Справа № 804/8347/16
Суддя: Верба Ірина Олександрівна
Дата ухвалення: 2017-02-06 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
26 січня 2017 р.Справа №804/8347/16
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого суддіВерба І.О.
при секретарі судового засідання Чмоні А.О.
за участю представників: позивача відповідача Доненка В.В. Філіппової А.В.
розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпрі адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Компанія «Ваговимірювальні системи» до Державної податкової інспекції в Амур-Нижньодніпровському районі м. Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про скасування податкового повідомлення-рішення, -
В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено, що на момент порушення позивачем строку реєстрації податкових накладних повинна застосовуватись стаття 120-1 Податкового кодексу України в редакції, чинній на момент вчинення такого порушення. Контролюючий орган міг застосовувати штрафні санкції, передбачені статтею 120-1 Податкового кодексу України (до 01.01.2016 року) лише у відповідності до порядку застосування штрафних санкцій, який затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.
Представники сторін в судовому засіданні підтримали обрані правові позиції.
Розглянувши подані документи і матеріали, з'ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов висновку, що адміністративний позов підлягає задоволенню, виходячи із наступного.
З матеріалів справи вбачається, що на підставі підпунктів 20.1.4, 20.1.19 пункту 20.1 статті 20 та підпункту 75.1.1 пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України, в порядку статті 76 Податкового кодексу України проведено камеральну перевірку з питання своєчасності реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно до вимог пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України за жовтень, листопад, грудень 2015 року, січень, лютий, березень, квітень 2016 року, за результатами якої складено акт від 15.06.2016 року №1887/04-61-12-01/36495890.
Камеральною перевіркою встановлено порушення строків реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних:
- в порушення пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України підприємством допущена затримка реєстрації наступних податкових накладних: №140 від 22.10.2015 року, №64, №57, №54, №51, №66, №62, №53, №59, №60, №55, №52, №65, №63, №61, №58, №56 від 09.10.2015 року, №181, №177 від 27.11.2015 року, №180 від 24.11.2015 року, №178 від 23.11.2015 року, №242 від 29.12.2015 року, №113 від 16.12.2015 року, №220 від 28.12.2015 року, №193 від 21.12.2015 року, №121, №122, №115, №120, №118, №121, №116, №119, №117 від 04.12.2015 року, №100, №99 від 25.01.2016 року, №98 від 20.01.2016 року, №97 від 14.01.2016 року, №43, №44 від 16.01.2016 року, №50 від 15.01.2016 року, №152 від 05.02.2016 року, №94, №116, №115, №105, №97, №98, №114 від 22.02.2016 року, №113, №104, №117, №118, №108 від 18.02.2016 року, №83 від 03.03.2016 року, №84 від 06.04.2016 року.
- за порушення пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України передбачена відповідальність платника згідно з пунктом 120.1 статті 120 Податкового кодексу України.
- за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 16 до 30 календарних днів на суму ПДВ 2368,85 грн. в розмірі 20% у сумі 473,77 грн.;
Не погоджуючись з прийнятим податковим повідомленням-рішенням, позивач оскаржив його в адміністративному порядку до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області та до Державної фіскальної служби України.
Рішенням Головного управління ДФС у Дніпропетровській області від 03.10.2016 року №6197/10/04-36-10-01-09 збільшено на 84,17 грн. розмір штрафних санкцій за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначений у податковому повідомленні-рішенні ДПІ у Амур-Нижньодніпровському районі м. Дніпропетровська від 22.07.2016 року №, в іншій частині скаргу позивача залишено без задоволення.

Рішенням Державної фіскальної служби України від 09.11.2016 року №24116/6/99-99-11-03-01-25 залишено без змін податкове повідомлення-рішення ДПІ у Амур-Нижньодніпровському районі м. Дніпропетровська від 22.07.2016 року № з урахуванням рішення, прийнятого за розглядом первинної скарги, а скаргу - без задоволення.

Вирішуючи правомірність прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, суд виходить із наступного.

