Справа № 159/4206/16-а
Суддя: Восковська О. А.
Дата ухвалення: 2016-12-07 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Справа № 159/4206/16-а
Провадження № 2-а/159/132/16
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

07 грудня 2016 року м. Ковель

Ковельський міськрайонний суд Волинської області під головуванням судді Восковської О.А., розглянувши в приміщенні Ковельського міськрайонного суду в порядку письмового провадження справу за адміністративним позовом ОСОБА_1 до Ковельського об'єднаного управління Пенсійного фонду України про визнання неправомірними дій та зобов'язання вчинити певні дії, -

в с т а н о в и в:

ОСОБА_1 звернувся в суд з адміністративним позовом до Ковельського об'єднаного управління Пенсійного фонду України про визнання протиправними дій та зобов'язання вчинити певні дії. В обґрунтування заявлених вимог позивач вказує, що він є інвалідом ІІ групи загального захворювання та отримує пенсію по інвалідності в Ковельському об'єднаному управлінні Пенсійного фонду України. Позивач вказує, що в період з 01.01.2016 року по 30.06.2016 року з його пенсії Пенсійним фондом вираховується податок на доходи фізичних осіб в розмірі 15% з суми пенсії, що перевищує 4134 гривні, тобто, з січня по червень 2016 року з його пенсії вираховано податку на доходи фізичних осіб в сумі 3264,78 гривень. Крім цього, з липня 2016 року і по даний час з нього стягується 18% бази оподаткування з суми пенсії, що перевищує десять розмірів прожиткового мінімуму для осіб, що втратили працездатність, і сума податку за період з 01.07.2016 року по 31.10.2016 року становить 198,7 гривень. В листі-відповіді від 19.10.2016 року №8742/02-22-22 Пенсійний фонд йому повідомив, що податок із пенсії проводиться відповідно до Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2016 році» від 24.12.2015 року №909 (до об'єкту оподаткування, яким є частина суми пенсії або щомісячного довічного грошового утримання, що перевищує у 2016 році суму 4134 гривень, застосовується ставка податку 15 відсотків, військового збору - 1,5 відсотки) та відповідно до ЗУ «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо звільнення від оподаткування пенсій» від 02.06.2016 року №1411-VІІІ, який набрав чинності з 01.07.2016 року, і яким внесено зміни до п.п.164.2.19 п.164.2 ст.164 та п.167.4 ст.167 ПК України ( ставка податку становить 18% від бази оподаткування щодо перевищення суми пенсії, що становить 10740 гривень). Позивач вказує, що він не згоден із оподаткуванням його пенсії, що призводить до порушення його конституційних прав як громадянина та інваліда ІІ групи, оскільки згідно ст.8 ЗУ «Про пенсійне забезпечення» пенсії оподаткуванню не підлягають. За таких обставин, позивач просить визнати протиправними дії відповідача щодо оподаткування його пенсії податком на доходи фізичних осіб за період з 01.01.2016 року по 30.06.2016 року в розмірі 15% від бази оподаткування та за період з 01.07.2016 року і по даний час в розмірі 18% від бази оподаткування, зобов'язати Ковельське УПФ України припинити протиправне обкладання пенсії позивача податком на доходи з фізичних осіб в розмірі 18 відсотків податку на доходи фізичних осіб, стягнути з відповідача на його користь неправомірно справленого, з отриманої ним пенсії по інвалідності, податку на доходи за період з 01.01.2016 року та по час розгляду справи судом.

Позивач ОСОБА_1 у судове засідання не з'явився, вказавши у позовній заяві, що просить справу розглядати у його відсутності, оскільки за станом здоров'я не може бути присутнім у судовому засіданні.

Представник відповідача - Ковельського об'єднаного управління Пенсійного фонду України Солодуха Т.С. у судове засідання не з'явилась, подала до суду письмову заяву в якій просить справу розглядати у її відсутності, заявлений позов не визнає повністю та просить відмовити у його задоволенні.

