Справа № 813/1947/16
Суддя: Улицький Василь Зіновійович
Дата ухвалення: 2016-11-29 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

29 листопада 2016 р. Справа № 876/8149/16

Колегія суддів Львівського апеляційного адміністративного суду в складі:

головуючого судді: Улицького В.З.

суддів: Гулида Р.М., Кузьмича С.М.

при секретарі судового засідання: Дутка І.С.

за участю представника позивача: ОСОБА_1

представника відповідача: ОСОБА_2

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну товариства з обмеженою відповідальністю "Мальви-Метал" на постанову Львівського окружного адміністративного суду від 26.09.2016 року у справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Мальви-Метал" до Городоцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Львівській області про скасування податкових повідомлень-рішень та податкової вимоги,-

ВСТАНОВИЛА:

У червні 2016 року позивач звернувся до суду з адміністративним позовом до Городоцької обєднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 18.01.2016 № НОМЕР_1, № НОМЕР_2 та податкову вимогу від 21.04.2016 № 1226-13.

Позивач позовні вимоги мотивував тим, що висновки податкового органу, викладені в акті перевірки від 24.12.2015 № 181/15-0/13838512 про несвоєчасність сплати суми самостійно визначеного податкового зобовязання з податку на додану вартість є безпідставними. Стверджує, що задекларовані позивачем податкові зобовязання з ПДВ за IV квартал 2013 року - II квартал 2014 року становлять в загальному розмірі 53384 грн, а сума сплаченого ПДВ станом на 19.08.2014 складає 53461 грн, що повністю погашає задекларовані позивачем податкові зобовязання. Оскільки граничним строком сплати задекларованого позивачем податкового зобов'язання з ПДВ за II квартал 2014 року є 50-й день, що настає після завершення відповідного кварталу, а фактична сплата усієї суми податкових зобовязань з ПДВ відбулась 19.08.2014 та у цей же день проведена банком, про що свідчать відмітки на платіжних дорученнях, що відповідає граничній даті сплати задекларованого позивачем податкового зобов'язання з ПДВ за II квартал 2014 року, тому нарахування відповідачем штрафних санкцій на підставі оскаржуваних податкових повідомлень-рішень за декларацією від 17.07.2014 за II квартал 2014 року вважає необґрунтованим і протиправним. Просив позов задоволити.

Постановою Львівського окружного адміністративного суду від 26.09.2016 року в задоволенні адміністративного позову відмовлено.

Постанову суду першої інстанції оскаржило товариство з обмеженою відповідальністю "Мальви-Метал". Просить скасувати постанову суду першої інстанції та прийняти нову, якою задоволити позовні вимоги у повному обсязі.

Заслухавши доповідача, перевіривши матеріали справи, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційну скаргу апелянта слід залишити без задоволення з наступних підстав.

Відповідно до ч.1 ст.2 КАС України завданням адміністративного судочинства є захист прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку органів державної влади, органів місцевого самоврядування, їхніх посадових і службових осіб, інших суб'єктів при здійсненні ними владних управлінських функцій на основі законодавства, в тому числі на виконання делегованих повноважень шляхом справедливого, неупередженого та своєчасного розгляду адміністративних справ.

Відповідно до ч.2 ст.2 КАС України до адміністративних судів можуть бути оскаржені будь-які рішення, дії чи бездіяльність суб'єктів владних повноважень, крім, випадків, коли щодо таких рішень, дій чи бездіяльності Конституцією чи законами України встановлено інший порядок судового провадження.

Відповідно до ст.159 КАС України судове рішення повинно бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухваленим відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з'ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні.

Відповідно до ст.200 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову або ухвалу суду без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права. Не може бути скасовано правильне по суті рішення суду з одних лише формальних міркувань.

Судом першої інстанції встановлено, що Городоцькою ОДПІ проведено перевірку ТОВ "Мальви-Метал" щодо несвоєчасності сплати суми самостійно визначеного податкового зобовязання до бюджету, про що 24.12.2015 складено акт № 180/15-0/13838512.

Як вбачається з акта перевірки, відповідачем встановлено порушення п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755- VI, ТОВ "Мальви-Метал" протягом граничних строків несвоєчасно сплачено суму самостійно визначеного податкового зобовязання з податку на додану вартість (код платежу 14010100).

На підставі зазначеного акту перевірки, відповідачем 18.01.2016 винесено податкові повідомлення-рішення №, яким зобовязано сплатити штраф у розмірі 10 % у сумі 2792,23 грн. та №, яким зобовязано сплатити штраф у розмірі 20 % у сумі 15363,30 грн. Також, 21.04.2016 Городоцькою ОДПІ сформовано податкову вимогу № 1226-13 на суму 34529,32 грн.

