Справа № 804/5969/16
Суддя: Ляшко Олег Борисович
Дата ухвалення: 2016-10-04 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
04 жовтня 2016 р. Справа № 804/5969/16
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі суді ОСОБА_1 розглянувши у письмовому провадженні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю фірма "Триплекс" до Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м.Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про визнання незаконним та скасування податкового повідомлення-рішення, -
Товариство з обмеженою відповідальністю фірма "Триплекс" (далі - позивач) звернулося до Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м.Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, в якому з урахуванням заяви про уточнення позовних вимог, просить суд визнати протиправним та скасувати частково податкове повідомлення-рішення форми «Н» від 04.08.16р. № НОМЕР_1 в частині суми нарахування ТОВ фірмі «Триплекс» штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 7041,23 грн.
Позивач в судове засідання не зявився подав до суду клопотання, в якому просив суд розглянути справу в порядку письмового провадження, позовні вимоги просив задовольнити.
З огляду на викладене, суд вважає за можливе на підставі положень ст. 128 КАС України здійснити розгляд справи без участі сторін у порядку письмового провадження.
Дослідивши матеріали справи, з'ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються вимоги позову, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступні обставини справи та надав їм правову оцінку.
Товариство з обмеженою відповідальністю "Триплекс" зареєстровано у встановленому законом порядку, як юридична особа, набуло правового статусу суб'єкта господарювання -юридичної особи, як платник податків, зборів (обов'язкових платежів), знаходиться на обліку в Державній податковій інспекції у Бабушкінському районі м.Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області та є платником податку на додану вартість.
Державною податковою інспекцією у Бабушкінському районі м.Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області була проведена камеральна перевірка граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних з ПДВ ТОВ Фірма «Триплекс», про що складено акт № 2224/04-62-12-01/20244069 від 19.07.2016 року, яким встановлено порушення вимог абз.11 п.201.10 ст.201 ПК України за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних з податку на додану вартість передбачена абз.2 п. 120-1, ст. 120-1 ПК України. Згідно п. 120-1, ст. 120-1 ПК, ст.201 України до платника необхідно застосувати штрафні санкції у сумі 7843,37грн.
На підставі висновків акту перевірки Державною податковою інспекцією у Бабушкінському районі м.Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області було винесено податкове повідомлення-рішення «Н» від 04.08.16р. № НОМЕР_1, згідно якого:
- за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 16 до 30 календарних днів на суму ПДВ 720 грн.68 коп. застосовано штраф в розмірі 20 % у сумі 144 грн.14 коп.;
- за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 31 до 60 календарних днів на суму ПДВ 1176грн.42 коп. застосовано штраф в розмірі 30 % . Загальну сума штрафу становить 7715,91 грн.
За результатами адміністративного оскарження рішенням Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м.Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області заперечення позивача було залишено без задоволення, а податкове повідомлення-рішення від 04.08.16р. № НОМЕР_1 без змін.
З метою виправлення помилки, згідно з пунктом 192.1 ст. 192 ПК України, позивачем були складені розрахунки коригування кількісних і вартісних показників від 01.04.2016р. №606 до податкової накладної від 22.02.16р. №887 та розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 31.05.16р. №1031 до податкової накладної від 27.05.16р. Такі розрахунки коригування відповідно до статті 192 ПК України, були зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних з податку на додану вартість.
Підтвердженням реєстрації вищевказаних розрахунків коригувань кількісних і вартісних показників до податкових накладних свідчать відповідні квитанції, наявні в матеріалах справи. Позивач вважає, що ПК України не визначено, застосування штрафних (фінансових) санкцій до платника податків, у разі якщо платником податку було зареєстровано розрахунок коригування з порушенням строку реєстрації, до помилково складеної і зареєстрованої податкової накладної, в звязку з чим позивач вважає, що податковим органом протиправно нараховано штрафні санкції по податковим накладним № 887 від 22.0216р. (сума штрафу складає 170,98 грн.) та №1030 від 27.05.16р. (сума штрафу складає 6870,67 грн.), в звязку з чим податкове повідомлення-рішення форми «Н» від 04.08.16р. № НОМЕР_1 в частині суми нарахування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 7041,23 грн. (170,98 грн.+ 6870,67 грн.) підлягає скасуванню.
