Справа № 810/1712/13-а
Суддя: Борисенко І.В.
Дата ухвалення: 2017-01-24 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ
У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

"24" січня 2017 р. К/800/51767/13

Вищий адміністративний суд України у складі колегії суддів:
головуючого суддіБорисенко І.В.
суддів Голубєва Г.К. Приходько І.В.
за участю секретаря та представників сторін: від позивача від відповідача Ігнатенко О.В. Богатов Ю.М. Яровий А.А.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні касаційну скаргу Приватного акціонерного товариства «Кондитерська фабрика «Лагода» на постанову Київського окружного адміністративного суду від 29.04.2013 та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 26.09.2013 у справі № 810/1712/13-а за позовом Приватного акціонерного товариства «Кондитерська фабрика «Лагода» до Миронівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Київській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -
ВСТАНОВИВ:

Приватне акціонерне товариство «Кондитерська фабрика «Лагода» подало до суду позов, в якому просить визнати протиправним та скасувати податкові повідомлення-рішення Миронівської міжрайонної державної податкової інспекції Київської області ДПС від 31.12.2012 за № та № .

Постановою Київського окружного адміністративного суду від 29.04.2013, залишеною без змін ухвалою Київського апеляційного адміністративного суду від 26.09.2013, позов задоволено частково; визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Миронівської міжрайонної державної податкової інспекції Київської області ДПС від 31.12.2012 № ; у задоволенні решти позову відмовлено.

Не погоджуючись з вказаними судовими рішеннями, Приватне акціонерне товариство «Кондитерська фабрика «Лагода» подало касаційну скаргу, в якій просить скасувати судові рішення судів попередніх інстанцій в частині відмови в задоволенні позову та прийняти нове рішення про задоволення позову повністю, оскільки вважає, що судові рішення в цій частині прийняті з порушенням норм матеріального та процесуального права.

На підставі розпорядження керівника апарату від 14.11.2016 № 1192 та відповідно до протоколу повторного автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 16.11.2016 справа № 810/1712/13-а була перерозподілена на суддю Борисенко І.В.

Ухвалою судді Вищого адміністративного суду України Борисенко І.В. від 28.11.2016 касаційну скаргу ПАТ «Кондитерська фабрика «Лагода» на постанову Київського окружного адміністративного суду від 29.04.2013 та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 26.09.2013 у справі № 810/1712/13-а прийнято до провадження та ухвалою від 26.12.2016 справу призначено до касаційного розгляду в судовому засіданні на 24.01.2017.

Представником відповідача у судовому засіданні 24.01.2017 заявлено клопотання про заміну відповідача (Миронівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Київській області) його правонаступником - Білоцерківською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління ДФС у Київській області.

Суд касаційної інстанції, розглянувши заявлене клопотання, дійшов висновку про його обґрунтованість та необхідність його задоволення.

Переглянувши судові рішення в межах касаційної скарги (в частині відмови в задоволенні позову), заслухавши пояснення представників сторін, перевіривши повноту встановлення судовими інстанціями фактичних обставин справи та правильність застосування ними норм матеріального та процесуального права, Вищий адміністративний суд України дійшов висновку про наявність підстав для часткового задоволення касаційної скарги з огляду на таке.

Відповідно до ч.1 ст.220 Кодексу адміністративного судочинства України суд касаційної інстанції перевіряє правильність застосування судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального та процесуального права, правової оцінки обставин у справі і не може досліджувати докази, встановлювати та визнавати доведеними обставини, що не були встановлені в судовому рішенні, та вирішувати питання про достовірність того чи іншого доказу.

Судами попередніх інстанцій встановлено наступні обставини.

Миронівською міжрайонною державною податковою інспекцією Київської області ДПС проведена позапланова виїзна документальна перевірка Приватного акціонерного товариства «Кондитерська фабрика «Лагода» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2011 по 30.09.2012, за результатами якої складено акт від 20.12.2012 № 249/22-011/32967502.

