Справа № 815/2091/15
Суддя: Зуєва Л.Є.
Дата ухвалення: 2017-02-15 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
----------------------
У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

15 лютого 2017 р.м.ОдесаСправа № 815/2091/15

Категорія: 8.3.2 Головуючий в 1 інстанції: Андрухів В. В.

Одеський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого судді Зуєвої Л.Є.,

суддів Шевчук О.А. та Федусика А.Г.

розглянувши в порядку письмового провадження у м. Одесі апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Суворовському районі м. Одеси Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області на постанову Одеського окружного адміністративного суду від 27.09.2016 року по справі за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Державної податкової інспекції у Суворовському районі м. Одеси Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення, рішення про застосування штрафних санкцій та вимоги про сплату недоїмки, -

В С Т А Н О В И В:

В квітні 2015 року фізична особа-підприємець ОСОБА_1 звернулась до суду з позовом до Державної податкової інспекції у Суворовському районі м.Одеси Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області та з урахуванням заяви про зміну позовних вимог просить визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення від 03.04.2015р. №, рішення від 03.04.2015 р. № про застосування штрафних санкцій та вимогу про сплату недоїмки № від 03.04.2015 року.

В обґрунтування позовних вимог зазначалося, що зазначені рішення відповідача є протиправними та такими, що підлягають скасуванню, оскільки реальність здійснення господарських операцій підтверджується наданими контролюючому органу первинними документами, згідно банківських виписок за 2012-2013 роки витрати було сформовано правомірно.

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 27.09.2016 року адміністративний позов задоволено в повному обсязі. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення ДПІ у Суворовському районі м.Одеси ГУ ДФС в Одеській області від 03.04.2015 року № , в якому визначена сума грошового зобов'язання 14607,20 грн. Визнано протиправним та скасовано рішення ДПІ у Суворовському районі м.Одеси ГУ ДФС в Одеській області від 03.04.2015 року № про застосування штрафних санкцій, в якому визначена сума грошового зобов'язання 928,50 грн. Визнано протиправною та скасовано вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 03.04.2015 року № Ф- на суму 9285 грн., прийняту ДПІ у Суворовському районі м.Одеси ГУ ДФС в Одеській області.

Не погоджуючись з постановленим по справі судовим рішенням, Державна податкова інспекція у Суворовському районі м. Одеси Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області в апеляційній скарзі зазначає про невідповідність висновків суду обставинам справи. При цьому апелянт вважає, що судом допущено порушення матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи по суті. У зв'язку з чим в апеляційній скарзі ставиться питання про скасування постанови суду першої інстанції і винесення нової постанови із відмовою в задоволенні позовних вимог в повному обсязі.

Оскільки сторони були належним чином повідомлені про дату, час та місце судового засідання, що підтверджується наявними в матеріалах справи повідомленнями про вручення поштових відправлень, однак в судове засідання вони не з'явилися, поважність своєї неявки суду не повідомили, тому апеляційний розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження відповідно до вимог ст.197 КАС України за наявними у справі матеріалами.

Перевіривши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, обговоривши доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

З матеріалів справи встановлено, що згідно свідоцтва про державну реєстрацію серії В00 №109948 від 21.09.2005 року виконавчого комітету Одеської міської ради ОСОБА_1 зареєстрована як фізична особа-підприємець, номер запису про реєстрацію 2 020930.

ФОП ОСОБА_1 за період з 01.04.2012 року по 31.12.2013 року була платником податку на землю, зареєстрована в ДПІ у Комінтернівському районі.

З матеріалів справи вбачається, що ФОП ОСОБА_1 зареєстрована у ДПІ У Суворовському районі, за період з 01.10.2011року по 31.03.2016 року здійснювала діяльність на спрощеній системі оподаткування, була платником єдиного податку, за період з 01.04.2012 року по 31.12.2013 року ФОП ОСОБА_1 здійснювала підприємницьку діяльність на загальній системі оподаткування.

