Справа № 804/2506/16
Суддя: Чепурнов Д.В.
Дата ухвалення: 2016-12-13 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

13 грудня 2016 рокусправа № 804/2506/16

Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого судді: Чепурнова Д.В.

суддів: Сафронової С.В. Мельника В.В.

за участю секретаря судового засідання: Царьової Н.П.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Дніпрі апеляційну скаргу Фермерського господарства «Терра України»

на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 14 липня 2016 року у справі за адміністративним позовом Фермерського господарства «Терра України» до Західно-Донбаської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування рішення, та зобов'язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

ФГ «Терра України» звернулося з вищевказаним позовом до суду в якому просило визнати протиправним та скасувати рішення Східно-Дніпровської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Дніпропетровській області (правонаступником якої є Західно-Донбаська об'єднана державна податкова інспекція Головного управління ДФС у Дніпропетровській області), оформлене листом № 3489/10-04-15 від 13.04.2016 р., про відмову у реєстрації позивача платником єдиного податку четвертої групи у 2016 році, та зобов'язати відповідача зареєструвати ФГ «Терра України» платником єдиного податку четвертої групи з 01 січня 2016 року, та надати довідку про підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи.

В обґрунтування позовних вимог посилається на те, що оскільки відповідач не мав підстав для прийняття цього рішення, передбачених пунктом 299.6 ст. 299 ПК України, який містить вичерпний перелік підстав для відмови у реєстрації суб'єкта господарювання як платника єдиного податку. Вказує, що місцезнаходження ФГ «Терра України» та місце розташування земельних ділянок, які використовує позивач у своїй господарській діяльності, знаходяться на території Дебальцівської сільської ради, та підпадають під дію одного контролюючого органу - Східно-Дніпровської ОДПІ ГУ ДФС у Дніпропетровській області, а тому звітна декларація містить вичерпну інформацію щодо всієї площі земельних ділянок, з яких позивачем сплачується земельний податок. У зв'язку з чим, позивач вважає, що зазначення ним в податковій декларації неправильного типу декларації («Звітна» замість «Загальна») не може бути підставою для її неприйняття податковим органом та ненадання йому з цих підстав статусу платника єдиного податку четвертої групи.

Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 14 липня 2016 року у задоволенні позову було відмовлено.

Не погодившись з прийнятим рішенням, ФГ «Терра України» подало апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просило постанову суду скасувати та прийняти нове рішення яким задовольнити позов в повному обсязі. Зазначає, що виконуючи приписи пп. 295.9.1 п. 295.9 ст. 295, пп. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 ПК України, ФГ «Терра України» було подано повний пакет документів, необхідних сільськогосподарському товаровиробнику для переходу на спрощену систему оподаткування. Пунктом 299.6 статті 299 ПК України визначено вичерпний перелік підстав для прийняття контролюючим органом рішення про відмову у реєстрації суб'єкта господарювання як платника єдиного податку, який розширенню не підлягає. Така підстава як ненадання загальної податкової декларації є відсутньою.

В письмових запереченнях на апеляційну скаргу Західно-Донбаська ОДПІ Головного управління ДФС у Дніпропетровській області просить відмовити у її задоволенні та залишити без змін постанову суду першої інстанції.

В судовому засіданні апеляційної інстанції представники ФГ «Терра України» підтримали вимоги викладені в апеляційній скарзі з викладених у ній підстав, представник податкового органу не з'явився, про час та місце слухання справи повідомлялися належним чином.

Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість постанови суду в межах доводів апеляційної скарги і заявлених позовних вимог, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга підлягає задоволенню виходячи з наступного.

Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що ФГ «Терра України» зареєстровано 16.12.2010 р. Васильківською районною державною адміністрацією Дніпропетровської області та знаходиться на податковому обліку в Східно-Дніпровській ОДПІ ГУ ДФС у Дніпропетровській області (а.с. 17-20).

Вказане підприємство є сільськогосподарським товаровиробником.

Для підтвердження статусу платника єдиного податку IV групи позивачем 18 лютого 2016 року було подано до Східно-Дніпровської ОДПІ Головного управління ДФС у Дніпропетровській області наступні документи:

- звітну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи, яка була прийнята податковим органом згідно з квитанцією № 2 за № (а.с. 22-23);

- розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2015 рік, який був прийнятий податковим органом згідно з квитанцією № 2 за № (а.с. 25);

- відомості про наявність земельних ділянок (а.с. 24).

Факт подання цих документів сторонами не заперечується.

Листом за вих. № 3489/10-04-15 від 13.04.2016 р. Східно-Дніпровська ОДПІ Головного управління ДФС у Дніпропетровській області повідомила позивача про порушення ним вимог пп. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 Податкового кодексу України при поданні документів для набуття та підтвердження статусу платника єдиного податку 4 групи у 2016 році, а саме: неподання до контролюючого органу загальної податкової декларації з податку на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок, у зв'язку з чим, ФГ «Терра України» не може бути підтверджено статус платника єдиного податку IV групи на 2016 рік (а.с. 28).