На підставі акта перевірки складено податкове повідомлення-рішення від 31.12.2012 за № про визначення грошового зобов'язання з податку на додану вартість у сумі 146904,21 грн. (в т.ч., 118804,85 грн. - за основним платежем та 28099,36 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями) та податкове повідомлення-рішення від 31.12.2012 за № про визначення грошового зобов'язання з пені в сумі 90322,6 грн.

Відмовляючи в задоволенні позовних вимог про визнання протиправним податкового повідомлення-рішення від 31.12.2012 за № суд першої інстанції, з яким погодився суд апеляційної інстанції, дійшов висновку про правомірність тверджень контролюючого органу щодо порушень позивачем положень ст.1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» та правомірність нарахування пені.

Однак, колегія суддів касаційної інстанції не може погодитися з такими висновками суддів попередніх інстанцій, оскільки вважає їх передчасними та такими, що зроблені без всебічного та об'єктивного дослідження усіх обставин справи, з огляду на таке.

Підставою для визначення позивачу за податковим повідомленням-рішенням від 31.12.2012 № відповідно до ст.4 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» пені в сумі 90322,6 грн. слугували висновки, викладені в акті перевірки, про порушення позивачем вимог ст.1 цього Закону. Порушення полягало у тому, що за експортними контрактами: від 14.05.2010 №НВ-14/23, укладеним з нерезидентом ООО «Кондитерская группа «Лесная сказка»; від 02.12.2006 №08/Б, укладеним з нерезидентом ООО «Антери»; від 22.06.2005 №04/МД, укладеним з нерезидентом ООО «SURAM»; від 22.03.2011 №07/Н, укладеним з нерезидентом ООО «Торговый дом Си Эн Ай бейкерс»; від 13.10.2009 № 03/Гр., укладеним з нерезидентом 000 «ФудИмпэкс», валютна виручка від нерезидентів на валютні рахунки позивача надійшла з порушенням терміну її надходження.

Як вбачається з матеріалів справи, вчинення таких порушень податковий орган пов'язує з наступними обставинами.

1. Публічне акціонерне товариство «Кондитерська фабрика «Лагода» (продавець) уклало зовнішньоекономічний експортний контракт від 14.05.2010 №НВ-14/23 з нерезидентом ООО «Кондитерская группа «Лесная сказка» (Росія) (покупець), за умовами якого покупець здійснює оплату протягом трьох банківських днів з моменту зарахування на рахунок замовника коштів за товар постачальника від контрагентів замовника або протягом 45 календарних днів з моменту завершення митного оформлення товару на території Росії.

Станом на 07.03.2012 рахувалась дебіторська заборгованість в сумі 405079,03 російських рублів (Д-т бухгалтерського рахунку 362 «Розрахунки з іноземними покупцями») за відвантажені на експорт кондитерські вироби згідно із вивізною вантажною-митною декларацією від 07.07.2011 за № 417946.

Валютна виручка в сумі 40079,02 російських рублів надійшла від нерезидента на валютний рахунок позивача: 28.03.2012 в сумі 282657,22 рос. рублів (курс 0,27588), що становить 77979,47 грн.; 28.03.2012 в сумі 122421,80 рос. рублів (курс 0,27588), що становить 33773,73 грн.

Станом на кінець перевірки 30.09.2012 розрахунки по експортному контракту від 14.05.2010 № НВ-14/23 проведені.

Відповідачем на підставі ст. 4 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» нараховано пеню в сумі 6368 грн. за період з 08.03.2012 по 28.03.2012.

2. Публічне акціонерне товариство «Кондитерська фабрика «Лагода» (продавець) уклало зовнішньоекономічний експортний контракт від 02.12.2006 № 08/Б з нерезидентом ООО «Антери» (Республіка Білорусь) на поставку кондитерських виробів (печиво солодке сухе, вафлі з товару). За умовами контракту оплата проводиться банківським переказом в повному обсязі протягом 30 календарних днів з моменту завершення митного оформлення товару на території Республіки Білорусь, яке повинно бути завершене не пізніше 5 днів з моменту прибуття товару на митний склад. Валюта платежу: долар США.

