Справа № 805/4965/16-а
Суддя: Христофоров А.Б.
Дата ухвалення: 2017-02-20 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Донецький окружний адміністративний суд
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

20 лютого 2017 р. Справа №805/4965/16-а

приміщення суду за адресою: 84122, м.Слов'янськ, вул. Добровольського, 1

час прийняття постанови: 13:59

Донецький окружний адміністративний суд

у складі головуючого судді Христофорова А.Б.,

при секретарі Нестеренко Н.Л.,

за участю сторін

представника позивача Стрілкової Н.В.,

представника відповідача Макаренко М.В.,

розглянувши в відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Публічного акціонерного товариства "Новокраматорський машинобудівний завод" до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м.Донецьку Міжрегіонального головного управління ДФС України про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И В:

Позивач звернувся до суду з позовною заявою до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Донецьку Міжрегіонального головного управління ДФС України про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 08.08.2016 року № про застосування штрафних санкцій в розмірі 365 400,00 грн. В обґрунтування позовних вимог зазначив, що контролюючим органом неправомірно зроблено висновок про порушення позивачем вимог п.п.39.4 ст.39 Податкового кодексу України, з підстав не включення до звіту про контрольовані операції за 2014 рік окремої господарської операції з компанією «TRIDENT MECHANICAL SYSTEMS LLP»(Об'єднане королівство Великої Британії та Північної Ірландії). Зазначив, що посилання податкового органу на те, що компанія «TRIDENT MECHANICAL SYSTEMS LLP» відноситься до нерезидентів, який сплачує податок на прибуток(корпоративний податок) за ставкою на 5 і більше процентних пунктів нижчою ніж в Україні, виходячи з того, що партнерами (засновниками) цієї компанії є юридичні особи «ACCESS GENERAL LTD» та «CAROL FINANCIAL LTD»- резиденти Сейшельських і Маршальських островів, які, входять до Переліку держав(територій), де ставка податку на прибуток(корпоративний податок) на 5 і більше відсоткових пунктів нижче, ніж в Україні. «TRIDENT MECHANICAL SYSTEMS LLP» є товариством з обмеженою відповідальністю, зареєстрованим в Англії та Уельсі. З чинного законодавства вбачається, що Великобрітанію не включено до переліку держав (територій), у яких ставки податку на прибуток (корпоративний податок) на 5 і більше відсоткових пунктів нижчі, ніж в Україні, встановлених Розпорядженням Кабінету Міністрів України від 25 грудня 2013 року №1042-р, отже операції не є контрольованими відповідно п.п 39.2.1.2 п.39.2 ст 39 Податкового кодексу України. Отже, податковий орган не мав правових підстав для нарахування штрафних санкцій, у зв'язку з чим просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення.

Відповідачем через відділ документообігу та архівної роботи суду надано заперечення на адміністративний позов, мотивуючи тим, що згідно офіційно отриманої інформації від компетентного органу Великобританії, встановлено, що партнерами (учасниками) «TRIDENT MECHANICAL SYSTEMS LLP» є юридичні особи «ACCESS GENERAL LTD» та «CAROL FINANCIAL LTD» - резиденти Сейшельських і Маршальських островів, які не є резидентами Великобританії. Зазначає, що власниками активів є учасники партнерства, які виступають у якості партнерів, враховуючи відповіді компетентних органів, доходи отримані компаніями Великобританії організаційно-правової форми LLP, є доходами партнерів (учасників), які оподатковуються відповідно до часток партнерів (учасників) в доході партнерства згідно з законодавством країни, їх юрисдикції, тобто податок на прибуток (корпоративний податок) у Великобританії не сплачується, а сплачується у країнах партнерів. Оскільки учасники партнерства (а не саме партнерство) мають адресу Сейшели та Маршалові острови, фінансово-господарська діяльність у Великобританії не ведеться, у відповідності до чого податковим органом правомірно застосовано до позивача штрафні санкції, у відповідності до чого податкове повідомлення-рішення є правомірним, та позов не підлягає задоволенню.

Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримав, надав пояснення аналогічні викладеним в позовній заяві, просив задовольнити їх у повному обсязі.

Представник відповідача у судовому засіданні заперечував проти задоволення позовних вимог, обґрунтовуючи доводами аналогічними викладеним у письмовому заперечені на адміністративний позов. Просив відмовити у задоволені позовних вимог в повному обсязі.

Заслухавши представників сторін, розглянувши матеріали справи, всебічно і повно з'ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.