Відповідно до п.75.1 ст.75, ст.77, ст.82 Податкового кодексу України на підставі наказу ДПІ у Суворовському районі м. Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області № 1066 від 28.10.2014 року, плану-графіка проведення документальних перевірок на 4 квартал 2014 року в період з 17.11.2014 року по 28.11.2014 року проведена документальна планова виїзна перевірка діяльності ФОП ОСОБА_1 щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів за період з 01.10.2011 року по 31.12.2013 року дотримання законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками, виконання вимог валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2011 року по 31.12.2013 року.

За результатами проведеної перевірки, 05.12.2016 року ДПІ у Суворовському районі м. Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області складено акт № 4862/15-54-17-03/.

Згідно з висновками акту перевірки № 4862/15-54-17-03/ від 05.12.2016 року, документальною плановою виїзною перевіркою встановлені порушення ФОП ОСОБА_1:

- заниження суми чистого оподатковуваного доходу, в порушення вимог п.177.2 ст.177 Податкового кодексу України, підлягає донарахуванню податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування 13207,91 грн.,

- у зв'язку з відсутністю проведення нарахування у КОР платника податків у сумі 1828,20грн. за результатом річного декларування сума 1828,20 грн. підлягає донарахуванню за результатами проведеної документальної перевірки,

- встановлено заниження суми єдиного податку на загальну суму 1147 грн., який підлягає до сплати відповідно вимог п.295,3 ст.295 ПКУ,

- заниження суми єдиного внеску за 2011-2013 р.р. в порушення вимог ст.7, ст.9 Закону України від 8 липня 2010 року №2464 «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» підлягає донарахуванню єдиного внеску у розмірі 9285 грн.

Не погодившись з висновками акту перевірки № 4862/15-54-17-03/ від 05.12.2016 року, позивачем подано скаргу від 09.12.2014 року до ДПІ у Суворовському районі м. Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області.

За результатом розгляду вказаної скарги, ДПІ у Суворовському районі м. Одеси ГУ МІндоходів в Одеській області листом від 16.12.2014 року № 19223/А/15-54-1703 повідомила позивача про залишення висновків, наведених в акті перевірки № 4862/15-54-17-03/ від 05.12.2016 року без змін.

На підставі акту № 4862/15-54-17-03/ від 05.12.2016 року, відповідачем прийняті:

- рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування територіальним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску №000830/2703 від 22.12.2014 року, яким позивачу донараховано 9285 грн. єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та штрафних санкцій у розмірі 928,50 грн.;

- податкове повідомлення-рішення від 22.12.2014 року № 3, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання по єдиному податку з фізичних осіб у розмірі 1433,75 грн., з яких за основним платежем - 1147 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 286,75 грн.;

- податкове повідомлення-рішення від 22.12.2014 року № 3, яким позивачу визначено суму грошового зобов'язання по податку на доходи з фізичних осіб, що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку інших ніж заробітна плата у розмірі 16509 грн., з яких за основним платежем - 13207,91 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 3301,94 грн.

За результатом розгляду первинної скарги ФОП ОСОБА_1 ГУ ДФС в Одеській області прийнято рішення від 31.01.2015 року № 89/А/15-32-10-02-08, яким частково скасовано податкове повідомлення-рішення від 22.12.2014 року № 3 в частині донарахування податку з доходів фізичних осіб на суму 1522,25 грн., та в частині застосування штрафних санкцій з цього податку на суму 380,52 грн., а первинну скаргу ФОП ОСОБА_1 в цій частині задоволено, в іншій частині зазначене податкве повідомлення-рішення залишено без змін, а скаргу - без задоволення;

Скасовано рішення ДПІ у Суворовському районі м. Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області від 22.12.2014 року № , а скаргу ФОП ОСОБА_1 в цій частині задоволено.

За результатом розгляду повторної скарги ФОП ОСОБА_1 від 10.02.2015 року №2/02/15, ДФС України прийнято рішення від 17.03.2015 року № 2478/А/99-99-10-91-03-14, яким залишено без змін податкове повідомлення-рішення від 22.12.2014 року №3, з урахуванням рішення ГУ ДФС в Одеській області від 31.01.2015 року №89/А/15-32-10-02-08, прийнятого за розглядом первинної скарги, а повторну скаргу ФОП ОСОБА_1 - без задоволення.

