Справа № 199/6397/16-а
Суддя: Богун О. О.
Дата ухвалення: 2016-12-26 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Справа № 199/6397/16-а
ПОСТАНОВА

іменем України

26.12.2016 року Амур-Нижньодніпровський районний суд м. Дніпропетровська у складі:

головуючого судді ОСОБА_1,
при секретарі ОСОБА_2

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом ОСОБА_3 до ДПІ в Амур-Нижньодніпровському районі ГУ ДФС у Дніпропетровській області про скасування постанови по справі про адміністративне правопорушення, -

В С Т А Н О В И В:

Позивач звернувся до Амур-Нижньодніпровського районного суду м.Дніпропетровська з позовом до ДПІ в Амур-Нижньодніпровському районі ГУ ДФС у Дніпропетровській області про скасування постанови по справі про адміністративне правопорушення.

В обґрунтування позову зазначив, що 31 серпня 2016 року заступником начальника ДПІ в АНД районі ОСОБА_4 прийнято постанову по справі про адміністративне правопорушення серія РМ №532447 про притягнення з ОСОБА_3 за порушення п. 177.2, пп 177.4.1 та 177.4.4 п. ст. 177 Податкового кодексу України. ч.2 ст.11. ч.11 ст.8 Закону України «Про збір та єдиного внеску на загальнообовязкове державне страхування» у вигляді штрафу в 680.00 грн.

Приймаючи постанову, ОСОБА_4 керувався статтями 164-1.165-1 КУпАП та ми 234-2, ч. 1 ст.284, ст.33, ст.36 КупАП.

Постанову прийнято, за результатом розгляду протоколу про адміністративне порушення №135 від 30.08.2016 Серія АХ №065059 та протоколу про адміністративне правопорушення №136 від 30.08.2016 Серія АХ №065060, які складено за штатами проведеної планової документальної виїзної перевірки ДПІ в АНД районі міста Дніпропетровська ГУ ДФС у Дніпропетровській області на підставі Акту від 12 серпня 2016 року №2381/04-61-13-04/НОМЕР_1 «Про результати документальної планової виїзної перевірки дотримання вимог законодавства з питань повноти нарахування та сплати податку з доходів фізичних осіб, військового збору та єдиного соціального внеску фізичною особою - підприємцем ОСОБА_3.

Скаржник вважає постанову від 31.09.2016 протиправною та такою, що підлягає скасуванню, виходячи з наступного.

Відповідно до статті 234-2 КУпАП «Органи доходів і зборів розглядають справи про адміністративні правопорушення, пов'язані з порушенням порядку приймання готівки для подальшого її переказу (стаття 163-13), порушенням порядку проведення готівкових розрахунків та розрахунків з використанням електронних платіжних засобів за товари (послуги) (стаття 163-15), ухиленням від подання декларації про доходи (стаття 164-1), порушенням законодавства про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (стаття 165-1), порушенням порядку припинення юридичної особи (частини третя - шоста статті 166-6), перешкоджанням уповноваженим особам органів доходів і зборів у проведенні перевірок (стаття 188-23).».

Стаття 164-1 КУпАП, на яке міститься посилання в постанові, як на підставу притягнення до адміністративної відповідальності передбачає три склади адміністративного проступку:

1)неподання або несвоєчасне подання громадянами декларацій про доходи;

2)включення до декларацій перекручених даних;

3)неведення обліку або неналежне ведення обліку доходів і витрат.

Як зазначено в ст.234-2 КупАП органи доходів і зборів розглядають справи про адміністративні правопорушення, повязані з ухиленням від подання декларації про доходи (стаття 164-1), тобто за першим складом адмінітративного проступку.

В оскаржуваній постанові зазначено, що ОСОБА_3 притягається до

адміністративної відповідальності за «неналежне ведення обліку доходів та витрат».

Тобто за третім складом адміністративного проступку.

Стаття 234-2 КУпАП ие містить такого складу, як неналежне ведення обліку доходів та витрат, який би надавав права органам податків та зборів розглядиш справи про такі адмінправонорушення та виносити постанови з данного питання.