Позивач, Публічне акціонерне товариство "Новокраматорський машинобудівний завод" (, 84305, Донецька обл., місто Краматорськ, вул.Орджонікідзе, будинок 5) зареєстроване у якості юридичної особи 01.04.1994 року, про що у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань зроблено запис. Здійснює діяльність у відповідності до Статуту Публічне акціонерне товариство "Новокраматорський машинобудівний завод" (нова редакція) та згідно ст. 48 КАС України здатний особисто здійснювати свої адміністративні процесуальні права та обов'язки.

Відповідач, Спеціалізована державна податкова інспекція з обслуговування великих платників у м.Донецьку Міжрегіонального головного управління ДФС України, є суб'єктом владних повноважень, згідно ст. 48 КАС України здатний особисто здійснювати свої адміністративні процесуальні права та обов'язки.

Судом встановлено, що 21 липня 2016 року Спеціалізованою державною податковою інспекцією з обслуговування великих платників у м.Донецьку Межрегіонального Головного управління ДФС за результатом планової виїзної перевірки ПАТ "Новокраматорський машинобудівний завод" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2012 року по 31.12.2015 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2012 року по 31.12.2015 року складено акт №422/28-0346-05763599.

Перевіркою встановлено порушення ПАТ "НКМЗ" (з урахуванням відповіді Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м.Донецьку Межрегіонального Головного управління ДФС від 03.08.2016 року №7716/10/28-03-46, рішення ДФС України про результати розгляду скарги від 27.10.2016 року №6506/10/28-10-10-4-33), зокрема, п.9 Висновків,- пп.39.4.2 п.39. ст.39 ПК Кодексу в частині не відображення у звіті про контрольовані операції за 2014 рік окремої господарської операції.

Позивач не погодившись з висновками акту перевірки подав заперечення від 27.07.2016 року № 015/1420 до Акту перевірки від 21.07.2016 року №422/28-0346-05763599.

03.08.2016 року № 7716/10/28-03-46 податковим органом за результатами розгляду заперечення надано відповідь з частковою зміною редакції акту перевірки, щодо порушення пп.39.4.2 п.39. ст.39 Кодексу в частині не відображення у звіті про контрольовані операції за 2014 рік окремої господарської операції, висновки акту залишені без змін.

На підставі акту перевірки сформовано податкове повідомлення-рішення № від 08.08.2016 року про зобов'язання сплатити штрафні санкції у сумі 365 400,00 грн, за порушення пп.39.4.2 п.39. ст.39 ПК Кодексу.

Позивачем використано право позасудового врегулювання спору, шляхом оскарження податкового повідомлення-рішення до податкового органу вищого рівня (Скарга від 23.08.2016 року №015/1570).

Рішенням Офісу великих платників Державної фіскальної служби №3508/10/28-10-10-4-33 від 16.09.2016 року податкове повідомлення-рішення № від 08.08.2016 року залишено без змін.

Спірні правовідносини регулюються нормами Податкового кодексу України (в редакції на час виникнення спірних правовідносин), розпорядженням Кабінету Міністрів України від 25.12.2013 року №1042-р.

Матеріали справи свідчать про те, що ПАТ "Новокраматорський машинобудівний завод" мав господарські взаємовідносини з нерезидентом України «TRIDENT MECHANICAL SYSTEMS LLP» (адреса: Cornwall Buildings, 45-51 Newhall Street, Office 330, Birmingham, England, B3 3QR, Great Britain (United Kingdom), а саме: 12.10.2011 року між ПАТ "Новокраматорський машинобудівний завод" (Постачальник) та компанією «TRIDENT MECHANICAL SYSTEMS LLP» (покупець) укладено контракт № 23/117-11, предметом якого є постачання продукції Покупцю на умовах передбачених даною угодою.

Як вбачається з Сертифіката про реєстрацію товариства з обмеженою відповідальністю, місце реєстрації «TRIDENT MECHANICAL SYSTEMS LLP» Англія та Уельс, зазначений факт сторонами не оспорюється.

Згідно звіту про контрольовані операції за 2014 рік, позивачем до загальних відомостей про контрольовані операції компанію «TRIDENT MECHANICAL SYSTEMS LLP», як сторону контрольованої операції, зазначено не було.

