Справа № 816/1927/16
Суддя: Л.О. Єресько
Дата ухвалення: 2016-11-25 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

25 листопада 2016 року м. ПолтаваСправа № 816/1927/16

Полтавський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Єресько О.Л.,

за участю:

секретаря судового засідання - Панькіної А.С.,

позивача - ОСОБА_1,

представника відповідача - Сухомлин Ю.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом ОСОБА_1 до Гадяцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Полтавській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

25 жовтня 2016 року позивач ОСОБА_1 (далі - позивач, ОСОБА_1.) звернувся до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Гадяцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Полтавській області (далі - відповідач, Гадяцька ОДПІ) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 23.08.2016 № 46083-0000, яким визначено суму податкового зобов'язання за платежем: орендна плата з фізичних осіб в розмірі 48 296,26 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначав, що на законодавчому рівні визначено поняття нормативно грошова оцінка землі та встановлено порядок її визначення, тому застосування Гадяцькою ОДПІ інших відмінних від встановлених законодавством підходів для визначення бази оподаткування є протиправним, а відтак порушує його права як фізичної особи - платника податків. Стверджував, що, виходячи з встановленого договором розміру оренди земельної ділянки площею 47 га, у 2016 році по строкам внесення до 20 числа поточного місяця в рівних частинах вносилась в повному обсязі.

В судовому засіданні представник відповідача заперечував проти задоволення позовних вимог. У письмових запереченнях зазначив, що Законом України "Про запобігання фінансовій катастрофі та створення передумов для економічного зростання в Україні", який набрав чинності 01.04.2014, внесено зміни до статті 288 ПК України, а саме: визначено, що розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу не може бути меншою 3 відсотків нормативної грошової оцінки. Оскільки нормативно - грошова оцінка конкретної земельної ділянки розміром 47 га, яку орендує ОСОБА_1, не проведена, то при обчисленні орендної плати використовується нормативно - грошова оцінка ріллі, визначена по Полтавській області згідно даних відділу Держгеокадастру станом на 01.01.2016.

Заслухавши пояснення позивача та представника відповідача, дослідивши наявні матеріали, всебічно та повно з'ясувавши всі обставини справи, об'єктивно оцінивши докази, що мають юридичне значення для вирішення спору по суті, суд дійшов таких висновків.

Судом встановлено, що 09.10.2002 між Зіньківською районною державною адміністрацією (орендодавець) та ОСОБА_1 (орендар) укладено договір оренди земельної ділянки /а.с. 9-10/, яка знаходиться на території Дейкалівської сільської ради Зіньківського району Полтавської області загальною площею 47 га (рілля) для ведення товарного сільськогосподарського виробництва (пункти 1, 2.1 Договору). Орендна плата встановлена в розмірі 35 грн за 1 га ріллі, орендна плата за 2002 рік складає 959 грн 58 коп. (пункт 2.3 Договору) /а.с. 9/ .

Угодою від 14.10.2014 про внесення змін до договору оренди землі від 09.10.2002 внесено зміни до пункту 2.3, викладено частину другу зазначеного пункту у такій редакції: "Орендна плата встановлена в розмірі за 1 га ріллі - 123,57 грн, що складає три відсотки грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення по Зіньківському району Полтавської області <…>".

Гадяцькою об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління ДФС у Полтавській області згідно з підпунктом 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України та відповідно до пункту 286.5 статті 286 Податкового кодексу України прийнято податкове повідомлення-рішення від 23.08.2016 № 46083-0000, яким позивачу визначено суму податкового зобов'язання за платежем "орендна плата з фізичних осіб 18010900" у розмірі 48 296,26 грн /а.с. 8/.

Відповідно до додаткових пояснень відповідача /а.с.65/ сума податкового зобов'язання з орендної плати з фізичних осіб, визначена податковим повідомленням-рішенням від 13.04.2016 № 609-0000 у розмірі 48 296,26 грн обрахована наступним чином:

(28543,76 грн ( нормативна грошова оцінка землі у попередньому році з урахуванням коефіцієнта індексації за 2014 рік) * 1,2 ( коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки сільськогосподарських угідь за 2015 рік згідно листа Державної служби України з питань геодезії, картографії та кадастру № 6-28-0.22-201/2-16 від 11.01.2016) = 34 252,51 грн (нормативна грошова оцінка ріллі та перелогів станом на 01.01.2016 в Полтавській області) * 3% (відповідно до п. 288.5.1 статті 288 ПК України) = 1027,58 грн (вартість 1 га ріллі станом на 01.01.2016) * 47 га (розмір орендованої земельної ділянки) = 48 296, 26 грн.

Не погодившись з податковим повідомленням - рішенням від 23.08.2016, позивач звернувся до суду.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, що склались між сторонами, суд виходить з такого.

Зі змісту Земельного кодексу України та Закону України від 6 жовтня 1998 року N 161-XIV "Про оренду землі" (у редакції, чинній на час виникнення спірних відносин; далі - Закон N 161-XIV) убачається, що користування землею в Україні є платним.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (надалі також - ПК).

З 1 січня 2011 року набрав чинності Податковий кодекс України, який відповідно до пункту 1.1 статті 1 регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, і, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

За змістом підпункту 10.1.1 пункту 10.1 статті 10 ПК плата за землю належить до місцевих податків і зборів (податок на майно), яка в силу вимог підпункту 14.1.147 пункту 14.1 статті 14 цього ж Кодексу обов'язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.

