Справа № 809/324/16
Суддя: Онишкевич Тарас Володимирович
Дата ухвалення: 2016-11-23 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

23 листопада 2016 року Справа № 876/3804/16

Львівський апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Онишкевича Т.В.,

суддів Дяковича В.П., Іщук Л.П.,

з участю секретаря судових засідань Гелецького П.В.,

представника позивача Гейвича М.М.,

представника відповідача Урядка Р.Я.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Львові апеляційну скаргу Головного управління ДФС в Івано-Франківській області на постанову Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 28 квітня 2016 року у справі за позовом державного підприємства «Надвірнянське лісове господарство» до Головного управління ДФС в Івано-Франківській області про скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ :

У квітні 2016 року державне підприємство «Надвірнянське лісове господарство» (далі - ДП «Надвірнянське ЛГ») звернулося до суду з адміністративним позовом, у якому просило скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДФС в Івано-Франківській області (далі - ГУ ДФС):

№ від 23.03.2016 року, яким підприємству визначено пеню за порушення строків розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності у розмірі 219084,32 грн.;

№ від 23.03.2016 року, яким підприємству визначено пеню за порушення строків розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності у розмірі 1700 грн.;

№ від 23.03.2016 року, яким підприємству збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток у розмірі 78229 грн. за основним платежем та 19565 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями, у частині нарахування грошового зобов'язання за основним платежем в сумі 35521 грн. та за штрафними санкціями в сумі 8880 грн.;

№ від 23.03.2016 року, яким підприємству було збільшено суму грошового зобов'язання за платежем «частина чистого прибутку (доходу) господарських організацій (державних унітарних підприємств та їх об'єднань)» на 65216 грн. за основним платежем та 16304 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями, у частині нарахування грошового зобов'язання за основним платежем в сумі 29601 грн. та за штрафними санкціями в сумі 7400 грн.

Постановою Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 28 квітня 2016 року у справі № 809/324/1 позов було задоволено частково. Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення Головного управління ДФС в Івано-Франківській області № від 23.03.2016 року; № від 23.03.2016 року в частині нарахування грошового зобов'язання з податку на прибуток підприємств і організацій, що перебувають у державній власності в сумі 44401 грн., з яких за основним платежем в сумі 35521 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями в сумі 8880 грн.; № від 23.03.2016 року в частині нарахування грошового зобов'язання за платежем «частина чистого прибутку (доходу) господарських організацій (державних унітарних підприємств та їх об'єднань)» в сумі 37001 грн., з яких за основним платежем в сумі 29601 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями в сумі 7400 грн.; № від 23.03.2016 року в частині нарахування грошового зобов'язання з пені за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності в сумі 1360 грн. У задоволенні решти позову відмовлено.

У апеляційній скарзі відповідач ГУ ДФС просить скасувати постанову суду першої інстанції від 28.04.2016 року в частині задоволення позову та прийняти в цій частині нову, якою відмовити у задоволенні позовних вимог ДП «Надвірнянське ЛГ».

Вимоги за апеляційною скаргою обґрунтовує тим, що ГУ ДФС була проведена планова виїзна перевірка ДП «Надвірнянське ЛГ», за результатами якої складено акт від 14.03.2016 року № 124 /09-19-22-01-20/22189564. Під час перевірки встановлено порушення ДП «Надвірнянське ЛГ» вимог Податкового кодексу України (далі - ПК України), Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» (далі - Закон №185/94-ВР), Декрету Кабінету Міністрів України «Про систему валютного регулювання і валютного контролю».

Перевіркою встановлено, що ДП «Надвірнянське ЛГ» було укладено контракт № 11-09-14 від 11.09.2014 року з компанією «ZORTEX BUSINESS LLP» (Великобританія, Лондон), відповідно до якого ДП «Надвірнянке ЛГ» (Продавець) продає, а фірма ZORTEX BUSINESS LLP (Покупець) купує пиловник буковий ( 1-3 сортів) ГОСТ 9462-88 в загальній кількості 1000 м3. Ціна на товар встановлена в дол. США за 1 м3 на умовах СРТ, м. Одеса. Загальна сума контракту складає 105 000 дол. США.

