Справа № 817/1589/16
Суддя: Сало А.Б.
Дата ухвалення: 2016-11-17 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

17 листопада 2016 р.Р і в н е 817/1589/16

Рівненський окружний адміністративний суд у складі судді Сала А.Б. за участю секретаря судового засідання Мідлік А.В. та сторін і інших осіб, які беруть участь у справі:

позивача: представник Феофанов В.К.

відповідача: представник Нестерчук О.І.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом

Державного підприємства "Мирогощанський державний іподром"
доГоловного управління Державної фіскальної служби Рівненської області
провизнання протиправною та скасування податкової консультації,

В С Т А Н О В И В:

Державне підприємство «Мирогощанський державний іподром» звернулось до Рівненського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у Рівненській області, в якому просить суд визнати протиправною та скасувати індивідуальну податкову консультацію Головного управління Державної фіскальної служби у Рівненській області №935/10/17-00-12-01-07 від 26.04.2016 та зобов'язати Головне управління Державної фіскальної служби у Рівненській області надати нову податкову консультацію з урахуванням висновків суду.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що позивач звернувся до Головного управління Державної фіскальної служби у Рівненській області з листом №55 від 21.03.2016 про надання індивідуальної податкової консультації. 13.05.2016 позивач отримав таку консультацію та не погоджується з нею, посилаючись на те, що вона суперечить нормам Податкового кодексу України, оскільки Державне підприємство «Мирогощанський державний іподром» за договором підряду здійснює діяльність у сфері сільського господарства, яка визначена в абз. а) пп.209.15.2 п.209.15 ст.209 Податкового кодексу України (виробництво продукції рослинництва), а, отже, на вказану діяльність позивача за договором підряду поширюється спеціальний режим оподаткування податком на додану вартість.

Представником відповідача в ході судового розгляду справи були надані письмові заперечення проти позову (а.с.20), в яких зазначено, що позовні вимоги позивача є необґрунтованими та не підлягають задоволенню, оскільки діяльність позивача за договором підряду є наданням послуг із збирання урожаю, а з метою застосування спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість сільськогосподарськими вважаються послуги, що надаються безпосередньо платником податку - суб'єктом спеціального режиму оподаткування іншим сільськогосподарським товаровиробникам, якими не є контрагенти позивача за договором підряду.

У судовому засіданні представник позивача просив задовольнити позовні вимоги з підстав, зазначених у позовній заяві.

Представник відповідача в судовому засіданні просив відмовити в задоволені позову з підстав, що зазначені в запереченнях до адміністративного позову.

Заслухавши у відкритому судовому засіданні пояснення представників сторін, дослідивши подані письмові докази, оцінивши їх за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об'єктивному розгляді у судовому процесі всіх обставин справи в їх сукупності, суд прийшов до висновку, що позов слід задовольнити повністю з огляду на наступне.

Судом встановлено, що ДП «Мирогощанський державний іподром» зареєстровано як юридична особа 27.02.2008, що підтверджується Свідоцтвом про державну реєстрацію юридичної особи серія А01 №235048 (а.с. 11).

ДП «Мирогощанський державний іподром» перебуває на податковому обліку у Дубенській об'єднаній ДФІ ГУ ДФС у Рівненській області, як сільськогосподарське підприємство - суб'єкт спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість з 31.08.2010, що підтверджується Свідоцтвом №100299142 про реєстрацію сільськогосподарського підприємства як суб'єкта спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість серії НБ №070483 (а.с. 12).

Одними з видів діяльності сільськогосподарського підприємства, що зазначені у вказаному свідоцтві, відповідно до КВЕД є:

01.11.0 Вирощування зернових та технічних культур;

01.41.0 Надання послуг у рослинництві, облаштування ландшафту.

Відповідно до пп.14.1.172 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України - податковою консультацією є допомога контролюючого органу конкретному платнику податків стосовно практичного використання конкретної норми закону або нормативно-правового акта з питань адміністрування, нарахування та сплати податків чи зборів, контроль за справлянням яких покладено на такий контролюючий орган.

Наслідком застосування податкової консультації згідно з п.53.1 ст.53 Податкового кодексу України є те, що платника податку не може бути притягнуто до відповідальності, якщо він діяв відповідно до податкової консультації, наданої у письмовій формі, зокрема на підставі того, що у майбутньому така податкова консультація була змінена або скасована.

Відповідно до ст.52 Податкового кодексу України (в редакції, яка діяла на час надання податкової консультації відповідачем) за зверненням платників податків контролюючі органи надають їм безоплатно консультації з питань практичного використання окремих норм податкового законодавства протягом 30 календарних днів, що настають за днем отримання такого звернення даним контролюючим органом.

Податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

За вибором платника податків консультація надається в усній, письмовій або електронній формі. Консультація, надана в письмовій або електронній формі, обов'язково повинна містити опис питань, що порушуються платником податків, з урахуванням фактичних обставин, вказаних у зверненні платника податків, обґрунтування застосування норм законодавства та висновок з питань практичного використання окремих норм податкового законодавства.

Консультації, крім узагальнюючих, надаються:

в усній формі - контролюючими органами;

у письмовій або електронній формі - контролюючими органами в Автономній Республіці Крим, містах Києві та Севастополі, областях, міжрегіональними територіальними органами, центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, та підлягають обов'язковому розміщенню на сайті контролюючого органу, який надав консультацію, протягом 10 календарних днів після дня їх надання без зазначення найменування (прізвища, ім'я, по батькові) платника податків та його податкової адреси.

Контролюючі органи мають право надавати консультації виключно з тих питань, що належать до їх повноважень.

Центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, проводить періодичне узагальнення податкових консультацій, які стосуються значної кількості платників податків або значної суми податкових зобов'язань, та затверджує наказом узагальнюючі податкові консультації, які підлягають оприлюдненню, у тому числі на офіційному веб-сайті цього органу, протягом 5 календарних днів.

Відповідно до п.53.3. ст.53 Податкового кодексу України платник податків може оскаржити до суду наказ про затвердження узагальнюючої податкової консультації або надану йому індивідуальну податкову консультацію як правовий акт індивідуальної дії, викладені в письмовій або електронній формі, які, на думку такого платника податків, суперечать нормам або змісту відповідного податку чи збору.

Таким чином, Податковий кодекс України в якості підстав для визнання недійсною податкової консультації чітко визначає суперечність такої консультації нормам або змісту відповідного податку чи збору.

Судом встановлено, що ДП «Мирогощанський державний іподром» надіслало на адресу ГУ ДФС у Рівненській області лист №55 від 21.03.2016 (а.с. 10), в якому позивач просив надати індивідуальну консультацію з питання, чи правильно застосовує позивач норми Податкового кодексу України, відповідно до яких спеціальний режим оподаткування податком на додану вартість поширюється у сфері сільського господарства на послуги, що будуть надані згідно договору підряду, повідомивши наступне.

ДП «Мирогощанський державний іподром» надає послуги по вирощуванню зернових та технічних культур, зокрема сої, насіння соняшника, ячменю. Послуги надаються по договору підряду на вирощування сільськогосподарської продукції. Згідно договору підряду підприємство є підрядником на землях, що має у постійному користуванні, надає послуги по вирощуванню зернових та технічних культур шляхом виконання певних видів робіт. При виконанні цих видів робіт використовується сільськогосподарська техніка підрядника. Частину робіт по цьому договору підряду замовник виконує самостійно та сам буде збирати урожай зернових та технічних культур. Замовник не є сільгоспвиробником.

У відповідь на зазначений запит ГУ ДФС у Рівненській області надіслало на адресу позивача лист №935/10/17-00-12-01-07 від 26.04.2016 «Про надання відповіді» (а.с.8), в якому податковим органом надана індивідуальна податкова консультація з приводу поставленого позивачем питання.

У вказаній консультації контролюючим органом зазначено, що відповідно до п.209.6, п.209.7, абзацу в) пп.209.15.2 п.209.15, п.209.17 ст.209 Податкового кодексу України операції з надання послуг суб'єктом спеціального режиму оподаткування ПДВ по вирощуванню зернових та технічних культур з використанням власної (або орендованої) сільськогосподарської техніки, іншим суб'єктам господарювання, які не належать до сільгосптоваровиробників та/або, які не є фізичними особами, суб'єкт спеціального режиму оподаткування відображає у податковій декларації з ПДВ, за якою здійснюються розрахунки з бюджетом.

Надаючи оцінку правовій позиції податкового органу, суд виходить із норм Податкового кодексу, з приводу застосування яких надана консультація.

Як вбачається зі змісту п.209.6 ст.209 Податкового кодексу України сільськогосподарським вважається підприємство, основною діяльністю якого є постачання вироблених (наданих) ним сільськогосподарських товарів (послуг) на власних або орендованих основних фондах, а також на давальницьких умовах, в якій питома вага вартості сільськогосподарських товарів/послуг становить не менш як 75 відсотків вартості всіх товарів/послуг, поставлених протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно.

Пунктом 209.7 ст.209 Податкового кодексу України передбачено, сільськогосподарськими вважаються товари, зазначені у товарних групах 1-24, товарних позиціях 4101, 4102, 4103, 4301 згідно з УКТ ЗЕД, та послуги, які отримані в результаті здійснення діяльності, на яку відповідно до пункту 209.17 цієї статті поширюється дія спеціального режиму оподаткування у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства, якщо такі товари вирощуються, відгодовуються, виловлюються або збираються (заготовляються), а послуги надаються, безпосередньо платником податку - суб'єктом спеціального режиму оподаткування (крім придбання таких товарів/послуг у інших осіб), які поставляються зазначеним платником податку - їх виробником.