У поданих суду письмових запереченнях представник відповідача зазначила, що з01.01.2016 року набрав чинності ЗУ«Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2016 році» від 24.12.2015 № 909, яким врегульовано питання пенсійного забезпечення у 2016 році та продовжено справляння податку на доходи фізичних осіб і військового збору з пенсій або щомісячного довічного грошового утримання. Відповідно до ст.167.4 ПК України ставка податку становить 15 відсотків бази оподаткування, визначеної у підпункті 164.2.19 пункту 164.2 статті 164 даного кодексу. До об'єкту оподаткування, яким є частина суми пенсій або щомісячного довічного грошового утримання, що перевищує у 2016 році суму 4134,00 грн., застосовується ставка податку 15 відсотків, військового збору - 1,5 відсотки. Законом України від 02.06.2016 року № 1411-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо звільнення від оподаткування пенсій», який набрав чинності з 01.07.2016 року, внесено зміни до підпункту 164.2.19 пункту 164.2 ст. 164 та пункту 167.4 ст. 167 Податкового кодексу України. Згідно із Законом до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються суми пенсій (включаючи суму їх індексації, нараховану відповідно до закону) або щомісячного довічного грошового утримання, отримуваних платником податку з Пенсійного фонду України чи бюджету згідно із законом, якщо їх розмір перевищує десять розмірів прожиткового мінімуму для осіб, які втратили працездатність (у розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року, - у частині такого перевищення, а також пенсій з іноземних джерел, якщо згідно з міжнародними договорами, згода на обов'язковість яких надана Верховною радою України, такі пенсії підлягають оподаткуванню чи не оподатковуються в країні їх виплати. Ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо перевищення суми пенсії (включаючи суму її індексації, нараховану відповідно до закону), щомісячного довічного грошового утримання, визначеної у підпункті 164.2.19 пункту 164.2 ст. 164 Податкового кодексу, що становить 10740,00 грн. Враховуючи вищевикладене позивачу проведено справляння податку з призначеної пенсії з січня 2016 року, при цьому врахована сума пенсії, що призначена відповідно до рішення Ковельського міськрайонного суду від 30.08.2016 року по справі № 159/1576/16-а. Таким чином, твердження позивача, що пенсійні виплати до доходів не відносяться та не є предметом оподаткування - безпідставні. Крім того, на їх думку, при прийнятті Законів України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2016 році» від 24.12.2015 № 909 та «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо звільнення від оподаткування пенсій» від 02.06.2016 року № 1411-VIII, законодавцем дотримано вимоги статті 22 Конституції України, на яку посилається позивач. Тобто, прийняття вищевказаних Законів, не спричинило звуження змісту та обсягу існуючих прав і свобод. Вважає дії УПФ правомірними, а тому в задоволенні адміністративного позову ОСОБА_1 просить відмовити в повному обсязі.

Суд, дослідивши письмові докази у справі приходить до висновку, що заявлений позов задоволенню не підлягає з наступних підстав.

Відповідно до ст. 2 КАС України, завданням адміністративного судочинства є захист прав, свобод та інтересів фізичних та юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку у тому числі органів державної влади. У справах щодо оскарження рішень суди перевіряють чи прийняті вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно ст. 69 КАС України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які фактичні дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин, що обґрунтовують вимоги і заперечення осіб, які беруть участь у справі, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Ці дані встановлюються судом на підставі пояснень сторін, третіх осіб та їхніх представників, показань свідків, письмових і речових доказів, висновків експертів.

Судом встановлено, що ОСОБА_1 перебуває на обліку в Ковельському об'єднаному управлінні Пенсійного фонду України з 09 квітня 2010 року та отримує пенсію по інвалідності в розмірі пенсії за вислугою років відповідно до вимог ст. 50-1 Закону України «Про прокуратуру» . Розмір пенсії позивача з моменту виходу на пенсію становить 90 % від заробітної плати прокурора.

Відповідно до листа Ковельського об'єднаного УПФ України від 19.10.2016 року №8742/02-22-22 позивач ОСОБА_1 отримував пенсію:

- за період з 01.01.2016 року по 01.03.2016 року включно в розмірі 4507,05 гривень - з якої вираховувався податок на доходи фізичних осіб в сумі 55,96 гривень (15%) та військовий збір на доходи фізичних осіб в сумі 5,60 гривень (1,5%),

- за період з 01.04.2016 року по 01.06.2016 року включно в розмірі 11016,03 гривень - з якої вираховувався податок на доходи фізичних осіб в сумі 1032,30 гривень (15%) та військовий збір на доходи фізичних осіб в сумі 103,23 гривень (1,5%),

- за період з 01.07.2016 року по 01.10.2016 року включно в розмірі 11016,03 гривень - з якої вираховувався податок на доходи фізичних осіб в сумі 49,69 гривень (18%) та військовий збір на доходи фізичних осіб в сумі 4,14 гривень (1,5%).