При цьому податковим органом було враховано те, що відповідно до відомостей, одержаних від Міністерства закордонних справ України листом від 24.02.2015 №630/17-200-490 «Щодо перевірки компанії «ZORTEX BUSINESS LLP», згідно з витягами з даних реєстру Companies House компанію «ZORTEX BUSINESS LLP» (№ ОС 370510, Великобританія, Лондон) було ліквідовано 15.07.2014 року.

При цьому лист, що надійшов на електронні адреси ДФС України від компанії «ZORTEX BUSINESS LLP» від 27.04.2015 року з електронної пошти про те, що компанія не є ліквідованою і згідно з протоколом зборів партнерів компанії «ZORTEX BUSINESS LLР» від 14.07.2014 відбулися зміни реєстраційної адреси компанії в межах однієї країни - Сполучене королівство Великої Британії та Північної Ірландії, з Англії World Trade Centre Tower 42 25 Oldr London England Ec2n lhq United Kingdom на Шотландію: SUITE 20, 12 SOUTN BRIDGE, Edinburg, Scotland EH1 1DD United Kingdom - на переконання апелянта, не може свідчити про перереєстрацію цієї компанії, оскільки такі зміни були здійсненні за самостійним рішенням реєстратора Companies House. Компанія «ZORTEX BUSINESS LLP» (№ SO 305036), яка зареєстрована 30.09.2014 pоку за адресою SUITE 20, 12 SOUTN BRIDGE, Edinburgh, Scotland EH1 1DD, заснована двома зовсім іншими британськими підприємствами EIGHTH HOLDING CO та PRIVATE ASSET GROUP LTD, які зареєстровані теж 30.09.2014 pоку за однією адресою WTS 1М 10 FL SPINNINGFIELDS 3, HARDMAN STRЕЕТ, MANCHESTER ENGLAND, UNITED KINGDOM, M3 3HF. Тому ці компанії не могли 14.07.2014 року бути присутніми на зборах партнерів компанії «ZORTEX BUSINESS LLP» (№ ОС 370510, Лондон) та спільно прийняти рішення про зміну адреси компанії. Окрім того, компанії «ZORTEX BUSINESS LLP» (№ ОС 370510, Великобританія, Лондон) та «ZORTEX BUSINESS LLP» (№ SO 305036, Великобританія, Шотландія) мають зовсім інші коди юридичних осіб.

Також, згідно з одержаними витягами з реєстру компаній жодними чином не відображено те, що у компанії «ZORTEX BUSINESS LLP» (№ ОС 370510, Великобританія, Лондон) змінюється реєстраційна адреса чи її партнери (засновники) та код.

На виконання умов контракту № 11-09-14 від 11.09.2014 року та доповнення до нього позивачем було реалізовано лісоматеріали необроблені з деревини твердих порід (бук) на суму 6412 дол. США. згідно з ВМД № 206050001/2014/008921 від 12.12.2014 року, у гр. 8 якої вказано одержувачем вантажу «ZORTEX BUSINESS LLP England&Wales Limited Liability Partnership».

Оскільки, фірма «ZORTEX BUSINESS LLP» WORLD TRADE CENTRE TOWER 42 25 OLD BROAD STREET, LONDON, EC2N 1 HQ UNITED KINGDOM, Compani No. OC 370510, ліквідована з 15.07.2014 року, по всіх митних деклараціях, які оформлені в період з 15.07.2014 року по 31.12.2014 року покупцем виступає не вона, а якась інша фірма-нерезидент і всього за період з 15.07.2014 року по 31.12.2014 року було реалізовано товар невідомому нерезиденту на загальну суму 6412,0 дол. США.

Після ліквідації компанії «ZORTEX BUSINESS LLP» між ДП «Надвірнянське ЛГ» (Продавець) та «ZORTEX BUSINESS LLP» (Покупець) укладено доповнення до контракту №11-09-14 від 11.09.2014 року, а саме додаток № 1 від 15.11.2014 року, згідно з яким оплату по даному контракту може здійснювати компанія WORLD TRADE CENTRE TOWER 42, 25 OLD BROAD STREET, LONDON. Разом із тим, оскільки фірма «ZORTEX BUSINESS LLP» ліквідована з 15.07.2014 року, то будь-які правочини укладати не може.

