Справа № 822/2541/16
Суддя: Салюк П.І.
Дата ухвалення: 2017-01-31 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Справа № 822/2541/16
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

31 січня 2017 року м. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд

в складі:головуючого-суддіСалюка П.І.
при секретаріДубіній Н.Ю.
за участі:представників сторін
розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Онікс Трейдінг" до Головного управління ДФС у Хмельницькій області про визнання незаконними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду з позовом до Головного управління ДФС у Хмельницькій області, в якому просив визнати незаконними та скасувати податкові повідомлення - рішення форми "Р" №, № від 21 листопада 2016 року.

Позовні вимоги вмотивовані тим, що посадовими особами Головного управління ДФС у Хмельницькій області проведено документальну планову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю "Онікс Трейдінг" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.08.2014 року по 31.03.2016 року. За результатами перевірки складений акт № 0054/22-01-14-03/39332150 від 02.08.2016 року. На підставі вказаного акту перевірки податковим органом винесено 21 листопада 2016 року податкові повідомлення - рішення форми "Р" №, № від 21 листопада 2016 року. Позивач не погоджується з винесеними відповідачем податковими повідомленнями-рішеннями, вважає їх протиправними, вказує на відсутність підстав прийняття рішень та просить суд їх скасувати.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав, з підстав викладених в позовній заяві просив позов задовольнити в повному обсязі.

Представники відповідача проти позову заперечили, з підстав викладених в письмовому запереченні просили в задоволенні позовних вимог відмовити в повному обсязі.

Вислухавши пояснення сторін, дослідивши матеріали справи, оцінивши докази в їх сукупності, суд дійшов до висновку, що позовні вимоги підлягають до часткового задоволення з наступних підстав.

Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю "Онікс Трейдінг" є юридичною особою, .

Судом встановлено, що посадовими особами Головного управління ДФС у Хмельницькій області проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ «Онікс Трейдінг» ПН 39332150, з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.08.2014 по 31.03.2016, валютного та іншого законодавства за період з 01.08.2013 по 31.03.2016.

За результатами перевірки складений акт від 02.08.2016 року №0054/22-01-14-03/39332150.

Проведеною перевіркою встановлено порушення ТОВ "Онікс Трейдінг" вимог п.44.1, п.44.2 ст.44, пп.134.1.1, п.134.1, ст.134 Податкового кодексу України, ст.4, п.1,2 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 за № 996-ХIV ТОВ «Онікс Трейдінг», п.2,3 р. ІІІ П(С)БО 1, затвердженого наказом Мінфіну від 07.02.2013, № 73, п.6, пп. 9.4 п.9 П(С)БО 16, затвердженого Наказом Мінфіну, від 31.12.1999, № 318, п.п.5.4, п.п.5.5 п.5 П(с)БО №25, затвердженого Наказом Мінфін від 25.02.2000 N 39, П (С) БО 9, затвердженого наказом Мінфіну від 20.10.1999 N 246, ст. 47, п. 119.2 ст. 119, п. 176.2 ст. 176, п. 54.2 ст. 54, пп. 168.1.1, пп. 168.1.5 п. 168.1 ст. 168, п.198.1, п.198.3, п.198.6 ст.198, п.200.1, п.200.2, абз. "в" п.200.4 ст.200, п.п.20013 ст.200 1, п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України від 02.12.10р. №2755-VI p. (із змінами та доповненнями), частини першої ст. 1 Закону України від 23.09.1994 № 185/94-ВР «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», зі змінами та доповненнями, п.1. Постанови правління НБУ №354 від 03.06.2015 «Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України».

На підставі акту Головного управління ДФС у Хмельницькій області № 0054/22-01-14-03/39332150 від 02.08.2016 року винесено податкові повідомлення - рішення: № про сплату податку на прибуток в сумі 10403496 грн. та штрафної санкції в сумі 106260 грн., № про сплату податку на додану вартість на суму 8031390 грн. та штрафної санкції в сумі 2007848 грн., № форми «В4» про зменшення від'ємного значення ПДВ на суму 3029441 грн., № форми «ПС» про сплату штрафної санкції з податку на додану вартість на суму 210579,60 грн., № форми «Н» про сплату штрафної санкції з податку на додану вартість на суму 741,71 грн., № про сплату пені за порушення термінів ЗЕД на суму 74,78 грн., № форми «ПС» про сплату штрафу по податку на доходи фізичних осіб на суму 1020 грн., № форми «Д» про сплату податку на доходи фізичних осіб 20560,82 грн. та штрафу по на суму 907,57 грн.

Позивач, не погодившись із винесеними податковим органом податковими повідомленнями - рішеннями оскаржив їх до ГУ ДФС у Хмельницькій області та ДФС України .

За результатами розгляду скарги ДФС України 21.11.2016 винесено Рішення про результати розгляду скарги №24980/6/99-99-11-02-01-15, згідно якого ДФС України:

- скасовує податкові повідомлення-рішення ГУ ДФС у Хмельницькій області від 08.09.2016 року №, № , № в частині визначення скаржнику податку на прибуток, ПДВ, зменшення суми від'ємного значення ПДВ по взаємовідносинах з ТОВ "Тек-Еталон груп", ТОВ "Будівельна компанія "Суміш", ТОВ «Селз Профі», ТОВ "ТК "Засоби малої механізації" і у відповідній частині штрафні санкції та в зазначеній частині застосовані штрафні санкції, відображені у податковому повідомленні - рішенні ГУ ДФС у Хмельницькій області від 08.09.2016 року №;

- скасовує податкове повідомлення-рішення ГУ ДФС у Хмельницькій області від 08.09.2016 року № в частині взаємовідносин з ТОВ «СК «Арго», а також в частині донарахувань по операціях за період 2015 рік, І квартал 2016 року, щодо яких підтверджено здійснення оплати скаржником на користь ТОВ "РІОТЕН", ТОВ "ТЕНЗА ТРЕЙД ЮНІОН", ТОВ "ВЕЙСЕС", ТОВ "ІДЕАЛ ІНВЕСТ", ТОВ "ДОМУС АЛЬЯНС", ТОВ "КОРЕС ЛТД", ТОВ "АЛЬФА-СОЮЗ ЛТД", ТОВ "КАНРЕМТОРГ", ТОВ "КРАЙСЛІНГ", ТОВ "СВОН-ФЛАЙТ" і не встановлено наявності дебіторської заборгованості за 2015 рік, І квартал 2016 року, та у відповідній частині штрафні санкції;

- в іншій частині податкові повідомлення - рішення залишено без змін, а скаргу в зазначеній частині задовольняє частково;

- залишає без змін податкові повідомлення - рішення ГУ ДФС у Хмельницькій області від 08.09.2016 року № , № , № , № , а скаргу ТОВ "Онікс Трейдінг" в цій частині - без задоволення.

