Справа № 820/3494/16
Суддя: Курило Л.В.
Дата ухвалення: 2017-01-11 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 січня 2017 р.Справа № 820/3494/16
Колегія суддів Харківського апеляційного адміністративного суду у складі:

Головуючого судді: Курило Л.В.,

Суддів: Присяжнюк О.В. , Бартош Н.С. ,

за участю секретаря судового засідання - Дудки О.А.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Державної фіскальної служби України на постанову Харківського окружного адміністративного суду від 26.10.2016р. по справі № 820/3494/16

за позовом Приватного підприємства "Партнер-С"

до Державної фіскальної служби України

про визнання протиправною бездіяльності та зобовязання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИЛА:

У червні 2016 року Приватне підприємство Партнер-С (надалі по тексту - ПП "Партнер-С", позивач) звернулось до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Державної фіскальної служби України (надалі по тексту - ДФС України, відповідач), в якому просило:

- визнати протиправною бездіяльність Державної фіскальної служби України по незабезпеченню автоматичного збільшення суми, на яку Приватне підприємство Партнер-С () вправі зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на величину від'ємного значення за червень 2015р. у розмірі 58441967 грн. у системі електронного адміністрування податку на додану вартість у визначений законом термін;

- зобов'язати Державну фіскальну службу України збільшити у системі електронного адміністрування податку на додану вартість суму, на яку Приватне підприємство Партнер-С ) має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних на величину від'ємного значення за червень 2015 року у розмірі 58441967 грн. та відобразити відповідне збільшення у витягу з системи електронного адміністрування ПДВ.

В обґрунтування позову зазначило, що відповідач всупереч вимогам п.50.1 ст.50, п.34 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України, п.8 розділу І Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 966 від 23.09.2014р. (в редакції наказу Міністерства фінансів України № 13 від 23.01.2015р.), протиправно не збільшив позивачеві суму податку, на яку платник податків має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (реєстраційну суму), на суму відємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, зазначену в податковій звітності з податку на додану вартість за червень 2015 року, а саме в Уточнюючому розрахунку податкових зобовязань з податку на додану вартість у звязку з виправленням самостійно виявлених помилок, поданому до податкової декларації за червень 2015р., прийнятому та зареєстрованому податковим органом 05.06.2016р. за реєстраційним №.

Постановою Харківського окружного адміністративного суду від 26.10.2016р. адміністративний позов задоволено.

Визнано протиправною бездіяльність Державної фіскальної служби України по незабезпеченню автоматичного збільшення суми, на яку Приватне підприємство Партнер-С () вправі зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на величину від'ємного значення за червень 2015р. у розмірі 58441967 грн. у системі електронного адміністрування податку на додану вартість у визначений законом термін.

Зобов'язано Державну фіскальну службу України збільшити у системі електронного адміністрування податку на додану вартість суму, на яку Приватне підприємство Партнер-С () має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних на величину від'ємного значення за червень 2015 року у розмірі 58441967 грн. та відобразити відповідне збільшення у витягу з системи електронного адміністрування ПДВ.

Не погодившись з постановою суду першої інстанції, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просить скасувати оскаржувану постанову та прийняти нову постанову, якою відмовити в задоволенні позовних вимог в повному обсязі.

Обгрунтовуючи заявлені в апеляційній скарзі вимоги вказує на те, що п. 34 розділу ХХ Податкового кодексу України встановлено, що станом на третій робочий день після дати набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість" зареєстрованим платникам податку значення суми податку (позитивне або від'ємне), на яку такий платник має право зареєструвати податкові накладні / розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначене пунктом 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу, та значення усіх її складових, визначених цим Кодексом, дорівнюють нулю, крім значень її складових S НаклОтр, S НаклВид та S Митн, що були сформовані починаючи з 1 липня 2015 року. Зареєстрованим платникам податку таке значення автоматично збільшується контролюючим органом, зокрема, до 31 липня 2015 року для платників податків, що застосовують звітний (податковий) період місяць, без проведення перевірок, передбачених статтею 200 цього Кодексу, на суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, та суму непогашеного від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду, що зазначено в податковій звітності з податку на додану вартість, у якій відображаються розрахунки з бюджетом та/або відображаються операції, що стосуються спеціального режиму оподаткування відповідно до статті 209 цього Кодексу, за червень 2015 року. На таку суму платником податку збільшується розмір суми податкового кредиту за звітний (податковий) період (липень 2015 року). Згідно баз даних ДФС, до декларації ПДВ за червень 2015 р. ПП "Партнер-С" від 17.07.2016 р. № НОМЕР_1 значення рядків 24,26,31 дорівнює "0".