В подальшому ДПІ у Суворовському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області на підставі акту № 4862/15-54-17-03/ від 05.12.2016 року та рішення ГУ ДФС в Одеській області прийняті:

- податкове повідомлення-рішення від 03.04.2015 року № , яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання по єдиному податку з фізичних осіб, що сплачується за результатом річного декларування у розмірі 14607,20 грн., з яких за основним платежем - 11685,76 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 22921,44 грн.;

- рішення від 03.04.2015 року № про застосування штрафних санкцій, в якому визначена сума грошового зобов'язання 928,50 грн.;

- вимогу про сплату недоїмки № Ф- від 03.04.2015 року, в якій визначена сума грошового зобов'язання з єдиного внеску 9285,00 грн.

Податкове повідомлення-рішення від 03.04.2015 року № , рішення від 03.04.2015 року № про застосування штрафних санкцій та вимога про сплату недоїмки № Ф- від 03.04.2015 року отрмані позивачем 09.05.2015 року, про що свідчить копія рекомендованого повідомлення про вручення поштового відправлення в матеріалах справи (т.6 а.с.123).

Таким чином, виходячи зі змісту ст..60 Податкового кодексу України, рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування територіальним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску № 000830/2703 від 22.12.2014 року, податкове повідомлення-рішення від 22.12.2014 року № 3 та податкове повідомлення-рішення від 22.12.2014 року № 3 вважаються відкликаними, що і стало підставою для подання до суду позивачем заяви про зміну предмету позову.

Також встановлено, що ФО-П ОСОБА_1 за період з 01.04.2012 року по 31.12.2013 року згідно укладених договорів між нею та ПП «Сіго Марин» від 31.12.2009 року та від 01.12.2012 року здійснювала господарську діяльність по наданню послуг з оренди приміщень та обладнання (т.2 а.с.46-49).

Виконання умов вказаних договорів оренди підтверджується первинними документами, зокрема: рахунками-фактури, актами здачі-приймання виконаних робіт, банківськими виписками, платіжними дорученнями, квитанціями, договорами купівлі-продажу, актами прийому-передачі до договору оренди, додатковою угодою від 01.12.2012 року до договору оренди (т.1 а.с.82-250, т.2 а.с.1-55, т.3 а.с. 33 - 323, т.4 а.с.1-123, т.5 а.с. 1-308).

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції вказав на безпідставність доводів відповідача щодо завищення позивачем понесених витрат і, відповідно, заниження податку на доходи з фізичних осіб та єдиного соціального внеску за перевіряємий період, оскільки відповідачем при проведенні перевірки було враховано не всі видатки ФОП ОСОБА_1

Судова колегія суду апеляційної інстанції вважає доводи апеляційної скарги безпідставними, а висновки суду першої інстанції обґрунтованими з огляду на наступне.

У відповідності до абз.1 п.292.1 ст.292 Податкового кодексу України, доходом платника єдиного податку є - для фізичної особи - підприємця - дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пунктом 292.3 цієї статті. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

Підпунктом 296.1.1 п.296.1 ст.296 Податкового кодексу України передбачено, що платники єдиного податку першої і другої груп та платники єдиного податку третьої та п'ятої групи, які не є платниками податку на додану вартість, ведуть книгу обліку доходів шляхом щоденного, за підсумками робочого дня, відображення отриманих доходів.

Форма книги обліку доходів, порядок її ведення затверджуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.

Пунктом 178.3 ст.178 Податкового кодексу України закріплено, що оподатковуваним доходом вважається сукупний чистий дохід, тобто різниця між доходом і документально підтвердженими витратами, необхідними для провадження певного виду незалежної професійної діяльності.

Згідно з пп. «б» п.176.2 ст. 176 Податкового кодексу України, б) подавати у строки, встановлені цим Кодексом для податкового кварталу, податковий розрахунок суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також суми утриманого з них податку до контролюючого органу за місцем свого розташування. Такий розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку податковим агентом протягом звітного періоду. Запровадження інших форм звітності з зазначених питань не допускається.

У відповідності до пп.164.1.1 п.164.1 ст.164 Податкового кодексу України, загальний оподатковуваний дохід складається з доходів, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання), доходів, які оподатковуються у складі загального річного оподатковуваного доходу, та доходів, які оподатковуються за іншими правилами, визначеними цим Кодексом.

