Справа № 804/2206/16
Суддя: Семененко Я.В.
Дата ухвалення: 2016-11-17 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
У Х В А Л А

і м е н е м У к р а ї н и

17 листопада 2016 рокусправа № 804/2206/16

Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Семененка Я.В.

суддів: Бишевської Н.А. Добродняк І.Ю

за участю секретаря судового засідання: Лащенка Р.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Дніпрі апеляційну скаргу Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м.Дніпропетровську Міжрегіонального Головного управління ДФС

на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 05 липня 2016 року по справі №804/2206/16 за позовом Публічного акціонерного товариства "АрселорМіттал Кривий Ріг" до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального Головного управління ДФС про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

в с т а н о в и В:

Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 05 липня 2016 року адміністративний позов Публічного акціонерного товариства "АрселорМіттал Кривий Ріг" задоволено, а саме: визнано протиправними та скасовані податкові повідомлення-рішення Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м.Дніпропетровську Міжрегіонального Головного управління ДФС № від 18.12.2015р., № від 18.12.2015р. та № від 20.01.2016р., якими підприємству зменшено суму бюджетного відшкодування та зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість.

Постанова суду мотивована недоведеністю відповідачем тих обставин, які стали підставами для прийняття оскаржених податкових повідомлень-рішень.

Не погоджуючись з постановою суду першої інстанції, Спеціалізована державна податкова інспекція з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального Головного управління ДФС подала апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просила скасувати постанову суду першої інстанції та прийняти нову постанову про відмову у задоволенні позову. Апеляційна скарга фактично обгрунтована висновками перевіряючих осіб, які зроблені в акті перевірки та яким, на думку заявника апеляційної скарги, судом першої інстанції не надано належної правової оцінки.

Перевіривши, в межах доводів апеляційної скарги, законність та обґрунтованість судового рішення, оцінивши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню виходячи із наступного.

Судом встановлено та підтверджено матеріалами справи, що у період з 16.11.2015р. по 04.12.2015р. посадовими особами Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м.Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління ДФС проведено документальну позапланову виїзну перевірку ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" з питань дотримання вимог податкового законодавства при формуванні податкового кредиту з податку на додану вартість по здійсненим фінансово-господарським операціям з підприємствами-постачальниками ТОВ "КЗМО" () за серпень 2015 року, ТОВ "ЕСК" (код за ) за червень та серпень 2015 року, ТОВ "ТОРУН" (код за ЄРДПОУ 39730187) за травень та червень 2015 року, ПП "ТРІАЛІНВЕСТ" (код за ) за червень та серпень 2015 року, ТОВ "НВО УКРМЕХРЕМЧЕРМЕТ" () за серпень 2015 року, ВБО "ЄДИНА КОМПАНІЯ" (код за ) за серпень 2015 року, ТОВ "ТРЕІ-Україна" (код за ) за червень та серпень 2015 року, ТОВ "РЕММАРКБУД" (код за ) за червень та серпень 2015 року, ТОВ "ПРОМХІМТЕХ ЛТД" () за серпень 2015 року, ТОВ

"АРИСТА КР" (код за ) за серпень 2015 року, ТОВ "МК-МОНТАЖ" () за травень та серпень 2015 року, ТОВ "КРИВБАСМЕТАЛСТІЛ" (код за ) за червень та серпень 2015 року, ТОВ "МЕХОР" (код за ) за червень 2015 року, ТОВ "ЕТАР" (код за ) за квітень та червень 2015 року, ТОВ "ТОРГОВИЙ БУДИНОК "МАШРЕСУРСИ" (код за ) за серпень 2015 року, ТОВ "ГІР-ІНТЕРНЕШНЛ" () за квітень, червень та серпень 2015 року, ПП "ВБК "НІКОНС" (код за ) за серпень 2015 року, ТОВ "ПРАЙД-КОМПАНІ" (код за ) за червень, липень та серпень 2015 року, ТОВ "ТЕХІНВЕСТ ПРОЕКТ" () за травень та червень 2015 року, ТОВ КИЇВСЬКА БІОЕНЕРГЕТИЧНА КОМПАНІЯ" (код за ) за серпень 2015 року, ТОВ "ТОРГІВЕЛЬНИЙ БУДИНОК "БРЯНКІВСЬКА ВУГІЛЬНА КОМПАНІЯ" (код за ) за червень 2015 року, ТОВ "СЬОР-РЕФ ГРУП" (код за ) за серпень 2015 року, ТОВ "ПРОММАШРЕДУКТОР" (код за ) за серпень 2015 року, ТОВ "СТАЛЬМОНТАЖРЕМОНТ" (код за ) за серпень 2015 року, за результатами якої складено Акт № 29/28-01-51-03/24432974 від 10.12.2015р. (том 1 а.с.17-247).

В Акті перевірки зроблено висновки про порушення підприємством вимог:

- пп.14.1.18 п.14.1 ст.14, п.44.1, п.44.6, ст.44, п.185.1 ст. 185, п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6. ст.198, п.200.1, п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI (із змінами та доповненнями), в результаті чого; завищено суми податкового кредиту та суми від'ємного значення з ПДВ у розмірі 33 478 760грн., у тому числі в розрізі податкових (звітних) періодів:

квітень 2015р. - 1 344 767грн.

травень 2015р. - 2 782 312грн.

червень 2015р -21707313грн.

липень 2015р - 607 513грн.

серпень 2015р. - 7 036 855грн,

- пп.14.1.18 п.14.1 ст.14, п.200.1, п.200.4, ст.200 ПКУ №2755-VI Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI (із змінами та доповненнями), в результаті чого: завищено суми заявленого бюджетного відшкодування з ПДВ у розмірі 33 341 508 грн, у тому числі в розрізі податкових (звітних) періодів:

квітень 2015р. - 283 798грн.,

травень 2015р. - 2 066 986грн.

червень 2015р - 9 706 755грн.

липень 2015р - 1 226 794грн.

серпень 2015р. - 14 260 115грн.

вересень 2015р - 3 418 367грн.

жовтень 2015р - 2 378 693грн.

- п.185.1 ст. 185, п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6. ст.198, п.200.1, п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI (із змінами та доповненнями), що призвело до завищення суми від'ємного значення з ПДВ у розмірі 137 252грн., у тому числі в розрізі податкових (звітних) періодів:

квітень 2015року -8716грн.

серпень 2015року -128 536грн.

На підставі Акта перевірки №29/28-01-51-03/24432974 від 10.12.2015р. відповідачем прийнято податкові повідомлення-рішення:

№ від 18.12.2015 р., яким ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" зменшено суму бюджетного відшкодування з ПДВ на 33 341 508 грн. та нараховані штрафні санкції в сумі: 16 670 754 грн., а всього: 50 012 262 грн. (том 2 а.с.1);

№ від 18.12.2015 р., яким ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість на 137 252 грн. (том 2 а.с.3).

Крім цього, встановлені обставини справи також свідчать про те, що у січні 2016 року посадовими особами відповідача проведено камеральну перевірку даних, задекларованих ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" у податковій звітності з податку на додану вартість (надалі - ПДВ) за листопад 2015 року, за результати якої складено Акт № 5/28-01-51-03/24432974 від 06.01.2016 р. (том 2 а.с.4-14).

В Акті перевірки зроблено висновки про порушення підприємством вимог:

1.пп.14.1.18 п.14.1 ст.14, п.200.4 ст.200 ПКУ, що призвело до завищення суми бюджетного відшкодування, заявленого платником на розрахунковий рахунок у податковій декларації з податку на додану вартість за листопад 2015 року на 137252,00 грн.;

2.п.201.10 ст.201 ПКУ, що призвело до несвоєчасної реєстрації податкової накладної.

На підставі Акту № 5/28-01-51-03/24432974 від 06.01.2016 р. відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення № від 20.01.2016 р., яким ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" зменшено суму бюджетного відшкодування з ПДВ на 137 252 грн., а також застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 68 626 грн., а всього: 205 878 грн. (том 2 а.с.15).

Правомірність та обґрунтованість зазначених рішень відповідачає предметом спору, який передано на вирішення суду.

За наслідками перегляду судового рішення колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції щодо наявності підстав для задоволення позову з огляду на наступне.

Щодо податкових повідомлень-рішень, які прийняті на підставі акту перевірки № 29/28-01-51-03/24432974 від 10.12.2015р. (№ від 18.12.2015р., № від 18.12.2015р.), колегія суддів вважає за необхідне зазначити наступне.

