Справа № П/811/1573/16
Суддя: Г.М. Момонт
Дата ухвалення: 2016-12-07 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Україна КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
07 грудня 2016 року Справа №П/811/1573/16

Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Момонт Г.М., розглянув у відкритому судовому засіданні в м. Кропивницькому адміністративну справу

за позовом: Військової частини НОМЕР_1 Національної гвардії України

до відповідача: Олександрійської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Кіровоградській області

про скасування рішення,

за участю:

секретаря судового засідання Гловацької М.О.,

представників:
позивача Лягуші С.М.,

відповідача ОСОБА_1 ..

Військова частина НОМЕР_1 Національної гвардії України звернулася з позовом до Олександрійської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Кіровоградській області про скасування рішення № від 08.08.2016 р., яким позивачу нараховано штраф у розмірі 95 202,93 грн. та пеню в сумі 9 929,35 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач вказує, що ним 15.04.2015 р. помилково сплачено єдиний внесок в сумі 689 656,30 грн. на рахунок 1126 (для сплати ЄСВ цивільних осіб) замість рахунку НОМЕР_2 (для сплати ЄСВ військовослужбовців) у зв`язку з чим по рахунку НОМЕР_3 утворилася переплата, а по рахунку НОМЕР_2 у січні 2016 року виникла недоїмка. Позивач наголошує, що відповідно до п.3 Порядку зарахування в рахунок майбутніх платежів єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування або повернення надміру та/або помилково сплачених коштів, затвердженого наказом Міністерства доходів і зборів України від 09.09.2013 р. №450 відповідач повинен автоматично зарахувати сплачені кошти в рахунок погашення майбутніх платежів. Також позивач зазначає, що за результатами проведеної камеральної перевірки відповідачем не складено акт. Окрім того, позивач вказує, що штрафні санкції підлягають застосуванню у разі несплати (неперерахування) або несвоєчасної сплати (несвоєчасного) перерахування) єдиного внеску, а не у випадку помилково сплачених сум єдиного внеску на невідповідний рахунок 3719, що підтверджується правовою позицією Верховного Суду України від 16.06.2015 р. у справі №21-377а15.

Відповідачем до суду подано заперечення на позовну заяву відповідно до змісту якого, позов ним не визнається у повному обсязі, оскільки до військової частини НОМЕР_1 Олександрійською ОДПІ ГУ ДФС у Кіровоградській області застосовано штрафну санкцію за несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску у розмірі 20% своєчасно несплачених сум (476 014,64 грн.).

У судовому засіданні представник позивача підтримав заявлені позовні вимоги, представник відповідача заперечив проти задоволення позову.

На підставі ч.3 ст.160 КАС України в судовому засіданні 07.12.2016 р. проголошено вступну та резолютивну частини постанови. Виготовлення постанови у повному обсязі відкладено у строк до 12.12.2016 р., про що повідомлено сторонам під час проголошення вступної та резолютивної частини постанови в судовому засіданні з урахуванням вимог ч.4 ст.167 КАС України.

Дослідивши подані позивачем та відповідачем документи і матеріали, заслухавши пояснення представників сторін, з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, адміністративний суд,

ВСТАНОВИВ:
Військова частина НОМЕР_1 Національної гвардії України в силу .1 ч.1 ст.4 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. №2464-VI (далі за текстом також Закон) є платником єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.

Судом встановлено, що станом на квітень 2015 року у ГУ ДКСУ у Кіровоградській області за балансовим рахунком 3719 «Рахунок для зарахування коштів, які підлягають розподілу за видами загальнообов`язкового державного соціального страхування» відкриті небюджетні рахунки, зокрема, 1126 (рахунок для сплати ЄСВ цивільних осіб) та 1126 (для сплати ЄСВ військовослужбовців) (а.с.95).

15.04.2015 р. Військовою частиною НОМЕР_1 Національної гвардії України відповідно до платіжного доручення №588 від 14.04.2015 р. сплачено кошти в сумі 689 656,30 грн. на рахунок НОМЕР_3 відкритий у ГУ ДКСУ у Кіровоградській області із призначенням платежу «єдиний соціальний внесок 34,7%. нарахований на грошове забезпечення військовослужбовців за квітень 2015 року по даті сплати 15.04.2015 р.» (а.с.13).

Як наслідок, по рахунку НОМЕР_3 у позивача збільшилася переплата на 689 656,30 грн. (а.с.126).