01.01.2015 року набрали чинності зміни до Податкового кодексу України, внесені Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» від 28 грудня 2014 року №71-VIII (далі - Закон №71-VIII), пунктом 25 якого Кодекс доповнено статтею 120-1 такого змісту:

- 120-1.1. Порушення платниками податку на додану вартість граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених статтею 201 цього Кодексу, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі:

- - 10 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів;

- - 20 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

- - 30 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

- - 40 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації на 61 і більше календарних днів;

- 120-1.2. Відсутність з вини платника реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом 180 календарних днів з дати їх складання тягне за собою накладення штрафу в розмірі 50 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податковій накладній/розрахунку коригування.

При цьому, пункт 198.5 статті 198 Податкового кодексу України визначав, що платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, відповідні податкові накладні.

На час вчинення першого виявленого камеральною перевіркою порушення - 09.10.2015 року, пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України було встановлено:

- при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою;

- податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту;

- податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня;

- з метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем;

- датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції;

- якщо надіслані податкові накладні та/або розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених відповідно пунктом 201.1 статті 201 та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді із зазначенням причин;

- якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється не пізніше п'ятнадцяти календарних днів, наступних за датою їх складання;

- виявлення розбіжностей даних податкової декларації та даних Єдиного реєстру податкових накладних є підставою для проведення контролюючими органами документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках покупця товарів/послуг;

- у разі порушення продавцем/покупцем товарів/послуг порядку заповнення та/або порядку реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної та/або розрахунку коригування покупець/продавець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого продавця/покупця. Таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів, що настають за граничним терміном подання податкової декларації за звітний (податковий) період, у якому не надано податкову накладну або порушено порядок її заповнення та/або порядок реєстрації в Єдиному реєстрі. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв'язку з придбанням таких товарів/послуг або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг;

- надходження такої заяви із скаргою є підставою для проведення документальної позапланової виїзної перевірки зазначеного продавця для з'ясування достовірності та повноти нарахування ним зобов'язань з податку за такою операцією.

В подальшому, Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість» від 16 липня 2015 року №643-VIII, пунктом 3 розділу І, внесені зміни до Податкового кодексу України які набрали чинності з 29.07.2015 року, а саме, у статті 120-1:

1) в абзаці першому пункту 120-1.1 слова "податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних" замінити словами "податкових накладних, що підлягають наданню покупцям - платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригування до таких податкових накладних", а слова "тягнуть за собою накладення штрафу" - словами і цифрами "тягнуть за собою накладення на платників податку на додану вартість, на яких відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу";

2) у пункті 120-1.2 слова "податкової накладної / розрахунку коригування" замінити словами "податкової накладної, що підлягає наданню покупцю - платнику податку на додану вартість, та розрахунку коригування до такої податкової накладної", а слова "тягне за собою накладення штрафу" - словами і цифрами "тягне за собою накладення на платників податку, на яких відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу";

3) доповнено пунктом 120-1.3 такого змісту:

"120-1.3. Порядок застосування штрафних санкцій, передбачених цією статтею, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику".

Вказаним Законом №643-VIII абзац перший пункту 35 Підрозділу 2 «Особливості справляння податку на додану вартість» Податкового кодексу України був викладений у редакції, відповідно до якої норми пункту 120-1.1 статті 120-1 цього Кодексу не застосовуються при порушенні термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, складених до 1 жовтня 2015 року (до викладення пункту 35 у наведеній редакції, таким пунктом було встановлено, що норми абзацу другого пункту 120-1.1 статті 120 1 цього Кодексу не застосовуються при порушенні термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних / розрахунків коригування, складених в період з 1 лютого 2015 року до 1 липня 2015 року).

Таким чином, до 01.01.2016 року Податковим кодексом України була передбачена відповідальність у вигляді штрафу за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, застосування яких здійснювалось у встановленому Порядку.

Вказаний Порядок не був затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.

