Справа № 804/8238/16
Суддя: Верба Ірина Олександрівна
Дата ухвалення: 2017-02-09 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
02 лютого 2017 р.Справа №804/8238/16
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого суддіВерба І.О.
при секретарі судового засідання Чмоні А.О.
за участю представників: позивача відповідача Киричка О.О. Воб'яченко Т.В.
розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпрі адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Атлантіс» до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління ДФС про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -
В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено, що:
- контролюючим органом протиправно проведено камеральну перевірку з використанням декларації з ПДВ за жовтень 2015 року, листопад 2015 року, грудень 2015 року, січень 2016 року, лютий 2016 року, березень 2016 року та квітень 2016 року, адже вони вже перевірялись під час відповідних камеральних перевірок;
Представник відповідача надав суду письмові заперечення з наступним обґрунтуванням:
- перевірка податкових декларацій з податку на додану вартість за період з 01.10.2015 року по 30.04.2016 року в акті камеральної перевірки 13.07.2016 року №391/28-01-40-02-30012937 не проводилась;
Представники сторін в судовому засіданні підтримали обрані правові позиції.
Розглянувши подані документи і матеріали, з'ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов висновку, що адміністративний позов підлягає задоволенню, виходячи із наступного.
З матеріалів справи вбачається, що на підставі пункту 200.10 статті 200 Податкового кодексу України, у порядку статті 76 Податкового кодексу України проведено камеральну перевірку з питання несвоєчасної реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування в єдиному реєстрі податкових накладних по ТОВ «Атлантіс», за результатами якої складено акт від 13.07.2016 року №381/28-01-40-02/80012937.
- за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 61 і більше календарних днів на суму ПДВ 6339,49 грн. в розмірі 40% у сумі 2535,80 грн.
01.01.2015 року набрали чинності зміни до Податкового кодексу України, внесені Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» від 28 грудня 2014 року №71-VIII (далі - Закон №71-VIII), пунктом 25 якого Кодекс доповнено статтею 120-1 такого змісту:
- 120-1.1. Порушення платниками податку на додану вартість граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених статтею 201 цього Кодексу, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі:
- - 10 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів;
- - 20 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 16 до 30 календарних днів;
- - 30 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 31 до 60 календарних днів;
- - 40 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації на 61 і більше календарних днів;
- 120-1.2. Відсутність з вини платника реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом 180 календарних днів з дати їх складання тягне за собою накладення штрафу в розмірі 50 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податковій накладній/розрахунку коригування.
При цьому, пункт 198.5 статті 198 Податкового кодексу України визначав, що платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, відповідні податкові накладні.
На час вчинення першого виявленого камеральною перевіркою порушення - 12.11.2015 року, пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України було встановлено:
- при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою;
- податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту;
- податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня;
- з метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем;
- датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції;
- якщо надіслані податкові накладні та/або розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених відповідно пунктом 201.1 статті 201 та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді із зазначенням причин;
- якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється не пізніше п'ятнадцяти календарних днів, наступних за датою їх складання;
- виявлення розбіжностей даних податкової декларації та даних Єдиного реєстру податкових накладних є підставою для проведення контролюючими органами документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках покупця товарів/послуг;
- у разі порушення продавцем/покупцем товарів/послуг порядку заповнення та/або порядку реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної та/або розрахунку коригування покупець/продавець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого продавця/покупця. Таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів, що настають за граничним терміном подання податкової декларації за звітний (податковий) період, у якому не надано податкову накладну або порушено порядок її заповнення та/або порядок реєстрації в Єдиному реєстрі. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв'язку з придбанням таких товарів/послуг або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг;
- надходження такої заяви із скаргою є підставою для проведення документальної позапланової виїзної перевірки зазначеного продавця для з'ясування достовірності та повноти нарахування ним зобов'язань з податку за такою операцією.
