Справа № 820/5201/16
Суддя: Шевцова Н.В.
Дата ухвалення: 2016-12-20 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

20 грудня 2016 р. Справа № 820/5201/16
Колегія суддів Харківського апеляційного адміністративного суду у складі

Головуючого судді: Шевцової Н.В.

Суддів: Макаренко Я.М. , Мінаєвої О.М.

за участю секретаря судового засідання Шалаєвої І.Т.

представника позивача ОСОБА_1

представника відповідача ОСОБА_2

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Київської об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління ДФС у Харківській області на постанову Харківського окружного адміністративного суду від 01.11.2016р. по справі № 820/5201/16

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "МЕД-СЕРВІС ХАРКІВ"

до Київської об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління ДФС у Харківській області

про скасування податкової вимоги та зобов'язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИЛА:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Мед-сервіс Харків" (далі за текстом - ТОВ "Мед-сервіс Харків", позивач) звернувся до суду з адміністративним позовом до Київської об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління ДФС у Харківській області (далі за текстом Київська ОДПІ, відповідач), в якому просив суд:

- визнати протиправною та скасувати податкову вимогу Київської об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області №245-17 від 05.05.2016 року на суму 42620 грн.;

- зобов'язати Київську об'єднану державну податкову інспекцію м. Харкова Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області провести коригування в інтегрованій картці платника податку ТОВ "Мед-Сервіс Харків" шляхом зменшення заборгованості по податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) (код класифікації доходів бюджету 14010100) на суму 257,71 грн.;

- зобов'язати Київську об'єднану державну податкову інспекцію м. Харкова Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області провести коригування в інтегрованій картці платника податку ТОВ "Мед-Сервіс Харків" шляхом зменшення заборгованості по податку на прибуток приватних підприємств (код класифікації доходів бюджету 11021000) на суму 42362,33 грн.;

- визнати протиправними дії Київської об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області щодо погашення за рахунок поточних платежів позивача заборгованості по податку на прибуток приватних підприємств (код класифікації доходів бюджету 11021000) на суму 5629,00 грн.;

- визнати протиправними дії Київської об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області щодо обліку в інтегрованій картці платника податку ТОВ "Мед-Сервіс Харків" шляхом зменшення заборгованості по податку на прибуток приватних підприємств (код класифікації доходів бюджету 11021000) на суму 5629,00 грн.;

Постановою Харківського окружного адміністративного суду від 01.11.2016 р. адміністративний позов задоволено.

Скасовано податкову вимогу Київської об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області №245-17 від 05.05.2016 року на суму 42620 грн.

Зобов'язано Київську об'єднану державну податкову інспекцію м. Харкова Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області провести коригування в інтегрованій картці платника податку ТОВ "Мед-Сервіс Харків" шляхом зменшення заборгованості по податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) (код класифікації доходів бюджету 14010100) на суму 257,71 грн.

Зобов'язано Київську об'єднану державну податкову інспекцію м. Харкова Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області провести коригування в інтегрованій картці платника податку ТОВ "Мед-Сервіс Харків" шляхом зменшення заборгованості по податку на прибуток приватних підприємств (код класифікації доходів бюджету 11021000) на суму 42362,33 грн.

Визнано протиправними дії Київської об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області щодо погашення за рахунок поточних платежів позивача заборгованості по податку на прибуток приватних підприємств (код класифікації доходів бюджету 11021000) на суму 5629,00 грн.

Визнано протиправними дії Київської об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області щодо обліку в інтегрованій картці платника податку ТОВ "Мед-Сервіс Харків" шляхом зменшення заборгованості по податку на прибуток приватних підприємств (код класифікації доходів бюджету 11021000) на суму 5629,00 грн.

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши рішення суду першої інстанції та доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню, виходячи з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що фахівцями Головного управління ДФС у Харківській області на підставі направлень від 08.02.2016 року №462, 463, 464, 465, 466, 467 та 468 та відповідно до плану-графіку проведення планових виїзних перевірок суб'єктів господарювання проведено планову виїзну документальну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю "Мед-Сервіс Харків" () з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2012 по 31.12.2014 року.