Відповідно до банківських виписок ДП «Надвірнянське ЛГ» отримано від компанії Interline Management L.P., United Kingdom на рахунок №0585/840, відкритий в ПАТ «ВіЕсБанк», кошти на загальну суму 12804,00 дол. США (197 340,59 грн.), які не можуть бути зараховані як валютна виручка по контракту № 11-09-14 від 11.09.2014 року.

Тому у порушення пп. 14.1.257 п.14.1 ст.14, п.135.1 ст.135, п. 137.10 ст.137 ПК України ДП «Надвірнянське ЛГ» занижено дохід у рядку 03 «Інші доходи» декларації з податку на прибуток підприємства за 2014 рік на суму безповоротної фінансової допомоги в сумі 197341 грн.

Щодо нарахування чистого прибутку платнику, то у відповідності до пп. 153.3.2 п. 153.2 ст. 153 ПК України ДП «Надвірнянське ЛГ» є платником частини чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті до державного бюджету державними унітарними підприємствами та їх об'єднаннями.

Оскільки компанія «ZORTEX BUSINESS LLP» ліквідована з 15.07.2014 року, то кошти в сумі 12804,00 дол. США (197340,59 грн.) не можуть бути зараховані в рахунок оплати за поставлений товар відповідно до контракту №11-09-14 від 11.09.2014 року.

Відповідно до митних декларацій ДП «Надвірнянське ЛГ» реалізовано товар невідомому нерезиденту на загальну суму 12803,58 дол. США. Дебіторська заборгованість по реалізації товару станом на 31.12.2015 року становить 12803,58 дол. США.

Щодо порушення повернення платником валютної виручки, то на порушення ст. 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» ДП «Надвірнянське ЛГ» не надійшла валютна виручка в сумі 6412,00 дол. США (прострочено 293 дня з 13.03.2015 року по 31.12.2015 року), 63911,58 дол. США (прострочено 240 днів з 06.05.2015 року по 31.12.2015 року).

Представник відповідача у ході апеляційного розгляду підтримав апеляційну скаргу, просив задовольнити її у повному обсязі. Скасувати постанову суду першої інстанції у частині задоволення позову та прийняти нову про відмову у задоволенні таких позовних вимог.

Представник позивача заперечив обґрунтованість доводів апелянта, просив залишити постанову суду першої інстанції без змін, а апеляційну скаргу - без задоволення.

Заслухавши суддю-доповідача та учасників процесу, перевіривши матеріали справи та проаналізувавши доводи апелянта, апеляційний суд приходить до переконання, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення з таких мотивів.

Частково задовольняючи позову ДП «Надвірнянське ЛГ», суд першої інстанції виходив із такого.

Посадовими особами ГУ ДФС проведено документальну планову виїзну перевірку ДП «Надвірнянське ЛГ» з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків та зборів, єдиного соціального внеску, а також вимог іншого законодавства за період з 01.01.2012 року по 31.12.2014 року та валютного законодавства за період з 13.12.2013 року по 31.12.2015 року, про що складено акт № 124/09-19-22-01-20/22189564 від 14.03.2016 року.

У акті перевірки податковим органом зроблено висновок про порушення ДП «Надвірнянське ЛГ»:

- пп. 14.1.257 п. 14.1. ст. 14, п. 135.1 ст. 135, п. 137.10 ст. 137 та пп.138.1.1 п. 138.1, п. 138.2, п. 138.4, п. 138.6, ст. 138, пп. 139.1.9 п.139.1 ст. 139 ПК України, в результаті чого занижено податок на прибуток на загальну суму 78259 грн. за 2014 рік;

- пп. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 ПК України, в результаті чого частини чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті до державного бюджету державними унітарними підприємствами та їх об'єднаннями, за IV квартал 2014 року становить 65216 грн.;

- п. 198.1, п. 198.2, п. 198.6 ст. 198, п. 200.1 ст. 200 ПК України, в результаті чого встановлено заниження до сплати податку на додану вартість на загальну суму 1820 грн.;