Так, встановлені обставини справи свідчать про те, що підставою для прийняття СДПІ оскаржених податкових повідомлень-рішень стали висновки контролюючого органу про завищення позивачем податкового кредиту по взаємовідносинам з зазначеними в акті перевірки постачальниками, з огляду на позицію податкової служби про нереальність цих господарських операцій.

Таким чином, враховуючи положення ст..138 КАС України, у спірних правовідносинах, з огляду на позицію податкового органу щодо нереальності укладених правочинів, має бути доведеним (спростованим) факт (реальність) здійснення господарських операцій між позивачем та зазначеними в акті перевірки № 29/28-01-51-03/24432974 від 10.12.2015р. постачальниками позивача.

Щодо взаємовідносин з ТОВ "ПРАЙД-КОМПАНІ".

Вказуючи на неправомірність формування податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ "ПРАЙД-КОМПАНІ", в акті перевірки СДПІ зазначала наступне.

В наданих ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" до перевірки паперових носіях за формою первинних документів видаткових накладних виявлено дефекти складання, а саме: зі сторони одержувача міститься лише підпис і печатка, не зазначено посади, ПІБ (крім), дати та номери довіреностей відповідальних посадових осіб, що представляли інтереси юридичної особи ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг".

Перевіркою встановлено, що надані до перевірки паперові носії за формою товарно-транспортних накладних містять наступні дефекти оформлення:

- у всіх ТТН не зазначена вага вантажу та кількість місць вантажу, реквізити супровідних документів;

- всі ТТН не містять інформації щодо навантажувально-розвантажувальних робіт;

- у всіх ТТН в графах «Отримав водій/експедитор», «Прийняв водій/експедитор», «Здав водій/експедитор» відсутній підпис водія;

- у всіх ТТН в графі «Бухгалтер (відповідальна особа вантажовідправника» не зазначенго ПІБ та займана посада відповідальної особи ТОВ "ПРАЙД-КОМПАНІ";

- у всіх ТТН в графі «Прийняв (відповідальна особа вантажоодержувача)» міститься лише підпис та печатка, тобто не зазначено ПІБ та займані посади відповідальних осіб підприємства, що приймали участь у здійсненні господарських операцій;

- у всіх ТТН не зазначено дати та номери довіреностей відповідальних посадових осіб, що представляли інтереси ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" при проведенні господарських операцій.

До перевірки позивачем не надано документи, що підтверджують якість продукції (сертифікати якості або відповідності, паспорти виробу або інструкції з технічної експлуатації та гарантійний талон) на отриманий за договорами з ТОВ "ПРАЙД-КОМПАНІ" товар (алюміній вторинний, плюшки алюмінієві).

Перевіркою встановлено, що надані до перевірки паперові носії у формі документів бухгалтерського обліку прибуткових ордерів мають наступні дефекти оформлення:

- в графі «Здав» відсутній підпис, не зазначено ПІБ, займана посада відповідальної особи, яка приймала участь у здійсненні господарської операції, та відсутня печатка підприємства;

- в графі «Прийняв» містять дату, підпис та скріплено печаткою ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг", але не зазначено ПІБ та посаду відповідальної особи, яка приймала участь у здійсненні господарської операції.

Також, в ході аналізу ІС «Податковий блок» АС «Перегляд результатів співставлення» встановлено, що основними постачальниками ТОВ "ПРАЙД-КОМПАНІ" у черні, липні та серпні 2015 року є ТОВ «СІСТЕМ ТЕХНОЛОДЖИ М», ТОВ «ОПТІМА ПЛЮС ЛТД», ТОВ «РЕСУРС КЕПІТАЛ», ТОВ «КВЕСТ ТРЕЙД», ТОВ «МЕРКУРІ ІННОВЕЙШН», ТОВ «УКРІНЖИНІРІНГ ВІН», ТОВ «ВІЄН ЛТД», ТОВ «БТЗ», ТОВ «ГРАНД СТАР», ТОВ «САЙЛЕС ГРУП», ТОВ «ДЖЕНЕРАЛ ФІНАНС». За даними Єдиного ліцензійного реєстру вказані підприємства не мають будь-яких ліцензій,у тому числі на право здійснення заготівлі, переробки, металургійної переробки металобрухту кольорових та чорних металів. Наявна чисельність персоналу та відсутність основних засобів не дає змоги даним підприємствам здійснювати господарську діяльність у задекларованих розмірах. Згідно даних інформаційних баз ДФС України зазначені підприємства операції з придбання товару, що ніби поставлено на ТОВ "ПРАЙД-КОМПАНІ" не здійснювалось. Тобто, наявність зазначеного товару не підтверджується фактом (законним джерелом) реального попереднього його одержання (придбання) від інших суб'єктів господарювання чи власного виробництва у досліджуваному та попередніх звітних періодах.

З огляду на наведене, СДПІ в акті перевірки приходить до висновку, що ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" неправомірно віднесло до складу свого податкового кредиту суми ПДВ за операціями з ТОВ "ПРАЙД-КОМПАНІ" у розмірі 1 540 750,62 грн.

Встановлені обставини справи свідчать про те, що перевіряємому періоді між ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" (покупець) та ТОВ «ПРАЙД-КОМПАНІ» (продавець) укладено договір № 1756 від 26.03.2015 р. (том 21 а.с.126-138). За умовами договору Продавець зобов'язується поставити та передати у власність Покупця продукцію відповідно до Спеціфікацій (т.21 а.с.143-151), узгоджених до договору, а Покупець прийняти продукцію та оплатити її на умовах даного договору.

На виконання умов договору ТОВ "ПРАЙД-КОМПАНІ" поставило позивачеві алюміній АВ 87, алюмінієві плошки 100-120 гр.

Факт поставки підтверджується:

рахунками, в яких визначено вид, кількість та вартість товару (т.21 а.с.152, 156, 160, 164, 168, 172, 176, 181, 185, 189, 193, 197, 201);

видатковими накладними, інформація в яких відповідають відомості про товари, які визначені в рахунках на оплату (т.21 а.с.154, 158, 162, 166, 170, 174, 178, 183, 187, 195, 199, 203).

Транспортування товару від продавця то покупця підтверджується товарно-транспортними накладними, в яких визначено: вантажовідправника, вантажоодержувача, автомобільного перевірзника, пункт завантаження та розвантаження, відомості про вид та кількість товару (т.21 а.с.155, 159, 163, 167, 171, 175, 179, 184, 188, 196, 200).

Оплата за поставлений товар здійснювалась у безготівковій формі, що підтверджується інформацією з акту перевірки (стор.22-23 Акту).

Оприбуткування поставленого товару здійснено на підставі прибуткових ордерів, копії яких долучено до матеріалів справи (т.21 а.с.153, 157, 161, 165, 169, 173, 177, 182, 186, 190, 194, 198, 202).

Щодо взаємовідносин з ПП "ТРІАЛІНВЕСТ".

Вказуючи на неправомірність формування податкового кредиту по взаємовідносинам з ПП "ТРІАЛІНВЕСТ", в акті перевірки СДПІ зазначала наступне.

Перевіркою встановлено, що у наданих до перевірки паперових носіях у формі документів бухгалтерського обліку рахунків зі сторони ПП "ТРІАЛІНВЕСТ" відсутні ПІБ, посади відповідальних посадових осіб, які їх склали, а також відсутні повні реквізити підприємства-одержувача.

У наданих до перевірки паперових носіях за формою первинних документів видаткових накладних виявлено дефекти складання, а саме:

- зі сторони постачальника товару ПП "ТРІАЛІНВЕСТ" міститься лише підпис та печатка, тобто не зазначено ПІБ та займані посади відповідальних осіб підприємства, що приймали участь у здійсненні господарських операцій;

- зі сторони одержувача міститься лише підпис та печатка, тобто не зазначено посади, ПІБ (крім №80602-80605 від 08.06.2015, №03 від 22.06.2015, №03 від 23.06.2015, №03 від 29.06.2015, №03 від 30.06.2015, №03 від 17.08.2015, №05 від 28.08.2015), дати та номери довіреностей відповідальних посадових осіб, що представляли інтереси юридичної особи ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг".

