Справа № 820/4887/16
Суддя: Тітов О.М.
Дата ухвалення: 2016-11-15 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

15 листопада 2016 р. № 820/4887/16

Харківський окружний адміністративний суд в складі:

головуючого судді - Тітова О.М.,

за участю:

секретаря судового засідання - Костіної А.В.,

представників сторін:

позивача - Феленка С.О.,

відповідача - Потапенко І.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в м. Харкові справу за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю сільськогосподарське підприємство «Білий колодязь» до Головного управління ДФС у Харківській області про скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В:

Позивач, товариство з обмеженою відповідальністю Сільськогосподарське підприємство «Білий колодязь», звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з позовною заявою, в якій просить суд: скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Харківській області № від 25.08.2016 р. на суму завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в розмірі 15 244 172,00 грн., № від 25.08.16 р. на суму завищення від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту у розмірі 838 723,00 грн. та стягнути з ГУ ДФС у Харківській області на користь ТОВ СП «Білий Колодязь» судові витрати по справі у сумі 241 243,43 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення прийняті контролюючим органом без дотримання податкового законодавства України, а зафіксовані в акті перевірки висновки не відповідають дійсним обставинам справи.

У судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав у повному обсязі та просив їх задовольнити.

Представник відповідача проти позову заперечував, надав суду письмові заперечення, позиція яких повністю збігається з викладеною у судовому засіданні, де зазначив, що встановлені при перевірці позивача порушення належним чином зафіксовані в акті перевірки, а оскаржувані податкові повідомлення-рішення прийняті на цілком законних підставах та відповідають чинному законодавству, у зв'язку з чим просив у задоволенні позову відмовити.

Вислухавши пояснення сторін, дослідивши матеріали справи, оцінивши належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок наявних у справі доказів у їх сукупності, суд дійшов наступного висновку.

Фахівцями Головного управління ДФС у Харківській області проведено виїзну планову документальну перевірку товариства з обмеженою відповідальністю Сільськогосподарське підприємство «Білий колодязь» () з питань дотримання вимог податкового законодавства, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2015 р. по 31.12.2015 р., результати якої оформлені актом №439/20-40-14-01-08/31235456 від 08 серпня 2016 року, яким зафіксовано порушення: п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПК України - зменшено від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за період з 01.01.2015 р. по 31.12.2015 р. на загальну суму 15 244 172,00 грн.; п.185.1 ст. 185, ст.ст. 188,189, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п.201.11 ст. 201 ПК України - зменшено від'ємне значення ряд.24 Декларації з ПДВ за період з 01.01.2015 р. по 31.12.2015 р. на загальну суму 838 723,00 грн.

На підставі вказаного акту перевірки Відповідачем були винесені податкові повідомлення-рішення № від 25.05.2016 р. на суму завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в розмірі 15 244 172,00 грн., № від 25.08.16 р. на суму завищення від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту у розмірі 838 723,00 грн. (а.с. 118-121, т. 1).

Судом встановлено, що завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 15 244 172,00 грн. складається з наступного:

- 13 483 693,00 грн. - заниження доходів (а.с. 29-40, т.1), що стосується показників цукру, меляси, жому та їх не оприбуткування;

- 1 639 350,00 грн. - завищення витрат (а.с. 41-51, т.1), що стосується по включенню Позивачем до складу собівартості 2015 року витрат по придбанню вугілля, отриманого від ТОВ «Імпульс-2008»;

- 121 129,00 грн. - завищення витрат (а.с. 53-56, т.1), що стосується показників «Інші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати».

Судовим розглядом встановлено, що ТОВ СП «Білий Колодязь» займається виробництвом цукру.

За результатами виробництва цукру на підприємстві складається відповідний «Окончательный производственно-технический отчет по сахарно-песочному производству» (у подальшому - Кінцевий звіт). Так, відповідно до даного Кінцевого звіту вихід готової продукції у відсотковому відношенні до ваги цукрових буряків складає: Цукру-піску - 12,61 % (п. 34 Кінцевого звіту); Меляси - 4,79 % ( п.40 Кінцевого звіту); Жому - 51,7 % (п.71 Кінцевого звіту).

З урахуванням зазначеного вище, суд доходить до висновку, що саме кінцевий звіт є звітом за результатами виробництва цукру з цукрових буряків, в якому вказуються всі остаточні дані по виходу готової продукції, зокрема, стосовно цукру, меляси і жому. Відповідно, остаточні дані, які внесені до кінцевого звіту та використовуються в бухгалтерському обліку.

Крім того, в акті перевірки перевіряючі посилаються на інтернет видання «Coperight 2016 - Open Library та ін. (а.с. 31-32, т.1).

Однак, ці посилання є неправомірними, оскільки відповідно до ст. 83 ПК України передбачений вичерпний перелік підстав для висновків посадових осіб контролюючих органів під час проведення перевірок, а саме: документи, визначені цим Кодексом; податкова інформація; експертні висновки; судові рішення; інші матеріали, отримані в порядку та у спосіб, передбачені цим Кодексом або іншими законами, контроль за дотриманням яких покладений на контролюючі органи.

У зв'язку з цим суд зазначає, що витяги з Інтернет видань, які були використані перевіряючими, не можуть бути належною підставою для висновків контролюючого органу щодо встановлення факту порушення податкового законодавства з боку платника податків. Більше того, також є неправомірним посилання перевіряючих на відсоткові дані жому відповідно до «Журнала ежедневного учета жома», оскільки вказаний документ не є тим документом, де фіксуються і зазначаються кінцеві результати виробництва цукру з цукрових буряків, а дані вказані в Кінцевому звіті по виготовленню готової продукції повинні враховуватися в бухгалтерському обліку.

Крім цього, перевіряючі в акті (а.с. 32-33, т.1) зазначають, що «в процесі виробництва цукру вихід води складає 30,9% і ця вода є стічною водою, яка відводиться на поля зрошення, поля фільтрації».

Відповідно до ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

У відповідності до ст. 19-1 ПК України передбачено вичерпний перелік функцій контролюючого органу, де зазначено, що податкові органи здійснюють адміністрування податків, зборів, платежів; контролюють своєчасність подання платниками податків та платниками єдиного внеску передбаченої законом звітності (декларацій, розрахунків та інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків, зборів, платежів), своєчасність, достовірність, повноту нарахування та сплати податків, зборів, платежів тощо.

Відповідно до функцій податкового органу взагалі не відносяться функції щодо перевірки технічного процесу виробництва платників податків, в тому числі і технічного процесу виробництва цукру з цукрових буряків, яким займається в своїй господарській діяльності Позивач.

Суд вказує на те, що податковим органом не доведено факт використання ТОВ СП «Білий Колодязь» стічних вод.