Пунктом 54.1 ст. 54 Податкового кодексу України визначено, що платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов'язання та/або непі вважається узгодженою.

Згідно п. 31.1 ст. 31 Податкового кодексу України строком сплати податку, та збору визнається період, що розпочинається з моменту виникнення податкового обов'язку платника податку із сплати конкретного виду податку і завершується останнім днем строку, протягом якого такий податок чи збір повинен бути сплачений у порядку, визначеному податковим законодавством. Податок чи збір, що не був сплачений у визначений строк, вважається не сплаченим своєчасно.

Відповідно до абз. 1 п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій /декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого податковим Кодексом для подання податкових декларацій.

Пунктом 126.1 статтi 126 Податкового кодексу України передбачено, що у разi якщо платник податкiв не сплачує узгоджену суму грошового зобов'язання протягом строкiв, визначених цим Кодексом, такий платник податкiв притягується до вiдповiдальностi у виглядi штрафу. Зокрема, при затримцi до 30 календарних днiв включно, наступних за останнiм днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмiрi 10 вiдсоткiв погашеної суми податкового боргу.

Відповідно до пункту 203.1 статті 203 Податкового Кодексу України податкова декларація подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

Згідно з п. 203.2 статті 203 Податкового Кодексу України сума податкового зобов'язання, зазначена платником податку в поданій ним податковій декларації, підлягає сплаті протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого пунктом 203.1 цієї статті для подання податкової декларації.

Підпунктом 131.2 статті 203 Податкового Кодексу України, передбачено, що при погашенні суми податкового боргу (його частини) кошти, що сплачує такий платник податків, у першу чергу зараховуються в рахунок податкового зобов'язання. У разі повного погашення суми податкового боргу кошти, що сплачує такий платник податків, в наступну чергу зараховуються у рахунок погашення штрафів, в останню чергу зараховуються в рахунок пені.

Відповідно до п. 87.9 ст. 87 Податкового кодексу України у разі наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов'язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків.

Згідно декларації з податку на додану вартість за IV квартал 2013 року № від 28.01.2014 позивачем самостійно значено суму ПДВ, що підлягала сплаті до бюджету в розмірі 11848 грн. Граничний термін сплати 19.02.2014.

Сплата самостійно узгодженого грошового зобовязання по декларації з податку на додану вартість за IV квартал 2013 року № від 28.01.2014:

- 19.02.2014 сума в розмірі 943,32 грн погашена за рахунок переплати;

- 19.05.2014 платіжним дорученням від 19.05.2014 № 2 погашено недоїмки в розмірі 10904,68 грн.

Кількість днів затримки сплати узгодженої суми податкового зобовязання - 89 днів.

У звязку з несвоєчасністю сплати узгодженого грошового зобовязання по зазначеній декларації, 19.05.2014 штрафну санкцію в розмірі 2180,94 грн (20% від суми 10904,68 грн) відображено як необхідну для застосування, що підтверджується зворотнім боком інтегрованої картки позивача по ПДВ за 2014 рік.

Згідно декларації з податку на додану вартість за І квартал 2014 року № від 30.04.2014 позивачем самостійно значено суму ПДВ, що підлягала сплаті до бюджету в розмірі 13178 грн. Граничний термін сплати - 20.05.2014.

Сплата самостійно узгодженого грошового зобовязання по декларації з податку на додану вартість за І квартал 2014 року № від 30.04.2014:

- 20.05.2014 сума в розмірі 6688,61 грн погашена за рахунок переплати;

- 05.06.2014 платіжним дорученням від 05.06.2014 № 3 сплачено суму в розмірі 4300 грн. Кількість днів затримки сплати узгодженої суми податкового зобовязання - 16 днів. У звязку з несвоєчасністю сплати узгодженого грошового зобовязання по зазначеній декларації, 05.06.2014 штрафну санкцію в розмірі 430 грн (10% від суми 4300 грн) відображено як необхідну для застосування, що підтверджується зворотнім боком інтегрованої картки позивача по ПДВ за 2014 рік.

- 10.07.2014 платіжним дорученням від 10.07.2014 № 2 сплачено суму в розмірі 2189,39 грн. Кількість днів затримки сплати узгодженої суми податкового зобовязання - 51 день. У звязку з несвоєчасністю сплати узгодженого грошового зобовязання по зазначеній декларації, 10.07.2014 штрафну санкцію в розмірі 437,88 грн (20% від суми 2189,39 грн) відображено як необхідну для застосування, що підтверджується зворотнім боком інтегрованої картки позивача по ПДВ за 2014 рік.