До суду апеляційної інстанції представник позивача надав заперечення, в яких, посилаючись на законність та обґрунтованість постанови суду першої інстанції, просить апеляційну скаргу залишити без задоволення, постанову суду першої інстанції залишити без змін. Вказує, що 05.06.2016 р. позивач надав податковому органу уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за податковий період червень 2016 р., звітний податковий період, за який виправляються помилки - червень 2015 р., яким уточнене від'ємне значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду. Уточнене від'ємне значення за червень 2015 р. складає 58441967 грн. Відповідно до квитанції №2 зазначена податкова звітність прийнята. Проте, податковий орган, після початку роботи системи у штатному режимі на постійній основі, отримавши уточнюючий розрахунок з податку на додану вартість за червень 2015 р., який прийнятий згідно квитанції №2, не забезпечив відображення її показників у системі електронного адміністрування ПДВ.

Про дату, час та місце судового розгляду сторони повідомлені своєчасно та належним чином.

Відповідно до ч.6 ст. 12 та ч.1 ст. 41 Кодексу адміністративного судочинства України фіксування судового засідання 11.01.2017р. за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснювалось.

Згідно з ч.1 ст. 195 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції переглядає судові рішення суду першої інстанції в межах апеляційної скарги.

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, переглянувши в межах апеляційної скарги постанову суду та доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено в суді апеляційної інстанції, що постановою Харківського окружного адміністративного суду від 12.10.2015р. у справі №820/9774/15, яка набрала законної сили, визнано протиправними дії Державної податкової інспекції у Московському районі м. Харкова Головного управління ДФС у Харківській області щодо розірвання 17.08.2015 року в односторонньому порядку договору про визнання електронних документів від 19.09.2014 року №190920141. Визнано протиправною відмову Державної податкової інспекції у Московському районі м. Харкова Головного управління ДФС у Харківській області у прийнятті податкової декларації з податку на додану вартість за липень 2015 року (реєстр. № від 20.08.2015 року) з додатком 5 (реєстр. № від 20.08.2015 року) та уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за серпень 2014 року (реєстр. № від 20.08.2015 року) з додатком 5 (реєстр. № від 20.08.2015 року). Податкову декларацію з податку на додану вартість за липень 2015 року (реєстр. № від 20.08.2015 року) з додатком 5 (реєстр. № від 20.08.2015 року) та уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за серпень 2014 року (реєстр. № від 20.08.2015 року) з додатком 5 (реєстр. № від 20.08.2015 року) визнано такими, що подані ПП "Партнер-С" до ДПІ у Московському районі м. Харкова ГУ ДФС у Харківській області 20.08.2015 року. (а.с. 14-18).

12.12.2015р. ПП "Партнер-С" звернулось з листом за вих.№121 до ДПІ у Московському районі м. Харкова ГУ ДФС України у Харківській області про те, що у зв'язку з набранням законної сили постанови Харківського окружного адміністративного суду від 12.10.2015р. у справі №820/9774/15, податкова декларація з податку на додану вартість за липень 2015 року (реєстр. № від 20.08.2015 року) з додатком 5, уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за податковий період серпень 2015 року, звітний податковий період, за який виправляються помилки серпень 2014 року (реєстр. № від 20.08.2015 року) з додатком 5 визнані такими, що подані до ДПІ 20.08.2015р. Просило внести дані вищезазначеної звітності до баз даних ДФС України і повідомити ПП "Партнер-С" про дату виконання постанови Харківського окружного адміністративного суду від 12.10.2015 р. (а.с. 20).