За результатами рішення ДФС України про результати розгляду скарги ТОВ «Онікс Трейдінг» від 21.11.2016 р. №24980/6/99-99-11-02-01-15 на податкові повідомлення-рішення ГУ ДФС у Хмельницькій області та відповідно до Порядку надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків, затверджених наказом № 1204 від 28.12.2015 р. (із змінами та доповненнями), ГУ ДФС у Хмельницькій області винесені нові податкові повідомлення - рішення:

- податкове повідомлення-рішення форми «Р» від 21.11.2016 року № про сплату грошового зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 5 779 761 грн. та штрафної (фінансової) санкції в сумі 1 444 940 грн.;

- податкове повідомлення-рішення форми «Р» від 21.11.2016 року № про сплату грошового зобов'язання з податку на прибуток в сумі 111 856,9 грн. та штрафної (фінансової) санкції в сумі 27 964,2 грн.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Онікс Трейдінг" не погодилося з прийнятими податковим органом податковими повідомленнями - рішеннями форми «Р» від 21.11.2016 року № та форми «Р» від 21.11.2016 року №, внаслідок чого звернулося до суду про визнання їх протиправними та скасування.

Надаючи оцінку оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням, суд виходить з наступного.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Онікс Трейдінг" в перевіряємий період мало взаємовідносини із наступними контрагентами: ТОВ "РІОТЕН" (), ТОВ "ТЕНЗА ТРЕЙД ЮНІОН" (), ТОВ "ВЕЙСЕС" (), ТОВ "ІДЕАЛ ІНВЕСТ" (), ТОВ "ДОМУС АЛЬЯНС" (), ТОВ "КОРЕС ЛТД" (), ТОВ "АЛЬФА-СОЮЗ ЛТД" (), ТОВ "КАНРЕМТОРГ" (), ТОВ "КРАЙСЛІНГ" (), ТОВ "СВОН-ФЛАЙТ" (), ПП "ВООМ ІК" (), відсутність фактичних правовідносин з якими, як визначено матеріалами перевірки, стали підставою для прийняття оскаржуваних рішень.

Перевіряючи реальність здійснення правовідносин позивача із зазначеними вище контрагентами судом встановлено наступне.

По взаємовідносинах позивача із ТОВ "РІОТЕН" ().

ТОВ "Онікс Трейдінг" укладено договір поставки № 030215 від 03.02.2015 року з ТОВ "РІОТЕН", згідно якого ТОВ "Онікс Трейдінг" - Покупець, ТОВ "РІОТЕН" - Продавець. Предметом даного договору є зобов'язання Продавця передати Товар у власність Покупця, а Покупець зобов'язується прийняти товар і оплатити за нього встановлену даним договором вартість. Найменування, кількість та ціна Товару вказується в накладних, які є невід'ємною частиною даного договору. Умови договору викладені Сторонами у відповідності до вимог Міжнародних правил щодо тлумачення термінів "Інкотермс 2010", які застосовуються із урахуванням особливостей, пов'язаних із внутрішньодержавним характером цього договору, а також тих особливостей, що випливають із умов цього договору. Кількість і асортимент Товару зазначається в накладних, які є невід'ємною частиною договору. Якість Товару, що поставляється в рамках даного договору, повинна відповідати нормам чинного законодавства України. Місце відвантаження Товару: Броварський р-н., с. Погреби, вул. Лісова, 12 та Хмельницька обл., м. Славута, вул. Козацька, 122А.

Факт здійснення господарських операцій між позивачем та ТОВ "РІОТЕН" підтверджується Договором поставки № 030215 від 03.02.2015 року, податковими та видатковими накладними, товарно-транспортними накладними та платіжними дорученнями.

По взаємовідносинах позивача із ТОВ "ТЕНЗА ТРЕЙД ЮНІОН" ().

ТОВ "Онікс Трейдінг" укладено договір поставки № 120115 від 12.01.2015 року з ТОВ "ТЕНЗА ТРЕЙД ЮНІОН", згідно якого ТОВ "Онікс Трейдінг" - Покупець, ТОВ "ТЕНЗА ТРЕЙД ЮНІОН" - Продавець. Предметом даного договору є зобов'язання Продавця передати Товар у власність Покупця, а Покупець зобов'язується прийняти товар і оплатити за нього встановлену даним договором вартість. Найменування, кількість та ціна Товару вказується в накладних, які є невід'ємною частиною даного договору. Умови договору викладені Сторонами у відповідності до вимог Міжнародних правил щодо тлумачення термінів "Інкотермс 2010", які застосовуються із урахуванням особливостей, пов'язаних із внутрішньодержавним характером цього договору, а також тих особливостей, що випливають із умов цього договору. Кількість і асортимент Товару зазначається в накладних, які є невід'ємною частиною договору. Якість Товару, що поставляється в рамках даного договору, повинна відповідати нормам чинного законодавства України. Місце відвантаження Товару: Броварський р-н., с. Погреби, вул. Лісова, 12 та Хмельницька обл., м. Славута, вул. Козацька, 122А.

На підтвердження здійснення даної господарської операції позивачем надано до суду договір поставки № 120115 від 12.01.2015 року, видаткові та податкові накладні, товарно-транспортні накладні та платіжні доручення.

По взаємовідносинах позивача з ТОВ "ВЕЙСЕС" ().