Результати перевірки оформлені актом №159/20-40-14-01-07/36456170 від 04.04.2016 року. (а.с.7-52).

З посиланням на вказаний вище акт перевірки, Головним управлінням ДФС у Харківській області прийняті спірні податкові повідомлення-рішення від 15.04.2016 р.:

- №, яким ТОВ "Мед-Сервіс Харків" збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) у розмірі 1343,75 грн., з яких 1075 грн. - основний платіж, 268,75 грн. - штрафні (фінансові) санкції. (а.с.53);

- №, яким до ТОВ "Мед-Сервіс Харків" застосовано штрафні санкції за порушення законодавства про патентування, норм регулювання обігу готівки та застосування реєстраторів у сумі 3013,35 грн. (а.с.54);

- НОМЕР_1, яким ТОВ "Мед-Сервіс Харків" збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств у розмірі 235910,00 грн., з яких 188728 грн. - основний платіж, 47182 грн. - штрафні (фінансові) санкції (а.с.55).

На виконання рішень відповідача позивач у добровільному порядку виконав вказані податкові повідомлення-рішення, сплативши, визначені у них суми грошових зобов'язань, що підтверджується платіжними дорученнями: №1027 від 18.04.2016 р. на суму 235910 грн., №1026 від 18.04.2016 р. на суму 3013,35 грн. та №1025 від 18.04.2016 р. на суму 1343,75 грн. (а.с.56-58).

30.05.2016 року вх.№43 на адресу ТОВ "Мед-Сервіс Харків" надійшла податкова вимога №245-17 від 05.05.2016 року у загальній сумі 42620,04 грн. за несплату в установлений строк податкового боргу з податку на прибуток приватних підприємств у сумі 42362,33 грн. та податку на додану вартість у сумі 257,71 грн. (а.с.59).

Судом також встановлено, що підприємством сплачено податок на прибуток за 1 півріччя 2016 року двома платежами: у сумі 2629,00 грн., що підтверджується платіжним дорученням №1304 від 18.05.2016 року (а.с.60) та у сумі 3000,00 грн., що підтверджується платіжним дорученням №2183 від 17.08.2016 року (а.с.61).

Згідно облікової картки платника податків позивача (а.с.84-86), Київською ОДПІ м. Харкова ГУ ДФС у Харківській області вищевказані кошти у розмірі 5629,00 грн. списані в рахунок погашення пені, визначеною податковою вимогою №245-17 від 05.05.2016 року, а також внесені відповідні коригування до автоматизованої системи "Податковий блок".

Вважаючи податкову вимогу №245-17 від 05.05.2016 року протиправною, а дії відповідача по зарахуванню коштів на погашення пені по податку на прибуток приватних підприємств у сумі 5629,00 грн. за рахунок поточних платежів позивача, що також відобразилося в інтегрованій картці платника ТОВ "Мед-Сервіс Харків", незаконними, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з відсутності підстав у контролюючого органу для нарахування позивачу сум пені на податковий борг, який був відсутній, а також неправомірного списання відповідачем в рахунок погашення пені по особовому рахунку ТОВ "Мед-Сервіс Харків" грошових коштів у сумі 5629,00 грн. - поточних платежів з податку на прибуток без направлення відповідної податкової вимоги платнику податків.

Колегія суддів не погоджується з наведеними висновками суду першої інстанції, враховуючи наступне.

Як вбачається з матеріалів справи, за наслідками планової виїзної документальної перевірки ТОВ "Мед-Сервіс Харків" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2012 по 31.12.2014 року, контролюючим органом складено акт №159/20-40-14-01-07/36456170 від 04.04.2016 року (а.с.7-52), яким встановлено наступні порушення:

- ст.ст.138, ст.ст. 138, 139, 144, 145, 146 Податкового кодексу України, що призвело до заниження податку на прибуток на загальну суму 188728 грн., у т.ч. за 2013 рік на суму 142533 грн., за 2014 рік на суму 46195 грн.

