Справа № 825/1952/16
Суддя: Скалозуб Ю.О.
Дата ухвалення: 2016-12-14 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

14 грудня 2016 року Чернігів Справа № 825/1952/16

Суддя Чернігівського окружного адміністративного суду Скалозуб Ю.О., за участі секретаря Мхитаряна В.Г., розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду справу

зза позовом ОСОБА_1

до Чернігівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби України у Чернігівській області

про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення та податкової вимоги, -

В С Т А Н О В И В:

До Чернігівського окружного адміністративного суду 02.11.2016 надійшов адміністративний позов ОСОБА_1 (далі ОСОБА_1М.) до Чернігівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби України у Чернігівській області (далі Чернігівської ОДПІ), в якому позивач просить визнати протиправним і скасувати повністю податкове повідомлення-рішення від 24 травня 2016 року за № 242-1301, а також визнати протиправною і скасувати повністю податкову вимогу від 17 жовтня 2016 року за № 3506-17.

Свої позовні вимоги мотивує тим, що вважає оскаржувані рішення контролюючого органу необґрунтованими та прийнятими з порушенням вимог чинного законодавства, оскільки при нарахуванні ОСОБА_1 податкових зобовязань за договором оренди земельної ділянки від 3 липня 2012 року відповідач зобовязаний був врахувати неможливість зміни розміру орендної плати без внесення відповідних змін у договір, перевірити наявність державної реєстрації такого договору та права оренди за ним за даними державного земельного кадастру, в тому числі щодо наявності взагалі даних про формування відповідної земельної ділянки, наявності на ній будівлі, яка перебуває у власності кількох осіб, пропорційної долі ОСОБА_1 у праві власності на таку будівлю. Вважає, що відповідач зобовязаний був перевірити, чи подана Чернігівською міською радою інформація про ОСОБА_1, як орендаря відповідної земельної ділянки, відповідає затвердженій формі, як передбачено у абз. 3 п. 288.1. ст. 288 Податкового кодексу України, чого зроблено не було.

Враховуючи зазначене, позивач вважає, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення та податкова вимога підлягають скасуванню.

Представник позивача в судове засідання не зявився, про час і місце розгляду справи повідомлений належним чином, надав через канцелярію суду заяву, в якій просив розглянути справу без його участі.

Представник відповідача також до суду не зявився, про час і місце розгляду справи повідомлявся належним чином, надав заяву, в якій просив розглянути справу без його участі.

За таких обставин, враховуючи ч. 1 ст. 41 КАС України, суд вважає за можливе розглянути спір по суті на підставі наявних у справі доказів без фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу.

Розглянувши подані позивачем та відповідачем документи і матеріали, заслухавши пояснення сторін, зясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд вважає, що у задоволенні позову необхідно відмовити повністю з наступних підстав.

Судом встановлено, що магазин по вулиці Шевченка, будинок 16 у місті Чернігові був створений ОСОБА_1 шляхом реконструкції належної їй квартири № 19 та введений в експлуатацію за декларацією про готовність обєкта до експлуатації (а.с.10-12), зареєстрованою Інспекцією Держархбудконтролю у Чернігівській області 3 квітня 2013 року за № ЧГ 33. Вказана квартира № 19 належить позивачу на праві власності згідно договору купівлі-продажу квартири від 5 серпня 2011 року № 1348 (а.с.13), посвідченого ОСОБА_2, приватним нотаріусом Чернігівського міського нотаріального округу. Право власності на цю квартиру було зареєстроване за ОСОБА_1 комунальним підприємством «Чернігівське міжміське бюро технічної інвентаризації» Чернігівської обласної ради 26 серпня 2011 року, про що було надано відповідний витяг (а.с.14).

ОСОБА_1 3 липня 2012 року уклала з Чернігівською міською радою договір оренди земельної ділянки (а.с. 6-7), зареєстрований у Чернігівській міській раді в книзі державної реєстрації договорів оренди за № 4038. Тобто, реєстрацію цього договору здійснювала також Чернігівська міська рада, про що вчинено запис у самому договорі.

ОСОБА_3 п.п. 1, 2, 6 цього договору Орендодавець (Чернігівська міська рада) надав, а Орендар (ОСОБА_1М.) прийняла в строкове платне користування строком на 7 років земельну ділянку в місті Чернігові для експлуатації нежилого приміщення - магазину по вулиці Шевченка, 16, кадастровий номер :02:050:9425, площею 0,0025 га. Розмір, межі, конфігурація та кадастровий номер цієї земельної ділянки були вказані в наведеному договорі оренди. Фактична передача вказаної земельної ділянки не проводилась, але разом з підписанням такого договору оренди був підписаний і акт приймання-передачі відповідної земельної ділянки, який є додатком 2 до цього договору (а.с.8).

ОСОБА_3 п. 7, 8, 9, 10, 11 договору оренди від 3 липня 2012 року, орендна плата вноситься орендарем у грошовій формі в розмірі 6,0 відсотка нормативної грошової оцінки землі, що становить 2628,12 грн. (105,1248 грн. за 1 кв. м.) на рік. Орендна плата вноситься Орендарем в строки встановлені статтею 287 Податкового кодексу України на рахунок, вказаний Орендодавцем (одержаний в Державній податковій інспекції у м. Чернігові). Обчислення розміру орендної плати за землю здійснюється (без урахування) з урахуванням коефіцієнту індексації за 2011 рік, К=1,0.