05.01.2016р. листом №52/10/20-34-11-02-10 ДПІ у Московському районі м. Харкова ГУ ДФС у Харківській області повідомила ПП "Партнер-С", що лист №121 від 12.12.2015р. знаходиться на розгляді, на цей час вирішити порушені у зверненні питання неможливо та для остаточного розгляду потрібен додатковий час (а.с. 21).

05.02.2016р. ПП "Партнер-С" звернулось до ДПІ у Московському районі м. Харкова ГУ ДФС України у Харківській області з листом вих.№12, в якому просило надати інформацію про включення звітності ПП "Партнер-С", а саме податкової декларації з податку на додану вартість за звітний період липень 2015 року ( реєстр. № від 20.08.2015 р.) з додатком №5, уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за податковий період серпень 2015 р., звітний податковий період, за який виправляються помилки серпень 2014 р. з додатком 5 до баз даних ДФС України (а.с. 22).

19.02.2016р. листом №1658/10/20-34-11-02-10 ДПІ у Московському районі м. Харкова ГУ ДФС у Харківській області повідомила про звернення до Харківського окружного адміністративного суду із заявою щодо надання розяснення судового рішення та встановлення способу і порядку виконання судового рішення по справі №820/9774/15, проте судом відмовлено у розясненні вказаного рішення. З метою виконання постанови Харківського окружного адміністративного суду від 12.10.2015 р. по справі №820/9774/15 в межах діючого законодавства ДПІ у Московському районі м. Харкова ГУ ДФС у Харківській області звернулась до ГУ ДФС у Харківській області щодо способу та порядку її виконання. (а.с. 23).

05.05.2016р. ПП "Партнер-С" звернулось із заявою №05/05ю до ДПІ у Московському районі м. Харкова ГУ ДФС у Харківській області, в якій просило повідомити Підприємство про результати розгляду заяв від 11.12.2015 р. та від 05.02.2016 р., про вжиті заходи щодо розгляду заяв від 11.12.2015 р. та від 05.02.2016 р. та виконання постанови Харківського окружного адміністративного суду від 12.10.2015 р. по справі №820/9774/15, а також повідомити, на якій стадії перебуває виконання постанови Харківського окружного адміністративного суду від 12.10.2015 р. по справі №820/9774/15 ( а.с. 24-25).

19.05.2016р. ДПІ у Московському районі м. Харкова ГУ ДФС у Харківській області листом №1661/10/20-34-08-03-10 повідомила, що з метою виконання постанови Харківського окружного адміністративного суду від 12.10.2015р. у справі №820/9774/15 в межах вимог діючого законодавства 11.05.2016р. вдруге звернулась до ГУ ДФС у Харківській області стосовно розяснення способу та порядку виконання зазначеної постанови і повідомлено, що про вирішення питання позивача буде повідомлено додатково (а.с. 26).

02.06.2016р. ДПІ у Московському районі м. Харкова ГУ ДФС у Харківській області на адресу ПП "Партнер-С" листом №1892/10/20-34-08-03-10 повідомила ПП "Партнер-С" про внесення на виконання постанови Харківського окружного адміністративного суду від 12.10.2015р. у справі №820/9774/15 даних уточнюючого розрахунку податкових зобовязань з ПДВ у звязку з виправленням самостійно виявлених помилок за серпень 2014 року по ПП Партнер-С (податковий номер 32943455) до Інформаційної системи Податковий блок. Документ має статус Повністю введено. Дані податкової декларації з ПДВ за липень 2015 року ПП Партнер-С внести немає технічної можливості, пославшись на те, що Інформаційна система Податковий блок - це Інформаційна система Центрального рівня, а тому можливість коригування статусу на районному рівні відсутня (а.с. 27).