Публічне акціонерне товариство «Кондитерська фабрика «Лагода» на виконання умов контракту від 12.12.2006 № 08/Б та специфікацій до нього експортувало на адресу нерезидента - ТОВ «Антери» (Республіка Білорусь) кондитерські вироби (код товару згідно УКТ ЗЕД , , ) на загальну суму 534574,12 доларів США згідно з вивізними вантажно-митними деклараціями: від 05.08.2011 №125000019/2011/418462 в сумі 175657,51 грн. (курс 7,9712) або 22036,52 доларів США; від 02.09.2011 №125000019/2011/418898 в сумі 171443,76 грн. (курс 7,9717) або 21506,55 доларів США; від 12.09.2011 №125000019/2011/419028 в сумі 171772,21 грн. (курс 7,9723) або 21546,13 доларів США; від 20.09.2011 №125000019/2011/419170 в сумі 171624,48 грн. (курс 7,9737) або 21523,82 доларів США; від 27.09.2011 №125000019/2011/419271 в сумі 171498,58 грн. (курс 7,9736) або 21508,30 доларів США; від 07.10.2011 №125000019/2011/419481 в сумі 171487,67 грн. (курс 7,9727) або 21509,36 доларів США; від 14.10.2011 №125000019/2011/419588 в сумі 171816,68 грн. (курс 7,9757) або 21542,52 доларів США; від 26.10.2011 №125000019/2011/419766 в сумі 171458,87 грн. (курс 7,9762) або 21496,31 доларів США; від 23.12.2011 №125000019/2011/420627 в сумі 172057,33 грн. (курс 7,9873) або 21535,97 доларів США; від 31.01.2012 №125000019/2012/193342 в сумі 146683,54 грн. (курс 7,9897) або 18359,08 доларів США; 22.02.2012 №125000019/2012/193647 в сумі 171182,92 грн. (курс 7,9874) або 21431,62 доларів США; від 29.02.2012 №125000019/2012/193779 в сумі 159754,37 грн. (курс 7,9867) або 20002,55 доларів США; від 17.04.2012 №125000019/2012/194504 в сумі 178214,5 грн. (курс 7,98750) або 22318,66 доларів США; від 27.04.2012 №125000019/2012/194679 в сумі 182494,98 грн. (курс 7,9877) або 22847,00 доларів США; від 21.05.2012 №125000019/2012/195043 в сумі 172001,69 грн. (курс 7,9915) або 21523,08 доларів США; 31.05.2012 №125000019/2012/195192 в сумі 171980,62 грн. (курс 7,9925) або 21517,75 доларів США; 14.06.2012 №125000019/2012/195418 в сумі 172693,31 грн. (курс 7,9925) або 21606,92 доларів США; від 25.06.2012 №125000019/2012/195602 в сумі 172100,82 грн. (курс 7,9925) або 21532,79 доларів США; 27.06.2012 №125000019/2012/195643 в сумі 159512,48 грн. (курс 7,9925) або 19957,77 доларів США; від 07.08.2012 №125000019/2012/196305 в сумі 172101,76 грн. (курс 7,9930) або 21531,56 доларів США; від 17.08.2012 №125000019/2012/196502 в сумі 172523,55 грн. (курс 7,9930) або 21584,33 доларів США; від 28.08.2012 №125000019/2012/196660 в сумі 172245,95 грн. (курс 7,9930) або 21549,60 доларів США; 06.09.2012 №125000019/2012/196826 в сумі 172178,09 грн. (курс 7,9930) або 21541,11 доларів США; від 17.09.2012 №125000019/2012/197017 в сумі 172065,31 грн. (курс 7,9930) або 21527,00 доларів США; від 28.09.2012 №125000019/2012/197263 в сумі 172151,8 грн. (курс 7,9930) або 21537,82 доларів США.

