Справа № 816/819/16
Суддя: Перцова Т.С.
Дата ухвалення: 2016-12-01 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

01 грудня 2016 р.Справа № 816/819/16
Колегія суддів Харківського апеляційного адміністративного суду у складі

Головуючого судді: Перцової Т.С.

Суддів: Дюкарєвої С.В. , Жигилія С.П.

за участю секретаря судового засідання Мороз Є.В.,

представників сторін : позивача - Янсона А.О., відповідача - Тур Н.І.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Державної податкової інспекції у м.Полтаві Головного управління ДФС у Полтавській області на постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 07.09.2016р. по справі № 816/819/16

за позовом Нафтогазовидобувного управління "Полтаванафтогаз" Публічного акціонерного товариства "Укрнафта" (22525915), відповідального за утримання та внесення податків до бюджету під час виконання договору від 24.12.1997 року №999/97 «Про спільну інвестиційну і виробничу діяльність, не пов'язану із створенням юридичної особи з освоєння та розробки родовищ»

до Державної податкової інспекції у м.Полтаві Головного управління ДФС у Полтавській області

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИЛА

31 травня 2016 року Нафтогазовидобувне управління «Полтаванафтогаз» Публічного акціонерного товариства «Укрнафта» (22525915), відповідального за утримання та внесення податків до бюджету під час виконання договору № 999/97 "Про спільну інвестиційну і виробничу діяльність, не пов'язану із створенням юридичної особи з освоєння та розробки родовищ" від 24 грудня 1997 року (далі по тексту - НГВУ "Полтаванафтогаз" ПАТ "Укрнафта", позивач) звернулось до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Державної податкової інспекції у м. Полтаві Головного управління ДФС у Полтавській області (далі по тексту - відповідач, ДПІ у м. Полтаві) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 05 січня 2016 року № .

Постановою Полтавського окружного адміністративного суду від 07.09.2016 року по справі № 816/819/16 адміністративний позов НГВУ "Полтаванафтогаз" ПАТ "Укрнафта" (22525915), відповідального за утримання та внесення податків до бюджету під час виконання договору № 999/97 "Про спільну інвестиційну і виробничу діяльність, не пов'язану із створенням юридичної особи з освоєння та розробки родовищ" від 24 грудня 1997 року до Державної податкової інспекції у м. Полтаві Головного управління ДФС у Полтавській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення задоволено.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення рішення Державної податкової інспекції у м. Полтаві Головного управління ДФС у Полтавській області від 05 січня 2016 року № .

Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової інспекції у м. Полтаві Головного управління ДФС у Полтавській області на користь НГВУ "Полтаванафтогаз" ПАТ "Укрнафта" (22525915), відповідального за утримання та внесення податків до бюджету під час виконання договору № 999/97 "Про спільну інвестиційну і виробничу діяльність, не пов'язану із створенням юридичної особи з освоєння та розробки родовищ" від 24 грудня 1997 року судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 37098,11 грн. (тридцять сім тисяч дев'яносто вісім гривень 11 копійок).

Відповідач, не погодившись із вказаною постановою суду першої інстанції, подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просить суд апеляційної інстанції постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 07.09.2016 року по справі № 816/819/16 скасувати, прийняти нову постанову, якою в задоволенні позову відмовити.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги зазначив, що позивачем всупереч вимогам ч.11 п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України було із запізненням зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі по тексту - ЄРПН) розрахунки коригування до податкових накладних, надіслані постачальником ПАТ «Нікопольський завод феросплавів», а саме : граничним строком реєстрації цих розрахунків є 21.10.2015 року, фактично реєстрація проведена 22.10.2015 року, тобто, із затримкою на 1 календарний день. У зв'язку з чим відповідачем, у відповідності до абз.2 п.120-1.1 ст.120 ПК України, було застосовано до НВГУ «Полтаванафтогаз» ПАТ «Укрнафта» штрафні санкції в розмірі 10% від суми ПДВ, зазначеної в розрахунках коригування, зареєстрованих із порушенням строку. З посиланням на п.192.1 ст.192, п.120-1.1 ст.120-1, п.201.10 ст.201 ПК України вказав, що штрафні санкції за порушення граничних термінів реєстрації в ЄРПН розрахунків коригування до податкових накладних застосовуються контролюючими органами до особи, на яку покладено обов'язок такої реєстрації, незалежно від причин, які призвели до порушення термінів. А тому, на думку відповідача, є безпідставним висновок суду першої інстанції про те, що норми п.120-1.1 ст.120 ПК України застосовуються лише до продавця. Враховуючи викладене, вважає цілком обґрунтованим застосування до НВГУ «Полтаванафтогаз» ПАТ «Укрнафта» штрафних санкцій в розмірі 2473207,2 грн. відповідно до оскаржуваного податкового повідомлення-рішення.