18.01.2016 р. Військовою частиною НОМЕР_1 Національної гвардії України подано звіт про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування до фіскальних органів за грудень 2015 року у таблиці 4 якого визначено загальну суму єдиного внеску з огляду на виплачене грошове забезпечення в розмірі 3 568 666,92 грн. (а.с.45-53).

Суд враховує, що відповідно до п.7 Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне страхування, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 14.04.2015 р. №435 таблицю 4 додатка 4 до цього Порядку формують та подають до органів доходів і зборів страхувальники, які нараховують та сплачують єдиний внесок за осіб із числа військовослужбовців (крім військовослужбовців строкової та альтернативної служби), осіб рядового і начальницького складу.

З огляду на наявну переплату по особовому рахунку з єдиного внеску, нарахованого на суму грошового забезпечення військовослужбовців в сумі 3 092 652,28 грн., станом на 20.01.2016 р. Військовою частиною НОМЕР_1 Національної гвардії України не сплачено єдиний внесок у розмірі 476 014,64 грн. (3 568 666,92 грн. 3 092 652,28 грн.) (а.с.54-56).

Рішенням № про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску від 08.08.2016 р. Олександрійською ОДПІ ГУ ДФС у Кіровоградській області на підставі ч.10, п.2 ч.11 ст.25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» застосовано до Військової частини НОМЕР_1 Національної гвардії України штраф в розмірі 95 202,93 грн. та нараховано пеню в сумі 9 929,35 грн. (а.с.9).

У судовому засіданні представник позивача вказував, що з урахуванням помилково сплаченої на інший рахунок суми 689 656,30 грн., у Військової частини НОМЕР_1 Національної гвардії України станом на 20.01.2016 р. не виникло заборгованості із ЄСВ, а тому вважає безпідставним висновок Олександрійської ОДПІ ГУ ДФС у Кіровоградській області щодо не своєчасної сплати позивачем єдиного внеску.

Пунктом 2 ч.1 ст.1 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» визначено, що єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов`язкового державного соціального страхування в обов`язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов`язкового державного соціального страхування.

Відповідно до ч.1, 2, 5, 6 ст.9 Закону єдиний внесок обчислюється виключно у національній валюті, у тому числі з виплат (доходу), що здійснюються в натуральній формі.

Обчислення єдиного внеску здійснюється на підставі бухгалтерських та інших документів, відповідно до яких провадиться нарахування (обчислення) або які підтверджують нарахування (обчислення) виплат (доходу), на які відповідно до цього Закону нараховується єдиний внесок.

Сплата єдиного внеску здійснюється у національній валюті шляхом внесення відповідних сум єдиного внеску на рахунки органів доходів і зборів, відкриті в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, для його зарахування, крім єдиного внеску, який сплачується в іноземній валюті розташованими за межами України підприємствами, установами, організаціями (у тому числі міжнародними) за працюючих у них громадян України та громадянами України, які працюють або постійно проживають за межами України, відповідно до договорів про добровільну участь у системі загальнообов`язкового державного соціального страхування.

Для зарахування єдиного внеску в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, та його територіальних органах відкриваються в установленому порядку небюджетні рахунки відповідному органу доходів і зборів. Зазначені рахунки відкриваються виключно для обслуговування коштів єдиного внеску.

Обслуговування коштів єдиного внеску здійснюється згідно з положенням про рух коштів, що затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, та центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної бюджетної політики, за погодженням з центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, Пенсійним фондом та фондами загальнообов`язкового державного соціального страхування.

Так, пунктом 2.1 Положення про рух коштів єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства доходів і зборів України, Міністерства фінансів України від 19.09.2013 р. №493/815, чинного на час помилкової сплати позивачем єдиного внеску у квітні 2015 року (далі за текстом Положення), Міністерство доходів і зборів України та територіальні органи в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі, Міжрегіональне головне управління Міндоходів Центральний офіс з обслуговування великих платників, державні податкові інспекції в районах, містах (крім міст Києва та Севастополя), районах у містах, об`єднані та спеціалізовані державні податкові інспекції Міндоходів відкривають в органах Казначейства небюджетні рахунки за балансовим рахунком 3719 «Рахунок для зарахування коштів, які підлягають розподілу за видами загальнообов`язкового державного соціального страхування» для зарахування та розподілу коштів єдиного внеску та фінансових санкцій.

Рахунки 3719 відкриваються в розрізі категорій платників, визначених Законом.