Валютна виручка за експортовану продукцію надійшла від нерезидента ТОВ «Антери» (Республіка Білорусь) в сумі 320687,47 доларів США та зарахована на валютний рахунок позивача згідно з банківськими виписками: 01.02.2012 в сумі 22036,52 дол. США (курс 7,9897) або 176065,18 грн.; 29.02.2012 в сумі 21506,55дол. США (курс 7,9867) або 171766,36 грн.; 02.03.2012 в сумі 21546,13 дол. США (курс 7,9867) або 172082,48 грн.; 14.03.2012 в сумі 21523,82 дол. США (курс 7,9850) або 171867,70 грн.; 29.03.2012 в сумі 21508,30дол. США (курс 7,9857) або 171758,83грн.; 06.04.2012 в сумі 21509,36 дол. США (курс 7,9875) або 171806,01грн.; 17.04.2012 в сумі 21542,52 дол. США (курс 7,9850) або 172017,02 грн.; 26.04.2012 в сумі 21496,31 дол. США (курс 7,9877) або 171706,08 грн.; 30.05.2012 в сумі 21535,97 дол. США (курс 7,9925) або 172126,24 грн.; 24.07.2012 в сумі 18359,08 дол. США (курс 7,9930) або 146744,13 грн.; 13.08.2012 в сумі 41434,17 дол. США (курс 7,9930) або 331183,32 грн.; 05.09.2012 в сумі 22318,66 дол. США (курс 7,9930) або 178393,05 грн.; 13.09.2012 в сумі 22847,00 дол. США (курс 7,9930) або 182616,07 грн.; 21.09.2012 в сумі 21523,08 дол. США (курс 7,9930) або 172033,98 грн.

За експортними операціями, проведеними згідно з вивізними вантажно-митними деклараціями: від 27.09.2011 №125000019/2011/419271 сума несвоєчасно отриманої валютної виручки складає 21508,30 доларів США; від 07.10.2011 №125000019/2011/419481 - 21509,36 доларів США; 14.10.2011 №125000019/2011/419588 - 21542,52 доларів США; 26.10.2011 №125000019/2011/419766 - 21496,31 доларів США.

Станом на кінець перевірки 30.09.2012 згідно з даними бухгалтерського обліку позивача за контрактом від 12.12.2006 №08/Б, укладеним з нерезидентом ООО «Антери» (Республіка Білорусь), рахується дебіторська заборгованість в сумі 213886,65 доларів США.

Відповідачем на підставі ст.4 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» нараховано пеню в сумі 7733,75 грн.

3. Публічне акціонерне товариство «КФ «Лагода» (постачальник) уклало зовнішньоекономічний експортний контракт від 22.06.2005 №04/МД з нерезидентом ООО «SURAM» (Республіка Молдова) на поставку кондитерських виробів в асортименті власного виробництва відповідно до специфікацій. Загальна вартість контракту складає 400000 доларів США. За умовами оплати замовник проводить оплату за товар протягом 21 банківського дня з моменту поставки товару.

Станом на 01.04.2011 обліковувалась дебіторська заборгованість в сумі 77 830,49 доларів США за відвантажені на експорт кондитерські вироби в асортименті згідно з вивізними вантажно-митними деклараціями: від 22.12.2010 №125000019/2010/416382 в сумі 85541,45 грн. (курс 7,9635) або 10741,69 доларів США; від 21.01.2011 №125000019/2011/415234 в сумі 188980,00 грн. (курс 7,9435) або 23790,52 доларів США; від 09.03.2011 № 125000019/2011/415990 в сумі 179 763,34 грн. (курс 7,9351) або 22654,20 доларів США; від 31.03.2011 № 125000019/2011/416382 в сумі 164326,88 грн. (курс 7,9600) або 20644,08 доларів США.