Відповідно до Наказу Міністерства доходів та зборів від 16.09.2013 зареєстрованого в Міністерстві юстиції 01.10.2013 за №1686/24218 «Про затвердження форми Книги обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні особи-підприємці, крім осіб, шо обрали спрощену систему оподаткування, і фізичні особи, йкі провадять незалежну професііт) діяльність, та Порядку її ведення» ОСОБА_3 веде Книгу обліку доходів і витрат за встановленою формою та порядком.

Відповідно до п.1 Наказу «Відповідно до пункту 177.10 статті 177 та пункту 78.6 статті 178 розділу IV Податкового кодексу України фізичні особи - підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, та фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, зобовязані вести Книгу обліку доходів і витрат, у якій за підсумком робочого дня, протягом якого отримано дохід, на підставі первинних документів здійснюються записи про отримані доходи та документально підтверджені витрати.».

Згідно з протоколом №135 від 30.08.2016 про адміністративне правопорушення Серія АХ №065059 встановлено «заниження податку з доходів фізичних осіб від підприємницької діяльності за 2015 рік на суму 18088,66, згідно акту перевірки від 12.08.2016 №2381/04-61-13-04/НОМЕР_1» чим було порушено «п. 177.2, п.п.177.4.1, пп. 177.4 п. 177.4 ст.177 ПК України» відповідальність за що, передбачена ч. 1 ст. 164-1 КУпАП».

Відповідно до п. 177.2 ПК України: «Об'єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та не грошовій формі) документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця».

Відповідно до п.177.4.4 п.177.4 ст.177 Податкового кодексу України: До переліку витрат, безпосередньо повязаних з отриманням доходів, належать інші витрати, до складу яких включаються витрати, що пов'язані з веденням господарської діяльності, які не зазначені в підпунктах 177.4.1 -177.4.3 цього пункту, до яких відносяться витрати на відрядження найманих працівників, на послуги зв язку. реклами, плати за розрахунково-касове обслуговування, на оплату оренди, ремонт та експлуатацію майна, що використовується в господарській діяльності, на транспортування готової продукції (товарів), транспортно-експедиційні та інші послуги, пов'язані з транспортуванням продукції (товарів), вартість придбаних послуг, прямо повязаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг.».

Оскаржувана Постанова, вищевказані дії кваліфікує як неналежне ведення обліку доходів та витрат. Проте, з таким висновком скаржник не може погодитись, оскільки нормативно-правовим актом, який встановлює порядок ведення обліку доходів і витрат підприємця на загальній системі оподаткування є Наказ Міністерства доходів та зборів від 16.09.2013 №481, зареєстрований в Міністерстві юстиції 01.10.2013 за №1686/24218 «Про затвердження форми Книги обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні особи-підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, і фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, та Порядку її ведення».

Акт перевірки, на який міститься посилання в протоколі №135 від 30.08.2016 про адміністративне правопорушення Серія АХ №065059, порушень порядку ведення Книги обліку доходів і витрат не місить.

Таким чином, посадовими особами ДПІ в АНД районі м.Дніпропетровска за результатом проведеної перевірки не було встановлено неналежного ведення обліку доходів та витрат, що призвело до заниження податку з доходів фізичних осіб від підприємницької діяльності за 2015 рік на суму 18 088,66 гри.

Відповідно до п.1 ст.247 КУпАП обставинами, що виключають провадження в справі про адміністративне правопорушення є відсутність .події і складу адміністративного правопорушення.

Таким чином скаржник вважає, що відсутня як подія та й склад адміністративного правопорушення.

Статгя 165-1 КУпАП, на яку міститься посилання в оскаржуваній постанові, як на підставу притягнення до адміністративної відповідальності, передбачає шість складів адміністративного проступку:

1)порушення порядку нарахування єдиного внеску на загальнообов'язкове Державне соціальне страхування, страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування,

2) неподання,

3) несвоєчасне подання,

4) подання не за встановленою формою звітності щодо єдиного внеску на Загальнообовязкове державне соціальне страхування, страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування,

5) подання недостовірних відомостей, що використовуються в Державному реєстрі агальнообов'язкового державного соціального страхування, іншої звітності та відомостей.

йередбачених законами України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" і "Про загальнообов'язкове державне пенсійне Страхування",

6) порушення встановленого порядку використання та здійснення операцій з оштами Пенсійного фонду України.

