Справа № 803/1807/16
Суддя: Димарчук Тетяна Миколаївна
Дата ухвалення: 2017-01-05 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

05 січня 2017 року Справа № 803/1807/16

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Димарчук Т.М.,

при секретарі судового засідання Сахан В.В.,

за участю представника позивача Самчука А.М.,

представника відповідача Михалко Н.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Луцьку адміністративну справу за позовом Приватного підприємства "Імпортавто" до Луцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Волинській області про визнання протиправним та скасування наказу,

ВСТАНОВИВ:

Приватне підприємство "Імпортавто" (надалі ПП "Імпортавто" позивач, підприємство) звернулося з адміністративним позовом до Луцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Волинській області (надалі Луцька ОДПІ ГУ ДФС у Волинській області, відповідач) про скасування наказу №1246 від 15 листопада 2016 року "Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки".

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що на адресу ПП "Імпортавто" надійшов запит Луцької ОДПІ ГУ ДФС у Волинській області від 03.10.2016 року №14489/10/03-18-12-01 "Про надання інформації (пояснень та їх документальних підтверджень)" щодо господарських відносин, виду, обсягу і якості операцій та розрахунків здійснених підприємством у період з 01.07.2016 року по 31.08.2016 року, на який позивачем з дотриманням десятиденного строку було надано відповідь.

У відповіді позивача Луцькій ОДПІ ГУ ДФС у Волинській області наголошувалось на відсутності правових підстав для надіслання запиту згідно пункту 73.3 ст. 73 Податкового кодексу України (далі ПК України), а відповідно, і на відсутності обов'язку підприємства з надання запитуваної інформації.

Проте, Луцькою ОДПІ ГУ ДФС у Волинській області винесено наказ №1246 від 15 листопада 2016 року "Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки" ПП "Імпортавто", правовими підставами для призначення якої зазначено п.75.1 ст.75, пп.78.1.4, п.78.1, ст.78 Податкового кодексу України, у зв'язку з ненаданням ПП "Імпортавто" документального підтвердження на письмовий запит.

Із вищевказаним наказом позивач не погоджується та вважає, що запит Луцької ОДПІ не містить правових підстав для його надіслання. Вказує на те, що згідно пункту 16 "Порядку періодичного подання інформації органам державної податкової служби та отримання інформації зазначеними органами за письмовим запитом", затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 р. №1245 у разі коли запит складено з порушенням вимог, визначених пунктами 9 і 10 Порядку, суб'єкт інформаційних відносин звільняється від обов'язку надавати відповідь на такий запит.

Оскільки, у позивача не було обов'язку щодо надання відповідної інформації за запитом Луцької ОДПІ ГУ ДФС у Волинській області, то відсутні і будь-які правові підстави для призначення документальної позапланової виїзної перевірки ПП "Імпортавто" на підставі пп.78.1.4, п.78.1, ст.78 ПК України, у зв'язку з ненаданням документального підтвердження на письмовий запит.

У судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав повністю із підстав, наведених у позовній заяві та просив скасувати наказ №1246 від 15 листопада 2016 року "Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки".

У письмових запереченнях та в судовому засіданні представник відповідача позовних вимог не визнала та пояснила, що письмовий запит Луцької ОДПІ ГУ ДФС у Волинській області, адресований позивачу, містив: посилання на норми закону, відповідно до яких орган державної податкової служби має право на отримання інформації; підстави для надіслання запитів, передбачені п. 73.3. ст. 73 ПК України; опис інформації, що запитується та перелік документів, що витребовуються, а також печатку контролюючого органу.

А відтак, у ПП "Імпортавто" не було об'єктивних підстав для відмови у наданні Луцькій ОДПІ ГУ ДФС у Волинській області пояснень та витребовуваних документів на їх підтвердження. Проте, підприємство у відповідь на отриманий запит листом від 21.10.2016 року №86-16 повідомило про відмову надавати пояснення стосовно запитуваної інформації та її документального підтвердження. Представник відповідача зазначила, що навіть отримання податковим органом відповіді платника податків на запит не виключає можливості призначення позапланової перевірки у випадку недостатності наданих відомостей або у випадку якщо надана інформація не спростовує виявлені факти, що свідчать про можливі порушення платником податків податкового законодавства та потребують подальшої перевірки.