З 01.01.2016 року набрав чинності Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2016 році» від 24 грудня 2015 року №909-VIII, внесено зміни Податкового кодексу України, а саме, пунктами 20, 47:

- пункт 120-1.3 виключено;

- у статті 201:

- - у пункті 201.10

- - - абзац одинадцятий викладено в такій редакції: "Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних має бути здійснена протягом 15 календарних днів, наступних за датою виникнення податкових зобов'язань, відображених у відповідних податкових накладних та/або розрахунках коригування. У разі порушення цього терміну застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом";

- - - абзац сімнадцятий викладено в такій редакції: "У разі допущення продавцем товарів/послуг помилок при зазначенні обов'язкових реквізитів податкової накладної, передбачених пунктом 201.1 статті 201 цього Кодексу, та/або порушення продавцем/покупцем граничних термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної та/або розрахунку коригування покупець/продавець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого продавця/покупця. Таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів, що настають за граничним терміном подання податкової декларації за звітний (податковий) період, у якому не надано податкову накладну або допущено помилки при зазначенні обов'язкових реквізитів податкової накладної та/або порушено граничні терміни реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв'язку з придбанням таких товарів/послуг, або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг";

- - - абзац вісімнадцятий викладено в такій редакції: "Протягом 15 календарних днів з дня надходження такої заяви із скаргою контролюючий орган зобов'язаний провести документальну позапланову перевірку зазначеного продавця для з'ясування достовірності та повноти нарахування ним зобов'язань з податку за такою операцією".

Таким чином, з 01.01.2016 року в Податковому кодексі України відсутнє правило щодо застосування контролюючим органом штрафних санкцій, передбачених статтею 120-1, у Порядку, що затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.

При цьому, продовжує дію норма статті 120-1.1 Податкового кодексу України, яка встановлює відповідальність за порушення термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що застосовується до податкових накладних/розрахунків коригування, складених після 1 жовтня 2015 року.

З матеріалів справи вбачається, сторонами не заперечується, що позивачем зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні з порушенням граничного терміну:

- №58 від 09.10.2015 року на суму ПДВ 768,67 грн. зареєстрована 26.10.2015 року о 19 год.06 хв., порушення терміну реєстрації - 2 дні;

- №51 від 09.10.2015 року на суму ПДВ 4667,72 грн. зареєстрована 26.10.2015 року о 19 год.03 хв., порушення терміну реєстрації - 2 дні;

- №55 від 09.10.2015 року на суму ПДВ 980 грн. зареєстрована 26.10.2015 року о 19 год.05 хв., порушення терміну реєстрації - 2 дні;

- №64 від 09.10.2015 року на суму ПДВ 768,80 грн. зареєстрована 26.10.2015 року о 19 год.09 хв., порушення терміну реєстрації - 2 дні;

- №59 від 09.10.2015 року на суму ПДВ 470 грн. зареєстрована 26.10.2015 року о 19 год.06 хв., порушення терміну реєстрації - 2 дні;

- №66 від 09.10.2015 року на суму ПДВ 965,83 грн. зареєстрована 26.10.2015 року о 19 год.09 хв., порушення терміну реєстрації - 2 дні;

- №53 від 09.10.2015 року на суму ПДВ 2457,63 грн. зареєстрована 26.10.2015 року о 19 год.04 хв., порушення терміну реєстрації - 2 дні;

- №63 від 09.10.2015 року на суму ПДВ 42175 грн. зареєстрована 26.10.2015 року о 19 год.08 хв., порушення терміну реєстрації - 2 дні;

- №52 від 09.10.2015 року на суму ПДВ 9316,67 грн. зареєстрована 26.10.2015 року о 19 год.03 хв., порушення терміну реєстрації - 2 дні;

- №54 від 09.10.2015 року на суму ПДВ 4333,33 грн. зареєстрована 26.10.2015 року о 19 год.04 хв., порушення терміну реєстрації - 2 дні;

- №56 від 09.10.2015 року на суму ПДВ 1537,60 грн. зареєстрована 26.10.2015 року о 19 год.05 хв., порушення терміну реєстрації - 2 дні;

- №62 від 09.10.2015 року на суму ПДВ 653,33 грн. зареєстрована 26.10.2015 року о 19 год.08 хв., порушення терміну реєстрації - 2 дні;

- №60 від 09.10.2015 року на суму ПДВ 25268,28 грн. зареєстрована 26.10.2015 року о 19 год.07 хв., порушення терміну реєстрації - 2 дні;

- №57 від 09.10.2015 року на суму ПДВ 316,67 грн. зареєстрована 26.10.2015 року о 19 год.06 хв., порушення терміну реєстрації - 2 дні;