Згідно декларації по декларації з податку на додану вартість за II квартал 2014 року № від 18.07.2014 року позивачем самостійно зазначено суму ПДВ, що підлягала сплаті до бюджету в розмірі 28358 грн. Граничний термін сплати -19.08.2014.

Сплата самостійно узгодженого грошового зобовязання по декларації з податку на додану вартість за ІІ квартал 2014 року № від 18.07.2014:

- 19.08.2014 сума в розмірі 16667,30 грн погашена за рахунок переплати;

- 03.09.2014 платіжним дорученням від 03.09.2014 № 2 сплачено суму в розмірі 220 грн. Кількість днів затримки сплати узгодженої суми податкового зобовязання - 10 днів. У звязку з несвоєчасністю сплати узгодженого грошового зобовязання по зазначеній декларації, 03.09.2014 штрафну санкцію в розмірі 22 грн (10% від суми 220 грн) відображено як необхідну для застосування, що підтверджується зворотнім боком інтегрованої картки позивача по ПДВ за 2014 рік.

- 19.11.2014 платіжним дорученням від 19.11.2014 № 1 сплачено суму в розмірі 32697 грн, з яких погашено недоїмки по декларації з ПДВ II квартал 2014 року в сумі 11470,70 грн. Кількість дніє затримки сплати узгодженої суми податкового зобовязання - 92 дні. У звязку з несвоєчасністю сплати узгодженого грошового зобовязання по зазначеній декларації, 19.11.2014 штрафну санкцію в розмірі 2294,14 грн (20% від суми 11470,70 грн) відображено як необхідну для застосування, що підтверджується зворотнім боком інтегрованої картки позивача по ПДВ за 2014 рік.

Згідно декларації з податку на додану вартість за III квартал 2014 року № від 21.10.2014 позивачем самостійно значено суму ПДВ, що підлягала сплаті до бюджету в розмірі 32697 грн. Граничний термін сплати - 19.11.2014. Сплата самостійно узгодженого грошового зобовязання по декларації з ПДВ за ІІІ квартал 2014 року від 21.10.2014:

- 19.11.2014 сума в розмірі 20744,58 грн погашена за рахунок переплати;

- 19.02.2015 платіжним дорученням від 19.02.2015 № 1 сплачено суму в розмірі 48420 грн, з яких погашено недоїмки по декларації з ПДВ ІІІ квартал 2014 року в сумі 11952,42 грн. Кількість днів затримки сплати узгодженої суми податкового зобовязання - 92 днів. У звязку з несвоєчасністю сплати узгодженого грошового зобовязання по вищевказаній декларації, 19.02.2015 штрафну санкцію розмірі 2390,48 грн (20% від суми 11952,42 грн) відображено як необхідну для застосування, що підтверджується зворотнім боком інтегрованої картки позивача по ПДВ за 2015 рік.

Згідно декларації з податку на додану вартість за IV квартал 2014 року № від 04.02.2015 позивачем постійно визначено суму ПДВ, що підлягала сплаті до бюджету в розмірі 48433 грн. Граничний термін дати - 19.02.2015. Сплата самостійно узгодженого грошового зобовязання по декларації з ПДВ за IV квартал 2014 року № від 04.02.2015:

- 19.02.2015 сума в розмірі 35770,28 грн погашена за рахунок переплати;

- 29.05.2015 платіжним дорученням від 29.05.2015 № 1733 погашено недоїмки по декларації з ПДВ IV квартал 2014 р. в сумі 12162,72 грн. Кількість днів затримки сплати узгодженої суми податкового зобовязання - 99 днів. У звязку з несвоєчасністю сплати узгодженого грошового зобовязання по зазначеній декларації, 29.05.2015 штрафну санкцію в розмірі 2522,54 грн (20% від суми 12162,72 грн) відображено як необхідну для застосування, що підтверджується зворотнім боком інтегрованої картки позивача по ПДВ за 2015 рік.