Між ТОВ "Онікс Трейдінг" та ТОВ "ВЕЙСЕС" укладено договір поставки № 070715 від 07.07.2015 року, згідно якого ТОВ "Онікс Трейдінг" - Покупець, ТОВ "ВЕЙСЕС" - Продавець. Предметом даного договору є зобов'язання Продавця передати Товар у власність Покупця, а Покупець зобов'язується прийняти товар і оплатити за нього встановлену даним договором вартість. Найменування, кількість та ціна Товару вказується в накладних, які є невід'ємною частиною даного договору. Умови договору викладені Сторонами у відповідності до вимог Міжнародних правил щодо тлумачення термінів "Інкотермс 2010", які застосовуються із урахуванням особливостей, пов'язаних із внутрішньодержавним характером цього договору, а також тих особливостей, що випливають із умов цього договору. Кількість і асортимент Товару зазначається в накладних, які є невід'ємною частиною договору. Якість Товару, що поставляється в рамках даного договору, повинна відповідати нормам чинного законодавства України. Місце відвантаження Товару: Броварський р-н., с. Погреби, вул. Лісова, 12 та Хмельницька обл., м. Славута, вул. Козацька, 122А.

Фактичність правовідносин підтверджується договором поставки № 070715 від 07.07.2015 року, видатковими та податковими накладними, товарно-транспортними накладними, платіжним дорученням.

По взаємовідносинах позивача та ТОВ "ІДЕАЛ ІНВЕСТ" ().

Так, між ТОВ "Онікс Трейдінг" та ТОВ "ІДЕАЛ ІНВЕСТ" укладено договір поставки № 010715 від 01.07.2015 року, згідно якого ТОВ "Онікс Трейдінг" - Покупець, ТОВ "ІДЕАЛ ІНВЕСТ" - Продавець. Предметом даного договору є зобов'язання Продавця передати Товар у власність Покупця, а Покупець зобов'язується прийняти товар і оплатити за нього встановлену даним договором вартість. Найменування, кількість та ціна Товару вказується в накладних, які є невід'ємною частиною даного договору. Умови договору викладені Сторонами у відповідності до вимог Міжнародних правил щодо тлумачення термінів "Інкотермс 2010", які застосовуються із урахуванням особливостей, пов'язаних із внутрішньодержавним характером цього договору, а також тих особливостей, що випливають із умов цього договору. Кількість і асортимент Товару зазначається в накладних, які є невід'ємною частиною договору. Якість Товару, що поставляється в рамках даного договору, повинна відповідати нормам чинного законодавства України. Місце відвантаження Товару: Броварський р-н., с. Погреби, вул. Лісова, 12 та Хмельницька обл., м. Славута, вул. Козацька, 122А.

Факт здійснення господарських операцій між позивачем та ТОВ "ІДЕАЛ ІНВЕСТ" підтверджується договором поставки № 010715 від 01.07.2015 року, видатковими та податковими накладними, товарно-транспортними накладними, платіжним дорученням.

По взаємовідносинах позивача та ТОВ "ДОМУС АЛЬЯНС" ().

ТОВ "Онікс Трейдінг" укладено договір поставки № 170815 від 17.08.2015 року з ТОВ "ДОМУС АЛЬЯНС", згідно якого ТОВ "Онікс Трейдінг" - Покупець, ТОВ "ДОМУС АЛЬЯНС" - Продавець. Предметом даного договору є зобов'язання Продавця передати Товар у власність Покупця, а Покупець зобов'язується прийняти товар і оплатити за нього встановлену даним договором вартість. Найменування, кількість та ціна Товару вказується в накладних, які є невід'ємною частиною даного договору. Умови договору викладені Сторонами у відповідності до вимог Міжнародних правил щодо тлумачення термінів "Інкотермс 2010", які застосовуються із урахуванням особливостей, пов'язаних із внутрішньодержавним характером цього договору, а також тих особливостей, що випливають із умов цього договору. Кількість і асортимент Товару зазначається в накладних, які є невід'ємною частиною договору. Якість Товару, що поставляється в рамках даного договору, повинна відповідати нормам чинного законодавства України. Місце відвантаження Товару: Броварський р-н., с. Погреби, вул. Лісова, 12.

На підтвердження здійснення даної господарської операції позивачем надано до суду договір поставки № 170815 від 17.08.2015 року, видаткові та податкові накладні, товарно - транспортні накладні та платіжні доручення.

По взаємовідносинах позивача та ТОВ "КОРЕС ЛТД" ().

ТОВ "Онікс Трейдінг" укладено договір поставки № 020315 від 02.03.2015 року з ТОВ "КОРЕС ЛТД", згідно якого ТОВ "Онікс Трейдінг" - Покупець, ТОВ "КОРЕС ЛТД" - Продавець. Предметом даного договору є зобов'язання Продавця передати Товар у власність Покупця, а Покупець зобов'язується прийняти товар і оплатити за нього встановлену даним договором вартість. Найменування, кількість та ціна Товару вказується в накладних, які є невід'ємною частиною даного договору. Умови договору викладені Сторонами у відповідності до вимог Міжнародних правил щодо тлумачення термінів "Інкотермс 2010", які застосовуються із урахуванням особливостей, пов'язаних із внутрішньодержавним характером цього договору, а також тих особливостей, що випливають із умов цього договору. Кількість і асортимент Товару зазначається в накладних, які є невід'ємною частиною договору. Якість Товару, що поставляється в рамках даного договору, повинна відповідати нормам чинного законодавства України. Місце відвантаження Товару: Броварський р-н., с. Погреби, вул. Лісова, 12 та Хмельницька обл., м. Славута, вул. Козацька, 122А.

На підтвердження здійснення даної господарської операції позивачем надано до суду договір поставки № 020315 від 02.03.2015 року, видаткові та податкові накладні, товарно-транспортні накладні та платіжні доручення.

По взаємовідносинах позивача та ТОВ "АЛЬФА-СОЮЗ ЛТД" ().

Так, між ТОВ "Онікс Трейдінг" та ТОВ "АЛЬФА-СОЮЗ ЛТД" укладено договір поставки № 030815 від 03.08.2015 року, згідно якого ТОВ "Онікс Трейдінг" - Покупець, ТОВ "АЛЬФА-СОЮЗ ЛТД" - Продавець. Предметом даного договору є зобов'язання Продавця передати Товар у власність Покупця, а Покупець зобов'язується прийняти товар і оплатити за нього встановлену даним договором вартість. Найменування, кількість та ціна Товару вказується в накладних, які є невід'ємною частиною даного договору. Умови договору викладені Сторонами у відповідності до вимог Міжнародних правил щодо тлумачення термінів "Інкотермс 2010", які застосовуються із урахуванням особливостей, пов'язаних із внутрішньодержавним характером цього договору, а також тих особливостей, що випливають із умов цього договору. Кількість і асортимент Товару зазначається в накладних, які є невід'ємною частиною договору. Якість Товару, що поставляється в рамках даного договору, повинна відповідати нормам чинного законодавства України. Місце відвантаження Товару: Броварський р-н., с. Погреби, вул. Лісова, 12.