05.06.2016р. ПП "Партнер-С" подано уточнюючий розрахунок податкових зобовязань з податку на додану вартість у звязку з виправленням самостійно виявлених помилок за податковий період червень 2016р., звітний податковий період, за який виправляються помилки - червень 2015р. (реєстраційний № НОМЕР_2 від 05.06.2016р.), яким уточнене відємне значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду. Уточнене відємне значення за червень 2015р. складає 58 441 967 грн. Відповідно до квитанції №2 зазначена податкова звітність прийнята.

06.06.2016р. ДПІ у Московському районі м. Харкова ГУ ДФС у Харківській області листом №1955/10/20-34-14-00-18 просило ПП "Партнер-С" надати інформацію та її документальне підтвердження з питань достовірності нарахування відємного значення з ПДВ за період серпень 2014 р. щодо поданих 04.06.2016р. уточнюючих розрахунків відповідно до яких збільшено відємне значення по р.21 на 58,4 млн.грн. (період виникнення серпень 2014 р.) (а.с. 46-48).

Листом від 16.06.2016 р. вих.№187 ПП "Партнер-С" надало відповідачу пояснення та належним чином завірені копії документів на підтвердження нарахування від'ємного значення з податку на додану вартість за період серпень 2014 р. по взаємовідносинам з ПАТ імені газети "ИЗВЕСТИЯ", ПСП "ДРУЖБА", ТОВ "ОРЛІВСЬКЕ". ПП "Агрофірма "Чорний ріг", ТОВ імені газети "ІЗВЄСТІЯ", ПП "Золота нива 1", зокрема довідки про результати зустрічної звірки щодо наведених контрагентів, відповідно до яких порушень податкової дисципліни не виявлено (а.с. 49-54).

16.06.2016р. ПП "Партнер-С" звернулось до ГУ ДФС у Харківській області із листом від 16.06.2016 р. вих.№189 про збільшення в системі електронного адміністрування ПДВ значення показника "Сума" Накл на суму 58445019 грн. (а.с. 55-57).

Листом від 22.06.2016 р. №3579/10/20-40-12-02-16 ГУ ДФС у Харківській області повідомило, що ДФС України проведено роботу по збільшенню реєстраційної суми ("Сума"Накл) на суму від'ємного значення податку, непогашеного станом на 01.07.2015 р. та задекларованого платниками у рядках 24 та 31 податкової декларації з ПДВ за червень 2015 р. з посиланням на лист ДФС України від 21.10.2015 р. №22210/6/99-99-19-03-02-15, що відповідно до п.34 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ після обнуління показників формули реєстраційна сума збільшується на суму відємного значення, що задекларована платником податків виключно у рядках 24 та 31 податкової декларації з ПДВ за червень 2015 р. та не перераховується надалі в звязку з уточненням показників такої звітності (а.с. 58).

Відповідно до Витягу з системи електронного адміністрування ПДВ №237982 від 23.06.2016 р. сума від'ємного значення, на яку збільшується показник "Сума" Накл дорівнює 0 (а.с. 45).

Вважаючи протиправною бездіяльність відповідача по незабезпеченню автоматичного збільшення суми, на яку ПП "Партнер-С" має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на величину від'ємного значення, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив з того, що відповідач, як суб'єкт владних повноважень не довів правомірності дій по незабезпеченню автоматичного збільшення суми, на яку Приватне підприємство Партнер-С () вправі зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на величину від'ємного значення за червень 2015 р. у розмірі 58441967 грн. у системі електронного адміністрування податку на додану вартість у визначений законом термін.

Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції з наступних підстав.

Основні принципи функціонування системи електронного адміністрування податку на додану вартість (далі ПДВ) визначено статтею 200-1 розділу V Податкового кодексу України, якою було доповнено вказаний Кодекс згідно Закону України від 28 грудня 2014 року №71-VIII Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи, що набрав законної сили з 01.01.2015р.

Так, згідно з п.200-1.1, п.200-1.2 ст.200-1 Податкового кодексу України (в редакції до 29.07.2015р.) система електронного адміністрування податку на додану вартість забезпечує автоматичний облік в розрізі платників податку: суми податку, що містяться у виданих та отриманих податкових накладних та розрахунках коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних; суми податку, сплачені платниками при ввезенні товару на митну територію України; суми поповнення та залишку коштів на рахунках в системі електронного адміністрування податку на додану вартість; суми податку, на яку платники мають право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Порядок електронного адміністрування податку на додану вартість встановлюється Кабінетом Міністрів України. Платникам податку автоматично відкриваються рахунки в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.