Відповідно до п.3.2 Положення на кінець операційного дня у регламентований час засобами програмного забезпечення шляхом формування меморіальних документів страхові кошти, які надійшли за день (з урахуванням повернення помилково або надміру сплачених сум та/або безпідставно стягнутих сум єдиного внеску) на рахунки 3719 територіальних органів Міндоходів, перераховуються Головними управліннями Казначейства на відповідні рахунки головних управлінь Міндоходів на підставі договорів про здійснення розрахунково-касового обслуговування, укладених органами Казначейства з власниками рахунків.

Згідно з ч.7, 8 ст.9 Закону єдиний внесок сплачується шляхом перерахування платником безготівкових коштів з його банківського рахунку.

Платники єдиного внеску, крім платників, зазначених у пунктах 4 і 5 частини першої статті 4 цього Закону, зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний місяць, не пізніше 20 числа наступного місяця, крім гірничих підприємств, які зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний місяць, не пізніше 28 числа наступного місяця.

В силу п.1 ч.10 ст.9 Закону днем сплати єдиного внеску вважається: у разі перерахування сум єдиного внеску з рахунку платника на відповідні рахунки органу доходів і зборів день списання банком або центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, суми платежу з рахунку платника незалежно від часу її зарахування на рахунок органу доходів і зборів.

З аналізу зазначених норм суд дійшов висновку, що під сплатою єдиного внеску слід розуміти не лише списання коштів з рахунку платника податків, а й зарахування таких коштів на відповідний рахунок органу доходів і зборів.

Водночас частиною 13 статті 9 Закону визначено, що суми помилково сплаченого єдиного внеску зараховуються в рахунок майбутніх платежів єдиного внеску або повертаються платникам у порядку і строки, визначені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, за погодженням з центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної бюджетної політики, центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, Пенсійним фондом та фондами загальнообов`язкового державного соціального страхування.

Відповідно до п.3 Порядку зарахування в рахунок майбутніх платежів єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування або повернення надміру та/або помилково сплачених коштів, затвердженого наказом Міністерства доходів і зборів України від 09.09.2013 р. №450, чинного на час помилкової сплати позивачем єдиного внеску у квітні 2015 року, у випадку помилкової сплати сум єдиного внеску на відповідні небюджетні рахунки за балансовим рахунком 3719 «Рахунок для зарахування коштів, які підлягають розподілу за видами загальнообов`язкового державного соціального страхування», відкриті в органах Державної казначейської служби України відповідно до законодавства, територіальними органами в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі, Міжрегіональним головним управлінням Міндоходів Центральним офісом з обслуговування великих платників, державними податковими інспекціями в районах, містах (крім міст Києва та Севастополя), районах у містах, об`єднаними та спеціалізованими державними податковими інспекціями Міндоходів здійснюється зарахування помилково сплачених сум єдиного внеску у рахунок майбутніх платежів за тим самим рахунком відповідно до встановленого розміру єдиного внеску в порядку календарної черговості виникнення зобов`язань платника з цього платежу.

Таким чином, за балансовим рахунком 3719, призначеним для зарахування та розподілу коштів єдиного внеску й фінансових санкцій, органами доходів і зборів відкриваються небюджетні рахунки в розрізі категорій платників та з урахуванням розподілу єдиного внеску за видами загальнообов`язкового державного соціального страхування. При цьому у випадку помилкової сплати єдиного внеску такі суми зараховуються в рахунок майбутніх платежів по тому ж небюджетному рахунку та не можуть автоматично й на власний розсуд перераховуватися органом доходів і зборів на інші небюджетні рахунки того ж платника.

Згідно з п.2.3 Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затвердженої постановою Національного банку України від 21.01.2004 р. №22 відповідальність за правильність заповнення реквізитів розрахункового документа несе особа, яка оформила цей документ і подала до обслуговуючого банку.

Отже, саме на платника покладено відповідальність за правильність заповнення усіх реквізитів розрахункового документу, у тому числі при сплаті єдиного внеску. При цьому суми помилково сплаченого єдиного внеску зараховуються в рахунок майбутніх платежів або повертаються платникам відповідно до встановленого порядку.

Суд враховує, що одним із принципів збору та ведення обліку єдиного внеску є відповідальність платників єдиного внеску та органу, що здійснює збір та веде облік єдиного внеску, за порушення норм цього Закону, а також за невиконання або неналежне виконання покладених на них обов`язків (абз.8 ч.3 Закону).