Відповідно до пункту 269.2 статті 269 ПК платниками податку є землекористувачі. Останні ж, як визначено в підпункті 14.1.73 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу, це особи, яким, зокрема, на умовах оренди надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності. Отже, ПК визначив обов'язок орендаря сплачувати земельний податок у формі орендної плати.

Орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності - це обов'язковий платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою (підпункт 14.1.136 пункту 14.1 статті 14 ПК). Подібне визначення міститься й у статті 21 Закону № 161-XIV.

Справляння плати за землю, в тому числі й орендної плати, здійснюється відповідно до положень розділу XIII ПК.

Розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем, а підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки (пункт 288.1 статті 288 ПК).

Підпунктом 288.5.1 пункту 288.5 статті 288 зазначеного Кодексу встановлено, що розмір орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу не може бути меншою: для земель сільськогосподарського призначення - розміру земельного податку, що встановлюється розділом XIII ПК; для інших категорій земель - трикратного розміру земельного податку, що встановлюється цим розділом, та не може перевищувати, зокрема, для інших земельних ділянок, наданих в оренду, 12 % нормативної грошової оцінки (підпункт 288.5.2 зазначеного пункту).

З цього приводу суд зазначає, що Законом України від 27.04.2014 № 1166-VII "Про запобігання фінансової катастрофи та створення передумов для економічного зростання в Україні", внесено зміни до статті 288 ПК України. Зокрема пп. 288.5.1 ст. 288 ПК України визначено, що розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди , але річна сума платежу не може бути меншою 3 відсотків нормативної грошової оцінки.

Тобто, законодавець визначив нижню граничну межу річної суми платежу по орендній платі за земельні ділянки, незалежно від того, чи збігається її розмір із визначеним у договорі.

Відповідно до підпункту 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 ПК платник податків зобов'язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, установлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Таким чином річний розмір орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності, який підлягає перерахуванню до бюджету, має відповідати вимогам підпункту 288.5.1 пункту 288.5 статті 288 цього Кодексу та є підставою для перегляду встановленого розміру орендної плати.

Також слід зазначити, що базою оподаткування відповідно до статті 271 ПК є нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого розділом XIII ПК та площа земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких не проведено.

Як вбачається з матеріалів справи та не заперечується сторонами, нормативна грошова оцінка спірної земельної ділянки не проводилась.

Так, пунктом 277.1 статті 277 ПК України визначено, що ставка земельного податку за земельні ділянки, розташовані за межами населених пунктів, нормативну грошову оцінку яких не проведено, встановлюється у розмірі не більше 5 відсотків від нормативної грошової оцінки одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області.

Представник відповідача в судовому засіданні пояснювала, що згідно даних відділу Держгеокадастру нормативна грошова оцінка ріллі та перелогів в Полтавській області, станом на 01.01.2016 становить 34 252,51 грн. за 1 га (розрахунок якого наведено вище) /а.с.35/. Таким чином, 3 % від суми 34 252,51 грн становить 1027,58 грн., що є розміром орендної плати за 1 га ріллі станом на 01.01.2016, а за 47 га орендованої позивачем земельної ділянки складає 48 296,26.

Так, нормативно - грошова оцінка конкретної земельної ділянки розміром 47 га, розташованої на території Дейкалівської сільської ради Зінківського району Полтавської області, яку орендує позивач, не проведена, у зв'язку з чим при обчислення орендної плати використовується нормативно - грошова оцінка ріллі, визначена по Полтавській області.

Листом відділу Держгеокадастру у Зінківському районі Полтавської області від 12.02.2016 "Про індексацію нормативно грошової оцінки земель" направлено до податкового органу, для врахування та використання в роботі /а.с. 32/:

- лист від 11.01.2016 № 6-28-0-22-201/2-16 Державної служби України з питань геодезії, картографії та кадастру про індексацію нормативної грошової оцінки земель" /а.с. 33/;

- лист Державної служби статистики України від 11.01.2016 № 11.1-5/6-16 щодо індексу споживчих цін у 2015 році /а.с. 34/.

Компетенція щодо нарахування фізичним особам сум податку з орендної плати за землю відноситься до компетенції податкового органу у відповідності до вимог пункту 286.5 статті 286 ПК України.

Доводи позивача з посиланням на рішення Зіньківського районного суду Полтавської області у рішенні від 28.03.2015 у справі № 530/110/16-ц, постанову Полтавського окружного адміністративного від 12.10.2016 у справі № 816/838/16, яка не набрала законної сили, не мають правового значення для вирішення даного спору, оскільки вони стосуються різних обставин, відмінних від обставин у цій справі.

З огляду на вищенаведене, суд приходить до висновку, що податковий орган при визначенні позивачу суми податкового зобов'язання з орендної плати за землю з фізичних осіб за 2016 рік спірним податковим повідомленням-рішенням діяв у відповідності до вимог чинного законодавства.

Згідно з частиною другою статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

За правилами, встановленими статтею 71 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Відповідно до статті 86 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.

Таким чином, оскільки податкове повідомлення - рішення Гадяцькою ОДПІ прийнято на підставі, в межах та у спосіб визначений чинним законодавством України, то позовні вимоги не підлягають задоволенню.

Підстави для розподілу судових витрат - відсутні.

На підставі викладеного, керуючись статтями 7, 8, 9, 10, 11, 71, 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, -

П О С Т А Н О В И В:

У задоволенні адміністративного позову ОСОБА_1 до Гадяцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Полтавській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення відмовити.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду через Полтавський окружний адміністративний суд шляхом подання апеляційної скарги протягом десяти днів з дня отримання копії постанови в повному обсязі.

Повний текст постанови складено 30 листопада 2016 року.

Суддя Л.О. Єресько