Висновки податкового органу у акті перевірки та заперечені на адміністративний позов полягають у тому, що відповідно до отриманої від компетентного органу Великобританії податкової інформації щодо компанії «TRIDENT MECHANICAL SYSTEMS LLP» та її партнерів, а саме: Податкової та Митної Служби її Величності від 03.11.2015 року № Ео1/Р24565/ВС, компанія зареєстрована як партнерство з обмеженою відповідальністю 02 серпня 2011 року № ОС 366961. Офіс компанії зареєстровано за адресою Cornwall Buildings, 45-51 Newhall Street, Birmingham, B3 3QR, England. Призначеними партнерами компанії є:

- компанія « Access General», зареєстрована за адресою: 103, Sharm, Peng Tong, Plaza, Victoria, Mahe, Republic of Seychelles, призначена 02.08.2011.

- компанія Carol Financial Ltd, зареєстрована за адресою: Trust Company Complex, Ajeltake Isla. Majuro,MH 96 960, Marshall Islands, призначена 02.08.2015. Також зазначає, що у відповіді зазначено, що партнерство з обмеженою відповідальністю (LLP) у Великобританії являється підприємством з прозорим оподаткуванням і кожен партнер буде оподаткований залежно від його частки в доході чи прибутку Партнерства. Податкова та Митна Служби її Величності не отримувала звіти партнерства «TRIDENT MECHANICAL SYSTEMS LLP» в період з 01.01.2014 року по 01.12.2014 року, оскільки обидва партнери компанії не є резидентами Великобританії, вони контролювались та керувались з-за її меж.

Також, згідно відповіді компетентного органу Великобританії від 12.03.2015 р. № G0000323, вбачається що Партнерство з обмеженою відповідальністю(LLP) створюється відповідно до Закону про партнерство з обмеженою відповідальністю прийнятого у 2000 році та реєструється в Реєстрі компанії Англії та Уельсу. При засновництві партнерства його учасниками (партнерами) визнаються особи, які підписали документ про створення партнерства та який повинен бути підписаний не менш як двома учасниками (партнерами). З метою оподаткування приросту капіталу власниками активів визнаються учасники партнерства, які виступають у якості партнерів. Також укладені партнерством угоди для здійснення комерційної або господарської діяльності, визнаються укладеними учасниками партнерства, які виступають у якості партнерів.

На підставі вищевикладеного контролюючим органом зроблено висновок про те, що якщо країна юрисдикції засновників (Сейшельські та Маршалові Острови) включена до переліку держав (територій), у яких ставки податку на прибуток (корпоративний податок) на 5 і більше відсоткових пунктів нижчі, ніж в Україні визначених розпорядженням Кабінету Міністрів України від 25.12.2013 року №1042-р, то автоматично взаємовідносини з нерезидентом «TRIDENT MECHANICAL SYSTEMS LLP» (адреса: Cornwall Buildings, 45-51 Newhall Street, Office 330, Birmingham, England, B3 3QR, Great Britain (United Kingdom), який не включений до зазначеного переліку підпадають під визначення контрольованих операцій, з огляду на що, позивач повинен подавати звіт про контрольовані операції за 2014 рік.

Суд не може погодитись з зазначеними висновками відповідача з огляду на наступне.

Враховуючи внесення змін у законодавство, при вирішенні справи судом використовуються відповідні норми закону, які діяли в період виникнення спірних відносин.

Згідно п.п.39 п.4 ст. 39 Податкового кодексу України, платники податків (крім Національного банку України), які протягом звітного періоду здійснювали контрольовані операції, зобов'язані подавати до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, інформацію про здійснені контрольовані операції одночасно з поданням декларації з податку на прибуток підприємств (додаток до декларації).

Платники податків, обсяг контрольованих операцій яких з одним контрагентом перевищує 5 млн гривень (без урахування податку на додану вартість), зобов'язані подавати звіт про контрольовані операції центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, до 1 травня року, що настає за звітним, засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог закону щодо електронного документообігу та електронного цифрового підпису.

У відповідності до п. 6 ст. 1 Декрету Кабінету Міністрів України "Про систему валютного регулювання і валютного контролю нерезидентом юридичною особою вважається: «юридичні особи, суб'єкти підприємницької діяльності, що не мають статусу юридичної особи з місцезнаходженням за межами України, у тому числі юридичні особи та інші суб'єкти підприємницької діяльності з участю юридичних осіб та інших суб'єктів підприємницької діяльності України".