Публічне акціонерне товариство «Кондитерська фабрика «Лагода» експортувало кондитерські вироби на загальну суму 192235,33 доларів США, згідно з такими вивізними вантажно-митними деклараціями: від 13.04.2011 №125000019/2011/416597 в сумі 69943,73 грн. (курс 7,9674) або 8778,74 доларів США; від 16.05.2011 №125000019/2011/417113 в сумі 111118,88грн. (курс 7,9785) або 13 927,29 доларів США; від 17.06.2011 № 125000019/2011/417670 в сумі 111004,91 грн. (курс 7,9735) або 13921,73 доларів США; від 05.07.2011 № 125000019/2011/417911 в сумі 84906,36 грн. (курс 7,9715) або 10651,24 доларів США; від 11.08.2011 № 125000019/2011/418533 в сумі 207232,91 грн. (курс 7,9708) або 25999,01 доларів США; від 31.08.2011 №125000019/2011/418829 в сумі 53 134,44 грн. (курс 7,9707) або 6666,22 доларів США; від 05.10.2011 № 125000019/2011/419440 в сумі 206523,47 грн. (курс 7,9727) або 25903,83 доларів США; від 26.12.2011 № 125000019/2011/420640 в сумі 163642,44грн. (курс 7,9893) або 20482,70 доларів США; від 17.02.2012 № 125150000/2012/193566 в сумі 190499,16 грн. (курс 7,9875) або 23849,66 доларів США; від 27.04.2012 №125150000/2012/194673 в сумі 172663,88 грн. (курс 7,9877) або 21616,22 доларів США; від 27.06.2012 №125150000/2012/195657 в сумі 163356,23 грн. (курс 7,9925) або 20438,69 доларів США.

Валютна виручка за експортовану продукцію надійшла від ООО «SURAM» в сумі 228010,91 доларів США та зарахована на валютний рахунок в терміни згідно з банківськими виписками, перелік яких наведено на стор.61 акту перевірки.

При здійсненні розрахунків в іноземній валюті за експортною операцією згідно з вивізною ВМД від 17.02.2012 № 125150000/2012/193566 сума несвоєчасно отриманої валютної виручки складає 23849,66 доларів США.

Відповідачем на підставі ст.4 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» за експортним контрактом від 22.06.2005 №04/МД нараховано пеню в сумі 9150, 23 грн.

4. Публічне акціонерне товариство «Кондитерська фабрика «Лагода» (постачальник) уклало зовнішньоекономічний експортний контракт від 22.03.2011 №07/Н з ООО «Торговый дом Си Эн Ай бейкерс» (Россия) на поставку кондитерських виробів в асортименті згідно зі специфікацією на кожну партію товару. Загальна вартість контракту складає 20000000 російських рублів. За умовами оплати замовник проводить оплату за товар банківським переказом у повному обсязі протягом 21 календарного дня з моменту завершення митного оформлення товару на території Росії, яке повинно бути завершене не пізніше 5 днів з моменту прибуття товару на митний склад. Валюта платежу: російський рубль.

На виконання умов контракту від 22.03.2011 № 07/Н та специфікацій до нього позивач експортував на адресу ООО «Торговый дом Си Эн Ай бейкерс» (Росія) кондитерські вироби на загальну суму 4829435,72 російських рублів згідно з вивізними вантажно-митними деклараціями: від 02.06.2011 №125000019/2011/417412 в сумі 169425,12грн. (курс 0,28509) або 594286,43 російських рублів; від 05.08.2011 № 125000019/2011/418459 в сумі 161217,96 грн. (курс 0,28629) або 563128,14 російських рублів; від 04.10.2011 № 125000019/2011/419415 в сумі 148864,94грн. (курс 0,24464) або 608506,13 російських рублів; 16.12.2011 № 125000019/2011/420513 в сумі 188786,4грн. (курс 0,25050) або 753638,34 російських рублів; від 29.02.2012 № 125150000/2012/193780 в сумі 154639,38грн. (курс 0,27588) або 560531,33 російських рублів; від 17.05.2012 №125150000/2012/194962 в сумі 149817,94грн. (курс 0,25794) або 580824,76 російських рублів; від 16.08.2012 № 125150000/2012/196470 в сумі 163413,73 грн. (курс 0,25093) або 651232,33 російських рублів; від 28.09.2012 №125150000/2012/ 197264 в сумі 132544,77грн. (курс 0,25623) або 517288,26 російських рублів.

Відповідачем на підставі ст. 4 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» за експортним контрактом від 22.03.2011 року №07/Н було нараховано пеню в сумі 662,25 грн.

5. Публічне акціонерне товариство «Кондитерська фірма «Лагода» (постачальник) уклало зовнішньоекономічний експортний контракт від 13.10.2009 № 03/Гр з нерезидентом ООО «ФудИмпэкс» на поставку кондитерських виробів в асортименті згідно зі специфікацією на кожну партію товару. За умовами контракту замовник здійснює 100% авансовий платіж за товар протягом 10 календарних днів з моменту узгодження з постачальником специфікації. Загальна вартість контракту складає 500000,00 доларів США.