В подальшому, Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість» від 16 липня 2015 року №643-VIII, пунктом 3 розділу І, внесені зміни до Податкового кодексу України які набрали чинності з 29.07.2015 року, а саме, у статті 120-1:
1) в абзаці першому пункту 120-1.1 слова "податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних" замінити словами "податкових накладних, що підлягають наданню покупцям - платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригування до таких податкових накладних", а слова "тягнуть за собою накладення штрафу" - словами і цифрами "тягнуть за собою накладення на платників податку на додану вартість, на яких відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу";
2) у пункті 120-1.2 слова "податкової накладної / розрахунку коригування" замінити словами "податкової накладної, що підлягає наданню покупцю - платнику податку на додану вартість, та розрахунку коригування до такої податкової накладної", а слова "тягне за собою накладення штрафу" - словами і цифрами "тягне за собою накладення на платників податку, на яких відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу";
3) доповнено пунктом 120-1.3 такого змісту:
"120-1.3. Порядок застосування штрафних санкцій, передбачених цією статтею, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику".
Вказаним Законом №643-VIII абзац перший пункту 35 Підрозділу 2 «Особливості справляння податку на додану вартість» Податкового кодексу України був викладений у редакції, відповідно до якої норми пункту 120-1.1 статті 120-1 цього Кодексу не застосовуються при порушенні термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, складених до 1 жовтня 2015 року (до викладення пункту 35 у наведеній редакції, таким пунктом було встановлено, що норми абзацу другого пункту 120-1.1 статті 120 1 цього Кодексу не застосовуються при порушенні термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних / розрахунків коригування, складених в період з 1 лютого 2015 року до 1 липня 2015 року).
Таким чином, до 01.01.2016 року Податковим кодексом України була передбачена відповідальність у вигляді штрафу за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, застосування яких здійснювалось у встановленому Порядку.
Вказаний Порядок не був затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.
З 01.01.2016 року набрав чинності Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2016 році» від 24 грудня 2015 року №909-VIII, внесено зміни Податкового кодексу України, а саме, пунктами 20, 47:
- пункт 120-1.3 виключено;
- - - абзац одинадцятий викладено в такій редакції: "Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних має бути здійснена протягом 15 календарних днів, наступних за датою виникнення податкових зобов'язань, відображених у відповідних податкових накладних та/або розрахунках коригування. У разі порушення цього терміну застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом";
- - - абзац сімнадцятий викладено в такій редакції: "У разі допущення продавцем товарів/послуг помилок при зазначенні обов'язкових реквізитів податкової накладної, передбачених пунктом 201.1 статті 201 цього Кодексу, та/або порушення продавцем/покупцем граничних термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної та/або розрахунку коригування покупець/продавець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого продавця/покупця. Таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів, що настають за граничним терміном подання податкової декларації за звітний (податковий) період, у якому не надано податкову накладну або допущено помилки при зазначенні обов'язкових реквізитів податкової накладної та/або порушено граничні терміни реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв'язку з придбанням таких товарів/послуг, або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг";
- - - абзац вісімнадцятий викладено в такій редакції: "Протягом 15 календарних днів з дня надходження такої заяви із скаргою контролюючий орган зобов'язаний провести документальну позапланову перевірку зазначеного продавця для з'ясування достовірності та повноти нарахування ним зобов'язань з податку за такою операцією".
Таким чином, з 01.01.2016 року в Податковому кодексі України відсутнє правило щодо застосування контролюючим органом штрафних санкцій, передбачених статтею 120-1, у Порядку, що затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.
При цьому, продовжує дію норма статті 120-1.1 Податкового кодексу України, яка встановлює відповідальність за порушення термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що застосовується до податкових накладних/розрахунків коригування, складених після 1 жовтня 2015 року.