Підпунктом 164.1.3 п.164.1 ст.164 Податкового кодексу України встановлено, що загальний річний оподатковуваний дохід дорівнює сумі загальних місячних оподатковуваних доходів, іноземних доходів, отриманих протягом такого звітного податкового року, доходів, отриманих фізичною особою - підприємцем від провадження господарської діяльності згідно із статтею 177 цього Кодексу, та доходів, отриманих фізичною особою, яка провадить незалежну професійну діяльність згідно із статтею 178 цього Кодексу.

Відповідно до положень ст.177 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на момент здійснення позивачем господарської діяльності за перевіряє мий період), доходи фізичних осіб - підприємців, отримані протягом календарного року від провадження господарської діяльності, оподатковуються за ставками, визначеними в пункті 167.1 статті 167 цього Кодексу (п.177.1).

Положення п.177.2 зазаначає, що об'єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця.

До переліку витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів, належать документально підтверджені витрати, що включаються до витрат операційної діяльності згідно з розділом III цього Кодексу (п.177.4).

Фізичні особи - підприємці подають до контролюючого органу податкову декларацію за місцем своєї податкової адреси за результатами календарного року у строки, встановлені цим Кодексом для річного звітного податкового періоду, в якій також зазначаються авансові платежі з податку на доходи (п.177.5).

Відповідно до п.177.10 ст.177 Податкового кодексу України, фізичні особи - підприємці зобов'язані вести Книгу обліку доходів і витрат та мати підтверджуючі документи щодо походження товару.

Пунктом 138.2 ст.138 Податкового кодексу України встановлено, що витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

У відповідності до п.138.4 ст.138 Податкового кодексу України, витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, крім нерозподільних постійних загальновиробничих витрат, які включаються до складу собівартості реалізованої продукції в періоді їх виникнення, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг.

Пунктом 138.5 ст.138 Податкового кодексу України передбачено, що інші витрати визнаються витратами того звітного періоду, в якому вони були здійснені, згідно з правилами ведення бухгалтерського обліку.

У відповідності до п.178.6 ст.178.6 Податкового кодексу України, фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, зобов'язані вести облік доходів і витрат від такої діяльності.

Форма такого обліку та порядок його ведення визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.

Відповідно до п. 3.3. Порядку ведення книги обліку доходів і витрат, затвердженого наказом ДПА України № 1025 від 24.12.2010 року, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 30 грудня 2010 р. за N 1425/18720 (чинний на момент здійснення позивачем господарської діяльності) (далі - Порядок № 1025), у графі 3 щоденно відображається фактично отримана сума доходу від здійснення діяльності із сумарним підсумком за місяць, квартал, рік. У разі необхідності реєстрації нової Книги протягом звітного року записи в ній продовжуються наростаючим підсумком, а попередня Книга залишається у самозайнятої особи.

Відповідно до п.3.4 Порядку № 1025, до графи 4 записуються реквізити документа, який підтверджує понесені витрати, пов'язані з придбанням товарно-матеріальних цінностей, виконанням робіт та наданням послуг (номер, дата і назва документа). Документами, які підтверджують витрати, можуть бути, зокрема, товарно-транспортна та/або податкова накладна, платіжне доручення, фіскальний чек, акт закупки (виконаних робіт, наданих послуг) та інші розрахункові документи.

У графі 10 відображаються фактично понесені інші витрати, безпосередньо пов'язані з одержанням доходу, які не зазначені у графах 6 та 9, включаючи вартість оплачених виконаних робіт та наданих послуг (п.3.9 Порядку № 1025).

Відповідно до п.1 ч.2 ст.6 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування», платник єдиного внеску зобов'язаний своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок.

Згідно з п.3 ч.1 ст.7 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування», єдиний внесок нараховується для платників, зазначених у пункті 4 частини першої статті 4 цього Закону, які обрали спрощену систему оподаткування, - на суми, що визначаються такими платниками самостійно для себе та членів сім'ї, які беруть участь у провадженні ними підприємницької діяльності, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску за кожну особу.