- №65 від 09.10.2015 року на суму ПДВ 163,33 грн. зареєстрована 26.10.2015 року о 19 год.09 хв., порушення терміну реєстрації - 2 дні;

- №61 від 09.10.2015 року на суму ПДВ 308,33 грн. зареєстрована 26.10.2015 року о 19 год.07 хв., порушення терміну реєстрації - 2 дні;

- №140 від 22.10.2015 року на суму ПДВ 204267,86 грн. зареєстрована 10.11.2015 року о 14 год.55 хв., порушення терміну реєстрації - 4 дні;

- №178 від 23.11.2015 року на суму ПДВ 1354 грн. зареєстрована 10.12.2015 року о 14 год.18 хв., порушення терміну реєстрації - 2 дні;

- №177 від 27.11.2015 року на суму ПДВ 1648,50 грн. зареєстрована 17.12.2015 року о 10 год.57 хв., порушення терміну реєстрації - 5 дні;

- №115 від 04.12.2015 року на суму ПДВ 1894,17 грн. зареєстрована 21.12.2015 року о 15 год. 31 хв., порушення терміну реєстрації - 2 дні;

- №116 від 04.12.2015 року на суму ПДВ 920,83 грн. зареєстрована 21.12.2015 року о 15 год.32 хв., порушення терміну реєстрації - 2 дні;

- №118 від 04.12.2015 року на суму ПДВ 625 грн. зареєстрована 21.12.2015 року о 15 год.32 хв., порушення терміну реєстрації - 2 дні;

- №117 від 04.12.2015 року на суму ПДВ 1280,83 грн. зареєстрована 21.12.2015 року о 15 год.32 хв., порушення терміну реєстрації - 2 дні;

- №120 від 04.12.2015 року на суму ПДВ 375 грн. зареєстрована 21.12.2015 року о 15 год.32 хв., порушення терміну реєстрації - 2 дні;

- №119 від 04.12.2015 року на суму ПДВ 2019,17 грн. зареєстрована 21.12.2015 року о 15 год.33 хв., порушення терміну реєстрації - 2 дні;

- №121 від 04.12.2015 року на суму ПДВ 500 грн. зареєстрована 21.12.2015 року о 15 год.33 хв., порушення терміну реєстрації - 2 дні;

- №122 від 04.12.2015 року на суму ПДВ 1250 грн. зареєстрована 21.12.2015 року о 15 год.33 хв., порушення терміну реєстрації - 2 дні;

- №123 від 04.12.2015 року на суму ПДВ 1284,17 грн. зареєстрована 21.12.2015 року о 15 год.34 хв., порушення терміну реєстрації - 2 дні;

- №113 від 16.12.2015 року на суму ПДВ 568,85 грн. зареєстрована 20.01.2016 року о 16 год.24 хв., порушення терміну реєстрації - 20 днів;

- №193 від 24.12.2015 року на суму ПДВ 383,33 грн. зареєстрована 12.01.2016 року о 10 год.07 хв., порушення терміну реєстрації - 4 дні;

- №220 від 28.12.2015 року на суму ПДВ 3400 грн. зареєстрована 13.01.2016 року о 12 год.28 хв., порушення терміну реєстрації -1 день;

- №242 від 29.12.2015 року на суму ПДВ 14150 грн. зареєстрована 10.03.2016 року о 11 год.41 хв., порушення терміну реєстрації - 57 дні;

- №97 від 14.01.2016 року на суму ПДВ 1787,50 грн. зареєстрована 03.02.2016 року о 15 год.26 хв., порушення терміну реєстрації - 5 днів;

- №50 від 15.01.2016 року на суму ПДВ 2000 грн. зареєстрована 02.02.2016 року о 17 год.49 хв., порушення терміну реєстрації - 3 дні;

- №44 від 16.01.2016 року на суму ПДВ 59160 грн. зареєстрована 02.02.2016 року о 18 год.09 хв., порушення терміну реєстрації - 2 дні;

- №43 від 16.01.2016 року на суму ПДВ 191,67 грн. зареєстрована 02.02.2016 року о 18 год.09 хв., порушення терміну реєстрації - 2 дні;