З урахуванням викладеного суд зазначає, що висновки контролюючих щодо неправомірно відображення ТОВ СП «Білий Колодязь» у відсотковому відношенні виходу цукру, жому та меляси з бурякової маси під час виробництва цукру - є безпідставними, необґрунтованими та такими, що не ґрунтуються на нормах чинного законодавства України.

В Акті (а.с. 34-36, т.1) перевіряючі посилаються на те, що «ТОВ СП «Білий Колодязь» надавало послуги з переробки давальницької сировини та виробництво цукру з цукрового буряку, зокрема зазначено, що при укладанні договорів про переробку цукрових буряків з фермерськими господарствами на давальницьких умовах, підприємство ТОВ СП «Білий Колодязь» із 100% буряку залишає 40% для власного виробництва, а з 60%ти виробляє готову продукцію та відвантажує фермерським господарствам… Підприємством не було відкориговану різницю готової продукції, виданої фактично та готової продукції, виданої фермерським господарствам згідно договорів на переробку буряків».

Судовим розглядом встановлено, що у перевіряємий контролюючими період, ТОВ СП «Білий Колодязь» надавало послуги з переробки давальницької сировини та виробництва цукру наступним фермерським господарствам, а саме:

- ТОВ «Агро-2008» (господарські взаємовідносини підтверджуються первинними документами: договір № 4 від 01.08.2015 р. на переробку цукрових буряків, рахунок на оплату №178 від 16.10.15 р., акт здачі - приймання робіт (надання послуг) №8 від 16.10.15 р., акт №4 від 16.10.15 р. щодо нарахування давальницької продукції, акт №4 від 16.10.15 р. про зарахування зустрічних однорідних вимог) (а.с. 143-149 т. 1);

- СФГ «ВІКТОР» (господарські взаємовідносини підтверджуються первинними документами: договір № 1 від 01.09.2015 р. на переробку цукрових буряків, рахунок на оплату №138 від 30.09.15 р., акт здачі - приймання робіт (надання послуг) №5 від 30.09.15 р., акт №1 від 30.09.15 р. щодо нарахування давальницької продукції, акт №1 від 30.09.15 р. про зарахування зустрічних однорідних вимог) (а.с. 150-157 т. 1);

- СФГ «Рубін» (господарські взаємовідносини підтверджуються первинними документами: договір № 3 від 01.09.2015 р. на переробку цукрових буряків, рахунок на оплату №166 від 12.10.15 р., акт здачі - приймання робіт (надання послуг) №7 від 12.10.15 р., акт №3 від 12.10.15 р. щодо нарахування давальницької продукції, акт №3 від 12.10.15 р. про зарахування зустрічних однорідних вимог) (а.с. 158-165 т. 1);

- ПСП «Істок» (господарські взаємовідносини підтверджуються первинними документами: договір № 2 від 01.09.2015 р. на переробку цукрових буряків, рахунок на оплату №142 від 30.09.15 р., акт здачі - приймання робіт (надання послуг) №6 від 30.09.15 р., акт №2 від 30.09.15 р. щодо нарахування давальницької продукції, акт №2 від 30.09.15 р. про зарахування зустрічних однорідних вимог) (а.с. 166-172 т. 1);

- ТОВ АФ «Прогрес» (господарські взаємовідносини підтверджуються первинними документами: договір № 5 від 01.09.2015 р. на переробку цукрових буряків, рахунок на оплату №198 від 22.10.15 р., акт здачі - приймання робіт (надання послуг) №9 від 22.10.15 р., акт №5 від 22.10.15 р. щодо нарахування давальницької продукції, акт №5 від 22.10.15 р. про зарахування зустрічних однорідних вимог) (а.с. 173-179 т. 1).

Так, відповідно до вищевказаних договорів фермерські господарства надають ТОВ СП «Білий Колодязь» цукрові буряки врожаю 15 р. в кількості та згідно цін вказаних у рахунках-фактурах (п.1.1. Договорів). Згідно вказаних договорів, ТОВ СП «Білий Колодязь» в разі надання якісної сировини видає Фермерським господарствам цукру, як кінцевого продукту, а також меляси та жому із наступних розрахунків: Жом бурячний - 84 %; Меляса - 4%; Цукор-пісок - 12%.

Відповідно до оборотно-сальдової відомості по рахунку №022 від вищевказаних фермерських підприємств на адресу ТОВ СП «Білий Колодязь» надійшло давальницької сировини у кількості 10256,546 тон. (а.с. 180, т.1).

Відповідно до п.71 Кінцевого звіту передбачено, що всього було отримано після переробки цукрового буряку - жому 76328,0 тон, що у відсоткову відношенні становить 51,7%, відповідно до п.35 Кінцевого звіту меляси отримано - 7354 тон, що у відсоткову відношенні становить 4,79%, а відповідно до п.30 Кінцевого звіту цукру отримано - 18627 тон, що у відсоткову відношенні становить 12,61%.

На виконання укладених Договорів, ТОВ СП «Білий Колодязь», відповідно до оборотно-сальдової відомості по рахунку №023 (а.с. 181-183 т. 1) видало фермерським господарствам жому 8615,498 тон, з наступного розрахунку 10256,546*84%=8615,498. Тобто Позивач видав фермерським господарствам 84% жому відповідно до умов договорів.

Відповідно до оборотно-сальдової відомості по рахунку №026 передбачено, що залишок жому, який залишився на підприємстві після виробництва і видачі фермерським господарствам становить - 67712,682 тон. (76328,18 (віджатий жом) - 8615,498 (виданий жом) (а.с. 184 т. 1).

Від переробки давальницької сировини було отримано жому - 51,7%, а видано жому фермерським господарствам - 84%. Видача жому відбувалася від тієї кількості тон цукрових буряків, які надійшли до Позивача на давальницьких умовах.

Таким чином, 84% - жом, 4% - меляса, 12% - цукор - це кількісні показники, які залежали від загальної кількості цукрових буряків, отриманих на давальницьких умовах.

Як встановлено під час розгляду справи, кількісні показники виходу готової продукції, жому, меляси і цукру, отриманої продукції і виданої продукції, а також продукції, що залишилася на підприємстві збігаються і відображені належним чином в бухгалтерському обліку Позивача. У зв'язку з цим, суд приходить до висновку, що висновки податкового органу, щодо видчі фермерським господарствам жому більше, ніж виробили не відповідають дійсності та суперечать і спростовуються даними бухгалтерського обліку Позивача.

Крім цього, дані, які вказані в Акті (а.с. 35, т.1) взагалі є невірними, оскільки податковим органом в графі «кількість виходу готової продукції» вказано 1243,769 тон., в графі «кількість виходу готової продукції за даними підприємства» становить 1230,786 тон. Так, на підставі цього, податковим органом робиться висновок про те, що різниця в цукрі становить 60,17 тон, що зазначено в графі «фактична кількість виходу готової продукції …». Однак якщо навіть математичним методом скласти дані тони цукру, то виходить навіть не 60,17 тон, а навіть 13 тон. Таким чином, всі вказані дані податковим органом взагалі не відповідають дійсності і їх походження відповідачем не доведено.