- ст.ст. 198, 200 Податкового Кодексу України, що призвело до заниження податку на додану вартість в загальній сумі 3990 грн., у т. ч. за квітень 2012 року на суму 2852 грн., за жовтень 2012 року на суму 63 грн., за липень 2013 року на суму 93 грн., за березень 2014 року на суму 44 грн., за липень 2014 року на суму 596 грн., за серпень 2014 року на суму 342 грн. та завищення від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту за період грудень 2014 року з податку на додану вартість в загальній сумі 3052 грн.

З посиланням на вказаний акт перевірки, контролюючим органом прийняті податкові повідомлення-рішення від 15.04.2016 р.: № НОМЕР_1, яким ТОВ "Мед-Сервіс Харків" збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств у розмірі 235910,00 грн., з яких 188728 грн. - основний платіж, 47182 грн. - штрафні (фінансові) санкції. (а.с.55); № НОМЕР_2, яким ТОВ "Мед-Сервіс Харків" збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) у розмірі 1343,75 грн., з яких 1075 грн. - основний платіж, 268,75 грн. - штрафні (фінансові) санкції. (а.с.53);

Відповідно до п. 57.3 ст. 57 Податкового кодексу України у разі визначення грошового зобов'язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов'язаний сплатити нараховану суму грошового зобов'язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

На виконання рішень контролюючого органу позивач у добровільному порядку протягом 10 днів сплатив визначені у податкових повідомленнях-рішеннях суми грошових зобов'язань, що підтверджується платіжними дорученнями: №1027 від 18.04.2016 р. на суму 235910 грн., №1026 від 18.04.2016 р. на суму 3013,35 грн. та №1025 від 18.04.2016 р. на суму 1343,75 грн. (а.с.56-58).

З інтегрованої картки платника податків ТОВ "Мед-Сервіс Харків" з податку на прибуток та податку на додану вартість вбачається, що контролюючим органом на суми податкових зобов'язань, визначених податковими повідомленнями-рішеннями від 15.04.2016 р. № НОМЕР_1 та № НОМЕР_2, позивачу було нараховано пеню (а.с.84-85).

Колегією судів встановлено, що пеня нарахована позивачу на суму заниження податкових зобов'язань, які були визначені в акті перевірки № 159/20-40-14-01-07/36456170 від 04.04.2016 року.

Так, на суму заниження податку на прибуток у розмірі 188728,0 грн. нараховано пеню в розмірі 42362,33 грн., на суму заниження податку на додану вартість у розмірі 1075,0 грн. нараховано пеню в розмірі 257,71 грн.

Нарахування пені контролюючим органом з податку на прибуток відбулось наступним чином:

- строк погашення податкового зобов'язання з податку на прибуток позивача за 2013 рік настає 14.03.2014 року. Строк подачі податкової декларації з податку на прибуток за 2013 рік відповідно до п.п.49.18.3 п. 49.18, п.49.20 ст.49 Податкового кодексу України до 03.03.2014 року. Відповідно до п.57.1 ст.57 Податкового кодексу України граничний термін сплати податкового зобов'язання настає 13.03.2014 року. Тобто пеня, за несплачені податкові зобов'язання з податку на прибуток за 2013 рік у сумі 142 533 грн., почала нараховуватись платнику з 14.03.2014 року.

- строк погашення податкового зобов'язання з податку на прибуток позивача за 2014 рік настає 13.03.2015 року. Строк подачі податкової декларації з податку на прибуток за 2014 рік відповідно до п.п.49.18.3 п. 49.18, п.49.20 ст.49 Податкового кодексу України до 02.03.2015 року. Відповідно до п.57.1 ст.57 Податкового кодексу України граничний термін сплати податкового зобов'язання настає 12.03.2015 року. Тобто пеня, за несплачені податкові зобов'язання з податку на прибуток за 2014 рік у сумі 46 195 грн., почала нараховуватись платнику з 13.03.2015 року.