- ст. 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» через ненадходження станом на 31.12.2015 року валютної виручки на валютний рахунок в уповноваженому банку ДП «Надвірнянське ЛГ»;

- п. 1 ст. 9 Декрету Кабінету Міністрів України від 19.02.1993 року № 15-93 «Про систему валютного регулювання і валютного контролю», оскільки декларацію про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами станом на 01.04.2014 року та 01.10.2015 року по граничному терміну подання декларації 12.05.2014 року та 09.11.2015 року подано 23.05.2014 року та 10.11.2015 року до ДПІ у Надвірнянському районі Івано-Франківської області та у поданих деклараціях про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами станом на 01.04.2015 року, на 01.07.2015 року, на 01.10.2015 року та на 01.01.2016 року не включена прострочена дебіторська заборгованість в сумі 6412 дол. США з 13.03.2015 року та в сумі 6391,58 дол. США з 06.05.2015 року;

- абз. «б» п. 176.2 статті 176 ПК України та наказу ДПА України від 24.12.2010 року № 1020 «Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу нарахованого (сплаченого) на користь платників податку і сум утриманого з них податку» (форма № 1 ДФ) через внесення недостовірних даних податкового номера фізичної особи за IV квартал 2013 року від 05.02.2014 року № .

За наслідками встановлених порушень ГУ ДФС 23.03.2016 року прийнято оспорювані податкові повідомлення-рішення.

При цьому судом першої інстанції було встановлено, що 11.09.2014 року між ДП «Надвірнянське ЛГ» (Продавець) і компанією «ZORTEX BUSINESS LLP» (Великобританія) (Покупець) було укладено контракт № 11-09-14, відповідно до якого Продавець продає, а Покупець купує пиловник буковий (1 - 3 сортів) та техсировину ГОСТ 9462-88 в загальній кількості 1000 м3. Згідно з умовами контракту ціна на товар встановлена в доларах США за 1 м3 на умовах СРТ, м. Одеса. Загальна сума контракту складає 105 000 дол. США. Відповідно до п. 4 контракту платіж за реалізовану партію товару (100 % передоплата) здійснюється в дол. США шляхом банківського переказу на валютний рахунок Продавця. Доставка товару здійснюється на умовах СРТ - Одеса (п. 5.1 Контракту). Термін поставки з 11.09.2014 року по 31.12.2014 року. Термін дії контракту до 31.12.2014 року.

До контракту № 11-09-14 від 11.09.2014 року вносились зміни та доповнення згідно з додатками. Так, додатком № 1 від 15.11.2014 року внесено зміни в п. 10 «Реквізити сторін» та визначено, що платником по даному Контракту також може виступати компанія Interrline Management L.P., Suite 1, Montgomey 78.

Додатком № 2 від 31.12.2014 року до контракту № 11-09-14 від 11.09.2014 року змінено п. 5.3 Контракту «Строк поставки» і термін поставки продовжити до 28.02.2015 року.

Про виконання контракту свідчать вантажно-митні декларації № 206050001/2014/008921 від 12.12.2014 року, № 206050001/2015/000697 від 04.02.2015 року, накладні від 12.12.2014 року та від 04.02.2015 року, рахунки-фактури від 14.11.2014 року на суму 6412 дол. США та від 12.12.2014 року на суму 6391,58 дол. США, специфікації №№ 1, 1 від 12.12.2014 року та від 04.02.2015 року, сертифікати про походження лісоматеріалів та виготовлення з них пиломатеріалів для здійснення експортних операцій серії ІФ № 781040 від 12.12.2014 року, № 785342 від 04.02.2015 року, (том 1, а.с. 119-133).

Згідно з випискою по рахунку позивача від 17.11.2014 року від компанії Interrline Management L.P., Suite 1, Montgomey 78 надійшли кошти в сумі 12880 дол. США по рахунку-фактурі від 14.11.2014 року.

Доводи податкового органу про те, що компанію «ZORTEX BUSINESS LLP» ліквідовано 15.07.2014 року, у зв'язку із чим по всіх митних деклараціях, які оформлені в період з 15.07.2014 року по 31.12.2014 року, покупцем виступала інша фірма-нерезидент і відбулася реалізація товару невідомому нерезиденту на загальну суму 6412 дол. США судом першої інстанції були відхилені через необґрунтованість.