Згідно декларації з податку на додану вартість за І квартал 2015 року № від 17.04.2015 позивачем самостійно визначено суму ПДВ, що підлягала сплаті до бюджету в розмірі 36015 грн. Граничний термін сплати - 20.05.2015. Сплата самостійно узгодженого грошового зобовязання по декларації з ПДВ за І квартал 2015 року № від 17.04.2015 :

- 29.05.2015 платіжним дорученням від 29.05.2015 № 1733 погашено недоїмки по декларації з ПДВ за І квартал 2015 року в розмірі 23402,28 грн. Кількість днів затримки сплати узгодженої суми податкового зобовязання - 10 днів. У звязку з несвоєчасністю сплати узгодженого грошового зобовязання по вищевказаній декларації, 29.05.2015 штрафну санкцію в розмірі 2340,23 грн (10% від уми 23402,28 грн) відображено як необхідну для застосування, що підтверджується зворотнім боком інтегрованої картки позивача по ПДВ за 2015 рік.

- 14.08.2015 платіжним дорученням від 14.08.2015 № 1917357 погашено недоїмки по декларації з ПДВ за І квартал 2015 року в розмірі 12612,72 грн. Кількість днів затримки сплати узгодженої уми податкового зобовязання - 86 днів. У звязку з несвоєчасністю сплати узгодженого грошового зобовязання по вищевказаній декларації, 14.08.2015 штрафну санкцію в розмірі 2522,54 грн (20% від суми 12612,72 грн) відображено як необхідну для застосування, що підтверджується зворотнім боком інтегрованої картки позивача по ПДВ за 2015 рік.

Згідно декларації з податку на додану вартість за II квартал 2015 року № від 30.07.2015 позивачем самостійно означено суму ПДВ, що підлягала сплаті до бюджету в розмірі 62763 грн. Граничний термін сплати - 19.08.2015. Сплата самостійно узгодженого грошового зобовязання по декларації з ПДВ за II квартал 2015 року № від 30.07.2015:

- 19.08.2015 сума в розмірі 47689,12 грн погашена за рахунок переплати;

- 12.11.2015 платіжним дорученням від 12.11.2015 № 3161572 погашено недоїмки по декларації з ПДВ за II квартал 2015 року в розмірі 15073,88 грн. Кількість днів затримки сплати узгодженої суми Податкового зобовязання - 85 днів. У звязку з несвоєчасністю сплати узгодженого грошового зобовязання по вищевказаній декларації, 29.05.2015 штрафну санкцію в розмірі 3014,78 грн (10% від суми 15073,88 грн) відображено як необхідну для застосування, що підтверджується зворотнім боком інтегрованої картки позивача по ПДВ за 2015 рік.

Апеляційним судом встановлено, що 23.05.2014 згідно інтегрованої картки позивача по ПДВ за 2014 рік донараховано позивачу штрафні санкції по податковому повідомленню-рішенню форми «Ш» від 07.05.2014 № НОМЕР_3 в розмірі 18,75 грн., а також по податковому повідомленню-рішенню форми «Ш» від 07.05.2014 № НОМЕР_4 в розмірі 11941,94 грн. (окремими платежами: 754.78 + 0,84 + 65,61 + 819,54 + 47,40 + 772.98 + 13.69 + 806.70 + 2.75 + 5.04 + 812,60 + 818,95 + 1.43 + 1.11 + 80 + 739,28 + 132,18 + 688,21 + 59.54 + 3,53 + 757,32 + 820.38 + 820.38 + 2800 + 21,77 + 95,93 = 11941,94 грн).

Оплату донарахованих Яворівським відділенням Городоцької ОДПІ штрафних санкцій по податкових повідомленнях-рішеннях форми «Ш» від 07.05.2014 № НОМЕР_3 та № НОМЕР_4 здійснено:

- 10.07.2014 сума узгодженого податкового зобовязання згідно податкового повідомлення-рішення від 07.05.2014 № в розмірі 18,75 грн. погашена платіжним дорученням від 10.07.2014 № 2;

- 10.07.2014 сума узгодженого податкового зобовязання згідно податкового повідомлення-рішення від 07.05.2014 № в розмірі 791,86 грн. погашена платіжним дорученням від 10.07.2014 № 2;

- 18.08.2014 платіжним дорученням від 18.08.2014 № 2 сума в розмірі 13700 грн. зарахована до бюджету.

Таким чином, станом на 18.08.2014 у позивача рахувався несплачений борг в розмірі 11150,08 грн., згідно нарахованого Яворівським відділенням Городоцької ОДПІ узгодженого податкового зобовязання по податковому повідомленні-рішенні від 07.05.2014 № НОМЕР_4, відповідно до п. 87.9 ст. 87 Податкового кодексу України, сума недоїмки в розмірі 11150,08 грн сплачено платіжним дорученням від 18.08.2014 № 2.

Також, 18.08.2014 зменшено боргу в розмірі 450,62 грн. по пені, нарахованої відповідно до пп. 129.1.1 п.129.1 ст.129 ПКУ.