З урахуванням зазначеного, суд доходить до висновку про те, що, фермерським господарствам були видані жом, меляса і цукор відповідно до умов вищевказаних договорів і відповідно до тих показників, які були отримані в процесі виробництва відповідно до кінцевого звіту. Всі ці дані були відображені Позивачем в бухгалтерському обліку належним чином.

Додатково суд зазначає, що висновки податкового органу про те, що Позивачем по вищевказаним операціям з фермерськими господарствами не було відображено у бухгалтерському обліку дохід у розмірі 879936 грн. є безпідставними та необґрунтованими.

В Акті перевірки (а.с. 36, т.1) в обґрунтування вказаних порушень перевіряючі посилаються на те, що «на підставі наданих до перевірки документів встановлено, що у перевіряємому періоді відображений підприємством фактичний вихід готової продукції із 40% давальницької сировини, що залишається у власності підприємства відрізняється від виходу готової продукції, наведеному у кінцевому виробничо - технічному звіті за 2015 рік».

В таблиці розрахунку (а.с. 37, т.1) зазначено, «що % виходу кінцевого продукту у відношенні до маси переробленої бурякової маси з урахуванням витрат підприємством було надано такі дані: зі 100% переробленого буряку виробляється 19,93% - цукру, 7,96% - меляси, 9,87% - жому, натомість на думку контролюючого органу зі 100% переробленого буряку виробляється 12,61%% - цукру, 4,79% - меляси, 75,5% - жому, у зв'язку із такою розбіжністю у даних показниках, на думку контролюючого органу, підприємством не було відображено у звіті про фінансові результати та в бухгалтерському обліку дохід у розмірі 6357267,00 грн., чим порушено п.п. 134.1.1 п.134.1 ст.134 ПКУ».

Підприємством під час перевірки представникам контролюючого органу і до суду було надано «Кінцевий звіт» згідно якого, фактичний вихід готової продукції у процентному відношенні до ваги цукрового буряку складає: цукру-піску - 12,61%; меляси - 4,79%; жому бурячного - 51,7 %.

Суд зазначає, що висновки щодо того, що підприємством не було відображено у звіті про фінансові результати та в бухгалтерському обліку дохід у розмірі 6357267,00 грн., чим порушено п.п. 134.1.1 п.134.1 ст.134 ПКУ є необґрунтованими, безпідставними та такими, що спростовуються даними бухгалтерського обліку.

В Акті перевірки (а.с. 38, т.1) в обґрунтування вказаних порушень контролюючий орган наводить таблицю, в якій зокрема зазначено, «що ТОВ СП «Білий Колодязь» здійснило переробку давальницького буряку у розмірі 136143,195 тон., відсоток виходу кінцевого продукту у відношенні до меляси переробленої бурякової маси з урахуванням втрат складає за даними підприємства: цукру - 12,29%; меляси - 4,90%; жому бурячного - 51,7 %, натомість за даними перевірки, згідно даної таблиці, зазначено, що ТОВ СП «Білий Колодязь» здійснило переробку давальницького буряку у розмірі 136143,195 тон., відсоток виходу кінцевого продукту у відношенні до меляси переробленої бурякової маси з урахуванням втрат складає за даними підприємства: цукру - 12,61%; меляси - 4,79%; жому бурячного - 75,5% у зв'язку з чим не оприбутковано: цукру-піску у розмірі 423,880 тон і, як наслідок, не відображено доходу на суму 5227852 грн., меляси фактично вироблено на 0,11% і, як наслідок, не відображено доходу на суму 224037,00 грн., жому у розмірі 31784,053 тон і, як наслідок, не відображено доходу на суму 794601,00 грн.».

В графі таблиці «вага давальницького цукрового буряку, тн» зазначено - 136143,195. Однак вказані кількісні показники не вірні, оскільки, в таблиці (а.с. 35, т.1) Акту вказано податковим органом, що вага давальницького цукрового буряку становить 10256,546 тон. Відповідно до вищевказаних договорів на переробку цукрових буряків на користь ТОВ СП «Білий Колодязь» давальницької сировини було отримано 10 256,546 тон, що також відображено в оборотно-сальдовій відомості по рахунку №022.

Таким чином, вага давальницького цукрового буряку у кількості 136143,195 тон, яка зазначена в таблиці (а.с. 38, т.1) Акту є неправильною та не обґрунтованою.

Відповідно до оборотно-сальдової відомості по рахунку №201 загальна кількість покупної сировини склала 142980,894 тон. (а.с.185, т.1).

Судовим розглядом встановлено, що вказана покупна сировина була отримана ТОВ БК «Білий Колодязь» на підставі господарських операцій з наступними контрагентами, а саме:

- ТОВ «Агро-2008» (господарські взаємовідносини підтверджуються первинними документами: договір № 4 від 01.09.2015 р. на закупівлю цукрових буряків, видаткова накладна №16 від 16.10.15 р., акт №4 від 16.10.15 р. про зарахування зустрічних однорідних вимог) (а.с. 186-188 т. 1);

- СФГ «Віктор» (господарські взаємовідносини підтверджуються первинними документами: договір № 1 від 01.09.2015 р. на закупівлю цукрових буряків, видаткова накладна №РН-0000053 від 30.09.15 р., акт №1 від 30.09.15 р. про зарахування зустрічних однорідних вимог) (а.с. 189-192 т. 1);

- СФГ «Рубін» (господарські взаємовідносини підтверджуються первинними документами: договір № 3 від 01.09.2015 р. на закупівлю цукрових буряків, видаткова накладна №13 від 12.10.15 р., акт №3 від 12.10.15 р. про зарахування зустрічних однорідних вимог) (а.с. 193-196 т. 1);

- ПСП «Істок» (господарські взаємовідносини підтверджуються первинними документами: договір № 2 від 01.09.2015 р. на закупівлю цукрових буряків, видаткова накладна №16 від 30.09.15 р., акт №2 від 30.09.15 р. про зарахування зустрічних однорідних вимог) (а.с. 197-199 т. 1);

- ТОВ АФ «Прогрес» (господарські взаємовідносини підтверджуються первинними документами: договір № 5 від 01.09.2015 р. на закупівлю цукрових буряків, видаткова накладна №49 від 22.10.15 р., акт №5 від 22.10.15 р. про зарахування зустрічних однорідних вимог) (а.с. 200-203 т. 1);