Окрім того, судом першої інстанції було відхилено доводи відповідача про те, що отримані від компанії Management L.P., Suite 1, Montgomey 78 кошти на загальну суму 12804 дол. США (197340,59 грн.) не можуть бути зараховані як валютна виручка по контракту № 11-09-14 від 11.09.2014 року і є безповоротною фінансовою допомогою.

При цьому суд першої інстанції виходив із того, що зі змісту листа Міністерства закордонних справ України 30.09.2014 року до реєстру компаній Великої Британії «Companies House» внесено нову компанію з ідентичною назвою «Zortex Busines LLP» (№SO305036; Suite 20, 12 South Bridge, Edinburgh, Scotland EH1 1DD).

Акт перевірки № 124/09-19-22-01-20/22189564 від 14.03.2016 року не містить посилань на конкретні первинні документи, аналіз яких дає підстави для висновків про те, що ДП «Надвірнянське ЛГ» порушило вимоги як податкового, так і валютного законодавства.

За наявності поданих позивачем вантажно-митних декларацій, накладних, рахунків-фактур, специфікацій, виписок з банківського рахунка відповідач безпідставно зробив висновок про те, що позивач здійснив реалізацію товару невідомому резиденту, хоча у вказаних бухгалтерських документах зазначено, що отримувачем товару є компанія «ZORTEX BUSINESS LLP», а кошти по контракту № 11-09-14 від 11.09.2014 року надійшли від третьої особи згідно додатку № 1 до вказаного контракту - компанії Interrline Management L.P.

Посилання відповідача на лист Міністерства закордонних справ України від 24.02.2015 року №630/17-200-490 «Щодо перевірки компанії «ZORTEX BUSINESS LLP» та на інформацію із сайту: companieshouse.gov.uk, як на докази ліквідації компанії «ZORTEX BUSINESS LLP» 15.07.2014 року, є необґрунтованими, оскільки вказані документи не можуть бути визнані судом допустими доказами.

З огляду на це судом першої інстанції не взято до уваги й поданий позивачем протокол зборів партнерів компанії «ZORTEX BUSINESS LLP» від 14.07.2014 року про зміну реєстраційної адреси компанії.

Підставою для формування позивачем показників доходів та витрат були первинні документи за наслідками операцій з постачання товарів контрагенту «ZORTEX BUSINESS LLP», зауважень щодо оформлення яких відповідач не зазначив. Виконання договірних зобов'язань підтверджується належно оформленими первинними документами, які відображають зміст господарських операцій та їх вартісні показники. Відповідачем не подано суду доказів визнання контракту № 11-09-14 від 11.09.2014 року недійсним.

Крім того, згідно з випискою по рахунку позивача в іноземній валюті є прив'язка до відповідних INVOCE (рахунок-фактури), які містять посилання на контракт за № 11-09-14 від 11.09.2014 року, що вказує на невідповідність операції з перерахуванням коштів ознакам безповоротної фінансової допомоги, передбаченим п.п.14.1.257 п. 14.1 ст 14 ПК України.

Щодо податкового повідомленні-рішенні форми «У» від 23.03.2016 року № , то з огляду на поданий відповідачем розрахунок фінансових санкцій він нарахував грошове зобов'язання в сумі 1700 грн., в тому числі 340 грн. за прострочення подання декларацій по простроченій заборгованості нерезидента: Sia «EVROWOOD» в сумі 20333,11 грн. по контракту № 4 від 30.03.2007 року, а решта 1360 грн. - за невключення до декларацій станом на 01.04.2015 року, на 01.07.2015 року, на 01.10.2015 року, на 01.01.2016 року простроченої забогованості по нерезиденту «ZORTEX BUSINESS LLP» в сумі 12804 дол. США. Позивач не вказав правових підстав для скасування податкового повідомлення-рішення від 23.03.2016 року № в частині нарахування 340 грн. штрафних (фінансових) санкцій, а отже у цій частині його вимоги не можуть бути задоволені.