Нарахування пені контролюючим органом з податку на додану вартість відбулось наступним чином:

- строк подачі податкової декларації з податку на додану вартість відповідно до п.п.49.18.1 п. 49.18, ст.49 Податкового кодексу України за базовий звітній період - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім днем звітного. Відповідно до п.57.1 ст.57 Податкового кодексу України платник додатків зобов'язаний сплатити суму податкового зобов'язання протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації.

Для позивача граничні терміни сплати податкових зобов'язань з ПДВ:

- за липень 2013 у сумі 93 грн. - 30.08.2013 року; пеня нараховується з 30.08.2013;

- за березень 2014 у сумі 44 грн. - 30.04.2014; пеня нараховується з 01.05.2014;

- за липень 2014 у сумі 596 грн. - 01.09.2014; пеня нараховується з 02.09.2014;

- за серпень 2014 у сумі 342 грн. - 30.09.2014; пеня нараховується з 01.10.2014.

Згідно з п.п. 14.1.162 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України пеня це сума коштів у вигляді відсотків, нарахованих на суми грошових зобов'язань, не сплачених у встановлені законодавством строки.

За приписами п.п. 129.1.2 п. 129.1 ст. 129 Податкового кодексу України пеня нараховується у день настання строку погашення податкового зобов'язання, нарахованого контролюючим органом або платником податків у разі виявлення його заниження на суму такого заниження та за весь період заниження (в тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження) нараховується пеня.

Згідно з абз. 2 п. 129.4 ст. 129 Податкового кодексу України пеня, визначена підпунктом 129.1.2 пункту 129.1 цієї статті, нараховується із розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на день заниження.

Нараховані контролюючим органом суми пені самостійно сплачуються платником податків (п. 131.1. ст. 131 Податкового кодексу України).

Відповідно до 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України податковий борг - сума узгодженого грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання.

Таким чином, нараховані контролюючим органом, на підставі п.п. 129.1.2 п. 129.1 ст. 129 Податкового кодексу України, суми пені є податковим боргом ТОВ "Мед-Сервіс Харків".

Підпунктом 14.1.153 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України визначено, що податкова вимога - письмова вимога контролюючого органу до платника податків щодо погашення суми податкового боргу.

Згідно з п. 59.1 ст. 59 Податкового кодексу України у разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов'язання в установлені законодавством строки, орган державної податкової служби надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

На виконання зазначених норм, Київською ОДПІ на адресу позивача було надіслано податкову вимогу № 245-17 від 05.05.2016 року про сплату податкового боргу з податку на прибуток у розмірі 42362,33 грн. та з податку на додану вартість у розмірі 257,71 грн.

З огляду на викладене та враховуючи факт заниження позивачем грошового зобов'язання з податку на прибуток та податку на додану вартість, у податкового органу були наявні підстави для нарахування пені на виявлені під час перевірки суми заниження податків та за весь період такого заниження.

Зважаючи на те, що позивач не заперечує проти висновків, викладених у акті №159/20- 40-14-01-07/36456170 від 04.04.2016 та сплатив донараховані податковим органом сум податкових зобов'язань з податку на прибуток та з податку на додану вартість 18.04.2016 року, то, пеня, за заниження податків минулих періодів та не сплачених у відповідні періоди до бюджету, є правомірною.

Таким чином, колегія суддів вважає необґрунтованими доводи позивача щодо неправомірності пені в розмірі 42620,04 грн. враховуючи відсутність податкового боргу, оскільки вказана пеня була нарахована не на суму податкового боргу, а на суму заниження податкових зобовязань з податку на прибутку та податку на додану вартість, визначених податковими повідомленнями-рішеннями від 15.04.2016 р. № НОМЕР_1 та № НОМЕР_2 згідно з приписами п.п. 129.1.2 п. 129.1 ст. 129 Податкового кодексу України.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов до помилкового висновку про неправомірність прийняття податковим органом податкової вимоги №245-17 від 05.05.2016 року та покладення обовязку на Київську ОДПІ провести відповідні корегування в інтегрованій картці платника податків ТОВ "Мед-Сервіс Харків", а тому позовні вимоги в цій частині задоволенню не підлягають.