- ДП ДГ «Червоний Жовтень» (господарські взаємовідносини підтверджуються первинними документами: договір № 28/08/15 від 28.08.2015 р. на закупівлю цукрових буряків, видаткові накладні №105 від 09.11.15 р., №106 від 09.11.15 р., №107 від 10.11.15 р., №108 від 10.11.15 р., №109 від 10.11.15 р., №110 від 11.10.15 р., №111 від 12.11.15 р., №112 від 12.11.15 р., №113 від 13.11.15 р., №114 від 13.11.15 р., №115 від 14.11.15 р., №116 від 14.11.15 р., №117 від 15.11.15 р., №118 від 15.11.15 р., №119 від 11.11.15 р.) (а.с. 204-221 т. 1);

- ТОВ «Новоолександрівське» (господарські взаємовідносини підтверджуються первинними документами: договір № 26/02/15 від 26.02.2015 р. на закупівлю цукрових буряків, видаткові накладні №Н-1900075 від 30.09.15 р., №Н-1900088 від 30.10.15 р.) (а.с. 222-225 т. 1);

- ПАТ «Підсереднє» (господарські взаємовідносини підтверджуються первинними документами: договір № 01/09/15-П від 01.09.2015 р. на закупівлю цукрових буряків, видаткова накладна №П-00000690 від 30.10.15 р.) (а.с. 226-229 т. 1);

- Інститут рослинництва ім.. В.Я. Юрєва НААНУ (господарські взаємовідносини підтверджуються первинними документами: договір № 01/09/15-10 від 15.10.2015 р. на закупівлю цукрових буряків, видаткова накладна №602 від 30.10.15 р., рахунок №1249 від 30.10.15 р.) (а.с. 230-234 т. 1);

- ТОВ «Федорівський» (господарські взаємовідносини підтверджуються первинними документами: договір № 27/02/15 від 27.02.2015 р. на закупівлю цукрових буряків, додаткова угода від 21.11.15 р., видаткова накладна №Ц-00000187 від 31.10.15 р.) (а.с. 235-239 т. 1);

- СТОВ «Агросвіт» (господарські взаємовідносини підтверджуються первинними документами: договір № 1 від 10.12.2015 р. на закупівлю цукрових буряків, видаткова накладна №РН-0003186 від 15.11.15 р.) (а.с. 240-243 т. 1);

На підставі наведеного загальна кількість покупної сировини в перевіряємий період складала 153 237,44 тон (покупна сировина + давальницька сировина).

Крім цього, вказана кількість покупної сировини також відображена і в Кінцевому звіті (п.2).

На підставі наведеного суд зазначає, що висновок податкового органу про те, що по вищевказаним операціям Позивач не відобразив у звіті про фінансові результати та в бухгалтерському обліку дохід у розмірі 6246490 грн. є безпідставним та необґрунтованим та таким, що спростовується документами наданими до суду та даними бухгалтерського обліку Позивача.

Контролюючим органом під час перевірки зазначено, що «ТОВ СП «Білий Колодязь» порушено п.п.134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПКУ, а саме завищено склад витрат, визначених за правилами бухгалтерського обліку у розмірі 1639350,00 грн.».

В обґрунтування такого висновку, контролюючий орган зазначає, що «під час перевірки встановлено факти, які свідчать, що договір, укладений між ТОВ СП «Білий Колодязь» та ТОВ «Імпульс-2008» не опосередковувався реальним виконанням операції, яка становить його предмет, тобто зазначають про нереальність господарської операції між ТОВ СП «Білий Колодязь» та ТОВ «Імпульс-2008».

Зокрема, такий висновок ґрунтується на тих обставинах, що з боку контрагентів, які є ланками постачання товару до ТОВ «Імпульс-2008» існують порушення податкового законодавства, а також відсутність ТОВ «Імпульс-2008» за його місцезнаходженням.

Судовим розглядом встановлено, що між ТОВ СП «Білий Колодязь» і ТОВ «Імпульс-2008» було укладено договір поставки №27/03/15 від 27.03.2015 р. (а.с.244-246, т.1) та договір поставки №31/07/15 від 31.07.2015р. (а.с.5-8, т.2), відповідно до яких ТОВ «Імпульс-2008» як постачальник зобов'язувався на користь ТОВ СП «Білий Колодязь» як покупця поставити вугілля марки АО фракція 25-50, АО фракція 25-100.

На виконання умов договору №27/03/15 від 27.03.15 р. ТОВ «Імпульс-2008» поставило, а ТОВ СП «Білий Колодязь» прийняло вугілля марки АКО (25-100) на загальну суму 892500,00 грн.

У підтвердження господарських операцій за договором №27/03/15 від 27.03.15 р. позивачем надано до матеріалів справи наступні документи: Податкову накладну №2 від 07.04.2015 р.; Видаткову накладну №2 від 07.04.15 р.; Рахунок №07/04-2 від 07.04.15 р.; Залізничні накладні №50376433, №50376458; Банківську виписку по рахунку Позивача щодо проведених розрахунків (а.с. 247-250, т.1, а.с. 1-4, т.2).

На виконання умов договору №31/07/15 від 31.07.15 р. ТОВ «Імпульс-2008» поставило, а ТОВ СП «Білий Колодязь» прийняло вугілля марки АКО (25-100).

У підтвердження господарських операцій за договором №31/07/15 від 31.07.15 р. позивачем надано до матеріалів справи наступні документи: Податкові накладні №5 від 31.07.2015 р., №10 від 29.08.15 р., №9 від 25.08.15 р., №11 від 30.08.15 р.; Видаткові накладні №5 від 31.07.15 р., №10 від 29.08.15 р., №9 від 25.08.15 р., №11 від 30.08.15 р.,; Залізничні накладні №53274213, №53933016, №53588174, №53588091; Коригуючі видаткові накладні №1 від 30.09.15р., №3 від 30.09.15 р., №2 від 30.09.15 р., №4 від 30.09.15 р.; розрахунки коригувань кількісних і вартісних показників №1 від 30.09.15 р., №3 від 29.08.15 р., №2 від 30.09.15 р., №2 від 25.08.15 р., №3 від 30.09.15 р., №4 від 30.08.15 р.№4 від 30.09.15 р.; Банківські виписки по рахунку Позивача щодо проведених розрахунків (а.с. 9-37, т.2).

Реальність здійснення вказаних господарських операцій підтверджується наданими до суду документами: договорами, податковими та видатковими накладними, коригуючими видатковими накладними, рахунками-фактурами, платіжними документами, які були надані на адресу перевіряючих, і що не заперечується зі сторони відповідача. При цьому, транспортування реалізованого товару - вугілля підтверджується залізничними накладними, які також були надані перевіряючим і про які зазначено в самому акті перевірки. Вказане вугілля було отримано ТОВ СП «Білий Колодязь», відповідно до бухгалтерського обліку належним чином оприбутковано. Розрахунки між сторонами проводились в безготівковій формі, дебіторська/кредиторська заборгованість за вказаними господарськими відносинами відсутня.