Надаючи правову оцінку обставинам справи суд виходить з наступного.

Згідно з частиною 4 статті 8 Закону України «Про пенсійне забезпечення» пенсії не підлягають оподаткуванню.

З 01.01.2015 року набрав чинності Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» від 28.12.2014 року № 71-VIII, яким внесено ряд змін до Податкового кодексу України та до Бюджетного кодексу України.

Відповідно до статті 1 Податкового кодексу України в Україні встановлюються загальнодержавні та місцеві податки та збори. До загальнодержавних належать податки та збори, що встановлені цим Кодексом і є обов'язковими до сплати на усій території України, крім випадків, передбачених цим Кодексом. До загальнодержавних податків належить податок на доходи фізичних осіб (стаття 9 цього Кодексу).

Зарахування загальнодержавних податків та зборів до державного і місцевих бюджетів здійснюється відповідно до Бюджетного кодексу України.

Підпунктами 162.1.1, 162.1.3 пункту 162.1 статті 162 Податкового кодексу України встановлено, що починаючи з 1 січня 2015 року платниками податку на доходи фізичних осіб є, зокрема, фізична особа - резидент, яка отримує доходи як із джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи, податковий агент.

Згідно з підпунктами 163.1.1, 163.1.2 пункту 163.1 статті 163 Податкового кодексу України об'єктом оподаткування є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід та доходи, що визначені пунктом 162.1 статті 163 цього Кодексу, тобто доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання).

Пунктом 164.1 статті 164 Податкового кодексу України передбачено, що базою оподаткування є загальний оподатковуваний дохід, з урахуванням особливостей, визначених цим розділом. Загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.

Відповідно до підпункту 164.2.19 пункту 164.2 статті 164 Податкового кодексу України до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються суми пенсій (включаючи суму їх індексації, нараховану відповідно до закону) або щомісячного довічного грошового утримання, отримуваних платником податку з Пенсійного фонду України чи бюджету згідно із законом, якщо їх розмір перевищує три розміри мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року, - у частині такого перевищення, а також пенсій з іноземних джерел, якщо згідно з міжнародними договорами, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України, такі пенсії підлягають оподаткуванню чи не оподатковуються в країні їх виплати.

Пунктом 167.1 статті 167 Податкового кодексу України визначено, що ставка податку становить 15 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) (крім випадків, визначених у пунктах 167.2 - 167.6 цієї статті) у тому числі, але не виключно у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв'язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами, якщо база оподаткування для місячного оподатковуваного доходу не перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року (далі у цьому пункті мінімальна заробітна плата). Якщо база оподаткування, яка визначена з урахуванням норм пункту 164.6 статті 164 цього розділу щодо доходів, зазначених в абзаці першому цього пункту, в календарному місяці перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, до суми такого перевищення застосовується ставка 20 відсотків.

При цьому, згідно зі статтею 8 Закону України «Про Державний бюджет на 2016 рік» розмір мінімальної заробітної плати для працездатних осіб з 01.01.2016 року встановлено у розмірі 1378 гривень на місяць, а з 01.05.2016 року - 1450 гривень.

Згідно з підпунктом 168.1.1 пункту 168.1 статті 168 Податкового кодексу України оподаткування доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику податку здійснюється податковим агентом.

Податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в статті 167 цього Кодексу.

Отже, починаючи з 01.01.2015 року податкові агенти при виплаті пенсій у розмірі, що перевищує у 2016 році суму 4134 гривень, зобов'язані утримати з них податок на доходи фізичних осіб за ставкою 15 відсотків.

Таким чином, з 01.01.2015 року органи Пенсійного фонду України визначені податковими агентами при нарахуванні та виплаті пенсії.

Крім того, згідно із Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України» від 07.07.2014 року № 1621, Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів, щодо податкової реформи» від 28.12.2014 року № 71 тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір. Платниками збору є особи, визначені пунктом 162.1статті 162 Податкового кодексу України. Об'єктом оподаткування збором є доходи, визначені статтею 163 цього Кодексу. Ставка збору становить 1,5 відсотка від об'єкта оподаткування, визначеного статтею 163 цього Кодексу.