- №98 від 20.01.2016 року на суму ПДВ 985,83 грн. зареєстрована 09.02.2016 року о 11 год.49 хв., порушення терміну реєстрації - 5 днів;

- №99 від 25.01.2016 року на суму ПДВ 2500 грн. зареєстрована 10.02.2016 року о 10 год.29 хв., порушення терміну реєстрації - 1 день;

- №100 від 25.01.2016 року на суму ПДВ 6000 грн. зареєстрована 11.03.2016 року о 8 год.43 хв., порушення терміну реєстрації - 31 день;

- №152 від 05.02.2016 року на суму ПДВ 1800 грн. зареєстрована 14.03.2016 року о 13 год., порушення терміну реєстрації - 23 дні;

- №108 від 18.02.2016 року на суму ПДВ 105 грн. зареєстрована 05.03.2016 року о 22 год.13 хв., порушення терміну реєстрації -;

- №118 від 18.02.2016 року на суму ПДВ 7000 грн. зареєстрована 05.03.2016 року о 22 год.14 хв., порушення терміну реєстрації - 1 день;

- №104 від 18.02.2016 року на суму ПДВ 2686 грн. зареєстрована 05.03.2016 року о 22 год.13 хв., порушення терміну реєстрації - 1 день;

- №113 від 18.02.2016 року на суму ПДВ 63,33 грн. зареєстрована 05.03.2016 року о 22 год.13 хв., порушення терміну реєстрації - 1 день;

- №117 від 18.02.2016 року на суму ПДВ 2125,31 грн. зареєстрована 05.03.2016 року о 22 год.14 хв., порушення терміну реєстрації - 1 день;

- №94 від 22.02.2016 року на суму ПДВ 2700 грн. зареєстрована 09.03.2016 року о 12 год.50 хв., порушення терміну реєстрації - 1 день;

- №98 від 22.02.2016 року на суму ПДВ 211,67 грн. зареєстрована 09.03.2016 року о 12 год.53 хв., порушення терміну реєстрації - 1 день;

- №114 від 22.02.2016 року на суму ПДВ 1131,08 грн. зареєстрована 09.03.2016 року о 12 год.52 хв., порушення терміну реєстрації - 1 день;

- №116 від 22.02.2016 року на суму ПДВ 2591,67 грн. зареєстрована 09.03.2016 року о 12 год.54 хв., порушення терміну реєстрації - 1 день;

- №105 від 22.02.2016 року на суму ПДВ 291,67 грн. зареєстрована 09.03.2016 року о 12 год.53 хв., порушення терміну реєстрації - 1 день;

- №97 від 22.02.2016 року на суму ПДВ 315 грн. зареєстрована 09.03.2016 року о 12 год.53хв., порушення терміну реєстрації - 1 день;

- №115 від 22.02.2016 року на суму ПДВ 94,17 грн. зареєстрована 09.03.2016 року о 12 год.54 хв., порушення терміну реєстрації - 1 день;

- №83 від 03.03.2016 року на суму ПДВ 766,67 грн. зареєстрована 24.03.2016 року о 11 год.37 хв., порушення терміну реєстрації - 1 день;

- №84 від 06.04.2016 року на суму ПДВ 35073,50 грн. зареєстрована 22.04.2016 року о 15 год.05 хв., порушення терміну реєстрації - 1 день.

На підставі акту камеральної перевірки контролюючим органом застосовано до позивача штраф у розмірі 10%, 20% та 30% за затримку реєстрації податкових накладних на суму ПДВ 50416,36 грн. згідно пункту 120-1.1 статті 120-1 глави 11 розділу II Податкового кодексу України, що також підтверджується розрахунком штрафу за порушення термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.9-10).

Вирішуючи питання правомірності винесення оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, суд виходить із того, що контролюючим органом виявлені порушення всупереч встановленого порядку, а саме шляхом проведення камеральної перевірки, коли як такі порушення мали б бути виявлені під час позапланової (або планової) перевірки.

Так, відповідно до абзацу другого пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом.

Камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків, та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального.

Статтею 76 Кодексу визначено, що камеральна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу без будь-якого спеціального рішення керівника такого органу або направлення на її проведення.