Таким чином, у Луцької ОДПІ ГУ ДФС у Волинській області були наявні підстави для призначення документальної позапланової виїзної перевірки, у зв'язку з чим було видано наказ №1246 від 15 листопада 2016 року. Враховуючи вищевикладене, просить у задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши письмові докази, суд дійшов висновку, що в задоволенні адміністративного позову слід відмовити з наступних мотивів та підстав.

Судом встановлено, що на адресу ПП "Імпортавто" Луцькою ОДПІ ГУ ДФС у Волинській області надіслано інформаційний запит від 03.10.2016 року №14489/10/03-18-12-01 "Про надання інформації (пояснень та їх документальних підтверджень)", згідно з яким позивачу необхідно було надати письмові пояснення та їх документальне підтвердження (копії первинних бухгалтерських та інших документів, що підтверджують господарські відносини, вид, обсяг і якість операцій та розрахунків (їх відображення в обліку та звітності), що здійснювались підприємством у період з 01.07.2016 року по 31.08.2016 року (а.с.9-10).

Як вбачається з матеріалів справи, Луцькою ОДПІ ГУ ДФС у Волинській області проведено аналіз інформації з бази даних АІС Податковий блок, Єдиний реєстр податкових накладних, АІС митниця, даних податкової та фінансової звітності ПП "Імпортавто", за результатами якого виявлено факти, що свідчать про порушення норм п.185.1 ст.185 та п.187.1 ст.187 ПК України внаслідок неправомірного визначення податкових зобов'язань за липень-серпень 2016 року.

Отримавши вищевказаний запит Луцької ОДПІ ГУ ДФС у Волинській області, ПП "Імпортавто" надіслало на адресу відповідача лист від 21.10.2016 року №86-16, в якому вказало, що у запиті Луцької ОДПІ не вказана жодна із підстав, передбачена Податковим кодексом України для надіслання даного запиту, контролюючим органом не зазначено відповідного посилання на інформацію, яка б свідчила про порушення підприємством податкового чи валютного законодавства, а тому у підприємства відсутній обов'язок з надання запитуваної інформації (а.с.11-12).

Наказом Луцької ОДПІ ГУ ДФС у Волинській області №1246 від 15 листопада 2016 року "Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки" на підставі пункту 75.1 ст.75, підпункту 78.1.4 пункту 78.1 статті 78 ПК України призначено проведення позапланової виїзної документальної перевірки ПП "Імпортавто" щодо показників, задекларованих в поданій звітності з податку на додану вартість за період з 01.07.2016 року по 31.08.2016 року тривалістю 5 робочих днів з 15.11.2016 року (а.с.7).

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Відповідно до п.п. 16.1.5, 16.1.7 п. 16.1 ст. 16 ПК України платник податків зобов'язаний подавати на належним чином оформлену письмову вимогу контролюючих органів (у випадках, визначених законодавством) документи з обліку доходів, витрат та інших показників, пов'язаних із визначенням об'єктів оподаткування (податкових зобов'язань), первинні документи, регістри бухгалтерського обліку, фінансову звітність, інші документи, пов'язані з обчисленням та сплатою податків та зборів. У письмовій вимозі обов'язково зазначаються конкретний перелік документів, які повинен надати платник податків, та підстави для їх надання;

подавати контролюючим органам інформацію в порядку, у строки та в обсягах, встановлених податковим законодавством.