Залишок переплати, зарахованої до бюджету платіжним дорученням від 18.08.2014 № 2 станом на 18.08.2014 становив 2099,30 грн.

Щодо погашеної позивачем суми в розмірі 14568 грн. згідно платіжного доручення № 1 від 19.08.2014 суд зазначає, що згідно інтегрованої картки позивача по податку на додану вартість за 2014 рік станом на 19.08.2014 у позивача була наявна переплата в розмірі 2099,30 грн.

19.08.2014 платіжним дорученням від 19.08.2014 № 1 сума в розмірі 14568 грн зарахована до бюджету. Загальна сума переплати станом на 19.08.2014 становила 1666730 грн (14568 грн+209930 грн = 1666730 грн)

Оскільки нарахування податкового зобовязання по податковій декларації з податку на додану вартість за II квартал 2014 року № від 18.07.2014 в розмірі 28358 грн відбулося датою граничного строку сплати, тобто 19.08.2014, тому відповідно до п. 87.9 ст. 87 Податкового кодексу України, сума в розмірі 16667,30 грн погашена за рахунок переплати по даній декларації.

Щодо сформованої податкової вимоги від 21.04.2016 № 1226-13 суд зазначає наступне.

Згідно пп. 14.1.153 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, податкова вимога - письмова вимога контролюючого органу до платника податків щодо погашення суми податкового боргу.

Відповідно до п. 59.1 ст. 59 Податкового кодексу України, у разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов'язання в установлені законодавством строки, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового звідомлення-рішення.

Згідно зворотного боку інтегрованої картки позивача по податку на додану вартість за 2016 рік, станом на 21.04.2016 за ТОВ "Мальви-Метал" (код 13838512) рахувався податковий борг у сумі 34529,32 грн, який утворився за рахунок несплати:

- 2792,23 грн згідно податкового повідомлення-рішення від 18.01.2016 № НОМЕР_1;

- 15363,30 грн згідно податкового повідомлення-рішення від 18.01.2016 №;

- 16373,79 грн залишок суми по податковій декларації з податку на додану вартість від 29.01.2016 № НОМЕР_5.

Відтак, на підставі ст. 59 Податкового кодексу України була сформована податкова вимога від 21.04.2016 № 1226-13, яка направлена платнику поштовим звязком.

Судовою колегією апеляційного суду встановлено, що підприємством 13.05.2016 проведено оплату податку на додану вартість у розмірі 37512,0 грн. та відповідно п. 87.9 ст.87 Податкового кодексу України зазначена сума була зарахована в рахунок погашення податкового боргу.

Відповідно до пп. 60.1.1 п. 60.1 ст. 60 Податкового кодексу України, а також розділу 6 п. 6.1. Порядку направлення органам доходів і зборів податкових вимог платникам податків, податкова вимога вважається відкликаною, зокрема, у день, протягом якого відбулося самостійне погашення суми податкового боргу платником податків органом стягнення у повному обсязі.

Таким чином, вимога про сплату боргу (недоїмки) втрачає свою правову силу автоматично у разі погашення суми боргу (недоїмки), на яку вона була сформована. При цьому, оформлення окремих документів за наслідками такого відкликання від суб'єкта владних повноважень у даному випадку не вимагається.

Узагальнюючи наведене, суд апеляційної інстанції переконаний, що судом першої інстанції надано належну оцінку наявним у справі доказам, а їх достатня кількість та взаємний зв'язок у сукупності дали змогу суду першої інстанції зробити вірний висновок про наявність підстав для відмови у задоволенні позову.

Враховуючи викладене, колегія суддів не вбачає підстав для скасування постанови суду першої інстанції.

З наведеного вбачається, що доводи апеляційних скарг являються безпідставними та необґрунтованими та не спростовують висновків суду першої інстанції, правова оцінка доказів дана вірно, а відтак у задоволенні апеляційної скарги слід відмовити.

Керуючись ст. ст. 160 ч. 3, 195, 196, 198, 200, 205, 206, 254 КАС України, колегія суддів,-

УХВАЛИЛА:

Апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю "Мальви-Метал"залишити без задоволення, а постанову Львівського окружного адміністративного суду від 26.09.2016 року у справі №813/1947/16 без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення.

На ухвалу протягом двадцяти днів з моменту набрання нею законної сили може бути подана касаційна скарга безпосередньо до суду касаційної інстанції.

Головуючий: В. Улицький

Судді: Р. Гулид

ОСОБА_3

Повний текст ухвали виготовлено та підписано 30.11.2016 року.