Факт здійснення господарських операцій між позивачем та ТОВ "ІДЕАЛ ІНВЕСТ" підтверджується договором поставки № 030815 від 03.08.2015 року, видатковими та податковими накладними, товарно-транспортними накладними, платіжними дорученнями.

По взаємовідносинах позивача із ТОВ "КАНРЕМТОРГ" ().

ТОВ "Онікс Трейдінг" укладено договір поставки № 111115 від 11.11.2015 року з ТОВ "КАНРЕМТОРГ", згідно якого ТОВ "Онікс Трейдінг" - Покупець, ТОВ "КАНРЕМТОРГ" - Продавець. Предметом даного договору є зобов'язання Продавця передати Товар у власність Покупця, а Покупець зобов'язується прийняти товар і оплатити за нього встановлену даним договором вартість. Найменування, кількість та ціна Товару вказується в накладних, які є невід'ємною частиною даного договору. Умови договору викладені Сторонами у відповідності до вимог Міжнародних правил щодо тлумачення термінів "Інкотермс 2010", які застосовуються із урахуванням особливостей, пов'язаних із внутрішньодержавним характером цього договору, а також тих особливостей, що випливають із умов цього договору. Кількість і асортимент Товару зазначається в накладних, які є невід'ємною частиною договору. Якість Товару, що поставляється в рамках даного договору, повинна відповідати нормам чинного законодавства України. Місце відвантаження Товару: Броварський р-н., с. Погреби, вул. Лісова, 12 та Хмельницька обл., м. Славута, вул. Козацька, 122А.

Факт здійснення господарських операцій між позивачем та ТОВ "КАНРЕМТОРГ" підтверджується Договором поставки № 111115 від 11.11.2015 року, видатковими та податковими накладними, товарно-транспортними накладними та платіжним дорученням.

По взаємовідносинах позивача та ТОВ "КРАЙСЛІНГ" ().

ТОВ "Онікс Трейдінг" укладено договір поставки № 180216 від 18.02.2016 року з ТОВ "КРАЙСЛІНГ", згідно якого ТОВ "Онікс Трейдінг" - Покупець, ТОВ "КРАЙСЛІНГ" - Продавець. Предметом даного договору є зобов'язання Продавця передати Товар у власність Покупця, а Покупець зобов'язується прийняти товар і оплатити за нього встановлену даним договором вартість. Найменування, кількість та ціна Товару вказується в накладних, які є невід'ємною частиною даного договору. Умови договору викладені Сторонами у відповідності до вимог Міжнародних правил щодо тлумачення термінів "Інкотермс 2010", які застосовуються із урахуванням особливостей, пов'язаних із внутрішньодержавним характером цього договору, а також тих особливостей, що випливають із умов цього договору. Кількість і асортимент Товару зазначається в накладних, які є невід'ємною частиною договору. Якість Товару, що поставляється в рамках даного договору, повинна відповідати нормам чинного законодавства України. Місце відвантаження Товару: Броварський р-н., с. Погреби, вул. Лісова, 12 та Хмельницька обл., м. Славута, вул. Козацька, 122А.

На підтвердження здійснення даної господарської операції позивачем надано до суду договір поставки № 180216 від 18.02.2016 року, видаткові та податкові накладні, товарно-транспортні накладні.

По взаємовідносинах позивача із ТОВ "СВОН-ФЛАЙТ" ().

ТОВ "Онікс Трейдінг" укладено договір поставки № 170815 від 17.08.2015 року з ТОВ "СВОН-ФЛАЙТ", згідно якого ТОВ "Онікс Трейдінг" - Покупець, ТОВ "СВОН-ФЛАЙТ" - Продавець. Предметом даного договору є зобов'язання Продавця передати Товар у власність Покупця, а Покупець зобов'язується прийняти товар і оплатити за нього встановлену даним договором вартість. Найменування, кількість та ціна Товару вказується в накладних, які є невід'ємною частиною даного договору. Умови договору викладені Сторонами у відповідності до вимог Міжнародних правил щодо тлумачення термінів "Інкотермс 2010", які застосовуються із урахуванням особливостей, пов'язаних із внутрішньодержавним характером цього договору, а також тих особливостей, що випливають із умов цього договору. Кількість і асортимент Товару зазначається в накладних, які є невід'ємною частиною договору. Якість Товару, що поставляється в рамках даного договору, повинна відповідати нормам чинного законодавства України. Місце відвантаження Товару: Броварський р-н., с. Погреби, вул. Лісова, 12 та Хмельницька обл., м. Славута, вул. Козацька, 122А.

На підтвердження господарських операцій між позивачем та ТОВ "СВОН-ФЛАЙТ" позивачем надано до суду Договір поставки № 170815 від 17.08.2015 року, видаткові накладні, податкові накладні, товарно-транспортні накладні та платіжні доручення.

Факт здійснення транспортування (доставки) придбаних позивачем у вищезазначених контрагентів ТМЦ (меблева фурнітура, сантехнічні вироби) із пункту навантаження відповідного контрагента у місце відвантаження Товару, яке визначене у договорах поставки укладених між позивачем та його контрагентами, а саме: Броварський р-н., с. Погреби, вул. Лісова, 12 та Хмельницька обл., м. Славута, вул. Козацька, 122А, підтверджується наданими до суду товарно - транспортними накладними, в яких зазначені усі істотні умови товарно-транспортної накладної, що передбаченні чинним законодавством України, а саме номер та дата ТТН, автомобільний перевізник, ПІБ водія, автомобіль його державний номер, замовник, вантажовідправник, вантажоодержувач, пункт навантаження, пункт розвантаження, відомості про вантаж, вантаж здав, вантаж прийняв.