Відповідно до підпунктів 20.1.2, 20.1.4 пункту 20.1. статті 20 ПК України контролюючі органи мають право: для здійснення функцій, визначених законом, отримувати безоплатно від платників податків, у тому числі благодійних та інших неприбуткових організацій, усіх форм власності у порядку, визначеному законодавством, довідки, копії документів, засвідчені підписом платника або його посадовою особою та скріплені печаткою (за наявності), про фінансово-господарську діяльність, отримані доходи, видатки платників податків та іншу інформацію, пов'язану з обчисленням та сплатою податків, зборів, платежів, про дотримання вимог законодавства, здійснення контролю за яким покладено на контролюючі органи, а також фінансову і статистичну звітність у порядку та на підставах, визначених законом; проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків.

Пункт 75.1 статті 75 Податкового кодексу України передбачає, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Порядок призначення документальних позапланових виїзних перевірок встановлений статтею 78 Податкового кодексу України.

Відповідно до підпункту 78.1.1 пункту 78.1. статті 78 ПК України документальна позапланова перевірка здійснюється зокрема, у разі якщо, отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником податків валютного та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов'язковий письмовий запит контролюючого органу, в якому зазначаються порушення цим платником податків відповідно валютного та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом 10 робочих днів з дня отримання запиту

Крім того, відповідно до підпункту 78.1.4 пункту 78.1. статті 78 ПК України документальна позапланова перевірка здійснюється якщо виявлено недостовірність даних, що містяться у податкових деклараціях, поданих платником податків, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на письмовий запит контролюючого органу, в якому зазначено виявлену недостовірність даних та відповідну декларацію протягом 10 робочих днів з дня отримання запиту.

Відповідно до пункту 73.3. статті 73 ПК України контролюючі органи мають право звернутися до платників податків та інших суб'єктів інформаційних відносин із письмовим запитом про подання інформації (вичерпний перелік та підстави надання якої встановлено законом), необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій, завдань, та її документального підтвердження. Такий запит підписується керівником (заступником керівника) контролюючого органу і повинен містити: 1) підстави для надіслання запиту відповідно до цього пункту, із зазначенням інформації, яка це підтверджує; 2) перелік інформації, яка запитується, та перелік документів, які пропонується надати; 3) печатку контролюючого органу.

Письмовий запит про подання інформації надсилається платнику податків або іншим суб'єктам інформаційних відносин за наявності хоча б однієї з таких підстав:

1) за результатами аналізу податкової інформації, отриманої в установленому законом порядку, виявлено факти, які свідчать про порушення платником податків податкового, валютного законодавства, законодавства у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, або фінансуванню тероризму та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи;

2) для визначення рівня звичайних цін на товари (роботи, послуги) під час проведення перевірок та в інших випадках, передбачених статтею 39 цього Кодексу;

3) виявлено недостовірність даних, що містяться у податкових деклараціях, поданих платником податків;

4) щодо платника податків подано скаргу про ненадання таким платником податків:

податкової накладної покупцю або про допущення продавцем товарів/послуг помилок при зазначенні обов'язкових реквізитів податкової накладної, передбачених пунктом 201.1 статті 201 цього Кодексу, та/або порушення продавцем/покупцем граничних термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної та/або розрахунку коригування;

акцизної накладної покупцю або про порушення порядку заповнення та/або порядку реєстрації акцизної накладної;

5) у разі проведення зустрічної звірки;

6) в інших випадках, визначених цим Кодексом.

Запит вважається врученим, якщо його надіслано поштою листом з повідомленням про вручення за податковою адресою або надано під розписку платнику податків або іншому суб'єкту інформаційних відносин або його посадовій особі.

Порядок періодичного подання інформації органам державної податкової служби та отримання інформації зазначеними органами за письмовим запитом затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 27.12.2010 року № 1245 (далі Порядок № 1245).