Відповідно до п.209.17 ст.209 Податкового кодексу України дія спеціального режиму оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства поширюється, зокрема, на надання послуг у рослинництві, облаштування ландшафту (01.41.0 КВЕД), а саме надання послуг із збирання врожаю та підготовка продукції до первинної реалізації: очищення, різання, сортування, сушіння, дезінфекція, покривання воском, полірування, пакування, лущення, замочування, охолодження чи пакування навалом, у тому числі з фасуванням у безкисневому середовищі; захист рослин від хвороб і шкідників; агрохімічне обслуговування.

Абзацом в) пп.209.15.2 п.209.15 ст.209 Податкового кодексу України передбачено, що для цілей цієї статті застосовуються такі терміни, а саме діяльність у сфері сільського господарства - це в, тому числі, надання послуг іншим сільгосптоваровиробникам (юридичним особам) та/або фізичним особам з використанням сільськогосподарської техніки, крім надання її у фінансову оренду (лізинг).

З наведеного судом встановлено, що контролюючий при наданні податкової консультації дійшов висновку, що діяльність позивача у сфері сільського господарства при виконанні описаного вище договору підряду є наданням послуг у рослинництві, а саме надання послуг із збирання врожаю та підготовка продукції до первинної реалізації. Однак враховуючи, що зазначені послуги надаються позивачем для юридичних та фізичних осіб, які не є сільгосптоваровиробникам, то вказані операції не відносяться до діяльності у сфері сільського господарства та відображаються ДП «Мирогощанський державний іподром», як суб'єктом спеціального режиму оподаткування, у податковій декларації з ПДВ, за якою здійснюються розрахунки з бюджетом.

Разом з тим, суд не погоджується з висновком контролюючого органу з питань практичного використання окремих норм податкового законодавства.

Так, відповідно до пункту 1.1 Договору підряду на вирощування сільськогосподарської продукції №01/03/16 від 01.03.2016 підрядник (ДП «Мирогощанський державний іподром») зобов'язується власної технікою виконати для замовника (ТзОВ «Грін-Парк») комплекс робіт (послуг) з виробництва (вирощування) сільськогосподарської продукції, а саме з вирощування врожаю зернових, технічних та інших сільськогосподарських культур у 2016 сільськогосподарському році згідно переліку та технологічних вимог, вказаних у додатках до дійсного договору, на площі 100 гектарів на території Молодавської сільської ради Дубенського району Рівненської області (а.с. 28-32).

Відповідно до свідоцтва №100299142 про реєстрацію сільськогосподарського підприємства як суб'єкта спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість серії НБ №070483 видами діяльності позивача відповідно до КВЕД є:

01.11.0 Вирощування зернових та технічних культур;

01.41.0 Надання послуг у рослинництві, облаштування ландшафту.

Код КВЕД 01.11.0 відповідає пп.209.17.1 п.209.17 ст.209 Податкового кодексу України та передбачає вирощування зернових культур на зерно для продовольчого споживання, на корм, на насіння.

Код КВЕД 01.41.0 відповідає переліку послуг, що визначені у пп.209.17.14 п.209.17 ст.209 Податкового кодексу України та передбачає наступні види послуг:

надання послуг у рослинництві за винагороду або на договірній основі: передпосівна підготовка полів і насіння сільськогосподарських культур; посів і садіння сільськогосподарських культур; обприскування сільськогосподарських культур, у тому числі з повітря; обрізання плодових дерев та винограду; пересаджування рису, розсаджування буряку;

надання послуг із збирання врожаю та підготовка продукції до первинної реалізації: очищення, різання, сортування, сушіння, дезінфекція, покривання воском, полірування, пакування, лущення, замочування, охолодження чи пакування навалом, у тому числі з фасуванням у безкисневому середовищі; захист рослин від хвороб і шкідників; агрохімічне обслуговування;

надання послуг із використанням сільськогосподарської техніки за участю обслуговуючого персоналу;

експлуатація зрошувальних і осушувальних систем;

насадження та облаштування ландшафту для захисту від шуму, вітру, ерозії, видимості та засліплення;

облаштування і догляд ландшафту з метою захисту навколишнього природного середовища (відновлення природного стану, рекультивація, меліорація земель, створення зон затримки вологи, відстійників дощової води тощо).