Представник відповідача в судовому засіданні вимоги апеляційної скарги підтримав з підстав, викладених в останній, просив суд апеляційної інстанції постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 07.09.2016 року по справі № 816/819/16 скасувати, прийняти нову постанову про відмову в задоволенні позову.

Представник позивача в надісланих до суду письмових запереченнях та в судовому засіданні просив суд апеляційної інстанції вимоги апеляційної скарги залишити без задоволення, а оскаржувану постанову суду першої інстанції - без змін. Стверджує, що правовідносини, які склалися у цьому спорі, не підпадають під застосування пункту 201.10 ст.201 ПК України, оскільки платник у господарських операціях, що були проведені між ПАТ «Нікопольський завод феросплавів» та НВГУ «Полтаванафтогаз» ПАТ «Укрнафта», є покупцем товару, та, відповідно, не є особою, відповідальною за складання податкових накладних та розрахунків коригувань до таких податкових накладних. З посиланням на п.192.1 ст.192 ПК України зазначив, що даною нормою не встановлено механізму реєстрації покупцем розрахунку коригування, зокрема, не передбачено строку, протягом якого продавець зобов'язаний надати складений ним розрахунок коригування покупцю, наслідків складення продавцем розрахунку з недоліками, не передбачено строку, протягом якого покупець зобов'язаний зареєструвати розрахунок коригування з моменту його отримання від продавця. Вказав, що згідно з даними системи електронного документообігу «М.Е.Doc» продавець надіслав на електронну адресу покупця розрахунки коригувань, складені ним 06 жовтня 2015 року, тільки 21 жовтня 2015 року. Однак, це не було враховано відповідачем при проведенні перевірки та винесенні оскаржуваного податкового повідомлення-рішення. Стверджує, що для реєстрації в ЄРПН розрахунків коригування до податкових накладних платник податку-покупець повинен мати достатній ліміт електронного рахунку, більший, ніж сума ПДВ, вказана у цьому розрахунку. У випадку, якщо сума ПДВ за розрахунком перевищує суму коштів, наявну на електронному рахунку, платнику податку-покупцю необхідно перерахувати потрібну суму коштів зі свого поточного рахунку на свій рахунок у системі електронного адміністрування ПДВ. Станом на дату отримання спірних розрахунків (21.10.2016 року) на рахунку позивача в системі електронного адміністрування ПДВ обліковувалась сума ліміту податку, на яку він мав право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування, в розмірі 14248696,46 грн. Оскільки загальна сума, на яку передбачалося зменшення ПДВ по податковим накладним, отриманим від ПАТ «Нікопольський феросплавний завод», склала 39087000 грн., позивачем в цей же день - 21.10.2015 року було використано цей ліміт для реєстрації розрахунків коригування до податкових накладних № 100603 від 06.10.2015 р. на суму ПДВ 7174464,00 грн. та № 100604 від 06.10.2015 року на суму ПДВ 7174464,00 грн. У зв'язку з цим реєстрація розрахунків коригування до податкових накладних ПАТ «Нікопольський завод феросплавів» від 06.10.2016 року № 100605 на суму ПДВ 7174464,00 грн., № 100606 на суму ПДВ 7174464,00 грн. та № 100608 від 06.10.2015 року на суму ПДВ 3199680,00 грн. була здійснена 22 жовтня 2015 року, відразу після досягнення ліміту, достатнього для такої реєстрації, в межах 15 календарних днів від дня виникнення такого обов'язку - з моменту отримання платником (покупцем) розрахунків коригування, складених та направлених продавцем.