Замовником (платником) автомобільних перевезень виступало ТОВ "Онікс Трейдінг", а перевізниками були ПП Мельничук О.Д. ІПН (автомобілі: MERSEDES-BENZ ВХ 3757 ВН, MERSEDES-BENZ ATEGO ВХ 7049 ВЕ, MERSEDES-BENZ ВХ 7769 АР) та ТОВ "Л.К.О." (автомобілі: ЗИЛ АА1910СЕ, ЗИЛ АА1904СЕ, ЗИЛ АА1912СЕ, ЗИЛ АА1914СЕ, ЗИЛ АА1955СЕ, ЗИЛ АА2059СЕ, ЗИЛ АА2054СЕ, FOTON АА1951НТ, FOTON АА8271НТ, FOTON АА0894ІС, FOTON АА0954ІС, FOTON АА1946НТ, FOTON АА8273НТ, FOTON АА0893ІС, FOTON АА0955ІС).

Досліджуючи подані позивачем товарно-транспортні накладні, суд приходить до висновку, що посилання відповідача про невідповідність ТТН вимогам чинного законодавства (а саме, твердження про те, що згідно наданих ТТН на одну й ту саму дату поставки відвантаження ТМЦ відбувається на два окремих склади: Хмельницька обл. м. Славута вул. Козацька, 122а та Київська обл. Броварський р-н. с. Погреби вул. Лісова, 12, які розташовані на відстані більш ніж 320 км, де одночасно приймає товар за довіреністю директор Шевчук М.П., враховуючи значну відстань між складами не можливо в часі одночасно виконувати одну й ту саму дію, що підтверджує нереальність здійснення зазначених операцій) є безпідставними та необґрунтованими, оскільки ТТН складені в порядку та у відповідності до вимог наказу Міністерства інфраструктури України від 05.12.2013 року № 983, яким затверджено зміни до Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні.

Суд не бере до уваги наданий відділом управління превентивної діяльності ГУ Нацполіції в Хмельницькій області лист №1586/121/1 від 13 липня 2016 року, в якому зазначена інформація з автоматизованої системи фіксації і розпізнання номерних знаків «Відеоконтроль рубіж», що транспортних засобів з номерами вказаними у товарно-транспортних накладних та у вказані дати на території України не зафіксовано, оскільки останній не може слугувати належним та допустимим доказом для висновків контролюючого органу про відсутність факту транспортування перевізником придбаних позивачем у контрагентів товарно-матеріальних цінностей. При цьому у суду відсутні будь-які дані стосовно того, що вказана автоматизована система фіксації і розпізнавання номерних знаків має стовідсоткову можливість прослідкувати за всіма транспортними засобами, які рухаються по визначеній території за певний період, а також що автомобілі рухались саме по тим дорогам, де знаходяться пристрій «Відеоконтроль рубіж».

Окрім того, позивачем на підтвердження здійснення господарських операцій із контрагентами по вищезазначених договорах поставки надано до суду договори оренди майна № 2/12-ОР від 01.12.2014 року, № 1-ОР від 02.03.2015 року, укладені між ТОВ "Онікс Трейдінг" (Орендар) та Мельничук Русланом Ярославовичем (Орендодавець) про строкове платне користування майном, а саме офісне приміщення, складські приміщення та будинок охорони, розміщені за адресою: Київська область, Броварський р-н., с. Погреби, вул. Лісова, 12, а також договір комплексу будівель № 22-ОР від 01.12.2014 року укладений між ТОВ "Онікс Трейдінг" (Орендар) та Мельничук Оксаною Іванівною (Орендодавець) про передачу у строкове платне користування комплексу будівель, забезпеченого водопостачанням, який включає в себе частину приміщення мебельного цеху для складу та частину адмінбудинку, розміщених за адресою: Хмельницька обл., м. Славута, вул. Козацька, 122А.

Також, судом досліджено надані позивачем до суду податкові та видаткові накладні, якими оформлені господарські операції з виконання умов договорів, укладених між позивачем та його контрагентами. Вищезазначені накладні підписані відповідальними особами та скріплені печатками, а тому суд приходить до висновку, що останні складені відповідно до вимог ч. 2 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

Відповідно до п.2 статті 3 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" № 996-XIV від 16.07.1999 року, бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Згідно з п.1 статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій.

Поняття господарської операції визначено в ст. 1 вищевказаного Закону, це - дія або подія, яка викликає зміни у структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства, а первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Відповідно до ч.1 та ч.2 статті 9 цього ж Закону, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо-безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблених даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати обов'язкові реквізити: назву документа; дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складається документ; зміст і обсяг господарської операції; одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що мають можливість ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Норми аналогічного змісту містить "Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку", затвердженого наказом Міністерства фінансів України №88 від 24.05.1995 року, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 року за №168/704.

Згідно п.2.4 даного Положення (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) первинні документи повинні мати такі обов'язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата і місце складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий чи електронний підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Відповідно до п.2.16 даного Положення, забороняється приймати до виконання первинні документи на операції, що суперечать нормативно-правовим актам, встановленому порядку приймання, зберігання і витрачання грошових коштів, товарно-матеріальних цінностей та іншого майна, порушують договірну і фінансову дисципліну, завдають шкоди державі, власникам, іншим юридичним і фізичним особам. Такі документи повинні бути передані керівнику підприємства, установи для прийняття рішення.

З 1 січня 2011 року з набранням чинності Податковим кодексом України відносини, що виникають у сфері справляння податку на прибуток та податку на додану вартість регулюються відповідно розділами ІІІ та V цього Кодексу.

Відповідно до п. 44.1 ст. 44 Податкового кодексу України, для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Згідно п.152.1. ст.152 Податкового кодексу України податок на прибуток нараховується платником самостійно за ставкою, визначеною пунктом 151.1 статті 151 цього кодексу, від податкової бази, визначеної згідно зі ст.149 цього кодексу. Згідно ст.149 кодексу, податковою базою для цілей цього розділу визнається грошове вираження прибутку як об'єкта оподаткування, визначеного згідно із статтею 134 цього кодексу, з урахуванням положень ст.ст.135-137 та 138-143 цього кодексу.

Згідно п. п. 134.1.1. п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України об'єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі ст.ст.135-137 цього кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі ст.ст.138-143 цього кодексу, з урахуванням правил, встановлених ст.152 цього кодексу.

Склад витрат та порядок їх визнання передбачений ст.138 Податкового кодексу України, витрати, що не враховуються при визначенні оподатковуваного прибутку визначені ст.139 кодексу.