Камеральній перевірці підлягає вся податкова звітність суцільним порядком.

Строк проведення камеральним перевірок податкової звітності з ПДВ встановлений пунктом 200.10 статті 200 Податкового кодексу України (в редакції на дату складення акту), а саме - протягом 30 календарних днів, що настають за граничним терміном отримання податкової декларації, контролюючий орган проводить камеральну перевірку заявлених у ній даних.

В цій справі камеральна перевірка проведена 15.06.2016 року. Декларація з ПДВ, що підпадала під проведення зазначеної камеральної перевірки - квітень 2016 року.

Таким чином, предметом камеральної перевірки (до 01.01.2017 року) є податкова звітність, зокрема щодо ПДВ - податкова декларація з ПДВ із перевіркою заявлених у ній даних.

При цьому, податкові накладні не є податковою звітністю, а предметом спірної камеральної перевірки закон не визначав своєчасність реєстрації податкових накладних.

Як зазначено вище, абзацом 16 пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (абзац 16 на дату складення акту, на дату розгляду справи абзац 22) прямо встановлено, що виявлення розбіжностей даних податкової декларації та даних Єдиного реєстру податкових накладних є підставою для проведення контролюючими органами документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках покупця товарів/послуг.

Суд дійшов висновку, що контролюючим органом проведено камеральну перевірку як з порушенням абзацу другого пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України, так і з порушенням у формі незастосування абзацу 16 пункту 201.10 статті 201, що призводить до визнання перевірки незаконною та відсутності правових наслідків такої, що є підставою для задоволення позову у повному обсязі.

Поряд з цим, суд зазначає, що з 01.01.2017 року законодавець усунув прогалини податкового законодавства у розглянутих правовідносинах шляхом прийняття 21 грудня 2016 року Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні» № 1797-VIII, а саме:

- підпункт 75.1.1 пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України доповнено абзацом другим такого змісту: "Предметом камеральної перевірки також може бути своєчасність подання податкових декларацій (розрахунків) та/або своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, акцизних накладних та/або розрахунків коригування до акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних, виправлення помилок у податкових накладних та/або своєчасність сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов'язання виключно на підставі даних, що зберігаються (опрацьовуються) у відповідних інформаційних базах";

- статтю 76 доповнено пунктом 76.3 такого змісту: "76.3. Камеральна перевірка податкової декларації або уточнюючого розрахунку може бути проведена лише протягом 30 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку їх подання, а якщо такі документи були надані пізніше, - за днем їх фактичного подання. Камеральна перевірка з інших питань проводиться з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу";

- статтю 120-1 виклав в новій редакції, не пом'якшуючи санкції.

Таким чином, суд зазначає, що у разі допущення платником податків порушення у формі несвоєчасної реєстрації податкових накладних, виписаних після 1 жовтня 2015 року, податковий орган має право з 01.01.2017 року провести камеральну перевірку своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних в межах 1095 днів, та застосувати штрафні (фінансові) санкції у разі виявлення порушень, у тому числі за період з 01.10.2015 року до 31.12.2015 року (час дії підпункту 120-1.3), оскільки застосування контролюючим органом відповідного Порядку було необхідне саме на час застосування штрафної (фінансової санкції) - дату винесення податкового повідомлення-рішення, що не обмежує контролюючий орган у реалізації функції щодо застосування штрафу та не є порушенням принципу дії закону у часі.

Частиною другою статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

З системного аналізу вищенаведених норм права суд дійшов висновку про обґрунтованість заявленого позову та присудження на користь позивача понесених судових витрат.

Керуючись статтями 158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Компанія «Ваговимірювальні системи» до Державної податкової інспекції в Амур-Нижньодніпровському районі м. Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 22 липня 2016 року №, винесене Державною податковою інспекцією в Амур-Нижньодніпровському районі м. Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області.

Присудити на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Компанія «Ваговимірювальні системи» за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової інспекції в Амур-Нижньодніпровському районі м. Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області судовий збір у розмірі 1378 грн.

Постанова суду набирає законної сили відповідно до статті 254 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена в порядку та у строки, встановлені статтею 186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст постанови складений 31 січня 2017 року.

Суддя І.О. Верба