Розмір орендної плати переглядається не більше одного разу за рік у разі: «зміни умов господарювання, передбачених договором; підвищення цін, тарифів, тощо, у тому числі внаслідок інфляційних процесів; збільшення розмірів ставки земельного податку та орендної плати; затвердження нормативної грошової оцінки; в інших випадках, передбачених законодавчими актами України».

Орендна плата справляється також і у випадках, якщо орендар з поважних причин тимчасово не використовує земельну ділянку за умовами договору.

ОСОБА_3 з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки станом на 01.01.2012, нормативна грошова оцінка землі складає 43802,00 грн. (а.с.9).

Судом встановлено, що станом на 15.11.2016 управління земельних ресурсів Чернігівської міської ради не повідомляло Чернігівську ОДПІ про укладення додаткової угоди про розірвання договору оренди земельної ділянки від 03.07.2012 № 4038, а тому відповідач визначив ОСОБА_1 суму орендної плати за 2016 рік відповідно до п. 287.5 ст. 287 та п. 288.7 ст. 288 Податкового кодексу України (далі ПКУ) надіславши останній податкове повідомлення-рішення від 24 травня 2016 року за № 242-1301 у розмірі 4703,87 грн. (а.с.18).

При цьому, у звязку з несплатою останньою визначеної суми податкового зобовязання Чернігівською ОДПІ було сформовано податкову вимогу від 17 жовтня 2016 року № 3506-17 (а.с.23).

Даючи правову оцінку обставинам справи, суд зазначає наступне.

Відповідно до п. 288.1 ст. 288 ПКУ, підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки.

Органи виконавчої влади та органи місцевого самоврядування, які укладають договори оренди землі, повинні до 1 лютого подавати контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки переліки орендарів, з якими укладено договори оренди землі на поточний рік, та інформувати відповідний контролюючий орган про укладення нових, внесення змін до існуючих договорів оренди землі та їх розірвання до 1 числа місяця, що настає за місяцем, у якому відбулися зазначені зміни. Форма надання інформації затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної податкової політики.

Відповідно до п. 288.2, 288.3 ст. 288 ПКУ платником орендної плати є орендар земельної ділянки. Об'єктом оподаткування є земельна ділянка, надана в оренду.

ОСОБА_3 пункту 288.7 статті 288 ПКУ податковий період, порядок обчислення орендної плати, строк сплати та порядок її зарахування до бюджетів застосовується відповідно до вимог статей 285 - 287 цього розділу.

Відповідно до п. 288.5 ст. 288 ПКУ, розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу: не може бути меншою 3 відсотків нормативної грошової оцінки; не може перевищувати 12 відсотків нормативної грошової оцінки.

Відповідно до п. 287.1 ст.287 ПКУ власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою. У разі припинення права власності або права користування земельною ділянкою плата за землю сплачується за фактичний період перебування землі у власності або користуванні у поточному році

ОСОБА_3 п. 286.5 ст. 286 ПКУ, нарахування фізичним особам сум податку проводиться контролюючими органами, які видають платникові до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку визначеному статтею 58 цього Кодексу.

Пунктом 287.5 ст. 287 ПКУ, податок фізичними особами сплачується протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення.

Стаття 289 ПКУ передбачає, що для визначення розміру податку та орендної плати використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок.

Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин здійснює управління у сфері оцінки земель та земельних ділянок.

Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин за індексом споживчих цін за попередній рік щороку розраховує величину коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земель, на який індексується нормативна грошова оцінка сільськогосподарських угідь, земель населених пунктів та інших земель несільськогосподарського призначення за станом на 1 січня поточного року, що визначається за формулою:

Кi = І:100,

де І - індекс споживчих цін за попередній рік.

У разі якщо індекс споживчих цін не перевищує 100 відсотків, такий індекс застосовується із значенням 100.

Коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель застосовується кумулятивно залежно від дати проведення нормативної грошової оцінки земель.

Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин, Рада міністрів Автономної Республіки Крим, обласні, Київська та Севастопольська міські державні адміністрації не пізніше 15 січня поточного року забезпечують інформування центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, і власників землі та землекористувачів про щорічну індексацію нормативної грошової оцінки земель.

Враховуючи вищезазначені норми права, суд зазначає, що єдиною підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки.

При цьому, землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права користування земельною ділянкою.

Відповідно до ст. 6 Закону України «Про оренду землі» право оренди земельної ділянки підлягає державній реєстрації відповідно до закону.

ОСОБА_3 ст. 13 Закону України «Про оренду землі», договір оренди землі - це договір, за яким орендодавець зобов'язаний за плату передати орендареві земельну ділянку у володіння і користування на певний строк, а орендар зобов'язаний використовувати земельну ділянку відповідно до умов договору та вимог земельного законодавства.