Судом встановлено, що податковим органом неправомірно вказується вага отриманого вугілля, в акті зазначено 270,0 тон (а.с. 43, т.1), а насправді відповідно до первинних документів було отримано вугілля вагою 207 тон.

Податковим органом в Акті перевірки (а.с. 49, т.1) вказує на те, що «підприємством ТОВ СП «Білий Колодязь» включено до складу собівартості 2015 року витрати по придбанню вугілля, отримані від ТОВ «Імпульс-2008», у розмірі 1639350,00 грн., у т.ч. за 2015 рік у сумі 1639350,00 грн.».

Однак суд вказує, що дані доводи перевіряючих є неправомірними, з огляду на наступне:

Відповідно до п. 11 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затвердженого наказом Міністерства фінансів України №318 від 31.22.99 р. (далі - Положення «Витрати») передбачено, що собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) складається з виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), яка була реалізована протягом звітного періоду, нерозподілених постійних загальновиробничих витрат та наднормативних виробничих витрат.

До виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) включаються: прямі матеріальні витрати; прямі витрати на оплату праці; інші прямі витрати; змінні загальновиробничі та постійні розподілені загальновиробничі витрати.

Виробнича собівартість продукції зменшується на справедливу вартість супутньої продукції, яка реалізується, та вартість супутньої продукції в оцінці можливого її використання, що використовується на самому підприємстві.

Перелік і склад статей калькулювання виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) установлюються підприємством.

Згідно п. 12 Положення «Витрати» до складу прямих матеріальних витрат включається вартість сировини та основних матеріалів, що утворюють основу вироблюваної продукції, купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів, допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат.

У відповідності до п. 17 Положення «Витрати» витрати, пов'язані з операційною діяльністю, які не включаються до собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг), поділяються на адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати.

Згідно п. 22 Положення «Витрати» витрати операційної діяльності групуються за такими економічними елементами: матеріальні затрати; витрати на оплату праці; відрахування на соціальні заходи; амортизація; інші операційні витрати.

Згідно п. 22 Положення «Витрати» передбачено, що до складу елемента "Матеріальні затрати" включається вартість витрачених у виробництві (крім продукту власного виробництва): сировини й основних матеріалів; купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів; палива й енергії; будівельних матеріалів; запасних частин; тари й тарних матеріалів; допоміжних та інших матеріалів.

Суд зазначає, що податковим органом неправомірно знімається з собівартості цукру 2015 р. витрати по придбанню вугілля у ТОВ «Імпульс-2008», оскільки отримане від ТОВ «Імпульс-2008» вугілля залишилось на складі підприємства, що підтверджується оборотно-сальдовою відомістю 203 (копія додається) і вказане вугілля не було використано в виробництві цукру 2015 р. Тобто до собівартості цукру 2015 року не входять витрати по придбанню вугілля у ТОВ «Імпульс-2008». Вказані витрати будуть враховуватися в собівартості цукру 2016 р., коли вказане вугілля буде використовуватися в процесі виробництва цукру.

На підставі наведеного суд вказує на те, що висновки податкового органу стосовно включення до складу собівартості цукру 2015 року витрат по придбанню вугілля у ТОВ «Імпульс-2008» є неправомірними.

Нормами ст. З Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» визначено, що податкова звітність ґрунтується на даних бухгалтерського обліку.

Згідно із ст. 9 цього закону підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Крім цього, копії первинних і розрахункових документів, які були надані перевіряючим і до суду, не мають дефектів форми, змісту або походження, котрі в силу ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», ст. 44 ПК України та п.2.4. Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку (затверджено наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 р. №88) спричиняють втрату первинними документами юридичної сили і доказовості, містять визначені законом реквізити, виписані за визначеною законом подією, складені реально існуючими суб'єктами права.

Обставини, встановлені в актах перевірок та звірок контрагентів, не є безумовною підставою для висновків про відсутність фактичного виконання спірного договору за умови наявності первинних документів, які спростовують такі доводи та реальності його виконання.

Вказані господарські операції є реально здійсненими і направлені на настання тих наслідків, які передбачені умовами договору, призвели до об'єктивної зміни складу активів платника податків - покупця.

Відповідачем не було надано доказів про прийняття і винесення податкового повідомлення-рішення відносно ТОВ «Імпульс - 2008» на момент проведення перевірки і винесення оскаржуваних податкових повідомлень-рішень.

Нереальність господарських операцій з придбання платником податку товару (робіт, послуг) має підтверджуватися належними, допустимими та достатніми доказами і не може ґрунтуватися на припущеннях, зокрема обумовлюватись лише відсутністю ТОВ «Імпульс-2008» за адресою місцезнаходження або допущеними контрагентами порушеннями податкової дисципліни.

Чинне законодавство не ставить умову виникнення податкових зобов'язань платника у залежність від стану податкового обліку його контрагентів, фактичного знаходження їх за місцем реєстрації та наявності чи відсутності основних фондів.

З урахуванням вищенаведеного, суд доходить до висновку, що ТОВ СП «Білий Колодязь» правомірно відобразив вказані господарські відносини з ТОВ «Імпульс-2008» в бухгалтерському обліку і правомірно відніс їх до витрат згідно ПК України - витрати по придбанню вугілля у ТОВ «Імпульс-2008».

Так, контролюючим органом під час перевірки зазначено, що «проведеною перевіркою встановлено відхилення між даними звітів про фінансові результати (ряд.2180) та бухгалтерським обліком. Визначеного відповідно до національних положень (стандартів) П(С)БО 25 всього у загальній сумі 121129 грн., у т.ч. за 2015 рік у сумі 121129 грн. В ході перевірки було встановлено, що відповідно до даних бухгалтерського обліку, які підтверджуються первинними бухгалтерськими документами, інші операційні витрати за 2015 рік складають 13138871 грн. Проте підприємством задекларовані інші операційні витрати, рядок 2180 звіту про фінансові результати за 2015 рік «Інші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати» декларації з податку на прибуток підприємства за 2015 рік від 09.02.2016 №, у сумі 1326000 грн. Пояснення щодо різниці у сумі 121129 грн. підприємством не надано».

В ході судового розгляду було встановлено, що інші операційні витрати виникли в результаті списання відстрочених податкових активів за 2015 р. у сумі 28108,74 грн., що відображені бухгалтерською довідкою та безнадійною заборгованістю по організаціям, що відображені у бухгалтерському звіті по проводкам за 2015р. на суму 93020,26 грн., а також в результаті своєчасно не наданих податкових накладних, помилкового двічі відображеного податкового зобов'язання.