Перевіркою встановлено, що паперові носії за формою товарно-транспортних накладних (Форма №1-ТН) мають наступні дефекти оформлення:

- у всіх ТТН не зазначена вага вантажу та кількість місць вантажу, реквізити супровідних;

- всі ТТН не містять інформації щодо навантажувально-розвантажувальних робіт;

- у всіх ТТН в графі «Автопідприємство» дані відсутні:

- у всіх ТТН в графах «Здав (відповідальна особа вантажовідправника)», «Відпуск дозволив» не зазначено ПІБ та займана посада відповідальної особи ПП "ТРІАЛІНВЕСТ", в №Р230601 від 23.06.2015 відсутній навіть підпис;

- у всіх ТТН в графах «Прийняв водій/експедитор», «Здав водій/експедитор» не зазначено ПІБ водія , відсутній його підпис;

-у всіх ТТН в графі «Прийняв (відповідальна особа вантажоодержувача)» міститься лише підпис та печатка, тобто не зазначено ПІБ (крім ТТН №Р80605 від 08.06.2015, №Р220601 від 22.06.2015, №Р290601 від 29.06.2015, №280801 від 28.08.2015) та займані, посади відповідальних осіб підприємства, що приймали участь у здійсненні господарських операцій. В ТТН №Р120604 від 12.06.2015 графа взагалі не заповнена;

- у всіх ТТН не зазначено дати та номери довіреностей відповідальних посадових особи, що представляли інтереси ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» при проведенні господарських операцій.

До перевірки не надано паперові носії за формою товарно-транспортної накладної щодо перевезення товару, який зазначено у видаткових накладних від 17.08.2015 №03.

До перевірки позивачем не надано документи, що підтверджують якість продукції (сертифікати якості або відповідності) на отриманий за договорами з ПП "ТРІАЛІНВЕСТ" товар (лісоматеріали).

Перевіркою встановлено, що паперові носії у формі документів бухгалтерського обліку прибуткових ордерів мають наступні дефекте оформлення:

- в графі "Прийняв" містять дату, П.І.Б. (в . , , від 03.06.2015, №, , від 12.06.2015, від 15.06.2015, - від 18.06.2015 відсутні ПІБ), підпис та скріплено печаткою ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг", але не зазначено посаду, відповідальної особи, яка приймала участь у здійсненні господарської операції;

- в графі «Здав» відсутній підпис, не зазначено П.І.Б., займана посада відповідальної особи, яка приймала участь у здійсненні господарській операції, та відсутня печатка підприємства.

Також, в ході аналізу ІС «Податковий блок» АС «Перегляд результатів співставлення» встановлено, що основними постачальниками ПП "ТРІАЛІНВЕСТ" у черні та серпні 2015 року є ТОВ «СЛАЛОМ ЛТД», ТОВ «АГРОХІМ ПОСТАЧ 2015», ТОВ «ЛАЙСЕРГ», ТОВ «АТАРІ ПЛЮС», ТОВ «ЛАГУНА КР», ТОВ «ПРОМ ФІНАНС ГРУП». Наявна чисельність персоналу та відсутність основних засобів не дає змоги даним підприємствам здійснювати господарську діяльність у задекларованих розмірах. Згідно даних інформаційних баз ДФС України зазначені підприємства операції з придбання товару, що ніби поставлено на ПП "ТРІАЛІНВЕСТ" не здійснювалось. Тобто, наявність зазначеного товару не підтверджується фактом (законним джерелом) реального попереднього його одержання (придбання) від інших суб'єктів господарювання чи власного виробництва у досліджуваному та попередніх звітних періодах.

З огляду на наведене, СДПІ в акті перевірки приходить до висновку, що ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" неправомірно віднесло до складу свого податкового кредиту суми ПДВ за операціями з ПП "ТРІАЛІНВЕСТ" у розмірі 100 935,66 грн.

Встановлені обставини справи свідчать про те, що перевіряємому періоді між ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" та ПП «TPIAЛIHBECT» укладено договір № 338 від 10.01.2014 р. (том 3 а.с. 193 -247), договір № 1258 від 18.02.2015 р. (том 3 а.с. 248 - 250, том 4 а.с. 1 - 43). Предметом договорів є поставка товарів відповідно до укладених Специфікацій (т.3 а.с.208-246, т.4 а.с.14-43).

На виконання умов договорів ПП "ТРІАЛІНВЕСТ" поставило позивачу дранку (хвойних порід); брус 100х25, 100х50; дошку обрізну хвойних порід, 50 мм, 32 мм, сорт 2; дошку не обрізну листяних порід, 25 мм, 50 мм, береза, сорт 2; брус 80х120 хвойних порід, сосна; дошку не обрізну хвойних порід, 40 мм, сорт 2.

Фактична поставка товару підтверджується: рахунками на оплату, в яких визначено вид, кількість та вартість товару; видатковими накладними, інформація в яких відповідають відомості про товари, які визначені в рахунках на оплату. Транспортування товару від продавця то покупця підтверджується товарно-транспортними накладними, в яких визначено: вантажовідправника, вантажоодержувача, автомобільного перевірзника, пункт завантаження та розвантаження, відомості про вид та кількість товару (том 4 а.с. 44 - 189).

Оплата за поставлений товару здійснювалась у безготівковій формі, що підтверджується інформацією з акту перевірки (стор.40 Акту).

Оприбуткування поставленого товару здійснено на підставі прибуткових ордерів, копії яких долучено до матеріалів справи та відомості про які відображено в акті перевірки (стор.38-40 Акту перевірки).

Щодо взаємовідносин з ТОВ КИЇВСЬКА БІОЕНЕРГЕТИЧНА КОМПАНІЯ".

Вказуючи на неправомірність формування податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ КИЇВСЬКА БІОЕНЕРГЕТИЧНА КОМПАНІЯ", в акті перевірки СДПІ зазначала наступне.

Наданий до перевірки рахунок містить печатку та підпис особи яка його підписала, однак не зазначено ПІБ та посаду особи, яка його склала. Найменування послуги в рахунку не відповідає відповідним даним, що наведено в податковій накладній.

Перевіркою встановлено невідповідність та юридичну дефектність первинних документів актів здачі-прийняття робіт (надання послуг), а саме:

- в паперовому носії за формою первинного документу акту надання послуг не зазначено результати зниження споживання природного газу (передбачено п. 2.11 Договору з урахуванням Додаткової угоди №7 від 18.09.2014 р.), а також не зазначено дати та номери довіреностей відповідальних посадових особи, що представляли інтереси юридичної особи ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ».

До перевірки не надано паперовий носій за формою первинного документу на фактичне ввезення біопалива, що повинно використовуватись під час надання послуг.

До перевірки не надано товарно-транспортні накладні та інші документи, що підтверджують транспортування автомобільним або будь-яким іншим транспортом на територію ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» біопалива, що повинно використовуватись під час надання послуг.

ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» до перевірки не надано документів щодо проходження через контрольно-пропускні пункти ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» автотранспорту, яким відбувалася доставка товару.

Для перевірки не надано сертифікати відповідності (паспорти якості) та інші документи, які підтверджують фізико-хімічні показники біопалива («Лушпіння соняшникове подрібнене» ТУ У 15.4 1:2010). що повинно використовуватись під час надання послуг.

Також, в ході аналізу ІС «Податковий блок» АС «Перегляд результатів співставлення» встановлено, що основними постачальниками подрібненого лушпиння соняшника на ТОВ КИЇВСЬКА БІОЕНЕРГЕТИЧНА КОМПАНІЯ" у квітні-червні 2015 року є ТОВ «УКР-БІЗ-ТРЕЙД», ПП «КЛІКС». Наявна чисельність персоналу не дає змоги даним підприємствам здійснювати господарську діяльність у задекларованих розмірах. Згідно даних інформаційних баз ДФС України ТОВ «УКР-БІЗ-ТРЕЙД» в квітні-травні 2015 та ПП «КЛІКС» в червні 2015 операції з придбання подрібненого лушпиння соняшника не здійснювалось. Тобто, наявність зазначеного товару не підтверджується фактом (законним джерелом) реального попереднього його одержання (придбання) від інших суб'єктів господарювання чи власного виробництва у досліджуваному та попередніх звітних періодах.

З огляду на наведене, СДПІ в акті перевірки приходить до висновку, що ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" неправомірно віднесло до складу свого податкового кредиту суми ПДВ за операціями з ТОВ КИЇВСЬКА БІОЕНЕРГЕТИЧНА КОМПАНІЯ" у розмірі 1 307 220 грн.