Станом на 01.04.2011 рахувалась дебіторська заборгованість в сумі 120480,55 дол. США за відвантажений на експорт товар згідно з вивізними вантажно-митними деклараціями: від 17.09.2010 №125000019/2010/508713 в сумі 39529,80 грн.(курс 7,9192) або 4991,64 доларів США (загальна сума по ВМД 24810,84 доларів США); від 22.10.2010 №125000019/2010/508803 в сумі 154860,39 грн. (курс 7,9116) або 19573,87 доларів США; від 17.12.2010 № 125000019/2010/ 509008 в сумі 224633,29 грн. (курс 7,9635) або 28207,86 доларів США; від 05.10.2010 №125000019/2010/508755 в сумі 210766,80 грн. (курс 7,9099) або 26645,95 доларів США; від 31.01.2011 №125000019/2011/415434 в сумі 157771,21 грн. (курс 7,9400) або 19870,43 доларів США; від 04.03.2011 №125000019/2011/415978 в сумі 168191,38 грн. (курс 7,9370) або 21190,80 доларів США.

Позивач експортував на адресу 000 «ФудИмпэкс» (Грузія) кондитерські вироби в загальній сумі 240890,52 доларів США згідно з вивізними вантажно-митними деклараціями: від 29.04.2011 № 125000019/2011/416887 в сумі 178660,26грн. (курс 7,9654) або 22429,54 доларів США; від 29.04.2011 № 125000019/2011/416889 в сумі 122036,70 грн. (курс 7,9654) або 15320,85 доларів США; від 17.06.2011 № 125000019/2011/417663 в сумі 164 820,46 грн. (курс 7,9735) або 20671,03 доларів США; від 17.06.2011 № 125000019/2011/417668 в сумі 157588,65грн. (курс 7,9735) або 19764,05доларів США; від 30.06.2011 № 125000019/2011/417843 в сумі 168 358,39 грн. (курс 7,9723) або 21117,92 доларів США; від 01.09.2011 №125000019/2011/418873 в сумі 190588,44грн. (курс7,9712) або 23909,63 доларів США; від 29.09.2011 №125000019/2011/419340 в сумі 227937,16 грн. (курс 7,9736 ) або 28586,48 доларів США; від 05.10.2011 №125000019/2011/419442 в сумі 250232,84 грн. (курс 7,9727) або 31386,21доларів США; від 07.10.2011 №125150000/2012/419484 в сумі 216391, 60 грн. або 27141, 57 доларів США; від 31.10.2011 №125150000/2012/419846 в сумі 243802, 97 грн. або 30563, 24 доларів США.

Валютна виручка за експортовану продукцію надійшла від 000 «ФудИмпэкс» (Грузія) в сумі 361 371,07 доларів США та зарахована на валютний рахунок №3120 в філії ПАТ «УніКредитБанк».

При здійсненні розрахунків в іноземній валюті за експортними операціями згідно з вивізними ВМД: від 05.10.2011 № 125000019/2011/419442 сума несвоєчасно отриманої валютної виручки складає 12158,43 доларів США; від 07.10.2011 №125000019/2011/ 419484, - 27141,57 доларів США; від 31.10.2011 № 125000019/2011/419846 - 30563,24 доларів США.

Відповідачем на підставі ст.4 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» за експортним контрактом від 13.10.2009 року № 03/Гр. нараховано пеню в сумі 66408,37 грн.

Згідно ч.1 ст.1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) продукції, що експортується.

Відповідно до ст.4 названого Закону порушення резидентами термінів, передбачених статтями 1 і 2 цього Закону, тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка від суми неодержаної виручки (митної вартості недопоставленої продукції) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості.

Суди попередніх інстанцій, встановивши факт зарахування валютної виручки на валютні рахунки позивача пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) продукції, що експортується, дійшли обґрунтованих висновків про правомірність нарахування контролюючим органом позивачу пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка від суми неодержаної виручки (митної вартості недопоставленої продукції) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості.