Як підставу застосування адміністративної відповідальності, згідно з протоколом №136 від 30.08.2016 про адміністративне правопорушення Серія АХ №065060 зазначено «Порушення порядку нарахування єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування, що призвело до заниження єдиного внеску на загальнообовязкове державне Соціальне страхування за 2015 рік на суму 40 805,35 грн. згідно акту перевірки від 12.08.2016 №2381/04-61-13-04/НОМЕР_1».

Проте з таким висновком ОСОБА_3 погодитись не може виходячи з наступного.

В протоколі зазначено, що було порушено ч.2 ст.11, ч. 11 ст.8 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування".

Згідно ч.2 ст. 11 вказаного вище Закону: Із страховими коштами, акумульованими на рахунках органів доходів і збори здійснюються такі операції: - перерахування на рахунки Пенсійного фонду фондів загальнообовязкового державного соціального страхування, Накопичувального фонду, а у випадках передбачених законом, - недержавних пенсійних фондів відповідно до встановлених законом пропорцій розподілу за видами загальнообов'язкового державного соціального трахування: повернення платникам єдиного внеску надміру або помилково сплачених сум: повернення безпідставно стягнених сум єдиного внеску (абзац другий частини третьої статті 26 цього Закону»).

Отже, вказана частина статті передбачає здійснення операцій із страховими коштами, акумульованими на рахунках органів доходів і зборів.

Таким чином, субєктом адміністративного правовпорушення в цій частині ФОП ОСОБА_3 не може бути, оскільки ним не здійснюються операції із страховими коштами, акумульованими на рахунках органів доходів і зборів.

А тому, конкретизація складів адміністративного правопорушеня визначені в абзацах 1) 2) 3) не мають ні якого відношення до ОСОБА_3, тому що він не є субєктом складу адмінпроступку в частині розпорядження коштів акумульованих на рахунка органів доходів і зборів.

Згідно ч.11 ст.8 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на агальнообов'язкове державне соціальне страхування", яка до грудня 2015 року г ередбачала. що; 11. Єдиний внесок для платників, зазначених у пунктах 4 та 5 частини першої статті 4 цього Закону, встановлюється у розмірі 34,7 відсотка визначеної пунктами 2 та 3 частини першої статті 7 цього Закону бази нарахування єдиного внеску».

Пункти 4 та 5 частини першої статті 4 Закону передбачають, що:

4) фізичні особи - підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподат куван ня;

5) особи, які провадять незалежну професійну діяльність, а саме наукову літературну, артистичну, художню, освітню або викладацьку, а також медичну, оридичну практику, в тому числі адвокатську, нотаріальну діяльність, або особи, які провадять релігійну (місіонерську) діяльність, іншу подібну діяльність та отримують рохіо від цієї діяльності».

Відповідно до пунктів 2, 3 частини першої статті 7 Закону:

Єдиний внесок нараховується:

2) для платників, зазначених у пунктах 4 (крім фізичних осіб - підприємців які обрали спрощену систему оподаткування) та 5 частини першої статті 4 цього Закону - па суму доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню

податком на доходи Фізичних осіб. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску за місяць, у якому отримано дохід) прибуток).

У разі якщо таким платником не отримано дохід (прибуток) у звітному році або окремому місяці звітного року, такий платник має право самостійно визначити базе іарахуваиня, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиногор теску, встановленої грім Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бутиІ меншою за розмір мінімального страхового внеску; 3) для платників, зазначених у пункті 4 частини першої статті 4 цього Закону, лкі обрали спрощену систему оподаткування. - на суми, що визначаються таками платниками самостійно для себе, але не більше максимальної величини бази нарахування) єдиного внеску, встановленої цим Законом. При цьому сума єдиного внеску не може) оути меншою за розмір мінімального страхового внеску;».

Згідно пунктів 4, 5 частини 1 ст.4 Закону:

«1. Платниками єдиного внеску є:

4. фізичні особи - підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування;

5. особи які провадять незалежну професійну діяльність, а саме наукову, итературиу, артистичну, художню, освітню або викладацьку, а також медичну, оридичну практику, в тому числі адвокатську, нотаріальну діяльність, або особи, які провадять релігійну (місіонерську) діяльність, іншу подібну діяльність та отримують дохід від цієї діяльності;».

