Справа № 805/4691/16-а
Суддя: Кошкош О.О.
Дата ухвалення: 2017-01-30 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Донецький окружний адміністративний суд
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

30 січня 2017 р. Справа №805/4691/16-а

приміщення суду за адресою: 84122, м.Слов'янськ, вул. Добровольського, 1

час прийняття постанови: 10:50

Донецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Кошкош О.О., при секретарі Зикун Ю.В., за участю представника позивача ОСОБА_1, представника відповідача ОСОБА_2, розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Публічного акціонерного товариства «Новокраматорський машинобудівний завод» до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м.Донецьку Межрегіонального Головного управління ДФС про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В:

02 грудня 2016 року позивач звернувся до суду з адміністративним позовом до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м.Донецьку Межрегіонального Головного управління ДФС про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення. В обґрунтування позовних вимог зазначив, що контролюючим органом неправомірно зроблено висновок про порушення позивачем вимог п.п.161.2 ст.161 Податкового кодексу України, оскільки контрагенти-нерезиденти позивача зареєстровані та розташовані не в офшорній зоні, і тому не мають офшорного статусу, з огляду на це позивачем правомірно включено до складу витрат 100% вартості товарів придбаних у компанії LLP.

Просив визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м.Донецьку Межрегіонального Головного управління ДФС від 08 серпня 2016 року №.

Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримав, надав пояснення аналогічно викладеним в позовній заяві, просив задовольнити їх у повному обсязі.

Представник відповідача у судовому засіданні заперечував проти задоволення позовних вимог, зазначив, що контрагенти позивача - нерезиденти, які мають офшорний статус, а отже відповідно до вимог п.161.2 ст.161 Податкового кодексу України витрати платників податку на оплату вартості таких товарів (робіт, послуг) включаються до складу їх витрат у сумі, що становить 85 відсотків вартості цих товарів (робіт, послуг). За таких обставин податкове повідомлення-рішення винесено правомірно, з урахуванням чинного законодавства. Просив відмовити у задоволені позовних вимог в повному обсязі.

Заслухавши представників сторін, розглянувши матеріали справи, всебічно і повно з'ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.

Публічне акціонерне товариство «Новокраматорський машинобудівний завод» (, 84305, Донецька обл., місто Краматорськ, вул.Орджонікідзе, будинок 5) зареєстроване у якості юридичної особи 01.04.1994 року, про що у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань зроблено запис.

21 липня 2016 року Спеціалізованою державною податковою інспекцією з обслуговування великих платників у м.Донецьку Межрегіонального Головного управління ДФС за результатом планової виїзної перевірки ПАТ «Новокраматорський машинобудівний завод» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2012 року по 31.12.2015 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2012 року по 31.12.2015 року складено акт №422/28-0346-05763599.

Перевіркою встановлено порушення ПАТ «НКМЗ» (з урахуванням відповіді Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м.Донецьку Межрегіонального Головного управління ДФС від 03.08.2016 року №7716/10/28-03-46, рішення ДФС України про результати розгляду скарги від 27.10.2016 року №6506/10/28-10-10-4-33):

п.161.2 ст.162 Податкового кодексу України (в редакції що діяла до 01.01.2015 року), в результаті чого занижено податок на прибуток за період, що перевірявся на загальну суму всього у сумі 2268137,14 грн., у т.ч. за 2 півріччя 2012 року у сумі 127109,86 грн., за 2013 рік у сумі 1259543,57 грн., за 2014 рік у сумі 881483,71 грн.

пп.16.1.4 п.16.1 ст.16, п.9 підрозділу 4 Розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України, в частині несвоєчасної сплати суми узгоджених грошових зобовязань авансових внесків з податку на прибуток звітного розрахунку податкових зобов'язань щодо сплати консолідованого податку за 2013 рік у загальній сумі 13432,00 грн. з затримкою до 30 календарних днів.