Судом встановлено, що вказані операційні витрати підтверджуються наступними первинними документами, а саме: акт виконаних робіт з Чугуївською філією ПАТ «Харківгаз» з 01.08.14 р. до 31.12.14 р.; видаткова накладна №ТН000011022 від 26.12.14 р. по взаємовідносинам з ТОВ «Татнєфть-АЗС-Україна»; видаткова накладна №АХ-1389 від 09.10.14 р. по взаємовідносинам з ТОВ «Харків-Альтера»; видаткова накладна №168916 від 31.07.14 р. по взаємовідносинам з ТОВ «ВП «Полісан»; акт виконаних робіт від 11.12.14 р. по взаємовідносинам з ДПРЧ 47 ГУ ДСНС України в Харківській області; податкова накладна №55 від 18.12.14 р. по взаємовідносинам з ТОВ «Валді Торг».

Тобто всі необхідні документи були надані під час перевірки і до суду. Всі інші операційні витрати на суму 121 129,00 грн. є підтвердженими первинними бухгалтерськими документами.

Відповідачем, як в акті так і в ході судового засідання не зазначено, на підставі яких документів і за якими операціями у Позивача в бухгалтерському обліку операційні витрати складають 13138871 грн. В свою чергу, в звіті про фінансові результати за 2015 рік інші операційні витрати складають 1326000, про що зазначено і в самому звіті про фінансові результати за 2015 рік. Податковим органом не зазначено, у зв'язку з чим було встановлено відхилення у загальній сумі 121129,00 грн. і на підставі чого. Тобто, у зв'язку з чим виникла така різниця у перевіряючих, самі перевіряючі не повідомили.

Суд вказує на те, що висновки контролюючого органу щодо відхилення між даними звітів про фінансові результати та бухгалтерським обліком у розмірі 121129,00 грн., викладені у акті перевірки, є необґрунтованими та спростовуються бухгалтерською документацією ТОВ СП «Білий Колодязь».

Податковий орган відповідно до Акту (а.с. 56-57, т.1) посилається на те, що «перевіркою повноти визначення фінансовий результат до оподаткування за період 01.01.2015 - 31.12.2015 року встановлено його заниження на суму 15244172 грн. в результаті допущених порушень податкового законодавства, які відображено в п.3.1, розділу 3 акта перевірки.

Перевіркою повноти визначення податку на прибуток за період 01.01.2015 - 31.12.2015 року встановлено завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування по податку на прибуток всього на суму 15244172 грн., в результаті допущених порушень податкового законодавства, детальний опис який викладено у розділі 3.1.1, 3.1.2 акту перевірки».

Однак, перевіряючим органом не підтверджено завищення Позивачем від'ємного значення об'єкта оподаткування по податку на прибуток всього на суму 15244172 грн.

З урахуванням викладеного суд зазначає, що висновки податкового органу про те, що встановлено завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування по податку на прибуток всього на суму 15244172 грн. є безпідставними, необґрунтованими та неправильними, а отже податкове повідомлення-рішення № від 25.05.2016 р. на суму завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в розмірі 15 244 172,00 грн. є неправомірним та таким, що підлягає скасуванню.

Що стосується податкового повідомлення-рішення № від 25.08.16 р. на суму завищення від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту у розмірі 838 723,00 грн., суд зазначає наступне:

В Акті (а.с. 59, т.1) перевіряючий орган в обґрунтування порушень вказує на те, що «У ході проведення перевірки встановлено, що підприємством ТОВ СП «Білий Колодязь» не було оприбутковано цукрові буряки вагою 417465 кг або 417,4654 тон, і як наслідок не використано у господарській діяльності. грн. Таким чином, в порушення п.185.1 ст. 185, ст.. 186, ст.. 188, ст.. 189 Податкового кодексу України підприємством ТОВ СП «Білий Колодязь» не було визначено базу оподаткування операції з не оприбуткованого цукрового буряку, в результаті чого занижено податкові зобов'язання з ПДВ за перевіряє мий період всього у сумі 83493 грн., у т.ч. за листопад 2015 року у сумі 83493 грн.».

До матеріалів справи було Позивачем надані бухгалтерські документи, зокрема, «Реестр взвешиваний». Так, згідно вказаного реєстру зазначено: загальна вага забрудненого цукрового буряку, який надійшов до Позивача від його контрагентів становить 172029360,0 кг.; вага чистого цукрового буряку становить 153237439,100 кг.

Також було надано і Кінцевий звіт, відповідно до якого вбачається, що всього було оприбутковано 153237 тон. (після зважування).

Вказані показники не підлягають вирахуванню автоматично, це вага цукрових буряків, яка була отримана після мийки, а не математичним методом. У зв'язку з чим, розрахунки податкового органу є помилковими.

Таким чином, в судовому засіданні встановлено, що цукровий буряк після обробітку від засміченості та зважування у кількості 153237 тон був належним чином оприбуткований Позивачем і відображений в бухгалтерському обліку, що підтверджується документами бухгалтерського обліку.

Відповідачем не надано доказів, які б обґрунтовували на підставі чого перевіряючими були отримані дані, які з 10.681% забрудненості чиста вага цукрових буряків повинна складати 163654904,1 кг., а не 153237439,100 кг. як зазначено підприємством.

Виходячи з наведеного суд вказує на те, що висновки податкового органу про заниження податкових зобов'язань з ПДВ у сумі 83493 грн. є неправомірними і безпідставними та такими, що спростовуються даними бухгалтерського обліку ТОВ СП «Білий Колодязь».

В Акті (а.с. 60, т.1) перевіряючий орган вказує на те, що «у ході проведення перевірки підприємством ТОВ СП «Білий Колодязь» було надано «Окончательный производственно-технический отчет по сахарно-песочному производству», відповідно до якого процент вмісту цукру у буряковій масі становить 17,05%. Нормативні втрати цукру у буряковій масі складають 1,77% або 2717 тон, а фактичні втрати цукру у буряковій масі становлять 2% або 3065. Отже, понаднормативні втрати цукру у буряковій масі складають 0,23% або 348 тон, що в перерахунку на бурякову сировину складає 2041 тони. Вартість 1 тони цукрового буряка становить 1000 грн. без ПДВ. Отже понаднормативні втрати цукру у буряковій масі в переводі у вартісний еквівалент складають 2041000 грн.».

Під час розгляду справи встановлено, що відповідно до Кінцевого звіту втрати цукру у буряковій масі склали 2% або 3065 тон. Вказані втрати цукру були пов'язані з наступним: Втрати від падіння поляризації - 0,24%; Втрати під час зберігання в кагах - 0,11%; Втрати під час транспортно-мийних водах - 0,64%; Втрати під час короткострокового зберігання - 1%.