Таким чином, ФОП ОСОБА_3 є платником єдиного внеску, який враховується па суму доходу (прибутку), отриманого від його діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб.

Таким чином, посадовими особами ДПІ в АНД районі м. Дніпропетровська, за результатами проведеної перевірки не було встановлено неналежного ведення обліку доходів та витрат в частині визначення податку на доходи фізичних осіб, як бази для обрахування єдиного внеску згідно Протоколу №136 від 30.08.2016 про адміністративне правопорушення Серії АХ №065060.

На підставі зазначеного ОСОБА_3 просить його скаргу на Постанову заступника начальника ДГІІ в АНД районі ОСОБА_4В по справі про адміністративне правопорушення від 31.08.2016 серія РМ №532447 про притягнення до адміністративної відповідальності ОСОБА_3 за порушення п.1 77.2, пп 1 77.4.1 та 177.4.4 п. 177.4 ст.177 Податкового кодексу України, ч.2 ст.11, ч.11 ст.8 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообовязкове державне страхування» вигляді штрафу в сумі 680,00 грн. задовільнити; скасувати Постанову заступника начальника ДПІ в АНД районі ОСОБА_4В по справі про адміністративне правопорушення від 31.08.2016 серія РМ №532447 пре притягнення до адміністративної відповідальності ОСОБА_3 та закрити справу про адміністративні правопорушення відносно ОСОБА_3П

У судове засідання представник позивача не зявилася, надавши заяву про розгляд справи за її відсутності, адміністративний позов підтримує у повному обсязі та просить його задовольнити.

Представник відповідача ДПІ в Амур-Нижньодніпровському районі ГУ ДФС у Дніпропетровській області у судове засідання не зявився, про час, дату та місце розгляду справи повідомлявся належним чином, надавши заперечення проти позову.

Відповідно до ч.1 ст.41 КАС України у звязку з неявкою в судове засідання всіх осіб, які беруть участь у справі, фіксування судового процесу за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Суд, дослідивши матеріали справи, дійшов наступного висновку.

В судовому засіданні встановлено, що відділом контрольно-перевірочної роботи, організації та проведення перевірок суб'єктів декларування в деклараціях про майно, доходи, витрати і зобов'язання фінансового характеру управління податків і зборів з фізичних осіб ДПІ в Амур-Нижньодніпровському районі м. Дніпропетровська згідно із пп.20.1.4. п.20.1. ст.20., п.75.1 ст.75, ст.77, п.82.1 ст.82 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 р. №2755-УІ та відповідно до плану-графіка проведення планових виїзних перевірок субєктів господарювання проведена планова виїзна перевірка фізичної особи-підприємця ОСОБА_3, з питань дотримання норм законодавства по повноті нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб, військового збору та єдиного соціального внеску за період з 01.01.2015р. по 31.12.2015р. - акт від 12.08.2016р. № 2381/04-61-13-04/НОМЕР_1.

Перевіркою встановлено, що в порушення п. 177.2, п.п. 177.4.1, п.п. 177.4.4 п. 177.4 ст.177 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-УІ, ФОП ОСОБА_3 завищено документально підтверджені витрати, безпосередньо повязані з господарською діяльністю за 2015 рік на суму 117 594,70 грн., що призвело до заниження податкового зобовязання з податку на доходи фізичних осіб за 2015 рік на суму 18 088,66 грн. Вищезазначене свідчить про неналежне ведення обліку доходів та витрат.

Неналежне ведення доходів і витрат встановлено в ході проведення документальної планової перевірки, де досліджувались не тільки книга обліку доходів і витрат, а всі первинні бухгалтерські документи, які підтверджують діяльність ФОП за відповідний період та декларація про майновий стан та доходи.

Відповідно до ст. 164-1 КУпАП, неподання або несвоєчасне подання громадянами декларацій про доходи чи включення до декларацій перекручених даних, неведення обліку або неналежне ведення обліку доходів і витрат, для яких законами України встановлено обов'язкову форму обліку, - тягне за собою попередження або накладення штрафу у розмірі від трьох до восьми неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

Так відповідачем, ДПІ в АНД районі м. Дніпропетровська складено протокол про адміністративне правопорушення від 30.08.2016р. №135 серії АХ №065059 за порушення, передбачене ч. 1 ст. 164-1 КУпАП.