п. 198.1, п.198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 200.1, п. 200.3, п. 200.4 Податкового кодексу України ПАТ «НКМЗ» завищено суму від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та податкового кредиту на загальну суму 20924492,0 грн., в т. ч. по періодах: січень 2013 на суму 385495,0 грн., лютий 2013 на суму 1050351,0 грн., березень 2013 на суму 1894748,0 грн., квітень 2013 на суму 3092814,0 грн., травень 2013 на суму 1690093,0 грн., червень 2013 на суму 1076390,0 грн., липень 2013 на суму 1577086,0 грн., серпень 2013 на суму 966640,0 грн., вересень 2013 на суму 105922,0 грн., жовтень 2013 на суму 211667 грн., листопад 2013 на суму 62370,0 грн., грудень 2013 на суму 28766,0 грн., січень 2014 на суму 300025,0 грн., лютий 2014 на суму 119959,0 грн., березень 2014 на суму 176222,0 грн., квітень 2014 на суму 106433,0 грн., травень 2014 на суму 143197,0 грн., червень 2014 на суму 155175,0 грн., липень 2014 на суму 455491,0 грн., серпень 2014 на суму 402300,0 грн., вересень 2014 на суму 51700,0 грн., жовтень 2014 на суму 833948,0 грн., листопад 2014 на суму 892711,0 грн., грудень 2014 на суму 463987,0 грн., січень 2015 на суму 373347,0 грн., лютий 2015 на суму 458369,0 грн., березень 2015 на суму 518428,0 грн., квітень 2015 на суму 1444062,0 грн., травень 2015 на суму 43232,0 грн., червень 2015 на суму 104423,0 грн., липень 2015 на суму 1088560,0 грн., серпень 2015 на суму 79650,0 грн., жовтень 2015 на суму 435341,0 грн., листопад 2015 на суму 126252,0 грн., грудень 2015 на суму 9338,0 грн.

п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України ПАТ НКМЗ завищено суму ПДВ, заявленого до відшкодування на загальну суму 20551145 грн., в т. ч. по періодах: лютий 2013 на суму 385 495,0 грн., березень 2013 на суму 2 945 099 грн., травень 2013 на суму 3 092 814,0 грн., червень 2013 на суму 1 690 093,0 грн., липень 2013 на суму 1 076 390,0 грн., серпень 2013 на суму 1 577 086,0 грн., вересень 2013 на суму 966 640,0 грн., жовтень 2013 на суму 105 922,0 грн., листопад 2013 на суму 211 667,0 грн., грудень 2013 на суму 62 370,0 грн., січень 2014 на суму 28 766,0 грн., лютий 2014 на суму 300 025,0 грн., березень 2014 на суму 119 959,0 грн., квітень 2014 на суму 176 222,0 грн., травень 2014 на суму 106 433,0 грн., червень 2014 на суму 143 197,0 грн., липень 2014 на суму 155 175,0 грн., серпень 2014 на суму 455 491,0 грн., вересень 2014 на суму 402 300,0 грн., жовтень 2014 на суму 51 700,0 грн., листопад 2014 на суму 833 948,0 грн., грудень 2014 на суму 892711,00 грн., січень 2015 на суму 463987,00 грн., лютий 2015 на суму 458369,0 грн., березень 2015 на суму 518428,0 грн., квітень 2015 на суму 1444062,0 грн., травень 2015 на суму 43232,0 грн., червень 2015 на суму 104423,0 грн., липень 2015 на суму 1088560,0 грн., серпень 2015 на суму 79650,0 грн., жовтень 2015 на суму 435341,0 грн., листопад 2015 на суму 126252,0 грн., грудень 2015 на суму 9338,0 грн.

При виконанні контракту № 28/5-12 від 14.02.2012 між ПАТ «НКМЗ» та Компанії «PROMAR Sp. z.o.o.» (Покупець) м. Варшава, Польща, , становить:

на суму 13591,00 євро - 6 днів (31.10.2013 по 05.11.2013);

на суму 33690,00 євро - 7 днів (з 03.07.2014 по09.07.2014);

на суму 33690,00 євро-2дні (з 11.01.2015 по 12.01.2015);

на суму 75,00 євро - 9 днів (з 20.01.2015 по 28.01.2015);

на суму 75,00 євро - 18 днів (з 08.05.2015 по 25.05.2015).