Згідно п.п.39.2.1.2. та п.п.39.2.1.4. п.39.2. ст.39 Податкового Кодексу України, контрольованими операціями вважаються - господарські операції (за умови, що їх сума з кожним контрагентом дорівнює або перевищує 50 000 000, 00 грн. (без урахування податку на додану вартість) за відповідним календарний рік), однієї із сторін яких є нерезидент, зареєстрований у державі, в якій ставка податку на прибуток (корпоративний податок) на 5 і більше відсоткових пунктів нижче, ніж в Україні, або який сплачує податок на прибуток (корпоративний податок) за ставкою 5 і більше відсотків пунктів нижчою ніж в Україні.

Згідно розпорядження Кабінету Міністрів України від 25.12.2013 року №1042-р Сполучене Королівство Великобританії, де зареєстрований контрагент «TRIDENT MECHANICAL SYSTEMS LLP» відсутнє у переліку держав (територій), у яких ставки податку на прибуток (корпоративний податок) на 5 і більше відсоткових пунктів нижчі, ніж в Україні.

Таким чином, ПАТ "Новокраматорський машинобудівний завод" мало господарські операції з компанією - нерезидентом «TRIDENT MECHANICAL SYSTEMS LLP», які не відносяться до контрольваних у розуміні п.п.39.2.1.2. та п.п.39.2.1.4. п.39.2. ст.39 Податкового Кодексу України, а тому позивачем правомірно у звіті про контрольовані операції за 2014 рік не зазначено компанію «TRIDENT MECHANICAL SYSTEMS LLP», як сторону контрольованої операції.

Крм того, згідно наданої відповіді компанії "TRIDENT MECHANICAL SYSTEMS LLP" від 22.01.2015 року на запит позивача №350/2164 від 16.12.2014 року, вбачається, що у 2014 році компанією сплачувався корпоративний податок у розмірі 23 відсотки.

Суд зауважує на тому, що на підтвердження обґрунтованості своїх висновків, відповідачем не надано до суду листів компетентних органів Великобританії на які посилається в акті перевірки та заперечені на адміністартвиний позов, також не надано інших доказів на підтвердження правомірності висновків про порушення позивачем п. 39.4 ст.39 ПК України. Відповідачем зроблені висновки без наведення жодних аргументів.

А від так, суд не може погодитися, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення є законним та обгрунтованим.

Виходячи з приписів ст. 19 ч. 2 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно ч. 1 статті 9 КАС України суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого: суд вирішує справи відповідно до Конституції та законів України, а також міжнародних договорів, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України. Суд застосовує інші нормативно-правові акти, прийняті відповідним органом на підставі, у межах та у спосіб, передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ст. 2 ч. 1 КАС України завданням адміністративного судочинства є захист прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку органів державної влади, органів місцевого самоврядування, їхніх посадових і службових осіб, інших суб'єктів при здійсненні ними владних управлінських функцій на основі законодавства, в тому числі на виконання делегованих повноважень шляхом справедливого, неупередженого та своєчасного розгляду адміністративних справ.

Таким чином, в даному випадку відповідна сторона не дотримала вимоги закону про захист охороняємих прав та інтересів юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин, на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, а тому її оскаржуване рішення, як суб'єкта владних повноважень, є неправомірним, що дає суду підстави для задоволення адміністративного позову.

Відповідно до вимог ст. 94 КАС України позивачу підлягають поверненню судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 5 481,00 грн.

Керуючись ст. ст. 11, 50, 70, 71, 72, 86, 94, 159-163, 186, 254 КАС України, суд,

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Публічного акціонерного товариства "Новокраматорський машинобудівний завод" до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м.Донецьку Міжрегіонального головного управління ДФС України про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м.Донецьку Міжрегіонального головного управління ДФС України № від 08.08.2016 року про застосування штрафних санкцій в розмірі 365 400,00 грн.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м.Донецьку Міжрегіонального головного управління ДФС України на користь Публічного акціонерного товариства "Новокраматорський машинобудівний завод" () судовий збір у сумі 5 481 (п'ять тисяч чотириста вісімдесят одна) грн. 00 коп.

Постанова прийнята у нарадчій кімнаті та проголошено її вступну та резолютивну частини у судовому засіданні 20.02.2017 року.

Повний текст постанови буде виготовлений та підписаний 24.02.2017 року.

Апеляційна скарга подається до Донецького апеляційного адміністративного суду через Донецький окружний адміністративний суд з одночасним надісланням апеляційної скарги особою, яка її подає, до Донецького апеляційного адміністративного суду.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі складання постанови в повному обсязі відповідно до статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Суддя Христофоров А.Б.