Так, відповідно до п. 138.1 ст. 138 Податкового кодексу України, витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються із:

- витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6 - 138.9, підпунктами 138.10.2 - 138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 цієї статті:

- інших витрат, визначених згідно з пунктом 138.5, підпунктами 138.10.5, 138.10.6 пункту 138.10, пунктами 138.11, 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу;

- крім витрат, визначених у пунктах 138.3 цієї статті та у статті 139 цього Кодексу.

Згідно п. 138.2 ст. 138 Податкового кодексу України, витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Пунктом 138.8 ст. 138 Податкового кодексу України визначено, що собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг складається з витрат, прямо пов'язаних з виробництвом таких товарів, виконанням робіт, наданням послуг...

До складу прямих матеріальних витрат включається вартість сировини та основних матеріалів, що утворюють основу виготовленого товару, виконаної роботи, наданої послуги, придбаних напівфабрикатів та комплектувальних виробів, допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат. Прямі матеріальні витрати зменшуються на вартість зворотних відходів, отриманих у процесі виробництва, які оцінюються у порядку, визначеному в положеннях (стандартах) бухгалтерського обліку (п.п. 138.8.1 п. 138.8 ст. 138).

Відповідно до п.п. 138.10.3 п. 138.10 ст. 138 Податкового кодексу України, до складу інших витрат, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, включаються: 138.10.3. витрати на збут, які включають витрати, пов'язані з реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг:

а) витрати на пакувальні матеріали для затарювання товарів на складах готової продукції;

б) витрати на ремонт тари;

в) оплата праці та комісійні винагороди продавцям, торговим агентам та працівникам підрозділів, що забезпечують збут;

г) витрати на рекламу та дослідження ринку (маркетинг), на передпродажну підготовку товарів;

ґ) витрати на відрядження працівників, зайнятих збутом;

д) витрати на утримання основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, пов'язаних зі збутом товарів, виконанням робіт, наданням послуг (оперативна оренда, страхування, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, охорона);

е) витрати на транспортування, перевалку і страхування товарів, транспортно-експедиційні та інші послуги, пов'язані з транспортуванням продукції (товарів) відповідно до умов договору (базису) поставки;

є) витрати на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування;

ж) витрати на транспортування готової продукції (товарів) між складами підрозділів підприємства;

з) інші витрати, пов'язані зі збутом товарів, виконанням робіт, наданням послуг;

Податковий кредит, у відповідності до п.14.1.181 ст.14 ПК України, визначається як сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов'язання звітного періоду, визначена згідно з цим Законом.

Згідно п. 198.3 ст.198 ПК України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

- придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

- придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Відповідно до п.198.1 ст. 198 Податкового кодексу України, право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій, в тому числі, з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповідно до п.180.1 ст. 180 Податкового кодексу України, для цілей оподаткування платником податку на додану вартість є:

1) будь-яка особа, що провадить господарську діяльність і реєструється за своїм добровільним рішенням як платник податку у порядку, визначеному статтею 183 цього розділу;

2) будь-яка особа, що зареєстрована або підлягає реєстрації як платник податку;

3) будь-яка особа, що ввозить товари на митну територію України в обсягах, які підлягають оподаткуванню, та на яку покладається відповідальність за сплату податків у разі переміщення товарів через митний кордон України відповідно до Митного кодексу України, а також:

- особа, на яку покладається дотримання вимог митних режимів, які передбачають повне або часткове умовне звільнення від оподаткування, у разі порушення таких митних режимів, встановлених митним законодавством;

- особа, яка використовує, у тому числі при ввезенні товарів на митну територію України, податкову пільгу не за цільовим призначенням та/або всупереч умовам чи цілям її надання згідно із цим Кодексом, а також будь-які інші особи, що використовують податкову пільгу, яку для них не призначено.

Датою виникнення права платника податку на податковий кредит згідно п.198.2 ст.198 Податкового кодексу України є дата здійснення першої з наступних подій:

а) дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг);

б) дата отримання податкової накладної.

Згідно п. 200.1 ст. 200 Податкового кодексу України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Досліджуючи матеріали справи суд не погоджується з позицією відповідача, щодо відсутності фактичності здійснення операцій позивача із зазначеними вище контрагентами.

Суд зазначає, що фактичність операцій позивача із ТОВ "РІОТЕН", ТОВ "ТЕНЗА ТРЕЙД ЮНІОН", ТОВ "ВЕЙСЕС", ТОВ "ІДЕАЛ ІНВЕСТ", ТОВ "ДОМУС АЛЬЯНС", ТОВ "КОРЕС ЛТД", ТОВ "АЛЬФА-СОЮЗ ЛТД", ТОВ "КАНРЕМТОРГ", ТОВ "КРАЙСЛІНГ", ТОВ "СВОН-ФЛАЙТ" підтверджено документами, які засвідчують реальний характер укладених позивачем правочинів та здійснення оплати, транспортування та переміщення товару за договорами, зокрема, податкові та видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, платіжні доручення, оформленими у відповідності до вимог чинного законодавства.

При цьому суд зазначає, що окремі недоліки первинних бухгалтерських документів не можуть слугувати доказами відсутності господарських операцій.

З врахуванням вищезазначеного суд вважає, що господарські операції із вищезазначеними контрагентами, фактично здійснювались, оскільки позивачем надані належні докази на підтвердження здійснення господарської діяльності з останнім.

Крім того, реальність господарських операцій позивача із зазначеними контрагентами підтверджується наданими представником позивача доказами подальшої реалізації придбаної продукції та виготовленої продукції із придбаних складових у вищезазначених контрагентів, а саме наявними у матеріалах справи договором відповідального зберігання № 72570 від 27.01.2015 року укладеного між позивачем та ТОВ "Епіцентр К", договором відповідального зберігання № 192970-ВЗ від 27.01.2015 року укладеного між позивачем та ПАТ "НОВА ЛІНІЯ", Договором оренди складського приміщення № 0/013с - 693 від 13.10.2015 року укладеного між позивачем та ТОВ "АЛЬТ - ТРЕЙД", договором надання послуг по організації просування товарів (торгової марки) № 010615 від 01.06.2015 року укладеного між позивачем та ТОВ "АРС КЕРАМІКА", договорами про надання маркетингових послуг № 1507/15 від 15.07.2015 року, № 1 від 28.04.2015 року та № 020343 від 05.01.2015 року укладених між позивачем та ТОВ "Торговельно-будівельний дім "ОЛДІ", наказом директора Товариства з обмеженою відповідальністю "Онікс Трейдінг" № 2-о від 03.12.2014 "Про цінову політику під час реалізації готової продукції та інших товарно - матеріальних цінностей", договором № 102 від 10.02.2016 року укладеного між позивачем та ТОВ "Київський міжнародний контрактовий ярмарок" про участь у виставці "Київський міжнародний меблевий форум", з яких вбачається, що позивач реалізовував придбану продукцію для продажу різним підприємствам та великим мережевим магазинам.