На виконання приписів вказаної норми Податкового кодексу України постановою Кабінету Міністрів України від 16 жовтня 2014 року №569 Деякі питання електронного адміністрування податку на додану вартість (далі - Порядок №569) було затверджено Порядок електронного адміністрування ПДВ, яким визначено механізм відкриття та закриття рахунків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість (далі - податок), особливості складення податкових накладних та розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних (далі - розрахунки коригування) у такій системі, а також механізм проведення розрахунків з бюджетом з використанням зазначених рахунків.

Згідно з п.1 Порядку №569 система електронного адміністрування податку запроваджується поетапно: на перехідний період (до 1 липня 2015 р. або іншої дати, визначеної окремим рішенням Верховної Ради України про скорочення такого періоду) - у тестовому режимі; із зазначеної дати - на постійній основі.

При цьому п.35 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України встановлено, що період з 1 лютого 2015 року до 1 липня 2015 року є перехідним періодом, протягом якого реєстрація податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється без обмеження сумою податку, обчисленою за формулою, визначеною пунктом 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу.

Відповідно до п.2 Порядку №569 рахунок у системі електронного адміністрування податку (далі - електронний рахунок) - рахунок, відкритий платнику податку в Казначействі, на який таким платником перераховуються кошти з власного поточного рахунка у сумі, необхідній для досягнення розміру суми, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), а також у сумі, необхідній для сплати до бюджету узгоджених податкових зобов'язань. Кошти з такого рахунка підлягають перерахуванню до бюджету та/або на спеціальний рахунок.

За змістом приписів п.200-1.3 ст.200-1 Податкового кодексу України (в редакції до 29.07.2015р.) Платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму податку (SНакл), обчислену за такою формулою:

SНакл = SНаклОтр + SМитн + SПопРах - SНаклВид - SВідшкод - SПеревищ, де:

SНаклОтр - загальна сума податку за отриманими платником податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, податковими накладними, складеними платником податку відповідно до пункту 208.2 статті 208 цього Кодексу та зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, та розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних;

SМитн - загальна сума податку, сплаченого платником при ввезенні товарів на митну територію України;

SПопРах - загальна сума поповнення рахунку в системі електронного адміністрування податку з поточного рахунку платника;

SНаклВид - загальна сума податку за виданими платником податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних;

SВідшкод - загальна сума податку, заявлена платником до бюджетного відшкодування з урахуванням сум коригувань, проведених за результатами перевірок;

SПеревищ - загальна сума перевищення податкових зобов'язань, зазначених платником у поданих податкових деклараціях з урахуванням поданих уточнюючих розрахунків до них, над сумою податку, що міститься в складених таким платником податкових накладних та розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Разом з тим, 29.07.2015р. набрав чинності Закон України від 16.07.2015р. №643-VІІІ Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість, відповідно до якого всі складові формули, визначені приписами п.200-1.3 ст.200-1 Податкового кодексу України, на третій робочий день після набрання чинності цим Законом дорівнюють нулю, крім значень її складових S НаклОтр, S НаклВид та S Митн, що були сформовані починаючи з 01 липня 2015 року (п.34 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України). Під час обрахунку показників S НаклОтр та S НаклВид також використовуються розрахунки коригування, складені починаючи з 1 липня 2015 року та зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних, до податкових накладних, складених до 1 липня 2015 року, що підлягали наданню покупцям - платникам податку. Для обрахунку показників S НаклОтр, S НаклВид та S Митн використовуються документи (податкові накладні, розрахунки коригування, митні декларації, аркуші коригування та додаткові декларації), складені починаючи з 1 липня 2015 року. Під час обрахунку суми S Накл також використовуються показники, визначені пунктом 34 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу (абз. 9, 10 п. 200-1.3 ПК України).