Встановлені обставини справи свідчать про те, що перевіряємому періоді між ПАТ "Арселор Міттал Кривий Ріг" (Покупець) та ТОВ «КИЇВСЬКА БІОЕНЕРГЕТИЧНА КОМПАНІЯ» (Постачальник послуг) укладено договір № 2328 від 08.07.2013р (том 19 а.с. 18-41).Предметом договору є надання послуг по впровадженню дослідно-показового проекту в сфері енергозберігання.

На виконання умов договору ТОВ "КИЇВСЬКА БІОЕНЕРГЕТИЧНА КОМПАНІЯ" надало позивачеві послуги з виконання дослідно-показового проекту по заміщенню природного газу біопаливом на вапняній печі.

Факт виконання для Позивача послуг ТОВ «КИЇВСЬКА БІОЕНЕРГЕТИЧНА КОМПАНІЯ» підтверджується наступними документами: рахунком на оплату та актом надання послуг, в якому визначено зміст наданої послуги, її вартість, сторін господарської операції та осіб відповідальних за здійснення господарської операції (том 19 а.с. 42 - 43).

Оплата за поставлені послуги здійснювалась у безготівковій формі, що підтверджується інформацією з акту перевірки (стор.47 Акту).

Щодо взаємовідносин з ТОВ "ТОРУН".

Вказуючи на неправомірність формування податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ "ТОРУН", в акті перевірки СДПІ зазначала наступне.

Перевіркою встановлено, що акти приймання-передачі вугільної продукції №29/05/2015-12 від 29.05.2015р, №312В від 02.06.2015р, №25/05/2015-11 від 29.05.2015р,№29/05/2015-11 від 29.05.2015р, №310В від 07.07.2015р., №310В від 02.06.2015р, .№309К від 03.06.2015р, №28/05/2015-11 від 28.05.2015р, №31/05/2015-11 від 31.05.2015р, №30/05/2015-11 від 30.05.2015р, №313в від 02.06.2015р, №380 від 22.06.2015р, №380В від 25.06.2015р, №386 від 24.06.2015р, 386В1 від 25.06.2015р, №386В2 від 27.06.2015р., №381 від 23.06.2015р, 381В від 25.06.2015р, 382 від 23.06.2015р, 382В від 25.06.2015р. №374 від 21.06.2015р, №356 від 16.06.2015р, №407 від 29.06.2015р, №397 від 26.06.2015р, №396 від 26.06.2015, №398 від 27.06.2015р, №389В1 від 27.06.2015р, №389В2 від 28.06.2015р, №389ВЗ від 05.07.2015р мають наступні ознаки дефектності:

- не скріплені підписом відповідальної особи та печаткою підприємства зі сторони ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ»

- не містять інформації щодо посади особи, відповідальної за прийняття вугільної продукції.

Надані до перевірки посвідчення про якість, які видані ДП «Вугільна компанія Краснолиманська» не містять;

- прізвище, ім'я, по-батькові відповідальних осіб, що підписали результати аналізу, зазначені в посвідченнях;

- не вказано строк дії посвідчення.

Перевіркою та проведеним аналізом СДПІ встановлено неможливість здійснення виробництва концентрату вугільного марки Ж ТОВ "ТОРУН", яке в подальшому було реалізовано на адресу ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» у зв'язку з відсутністю належних для виробництва основних засобів, трудових ресурсів.

До перевірки не надано сертифікати якості виробника концентрату вугільного - ТОВ "ТОРУН".

Відповідно до податкових накладних, рахунків на оплату, посвідчення якості, листів виробника ДП «Вугільна компанія Краснолиманська», умов договору №2555 від 28.05.2015р. здійснено закупку концентрату вугільного марки ЖО-100. В той же час, згідно первинних документів, наданих ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» до перевірки, транспортувалося та приймалося вугілля марки ЖО-100. Тобто, ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» здійснено закупку вугілля марки ЖО-100. За таких обставин, надані ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» первинні документи містять недостовірності та неоднозначні дані, що унеможливлює визначення змісту фінансово-господарських операцій, їх реальності та відповідності нормам чинного законодавства.

З огляду на наведене, СДПІ в акті перевірки приходить до висновку, що ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" неправомірно віднесло до складу свого податкового кредиту суми ПДВ за операціями з ТОВ "ТОРУН" у розмірі 6 446 216,69 грн.

Встановлені обставини справи свідчать про те, що перевіряємому періоді між ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" та ТОВ «ТОРУН» укладено договір № 2555 від 28.05.2015 р. (том 4 а.с. 190 - 202). Предметом договору є поставка товарів відповідно до укладених Специфікацій (т.4 а.с.195-196).

На виконання умов договору ТОВ "ТОРУН" поставило позивачу концентрат вугілля марки Ж крупності 0-100.

Факт поставки позивачеві продукції від ТОВ «ТОРУН», їх прийняття позивачем підтверджують наступні документи (том 4 а.с. 203 - 250, том 5 а.с. 1 - 250, том 6 а.с. 1 - 250, том 7 а.с. 1 - 56): рахунки на оплату; рахунки-фактури; рахунки відповідальної недостачі/надлишку; акти приймання-передачі вугільної продукції, підтвердження, які містять інформацію про вид товару, його кількість та назву.

Доказами транспортування товару від продавця до покупця є підтвердження ДП «Вугільна компанія «Краснолиманська» про відвантаження вугілля, накладні, відомості вагонів, посвідчення.

Оплата за поставлений товар здійснювалась у безготівковій формі, що підтверджується інформацією з акту перевірки (стор.54 Акту).

Щодо взаємовідносин з ТОВ "ТЕХІНВЕСТ ПРОЕКТ".

Вказуючи на неправомірність формування податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ "ТЕХІНВЕСТ ПРОЕКТ", в акті перевірки СДПІ зазначала наступне.

Перевіркою встановлено невідповідність та юридичну дефектність первинних документів актів приймання прийому-передачі виконаних робіт, послуг.

В наданих до перевірки паперових носіях за формою первинних документів актах здачі приймання виконаних робіт, послуг за травень 2015 року та червень 2015 року не зазначено:

- ПІБ та посада відповідальної особи, яка здійснила прийняття послуг зі сторони ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ»;

- ПІБ, посаду відповідальної особи, яка здійснила прийняття послуг зі сторони постачальника послуг - ТОВ "ТЕХІНВЕСТ ПРОЕКТ".

Перевіркою встановлено, що на виконання умов договору, TOB "ТЕХІНВЕСТ-ПРОЕКТ" яступає «повіреним», який діє від імені «довірителя» та організовує перевезення і доставку брухту й відходів чорних металів залізничним транспортом у зазначене місце.

Згідно договірних умов ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ «зобов'язується видати довіреність на ім'я Повіреного (ТОВ "ТЕХІНВЕСТ ПРОЕКТ") (п. 1.5.Договору)

ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» до перевірки не надано жодної інформації про наявність чи відсутність довіреності у ТОВ "ТЕХІНВЕСТ-ПРОЕКТ», не надано копії довіреності.

Договором визначено: «Датою поставки та передачі ризиків вважається дата в залізничній накладній на штемпелі станції призначення» (п.1.6 Договору).

До перевірки не надано копії залізничних накладних, які б дали змогу визначити дату переходу ризиків та їх вплив на фінансово-господарські відносини між контрагентами.

ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» до перевірки не надано копії документів, які підтверджують надання послуг експедиторами, що унеможливлює визначення достовірності здійснених розрахунків за транспортні витрати та витрати за послуги по охороні вагонів з металобрухтом.

Крім цього, внаслідок проведеного аналізу відповідно до інформаційної комп'ютерної автоматизованої системи ДФС України, ІС «Податковий блок» перевіркою встановлено, що ТОВ "ТЕХІНВЕСТ-ПРОЕКТ» здійснювало діяльність, що не відповідає фактичному виду діяльності підприємства.

З огляду на наведене, СДПІ в акті перевірки приходить до висновку, що ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" неправомірно віднесло до складу свого податкового кредиту суми ПДВ за операціями з ТОВ "ТЕХІНВЕСТ-ПРОЕКТ» у розмірі 2 397 846,62 грн.

Встановлені обставини справи свідчать про те, що перевіряємому періоді між ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" (Довіритель) та ТОВ «ТЕХІНВЕСТ ПРОЕКТ» (Повірений) укладено договір № 13 від 28.06.2014 р (том 19 а.с. 44-50). Предметом договору є здійснення Повіреним за дорученням Довірителя дій, в порядку та на умовах, які визначаються договором.

На виконання умов договору ТОВ "ТЕХІНВЕСТ ПРОЕКТ" надало позивачеві послуги з організації перевезення і доставки металобрухту.