Також, судом досліджено наданий позивачем на підтвердження реалізації ТМЦ наказ ТОВ «Онікс трейдінг» №71-р від 03.02.2015 про проведення рекламних заходів, відповідно якого для стимулювання покупців та підвищення продажу товарів проводилося кожного місяця розповсюдження рекламної продукції (каталоги, які позивач придбавав у ТОВ "РІОТЕН") до 29.12.2015 на території маркетів ТОВ «Епіцентр-К», ТОВ «Нова лінія» та рід інших магазинів, розташованих по всій території України.

Суд відхиляє посилання відповідача на той факт, що позивачем не надано документів щодо внутрішнього переміщення, фактичного зберігання та видачі каталогів, що стає наслідком не можливості встановити кількісний облік останніх, оскільки позивачем надано до суду виписки з бухгалтерської програми 1С, що свідчать про рух (вхід, зберігання, вихід) ТМЦ по складу. Дані документи (виписки ТОВ "Онікс Трейдінг" з бухгалтерської програми 1С) судом досліджено в судовому засіданні та повернуто позивачу у зв'язку з великим обсягом матеріалу.

Аналізуючи зміст акта перевірки та заперечення відповідача в частині можливої безтоварності операцій ТОВ "РІОТЕН", ТОВ "ТЕНЗА ТРЕЙД ЮНІОН", ТОВ "ВЕЙСЕС", ТОВ "ІДЕАЛ ІНВЕСТ", ТОВ "ДОМУС АЛЬЯНС", ТОВ "КОРЕС ЛТД", ТОВ "АЛЬФА-СОЮЗ ЛТД", ТОВ "КАНРЕМТОРГ", ТОВ "КРАЙСЛІНГ", ТОВ "СВОН-ФЛАЙТ" з своїми контрагентами, суд враховує наступне.

Як вбачається з матеріалів справи у періоді, що перевірявся, контрагенти позивача зареєстровані як юридичні особи та мали статус платника ПДВ.

Припущення про безтоварність операцій між ТОВ "РІОТЕН", ТОВ "ТЕНЗА ТРЕЙД ЮНІОН", ТОВ "ВЕЙСЕС", ТОВ "ІДЕАЛ ІНВЕСТ", ТОВ "ДОМУС АЛЬЯНС", ТОВ "КОРЕС ЛТД", ТОВ "АЛЬФА-СОЮЗ ЛТД", ТОВ "КАНРЕМТОРГ", ТОВ "КРАЙСЛІНГ", ТОВ "СВОН-ФЛАЙТ" з своїми контрагентами також не можуть впливати на правомірність податкового обліку та сплати податків позивачем. Так, для віднесення відповідних сум до складу втрат та податкового кредиту не передбачається умова відслідковування та контролю платником податку (добросовісним набувачем товару, послуг та ін.) реальної сплати цих сум до бюджету контрагентом. Чинним законодавством на сторону в господарському зобов'язанні не покладено обов'язок з'ясування обставин сплати податків та зборів контрагентом. Для формування платником податків податкового кредиту з податку на додану вартість Закон не передбачає обов'язкової умови фактичного надходження цих сум до бюджету. У разі невиконання контрагентом платника податків зобов'язань по сплаті податку до бюджету негативні наслідки (відповідальність) настають лише для нього. Документом, який підтверджує сплату покупцем податку на додану вартість в ціні товару, зокрема є податкова накладна.

До того ж, суб'єкт господарювання (добросовісний учасник угод та господарських операцій) не наділений можливістю контролю (навіть за власною ініціативою) за сплатою податків іншими суб'єктами підприємницької діяльності. Якщо контрагент не виконав свого зобов'язання як платник податку до бюджету, то це тягне відповідальність та негативні наслідки саме щодо цієї особи, оскільки юридична відповідальність має індивідуальний характер (ст.61 Конституції України). Недобросовісність учасника угоди щодо сплати податків та зборів не є підставою для позбавлення платника податку права на відображення в складі витрат, понесених на придбання товарів (послуг), якщо останній виконав усі передбачені законом умови та має всі документальні підтвердження понесених витрат та фактичного здійснення господарських операцій.

Посилання ДПІ на наявність взаємовідносин контрагентів позивача з підприємствами, які мають ознаки фіктивності, з яким позивач не мав жодних стосунків, не має правового значення, оскільки предметом дослідження при проведені перевірки були господарські операції між позивачем та його безпосередніми контрагентами (операцій ТОВ "РІОТЕН", ТОВ "ТЕНЗА ТРЕЙД ЮНІОН", ТОВ "ВЕЙСЕС", ТОВ "ІДЕАЛ ІНВЕСТ", ТОВ "ДОМУС АЛЬЯНС", ТОВ "КОРЕС ЛТД", ТОВ "АЛЬФА-СОЮЗ ЛТД", ТОВ "КАНРЕМТОРГ", ТОВ "КРАЙСЛІНГ", ТОВ "СВОН-ФЛАЙТ"). Позиціонування контролюючим органом наведених обставини як порушення податкового законодавства не ґрунтується на приписах чинного законодавства та є надуманим.