У частині 1 ст.9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» зазначено, що єдиний внесок обчислюється виключно у національній валюті, у тому числі з виплат (доходу), що здійснюються в натуральній формі.

Обчислення єдиного внеску із сум, виражених в іноземній валюті (крім випадків сплати єдиного внеску в іноземній валюті, передбачених абзацами другим - четвертим частини п'ятої цієї статті), здійснюється шляхом перерахування зазначених сум у національну валюту України за офіційним курсом національної валюти до іноземної валюти, установленим Національним банком України на день обчислення єдиного внеску.

Відповідно до частин 2, 3 ст.9 вказаного Закону, обчислення єдиного внеску здійснюється на підставі бухгалтерських та інших документів, відповідно до яких провадиться нарахування (обчислення) або які підтверджують нарахування (обчислення) виплат (доходу), на які відповідно до цього Закону нараховується єдиний внесок.

Обчислення єдиного внеску органами доходів і зборів у випадках, передбачених цим Законом, здійснюється на підставі актів перевірки правильності нарахування та сплати єдиного внеску, звітності, що подається платниками до органів доходів і зборів, бухгалтерських та інших документів, що підтверджують суми виплат (доходу), на суми яких (якого) відповідно до цього Закону нараховується єдиний внесок.

Згідно з п. 2.1.4 Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженої Постановою правління Пенсійного фонду України від 27.09.2010 року № 21-5, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 27 жовтня 2010 р. за N 994/18289, платниками єдиного внеску є особи, які забезпечують себе роботою самостійно - займаються незалежною професійною діяльністю, а саме науковою, літературною, артистичною, художньою, освітньою або викладацькою, а також медичною, юридичною практикою, в тому числі адвокатською, нотаріальною діяльністю, або особи, які провадять релігійну (місіонерську) діяльність, іншу подібну діяльність та отримують дохід безпосередньо від цієї діяльності, за умови, що такі особи не є найманими працівниками чи підприємцями.

Також з матеріалів справи встановлено, що ухвалою Одеського окружного адміністративного суду від 20.05.2015 року по справі призначено судову економічну експертизу, проведення якої доручено Одеському НДІСЕ, та на вирішення якої поставлені питання:

- «Чи підтверджується документально зазначене в акті ДПІ у Суворовському районі м.Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області № 4862/15-54-17-03/ від 05 грудня 2014 року заниження об'єкта оподаткування ФОП ОСОБА_1 за період з 1 квітня 2012 року по 31 грудня 2013 року і донарахування до сплати податків та обов'язкових платежів до бюджету, а саме: податку на доходи фізичних осіб та єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування?»;

- «Чи правильно визначено об'єкт оподаткування ФОП ОСОБА_1 по податку з доходів фізичних осіб за період з 1 квітня 2012 року по 31 грудня 2013 року?».

Як вбачається з матеріалів справи та підтверджується висновком ОНДІСЕ № 7005/7006 від 29.01.2016 року, згідно податкових декларацій за 2012 рік і за 2013 рік, поданих до ДПІ у Суворовському районі м.Одеси загальний оподаткований дохід ФОП ОСОБА_1, складає за зазначений період 2012 року на суму 92415,95 грн. та за 2013 рік на суму 286 276,43 грн. (т.3 а.с.11-32), що відповідає даним графи 3 наданої для дослідження копії «Книги обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні особи - підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, і фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність» (т.3 а.с.5-10, т.6 а.с.1-10).

З банківських виписок по поточному рахунку ФОП ОСОБА_1 НОМЕР_1 в ПАТ «Марфін банк» м.Іллічівськ, МФ0 328168, вбачається, що 27.12.2012 року на поточний рахунок надійшла оплата від ПП «Сіго-Марін» «за оренду приміщення, обладнання згідно договору, без ПДВ» на суму 30000 грн., яка була відображена в Книзі доходів на суму 27900 грн. Різниця в сумі 2100 грн. (30000 грн. - 27900 грн.) не відображена в Книзі обліку доходів і витрат ФОП ОСОБА_1 за період з 01.04.2012 року по 31.12.20123 року.

