Справа № 808/1989/16
Суддя: Добродняк І.Ю.
Дата ухвалення: 2016-12-20 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
У Х В А Л А

і м е н е м У к р а ї н и

20 грудня 2016 рокусправа № 808/1989/16
Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Добродняк І.Ю

суддів: Бишевської Н.А. Семененка Я.В.

за участю секретаря судового засідання: Кязимова Д.В.

за участю представників:

позивача: - ОСОБА_1 дов від 04.01.2016

відповідача: - не зявився

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Дніпрі

апеляційну скаргу державного підприємства «Запорізький науково-дослідний та проектний інститут землеустрою»

на постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 29 серпня 2016 року

у справі № 808/1989/16

за позовом державного підприємства «Запорізький науково-дослідний та проектний інститут землеустрою»

до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Запоріжжя Головного управління ДФС у Запорізькій області

про скасування вимоги про сплату боргу (недоїмки),-

ВСТАНОВИВ:

Державне підприємство «Запорізький науково-дослідний та проектний інститут землеустрою» звернулося до суду з позовом до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Запоріжжя Головного управління ДФС у Запорізькій області, в якому просило скасувати вимогу про сплату боргу (недоїмки) Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Запоріжжя Головного управління ДФС у Запорізькій області від 07.04.2016 №Ю-2141-17 на суму 8836,40 грн.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що винесена вимога відповідача є протиправною, оскільки законодавством не передбачено, що роботодавець зобовязаний сплачувати єдиний внесок на загальнообовязкове державне соціальне страхування замість працівників та за рахунок коштів підприємства. Крім того, є безпідставним включення до вимоги від 07.04.2016 №Ю-2141-17 штрафних санкцій у сумі 1190 грн., оскільки штрафні санкції у сумі 1020 грн. та у сумі 170 грн. застосовані до позивача за неподання звітності, що не пов'язано з виникненням та сплатою недоїмки.

Постановою Запорізького окружного адміністративного суду від 29.08.2016 в задоволенні адміністративного позову відмовлено.

Постанову суду мотивовано тим, що оскаржувана вимога про сплату боргу (недоїмки) № Ю-2141-17 від 07.04.2016 сформована та надіслана боржнику контролюючим органом із дотриманням вимог чинного законодавства, зокрема, Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» № 2464-VI від 08.07.2010, Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування, затвердженої Наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 № 449, відповідає даним інтегрованої картки платника станом на 31.03.2016,

Не погодившись з постановою суду першої інстанції, позивач подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просить скасувати постанову суду першої інстанції, та задовольнити адміністративний позов в частині включення до вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 07.04.2016 №Ю-2141-17 1190 грн. штрафних санкцій.

Позивач зазначає, що включення вказаних штрафних санкцій до вимоги є протиправним, суперечить п.15 ст. 25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування», крім того, суми нарахованих штрафних санкцій за неподання, подання невстановленою формою звітності можуть бути стягнуті тільки у судовому порядку.

Представник позивача в судовому засіданні підтримав доводи, викладені в апеляційній скарзі.

Представник відповідача у судове засідання не зявився, про час і місце судового засідання відповідач повідомлений судом належним чином.

Перевіривши законність та обґрунтованість постанови суду в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, колегія суддів не вбачає підстав для задоволення апеляційної скарги, внаслідок наступного.

Спірним в межах даної справи є питання правомірності включення до вимоги про сплату боргу (недоїмки) зі сплати єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування сум штрафних санкцій, застосованих до позивача на підставі п.7 ч.11 ст.25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» № 2464-VI від 08.07.2010.

Як встановлено судом, підтверджено матеріалами справи, 11.04.2016 позивачем - ДП «Запорізький інститут землеустрою» отримано вимогу про сплату боргу (недоїмки) ДПІ у Жовтневому районі м.Запоріжжя від 07.04.2016 № Ю-2141-17, згідно якого станом на 31.03.2016 заборгованість підприємства зі сплати єдиного внеску складає 803953,63 грн., з яких: 608554,98 грн. недоїмка, 69706,38 грн. - штрафні санкції, 125 692,27 грн. - пеня (а. с.7).

За розрахунком контролюючого органу до загальної суми штрафу 69706,38 грн. включено штрафні санкції в розмірі 170,00 грн. - згідно рішення від 02.12.2015 №, в розмірі 1020 грн. - згідно рішення від 22.01.2016 №1, що відображено в картці особового рахунку підприємства.

Відповідно до вказаних рішень штрафні санкції застосовані до позивача на підставі п.7 ч.11 ст.25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» № 2464-VI від 08.07.2010 за неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності, передбаченої цим Законом.