Крім того, з посиланням на п.75.1 ст.75, ст.76 ПК України зазначив, що предметом камеральної перевірки може бути лише податкова звітність, а тому камеральна перевірка не може проводитись з питань своєчасності реєстрації розрахунків коригування по податкових накладних. Дані про порушення строків реєстрації розрахунків не повинні відображатися в акті камеральної перевірки, а відтак, акт ДПІ у м. Полтаві від 18.12.2015 року № 500/16-01-15-01/403739509 не є належною підставою для винесення оскаржуваного податкового повідомлення-рішення.

Колегія суддів, вислухавши суддю-доповідача, пояснення представників сторін, перевіривши в межах апеляційної скарги рішення суду першої інстанції, доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що ПАТ "Укрнафта" (ідентифікаційний код 00135390) зареєстроване як юридична особа (т.1, а.с. 47) має філію - Нафтогазовидобувне управління "Полтаванафтогаз" Публічного акціонерного товариства "Укрнафта" (без права юридичної особи) (т.1, а.с. 48).

Державною податковою інспекцією у м. Полтаві на підставі підпункту 75.1.1, пункту 75.1, у порядку статті 76 глави 8 розділу ІІ Податкового кодексу України проведено камеральну перевірку податкової звітності з ПДВ за жовтень 2015 року з урахуванням даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість Договору про спільну діяльність від 24 грудня 1997 року № 999/97 - уповноважена особа НГВУ "Полтаванафтогаз" ПАТ "Укрнафта" (22525915) (п.н. 40373950).

За результатами перевірки складено акт від 18 грудня 2015 року № 500/16-01-15-01/403739509, яким зафіксовано факт несвоєчасної реєстрації в ЄРПН розрахунків коригування податкових накладних на загальну суму ПДВ 24732072 грн., а саме, із затримкою на один календарний день, чим порушено ч.1 п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України (т.1, а.с. 10-12).

На підставі наведеного висновку акту перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 05 січня 2016 року № , яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) у вигляді штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 2473208,20 грн. (т.1, а.с. 8).

Не погодившись із вказаним податковим повідомленням-рішенням, НГВУ "Полтаванафтогаз" ПАТ "Укрнафта" звернулось до суду з даним позовом про визнання його протиправним та скасування.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з їх обґрунтованості та відсутності підстав для застосування до позивача штрафних санкцій.

Колегія суддів погоджується з таким висновком суду першої інстанції, з огляду на таке.

Відповідно до пункту 11 підрозділу 2 Розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України з 01 лютого 2015 року реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних підлягають всі податкові накладні та розрахунки коригування по податкових накладних (у тому числі які не надаються покупцю, виписані за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування) незалежно від розміру податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.

Відповідальність за порушення термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям-платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних визначена у статті 120-1 Податкового кодексу України.

Так, порушення платниками податку на додану вартість граничних термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям - платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених статтею 201 цього Кодексу, тягнуть за собою накладення на платників податку на додану вартість, на яких відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації на 61 і більше календарних днів.

Пунктом 192.1 статті 192 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних відносин) визначено, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка видана їх отримувачу - платнику податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних:

постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації;

отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу. При цьому постачальник товарів/послуг має право зменшити суму податкових зобов'язань за таким розрахунком коригування після його реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних отримувачем.

Відповідно до абз.11 пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється не пізніше п'ятнадцяти календарних днів, наступних за датою їх складання.

Платник податку має право зареєструвати податкову накладну та/або розрахунок коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, в якій загальна сума податку не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу.