Факт надання Позивачу послуг ТОВ «ТЕХІНВЕСТ ПРОЕКТ» підтверджують наступні документи (том 19 а.с. 52 - 250, том 20 а.с. 1 -13): акти, рахунки, податкові накладні, звіти експедитора, акти виконаних робіт з організації перевезень металобрухту. У вказаних документах відображені зміст та обсяг господарських операцій, вид наданих послуг, їх вартість та кількість, сторони господарських операцій.

Оплата наданих послуг здійснювалася у безготівковій формі, що підтверджується інформацією з акту перевірки (стор.66-67 Акту).

Щодо взаємовідносин з ТОВ "ТОРГОВИЙ БУДИНОК "МАШРЕСУРСИ".

Вказуючи на неправомірність формування податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ "ТОРГОВИЙ БУДИНОК "МАШРЕСУРСИ", в акті перевірки СДПІ зазначала наступне.

Перевіркою встановлено невідповідність та юридичну дефектність первинних документів -видаткові накладні. В паперових носіях за формою первинних документів видаткових накладних зі сторони «Покупця» товару ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» - не зазначено займаних посад відповідальних осіб на підприємстві ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ», що приймали участь у здійсненні господарських операцій, а також не зазначено дати та номери Довіреностей відповідальних посадових осіб, що представляли інтереси юридичної особи ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ».

Видаткові накладні не містять обов'язкових реквізитів. В графі одержувач товару зазначено лише назву - ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ».

Товарно - транспортні накладні на перевезення товару на адресу ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» при допомозі авто перевізників, оформлені з порушенням вимог Наказу Міністерства транспорту України від 14.10.1997р. № 363 «Про затвердження правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні» у зв'язку з наступним:

- не заповнювалися графи: 7 «Вид пакування», 7 «документи з вантажем» 9 «Маса брутто, т».

- не вказано номер та дата довіреності відповідно до якої здійснено відпуск вантажу.

- в ТТН №000017 від 12.08,15р зі сторони ПАТ «АМКР» відсутній підпис, прізвище, ім'я, по- батькові відповідальної особи, що отримала товар, також товарно-транспортна накладна не скріплена печаткою ПАТ «АМКР».

- в ТТН №000016 від 26.08.15p відсутній прізвище, ім'я, по-батькові, посада відповідальної особи, що отримала товар.

ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» до перевірки не надано документів щодо проходження через контрольно-пропускні пункти ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» автотранспорту, яким відбувалася доставка товару.

До перевірки не надано сертифікаті якості.

Перевіркою встановлено, що ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» до перевірки не надано акти приймання по кількості та якості продукції Інструкції П-6, яка затверджена постановою Держарбітража при Раді Міністрів СРСР від 15.06.65, з додатковими змінами від 14.11.74 та Інструкції П-7, яка затверджена постановою Держарбітража при Раді Міністрів СРСР від 25.04.66, з додатковими змінами від 14,11.74, що передбачено договором.

Перевіркою не встановлено факту передачі товарів від продавця до покупця, в зв'язку з відсутністю (не наданням для перевірки):

- актів приймания-передачі товару

- сертифікатів походження товарів.

В результаті вище вказаного, в ході перевірки неможливо підтвердити ні фізичне переміщення товару в просторі, ні відповідність придбаних ТМЦ нормам ГОСТу, ТУ, як те викладено в умовах укладених договорів.

Перевіркою встановлено, що надані паперові носії у формі документів бухгалтерського обліку прибуткових ордерів мають наступні дефекти оформлення:

- в графі "Прийняв" містять дату, підпис та скріплено печаткою ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ», але не зазначено П.І.Б. та посаду, відповідальної особи, яка приймала участь у здійсненні господарської операції;

- в графі "Здав" відсутній підпис, не зазначено ПІБ, займана посада відповідальної особи, яка приймача участь у здійсненні господарській операції, та відсутня печатка підприємства.

СДПІ вказає на неможливість встановити постачальника товару - ролики різних категорій у зв'язку із відсутністю зареєстрованих податкових накладних з вказаною номенклатурою у ЄРПН. Визначити виробника роликів неможливо у зв'язку із відсутністю інформації щодо підприємства яке здійснило виготовлення товару, (сертифікати якості не надано, договір та специфікації до нього не містять жодної інформації щодо походження товару, в первинних документах наданих до перевірки також не вказано виробника роликів)

З огляду на наведене, СДПІ в акті перевірки приходить до висновку, що ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" неправомірно віднесло до складу свого податкового кредиту суми ПДВ за операціями з ТОВ "ТОРГОВИЙ БУДИНОК "МАШРЕСУРСИ" у розмірі 171 261,80 грн.

Встановлені обставини справи свідчать про те, що перевіряємому періоді між ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" (Покупець) та TOB «ТОРГОВИЙ БУДИНОК «МАШРЕСУРСИ» (Продавець) договір № 1172 від 12.02.2015 р. (том 21 а.с.80-90). Предметом договору є поставка продукції відповідно до Специфікацій (т.21 а.с.93-101).

На виконання умов договору ТОВ "ТОРГОВИЙ БУДИНОК "МАШРЕСУРСИ" поставило позивачу продукцію - ролики d152x460, d152x530, d152x740, d152x1600, d152x1800, d127x1150, d152xL1400, d152xL1800, d152xL2200, d152xL600, d127xL460, d159xL460.

Факт поставки підтверджується:

рахунками, в яких визначено вид, кількість та вартість товару (т.21 а.с.105, 110, 114, 117, 120, 124));

видатковими накладними, інформація в яких відповідають відомості про товари, які визначені в рахунках на оплату (т.21 а.с. 103, 108, 112, 115, 118, 122).

Транспортування товару від продавця то покупця підтверджується товарно-транспортними накладними, в яких визначено: вантажовідправника, вантажоодержувача, автомобільного перевірзника, пункт завантаження та розвантаження, відомості про вид та кількість товару (т.21 а.с.106-107, 111, 121).

Оприбуткування поставленого товару здійснено на підставі прибуткових ордерів, копії яких долучено до матеріалів справи (т.21 а.с.104, 109, 113, 116, 119, 123).

Оплата за поставлений товар здійснювалась у безготівковій формі, що підтверджується інформацією із акту перевірки (стор.73 Акту).

Щодо взаємовідносин з ТОВ "ЕТАР.

Вказуючи на неправомірність формування податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ "ЕТАР, в акті перевірки СДПІ зазначала наступне.

Перевіркою встановлено невідповідність та юридичну дефектність первинних документів, а саме: у наданих до перевірки паперових носіях за формою первинних документів рахунках на оплату не вказані посада та ПІБ відповідальної особи з боку ТОВ "ЕТАР.

Перевіркою встановлено невідповідність та юридичну дефектність первинних документів, а саме:

- у наданих до перевірки паперових носіях за формою первинних документів актах надання послуг не вказані посада та ПІБ уповноваженого представника Замовника, тобто акти прийняття послуг з боку ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» підписані невідомою особою.

Перевіркою встановлено, що у наданих до перевірки актах надання послуг №175 від 30.06.15, № 169 від 27.06.15, №176 від 30.06.15, № 168 від 27.06.15, №174 від 30.06.15, №173 від 30.06.2015, №167 від 26.06.15, №170 від 28.06.15 місце складання акту вказане як - 53050, Дніпропетровська область, Криворізький район, с. Валове, вул.. Центральна, буд. 103. Згідно податкової інформації, вказана адреса дійсна лише з 01.08.2015р На момент складання актів адреса підприємства - м. Київ, вул.. Івана Кліменко, буд.25, офіс 206.

Тобто, акти приймання складені з порушенням вимог законодавства та не містять достовірної інформації щодо адресних даних підприємства.

ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» взагалі не надані до перевірки:

-товарно - транспортні накладні;

- заявки Замовника на перевезення металопродукції.

Внаслідок проведеного аналізу відповідно до інформаційної комп'ютерної автоматизованої системи ДФС України, ІС «Податковий блок» перевіркою встановлено, що у ТОВ «ЕТАР» недостатня чисельність штатних працівників та відсутність основних засобів (автотранспорту), у зв'язку з чим підприємство не мало можливості самостійно надавати послуги з перевезення металопродукції.

Також, в ході аналізу ІС «Податковий блок» АС «Перегляд результатів співставлення» встановлено, що основними постачальниками послуг з перевезення вантажу ТОВ «ЕТАР» у квітні 2015 року та червні 2015 року є ТОВ «КОМПАНІЯ «УКРАВТОЛОГІСТІКА», ТОВ «ТК УКРАВТОЛОГІСТІКА», ТОВ «АВТО-ТРАНС-ЛОГІСТІКА».