Разом із тим, Законом України від 02.06.2016 року № 1411-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо звільнення від оподаткування пенсій», який набрав чинності з 01.07.2016 року, внесено зміни до підпункту 164.2.19 пункту 164.2 ст. 164 та пункту 167.4 ст.167 Податкового кодексу України. Згідно із Законом до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються суми пенсій (включаючи суму їх індексації, нараховану відповідно до закону) або щомісячного довічного грошового утримання, отримуваних платником податку з Пенсійного фонду України чи бюджету згідно із законом, якщо їх розмір перевищує десять розмірів прожиткового мінімуму для осіб, які втратили працездатність (у розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року, - у частині такого перевищення, а також пенсій з іноземних джерел, якщо згідно з міжнародними договорами, згода на обов'язковість яких надана Верховною радою України, такі пенсії підлягають оподаткуванню чи не оподатковуються в країні їх виплати. Ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо перевищення суми пенсії (включаючи суму її індексації, нараховану відповідно до закону), щомісячного довічного грошового утримання, визначеної у підпункті 164.2.19 пункту 164.2 ст. 164 Податкового кодексу, що становить 10740,00 грн.

Положення Податкового кодексу України в частині оподаткування пенсії набрали чинності 01.01.2015 року, не визнані такими, що не відповідають Конституції України, а тому у відповідача відсутні правові підстави не застосовувати норму закону, яка є чинною.

У абзаці п'ятому пункту 3 мотивувальної частини Рішення Конституційного Суду України від 03.10.1997 року № 4-зп у справі про набуття чинності Конституцією України вказано, що конкретна сфера суспільних відносин не може бути водночас врегульована однопредметними нормативними правовими актами однакової сили, які за змістом суперечать один одному. Звичайною є практика, коли наступний у часі акт містить пряме застереження щодо повного або часткового скасування попереднього. Загальновизнаним є й те, що з прийняттям нового акта, якщо інше не визначено самим цим актом, автоматично скасовується однопредметний акт, який діяв у часі раніше.

Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» від 28.12.2014 року № 71-VIII, яким внесено ряд змін до Податкового кодексу України та до Бюджетного кодексу України, набрав чинності з 01.01.2015 року, тобто пізніше, ніж Закон України «Про пенсійне забезпечення», Закон України «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту» та Закон України «Про статус і соціальний захист громадян, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи», а тому саме його належить застосовувати у спірних правовідносинах.

Крім цього, згідно з рішенням Європейського суду з прав людини "Великода проти України" "...зменшення пенсії заявниці очевидно було обумовлено міркуваннями економічної політики та фінансових труднощів, з якими зіткнулася держава. За відсутності будь-яких доказів щодо протилежного та визнаючи, що держава-відповідач має широке поле свободи розсуду щодо досягнення балансу між правами, що є предметом спору, та економічною політикою, суд не вважає, що таке зменшення було непропорційним переслідуваній легітимній меті або що воно поклало надмірний тягар на заявницю.".

Аналогічної правової позиції дотримується і Вищий адміністративний суд у справі №К/800/22164/15, рішення від 08.12.2015 року.

За таких обставин дії відповідача при утриманні з пенсії позивача 15 відсотків податку на доходи фізичних осіб, а в подальшому 18 відсотків податку на доходи фізичних осіб та 1,5 відсотка військового збору є правомірними та ґрунтуються на нормах податкового законодавства, у зв'язку з чим викладені у позовній заяві доводи позивача стосовно відсутності законних підстав для утримання цих коштів, є необґрунтованими.

Із урахуванням наведеного, суд відмовляє у задоволенні адміністративного позову ОСОБА_1

Позивач ОСОБА_1 є інвалідом ІІ групи і відповідно до ЗУ «Про судовий збір» звільнений від сплати судового збору, а тому судові витрати залишити за рахунок держави.

Керуючись ст.ст. 2, 11, 69, 71, 86, 128 ч.6, 159, 160, 161, 162, 163, 186, 254 Кодексу Адміністративного судочинства України, на підставі Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи», Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо звільнення від оподаткування пенсій», суд, -

п о с т а н о в и в :

У задоволенні адміністративного позову ОСОБА_1 до Ковельського об'єднаного управління Пенсійного фонду України про визнання неправомірними дій та зобов'язання вчинити певні дії, - відмовити.

Постанова може бути оскаржена до Львівського апеляційного адміністративного суду через Ковельський міськрайонний суд Волинської області шляхом подання апеляційної скарги протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

ГоловуючаО. А. Восковська