Якщо сума, визначена відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу, є меншою, ніж сума податку в податковій накладній та/або розрахунок коригування, які платник повинен зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, то платник зобов'язаний перерахувати потрібну суму коштів із свого поточного рахунку на свій рахунок в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.

Судом першої інстанції встановлено, та підтверджено в суді апеляційної інстанції, що між НГВУ "Полтаванафтогаз" ПАТ "Укрнафта" (Покупець) та ПАТ "Нікопольський завод феросплавів" (Постачальник) укладено договори поставки № 1505179 від 30 вересня 2015 року, № 1505180 від 30 вересня 2015 року, № 1505181 від 30 вересня 2015 року, № 1505182 від 30 вересня 2015 року, на підставі яких 30 вересня 2015 року ПАТ "Нікопольський завод феросплавів" позивачеві здійснені поставки феросилікомарганцю на загальну суму 148392432,00 грн., у т.ч. ПДВ - 24732072,00 грн. (т.1, а.с. 136-160).

30 вересня 2015 року в момент виникнення податкових зобов'язань з ПДВ ПАТ "Нікопольський завод феросплавів" виписало та зареєструвало в ЄРПН податкові накладні № 930135 від 30 вересня 2015 року, № 930136 від 30 вересня 2015 року, № 930137 від 30 вересня 2015 року, № 930138 від 30 вересня 2015 року (т.1, а.с. 161-168).

06 жовтня 2015 року товар за договорами поставки був повернутий ПАТ "Нікопольський завод феросплавів", про що складені акти повернення продукції (т.1, а.с. 169-172).

У зв'язку з поверненням товару у відповідності до ст.192 Податкового кодексу України 06 жовтня 2015 року постачальником ПАТ «Нікопольський завод феросплавів» виписані розрахунки № 100605 від 06 жовтня 2015 року, № 100606 від 06 жовтня 2015 року, № 100607 від 06 жовтня 2015 року, № 100608 від 06 жовтня 2015 року коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної, копії яких разом із квитанціями про їх реєстрацію в ЄРПН наявні в матеріалах справи (т.1, а.с. 173-184).

На підставі наведених розрахунків у жовтні 2015 року ПАТ "Нікопольський завод феросплавів" здійснило коригування (зменшення) раніше нарахованих податкових зобов'язань з ПДВ.

В акті перевірки зазначено, що граничним строком для своєчасної реєстрації в ЄРПН вищезазначених розрахунків є 21 жовтня 2015 року, однак НГВУ "Полтаванафтогаз" ПАТ "Укрнафта" здійснило реєстрацію 22 жовтня 2015 року, тобто із затримкою в один календарний день.

Судом першої інстанції встановлено, та підтверджено в суді апеляційної інстанції, що позивач є користувачем програми "M.E.Dос", призначеної для здійснення електронного документообігу, про що свідчить наявна в матеріалах справи копія договору поставки комп'ютерної програми від 02 червня 2015 року № ПСС140222 між Приватним підприємством "Софт-Сервіс" та НГВУ "Полтаванафтогаз" ПАТ "Укрнафта" про поставку пакету оновлення (компонентів) до комп'ютерної програми "M.E.Dос" (т.1, а.с. 115-119).

Матеріалами справи підтверджено, що вказані вище розрахунки коригування були несвоєчасно надіслані постачальником позивачеві для їх реєстрації в ЄРПН, що підтверджується наявними в матеріалах справи витягами з ПО "M.E.Dос" (скріншоти) та текстами структурованих XLM - файлами у ПО "M.E.Dос" про отримання цих розрахунків коригувань.

Так, зі змісту цих витягів та текстів вбачається, що відправником є ПАТ "Нікопольський завод феросплавів" (код - 00186520), користувачем (отримувачем) - Лебідинський П.Б. (виконавчий директор СД за Договором № 999/97 від 24 грудня 1997 року), датою отримання вищевказаних розрахунків є 21 жовтня 2015 року, в той час як датою їх складення вказано 06.10.2015 року (т.1, а.с. 120-131).

Отже, вказані розрахунки були надіслані на адресу позивача в останній день терміну їх реєстрації.