При виконанні контракту № 28/100-13 від 14.02.2012 між ПАТ «НКМЗ» та Фірмою ARCELORMITTAL GALATI SA, Румунія, становить:

на суму 1297,60 дол. США- 235 днів (з 11.05.15 по 31.12.2015);

на суму 151500, дол.. США-14 днів (24.07.14 по 06.08.14);

на суму 1305,43 дол.. США - 11 днів (07.08.14 по 17.08.14);

на суму 1305,43 дол.. США-225 днів (з 21.05.15 по 31.12.15).

При виконанні контракту № 4405 від 09.12.2013 між ПАТ «НКМЗ» та ЗАО Северо- Западная Фосфорная Компания, Російська Федерація, становить:

на суму 526067,50 руб. РФ - 4 дні (21.09.2014 по 24.09.2014);

на суму 6310093,50 руб. РФ- 20 днів (з 05.09.2014 по 24.09.2014).

При виконанні контракту № 28/41-14 від 10.06.2014 між ПАТ «НКМЗ» та Фірмою ArcelorMittal Hunedoara S.A, Румунія , становить:

На суму 100160,00 дол. США - 2дні (з 17.12.2014 по 18.12.2014);

на суму 50,00 дол. США - 73дні (з 17.12.2014 по 27.02.2015);

на суму 85,00 дол. США - 269 днів (07.04.2015 по 31.12.2015).

При виконанні контракту №28/5-14 від 01.04.2014 між ПАТ «НКМЗ» та фірмою SV METEX EUROPE S.R.L., Gaesti, Romania, Gaesti, Gaesti, no.8, Dambovita, Romania, становить:

на суму 38181,00 дол. США - 3 дні (26.10.2015 по 28.10.2015).

При виконанні контракту №9000/103/28/27-11 від 26.06.2011 між ПАТ «НКМЗ» та Компанія S.C.LAMINORUL BRAILA S.A., Румунія, становить:

на суму 77,00 дол. США - 1178 днів (з 11.10.2012 по 31.12.2015).

При виконанні контракту №28/36-089/Е-087МА від 30.03.2009 між ПАТ «НКМЗ» та ММК Atakas Metaluiji Sanayi, Ticaret ve Liman Isletmeciligi Anonim Sirketi Atakas, Турція, становить:

на суму 125000,00 євро - 1 день ( 31.07.2012 );

на суму 125000,00 євро - 1 день (31.07.2012).

При виконанні контракту №СХ-12/1140М від 19.12.2012 між ПАТ «НКМЗ» та ООО СУЗК-Хакасия,. Російська Федерація, становить:

на суму 92500,00 дол. США - 1 день (30.08.2013 ).

При виконанні контракту №28/11-12 від 13.03.2012 між ПАТ «НКМЗ» та Фірмою ThyssenKrupp Materials France, Франція, становить: на суму 1625,00 євро -. 7 днів (18.03.2014 по 24.03.2014).

ст.2 Закону України від 23 вересня 1994 року N 185/94-ВР "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті", із змінами та доповненнями, імпортні операції резидентів, які здійснюються на умовах відстрочення поставки, в разі, коли таке відстрочення перевищує 90 календарних днів з моменту здійснення авансового платежу або виставлення векселя на користь постачальника продукції (робіт, послуг), що імпортується, потребують висновку центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері економічного розвитку. (З урахуванням вимог Постанови Національного банку України від 07.06.2016, № 342 "Про врегулювання ситуації на грошово - кредитному та валютному ринках України»),

підпункту 3.1.13 пункту 3.1 розділу III Порядку заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, затвердженого наказом ДПА України від 24.12.2010 № 1020, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 13.01.2011 за № 46/18784, підпункту 3.1.13 пункту 3.1 розділу III Порядку заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, затвердженого наказом ДПА України від 21.01.2014 № 49, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 05.02.2014 за № 228/25005, пункту 3.1 розділу III Порядку заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, затвердженого наказом Міністерством фінансів України від 13.01.2015 № 4, зареєстрованого в Мінюсті України 30 січня 2015 за N 111/26556: у податкових розрахунках сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків, і утриманого з них податку за формою 1-ДФ, наданих до ДПІ у м. Краматорську при заповненні графи 2 «Податковий номер або номер серія та номер паспорта» з помилками відображені реєстраційні номери облікових карток платників податків по 4 фізичним особам;

пункту 51.1 статті 51, підпункту „б пункту 176.2 статті 176 Податкового кодексу України до податкових розрахунків сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків, і утриманого з них податку за формою 1-ДФ не включені відомості про виплачені доходи за ознакою доходу 109 - „дохід у вигляді дивідендів за 2 квартал 2014 року по 282 фізичним особам, за 1 квартал 2015 року по 282 фізичним особам,

пп.39.4.2 п.39.4 ст.39 Кодексу в частині не відображення у звіті про контрольвані операції за 2014 рік окремої господарської операції.