Суд також вважає, що позбавлення платника податку права на формування витрат у зв'язку з невиконанням обов'язків контрагентами контрагентів позивача, порушує право особи мирно володіти своїм майном, що міститься у Першому Протоколі до Конвенції про захист прав і основоположних свобод людини від 20.03.1952 р. (надалі - Протокол 1 до Конвенції), яка є частиною національного законодавства згідно із ст. 9 Конституції України. Роз'яснення цієї норми містяться в рішеннях Європейського суду з прав людини (далі - ЄСПЛ), які згідно з ст.17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини» від 23.02.2006 №3477 мають в Україні значення джерела права. Так, у п. 53 рішення в справі «Булвес» АД проти Болгарії ЄСПЛ визначив поняття власності, указавши, що «власність» може включати як існуючу власність, так і активи, включаючи вимоги стосовно яких заявник може стверджувати, що у нього чи у неї є принаймні «правомірні очікування» отримати ефективне здійснення свого майнового права. У рішенні в справі Щокін проти України (п.49) ЄСПЛ вказав, що збільшення податковим органом зобов'язання особи з податку безперечно є втручанням до майнових прав заявника, гарантованих ст. 1 Протоколу 1 до Конвенції. Таке втручання за Конвенцією може бути визнане тільки якщо здійснене на умовах, передбачених законом. Неприпустимість притягнення до відповідальності однієї компанії за неправомірні дії іншої компанії підтверджується численними рішеннями Європейського суду з прав людини. Так, п.71 рішення у справі «Булвес» АД проти Болгарії ЄСПЛ дійшов такого висновку: «... Суд вважає, що компанія-заявник не повинна нести відповідальність за наслідки невиконання постачальником його обов'язків щодо своєчасного декларування податкових зобов'язань…. Суд вважає, що такі вимоги прирівнюються до надзвичайного обтяження для компанії-заявника, що порушило справедливий баланс, який повинен був підтримуватися між вимогами загальних інтересів та вимогами захисту права власності». Вищенаведений висновок ЄСПЛ повторно підтвердив у рішенні по справі Бізнес Сепорт Сентре проти Болгарії. У п. 23 даного рішення ЄСПЛ наголошує, що у разі виявлення податковими органами невиконання постачальником своїх обов'язків як платника ПДВ, вони могли б розпочати податкову перевірку цього постачальника, з тим щоб стягнути з нього належні платежі та штрафні санкції. Утім, зазначив Суд, прямого впливу на оподаткування організації-заявника (Бізнес Сепорт Сентре) це не мало б.

Отже, Європейський суд з прав людини чітко визначає правило індивідуальної відповідальності платника податків. Тобто, добросовісний платник податків не має зазнавати негативних наслідків через порушення з боку його контрагента.

Оскільки відповідачем (суб'єктом владних повноважень), на якому в адміністративному судочинстві лежить тягар доказування правомірності своїх дій, не надано спростувань реального характеру здійснюваних позивачем господарських операцій, що були обумовлені діловою метою, доводи ДПІ про безтоварність здійснених господарських операцій є бездоказовими.

З огляду на викладене суд дійшов висновку про відсутність порушення позивачем податкового законодавства.

При цьому суд погоджується з податковим органом в тій частині, що на порушення п. 198.1, п. 198.3, п. 198.6 ст.198 Податкового кодексу України, ТОВ «Онікс Трейдінг» до складу податкового кредиту серпня 2015 року двічі віднесений ПДВ в сумі 2 261,2 грн. по податковій накладній №34 від 25.06.2015 на загальну суму 13 567,2 грн., в тому числі ПДВ 2261,2 грн., виписаній ПП "ВООМ І К" (код 34349374). Відповідно до даних Єдиного реєстру податкових накладних ПП "ВООМ ІК" (код 34349374) оформлено на адресу ТОВ «Онікс Трейдінг» податкову накладну №34 від 25.06.2015 на загальну суму 13 567,2 грн., в тому числі ПДВ 2 261,2 грн. Вищевказана податкова накладна була двічі включена ТОВ «Онікс Трейдінг» до розшифровок податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (додаток №5 до декларації) в розділі II (Операції з придбання з податком на додану вартість, які надають право формування податкового кредиту) за червень 2015 року та включено до податкового кредиту Декларації з податку на додану вартість за серпень 2015 року.

Враховуючи зазначене, суд приходить до висновку, що податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Хмельницькій області форми "Р" №0 від 21 листопада 2016 року належить скасувати в частині, а саме: за податковим зобов'язанням у розмірі 5777499 грн. 80 коп. (5,2) та за штрафними (фінансовими) санкціями в розмірі 1444374 грн. 70 коп. (1444940 - 565,30).

Отже, виходячи зі змісту наведених норм законодавства та враховуючи встановлені обставини справи, суд приходить до висновку, що податкове повідомлення-рішення форми "Р" № від 21 листопада 2016 року належить визнати протиправними та скасувати, а податкове повідомлення-рішення форми "Р" №0 від 21 листопада 2016 року належить визнати протиправним та скасувати в частині податкового зобов'язання на суму 5777499 грн. 80 коп., штрафних (фінансових) санкцій на суму 1444374 грн. 70 коп.

Відповідно до ч.1,3 ст.94 КАС України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав стороною у справі, або якщо стороною у справі виступала його посадова чи службова особа. Якщо адміністративний позов задоволено частково, судові витрати, здійснені позивачем, присуджуються йому відповідно до задоволених вимог.

Згідно платіжного доручення №93 від 13.12.2016 року позивачем сплачено 110467,00 грн. судового збору. Враховуючи часткове задоволення позовних вимог, на користь позивача слід присудити судові витрати пропорційно задоволеним його вимогам, за винятком 0,1 % від ціни позову, а саме в сумі 110356 грн. 53 коп. (110467,00 грн. - 0,1%).

Керуючись ст.ст. 158-163, 254 КАС України суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов задоволити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Хмельницькій області форми "Р" № від 21 листопада 2016 року.

Визнати протиправним та скасувати частково податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Хмельницькій області форми "Р" №0 від 21 листопада 2016 року на суму: за податковим зобов'язанням у розмірі 5777499 (п'ять мільйонів сімсот сімдесят сім тисяч чотириста дев'яносто дев'ять) грн. 80 коп., за штрафними (фінансовими) санкціями 1444374 (один мільйон чотириста сорок чотири тисячі триста сімдесят чотири) грн. 70 коп.

Стягнути частково на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Онікс Трейдінг" 110356 (сто десять тисяч триста п'ятдесят шість) грн. 53 коп. судових витрат за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Хмельницькій області.

У решті позовних вимог відмовити.

Постанова суду може бути оскаржена до Вінницького апеляційного адміністративного суду через Хмельницький окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня її отримання.

Постанова набирає законної сили в порядку статті 254 КАС України.

Повний текст постанови виготовлено 06 лютого 2017 року

Суддя
"Згідно з оригіналом" Суддя П.І. Салюк