В ході перевірки встановлено обмін документами при видсутності факту здійснення господарської операції по ланцюгу надання послуг між зазначеними контрагенами: ТОВ «КОМПАНІЯ «УКРАВТОЛОГІСТІКА», ТОВ «ТК УКРАВТОЛОГІСТІКА», ТОВ «АВТО-ТРАНС-ЛОГІСТІКА» - ТОВ «ЕТАР» - ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ».

З огляду на наведене, СДПІ в акті перевірки приходить до висновку, що ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" неправомірно віднесло до складу свого податкового кредиту суми ПДВ за операціями з ТОВ "ЕТАР у розмірі 722 998,51 грн.

Встановлені обставини справи свідчать про те, що перевіряємому періоді між ПАТ "Арселор Міттал Кривий Ріг" та TOB «ЕТАР» укладено договір № 655 від 27.01.2015 р (том 20 а.с. 14 - 49). Предметом договору є надання транспортно-експедиційних послуг

На виконання умов договору ТОВ "ЕТАР" надало позивачеві послуги з організації перевезення і доставки металопродукції.

Факт виконання для Позивача послуг TOB «ЕТАР» підтверджують наступні документи (том 20 а.с. 50 - 107): рахунки на оплату; акти надання послуг, в яких відображені зміст та обсяг господарських операцій, вид наданих послуг, їх вартість та кількість, сторони господарських операцій.

Оплата за наданні послуги здійснювалась у безготівковій формі, що підтверджується актом перевірки (стор.86-87 Акту).

Щодо взаємовідносин з ТОВ "КРИВБАСМЕТАЛСТІЛ".

Вказуючи на неправомірність формування податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ "КРИВБАСМЕТАЛСТІЛ", в акті перевірки СДПІ зазначала наступне.

В ході аналізу ІС «Податковий блок» АС «Перегляд результатів співставлення» встановлено, що основними постачальниками послуг ТОВ "КРИВБАСМЕТАЛСТІЛ" за перевіряємий період були: ТОВ «ДІМЕКС-ПРО», ТОВ «ЮПОКОМ», ТОВ «ІНДІГО КОМПАНІ», ТОВ «АСТОРС», ТОВ «БУД-СІТІ-ЛАЙФ».

За умовами п.8.1 укладених Договорів Підрядник має право залучати до виконання робіт сторонні організації - Субпідрядника тільки за письмовою згодою Замовника та тільки з числа підприємств та організацій, що затверджені Замовником для виконання відповідних робіт на території та об'єктах Замовника.

ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» до перевірки не надавались листи ТОВ "КРИВБАСМЕТАЛСТІЛ" про залучення підрядних (сторонніх) організацій для виконання ремонтних робіт, а також перелік підприємств і організацій, шо затверджені ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» для виконання відповідних робіт.

Але, відповідно даних Архіву електронної звітності, Реєстру податкових накладних встановлено, що податкові накладні виписані вищевказаними підприємствами на адресу ТОВ "КРИВБАСМЕТАЛСТІЛ" цілком співпадають з податковими накладними, виписаними на адресу ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ».

Таким чином, ТОВ "КРИВБАСМЕТАЛСТІЛ" длоя виконання робіт на об'єктах ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» залучав Субпідрядників: ТОВ «ДІМЕКС-ПРО», ТОВ «ЮПОКОМ», ТОВ «ІНДІГО КОМПАНІ», ТОВ «АСТОРС», ТОВ «БУД-СІТІ-ЛАЙФ».

За результатми проведеного аналізу ІС «Податковий блок» АС «Перегляд результатів співставлення» вказані субпідрядні організації на протязі перевіряємого періоду одночасно з ТОВ "КРИВБАСМЕТАЛСТІЛ" надавали послуги з будівельно-ремонтних робіт іншим суб'єктам господарювання.

У зв'язку відсутністю штату працюючих осіб при тому, що діяльність потребує участі значної кількості людей, в т.ч. за спеціальною освітою, відсутністю основних фондів, а також значною територіальною віддаленістю від об'єктів ремонту, субпідрядники фактично не мали можливості виконувати той обсяг робіт, який вони задекларували за червень та серпень 2015р.

Таким чином, в ході перевірки встановлено обмін документами при відсутності факту здійснення господарської операції по ланцюгу надання послуг між зазначеними контрагенами: ТОВ «ДІМЕКС-ПРО», ТОВ «ЮПОКОМ», ТОВ «ІНДІГО КОМПАНІ», ТОВ «АСТОРС», ТОВ «БУД-СІТІ-ЛАЙФ» - ТОВ "КРИВБАСМЕТАЛСТІЛ"- ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ».

З огляду на наведене, СДПІ в акті перевірки приходить до висновку, що ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" неправомірно віднесло до складу свого податкового кредиту суми ПДВ за операціями з ТОВ "КРИВБАСМЕТАЛСТІЛ" у розмірі 2 763 381,88 грн.

Встановлені обставини справи свідчать про те, що перевіряємому періоді між ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" та ТОВ «КРИВБАСМЕТАЛСТІЛ» укладено договір № 1312 від 24.04.2015 р. (том 12 а.с. 63 - 250, том 13 а.с. 1 - 208), договір № 1092 від 06.02.2015 р. (том 13 а.с. 209 - 250, том 14 а.с. 1 - 11), договір № 2756 від 15.06.2015 р. (том 14 а.с. 12 - 31), договір № 3435 від 16.10.2014 р. (том 14 а.с. 32 - 101), договір № 2923 від 31.07.2014 р. (том 14 а.с. 102 - 133), договір № 2310 від 20.05.2015 р. (том 14 а.с. 134 - 184). Предметом вказаних договорів є надання послуг.

На виконання умов договорів ТОВ "КРИВБАСМЕТАЛСТІЛ" виконало для позивача роботи з ремонту механічного обладнання, ремонту й обслуговування газопроводів і технічного обслуговування обладнання.

Факт виконання для Позивача робіт ТОВ "КРИВБАСМЕТАЛСТІЛ" підтверджується наступними документами: рахунки на оплату, довідки про вартість виконаних підрядних робіт/та витрати, акти приймання виконаних підрядних робіт, акти на використані при ремонті матеріали, акти на передачу матеріалів, конструкцій, деталей, отриманих при розбиранні (демонтажу) основних фондів під час ремонту, акти на оприбуткування матеріалів, конструкцій, деталей, отриманих при розбиранні (демонтажу) основних фондів під час ремонту та їх використання, акти комісійного обстеження матеріалів підрядника використаних при виробництві робіт по ремонту, реєстру пусконалагоджувальних робіт, специфікації вартості пусконалагоджувальних робіт, специфікації вартості устаткування, специфікації вартості проектних робіт (том 14 а.с. 185 - 250, том 15 а.с. 1 -160).

Оплата за наданні послуги здійснювалась у безготівковій формі.

Щодо взаємовідносин з ТОВ "МЕХОР".

Вказуючи на неправомірність формування податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ "МЕХОР", в акті перевірки СДПІ зазначала наступне.

Перевіркою встановлено, що у наданих позивачем до перевірки паперових носіях документах бухгалтерського обліку (рахунок на оплату) зі сторони Постачальника - ТОВ "МЕХОР" не зазначено ПІБ та посади, відповідальних посадових осіб які приймали участь та були відповідальні за здійснення господарських операцій.

В паперових носіях за формою первинних документів видаткових накладних зі сторони Покупця товару ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» не зазначено займаних посад відповідальних осіб на підприємстві ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ», що приймали участь у здійсненні господарських операцій, а також дати та номери довіреностей відповідальних посадових осіб, що представляли інтереси юридичної особи ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ».

Надані до перевірки ТТН мають наступні дефекти оформлення:

- у всіх ТТН відсутня інформація щодо довіреностей вантажоодержувача;

- всі ТТН не містять інформації щодо навантажувально-розвантажувальних робіт;

- у всіх ТТН підписи водія у графі «Прийняв водій/експедитор», «Здав водій/експедитор» відсутні;

- всіх ТТН не вказані посади осіб відповідальних за здачу та приймання вантажу зі сторони як Вантажовідправника, так і Вантажоодержувача.