08 серпня 2016 року контролюючим органом на підставі акту перевірки прийнято податкове повідомлення-рішення №, яким за порушення п.161.2 ст.162 Податкового кодексу України (в редакції що діяла до 01.01.2015 року) збільшено суму грошового зобовязання з податку на прибуток приватних підприємств у розмірі 2676284,10 грн., в т.ч. за податковими зобовязаннями 2141027,28 грн., за штрафними санкціями 535256,82 грн.

З розрахунку штрафної санкції вбачається, що за заниження податкового зобовязання за 2013 рік у сумі 1259543,57 грн. та за 2014 рік у сумі 881483,71 грн. застосовано штрафні санкції у розмірі 25%.

27 жовтня 2016 року Державною фіскальною службою України рішенням про результати розгляду скарги №6506/10/28-10-10-4-33 податкові повідомлення-рішення залишені без змін, а скаргу без задоволення.

Судом встановлено, що Публічне акціонерне товариство «Новокраматорський машинобудівний завод» за період, який перевірявся здійснювало імпорт товарів протягом 2012-2014 років за контрактами з наступними нерезидентами:

Brexwood Special LLP (місцезнаходження 124 a, Corporate house, 1100 Parkway, Whileley, Hampshire, United Kindom (контракт від 30.05.12р. № 028/4207 на постачання обладнання);

ОМЕХ Distribution (UK) LLP (місцезнаходження: 20 Centenary Avenue South Shields Tyne and Wear England NE34 6 QH (контракт від 27.07.13 № 029-55 на постачання вогнетривких виробів для розливки сталі);

MetAlliance LLP (місцезнаходження: St. Clements house 27-28 Clements Lane London United Kingdom EC4N 7AP.) зареєстрована 30 квітня 2008 року № OC336972 (контракт від 13.01.12 № 029/170-12 на постачання феросплавної продукції, сировини кольорових металів та сплавів);

APRICOT TRADE LLP (місцезнаходження: 5 Jupiter House, Calleva Park, Aldermaston Reading Berkshire RG7 8NN United Kindom) зареєстрована 25 червня 2014 року № OC393935 (контракт від 30.09.14 № 029/5371-14 на постачання сировини кольорових металів, феросплавної продукції);

Надання послуг за вказаними контрактами підтверджується рахунками-проформами (інвойсами), вантажно-митними деклараціями з додатками, актами про виконані агентські послуги.

Сплата за надані послуги (товари) здійснена шляхом перерахування грошових коштів на розрахункові рахунки контрагентів.

У відповідності до п. 134.1 та 134.2 ст. 134 Податкового кодексу України, у цьому розділі об'єктом оподаткування є: прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135-137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138-143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу; дохід (прибуток) нерезидента, що підлягає оподаткуванню згідно зі статтею 160 цього Кодексу, з джерелом походження з України.

Порядок визначення доходів та їх склад визначається ст. 135 Податкового кодексу України, так відповідно до п. 135.1 Податкового кодексу України доходи, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, включаються до доходів звітного періоду за датою, визначеною відповідно до статті 137, на підставі документів, зазначених у пункті 135.2 цієї статті, та складаються з: доходу від операційної діяльності, який визначається відповідно до пункту 135.4 цієї статті; інших доходів, які визначаються відповідно до пункту 135.5 цієї статті, за винятком доходів, визначених у пункті 135.3 цієї статті та у статті 136 цього Кодексу.

Згідно п. 138.1 ст. 138 Податкового кодексу України витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються із: витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6-138.9, підпунктами 138.10.2 - 138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 цієї статті: інших витрат, визначених згідно з пунктом 138.5, підпунктами 138.10.5, 138.10.6 пункту 138.10, пунктами 138.11, 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу; крім витрат, визначених у пунктах 138.3 цієї статті та у статті 139 цього Кодексу.