Відповідач, вважає, що штрафні санкції нараховано вірно, в звязку з тим, що ТОВ «Триплекс» подало та зареєструвало коригування до накладних №887 та №1030, але таке коригування відбулось після граничного строку звітного періоду.
Перевіряючи вказані висновки відповідача, а відтак і прийняте на їх підставі спірне податкове повідомлення-рішення, на відповідність вимогам ч. 3 ст. 2 КАС України, суд виходить з такого.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України від 02 грудня 2010 року №2755-VI(ПК України).
Згідно з нормами п. 201.10. ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до п. 14.1.60 ст. 14 ПК України єдиний реєстр податкових накладних (ЄРПН) - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
Так, судом встановлено, що ТОВ "Триплекс" виписало покупцю - ОСОБА_2 податкову накладну № 887 від 22.02.2016, яка була зареєстрована 12.04.2016 об 11:56:20. В звязку з помилковістю складення та реєстрації зазначеної податкової накладної відповідно до ст. 192 ПК України позивачем складено розрахунок коригування від 01.04.16р.
Також, позивачем виписано на адресу ТОВ «Імбел» податкову накладну №1031 від 27.05.16р., яка була зареєстрована 14.06.2016 об 16:57:36, в звязку з помилковістю складення якої, позивач зареєстрував розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 31.05.16р. №1031 до податкової накладної від 27.05.16р.
Згідно з п.192.1 ст. 192 ПК України розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов'язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.
При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем.
Покупцю товарів/послуг податкова накладна / розрахунок коригування можуть бути надані продавцем таких товарів/послуг в електронній формі з дотриманням вимог законодавства щодо електронного документообігу та електронного цифрового підпису.
З метою отримання продавцем зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування, що підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних покупцем, такий продавець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунок коригування в електронному вигляді. Такий розрахунок коригування вважається зареєстрованим в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими продавцем.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні та/або розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених відповідно пунктом 201.1 статті 201 та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді із зазначенням причин (абз.1-9 п.201.10 ст.201 ПК України).
Втім в даному випадку не встановлено порушення вимог, передбачених відповідно пунктом 201.1 статті 201 та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу.
Згідно з абз.5,6 п.192.1 ст.192 Податкового кодексу України розрахунки коригування, складені платником податку до податкових накладних, що не видаються отримувачу, що складені до 1 лютого 2015 року, а також складених під час отримання послуг від нерезидента, місцем постачання яких визначено митну територію України, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних таким платником податку. Розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов'язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.
Отже, позивачем правомірно здійснено коригування Податкових накладних №887, №1030 шляхом подачі Розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних №606 від 21.04.16р. та №1031 від 31.05.16р. до податкової накладної від 27.05.16р.
Державна фіскальна служба України 25.02.2016 своїм Листом «Про розгляд звернення» №4168/6/99-99-19-03-02-15 у порядку ст.52 Податкового кодексу України, роз'яснила правову позицію щодо необхідності застосування штрафів за несвоєчасну реєстрацію або не реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкових накладних та розрахунків коригування до них, які не надаються отримувачу (покупцю) товарів/послуг. Зокрема, у даному Листі зазначено: «… Пунктом 201.10 статті 201 ПКУ визначено, що податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в ЄРПН. Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН має бути здійснена протягом 15 календарних днів, наступних за датою виникнення податкових зобов'язань, відображених у відповідних податкових накладних та/або розрахунках коригування. Статтею - 120-1 ПКУ визначено розміри штрафів, які застосовуються у разі порушення термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям - платникам ПДВ, та розрахунків коригування до таких податкових накладних в ЄРПН, а також допущення помилок при зазначенні обов'язкових реквізитів податкової накладної. Тобто штрафи за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування до них в ЄРПН не застосовуються у разі, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування до них не надаються отримувачам (покупцям) товарів/послуг …» .
Аналогічна правова позиція викладена Державною фіскальною службою України 16.03.2016 у відповіді «Про розгляд листа» №5733/6/99-99-19-03-02-15 (а.с.113).
Згідно п.185.1 ст. 185 Податкового кодексу України об'єктом оподаткування податку на додану вартість є операції платників податку з:
а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю;
б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.