Рішення від 02.12.2015 № отримано платником 04.12.2015 згідно поштовому повідомленню про вручення №744, рішення від 22.01.2016 №1 отримано платником 25.01.2016 згідно поштовому повідомленню про вручення №389, платником не оскаржувались, отже набули статусу узгоджених.

З огляду на фактичні обставини справи, норми законодавства, що регулюють спірні правовідносини, апеляційний суд погоджується з судом першої інстанції про відсутність правових підстав для скасування вимоги від 07.04.2016 № Ю-2141-17, в тому числі, в оскаржуваній позивачем частині на суму 1190,00 грн. штрафних санкцій.

За визначенням, наведеним у п.6 ч.1 ст.1 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464-VI, недоїмка - сума єдиного внеску, своєчасно не нарахована та/або не сплачена у строки, встановлені цим Законом, обчислена органом доходів і зборів у випадках, передбачених цим Законом.

За правилами ч.3 ст.25 цього Закону суми недоїмки стягуються з нарахуванням пені та застосуванням штрафів.

Відповідно до ч.4 ст.25 Закону № 2464-VI орган доходів і зборів у порядку, за формою та у строки, встановлені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, надсилає платникам єдиного внеску, які мають недоїмку, вимогу про її сплату.

Вимога про сплату недоїмки є виконавчим документом.

Платник єдиного внеску зобов'язаний протягом десяти календарних днів з дня надходження вимоги про сплату недоїмки сплатити суми недоїмки та штрафів разом з нарахованою пенею.

У разі якщо платник єдиного внеску протягом десяти календарних днів з дня надходження вимоги не сплатив зазначені у вимозі суми недоїмки та штрафів разом з нарахованою пенею, не узгодив вимогу з органом доходів і зборів, не оскаржив вимогу в судовому порядку або не сплатив узгоджену суму недоїмки протягом десяти календарних днів з дня надходження узгодженої вимоги, орган доходів і зборів надсилає в порядку, встановленому законом, до підрозділу державної виконавчої служби вимогу про сплату недоїмки.

У випадках, зазначених в абзаці дев'ятому цієї частини, орган доходів і зборів також має право звернутися до суду з позовом про стягнення недоїмки. При цьому заходи досудового врегулювання спорів, передбачені законом, не застосовуються.

Відповідно до ч.5 ст.25 Закону № 2464-VI вимога органу доходів і зборів про сплату недоїмки або рішення суду щодо стягнення суми недоїмки виконується державною виконавчою службою в порядку, встановленому законом.

Частиною 10 статті 25 вказаного Закону встановлено, що на суму недоїмки нараховується пеня з розрахунку 0,1 відсотка суми недоплати за кожний день прострочення платежу.

Відповідно до ч.13 ст.25 Закону № 2464-VI нарахування пені, передбаченої цим Законом, починається з першого календарного дня, що настає за днем закінчення строку внесення відповідного платежу, до дня його фактичної сплати (перерахування) включно.

У разі оскарження платником єдиного внеску вимоги про сплату недоїмки нарахування пені зупиняється з дня подання скарги до органу доходів і зборів або позову до суду.

Штрафні санкції, які застосовуються органом доходів і зборів до платника єдиного внеску, передбачені ч.11 ст.25 Закону № 2464-VI, зокрема:

за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску накладається штраф у розмірі 20 відсотків своєчасно не сплачених сум (п.2 ч.11 ст.25 Закону);

за донарахування органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску накладається штраф у розмірі 10 відсотків зазначеної суми за кожний повний або неповний звітний період, за який донараховано таку суму, але не більш як 50 відсотків суми донарахованого єдиного внеску (п.3 ч.11 ст.25 Закону);

за несплату, неповну сплату або несвоєчасну сплату суми єдиного внеску одночасно з видачею сум виплат, на які нараховується єдиний внесок (авансових платежів), накладається штраф у розмірі 10 відсотків таких несплачених або несвоєчасно сплачених сум (п.6 ч.11 ст.25 Закону).

Відповідно до п.7 ч.11 ст.25 Закону № 2464-VI, що застосований відповідачем при прийнятті рішень від 02.12.2015 № на суму 170,00 грн., від 22.01.2016 №1 на суму 1020,00 грн., за неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності, передбаченої цим Законом, органом доходів і зборів здійснюється накладення штрафу в розмірі 10 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян за кожне таке неподання, несвоєчасне подання або подання не за встановленою формою.