Податковим органом не було надано належних доказів, на підтвердження понаднормативної втрати цукру, зазначеної в Акті, а позивачем було надано всі необхідні бухгалтерські документи стосовно фактичних втрат цукру під час виробництва, в тому числі Кінцевий звіт, розрахунок нормативних втрат цукру, розрахунок нормативних втрат цукромаси при прийнятті, зберіганні та транспортуванні і передачі цукрових буряків на переробку, кінцевий звіт про прийняття, зберігання і передачу цукрового буряку.

У зв'язку з цим, всі фактичні втрати цукру під час виробництва були належним чином відображені Позивачем в бухгалтерському обліку і підтверджується документами бухгалтерського обліку.

На підставі наведеного, висновки податкового органу про те, що Позивачем не було визначено базу оподаткування операцій, пов'язаних з понаднормативними втратами цукру у буряковій масі, в результаті чого занижено податкові зобов'язання з ПДВ в сумі 408200 грн. є безпідставними, необґрунтованими та такими, що спростовуються даними і документами бухгалтерського обліку ТОВ СП «Білий Колодязь».

В Акті (а.с. 61, т.1) перевіряючі вказують на те, що «в порушення п.185.1 ст. 185, ст.. 186. П.189.1 ст. 189 Податкового кодексу України підприємством ТОВ СП «Білий Колодязь» встановлено заниження податкових зобов'язань за грудень 2015 року у сумі 4192 грн., у зв'язку із операцією по реалізації жому бурячного фермерським господарствам (опис порушення надано у п.3.1.1. акта перевірки)».

Вказані висновки перевіряючих ґрунтуються на тому, що Позивачем невірно було відображено кількісні показники готової продукції після виробництва цукру, зокрема, стосовно жому, а також видачі жому фермерським господарства за договорами на переробку цукрових буряків (на давальницьких умовах).

В обґрунтування процесу виробництва цукру, про що було зазначено раніше, Позивачем до матеріалів справи були надані документи, а саме: «Окончательный производственно-технический отчет по сахарно песочному производству», а також відповідні письмові пояснення технолога ТОВ СП «Білий Колодязь» в листі №482 від 08.07.2016 р., відповідно до яких було пояснено відповідний промисловий процес виробництва цукру, отримання меляси та жому, з відповідною методикою розрахунку віджатого жому. Крім цього, на адресу перевіряючих були надані всі приходні первинні документи, які підтверджують оприбуткування цукрових буряків в період з 01.01.2015 р. по 31.12.2015 р. і видачу жому фермерським господарствам відповідно до умов договорів на переробку цукрових буряків (на давальницьких умовах). Всі надані баланси співпадають по кількості оприбуткованих цукрових буряків, кількісних показників готової продукції, зокрема, жому, а також показників видачі жому фермерським господарствам відповідно до умов договорів на переробку цукрових буряків (на давальницьких умовах) і правомірно були відображені Позивачем в бухгалтерському обліку.

У зв'язку з цим, суд вказує на те, що висновки контролюючих щодо неправомірного відображення ТОВ СП «Білий Колодязь» у відсотковому відношенні виходу цукру, жому та меляси з бурякової маси під час виробництва цукру - є безпідставними, необґрунтованими та такими, що суперечать документам бухгалтерського обліку ТОВ СП «Білий Колодязь».

В Акті (а.с. 65-66, т.1) податковим органом вказується на те, що «у перевіряємому періоді підприємством ТОВ СП «Білий Колодязь» до складу податкового кредиту було віднесено податкові накладні, які на момент включення до складу податкового кредиту, а саме №3412 від 02.04.2016р. на суму 100,80 грн., №6 від 06.07.2015 р. на суму 14166,67 грн., №53/2 від 23.09.2015 р. на суму 608,33 грн., №82 від 15.10.2015 р. на суму 93,12 грн. не були зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Відповідно до п. 198.6 ст. 198 ПК України податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складення податкової накладної.

Судовим розглядом встановлено, що Позивачем вказані податкові накладні були віднесені до податкового кредиту вже після їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, у підтвердження цього, Позивачем було надано до матеріалів справи документи, а відповідачем підтверджено їх реєстрацію в самому Акті.

З матеріалів справи встановлено, що суми зазначені у вищенаведених податкових накладних були віднесені до податкового кредиту з дати фактичної реєстрації вказаних податкових накладних у ЄРПН.

З урахуванням зазначеного суд вказує на те, що висновки контролюючих про те, що до складу податкового кредиту ТОВ СП «Білий Колодязь» було віднесено податкові накладні, які на момент включення до складу податкового кредиту не були зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних є безпідставним та необґрунтованим, а також таким, що не відповідають нормам податкового законодавства України.

В Акті (а.с. 66, т.1) перевіряючі вказують на те, що «за результатами перевірки встановлено порушення п.198.3, п.198.6 ст. 198, п.201.11 ст.201 Податкового кодексу України в частині включення до податкового кредиту сум по господарським операціях, які не пов'язані із господарською діяльністю та не підтверджені належним чином податковими накладними, що призвело до завищення податкового кредиту всього у сумі 327396,00 грн., у т.ч. за серпень 2015 р. у сумі 295051,00 грн., за вересень 2015 року у сумі 32818,00 грн. по взаємовідносинам з ТОВ «Імпульс-2008» (опис порушення наведено у п.3.1.2 п. 3.1. акту перевірки)».

Реальність здійснення вказаних господарських операцій підтверджується наданими до матеріалів справи документами: договорами, податковими та видатковими накладними, коригуючими видатковими накладними, рахунками-фактурами, платіжними документами, які листом за №530 від 22.07.16 р. були надані на адресу перевіряючих, і що не заперечується зі сторони перевіряючих. При цьому, транспортування реалізованого товару - вугілля підтверджується залізничними накладними, які також були надані перевіряючим і про які зазначено в самому акті перевірки. Вказане вугілля було отримано ТОВ СП «Білий Колодязь», відповідно до бухгалтерського обліку належним чином оприбутковано та використано в подальшій виробничій діяльності. Розрахунки між сторонами проводились в безготівковій формі, дебіторська/кредиторська заборгованість за вказаними господарськими відносинами відсутня.

Реальність здійсненоих операцій вєе було встановлено судом раніше.

Відповідно до ч. 198.1 ст. 198 ПК України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Згідно ч.198.2 ст. 198 ПК України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

- дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

- дата отримання платником податку товарів/послуг.

У відповідності до ч.201.1 ст. 201 ПК України платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) податкову накладну, складену в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи, та зареєстровану в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Податкова накладна складається у день виникнення податкових зобов'язань продавця (ч. 201.4. ст. 201 ПК України).

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).(ч.201.7 ст. 201 ПК України).

Відповідно до ч.201.8 ст. 201 ПК України право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 цього Кодексу.