Відповідно до пункту 34 підрозділу 2 Розділу ХХ Податкового кодексу України, встановлено, що станом на третій робочий день після дати набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість" зареєстрованим платникам податку значення суми податку (позитивне або від'ємне), на яку такий платник має право зареєструвати податкові накладні / розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначене пунктом 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу, та значення усіх її складових, визначених цим Кодексом, дорівнюють нулю, крім значень її складових S НаклОтр, S НаклВид та S Митн, що були сформовані починаючи з 1 липня 2015 року. Зареєстрованим платникам податку таке значення автоматично збільшується контролюючим органом:

4) до 31 липня 2015 року для платників податків, що застосовують звітний (податковий) період місяць, без проведення перевірок, передбачених статтею 200 цього Кодексу, на суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, та суму непогашеного від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду, що зазначено в податковій звітності з податку на додану вартість, у якій відображаються розрахунки з бюджетом та/або відображаються операції, що стосуються спеціального режиму оподаткування відповідно до статті 209 цього Кодексу, за червень 2015 року. На таку суму платником податку збільшується розмір суми податкового кредиту за звітний (податковий) період (липень 2015 року).

Суми такого від'ємного значення можуть бути перевірені контролюючим органом у загальновстановленому порядку.

Згідно з п.9-2 Порядку №569 після закінчення перехідного періоду, зазначеного у пункті 1 цього Порядку:

1) ДФС автоматично збільшує розмір суми податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування, визначеної відповідно до пункту 9 цього Порядку, на суму середньомісячного розміру сум податку, задекларованих платником до сплати до бюджету та погашених за останні 12 звітних (податкових) місяців/ чотири квартали, та на запит платника податку інформує його про суму збільшення шляхом надсилання електронного повідомлення. Сума такого збільшення щокварталу підлягає автоматичному перерахунку ДФС шляхом віднімання суми попереднього збільшення та додавання суми збільшення згідно з поточним перерахунком з урахуванням середньомісячного розміру сум податку, задекларованих платником до сплати до бюджету та погашених за останні 12 звітних (податкових) місяців/чотири квартали, станом на дату перерахунку. На запит платника податку ДФС інформує його про результати такого перерахунку шляхом надсилання електронного повідомлення;

2) сума податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування, визначена відповідно до пункту 9 цього Порядку, автоматично збільшується на суми помилково та/або надміру сплачених грошових зобов'язань з податку. На суму такого збільшення: зменшується сума, задекларована до сплати до бюджету в звітному (податковому) періоді, або збільшується сума від'ємного значення, задекларована в звітному (податковому) періоді; помилково та/або надміру сплачені грошові зобов'язання з податку вважаються погашеними.

За змістом приписів п.10 Порядку №569 ДФС: 1) обчислює суму податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Реєстрі; 2) оприлюднює на офіційному веб-сайті алгоритми обрахунку показників формули обчислення зазначеної суми та джерела їх формування.

Так, 30 липня 2015 року Державна фіскальна служба України повідомила план заходів ДФС для забезпечення реалізації норм Закону України №643-VІІІ з удосконалення системи електронного адміністрування ПДВ, в розділі ІІІ якого передбачено обнуління показників та перерахунок суми податку, на яку платник має право зареєструвати податкову накладну/розрахунок коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН), для зареєстрованих платників податку, зокрема:

- з 00 годин 00 хвилин 3 серпня 2015 року (на початок третього робочого дня після дня набрання чинності Законом №643) ДФС буде проведено обнуління суми податку, на яку платник має право зареєструвати податкову накладну/розрахунок коригування в ЄРПН (СУМАНакл), сформовану відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 та пункту 34 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України, та значення усіх її складових, визначених Податковим кодексом України, крім показників СУМАНаклОтр, СУМАМитн та СУМАНаклВид, що були сформовані, починаючи з 1 липня 2015 року;

- протягом 3 серпня 2015 року (третього робочого дня після дня набрання чинності Законом №643) сума СУМАНакл зареєстрованим платникам податку збільшиться на:

- суму середньомісячного розміру сум ПДВ, задекларованих платником до сплати до бюджету та погашених або розстрочених за останні 12 звітних місяців/4 квартали (СУМАовердрафт);

- суму помилково та/або надміру сплачених грошових зобовязань з ПДВ станом на 01.07.2015 (СУМАПерепл);

- суму відємного значення податку, непогашеного станом на 01.07.2015 та задекларованого платником у рядках 24 та 31 податкової декларації з ПДВ за червень 2015 року;

- суму залишків коштів на електронних рахунках платників у системі електронного адміністрування ПДВ станом на початок робочого дня 3 серпня 2015 року за вирахуванням сум, заявлених платником у складі податкової звітності з податку за звітний (податковий) період за червень 2015 року до перерахування з електронного рахунку до бюджету в рахунок сплати податкових зобовязань з податку та/або на поточний рахунок платника відповідно до пункту 200-1.6 статті 200-1 цього Кодексу, також така сума зменшується на суму податкових зобовязань, задекларованих платником за звітний (податковий) період за червень 2015 року/II квартал 2015 року;

- на кінець третього робочого дня після дня набрання чинності Законом №643 сума податку, на яку платник має право зареєструвати податкову накладну/розрахунок коригування в ЄРПН (СУМАНакл), буде обрахована на підставі оновлених значень усіх її складових та інших показників, які згідно з вимогами пункту 34 підрозділу 2 розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України враховуються під час обрахунку суми податку, обчисленої за формулою, визначеною пунктом 200-1.3 статті 200-1 Податкового кодексу України.

При цьому, планом заходів окремо зазначено, що у звязку із переведенням роботи системи електронного адміністрування ПДВ в штатний режим:

- починаючи з 04.08.2015р. реєстрація в ЄРПН податкових накладних та розрахунків коригування, складених до 1 липня 2015 року, здійснюватиметься без обмеження сумою СУМАНакл.;

- до 20 серпня 2015 року платникам податку, що застосовують звітний податковий період квартал, сума податку, на яку платник має право зареєструвати податкову накладну/розрахунок коригування в ЄРПН (СУМАНакл), буде збільшена на суму відємного значення, непогашеного станом на 01.07.2015 та задекларованого у рядках 24 та 31 податкової декларації з ПДВ за ІІ квартал 2015 року.

Під час розгляду справи встановлено, що 17.07.2015р. ПП "Партнер - С" до ДПІ у Московському районі м. Харкова ГУ Міндоходів у Харківській області було подано податкову декларацію з податку на додану вартість за податковий період червень 2015р. (реєстраційний №), в якій задекларовано відємне значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду в сумі 0 грн.

05.06.2016р. позивач подав до контролюючого органу уточнюючий розрахунок податкових зобовязань з податку на додану вартість у звязку з виправленням самостійно виявлених помилок за податковий період червень 2016р., звітний податковий період, за який виправляються помилки - червень 2015р. (реєстраційний № НОМЕР_2 від 05.06.2016р.), яким уточнене відємне значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду. Уточнене відємне значення за червень 2015р. складає 58 441 967 грн. Відповідно до квитанції №2 зазначена податкова звітність прийнята.

Проте, податковий орган, отримавши уточнюючий розрахунок з податку на додану вартість за червень 2015 року, який прийнятий згідно квитанції №2 (реєстраційний № НОМЕР_2 від 05.06.2016р.), не забезпечив відображення її показників у системі електронного адміністрування ПДВ.

06.06.2016р. ДПІ у Московському районі м. Харкова ГУ ДФС у Харківській області листом №1955/10/20-34-14-00-18 просило ПП "Партнер-С" надати інформацію та її документальне підтвердження з питань достовірності нарахування відємного значення з ПДВ за період серпень 2014 р. щодо поданих 04.06.2016р. уточнюючих розрахунків відповідно до яких збільшено відємне значення по р.21 на 58,4 млн.грн. (період виникнення серпень 2014 р.) (а.с. 46-48).