Перевіркою встановлено, що в порушення ч.2 ст.7, ч.11 ст.8 Закону України від 8 липня 2010 року №2464-VІ „Про збір та облік єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування, занижено єдиний внесок у розмірі 34,7%, який повинен бути нарахований на загальнообовязкове державне пенсійне страхування фізичними особами - підприємцями за 2015 рік на суму 40 805,35 грн.

Згідно п. 4 ч. 1 ст. 4 Закону України „Про збір та облік єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування: „Платниками єдиного внеску є фізичні особи - підприємці, в тому числі які обрали спрощену систему оподаткування, та члени сімей цих осіб, які беруть участь у провадженні ними підприємницької діяльності.

Відповідно до п. 1 ч. 2 ст. 6 Закону України „Про збір та облік єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування: „Платник єдиного внеску зобовязаний: своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок.

Згідно п. 2 ч. 1 ст. 7 Закону України „Про збір та облік єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування єдиний внесок для фізичних осіб - підприємців нараховується, на суму доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності.

Згідно ч. 11 ст. 8 Закону України „Про збір та облік єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування: „Єдиний внесок для платників, зазначених у пунктах 4 та 5 частини першої статті 4 цього Закону встановлюється у розмірі 34,7 відсотка визначеної пунктами 2 та 3 частини першої статті 7 цього Закону бази нарахування єдиного внеску.

Відповідно до ст. 165-1 КУпАП, порушення порядку нарахування єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування, неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності щодо єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування або подання недостовірних відомостей, що використовуються в Державному реєстрі загальнообов'язкового державного соціального страхування, іншої звітності та відомостей, передбачених законами України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" і "Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування", порушення встановленого порядку використання та здійснення операцій з коштами Пенсійного фонду України, -

тягнуть за собою накладення штрафу на посадових осіб підприємств, установ і організацій незалежно від форми власності, фізичну особу - підприємця або особу, яка забезпечує себе роботою самостійно, від тридцяти до сорока неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

Відповідно, ДПІ в АНД районі м. Дніпропетровська складено протокол про адміністративне правопорушення від 30.08.2016р. №136 серії АХ №065060.

В протоколі помилково вказано про встановлення порушення платником ч.2 ст.11 Закону України „Про збір та облік єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування, замісь ч.2 ст.7 цього Закону. Але, факт заниження єдиного внеску встановлено в ході перевірки та підтверджується актом від 12.08.2016р. № 2381/04-61-13- 04/НОМЕР_1. Крім того, Позивач даний факт не спростовує.

За результатами розгляду вказаних протоколів, керуючись ст. 164-1, ст. 165-1 ст.234-2, ст.259, ч. 1 ст. 284, ст.33, ст. 3б Кодексу України про адміністративні правопорушення, винесена постанова по справі про адміністративне правопорушення від 31.08.2016 року серії РМ №532447 про притягнення ОСОБА_3 до адміністративного стягнення у вигляді штрафу у сумі 680 грн.

Після вручення акту перевірки ФОП ОСОБА_3 та розгляду заперечень до акту, винесені податкові повідомлення - рішення від 29.08.2016 року № та №, рішення від 29.08.2016 № та вимога про сплату боргу від 29.08.2016 №.

Таким чином суд приходить до висновку, що у задоволенні позову слід відмовити.

Відповідно до ст.94 КАС України, судові витрати по справі відшкодуванню не підлягають, оскільки сторонами не понесені.

Враховуючи вищевикладене, керуючись ст.ст. 2, 6, 8, 9, 69, 71, 104, 126, 159, 160, 163, 171-2 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

П О С Т А Н О В И В:

В задоволенні позовних вимоги ОСОБА_3 до ДПІ в Амур-Нижньодніпровському районі ГУ ДФС у Дніпропетровській області про скасування постанови по справі про адміністративне правопорушення відмовлено у повному обсязі.

Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду протягом 10 днів з дня її проголошення шляхом подання в зазначений строк апеляційної скарги через Амур-Нижньодніпровський районний суд м. Дніпропетровська.

Особи, які брали участь у справі, але не були присутні у судовому засіданні під час проголошення судового рішення, можуть подати апеляційну скаргу протягом 10 днів з дня отримання його копії.

Суддя: