Hofseth A.S.» та «Norway Royal Salmon ASA» були відправниками товару за дорученням (by order of) компанії «Gold Fish Export Inc.».

Як зазначено у ч.4 ст.53 Митного кодексу України, у разі якщо орган доходів і зборів має обґрунтовані підстави вважати, що існуючий взаємозв'язок між продавцем і покупцем вплинув на заявлену декларантом митну вартість, декларант або уповноважена ним особа на письмову вимогу органу доходів і зборів, крім документів, зазначених у частинах другій та третій цієї статті, подає (за наявності) такі документи: 1) виписку з бухгалтерських та банківських документів покупця, що стосуються відчуження оцінюваних товарів, ідентичних та/або подібних (аналогічних) товарів на території України; 2) довідкову інформацію щодо вартості у країні-експортері товарів, що є ідентичними та/або подібними (аналогічними) оцінюваним товарам; 3) розрахунок ціни (калькуляцію).

Доказів витребування Запорізькою митницею ДФС у ТОВ «КЛІОН» документів, передбачених ч.4 ст.53 Митного кодексу України, під час митного оформлення товарів за МД: від 04.09.2013 №112050000/2013/023092, від 15.10.2013 №112050000/2013/027115, від 23.09.2013 №112050000/2013/025021, від 30.12.2013 №112050000/2013/036007, від 24.12.2013 №112050000/2013/035262, відповідач до суду не надав.

Відтак, існування взаємозв'язку між продавцем («Gold Fish Export Inc.») і покупцем (ТОВ «КЛІОН»), який міг би вплинути на заявлену декларантом митну вартість, документально не доведено.

Відповідно до ч.12 ст.354 Митного кодексу України податкове повідомлення-рішення приймається керівником органу доходів і зборів або особою, яка виконує його обов'язки, з урахуванням розгляду заперечень до акта (у разі їх наявності) протягом десяти робочих днів з дня, наступного за днем вручення або надіслання підприємству акта про результати перевірки у порядку, передбаченому Податковим кодексом України для надсилання (вручення) податкових повідомлень-рішень, а за наявності заперечень підприємства до акта про результати перевірки - приймається з урахуванням висновку за результатами розгляду заперечень до акта про результати перевірки протягом трьох робочих днів, наступних за днем розгляду заперечень і надання (надсилання) письмової відповіді підприємству.

Згідно з п.54.4 ст.54 Податкового кодексу України у разі надходження від уповноважених органів іноземних держав документально підтверджених відомостей щодо країни походження, вартісних, кількісних або якісних характеристик, які мають значення для оподаткування товарів і предметів при ввезенні (пересиланні) на митну територію України або територію вільної митної зони або вивезенні (пересиланні) товарів і предметів з митної території України або території вільної митної зони, які відрізняються від задекларованих під час митного оформлення, контролюючий орган має право самостійно визначити базу оподаткування та податкові зобов'язання платника податків шляхом проведення дій, визначених пунктом 54.3 цієї статті, на підставі відомостей, зазначених у таких документах.

Суд вважає, що відповідачем не повно, не об'єктивно, не всебічно перевірено всі документи, які надійшли від Митного та податкового директорату Королівства Норвегії (Листи від 07.01.2016 №15/34527-13 та №15/34696-7); не з'ясовані істотні умови поставок імпортованого товару, які впливають на визначення бази оподаткування.

2. Надаючи правову оцінку правомірності визначення бази оподаткування, встановлення митної вартості товарів, імпортованих ТОВ «КЛІОН», суд виходить з того, що згідно з п.190.1 ст.190 Податкового кодексу України базою оподаткування для товарів, що ввозяться на митну територію України, є договірна (контрактна) вартість, але не нижче митної вартості цих товарів, визначеної відповідно до розділу ІІІ Митного кодексу України, з урахуванням мита та акцизного податку, що підлягають сплаті і включаються до ціни товарів. При визначенні бази оподаткування для товарів, що ввозяться на митну територію України, перерахунок іноземної валюти у валюту України здійснюється за курсом валюти, визначеним відповідно до статті 39-1 цього Кодексу.

Відповідно до п.1 ч.1 ст.279 Митного кодексу України базою оподаткування митом товарів, що переміщуються через митний кордон України, є: для товарів, на які законом встановлено адвалорні ставки мита, - митна вартість товарів.

Митною вартістю товарів, які переміщуються через митний кордон України, є вартість товарів, що використовується для митних цілей, яка базується на ціні, що фактично сплачена або підлягає сплаті за ці товари (ч.1 ст.49 Митного кодексу України).

Судом досліджені всі платіжні документи (заяви про купівлю іноземної валюти або банківських металів, платіжні доручення в іноземній валюті та банківських металах, інші бухгалтерські документи), надані позивачем.

Відповідачем документально не доведено наявність будь-яких дефектів цих платіжних документів, відсутність змін в активах позивача за ними. Досліджені у судових засіданнях документи не підтверджують прямі поставки фірмами «Hofseth A.S.» та «Norway Royal Salmon ASA» морепродуктів до ТОВ «КЛІОН» без участі компанії «Gold Fish Export Inc.» (Республіка Панама).

У той же час, доводи позивача про те що фірми «Hofseth A.S.» та «Norway Royal Salmon ASA» є лише відправниками товару за дорученням (by order/on behalf of) компанії «Gold Fish Export Inc.» (Республіка Панама), а отримувачем є ТОВ «КЛІОН», документально відповідачем не спростовані.

Відповідно до п.2 ч.2 ст.52 Митного кодексу України декларант або уповноважена ним особа, які заявляють митну вартість товару, зобов'язані: подавати органу доходів і зборів достовірні відомості про визначення митної вартості, які повинні базуватися на об'єктивних, документально підтверджених даних, що піддаються обчисленню.

Як передбачено ч.1 ст.293 Митного кодексу України, особою, на яку покладається обов'язок із сплати митних платежів, є декларант. Якщо декларування товарів здійснюється особою, уповноваженою на це декларантом, на таку особу покладається обов'язок із сплати митних платежів солідарно з декларантом.

Згідно з п.187.8 ст.187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов'язань у разі ввезення товарів на митну територію України є дата подання митної декларації для митного оформлення. У випадках, передбачених статтею 191 цього Кодексу, дата виникнення податкових зобов'язань визначається з урахуванням положень статті 191 цього Кодексу. Датою виникнення податкових зобов'язань за операціями з постачання послуг нерезидентами, місцем надання яких є митна територія України, є дата списання коштів з банківського рахунка платника податку в оплату послуг або дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг нерезидентом, залежно від того, яка з подій відбулася раніше.

Враховуючи обставини справи, досліджені судом документи, у суду не викликає зауважень база оподаткування визначена ТОВ «КЛІОН» при митному оформленні товарів у МД: від 04.09.2013 №112050000/2013/023092, від 15.10.2013 №112050000/2013/027115, від 23.09.2013 №112050000/2013/025021, від 30.12.2013 №112050000/2013/036007, від 24.12.2013 №112050000/2013/035262.

З урахуванням приписів ч.3 ст.2 КАС України суд оцінивши докази, які є у справі, в їх сукупності приходить до висновку, що податкове повідомлення-рішення форми «Р» № від 22.08.2016 прийнято відповідачем не обґрунтовано, без урахування всіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, не розсудливо, а отже є не правомірним і підлягає скасуванню.

Як зазначено у ч.6 ст.19 Господарського кодексу України, органи державної влади і посадові особи зобов'язані здійснювати інспектування та перевірки діяльності суб'єктів господарювання неупереджено, об'єктивно і оперативно, дотримуючись вимог законодавства, поважаючи права і законні інтереси суб'єктів господарювання.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову (ч.2 ст.71 КАС України).

Враховуючи викладене, позовні вимоги ТОВ «КЛІОН» підлягають задоволенню. Доводи відповідача не приймаються судом до уваги виходячи з вище зазначеного.

Відповідно до ч.1 ст.94 КАС України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав стороною у справі, або якщо стороною у справі виступала його посадова чи службова особа.

Оскільки суб'єктом владних повноважень у справі був Офіс великих платників податків ДФС, то саме з бюджетних асигнувань цього органу повинні бути присуджені позивачу судові витрати, документально підтверджені у сумі 6145 грн. 79 коп.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст.11, 71, 94, 158-163 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Позов задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «Р» № винесене 22.08.2016 Офісом великих платників податків ДФС, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «КЛІОН» визначено грошове зобов'язання за платежем «Податок на додану вартість із ввезених на територію України товарів» на суму 409719 грн. 40 коп., з яких: 273146 грн. 26 коп. - за податковим зобов'язанням; 136573 грн. 14 коп. - за штрафною (фінансовою) санкцією.

Присудити на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «КЛІОН» з бюджетних асигнувань Офісу великих платників податків ДФС судові витрати у сумі 6145 грн. 79 коп.

Постанова суду першої інстанції набирає законної сили у строк та порядок визначений ст.ст.167, 186, 254 КАС України.

Постанова суду першої інстанції оскаржується у строк та порядок встановлений ст.ст.167, 186 КАС України.

Постанова виготовлена у повному обсязі 06.02.2017.

Суддя О.О. Прасов