Листом від 16.06.2016 р. вих.№187 ПП "Партнер-С" надало відповідачу пояснення та належним чином завірені копії документів на підтвердження нарахування від'ємного значення з податку на додану вартість за період серпень 2014 р. по взаємовідносинам з ПАТ імені газети "ИЗВЕСТИЯ", ПСП "ДРУЖБА", ТОВ "ОРЛІВСЬКЕ". ПП "Агрофірма "Чорний ріг", ТОВ імені газети "ІЗВЄСТІЯ", ПП "Золота нива 1", зокрема довідки про результати зустрічної звірки щодо наведених контрагентів, відповідно до яких порушень податкової дисципліни не виявлено (а.с. 49-54).

Відповідно до Витягу щодо суми податку, на яку платник ПДВ має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в ЄРПН з системи електронного адміністрування ПДВ №167999 від 16.06.2016р., сума від'ємного значення, на яку збільшується показник "SНакл" дорівнює 0 ( а.с.34).

За змістом підпункту 4 пункту 34 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України, визначальним фактором для автоматичного збільшення реєстраційної суми у системі електронного адміністрування податку на суму відємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду, є зазначення такої суми саме в податковій звітності з ПДВ платника податку.

В свою чергу, до податкової звітності з податку на додану вартість згідно пункту 8 розділу 1 Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 23 вересня 2014 року N 966 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 23 січня 2015 року N 13), належать:

- податкова декларація з податку на додану вартість з додатками;

- уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок з додатками;

- розрахунок податкових зобов'язань, нарахованих отримувачем послуг, не зареєстрованим як платник податку на додану вартість, які постачаються нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами, не зареєстрованими платниками податків, на митній території України.

Отже, показники податкового кредиту та податкових зобов'язань конкретного платника податків, які відображаються в інформаційних системах контролюючого органу, формуються на підставі показників поданих таким платником податків податкових декларацій та уточнюючих розрахунків, і повинні їй відповідати.

Між тим, як убачається із Витягу з системи електронного адміністрування ПДВ №237982 від 23.06.2016р. сума від'ємного значення, на яку збільшується показник Накл дорівнює "0", тобто без врахування виправленого показника цієї суми (рядок 21), зазначеного в поданому позивачем уточнюючому розрахунку.

Отже, відповідачем всупереч вимогам п.50.1 ст.50, п.34 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України, п.8 розділу І Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 966 від 23.09.2014р. (в редакції наказу Міністерства фінансів України № 13 від 23.01.2015р.), не забезпечено автоматичного збільшення суми, на яку платник податків має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (реєстраційну суму), на суму відємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, зазначену в податковій звітності з податку на додану вартість за червень 2015 року у сумі 58 441 967 грн., а саме в "Уточнюючому розрахунку податкових зобовязань з податку на додану вартість у звязку з виправленням самостійно виявлених помилок", поданому позивачем до податкової декларації за червень 2015р., прийнятому та зареєстрованому податковим органом 05.06.2016р. за реєстраційним №.

З урахуванням зазначеного, колегія суддів вважає правильними висновки суду першої інстанції щодо наявності правових підстав для задоволення позовних вимог.

Відповідно до ст. 159 Кодексу адміністративного судочинства України, судове рішення повинно бути законним та обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з'ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні.

На підставі викладеного, судова колегія вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги спростовані наведеними вище обставинами та нормативно - правовим обґрунтуванням, у зв'язку з чим підстав для скасування постанови суду першої інстанції не вбачається.

Відповідно до ст. 200 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст. 41, 160, 167, 195, 196, п.1 ч.1 ст. 198, ст.200, п.1 ч.1 ст.205, ст.206, 209, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

У Х В А Л И Л А:

Апеляційну скаргу Державної фіскальної служби України залишити без задоволення.

Постанову Харківського окружного адміністративного суду від 26.10.2016р. по справі № 820/3494/16 залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом двадцяти днів з дня складення ухвали у повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя ОСОБА_1
Судді ОСОБА_2 ОСОБА_3
Повний текст ухвали виготовлений 16.01.2017 р.