Як вбачається з матеріалів справи податкові накладні/розрахунки коригування, що зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням граничного строку для їх реєстрації, отримані від наступних покупців:
- ТОВ «Отпторг-15», податкова декларація №413865 від 27.10.2015 року на загальну суму 1969,74 грн., в тому числі ПДВ 328,29 грн., дата граничної реєстрації - 11.11.2015 року, дата реєстрації 12.11.2015 року, кількість днів прострочення - 1;
- ТОВ «Ольга», податкова декларація №413765 від 27.10.2015 року на загальну суму 91,68 грн., в тому числі ПДВ 15,28 грн., дата граничної реєстрації - 11.11.2015 року, дата реєстрації 12.11.2015 року, кількість днів прострочення - 1;
- ТОВ «Ольга», податкова декларація №413805 від 27.10.2015 року на загальну суму 1097,82 грн., в тому числі ПДВ 182,97 грн., дата граничної реєстрації - 11.11.2015 року, дата реєстрації 12.11.2015 року, кількість днів прострочення - 1;
- ТОВ «Юнітрейд», податкова декларація №413895 від 27.10.2015 року на загальну суму 791,52 грн., в тому числі ПДВ 131,92 грн., дата граничної реєстрації - 11.11.2015 року, дата реєстрації 12.11.2015 року, кількість днів прострочення - 1;
- ТОВ магазин №283 «Стелло», податкова декларація №413725 від 27.10.2015 року на загальну суму 149,46 грн., в тому числі ПДВ 24,91 грн., дата граничної реєстрації - 11.11.2015 року, дата реєстрації 12.11.2015 року, кількість днів прострочення - 1;
- ТОВ магазин №280 «Слов'янський», податкова декларація №414365 від 27.10.2015 року на загальну суму 215,70 грн., в тому числі ПДВ 39,95 грн., дата граничної реєстрації - 11.11.2015 року, дата реєстрації 12.11.2015 року, кількість днів прострочення - 1;
- ТОВ магазин №280 «Слов'янський», податкова декларація №414405 від 27.10.2015 року на загальну суму 3134,16 грн., в тому числі ПДВ 522,36 грн., дата граничної реєстрації - 11.11.2015 року, дата реєстрації 12.11.2015 року, кількість днів прострочення - 1;
- НВФ «Істок-Днепр», податкова декларація №413625 від 27.10.2015 року на загальну суму 1553,04 грн., в тому числі ПДВ 258,84 грн., дата граничної реєстрації - 11.11.2015 року, дата реєстрації 12.11.2015 року, кількість днів прострочення - 1;
- ОСОБА_5, податкова декларація №414015 від 27.10.2015 року на загальну суму 4987,80 грн., в тому числі ПДВ 831,30 грн., дата граничної реєстрації - 11.11.2015 року, дата реєстрації 12.11.2015 року, кількість днів прострочення - 1;
- ОСОБА_6, податкова декларація №413935 від 27.10.2015 року на загальну суму 2795,10 грн., в тому числі ПДВ 465,85 грн., дата граничної реєстрації - 11.11.2015 року, дата реєстрації 12.11.2015 року, кількість днів прострочення - 1;
- ОСОБА_6, податкова декларація №413925 від 27.10.2015 року на загальну суму 963,24 грн., в тому числі ПДВ 160,54 грн., дата граничної реєстрації - 11.11.2015 року, дата реєстрації 12.11.2015 року, кількість днів прострочення - 1;
- ОСОБА_7, податкова декларація №414400/5 від 27.10.2015 року на загальну суму 977,34 грн., в тому числі ПДВ 162,89 грн., дата граничної реєстрації - 11.11.2015 року, дата реєстрації 12.11.2015 року, кількість днів прострочення - 1;
- ТОВ «Квартал-5», податкова декларація №3790/7 від 01.03.2016 року на загальну суму 1383,66 грн., в тому числі ПДВ 230,61 грн., дата граничної реєстрації - 16.03.2016 року, дата реєстрації 17.03.2016 року, кількість днів прострочення - 1;
- ТОВ «Квартал-5», податкова декларація №3857/7 від 01.03.2016 року на загальну суму 723,66 грн., в тому числі ПДВ 120,61 грн., дата граничної реєстрації - 16.03.2016 року, дата реєстрації 17.03.2016 року, кількість днів прострочення - 1;
- ТОВ «Квартал-5», податкова декларація №3860/7 від 01.03.2016 року на загальну суму 1486,26 грн., в тому числі ПДВ 247,71 грн., дата граничної реєстрації - 16.03.2016 року, дата реєстрації 17.03.2016 року, кількість днів прострочення - 1;