Крім того, в ході проведення перевірки встановлено, що транспортування товару по видатковим накладним за №№РН-0000296, РН-0000295, РН-0000308, РН-0000309, РН-0000306, РН-0000305, РН-0000301, РН-0000303, РН-0000299, РН-0000300, РН-0000311, РН-0000312, РН-0000310, РН-0000285, РН-0000289, РН-0000288, РН-0000291, РН-0000286, РН-0000287 та частково по видатковим накладним за №№РН-0000282, РН-0000283 не підтверджені перевізними документами (ТТН).

Також, перевіркою встановлено невідповідність та юридичну дефектність первинних документів, а саме:

- не вказані посади, ПІБ осіб, відповідальних за здачу та прийняття товару;

- у прибуткових ордерах за №, , не вказані номера паспортів, при цьому у відповідних ТТН за №341704, 453433, 453434 у рядку «супровідні документи на вантаж» вказано наявність паспортів, що свідчить пр. невідповідність даних зазначених у первинних документах.

До перевірки не надано документа, який підтверджує якість товару.

За наслідками проведеного аналізу відповідно до інформаційної комп'ютерної автоматизованої системи ДФС України, ІС «Податковий блок» СДПІ не вдалося встановити походження реалізованих ТОВ "МЕХОР" ТМЦ на адресу ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» у зв'язку з відсутністю реєстрації податкових накладних з вказаною номенклатурою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З огляду на наведене, СДПІ в акті перевірки приходить до висновку, що ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" неправомірно віднесло до складу свого податкового кредиту суми ПДВ за операціями з ТОВ "МЕХОР" у розмірі 229 480,40 грн.

Встановлені обставини справи свідчать про те, що перевіряємому періоді між ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" та TOB «МЕХОР» укладено договір № 494 від 19.01.2015 р. (том З а.с. 1-10), договір № 2472 від 21.05.2015 р. (том 3 а.с. 11-17), договір № 3377 від 23.09.2014 р. (том 3 а.с. 18- 27), договір № 3399 від 29.09.2014 р. (том 3 а.с. 28-49), договір № 4179 від 11.12.2014р. (том 3 а.с. 50-61), договір № 3775 від 05.11.2014 р. (том 3 а.с. 62-71). Предметом договорів є поставка продакцій відповідно до Специфікацій.

На виконання умов договорів ТОВ "МЕХОР" поставило позивачеві металопродукцію - ніпель шаровий, пропуск ввідний, гайка з'єднувальна, болт, штуцер, вкладиш, вал шестерня, втулка та інше.

Факт поставки підтверджується:

Рахунками-фактурами, в яких визначено вид, кількість та вартість товару (т.3 а.с.103 - 132);

видатковими накладними, інформація в яких відповідають відомості про товари, які визначені в рахунках на оплату (т.3 а.с. 72- 102).

Транспортування товару від продавця то покупця підтверджується товарно-транспортними накладними, в яких визначено: вантажовідправника, вантажоодержувача, автомобільного перевірзника, пункт завантаження та розвантаження, відомості про вид та кількість товару (т.3 ас.76, 163-177)

Оприбуткування поставленого товару здійснено на підставі прибуткових ордерів, копії яких долучено до матеріалів справи (т.3 а.с. 133-162).

Оплата за поставлений товар здійснювалась у безготівковій формі, що підтверджується інформацією із акту перевірки (стор.110 Акту).

Щодо взаємовідносин з ВБО "ЄДИНА КОМПАНІЯ".

Вказуючи на неправомірність формування податкового кредиту по взаємовідносинам з ВБО "ЄДИНА КОМПАНІЯ", в акті перевірки СДПІ зазначала наступне.

Перевіркою встановлено, що надані позивачем до перевірки паперові носії бухгалтерського обліку (рахунки-фактури) не скріплені печаткою ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ».

Перевіркою встановлено невідповідність та юридичну дефектність первинних документів Актів приймання виконаних будівельних робіт, а саме:

- у наданих до перевірки паперових носіях за формою первинних документів Акт №15-ВСП- УЖДТ-01-08 приймання виконаних підрядних робіт за серпень 2015 року, Акт №071-01-08 приймання виконаних підрядних робіт за серпень 2015 року, Акт №071-02-08 приймання агконаних підрядних робіт за серпень 2015 року, Акт №071-03-08 приймання виконаних підрядних робіт за серпень 2015 року - не зазначено та відсутні номера та дати довіреності, на підставі яких ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» уповноважив відповідальних посадових осіб на здійснення господарських операцій начальника ЦРП ОСОБА_6 та начальника УЖДТ ГД ОСОБА_9, щодо підписання первинних документів та представлення від жгересів юридичної особи ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ», відсутнє місце складання зящевказаних Актів;

- у паперовому носії за формою первинного документу - Довідка про вартість виконаних лідрядних робіт №б/н від 11.08.2015р. , №б/н без дати, №б/н від 21.08.2015р., №б/н від 28.08.2015р. за серпень 2015 року - відсутні місце складання документу, відсутні номера та дати довіреності, на підставі яких ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» уповноважив відповідальних посадових осіб на здійснення господарських операцій - начальника УЖДТ ГД ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» - ОСОБА_9 та начальника ЦРП ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» - ОСОБА_6.

- Акти на передачу основних та допоміжних матеріалів, конструкцій, запасних частин та деталей підрядній організації ВБО "ЄДИНА КОМПАНІЯ" для виконання ремонту залізничної клії та стрілкових переводів УЖДТ ГД в серпні 2015р. (форма №01) № 15-ВСП-УЖДТ-01-08 від 17.08.2015р., №071-01-08 від 11.08.2015р., №071-02-08 від 21.08.2015р. та акти на використанні при ремонті матеріали підрядної організації ВБО "ЄДИНА КОМПАНІЯ" для виконання ремонту залізничної колії та стрілкових переводів УЖДТ ГД в серпні 2015р. (форма№03) №15-ВСП- УЖДТ-01-08 від 17.08.2015р., №071-01-08 від 11.08.2015р., №071-02-08 від 21.08.2015р. не завірено печаткою структурного підрозділу ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» та ВБО "ЄДИНА КОМПАНІЯ".

Також, ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» до перевірки не надано жодного документального підтвердження транспортування (автомобільним або будь-яким іншим транспортом на територію ПАТ "АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ") будівельних механізмів, технічних засобів, матеріалів та обладнання, в'їзду вантажного транспорту підрядної організації ВБО "ЄДИНА КОМПАНІЯ", які використовувались при ремонті залізничної колії (товарно- транспортні накладні, шляхові листи, заявки та перепустки департаменту безпеки на перетин автотранспорту через КПП); документів що підтверджує перевезення робітників ВБО "ЄДИНА КОМПАНІЯ" до місця виконання робіт; документв, що підтверджують факт проходження через контрольно-пропускні пункти ПАТ "АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ" працівників для здійснення робіт та надання послуг.

В ході проведеного аналізу відповідно до інформаційної комп'ютерної автоматизованої системи ДФС України, ІС «Податковий блок» СДПІ встановлено, що наявні чисельність персоналу ВБО "ЄДИНА КОМПАНІЯ" не дає змоги здійснювати господарську діяльність в задекларованих обсягах та обслуговувати підприємства ГМК.

ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» до перевірки не надано оригінали або належним чином завірені копії:

- ліцензії на певний вид господарської діяльності ВБО "ЄДИНА КОМПАНІЯ";

- відповідних дозволів органів Держгірпромнагляду Україна на виконання робіт підвищеної небезпеки та експлуатацію об'єктів, машин та обладнання підвищеної небезпеки ВБО "ЄДИНА КОМПАНІЯ";

- довіреності на осіб, що підписували Акти приймання виконаних будівельних/під рядних робіт, Довідки про вартість виконаних будівельких/підрядннх робіт;

- проекти організації робіт (ПОР або ПВР), які повинні погоджуватись із ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» до початку виконання робіт (п.3.1.3 Договору №968 від 30.01.2015р.);

- дозвіл на транспортування (автомобільним або будь-яким іншим транспортом на територію ПАТ "АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ") будівельних механізмів, технічних засобів, матеріалів та обладнання, в'їзду вантажного транспорту підрядної організації ВБО "ЄДИНА КОМПАНІЯ".

З огляду на наведене, СДПІ в акті перевірки приходить до висновку, що ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" неправомірно віднесло до складу свого податкового кредиту суми ПДВ за операціями з ВБО "ЄДИНА КОМПАНІЯ" в розмірі 66 614,83 грн.