Як зазначалось вище, відповідно до п. 192.1 ст. 192 Податкового кодексу України розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка видана їх отримувачу - платнику податку, підлягає реєстрації в ЄРПН отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Виходячи з наведеної норми, для реєстрації отримувачем в ЄРПН розрахунку коригування, яким передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, постачальник повинен надіслати складений розрахунок коригування отримувачу.

Таким чином, отримувач має можливість зареєструвати такий розрахунок коригування за умови виконання постачальником свого обов'язку надіслати складений ним розрахунок-коригування на зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг отримувачу.

З огляду на несвоєчасне надіслання ПАТ "Нікопольський завод феросплавів" засобами електронного зв'язку до НГВУ "Полтаванафтогаз" ПАТ "Укрнафта" розрахунків коригування, зазначених в акті перевірки, як таких, що зареєстровані в ЄРПН з порушенням граничного строку для їх реєстрації, колегія суддів зауважує, що у позивача була відсутня можливість здійснити їх реєстрацію в ЄРПН протягом 15 днів з дня їх складання.

Щодо посилання відповідача на порушення позивачем абзацу 11 пункту десятого статті 201 Податкового кодексу України слід відмітити, що вказаною нормою права не покладено на платника податку-покупця обов'язок зареєструвати розрахунок коригування у разі зменшення компенсації вартості товару у 15-денний строк з дня його складання.

Зазначена норма лише покладає на продавця товарів обов'язок в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою, а також встановлює, що реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН здійснюється не пізніше п'ятнадцяти календарних днів, наступних за датою їх складання.

Також, колегія суддів вважає за необхідне вказати, що у відповідності до абз.12, 13 п.201.10 ст.201 ПК України платник податку має право зареєструвати податкову накладну та/або розрахунок коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, в якій загальна сума податку не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу.

Якщо сума, визначена відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу, є меншою, ніж сума податку в податковій накладній та/або розрахунок коригування, які платник повинен зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, то платник зобов'язаний перерахувати потрібну суму коштів із свого поточного рахунку на свій рахунок в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.

Судом апеляційної інстанції встановлено, що на момент виникнення обов'язку покупця НВГУ «Полтаванафтогаз» щодо реєстрації розрахунків коригування до податкових накладних ПАТ «Нікопольський завод феросплавів» (Продавця), якими передбачалося зменшення суми ПДВ в розмірі 39087000,00 грн., а саме в день отримання цих розрахунків від продавця - 21 жовтня 2015 року, на рахунку позивача як платника ПДВ за Договором № 999/97 в системі електронного адміністрування ПДВ обліковувалась сума ліміту податку, на яку він мав право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних, в розмірі 14248696,46грн.

В цей же день позивачем було використано цей ліміт для реєстрації розрахунки коригування до податкових накладних ПАТ „Нікопольський завод феросплавів" № 100603 від 06.10.2015 р. на суму ПДВ - 7177464, 00 грн. (сума ліміту після реєстрації склала 7635161,70 грн.), № 100604 від 06.10.2015 р. на суму ПДВ - 7177464,00 грн. (сума ліміту після реєстрації склала 457697,70 грн.), що підтверджується Витягом в розрізі операцій з системи електронного адміністрування ПДВ (т.2, а.с.50).

Таким чином, позивач негайно після отримання від постачальника перший двох розрахунків коригування, датованих 06.10.2015 року, того ж дня, 21.10.2015 року о 14 год. 54 хв., здійснив їх реєстрацію в ЄРПН, після чого сума наявного ліміту електронного рахунку склала 457697,70 грн., що було недостатньо для реєстрації наступного розрахунку коригування на суму 7177464,00 грн.

22.10.2015 року в період часу з 10 год. 36 хв. по 10 год. 37 хв. постачальником ПАТ «Нікопольський завод феросплавів» було зареєстровано в ЄРПН податкові накладні по взаємовідносинах із Договором про спільну діяльність № 999/97 від 24.12.1997 року на загальну суму 23731663,72 грн., що призвело до збільшення суми ліміту до 2418936,42 грн. (станом на 10 год. 37 хв. 22.10.2015 року).