При цьому, для цілей регулювання земельних відносин виникнення права оренди земельної ділянки та припинення цього права пов'язане із фактом державної реєстрації відповідного договору (припинення цього договору).

Поряд з цим, суд наголошує, що податкове законодавство не вимагає державної реєстрації договору оренди земельної ділянки як обов'язкової ознаки для кваліфікації відповідної ділянки як такої, що знаходиться у користуванні особи.

Суд звертає увагу, що у п. 36 договору оренди від 3 липня 2012 року № 4038 вказано, що він набирає чинності після підписання сторонами та його реєстрації у Чернігівській міській раді, про що і було вчинено запис в книзі державної реєстрації договорів оренди за № 4038 (а.с.7).

З таких підстав, враховуючи пріоритетність застосування спеціальних норм Податкового кодексу України перед іншими нормами законодавства у регулюванні податкових правовідносин (п. 5.2 ст. 5 Податкового кодексу України), суд дійшов висновку, що недотримання норм земельного законодавства щодо реєстрації права оренди земельних ділянок не може впливати на виникнення прав та обов'язків платників податків у сфері оподаткування.

Крім того, суд дійшов висновку, що сторони договору мають право щодо самостійного визначення розміру орендної плати за користування відповідною земельною ділянкою.

Разом з тим, законодавцем у відповідності до п. 288.5 ст. 288 ПК України встановлені верхня та нижня межі річної суми відповідних орендних платежів, що є обов'язковими для врахування сторонами під час визначення розміру орендної плати та, яка, відповідно, є підставою для перегляду встановленої сторонами орендної плати.

Судом встановлено, що п. 7 договору оренди від 3 липня 2012 року визначено, що орендна плата вноситься орендарем у грошовій формі в розмірі 6,0 відсотка нормативної грошової оцінки землі, що станом на 2012 рік становила 2628,12 грн. (105,1248 грн. за 1 кв. м.).

Натомість згідно, п. 285.1 ст. 285 ПКУ, базовим податковим (звітним) періодом для плати за землю є календарний рік.

При цьому, під час визначення розміру орендної плати, слід враховувати відповідний коефiцiєнт iндексацiї нормативної грошової оцiнки земель станом на 1 січня 2016 року.

Так, зокрема, згідно листа Державної служби з питань геодезії, картографії та кадастру від 11 січня 2016 рік № 6-28-0.22-201/2-16 вбачається, що iндекс споживчих цiн за 2015 рiк становив 143,3%. Коефiцiєнт iндексацiї нормативної грошової оцiнки земель, на який iндексується нормативна грошова оцiнка земель населених пунктiв та iнших земель несiльськогосподарського призначення, розрахований вiдповiдно до п. 289.2 ст.289 Податкового кодексу України, станом на 1 сiчня 2016 року становить 1,433.

Враховуючи наведене нормативна грошова оцінка земельної ділянки по договору оренди від 03.07.2012 № 4038 станом на 1 січня 2016 року становить 78397,57 грн. (43802,00 грн.*1,249*1,433).

За таких обставин, враховуючи те, що розмір річної орендної плати згідно договору оренди від 3 липня 2012 року складає 6,0 відсотка нормативної грошової оцінки землі, суд дійшов висновку, що сума орендної плати, яка підлягає сплаті позивачем, становить 4703,87 грн. (6,0% від 78397,57 грн.).

З урахуванням викладеного вище, суд дійшов висновку, що податкове повідомлення-рішення від 24 травня 2016 року № 242-1301, а також податкова вимога від 17 жовтня 2016 року за № 3506-17 винесені контролюючим органом правомірно, у межах та у спосіб визначений чинним законодавством України.

ОСОБА_3 з частиною 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України

Надаючи правову оцінку спірному рішенню відповідача суд виходить з приписів частини 3 статті 2 КАС України, відповідно до яких, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень, адміністративні суди перевіряють: чи прийняті (вчинені) вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноважень з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

ОСОБА_3 з частинами 1, 2 статті 71 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Таким чином, встановивши, на підставі досліджених доказів та їх правової оцінки, суд вважає, що Чернігівською ОДПІ було правомірно винесені оскаржувані податкове повідомлення-рішення та податкова вимога, а тому констатуючи спірність формування відповідачем податкового зобовязання позивачу по орендній платі з фізичних осіб, згідно вимог Податкового кодексу України, враховуючи ст. 19 Конституції України та ч. 1 ст. 11, ст.ст. 71, 72 Кодексу адміністративного судочинства України, суд визнав, що податкове повідомлення-рішення від 24 травня 2016 року № 242-1301, а також податкова вимога від 17 жовтня 2016 року за № 3506-17 - скасуванню не підлягають, а позовні вимоги ОСОБА_1 не підлягають задоволенню.

Керуючись ст.ст. 2, 9, 69-71, 94, 158-163, 167 КАС України, Чернігівський окружний адміністративний суд, -

П О С Т А Н О В И В:

У задоволенні позову відмовити повністю.

Постанова суду набирає законної сили в порядку статей 167, 186 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена до Київського апеляційного адміністративного суду протягом десяти днів з дня отримання її копії. Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення.

Суддя Ю.О.Скалозуб