Ті самі дії, вчинені платником єдиного внеску, до якого протягом року було застосовано штраф за таке порушення, -

тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 60 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян за кожне таке неподання, несвоєчасне подання або подання не за встановленою формою звітності, передбаченої цим Законом.

Тобто вказаною нормою п.7 ч.11 ст.25 Закону № 2464-VI передбачено штрафні санкції за дії, що не повязані із сплатою страхових внесків.

Разом з тим встановлений ст.25 Закону № 2464-VI порядок нарахування пені та застосування штрафів, передбачених цим Законом, не містить будь-яких виключень та особливостей в залежності від підстав та правової природи застосованих до платника штрафних санкцій.

За правилами ч.14 ст.25 Закону № 2464-VI про нарахування пені та застосування штрафів, передбачених цим Законом, посадова особа органу доходів і зборів у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, за погодженням з Пенсійним фондом, приймає рішення, яке протягом трьох робочих днів надсилається платнику єдиного внеску.

Суми пені та штрафів, передбачених цим Законом, підлягають сплаті платником єдиного внеску протягом десяти календарних днів після надходження відповідного рішення. Зазначені суми зараховуються на рахунки органів доходів і зборів, відкриті в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, для зарахування єдиного внеску. При цьому платник у зазначений строк має право оскаржити таке рішення до органу доходів і зборів вищого рівня або до суду з одночасним обов'язковим письмовим повідомленням про це територіального органу доходів і зборів, яким прийнято це рішення.

Оскарження рішення органу доходів і зборів про застосування фінансових санкцій зупиняє перебіг строку їх сплати до винесення органом доходів і зборів вищого рівня та/або центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, або судом рішення у справі. Строк сплати фінансових санкцій також зупиняється до ухвалення судом рішення у разі оскарження платником єдиного внеску вимоги про сплату недоїмки, якщо застосування фінансових санкцій пов'язано з виникненням або несвоєчасною сплатою суми недоїмки.

Порядок, строки та процедура оскарження вимоги про сплату єдиного внеску поширюються на оскарження рішень органу доходів і зборів щодо нарахування пені та застосування штрафів.

Також відповідно до абз.1, 2 ч.15 ст.25 Закону № 2464-VI рішення органу доходів і зборів про нарахування пені та/або застосування штрафів, передбачених частинами одинадцятою і дванадцятою цієї статті, є виконавчим документом.

У разі якщо платник єдиного внеску не сплатив зазначені в рішенні суми протягом десяти календарних днів, а також не повідомив у цей строк орган доходів і зборів про оскарження рішення, таке рішення передається державній виконавчій службі в порядку, встановленому законом.

Відповідно до абз.4 ч.15 ст.25 Закону № 2464-VI суми штрафів та нарахованої пені включаються до вимоги про сплату недоїмки, якщо їх застосування пов'язано з виникненням та сплатою недоїмки.

Посилаючись на вказану норму, а також положення до ч.4 ст.25 Закону № 2464-VI, позивач дійшов висновку, що суми інших штрафів, застосованих, не у звязку з виникненням та сплатою недоїмки, в тому числі, за невиконання встановленого п.4 ч.2 ст.6 Закону № 2464-VI обовязку, порушення порядку формування та подання звітності щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування, до вимоги про сплату недоїмки не включаються, відповідно, таке включення є порушенням Закону № 2464-VI органом доходів і зборів з настанням певних правових наслідків.

Апеляційний суд вважає такий висновок позивача помилковим, оскільки абз.4 ч.15 ст.25 Закону № 2464-VI не встановлює порядку формування органом доходів і зборів вимоги про сплату недоїмки (боргу) і не містить заборон щодо включення до такої вимоги одночасно з сумами штрафів та нарахованої пені, якщо їх застосування пов'язано з виникненням та сплатою недоїмки, і інших застосовних на підставі ч.11 ст.25 Закону № 2464-VI штрафних санкцій.

Крім того, абз.3 п.15 ст.25 Закону № 2464-VI встановлено, що суми штрафів та нарахованої пені, застосованих за порушення порядку та строків нарахування, обчислення і сплати єдиного внеску, стягуються в такому самому порядку, що і суми недоїмки із сплати єдиного внеску.

Отже, суми штрафних санкцій, застосованих на підставі ч.11 ст.25 Закону № 2464-VI, можуть бути стягнуті у такому ж порядку, що і суми недоїмки із сплати єдиного внеску, який згідно вищенаведених приписів ст.25 Закону № 2464-VI передбачає в якості етапу процедури стягнення боргу надсилання платникам єдиного внеску вимоги про його сплату.