Після вищезазначених операцій позивачем об 11 год. 41 хв. та об 11 год. 42 хв. 22.10.2015 року було зареєстровано в ЄРПН розрахунки коригування № 100605 на суму ПДВ - 7177464,00 грн., № 100606 на суму ПДВ - 7177464,00 грн., № 100607 на суму ПДВ - 7177464,00 грн., всього на загальну суму зменшення 21532392 грн., після чого сума ліміту на електронному рахунку склала 2657405,77 грн.

О 12 год. 53 хв. 22.10.2015 року постачальником «Нікопольський завод феросплавів» було зареєстровано в ЄРПН податкові накладні по платнику податків Договору про спільну діяльність № 999/97 від 24.12.1997 року на загальну суму 5719297,40 грн., після чого сума ліміту склала 8376703,17 грн.

Відповідно позивачем о 13 год. 09 хв. 22.10.2015 року було здійснено реєстрацію в ЄРПН розрахунку коригування № 100608 на суму зменшення ПДВ 3199680,00 грн. (т.2, а.с.46).

Отже, реєстрація розрахунків коригування до податкових накладних ПАТ „Нікопольський завод феросплавів" від 06.10.2016 р. № 100605, № 100606, № 100607, № 100608 була здійснена позивачем 22 жовтня 2015 року, одразу ж після поповнення електронного рахунку та досягнення ліміту для такої реєстрації.

Підпунктом 4.1.4 пункту 4.1 статті 4, пунктом 56.21 статті 56 Податкового кодексу України встановлено презумпцію правомірності рішень платника податку в разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу.

Враховуючи викладене, до фінансової відповідальності не може бути притягнутим платник податків, який вважав, що діяв правомірно, оскільки законодавчі положення допускали різнобічне трактування його прав та обов'язків.

Застосування відповідачем передбаченої статтею 120-1 Податкового кодексу України відповідальності до платника податків - покупця, у разі несвоєчасного надсилання йому продавцем розрахунку коригування на зменшення компенсації вартості, призводить до відповідальності покупця за неправомірні дії продавця, оскільки саме на продавця товарів, норми пункту 192.1 статті 192 та пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, покладають обов'язок скласти розрахунок коригування на зменшення компенсації вартості товарів та надіслати його покупцю.

Таким чином, позивач - покупець, діючи у спосіб, передбачений Податковим кодексом України і не порушуючи його норм, не може бути притягнутий до відповідальності.

Відповідно до статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з частиною першою статті 11 Кодексу адміністративного судочинства України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

У відповідності до ч.ч.1, 2 ст.71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

З огляду на викладене вище, колегія суддів зазначає, що відповідач як суб'єкт владних повноважень, правомірності оскаржуваного податкового повідомлення-рішення належним чином не довів.

Отже, податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Полтаві Головного управління ДФС у Полтавській області від 05 січня 2016 року № є протиправним та підлягає скасуванню.

Відповідно до ст. 200 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову або ухвалу суду без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справа та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

На підставі викладеного, колегія суддів, погоджуючись з висновками суду першої інстанції, вважає, що суд дійшов вичерпних юридичних висновків щодо встановлення фактичних обставин справи і правильно застосував до спірних правовідносин норми матеріального та процесуального права.

Доводи апеляційної скарги, з наведених вище підстав, висновків суду в цій частині не спростовують.

Керуючись ст.ст. 160, 167, 195, 196, п.1 ч.1 ст. 198, ст.200, п.1 ч.1 ст.205, ст.ст.206, 209, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

У Х В А Л И Л А

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м.Полтаві Головного управління ДФС у Полтавській області залишити без задоволення.

Постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 07.09.2016р. по справі № 816/819/16 залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом двадцяти днів з дня складання ухвали у повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя Перцова Т.С.
Судді Дюкарєва С.В. Жигилій С.П.
Повний текст ухвали виготовлений та підписаний 06.12.2016 р.