- ТОВ «Квартал-5», податкова декларація №3859/7 від 01.03.2016 року на загальну суму 881,34 грн., в тому числі ПДВ 146,89 грн., дата граничної реєстрації - 16.03.2016 року, дата реєстрації 17.03.2016 року, кількість днів прострочення - 1;
- ТОВ «Квартал-5», податкова декларація №3858/7 від 01.03.2016 року на загальну суму 952,86 грн., в тому числі ПДВ 158,81 грн., дата граничної реєстрації - 16.03.2016 року, дата реєстрації 17.03.2016 року, кількість днів прострочення - 1;
- ТОВ «Квартал-5», податкова декларація №3861/7 від 01.03.2016 року на загальну суму 1524,60 грн., в тому числі ПДВ 254,10 грн., дата граничної реєстрації - 16.03.2016 року, дата реєстрації 17.03.2016 року, кількість днів прострочення - 1;
- ТОВ «Квартал-5», податкова декларація №3884/7 від 01.03.2016 року на загальну суму 616,86 грн., в тому числі ПДВ 102,81 грн., дата граничної реєстрації - 16.03.2016 року, дата реєстрації 17.03.2016 року, кількість днів прострочення - 1;
- ТОВ «Квартал-5», податкова декларація №3862/7 від 01.03.2016 року на загальну суму 1294,44 грн., в тому числі ПДВ 215,74 грн., дата граничної реєстрації - 16.03.2016 року, дата реєстрації 17.03.2016 року, кількість днів прострочення - 1;
- ТОВ «Квартал-5», податкова декларація №3863/7 від 01.03.2016 року на загальну суму 993,72 грн., в тому числі ПДВ 165,62 грн., дата граничної реєстрації - 16.03.2016 року, дата реєстрації 17.03.2016 року, кількість днів прострочення - 1;
- ТОВ «Квартал-5», податкова декларація №3880/7 від 01.03.2016 року на загальну суму 1029,60 грн., в тому числі ПДВ 171,60 грн., дата граничної реєстрації - 16.03.2016 року, дата реєстрації 17.03.2016 року, кількість днів прострочення - 1;
- ТОВ «Квартал-5», податкова декларація №3881/7 від 01.03.2016 року на загальну суму 1864,26 грн., в тому числі ПДВ 310,71 грн., дата граничної реєстрації - 16.03.2016 року, дата реєстрації 17.03.2016 року, кількість днів прострочення - 1;
- ТОВ «Квартал-5», податкова декларація №3820/7 від 01.03.2016 року на загальну суму 1729,44 грн., в тому числі ПДВ 288,21 грн., дата граничної реєстрації - 16.03.2016 року, дата реєстрації 17.03.2016 року, кількість днів прострочення - 1;
- ТОВ «Квартал-5», податкова декларація №3792/7 від 01.03.2016 року на загальну суму 1772,46 грн., в тому числі ПДВ 295,41 грн., дата граничної реєстрації - 16.03.2016 року, дата реєстрації 17.03.2016 року, кількість днів прострочення - 1;
- ТОВ «Ірідос», податкова декларація №4998/8 від 30.03.2016 року на загальну суму 674,04 грн., в тому числі ПДВ 112,34 грн., дата граничної реєстрації - 14.04.2016 року, дата реєстрації 15.04.2016 року, кількість днів прострочення - 1;
- ПП «Міська оренда», податкова декларація №3868/7 від 01.03.2016 року на загальну суму 261,36 грн., в тому числі ПДВ 43,56 грн., дата граничної реєстрації - 16.03.2016 року, дата реєстрації 17.03.2016 року, кількість днів прострочення - 1;
- ТОВ «МП Юлія» Філія на дачній», податкова декларація №3165/14 від 01.03.2016 року на загальну суму 645,18 грн., в тому числі ПДВ 107,53 грн., дата граничної реєстрації - 16.03.2016 року, дата реєстрації 18.03.2016 року, кількість днів прострочення - 2;
- ВКФ «Фонтан» Колективне підприємство, податкова декларація №1543/8 від 30.01.2016 року на загальну суму 831,24 грн., в тому числі ПДВ 138,54 грн., дата граничної реєстрації - 14.02.2016 року, дата реєстрації 18.02.2016 року, кількість днів прострочення - 4;
- ТОВ «ТК Голд», податкова декларація №3961/14 від 12.03.2016 року на загальну суму 688,86 грн., в тому числі ПДВ 114,81 грн., дата граничної реєстрації - 27.03.2016 року, дата реєстрації 31.03.2016 року, кількість днів прострочення - 4;
- ТОВ «ТК Голд», податкова декларація №3962/14 від 12.03.2016 року на загальну суму 700,98 грн., в тому числі ПДВ 116,68 грн., дата граничної реєстрації - 27.03.2016 року, дата реєстрації 31.03.2016 року, кількість днів прострочення - 4;
- ТОВ «ТК Голд», податкова декларація №3957/14 від 12.03.2016 року на загальну суму 927,06 грн., в тому числі ПДВ 154,51 грн., дата граничної реєстрації - 27.03.2016 року, дата реєстрації 31.03.2016 року, кількість днів прострочення - 4;