Даючи правову оцінку оскаржуваному судовому рішенню суду першої інстанції у частині, що оскаржена у апеляційному порядку, та доводам апелянта, суд апеляційної інстанції виходить із таких міркувань.

Як безспірно встановлено судом першої інстанції, ГУ ДФС було проведено документальну планову виїзну перевірку ДП «Надвірнянське ЛГ» з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків та зборів, єдиного соціального внеску, а також вимог іншого законодавства за період з 01.01.2012 року по 31.12.2014 року та валютного законодавства за період з 13.12.2013 року по 31.12.2015 року.

За результатами перевірки було складено акт № 124/09-19-22-01-20/22189564 від 14.03.2016 року, у якому зроблено висновок про порушення ДП «Надвірнянське ЛГ» пп. 14.1.257 п. 14.1. ст. 14; п. 135.1 ст. 135; п. 137.10 ст. 137; пп.138.1.1 п. 138.1, п. 138.2, п. 138.4, п. 138.6, ст. 138; пп. 139.1.9 п.139.1 ст. 139, п. 198.1, п. 198.2, п. 198.6 ст. 198, п. 200.1 ст. 200 ПК України; ст. 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті»; п. 1 ст. 9 Декрету Кабінету Міністрів України від 19.02.1993 року № 15-93 «Про систему валютного регулювання і валютного контролю»; абз. «б» п. 176.2 статті 176 ПК України та наказу ДПА України від 24.12.2010 року № 1020 «Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу нарахованого (сплаченого) на користь платників податку і сум утриманого з них податку» (форма № 1 ДФ). Ці висновки стали підставою для прийняття ГУ ДФС 23.03.2016 року оспорюваних податкових повідомлень-рішень.

На переконання апеляційного суду, суть вказаного публічно-правового спору зводиться до обґрунтованості висновків ГУ ДФС щодо безпідставності відображення ДП «Надвірнянське ЛГ» у своєму бухгалтерському і податковому обліках та податковій звітності господарських операцій із фірмою «ZORTEX BUSINESS LLP» (Великобританія) на підставі контракту № 11-09-14 від 11.09.2014 року з додатками у період, що підлягав перевірці, що потягнуло за собою порушення наведених вище норм.

При цьому відповідно до матеріалів справи між ДП «Надвірнянське ЛГ» (Продавець) і фірмою «ZORTEX BUSINESS LLP» (Великобританія) (Покупець) 11.09.2014 року було укладено контракт № 11-09-14 (далі - Контракт), за умовами якого Продавець продає, а Покупець купує пиловник буковий (1 - 3 сортів) та техсировину ГОСТ 9462-88 в загальній кількості 1000 м3. Ціна на товар встановлена в доларах США за 1 м3 на умовах СРТ, м. Одеса. Загальна сума контракту складає 105 000 дол. США. Платіж за реалізовану партію товару (100% передоплата) здійснюється в доларах США шляхом банківського переказу на валютний рахунок Продавця. Термін поставки з 11.09.2014 року по 31.12.2014 року.

До Контракту вносились зміни шляхом оформлення відповідних додатків, які є його невід'ємною частиною.

Додатком № 1 від 15.11.2014 року було внесено зміни в п. 10 Контракту «Реквізити сторін» та визначено, що платником також може виступати компанія Interrline Management L.P., Suite 1, Montgomey 78.

Додатком № 2 від 31.12.2014 року до Контракту було змінено п. 5.3 Контракту «Строк поставки» та продовжено термін поставки до 28.02.2015 року.

На підтвердження виконання умов Контракту позивачем було надано вантажно-митні декларації № 206050001/2014/008921 від 12.12.2014 року, № 206050001/2015/000697 від 04.02.2015 року, накладні від 12.12.2014 року та від 04.02.2015 року, рахунки-фактури від 14.11.2014 року на суму 6412 дол. США та від 12.12.2014 року на суму 6391,58 дол США, специфікації № 1 від 12.12.2014 року та № 1 від 04.02.2015 року, сертифікати про походження лісоматеріалів та виготовлення з них пиломатеріалів для здійснення експортних операцій серії ІФ № 781040 від 12.12.2014 року, № 785342 від 04.02.2015 року. Проведення оплати за товар компанією Interrline Management L.P., Suite 1, Montgomey 78 в сумі 12880 дол. США по рахунку-фактурі від 14.11.2014 року підтверджено випискою по рахунку позивача від 17.11.2014 року.