Здійснення зазначених видів діяльності забезпечує позивачу можливість оподатковувати доходи від такої діяльності за спеціальним режимом оподаткування ПДВ з врахуванням особливостей, визначених статтею 209 Податкового кодексу України.

Разом з тим, між вищенаведеними видами діяльності згідно КВЕД та Податкового кодексу України вбачається принципова різниця, яка полягає в тому, що за кодом КВЕД 01.41.0 надаються окремі послуги, які зазвичай є складовою діяльності за кодом КВЕД 01.11.0. В свою чергу діяльність за кодом КВЕД 01.11.0 передбачає комплекс робіт, які в узагальненому вигляді виділені у такий вид діяльності, як вирощування зернових та технічних культур.

Так, відповідно до ч.1 ст.837 Цивільного кодексу України за договором підряду одна сторона (підрядник) зобов'язується на свій ризик виконати певну роботу за завданням другої сторони (замовника), а замовник зобов'язується прийняти та оплатити виконану роботу.

Однак, згідно ч.1 ст.901 Цивільного кодексу України за договором про надання послуг одна сторона (виконавець) зобов'язується за завданням другої сторони (замовника) надати послугу, яка споживається в процесі вчинення певної дії або здійснення певної діяльності, а замовник зобов'язується оплатити виконавцеві зазначену послугу, якщо інше не встановлено договором.

З системного аналізу зазначених норм Цивільного кодексу України та змісту Договору підряду на вирощування сільськогосподарської продукції №01/03/16 від 01.03.2016 вбачається, що правовідносини між позивачем та замовником стосуються комплексу робіт щодо вирощування зернових та технічних культур (код КВЕД 01.11.0).

Відповідно до пп.209.17.1 п.209.17 ст.209 Податкового кодексу України дія спеціального режиму оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства поширюється на вирощування зернових та технічних культур (01.11.0 КВЕД).

Абзацом а) пп.209.15.2 п.209.15 ст.209 Податкового кодексу України передбачено, що діяльність у сфері сільського господарства - це, в тому числі, виробництво продукції рослинництва, а саме рослинних культур, а також вирощування фруктів та овочів, квітів та декоративних рослин (у відкритих або закритих ґрунтах), грибів, насіння, прянощів, саджанців та водоростей, а також їх обробка, переробка та/або консервація.

Оскільки діяльність позивача відповідно до вимог Договору підряду на вирощування сільськогосподарської продукції №01/03/16 від 01.03.2016 пов'язана саме з виробництвом продукції рослинництва, а не наданням послуг щодо його виробництва, то на роботи проведені відповідно до умов договору підряду ДП «Мирогощанський державний іподром» щодо вирощування зернових та технічних культур поширюється дія спеціального режиму оподаткування діяльності у сфері сільського господарства незалежно від того хто є отримувачем продукції рослинництва.

Таким чином, судом встановлено суперечності наданої відповідачем податкової консультації нормам Податкового кодексу України, що є підставою для визнання такої податкової консультації протиправною.

Згідно із ч.2 ст.71 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо заперечує проти адміністративного позову.

Отже, в ході розгляду справи відповідач, суб'єкт владних повноважень не довів суду правомірність оскаржуваної податкової консультації.

На підставі викладеного суд приходить до висновку, що надана Головним управлінням ДФС у Рівненській області податкова консультація №935/10/17-00-12-01-07 від 26.04.2016 не відповідає нормам чинного податкового законодавства, а тому підлягає скасуванню.

Скасування судом такої податкової консультації відповідно до п.53.3 ст.53 Податкового кодексу України, передбачає надання нової податкової консультації з урахуванням висновків суду.

Вищенаведене в сукупності є підставою для задоволення позову повністю.

Відповідно до ч.1 ст.94 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав стороною у справі, або якщо стороною у справі виступала його посадова чи службова особа.

Враховуючи наведене, позивачу слід присудити за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Рівненській області 1378 (одна тисяча триста сімдесят вісім) грн. 00 коп. судового збору, сплаченого згідно платіжного доручення №1761 від 05.10.2016 (а.с.3).

Керуючись статтями 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов задовольнити.

Скасувати індивідуальну податкову консультацію Головного управління Державної фіскальної служби Рівненської області №935/10/17-00-12-01-07 від 26.04.2016.

Зобов'язати Головне управління Державної фіскальної служби Рівненської області надати ДП "Миргощанський державний іподром" нову податкову консультацію з урахуванням висновків суду.

Присудити на користь позивача Державне підприємство "Мирогощанський державний іподром" за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень Головного управління Державної фіскальної служби Рівненської області судовий збір у розмірі 1378 грн.

Постанова суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга подається до Житомирського апеляційного адміністративного суду через Рівненський окружний адміністративний суд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Житомирського апеляційного адміністративного суду.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 КАС України, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Суддя Сало А.Б.