- ТОВ «ТК Голд», податкова декларація №3959/14 від 12.03.2016 року на загальну суму 2498,70 грн., в тому числі ПДВ 416,45 грн., дата граничної реєстрації - 27.03.2016 року, дата реєстрації 31.03.2016 року, кількість днів прострочення - 4;
- ТОВ «ТК Голд», податкова декларація №3963/14 від 12.03.2016 року на загальну суму 2753,28 грн., в тому числі ПДВ 458,88 грн., дата граничної реєстрації - 27.03.2016 року, дата реєстрації 31.03.2016 року, кількість днів прострочення - 4;
- ТОВ «ТК Голд», податкова декларація №3956/14 від 12.03.2016 року на загальну суму 4082,22 грн., в тому числі ПДВ 680,37 грн., дата граничної реєстрації - 27.03.2016 року, дата реєстрації 31.03.2016 року, кількість днів прострочення - 4;
- ТОВ «ТК Голд», податкова декларація №3960/14 від 12.03.2016 року на загальну суму 5468,22 грн., в тому числі ПДВ 911,37 грн., дата граничної реєстрації - 27.03.2016 року, дата реєстрації 31.03.2016 року, кількість днів прострочення - 4;
- ТОВ «ТК Голд», податкова декларація №3958/14 від 12.03.2016 року на загальну суму 9890,10 грн., в тому числі ПДВ 1648,35 грн., дата граничної реєстрації - 27.03.2016 року, дата реєстрації 31.03.2016 року, кількість днів прострочення - 4;
- ПП «ОККО-Нафтопродукт», податкова декларація №3951/14 від 12.03.2016 року на загальну суму 288,72 грн., в тому числі ПДВ 48,12 грн., дата граничної реєстрації - 27.03.2016 року, дата реєстрації 31.03.2016 року, кількість днів прострочення - 4;
- ТОВ «Універсал-Центр», податкова декларація №1028 від 11.04.2016 року на загальну суму 1020 грн., в тому числі ПДВ 170 грн., дата граничної реєстрації - 26.04.2016 року, дата реєстрації 11.05.2016 року, кількість днів прострочення - 15;
- ПП «Гранд ТСМ», податкова декларація №2206/5 від 03.03.2016 року на загальну суму 1104,96 грн., в тому числі ПДВ 184,16 грн., дата граничної реєстрації - 18.03.2016 року, дата реєстрації 25.04.2016 року, кількість днів прострочення - 37;
- ТОВ «ВОГ Рітейл», податкова декларація №2453/9 від 31.01.2016 року на загальну суму 819,84 грн., в тому числі ПДВ 136,64 грн., дата граничної реєстрації - 15.02.2016 року, дата реєстрації 24.03.2016 року, кількість днів прострочення - 39;
- ПП «Гранд ТСМ», податкова декларація №1636/5 від 25.02.2016 року на загальну суму 1502,46 грн., в тому числі ПДВ 250,41 грн., дата граничної реєстрації - 11.03.2016 року, дата реєстрації 25.04.2016 року, кількість днів прострочення - 44;
- ТОВ «Альвар», податкова декларація №3366/1 від 21.01.2016 року на загальну суму 537,12 грн., в тому числі ПДВ 89,52 грн., дата граничної реєстрації - 05.02.2016 року, дата реєстрації 22.03.2016 року, кількість днів прострочення - 47;
- ТОВ «МІК ГРУП», податкова декларація №985/14 від 21.01.2016 року на загальну суму 3581,94 грн., в тому числі ПДВ 596,99 грн., дата граничної реєстрації - 05.02.2016 року, дата реєстрації 14.04.2016 року, кількість днів прострочення - 69;
- ПП «СТАВ ТРАНС», податкова декларація №2477/2 від 31.10.2015 року на загальну суму 5587,56 грн., в тому числі ПДВ 931,26 грн., дата граничної реєстрації - 15.11.2015 року, дата реєстрації 24.02.2016 року, кількість днів прострочення - 99.
З наданих матеріалів вбачається допущення платником податків порушень своєчасної реєстрації податкових накладних, при цьому в судовому засіданні позивач усно зауважив, що порушення за порядковими 43-45, 48-51 у додатку до акту перевірки він не визнає.
Вирішуючи питання правомірності винесення оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, суд виходить із того, що контролюючим органом виявлені порушення всупереч встановленого порядку, а саме шляхом проведення камеральної перевірки, коли як такі порушення мали б бути виявлені під час позапланової (або планової) перевірки, крім того, камеральна перевірка проведена поза межами встановлених строків її проведення.