Відповідач обґрунтовує свої доводи тим, що фірма «ZORTEX BUSINESS LLP», UNITED KINGDOM ліквідована 15.07.2014 року, про що свідчить лист Міністерства закордонних справ України від 24.02.2015 року № 630/17-200-490 «Щодо перевірки компанії «ZORTEX BUSINESS LLP». Відтак, на переконання податкового органу, по всіх митних деклараціях, які оформлені в період з 15.07.2014 року по 31.12.2014 року, покупцем виступала не фірма «ZORTEX BUSINESS LLP», а інша фірма-нерезидент, внаслідок чого реалізовано товару невідомому нерезиденту на загальну суму 6412 дол. США.

Окрім того, відповідач наполягає на тому, що отримані позивачем від компанії Management L.P., Suite 1, Montgomey 78, кошти в сумі 12804 дол. США (197340,59 грн.) не можуть бути зараховані як валютна виручка по Контракту і їх слід розцінювати як безповоротну фінансову допомогу.

При цьому, виходячи із приписів пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134, пп. 135.1, пп. 135.4.1 п. 135.4 ст. 135, пп. 138.1.1 п. 138.1, п. 138.2, п 138.4 ст. 138, пп. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 ПК України, до складу валових витрат платника податку належать витрати, які відповідають таким критеріям:

1) підтверджені первинними документами;

2) пов'язані із підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, тому право на зменшення об'єкта оподаткування податку на прибуток на суму понесених витрат надається добросовісним платникам для компенсації витрат, понесених у процесі здійснення реальної економічної діяльності, за умови наявності належного документального підтвердження виконання господарської операції.

Відповідно до приписів пп. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 ПК України безповоротною фінансовою допомогою є:

сума коштів, передана платнику податків згідно з договорами дарування, іншими подібними договорами або без укладення таких договорів;

сума безнадійної заборгованості, відшкодована кредитору позичальником після списання такої безнадійної заборгованості;

сума заборгованості одного платника податків перед іншим платником податків, що не стягнута після закінчення строку позовної давності;

основна сума кредиту або депозиту, що надані платнику податків без встановлення строків повернення такої основної суми, за винятком кредитів, наданих під безстрокові облігації, та депозитів до запитання у банківських установах, а також сума процентів, нарахованих на таку основну суму, але не сплачених (списаних).

Оцінюючи спроможність доводів податкового органу, суд першої інстанції вірно звернув увагу на те, що лист Міністерства закордонних справ України від 24.02.2015 року № 630/17-200-490 «Щодо перевірки компанії «ZORTEX BUSINESS LLP» містить посилання як на ліквідацію 15.07.2014 року вказаної компанії згідно з офіційним реєстром компаній Великої Британії - «Companies House», за електроною адресою: http://wck2.companieshouse.gov.uk, та бази даних Агенства кредитного рейтингу «Credit safe UK», так і про те внесення 30.09.2014 року до реєстру компаній Великої Британії «Companies House» нової компанії з ідентичною назвою «Zortex Busines LLP» (№SO305036; Suite 20, 12 South Bridge, Edinburgh, Scotland EH1 1DD).

При цьому необхідність підтвердження господарських операцій первинними документами та вимоги до таких документів передбачено приписами п. 1.2 ст. 1, п. 2.1, 2.4, 2.15, 2.16 ст. 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року № 88, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 року за № 168/704, ст.ст. 2, 3, 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

У позивача у наявності є вантажно-митні декларації, накладні, рахунки-фактури, специфікації, виписки з банківського рахунку на підтвердження того, що отримувачем товару за Контрактом є компанія «ZORTEX BUSINESS LLP», кошти надійшли згідно з додатком № 1 до Контракту від компанії Interrline Management L.P., а податковий орган у обґрунтування своїх висновків не посилається на конкретні первинні документи, на підставі яких можна зробити висновок про те, що ДП «Надвірнянське ЛГ» у порушення вимоги податкового та валютного законодавства здійснив реалізацію вказаного товару невідомому нерезиденту.