Крім того, згідно виписок банку на поточний рахунок позивача НОМЕР_1 в ПАТ «Марфін банк» 25.12.2012 року зараховано відсотки за кредитовий залишок у сумі 12,55 грн., які не відображено в Книзі доходів і витрат за 2012 рік.

Таким чином, дохід від здійснення діяльності ФОП ОСОБА_1 за період з 01.04.2012 року по 31.12.2012 року занижено на суму 2112,55 грн. (2100,00 грн. + 12,55 грн.), а саме: сума загального оподаткованого доходу за зазначений період складає 94528,50 грн. (92415,95 грн. + 2112,55 грн.).

Згідно з даними Книги обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні особи-підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, і фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, позивача за період 2 - 4 кварталів 2012 року витрати складають загальну суму 80228 грн. (у тому числі інші витрати 80228 грн.), за період 1-4 кварталів 2013 року витрати складають загальну суму 149477,58 грн.

За даними Книги обліку доходів і витрат ФОП ОСОБА_1 №4352/40 від 20.07.2012 року до складу валових витрат за період з 01.04.2012 року по 31.12.2012 року віднесено витрати понесені у період з 01.01.2012 року по 31.03.2012 року на загальну суму 33366,43грн. (24965,78грн.+ 8400.65грн.).

З платіжних документів вбачається, що послуги з оренди землі та банківські послуги на загальну суму 33366,43грн. отримані ФО-П ОСОБА_1 у 1 кварталі 2012 року, а також, списання з поточного рахунку проведено у 1 кварталі 2012 року, а саме: у періоді, в якому ФОП ОСОБА_1 перебувала на спрощеній системі оподаткування та була платником єдиного податку.

Таким чином, документально підтверджено, що ФОП ОСОБА_1 завищено задекларовані показники валових витрат за період з 01.04.2012 року по 31.12.2012 року, до якого віднесено витрати попередніх періодів (з 01.01.2012 року по 31.03.2012 року) на загальну суму 24965,78 грн.

Витрати ФОП ОСОБА_1 на питну воду за вересень - грудень 2012 року та витрати зі сплати орендної плати за земелю на загальну суму 34287,20 грн. відносяться до податкового періоду з 01.04.2012 року по 31.12.2012 року.

З банківських виписок по поточному рахунку ФОП ОСОБА_1 НОМЕР_1 в ПАТ "Марфін банк" м.Іллічівськ, МФО 328168 і квитанцій про сплату платежів вбачається, що за період з 01.04.2012 року по 31.12.2013 року надійшли грошові кошти зі сплати за надані послуги на загальну суму 380804,93 грн. (у т.ч. за 01.04 - 31.12.2012 року - 94528,50 грн., за 2013 рік - 286276,43 грн.), списано з поточного рахунку та сплачено платежів через каси банку витрати пов'язані з господарською діяльністю на загальну суму 376115,44 грн. (у т.ч. за 01.04.-31.12.2012 року - з поточного рахунку - 57688,17 грн., по квитанціям: 68574,31 грн., за 2013 рік - з поточного рахунку - 244538,87 грн., по квитанціям - 5314,09 грн.).

За даними наданих виписок банку по поточному рахунку ФОП ОСОБА_1 НОМЕР_1 в ПАТ "Марфін банк" і квитанцій про оплату встановлено, що у зв'язку з відображенням витрат в Книзі обліку доходів і витрат не в повному обсязі, за період з 01.04.2012 року по 31.12.2012 року, витрати занижено на загальну суму 60750, 30 грн. (у т.ч. за 01.04. - 31.12.2012 року - 42111,46 грн., за 2013 рік - 18638,84 грн.).

При співставленні даних виписок банку по поточному рахунку ФОП ОСОБА_1 НОМЕР_1 та квитанцій про сплату платежів з даними Книзі обліку доходів і витрат в частині відображення витрат (графа 10 Книги), вбачається, що в Книзі обліку доходів і витрат за період з 01.04.2012 року по 31.12.2012 року не відображено витрати на загальну суму 28621,95 грн.

Крім того, в матеріалах справи відсутні платіжні документи (квитанції про оплату) на суму 68,17 грн., у зв'язку з чим, витрати, відображені в Книзі обліку доходів і витрат за період 01.04. - 31.12.2012 року, на зазначену суму є не підтвердженими.