Відмовляючи у задоволенні позову суд першої інстанції виходив з того, що ненадання позивачем загальної податкової декларації з податку на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок, свідчить про непідтвердження платником податків своєї відповідності критеріям застосування спрощеної системи оподаткування, визначеним для IV групи платників єдиного податку, передбаченим п.п. 291.3, 291.4 глави 1 розділу ХІV ПК України, а також не дозволяє контролюючому органу перевірити відсутність у платника податків обмежень, встановлених п. 291.5-1 ст. 291 ПК України, та зробити висновок про його відповідність вимогам, передбаченим статтею 291 ПК України.

Суд апеляційної інстанції не погоджується з такими висновками суду першої інстанції виходячи з наступного.

Відповідно до Закону України від 28.12.2014 року №71 «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» (набрав чинності з 01 січня 2015 року) фіксований сільськогосподарський податок трансформовано в єдиний податок (виділено в окрему 4 групу).

Пунктом 291.4 ст.291 Податкового кодексу України визначено, що суб'єкти господарювання, сільськогосподарські товаровиробники, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків, належать до 4 групи платників єдиного податку.

Підпунктом 298.8.4 п.298.8 ст.298 Податкового кодексу України врегульовано, що у разі коли у податковому (звітному) році частка сільськогосподарського товаровиробництва становить менш як 75 відсотків, сільськогосподарський товаровиробник сплачує податки у наступному податковому (звітному) році на загальних підставах.

Таким чином, із змісту наведених норм слідує, що до платників четвертої групи єдиного податку можуть належати сільськогосподарські товаровиробники, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків.

Відповідно до пп.298.8.1 п.298.1 ст.298 Податкового кодексу України сільськогосподарські товаровиробники для переходу на спрощену систему оподаткування або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подають до 20 лютого поточного року:

- загальну податкову декларацію з податку на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок (сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень), та/або земель водного фонду внутрішніх водойм (озер, ставків та водосховищ), - контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем перебування на податковому обліку);

- звітну податкову декларацію з податку на поточний рік окремо щодо кожної земельної ділянки - контролюючому органу за місцем розташування такої земельної ділянки;

- розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної аграрної політики, за погодженням із центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову та митну політику;

- відомості (довідку) про наявність земельних ділянок - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок. У відомостях (довідці) про наявність земельних ділянок зазначаються дані про кожний документ, що встановлює право власності та/або користування земельними ділянками, у тому числі про кожний договір оренди земельної частки (паю).

У випадках, передбачених підпунктом 298.1.2 пункту 298.1 статті 298 цього Кодексу, контролюючий орган, у разі відсутності визначених цим Кодексом підстав для відмови, здійснює реєстрацію суб'єкта господарювання як платника єдиного податку з дати, визначеної відповідно до зазначеного підпункту, протягом двох робочих днів з дати отримання контролюючим органом заяви щодо обрання спрощеної системи оподаткування або отримання цим органом від державного реєстратора електронної копії заяви, виготовленої шляхом сканування, одночасно з відомостями з реєстраційної картки на Проведення державної реєстрації юридичної особи або фізичної особи - підприємця, якщо така заява додана до реєстраційної картки.

У разі відмови у реєстрації платника єдиного податку контролюючий орган зобов'язаний надати протягом двох робочих днів з дня подання суб'єктом господарювання відповідної заяви письмову вмотивовану відмову, яка може бути оскаржена суб'єктом господарювання у встановленому порядку.

За змістом, внесених з 01.01.2015 року у Податковий кодекс України змін, окрему четверту групу єдиного податку створено замість фіксованого сільськогосподарського податку, і основною умовою для набуття сільськогосподарським підприємством статусу платника єдиного податку є наявність частки сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) період, що дорівнює або перевищує 75 %, а не необхідність надати загальну податкову декларацію, як про це зазначає податковий орган.

Відповідно до п.299.1, 299.2 ст.299 Податкового кодексу України реєстрація суб'єкта господарювання як платника єдиного податку здійснюється шляхом внесення відповідних записів до реєстру платників єдиного податку. Центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, веде реєстр платників єдиного податку, в якому міститься інформація про осіб, зареєстрованих платниками єдиного податку.

Податковий кодекс України передбачає підстави для анулювання реєстрації платника єдиного податку (п.299.10 ст.299 Податкового кодексу) або підстави, з яких платник не може бути платником єдиного податку 4 групи (п.291.5-1 ст.291 Податкового кодексу), але не містить норму, відповідно до якої платник, який до 20 лютого не подав загальну податкову декларацію, зазначену у пп.298.8.1 п.298.8 ст.298 Податкового кодексу України, не може бути, або втрачає статус платника єдиного податку 4 групи.