Відповідно до п. 12 Порядку № 1245 письмовий запит про подання інформації надсилається суб'єкту інформаційних відносин за наявності хоча б однієї з таких підстав: виявлення за результатами аналізу податкової інформації, отриманої в установленому законом порядку, фактів, які свідчать про порушення платником податків податкового, валютного законодавства, законодавства у сфері протидії легалізації (відмиванню) доходів, отриманих злочинним шляхом, та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби; виникнення потреби у визначенні рівня звичайних цін на товари (роботи, послуги) під час проведення перевірок; виявлення недостовірності даних, що містяться у податкових деклараціях, поданих платником податків; подання щодо платника податків скарги про ненадання таким платником податків податкової накладної покупцю або про порушення правил заповнення податкової накладної; проведення зустрічної звірки; в інших випадках, визначених Податковим кодексом України.

Згідно абз. 2 п. 14 Порядку № 1245 у разі коли за результатами перевірок інших платників податків або за результатами аналізу податкової інформації виявлено факти, що свідчать про можливі порушення платником податків податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, платник податків зобов'язаний надати пояснення та їх документальне підтвердження на обов'язковий письмовий запит органу державної податкової служби протягом 10 робочих днів з дня надходження запиту.

Отже, як вбачається з системного аналізу вище зазначених норм підставою для проведення документальної позапланової виїзної перевірки є не надання платником податків пояснення та їх документального підтвердження на обов'язковий письмовий запит контролюючого органу, в якому зазначаються можливі порушення цим платником податків податкового, валютного та іншого законодавства протягом 10 робочих днів з дня отримання запиту.

Таким чином, виявлені факти, які свідчать про можливі порушення платником податків податкового, валютного та іншого законодавства, можуть бути підставою для проведення перевірки лише у випадку, коли сумніви не усунуті наданими поясненнями та документальними підтвердженнями.

За таких обставин у контролюючого органу є право на оцінку пояснень і їх документальних підтверджень. Якщо ці пояснення не обґрунтовані або документально не підтверджені, перевірка може бути призначена.

Зі змісту інформаційного запиту від 03.10.2016 року №14489/10/03-18-12-01 "Про надання інформації (пояснень та їх документальних підтверджень)" вбачається, що він містить: посилання на норми закону, відповідно до яких контролюючий орган має право на отримання такої інформації; підстави для надіслання запитів, передбачені пунктом 73.3 ст. 73 ПК України, із зазначенням інформації, яка це підтверджує; перелік інформації, яка запитується та перелік документів, які пропонується надати (копії первинних бухгалтерських та інших документів, що підтверджують фінансово-господарські відносини, вид, обсяг і якість операцій та розрахунків, що здійснювались). Запит оформлений на бланку Луцької ОДПІ ГУ ДФС у Волинській області, підписаний уповноваженою на те особою та скріплений печаткою контролюючого органу, а тому повністю відповідає вимогам, визначеним у статті 73 ПК України.

Отже, Луцькою ОДПІ ГУ ДФС у Волинській облачті у встановленому законом порядку та у межах наданих повноважень надіслано на адресу ПП "Імпортавто" письмовий запит про надання інформації та її документального підтвердження, а тому позивач не звільнений від обов'язку надавати відповідь на такий запит.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що ПП "Імпортавто" не виконало обов'язок щодо надання інформації та її документального підтвердження на обов'язковий письмовий запит контролюючого органу, а відтак у Луцької ОДПІ ГУ ДФС у Волинській області були наявні всі правові підстави для прийняття наказу про проведення документальної позапланової виїзної перевірки позивача, у зв'язку з чим позовні вимоги до задоволення не підлягають.

Керуючись частиною третьою статті 160, статтями 162, 163 Кодексу адміністративного судочинства України, на підставі Податкового кодексу України, суд

ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні адміністративного позову Приватного підприємства "Імпортавто" до Луцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Волинській області про визнання протиправним та скасування наказу №1246 від 15 листопада 2016 року "Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки" відмовити.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Львівського апеляційного адміністративного суду через Волинський окружний адміністративний суд. Апеляційна скарга на постанову подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови, повний текст якої буде складено 10 січня 2017 року. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Львівського апеляційного адміністративного суду.

Головуючий - суддя Т.М. Димарчук