Частиною 11 статті 9 Закону визначено, що у разі несвоєчасної або не в повному обсязі сплати єдиного внеску до платника застосовуються фінансові санкції, передбачені цим Законом, а посадові особи, винні в порушенні законодавства про збір та ведення обліку єдиного внеску, несуть дисциплінарну, адміністративну, цивільно-правову або кримінальну відповідальність згідно із законом.

З огляду на зміст п.6 ч.1 ст.1 Закону недоїмка сума єдиного внеску, своєчасно не нарахована та/або не сплачена у строки, встановлені цим Законом, обчислена органом доходів і зборів у випадках, передбачених цим Законом.

Відповідно до ч.10 ст.25 Закону на суму недоїмки нараховується пеня з розрахунку 0,1 відсотка суми недоплати за кожний день прострочення платежу.

На підставі п.2 ч.11 ст.25 Закону орган доходів і зборів застосовує до платника єдиного внеску такі штрафні санкції: за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску накладається штраф у розмірі 20 відсотків своєчасно не сплачених сум.

Суд зауважує, що помилкове перерахування платником єдиного внеску коштів на невідповідні рахунки органу доходів і зборів, однак у розмірах та у строки визначені Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», не є належним виконанням таким платником обов`язку зі сплати єдиних внесків, а тому сума єдиного внеску помилково сплачена на інший рахунок не може вважатися своєчасно сплаченою та є недоїмкою в розумінні Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування».

При цьому суд вважає необґрунтованим посилання представника позивача на правову позицію Верховного Суду України викладену у постанові від 16.06.2015 р. у справі №21-377а15, оскільки вона стосується усунення розбіжності у застосуванні п.57.1 ст.57, п.126.1 ст.126 Податкового кодексу України, ч.4, 5 ст.45 Бюджетного кодексу України та не містить правових висновків щодо штрафних санкцій за несвоєчасну сплату єдиного соціального внеску.

Натомість відповідно до ч.2, 3, 4 ст.8 Закону єдиний внесок не входить до системи оподаткування.

Кошти, що надходять від сплати єдиного внеску та застосування фінансових санкцій відповідно до цього Закону, не можуть зараховуватися до Державного бюджету України, бюджетів інших рівнів та використовуватися на цілі, не передбачені законодавством про загальнообов`язкове державне соціальне страхування.

Порядок нарахування, обчислення і сплати єдиного внеску визначається цим Законом, в частині адміністрування Податковим кодексом України, та прийнятими відповідно до них нормативно-правовими актами центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.

Таким чином, враховуючи, що застосовані до позивача штрафні санкції мають іншу правову природу та не врегульовані нормами Податкового кодексу України, а єдиний соціальний внесок не входить до системи оподаткування та не зараховується до Державного чи місцевих бюджетів, то правова позиція Верховного Суду України викладена в постанові від 16.06.2015 р. у справі №21-377а15 не підлягає застосуванню до даних правовідносин.

Стосовно посилання представника позивача на відсутність акту за результатами проведеної відповідачем перевірки суд зазначає наступне.

Підпунктом 2 пункту 2 розділу VII Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затверджену наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 р. №449 визначено, що за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску на платників, які допустили зазначене порушення, починаючи з 01 січня 2015 року накладається штраф у розмірі 20 відсотків своєчасно не сплачених сум.

При цьому складається рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску за формою згідно з додатком 12 до цієї Інструкції.

Розрахунок цієї фінансової санкції здійснюється на підставі даних інформаційної системи органу доходів і зборів.

Отже, при застосування штрафних санкцій за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску рішення виноситься на підставі даних інформаційної системи органу доходів і зборів, а не відповідно до акту.

Зважаючи на викладене, суд дійшов висновку, що в Олександрійської ОДПІ ГУ ДФС у Кіровоградській області були правові підстави для нарахування Військовій частині НОМЕР_1 Національної гвардії України пені та штрафних санкцій відповідно до ст.25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», а тому позовна вимога про визнання протиправним та скасування рішення № від 08.08.2016 р., задоволенню не підлягає.

Керуючись ст.ст.86, 94, 159 163, 167 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:
У задоволенні адміністративного позову відмовити в повному обсязі.

Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано.

Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Кіровоградський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги в 10-денний строк з дня отримання копії постанови у повному обсязі.

Дата складення постанови у повному обсязі 08 грудня 2016 року.

Суддя Кіровоградського окружного

адміністративного суду Г.М. Момонт