Одночасно суд першої інстанції обґрунтовано звернув увагу на те, що державна фінансова інспекція в Івано-Франківській області у акті ревізії фінансово-господарської діяльності позивача за період з 01.07.2011 року по 01.09.2015 року за № 07-21/10 від 21.12.2015 року не встановила порушень при виконання умов Контракту.

Окрім того, слід погодитися із думкою суду першої інстанції про те, що системний аналіз приписів ст.ст. 55, 378, 382 Господарського кодексу України, ст.ст. 1, 6 Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність», ст.ст. 2, 25, 26 Закону України «Про міжнародне приватне право», ст.ст. 3, 4 Конвенції між Урядом України та Урядом Сполученого Королівства Великобританії та Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доход і на приріст вартості майна від 10.02.1993 року, ст.ст. 8, 24 Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців», а також пп. 14.1.122 п.14.1 ст. 14 ПК України свідчить про те, що наявна у листі Міністерства закордонних справ України від 24.02.2015 року №630/17-200-490 «Щодо перевірки компанії «ZORTEX BUSINESS LLP» інформація не може бути беззаперечним доказом ліквідації компанії «ZORTEX BUSINESS LLP» 15.07.2014 року при наявності протоколу зборів партнерів компанії «ZORTEX BUSINESS LLP» від 14.07.2014 року про зміну реєстраційної адреси компанії в межах однієї країни - Об'єднане королівство Великобританія з Англії: WORLD TRADE CENTRE TOWER 42 25 OLD BROAD -TREET LONDON England EC2N 1HQ United Kingdom на Шотландія: Suite 20 12 South Bridge Edinburgh Scotland EH1 1DD United Kingdom.

Одночасно слід зауважити, що позивачем при відображенні у своєму бухгалтерському та податковому обліку господарських операцій із компанією «ZORTEX BUSINESS LLP» були використані відповідні первинні документи, які відображають зміст господарських операцій та їх вартісні показники.

На думку апеляційного суду, положення п. 4.3 Контракту та додатку № 1 від 15.11.2014 року до Контракту, а також приписи ст.ст. 202, 204, 205, 528 ЦК України дають підстав для висновку про правомірність прийняття ДП «Надвірнянське ЛГ» від компанії Interline Managmant L.P. коштів згідно з платіжними дорученнями, у яких в призначеннях платежу зазначено відповідні INVOCE (рахунок-фактури) з посиланням на Контракт, а отже безпідставність тверджень податкового органу про необхідність визнання цієї операції, як безповоротної фінансової допомоги на підставі пп. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 ПК України.

Окрім того, суд першої інстанції правомірно не взяв до уваги доводи відповідача з посиланням на матеріали досудового розслідування у кримінальному провадженні № 0000072 від 08.04.2015 року, за ч. 1 ст. 212 КК України щодо службових осіб ТОВ «С.Т.К-Полісся», виходячи із положень ч. 4 ст. 72 КАС України та відсутності вироку суду у цій кримінальній справі, який набрав законної сили.

Додатково апеляційний суд звертає увагу на те, що про правомірність взаємовідносин із компанією «ZORTEX BUSINESS LLP» свідчить і те, що після 15.07.2014 року митні органи України без жодних зауважень здійснювали митне оформлення вантажів для цієї компанії.

З огляду на викладене суд апеляційної інстанції приходить до переконання, що суд першої інстанції, вирішуючи даний публічно-правовий спір, правильно встановив фактичні обставини справи та надав їм належну правову оцінку, а відтак апеляційну скаргу слід залишити без задоволення.

Керуючись ст.ст. 160, 195, 196, 199, 200, 205, 206, 254 КАС України апеляційний суд,

УХВАЛИВ :

апеляційну скаргу Головного управління ДФС в Івано-Франківській області залишити без задоволення, а постанову Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 28 квітня 2016 року у справі № 809/324/16 - без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів з дня складання у повному обсязі шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.

Головуючий суддя Т.В.Онишкевич

Судді В.П.Дякович

Л.П.Іщук

Ухвала у повному обсязі складена 28 листопада 2016 року.