Водночас, зважаючи на позицію позивача про неправомірне віднесення контролюючим органом днів, в які надійшла валютна виручка на валютні рахунки, до прострочених днів, за кожен з яких за вимогами закону нараховується пеня, суди повинні були надати обґрунтовану та правильну оцінку таким доводам. Натомість, оцінка судами таких доводів позивача є безпідставною, що могло призвести до неправильного вирішення справи в цій частині.

Судова колегія касаційної інстанції зазначає, що судами попередніх інстанцій при оцінці зазначених доводів позивача безпідставно застосовано норми матеріального права - ст.1, ст.4 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», п.1.1, п.1.2 Інструкції про порядок здійснення контролю за експортними, імпортними операціями, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 24.03.1999 № 136 (зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 28.05.1999 за № 338/3631), оскільки такі норми не врегульовують зазначене питання і не дають підстав для висновку, що день зарахування валютної виручки на валютний рахунок резидента-постачальника продукції також вважається днем прострочення надходження зазначеної валютної виручки.

Колегія суддів суду касаційної інстанції зазначає, що порушення вимог ст.1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» є триваючим порушенням, оскільки здійснюється безперервне невиконання вимог ст.1 зазначеного закону, яке припиняється зарахуванням валютної виручки на валютний рахунок резидента-постачальника продукції.

Відповідно, днем припинення такого порушення є день зарахування валютної виручки на валютний рахунок резидента-постачальника. Відтак, такий день не може вважатися днем, за який здійснено прострочення зарахування вказаної виручки, та, відповідно, за такий день не може нараховуватися пеня, передбачена ст.4 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті».

Враховуючи наведене, при вирішенні справи в цій частині підлягали з'ясуванню обставини щодо нарахування/ненарахування податковим органом пені за дні, в які надійшла валютна виручка на валютні рахунки позивача. У разі підтвердження обставини щодо фактичного нарахування податковим органом пені за такі дні, судами підлягали встановленню обставини щодо сум нарахованої пені за ці дні.

Зазначена вище помилкова позиція судів попередніх інстанцій призвела до того, що вищевказані обставини залишилися поза межами дослідження судами першої та апеляційної інстанцій, що, з урахуванням повноважень суду касаційної інстанції, які не дають цьому суду права досліджувати докази, встановлювати та визнавати доведеними обставини, що не були встановлені в судовому рішенні, виключає можливість перевірити правильність вирішення спору в оскаржуваній частині.

Порушення судами попередніх інстанцій норм процесуального права, які унеможливили встановлення фактичних обставин, що мають значення для правильного вирішення спору, згідно із ч. 2 ст. 227 Кодексу адміністративного судочинства України є підставою для скасування судового рішення і направлення справи на новий розгляд.

Зважаючи на викладене, судові рішення в частині відмови в задоволенні позову підлягають скасуванню з направленням справи на новий розгляд в цій частині.

При новому розгляді справи судам слід врахувати викладене, всебічно і повно перевірити доводи, на яких ґрунтуються вимоги та заперечення сторін, вирішити, чи мали місце обставини, якими обґрунтовувалися вимоги та заперечення, та якими доказами вони підтверджуються, яку правову норму належить застосувати до цих правовідносин.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 55, 220, 221, 223, 227, 231 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

УХВАЛИВ:

1. Допустити заміну відповідача (Миронівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Київській області) його правонаступником - Білоцерківською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління ДФС у Київській області.

2. Касаційну скаргу Приватного акціонерного товариства «Кондитерська фабрика «Лагода» задовольнити частково.

3. Постанову Київського окружного адміністративного суду від 29.04.2013 та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 26.09.2013 в частині відмови в задоволенні позовних вимог про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Миронівської міжрайонної державної податкової інспекції від 31.12.2012 № про визначення грошового зобов'язання з пені в сумі 90322,6 грн. скасувати та направити справу в цій частині на новий розгляд до суду першої інстанції.

4. Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та оскарженню не підлягає.

Головуючий суддя І.В. Борисенко

Судді Г.К. Голубєва

І.В. Приходько