У зв'язку з об'єднанням у Книзі обліку доходів і витрат сум витрат ФОП ОСОБА_1 сплачених за розрахункове касове обслуговування банку та комісії банку за прийом платежів експертом проведено дослідження даних операцій на загальну суму 1897,47 грн.

При співставленні даних Книги обліку доходів і витрат ФОП ОСОБА_1 з даними первинних документів про оплату (виписки банку, квитанції) за період з 01.04.2012 року по 31.12.2013 року вбачається заниження позивачем витрат на загальну суму 55937,65 грн. (60750,30 грн.» + 28621,95 грн. + 33366,43 грн. + 68,17 грн.), у тому числі:

- відображено в Книзі доходів і витрат в неповному обсязі на суму 60750,30 грн.;

- не відображено в Книзі доходів і витрат та податкової звітності на суму - 28621,95 грн.;

- відображено в Книзі доходів і витрат суми витрат в період діяльності на спрощеній системі оподаткування (1 квартал 2012р.) на суму 33 366,43 грн.;

- відсутні підтверджуючі документи (квитанції) на суму 68,17 грн.

Отже, згідно виписок банку та квитанції в матеріалах справи, валові витрати ФОП ОСОБА_1 за період з 01.04.2012 року по 31.12.2012 року складають загальну суму - 125535,14 грн., за період 2013 р. валові витрати складають загальну суму - 160 109,07 грн.

Таким чином, валові витрати ФОП ОСОБА_1 за період з 01.04.2012 року по 31.12.2013 року занижено на загальну суму - 55937,65 грн.

З огляду на матеріали справи та висновки експерта, які підтверджується сукупністю наданих позивачем до справи доказів, доводи апелянта щодо завищення позивачем понесених витрат і, відповідно, заниження податку на доходи з фізичних осіб та єдиного соціального внеску за перевіряємий період є безпідставними, оскільки відповідачем при проведенні перевірки було враховано не всі видатки ФОП ОСОБА_1

Таким чином судова колегія суду апеляційної інстанції погоджується з висновками викладеними в оскаржуваній постанові, оскільки апелянт необґрунтовано дійшов висновку про завищення позивачем витрат за період з 01.04.2012 року по 31.12.2013 року та заниження оподатковуваного доходу, тому податкове повідомлення рішення від 14.03.2016 року №, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання зі сплати податку на доходи з фізичних осіб на 14607,20 грн., з яких за основним платежем 11685,76 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями - 2921,44 грн., вимога про сплату боргу (недоїмки) від 03.04.2015 року № Ф- на суму 9285 грн. та рішення від 03.04.2015 року № про застосування штрафних санкцій, в якому визначена сума грошового зобов'язання 928,50 грн є протиправними та такими, що підлягають скасуванню.

Постанова суду першої інстанції викладена достатньо повно, висновки обгрунтовані з посиланням на конкретні норми Законів України та відповідають чинному законодавству.

Доводи апелянта викладені у апеляційній скарзі за змістом ідентичні наданим до адміністративного позову запереченням, зазначених висновків суду не спростовують, оскільки ґрунтуються на невірному трактуванні норм матеріального права.

За таких обставин, підстав для скасування рішення суду першої інстанції та задоволення апеляційної скарги не вбачається.

Оскільки судом першої інстанції повно встановлено обставини справи та ухвалено судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, суд апеляційної інстанції, відповідно до ст. 200 КАС України, залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову суду - без змін.

Керуючись ст. ст. 195,197,198, 200, 205, 206, 254 КАС України, апеляційний суд, -

У Х В А Л И В:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Суворовському районі м. Одеси Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області залишити без задоволення, а постанову Одеського окружного адміністративного суду від 27.09.2016 року - без змін.

Ухвала апеляційного суду набирає законної сили в порядку, встановленому частиною 5 статті 254 КАС України, і може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого Адміністративного Суду України протягом двадцяти днів після набрання законної сили судовим рішенням суду апеляційної інстанції.

Головуючий: суддя Л.Є. Зуєва

суддя О.А. Шевчук

суддя А.Г. Федусик