В силу пп. 295.9.1 п. 295.9 ст. 295 ПК України, платники єдиного податку четвертої групи самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням платника податку та місцем розташування земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу.

Підставами для прийняття контролюючим органом рішення про відмову у реєстрації суб'єкта господарювання як платника єдиного податку є виключно:

1) невідповідність такого суб'єкта вимогам, встановленим ст.291 цього Кодексу;

2) наявність у суб'єкта господарювання, який утворюється у результаті реорганізації (крім перетворення) будь-якого платника податку, непогашених податкових зобов'язань чи податкового боргу, що виникли до такої реорганізації;

3) недотримання таким суб'єктом вимог, встановлених підпунктом 298.1.4 пункту 298.1 статті 298 цього Кодексу (п.299.6 ст.299 Податкового кодексу України).

У відповіді, яка надана позивачу податковим органом 13.04.2016 року, (лист № 3489/10-04-15) не вказані підстави, визначені вищезазначеною нормою, а тому ДПІ повинна була зареєструвати Підприємство як платника єдиного податку.

Відповідно до вимог п.48.7 ст.48 Податкового кодексу України податкова звітність не визнається податковою декларацією у разі порушення вимог ст.48 Податкового кодексу України. Зокрема, це відсутність обов'язкових реквізитів: тип документа (звітний, уточнюючий, звітний новий); повне найменування (прізвище, ім'я, по батькові) платника податків згідно з реєстраційними документами; код платника податків згідно з Єдиним державним реєстром підприємств та організацій України або податковий номер; місцезнаходження (місце проживання) платника податків тощо.

В даному випадку податковим органом не було встановлено невідповідності поданих податкових декларацій вимогам ст.48 Податкового кодексу України.

Матеріалами справи підтверджено, що ФГ «Терра України» відповідає всім вимогам, встановленим ст. 291 ПК України. Так, підприємство є сільськогосподарським товаровиробником, у якого частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік склала 100%, що підтверджується розрахунком частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2015 рік, який був наданий контролюючому органу.

Враховуючи те, що ФГ «Терра України» користується земельними ділянками, які знаходяться в межах одного органу місцевого самоврядування, що підтверджується довідкою про наявність земель та відомостями з документації із землеустрою, виданими Відділом Держгеокадастру у Васильківському районі Дніпропетровської області, то звітна податкова декларація, подана ФГ «Терра України», містить вичерпну інформацію щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок.

З довідки від 17.02.2016 № 233 «Про наявність земель станом на 01.01.2016 року» та «Відомостей з документації із землеустрою, що включена до державного фонду документації із землеустрою» від 16.02.2016 № 1027, видані Відділом Держгеокадастру у Васильківському районі Дніпропетровської області, вбачається, що у ФГ «Терра України» інші землі у користуванні, ніж зазначені у звітній податковій декларації відсутні.

З урахуванням викладеного, та аналізу законодавчих норм, що регулюють спірні правовідносини, суд апеляційної інстанції приходить до висновку, що відповідач безпідставно вважав не підтвердженим статус платника єдиного податку четвертої групи ФГ «Терра України», через те, що останнє не направило загальну податкову декларацію. Відтак позовні вимоги є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.

Суд першої інстанції прийшов до помилкових висновків щодо не підтвердження платником податків своєї відповідності критеріям застосування спрощеної системи оподаткування, визначеним для 4 групи платників єдиного податку через неподання загальної податкової декларації, а тому рішення суду першої інстанції підлягає скасуванню з прийняттям нової постанови про задоволення позовних вимог.

Керуючись п.3 ч.1 ст. 198, ст.ст. 202, 205, 207 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Фермерського господарства «Терра України» - задовольнити.

Постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 14 липня 2016 року - скасувати та прийняти нову постанову.

Позовні вимоги Фермерського господарства «Терра України» - задовольнити.

Визнати протиправним і скасувати рішення Східно-Дніпровської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Дніпропетровській області (правонаступником якої є Західно-Донбаська об'єднана державна податкова інспекція Головного управління ДФС у Дніпропетровській області), оформлене листом № 3489/10-04-15 від 13.04.2016 р., про відмову у реєстрації Фермерського господарства «Терра України» платником єдиного податку четвертої групи у 2016 році.

Зобов'язати Західно-Донбаську об'єднану державну податкову інспекцію Головного управління ДФС у Дніпропетровській області зареєструвати ФГ «Терра України» платником єдиного податку четвертої групи з 01 січня 2016 року, та надати довідку про підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи.

Стягнути з Західно-Донбаської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Дніпропетровській області за рахунок її бюджетних асигнувань на користь Фермерського господарства «Терра України» сплачений судовий збір у розмірі 5787 грн. 60 коп.

Постанова Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів з дня складення в повному обсязі.

В повному обсязі постанова складена 16 грудня 2016 року.

Головуючий: Д.В. Чепурнов

Суддя: С.В. Сафронова

Суддя: В.В. Мельник