Згідно ч.201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до п.6 Порядку ведення реєстру отриманих та виданих податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства доходів і зборів України від 25.11.2013 р. №708, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 16.12.2013 р. № 2118/24650 (далі - Порядку №708) реєстр отриманих та виданих податкових накладних є основою для відображення зведених результатів такого обліку в податкових деклараціях з податку на додану вартість.

Діюче законодавство України не покладає на платника податків обов'язок перевіряти контрагента на предмет виконання ним вимог податкового законодавства та його безпосереднє місцезнаходження.

При цьому, ТОВ СП «Білий Колодязь» є кінцевим споживачем: придбаного вугілля від ТОВ «Імпульс-2008».

Крім цього, за умови реального здійснення платником податку господарської операції з придбання товару (робіт, послуг), яка призвела до об'єктивної зміни складу активів платника податків - покупця, дотримання ним вимог наведених норм закону відсутні підстави для позбавлення платника податку права на податковий кредит. При цьому порушення контрагентами постачальника покупця податкового законодавства чи правил ведення фінансово-господарської діяльності не можуть бути підставою для позбавлення покупця товару (робіт, послуг) права на податковий кредит.

Нереальність господарських операцій з придбання платником податку товару (робіт, послуг) має підтверджуватися належними, допустимими та достатніми доказами і не може ґрунтуватися на припущеннях, зокрема обумовлюватись лише відсутністю контрагента позивача за адресою місцезнаходження або допущеними контрагентами порушеннями податкової дисципліни.

Чинне законодавство не ставить умову виникнення податкових зобов'язань платника у залежність від стану податкового обліку його контрагентів, фактичного знаходження їх за місцем реєстрації та наявності чи відсутності основних фондів. Позивач не може нести відповідальність за невиконання його контрагентами своїх зобов'язань, Варто також зазначити, що поняття «добросовісний платник», яке вживається у сфері податкових правовідносин, не передбачає виникнення у платника додаткового обов'язку з контролю за дотриманням його постачальниками правил оподаткування, а сам платник не наділений повноваженнями податкового контролю для виконання функцій, покладених на податкові органи, а тому не може володіти інформацією відносно виконання контрагентами податкових зобов'язань. А відтак платник не може зазнавати негативних наслідків (зокрема, у вигляді позбавлення його права на податковий кредит) внаслідок діянь інших осіб, що перебувають поза межами його впливу. Такий підхід узгоджується з судовою практикою Європейського Суду з прав людини.

Окрім того, обставини, встановлені в актах перевірок та звірок контрагентів позивача, не є безумовною підставою для висновків про відсутність фактичного виконання спірних договорів за умови наявності первинних документів, які спростовують такі доводи.

Крім того, навіть якщо контрагент (постачальник по ланцюгу) і порушив вимоги податкового законодавства, то це тягне відповідальність та негативні наслідки саме для цієї особи. Зазначена обставина не є підставою для позбавлення платника податку (покупця товарів, робіт, послуг) права на відшкодування податку на додану вартість за правочином з таким контрагентом у разі, якщо платник податку виконав усі передбачені законом умови щодо отримання такого відшкодування і має документальне підтвердження розміру свого податкового кредиту. При цьому жодною нормою законодавства України не передбачається обов'язку платників податків - одержувачів товарів - вимагати від контрагентів-постачальників будь-яких відомостей щодо повноти сплати ними податків за окремою операцією придбання товарів, відомостей щодо третіх осіб (постачальників у ланцюгу), перевіряти додержання чи порушення ними законодавчих приписів, а також наявність у цих контрагентів умов для належного здійснення господарської діяльності, оскільки податкове законодавство не ставить в залежність податковий облік певного платника податків від інших осіб, від фактичної сплати контрагентом податку до бюджету, а також від господарських та виробничих можливостей контрагента.

З урахуванням зазначеного вище суд зазначає, що висновки податкового органу про завищення податкового кредиту на суму 327396,00 грн., є неправомірними, необґрунтованими, та такими, що не відповідають діючим нормам податкового законодавства України.

Суд зауважує на те, що податкове повідомлення-рішення № від 25.05.2016 р. на суму завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в розмірі 15 244 172,00 грн. і податкове повідомлення-рішення № від 25.08.16 р. на суму завищення від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту у розмірі 838 723,00 грн. є неправомірними та підлягають скасуванню.

Суд вказує, що відповідно до ст. 2 КАС України, завданням адміністративного судочинства є захист прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку органів державної влади, органів місцевого самоврядування, їхніх посадових і службових осіб, інших суб'єктів при здійсненні ними владних управлінських функцій на основі законодавства, в тому числі на виконання делегованих повноважень. До адміністративних судів можуть бути оскаржені будь-які рішення, дії чи бездіяльність суб'єктів владних повноважень, крім випадків, коли щодо таких рішень, дій чи бездіяльності Конституцією чи законами України встановлено інший порядок судового провадження.

Відповідно до ч. 1 ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Згідно з ч. 2 ст. 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідачем вказаного процесуального обов'язку стосовно оскаржуваних податкових повідомлень-рішень не виконано, не доведено правомірність винесення оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, а тому, суд приходить до висновку про невідповідність прийнятих відповідачем податкових повідомлень-рішень дійсним обставинам справи та вимогам діючого законодавства, а отже є такими, що підлягають скасуванню.

На підставі вищевикладеного, суд дійшов висновку, що позов товариства з обмеженою відповідальністю Сільськогосподарське підприємство «Білий Колодязь» є обґрунтованим та таким, що підлягає задоволенню у повному обсязі.

Відповідно до ч.1 ст. 94 КАС України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав стороною у справі, або якщо стороною у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись ст.ст. 94, 159-163, 167, 186, 254 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю сільськогосподарське підприємство "Білий Колодязь" до Головного управління ДФС у Харківській області про скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити.

Скасувати податкове повідомлення - рішення ГУ ДФС у Харківській області № від 25.08.2016 р. на суму завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в розмірі 15 244 172,00 грн.

Скасувати податкове повідомлення - рішення ГУ ДФС у Харківській області податкове повідомлення-рішення № від 25.08.2016 р. на суму завищення від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту у розмірі 838 723,00 грн.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Харківській області (юридична адреса: вул. Пушкінська, буд. 46, м. Харків, 61057, ) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю сільськогосподарське підприємство "Білий Колодязь" (юридична адреса: вул. Заводська, буд. 2, смт. Білий Колодязь, Вовчанський район, Харківська область, 62540, ) витрати зі сплати судового збору у розмірі 241 243,43 грн. (двісті сорок одна тисяча двісті сорок три грн. 43 коп.).

Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення протягом десяти днів з дня її проголошення, у разі застосування судом частини третьої статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 Кодексу адміністративного судочинства України, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Повний текст постанови складено 22 листопада 2016 року.

Суддя Тітов О.М.