Виходячи з наведених норм, є помилковими і доводи позивача, що суми нарахованих штрафних санкцій за неподання, подання за невстановленою формою звітності можуть бути стягнуто виключно у судовому порядку.

За змістом наведеної вище ч.4 ст.25 Закону № 2464-VI порядок, форма та строки надсилання платникам єдиного внеску, які мають недоїмку, вимоги про її сплату встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.

Наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 № 449, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 07.05.2015 за № 508/26953, затверджено Інструкцію про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування, затвердженої, розділом VI якої встановлений порядок стягнення заборгованості з платників.

Відповідно до п.1 розділу VI Інструкції № 449 до платників, які не виконали визначені Законом обов'язки щодо нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску, застосовуються заходи впливу та стягнення.

При цьому пунктом 3 розділу VI Інструкції № 449 передбачено, що фіскальні органи надсилають (вручають) платникам вимогу про сплату боргу (недоїмки) в таких випадках:

якщо дані документальних перевірок свідчать про донарахування сум єдиного внеску фіскальними органами;

якщо платник має на кінець календарного місяця недоїмку зі сплати єдиного внеску;

якщо платник має на кінець календарного місяця борги зі сплати фінансових санкцій.

Вимога про сплату боргу (недоїмки), окрім загальних реквізитів, повинна містити відомості про розмір боргу, у тому числі суми недоїмки, штрафів та пені, обов'язок погасити борг та можливі наслідки його непогашення в установлений строк.

Вимога про сплату боргу (недоїмки) є виконавчим документом.

Орган доходів і зборів надсилає (вручає) вимогу про сплату боргу (недоїмки) платнику єдиного внеску протягом трьох робочих днів із дня її винесення.

У випадках, передбачених абзацами третім та/або четвертим цього пункту, вимога про сплату боргу (недоїмки) надсилається (вручається):

платникам, зазначеним у підпунктах 1 та 2 пункту 1 розділу II цієї Інструкції, протягом десяти робочих днів, що настають за календарним місяцем, у якому виникла, зросла або частково зменшилась сума недоїмки зі сплати єдиного внеску (заборгованість зі сплати фінансових санкцій);

платникам, зазначеним у підпунктах 3 та 4 пункту 1 розділу II цієї Інструкції, протягом п'ятнадцяти робочих днів, що настають за календарним місяцем, у якому виникла, зросла або частково зменшилась сума недоїмки зі сплати єдиного внеску (заборгованість зі сплати фінансових санкцій).

Відповідно до пункту 5 розділу VI Інструкції № 449 до сум боргу (недоїмки) платника, що подаються до органів державної виконавчої служби або до органів Казначейства, у вимогу про сплату боргу (недоїмки) за даними інформаційної системи органу доходів і зборів включаються також суми узгоджених з платником, але не сплачених у встановлений термін штрафів та пені.

У зазначених випадках орган доходів і зборів також має право звернутися до суду з позовом про стягнення недоїмки, штрафів та пені. У разі звернення органу доходів і зборів з позовом про стягнення недоїмки, штрафів та пені до суду передбачені законом заходи досудового врегулювання спорів не застосовуються.

Таким чином, прийнята у відповідності до приписів Закону № 2464-VI Інструкція про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування, передбачає включення органом доходів і зборів до вимоги про сплату не лише суми недоїмки зі сплати єдиного внеску, а і суми узгоджених з платником, але не сплачених у встановлений термін штрафів та пені (заборгованості зі сплати фінансових санкцій), незалежно від підстав нарахування таких штрафів.

З огляду на викладене, апеляційний суд вважає, що включення відповідачем до спірної вимоги №Ю-2141-17 від 07.04.2016 суми штрафних санкцій в загальному розмірі 1190,00 грн. не свідчить про порушення Закону № 2464-VI, тому правові підстави для скасування вимоги в цій частині відсутні.

Суд першої інстанції під час розгляду даної справи дослідив обставини, які мають значення для справи, ухвалив законне та обґрунтоване рішення про відмову в задоволенні позову.

Передбачені ст.202 КАС України підстави для скасування постанови суду першої інстанції та ухвалення нового рішення відсутні.

Керуючись ст.ст.198, 200, 205, 206 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу державного підприємства «Запорізький науково-дослідний та проектний інститут землеустрою» залишити без задоволення.

Постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 29 серпня 2016 року у справі № 808/1989/16 залишити без змін.

Ухвала апеляційного суду набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена до касаційного суду в порядку, встановленому ст.212 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий: І.Ю. Добродняк

Суддя: Н.А. Бишевська

Суддя: Я.В. Семененко