Так, відповідно до абзацу другого пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом.
Камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків, та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального.
Статтею 76 Кодексу визначено, що камеральна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу без будь-якого спеціального рішення керівника такого органу або направлення на її проведення.
Камеральній перевірці підлягає вся податкова звітність суцільним порядком.
Строк проведення камеральним перевірок податкової звітності з ПДВ встановлений пунктом 200.10 статті 200 Податкового кодексу України (в редакції на дату складення акту), а саме - протягом 30 календарних днів, що настають за граничним терміном отримання податкової декларації, контролюючий орган проводить камеральну перевірку заявлених у ній даних.
В цій справі камеральна перевірка проведена 15.07.2016 року.
Декларація з ПДВ, що підпадала під проведення проведеної камеральної перевірки - травень 2016 року, коли як перевірку проведено щодо останньої звітності за квітень 2016 року, тобто із порушенням встановленого 30 денного строку.
Предметом камеральної перевірки (до 01.01.2017 року) є податкова звітність, зокрема щодо ПДВ - податкова декларація з ПДВ із перевіркою заявлених у ній даних.
При цьому, податкові накладні не є податковою звітністю, а предметом спірної камеральної перевірки закон не визначав своєчасність реєстрації податкових накладних.
Як зазначено вище, абзацом 16 пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (абзац 16 на дату складення акту, на дату розгляду справи абзац 22) прямо встановлено, що виявлення розбіжностей даних податкової декларації та даних Єдиного реєстру податкових накладних є підставою для проведення контролюючими органами документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках покупця товарів/послуг.
Суд дійшов висновку, що контролюючим органом проведено камеральну перевірку як з порушенням абзацу другого пункту 75.1 статті 75, пункту 200.10 статті 200 Податкового кодексу України, так і з порушенням у формі незастосування абзацу 16 пункту 201.10 статті 201, що призводить до визнання перевірки незаконною та відсутності правових наслідків такої, що є підставою для задоволення позову у повному обсязі.
Поряд з цим, суд зазначає, що з 01.01.2017 року законодавець усунув прогалини податкового законодавства у розглянутих правовідносинах шляхом прийняття 21 грудня 2016 року Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні» № 1797-VIII, а саме:
- підпункт 75.1.1 пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України доповнено абзацом другим такого змісту: "Предметом камеральної перевірки також може бути своєчасність подання податкових декларацій (розрахунків) та/або своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, акцизних накладних та/або розрахунків коригування до акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних, виправлення помилок у податкових накладних та/або своєчасність сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов'язання виключно на підставі даних, що зберігаються (опрацьовуються) у відповідних інформаційних базах";
- статтю 76 доповнено пунктом 76.3 такого змісту: "76.3. Камеральна перевірка податкової декларації або уточнюючого розрахунку може бути проведена лише протягом 30 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку їх подання, а якщо такі документи були надані пізніше, - за днем їх фактичного подання. Камеральна перевірка з інших питань проводиться з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу";
- статтю 120-1 виклав в новій редакції, не пом'якшуючи санкції.
Таким чином, суд зазначає, що у разі допущення платником податків порушення у формі несвоєчасної реєстрації податкових накладних, виписаних після 1 жовтня 2015 року, податковий орган має право з 01.01.2017 року провести камеральну перевірку своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних в межах 1095 днів, та застосувати штрафні (фінансові) санкції у разі виявлення порушень, у тому числі за період з 01.10.2015 року до 31.12.2015 року (час дії підпункту 120-1.3), оскільки застосування контролюючим органом відповідного Порядку було необхідне саме на час застосування штрафної (фінансової санкції) - дату винесення податкового повідомлення-рішення, що не обмежує контролюючий орган у реалізації функції щодо застосування штрафу та не є порушенням принципу дії закону у часі.
Частиною другою статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
З системного аналізу вищенаведених норм права суд дійшов висновку про обґрунтованість заявленого позову та присудження на користь позивача понесених судових витрат.
Керуючись статтями 158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Атлантіс» до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління ДФС про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити повністю.
Присудити на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Атлантіс» за рахунок бюджетних асигнувань Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників податків у м. Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління ДФС судовий збір у розмірі 1378 грн.
Постанова суду набирає законної сили відповідно до статті 254 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена в порядку та у строки, встановлені статтею 186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст постанови складений 7 лютого 2017 року.

Суддя І.О. Верба