У відповідності до п. 161.2 ст.161 Податкового кодексу України (в редакції, що діяла на момент правовідносин) у разі укладення договорів, які передбачають здійснення оплати товарів (робіт, послуг) на користь нерезидентів, що мають офшорний статус, чи при здійсненні розрахунків через таких нерезидентів або через їх банківські рахунки, незалежно від того, чи здійснюється така оплата (в грошовій або іншій формі) безпосередньо або через інших резидентів або нерезидентів, витрати платників податку на оплату вартості таких товарів (робіт, послуг) включаються до складу їх витрат у сумі, що становить 85 відсотків вартості цих товарів (робіт, послуг).

Згідно до п.161.3 ст.163 Податкового кодексу України під терміном «нерезиденти», що мають «офшорний статус» розуміються нерезиденти, розташовані на території офшорних зон, за винятком нерезидентів, розташованих на території офшорних зон, які надали платнику податку виписку із правоустановчих документів, легалізовану відповідною консульською установою України, що свідчить про звичайний (неофшорний) статус такого нерезидента. При існуванні договорів, визначених абзацом першим цього пункту, платник податку має послатися на наявність зазначеної виписки у поясненні до податкової декларації.

Отже, для застосування правил п. 161.2 ст. 161 Податкового кодексу України, оплата по договору має здійснюватися безпосередньо на користь нерезидента з офшорним статусом, або через офшорних нерезидентів чи через їх банківські рахунки.

Судом встановлено, що зазначені вище контрагенти зареєстровані та розташовані на території Великобританії.

Перелік офшорних зон встановлений розпорядженням Кабінету Міністрів України від 23 лютого 2011 року №143-р, відповідно до якого відсутня територія Великобританії.

У відповідності до підпункту «а» п. 14.1.122. ст. 14 Податкового кодексу України нерезиденти - це, зокрема, іноземні компанії, організації, утворені відповідно до законодавства інших держав, їх зареєстровані (акредитовані або легалізовані) відповідно до законодавства України філії, представництва та інші відокремлені підрозділи з місцезнаходженням на території України.

Таким чином, суд зазначає, що знаходження засновників контрагента виконавця MetAlliance LLP на території Британських Віргінських островів, APRICOT TRADE LLP, ОМЕХ Distribution (UK) LLP у Белізі, які є офшорною зоною не може свідчити про офшорний статус Brexwood Special LLP, MetAlliance LLP, APRICOT TRADE LLP, ОМЕХ Distribution (UK) LLP, оскільки для отримання офшорного статусу нерезидентом, в офшорній зоні має розташовуватися саме юридична особа нерезидента, а не його засновники (учасники).

Згідно до п.п. 1, 3 ч. 3 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України ), у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; обґрунтовано, тобто з урахуванням обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії).

На підставі викладеного, суд, перевіривши оскаржене рішення на відповідність вимогам частини 3 статті 2 КАС України, доходить висновку, що податкове повідомлення - рішення від 08 серпня 2016 року № прийнято контролюючим органом, без урахування усіх обставин, що мають значення, а тому є протиправним та підлягає скасуванню.

Відповідно до ч.1 ст. 94 КАС України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав стороною у справі, або якщо стороною у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись ст. ст. 11, 50, 70, 71, 72, 86, 94, 159-163, 186, 254 КАС України, суд,

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Публічного акціонерного товариства «Новокраматорський машинобудівний завод» до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м.Донецьку Межрегіонального Головного управління ДФС про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м.Донецьку Межрегіонального Головного управління ДФС від 08 серпня 2016 року №.

Присудити за рахунок бюджетних асигнувань Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м.Донецьку Межрегіонального Головного управління ДФС на користь Публічного акціонерного товариства «Новокраматорський машинобудівний завод» судовий збір 40144 (сорок тисяч сто сорок чотири) грн. 26 коп.

У судовому засіданні 30 січня 2017 року проголошена вступна та резолютивна частина постанови. Повний текст постанови складено 02 лютого 2017 року.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Донецького апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі апеляційної скарги протягом десяти днів з дня отримання копії постанови особами, які беруть участь у справі, з подачею її копії до суду апеляційної інстанції.

Суддя Кошкош О.О.