Колегія суддів також не погоджується з висновками суду першої інстанції про наявність підстав для задоволення позовних вимог в частині визнання протиправними дій відповідача по списанню в рахунок погашення пені по особовому рахунку ТОВ "Мед-Сервіс Харків" грошових коштів у сумі 5629,00 грн., які були сплачені в рахунок погашення поточних платежів з податку на прибуток, та обліку зазначених сум в інтегрованій картці підприємства як зменшення заборгованості з податку на прибуток, враховуючи наступне.

З матеріалів справи вбачається, що підприємством було сплачено податок на прибуток за 1 півріччя 2016 року двома платежами: у сумі 2629,00 грн., що підтверджується платіжним дорученням №1304 від 18.05.2016 року (а.с.60) та у сумі 3000,00 грн., що підтверджується платіжним дорученням №2183 від 17.08.2016 року (а.с.61).

Вказані суми коштів відповідачем були зараховані в рахунок погашення податкового боргу з податку на прибуток у розмірі 42362,33 грн., що підтверджується відомостями з інтегрованої картки позивача з податку на прибуток.

Відповідно до п. 87.9 ст. 89 Податкового кодексу України у разі наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов'язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків.

Згідно п.п. 14.1.175 Податкового кодексу України податковий борг - сума узгодженого грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання.

Враховуючи наявність несплаченої суми податкового боргу, а саме пені з податку на прибуток у розмірі 42362,33 грн., контролюючим органом правомірно зараховано сплачені позивачем кошти в розмірі 5629,00 грн. в рахунок погашення податкового боргу, незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків.

За викладених обставин, колегія суддів вважає, що задовольняючи позов, суд першої інстанції необґрунтовано не застосував до спірних відносин вищевказані положення чинного законодавства та дійшов помилкового висновку про неправомірне списання в рахунок погашення пені по особовому рахунку ТОВ "Мед-Сервіс Харків" грошові кошти у сумі 5629,00 грн.

Відповідно ст. 159 Кодексу адміністративного судочинства України, судове рішення повинно бути законним та обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотримання норм процесуального права.

Згідно ч. 2 ст. 205 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції за наслідками розгляду апеляційної скарги може своєю постановою змінити постанову суду першої інстанції або прийняти нову постанову, якими суд апеляційної інстанції задовольняє або не задовольняє позовні вимоги.

З огляду на викладене, висновки суду першої інстанції не ґрунтуються на всебічному встановленні обставин справи, що призвело до неправильного вирішенні справи, а тому оскаржувана постанова у звязку з порушенням норм матеріального права підлягає скасуванню з прийняттям нової постанови про відмову в задоволенні позовних вимог.

Керуючись ст.ст. 160, 167, 195, 196, п. 3 ч.1 ст. 198, п. 4 ч.1 ст. 202, 205, 207, 209, 254 Кодексу адміністративного судочинства, колегія суддів, -

П О С Т А Н О В И Л А:

Апеляційну скаргу Київської об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління ДФС у Харківській області задовольнити.

Постанову Харківського окружного адміністративного суду від 01.11.2016р. по справі № 820/5201/16 скасувати.

Прийняти нову постанову, якою в задоволенні позову Товариство з обмеженою відповідальністю "Мед-сервіс Харків" до Київської об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління ДФС у Харківській області про скасування податкової вимоги та зобовязання вчинити певні дії відмовити.

Постанова набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом двадцяти днів з дня складання постанови у повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя ОСОБА_3
Судді ОСОБА_4 ОСОБА_5
Повний текст постанови виготовлений 23.12.2016 р.