Відповідно до п.187.1 ст. 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Вище наведені норми податкового кодексу не ставлять в залежність виникнення податкового зобов'язання з податку на додану вартість від реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Контролюючим органом не надано суду доказів на підтвердження того, що з контрагентом ТОВ «Інбел» та ФОП ОСОБА_2 позивач по помилково зареєстрованіим податковим накладним №887 від 22.02.2015 року та №1030 від 27.05.16р. у лютому та у травні 2016 року було проведено господарські операції, з відвантаження товарів та надання послуг тощо, тобто, виникнення об'єкту оподаткування операцій платника податку.
Таким чином, податкові зобов'язання по цих податкових накладних не виникали і такі податкові накладні не підлягали наданню покупцям, а отже і не підлягали реєстрації.
Виписані до помилково складених податкових накладних розрахунки коригування від 21.04.16р. №606 та від 31.05.16р. №1031 зареєстровані в ЄРПН, що підтверджується квитанцією №1 та №2.
Щодо посилання представника відповідача на те, що ТОВ «Триплекс» подало коригування накладних №887 та №1030, але коригування відбулося після граничного строку звітного періоду, з чого відповідач робить висновок, що ДПІ у Бабушкінському районі м.Дніпропетровська діяла на підставі податкового законодавства та вірно нарахувала штрафні санкції по оскарженому податковому повідомленню-рішенню, суд зазначає наступне.
Законом України №71-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи" від 28 грудня 2014 року, який набрав чинності з 1 січня 2015 року передбачено, що починаючи з 1 січня 2015 року, всі податкові накладні/розрахунки коригування до них складаються платниками податку виключно в електронному вигляді. 3 1 лютого 2015 року обов'язковій реєстрації в ЄРПН підлягають податкові накладні сформовані за операціями, датованими починаючи з 1 лютого 2015 року, в тому числі податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, а також податкові накладні, що не надаються покупцю, а також незалежно від суми ПДВ, вказаній в такій податковій накладній. Розрахунок коригування до таких податкових накладних також обов'язково реєструється в ЄРПН.
Щодо відповідальності платника ПДВ за несвоєчасну реєстрацію / відсутність реєстрації в ЄРПН податкової накладної, складеної на неплатника ПДВ.
Відповідальність за несвоєчасну реєстрацію / відсутність реєстрації в ЄРПН податкових накладних визначено статтею 1201 Кодексу.
Зокрема, пунктом 1201.1 статті 1201 Кодексу передбачено, що порушення платниками податку граничних термінів реєстрації в ЄРПН податкових накладних, що підлягають наданню покупцям - платникам податку на додану вартість, тягне за собою накладення на платників податку на додану вартість, на яких відповідно до вимог статей 192 та 201 Кодексу покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу у відповідних розмірах.
Таким чином, за несвоєчасну реєстрацію / відсутність реєстрації в ЄРПН податкових накладних, які не підлягають наданню покупцям - платникам податку на додану вартість (складені на неплатника ПДВ), штрафні санкції не передбачені.
За таких обставин позивач не може бути притягнутий до відповідальності згідно з п.120-1.1 ст.120-1 Податкового кодексу України.
Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України та ч.3 ст.2 КАС України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Згідно з вимогами ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.
В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
Відповідно до ст. 86 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.
Виходячи із заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та матеріалів справи суд дійшов висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню повністю.
Відповідно до вимог ст. 94 КАС України на користь позивача слід стягнути судовий збір у розмірі 1378,00 грн. з Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м.Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області.
Керуючись ст.ст. 7-11, 14, 69-71, 86, 87, 94, 159, 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю фірма "Триплекс" до Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м.Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про визнання незаконним та скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати частково податкове повідомлення-рішення форми «Н» від 04.08.16р. № НОМЕР_1 в частині суми нарахування ТОВ фірмі «Триплекс» штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 7041,23 грн.
Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю фірма "Триплекс" (код 20244069) за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м.Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області сплачений судовий збір у розмірі 1378,00 грн. за подання адміністративного позову.
Апеляційна скарга на постанову суду подається до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня отримання копії повного тексту постанови. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.
Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова суду, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Суддя (підпис) ОСОБА_1