Встановлені обставини справи свідчать про те, що перевіряємому періоді між ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" та ВБО «ЄДИНА КОМПАНІЯ» укладено договір № 2270 від 18.05.2015 р. (том 15 а.с. 216 - 235), договір № 1740 від 13.05.2015 р. (том 15 а.с. 236-250, том 16а.с. 1-8), договір № 968 від 30.01.2015 р. (том 16 а.с. 9-34). Предметом договорів є надання послуг (виконання робіт).

На виконання умов договорів ВБО "ЄДИНА КОМПАНІЯ" виконало для позивача роботи з ремонту залізничної колії та верхнього спорудження.

Факт виконання для Позивача робіт ВБО «ЄДИНА КОМПАНІЯ» підтверджується наступними документами (том 16 а.с. 35 - 53): рахунки-фактури, довідки про вартість виконаних будівельних робіт/та витрати, акти приймання виконаних підрядних робіт, акти на використані при ремонті матеріали та повернення залишків, акти на передачу основних та допоміжних матеріалів, конструкцій, запасних частин та деталей, акти про витрати давальницьких матеріалів, специфікації, реєстри та розрахунки, відомості ресурсів. Вказані документи містять інформацію про зміст та обсяг виконаних робіт (наданих послуг), їх вид, кількість та вартість, сторін господарських операцій.

Оплата за наданні послуги здійснювалась у безготівковій формі (стор.115 Акту перевірки).

Щодо взаємовідносин з ТОВ "АРИСТА КР".

Вказуючи на неправомірність формування податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ "АРИСТА КР", в акті перевірки СДПІ зазначала наступне.

Перевіркою встановлено, що надані позивачем до перевірки паперові носії бухгалтерського обліку (рахунки-фактури) не скріплені печаткою ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ».

Перевіркою встановлено невідповідність та юридичну дефектність первинних документів Актів приймання виконаних будівельних робіт: А саме:

- у наданих до перевірки паперових носіях за формою первинних документів Акт №427-01- 08 приймання виконаних підрядних робіт на ремонт ЗД ст.Проміжна (СП10) за серпень 2015 року, Акт №С-89 01/08 на утримання залізничного шляху та стрілочних переводів служби шляху УЗДТ ГД, акт №С-89 ГД-02/08 приймання виконаних підрядних робіт на утримання залізничного шляху та стрілочних переводів служби шляху УЗДТ ГД - не зазначено номера та дати довіреності, на підставі яких ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» уповноважив відповідальних посадових осіб на здійснення господарських операцій начальника ЦРП ОСОБА_6, начальника УЖДТ ГД ОСОБА_9, начальника служби шляху УЗДТ ГД ОСОБА_11. провідного інженера ООКР ГД ОСОБА_12 та спеціалістів ОСОБА_13, ОСОБА_1 щодо підписання первинних документів та представлення від інтересів юридичної особи ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ», відсутнє місце складання вищевказаних Актів.

- у паперовому носії за формою первинного документу - Довідка про вартість виконаних шдрядних робіт до акту №427-01-08 від 10.08.2015р., до акту №С-89 01/08 від 25.08.2015р., до srry №С-89 ГД-02/08 від 25.08.2015р. - не зазначено місце складання документу, відсутні номера та дати довіреності, на підставі яких ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» уповноважив відповідальних посадових осіб на здійснення господарських операцій - начальника УЖДТ ГД ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» - ОСОБА_9 та начальника ЦРП ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» - ОСОБА_6.

- Акти на передачу основних та допоміжних матеріалів, конструкцій, запасних частин та деталей підрядній організації ТОВ "АРИСТА KP" для виконання ремонту верхнього спорудження колії ЗД ст..Проміжна (СП10) (форма №01) №427-01-08 від 10.08.2015р., для утримання залізничної колії та стрілочних переводів служби шляху УЗДТ ГД №С-89 01/08 від 25.08.2015р., та акти на використанні при ремонті матеріали підрядної організації ТОВ "АРИСТА KP" для виконання ремонту верхнього спорудження колії ЗД ст..Проміжна (СП 10) (форма№03) №427-01- 08 від 10.08.2015р., для утримання залізничної колії та стрілочних переводів служби шляху УЗДТ ГД №С-89 01/08 від 25.08.2015 не завірено печаткою структурного підрозділу ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» та ТОВ "АРИСТА KP".

ПАТ «АРСЕЛОРМ1ТТАЛ КРИВИЙ РІГ» до перевірки не надано жодного документального підтвердження транспортування (автомобільним або будь-яким іншим транспортом на територію ПАТ "АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ") будівельних механізмів, технічних засобів, матеріалів та обладнання, в'їзду вантажного транспорту підрядної організації ТОВ "АРИСТА КР", які використовувались при ремонті залізничної колії ( товарно-транспортні накладні, шляхові листа, заявки та перепустки департаменту безпеки на перетин автотранспорту через КПП): документів що підтверджує перевезення робітників ТОВ "АРИСТА КР" до місця виконання робіт; документів, що підтверджують факт проходження через контрольно- пропускні пункти ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» працівників для здійснення робіт та надання послуг.

В ході проведеного аналізу відповідно до інформаційної комп'ютерної автоматизованої системи ДФС України, ІС «Податковий блок» СДПІ встановлено, що наявні чисельність персоналу ТОВ "АРИСТА КР" не дає змоги здійснювати господарську діяльність в задекларованих обсягах та обслуговувати виробничий процес.

ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» до перевірки не надано оригінали або належним чином завірені копії:

- ліцензії на певний вид господарської діяльності ТОВ "АРИСТА КР";

- відповідних дозволів органів Держгірпромнагляду Україна на виконання робіт підвищеної небезпеки та експлуатацію об'єктів, машин та обладнання підвищеної небезпеки ТОВ "АРИСТА КР";

- довіреності на осіб, що підписували Акти приймання виконаних будівельних/під рядних робіт, Довідки про вартість виконаних будівельких/підрядних робіт;

- проекти організації робіт (ПОР або ПВР), які повинні погоджуватись із ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» до початку виконання робіт (п.3.1.3 Договору №1483 від 06.03.2015р., №1487 від 06.03.2015 та №1820 від 10.04.2015);

- дозвіл на транспортування (автомобільним або будь-яким іншим транспортом на територію ПАТ "АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ") будівельних механізмів, технічних засобів, матеріалів та обладнання, в'їзду вантажного транспорту підрядної організації ТОВ "АРИСТА КР".

З огляду на наведене, СДПІ в акті перевірки приходить до висновку, що ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" неправомірно віднесло до складу свого податкового кредиту суми ПДВ за операціями з ТОВ "АРИСТА КР" у розмірі 63 408,48 грн.

Встановлені обставини справи свідчать про те, що перевіряємому періоді між ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" та ТОВ «АРИСТА KP» укладено договір № 1820 від 10.04.2015 р. (том 15 а.с. 161 -176), договір № 1483 від 06.03.2015 р. (том 15 а.с. 177 - 195), договір № 1487 від 06.03.2015 р. (том 15 а.с. 196 - 206).

На виконання умов договорів ТОВ "АРИСТА КР" виконало для позивача роботи з ремонту верхньої будови колії та утримання верхнього спорудження колії.

Факт виконання для Позивача робіт ТОВ «АРИСТА KP» підтверджується наступними документами (том 15 а.с. 207 - 215): довідки про вартість виконаних підрядних робіт/та витрати, приймання виконаних підрядних робіт, акти на використані при ремонті матеріали підрядною організацією, на передачу основних та допоміжних матеріалів, конструкцій, запасних частин та деталей підрядною організацією, рахунки, акти на оприбутковані матеріали, конструкції, деталі, отримані при розбиранні (демонтажу) основних фондів під час ремонту та їх використання. Вказані документи містять інформацію про зміст та обсяг виконаних робіт (наданих послуг), їх вид, кількість та вартість, сторін господарських операцій.

Оплата за наданні послуги (виконані роботи) здійснювалась у безготівковій формі (стор.120 Акту перевірки).

Щодо взаємовідносин з ТОВ "РЕММАРКБУД".

Вказуючи на неправомірність формування податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ "РЕММАРКБУД", в акті перевірки СДПІ зазначала наступне.

Перевіркою встановлено, що надані позивачем до перевірки паперові носії бухгалтерського обліку (рахунки-фактури) не скріплені печаткою ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ».

Перевіркою встановлено невідповідність та юридичну дефектність первинних документів, а саме:

- в жодному наданих до перевірки паперових носіях за формою первинних документів актах приймання виконаних робіт відсутні номера та дати довіреностей, на підставі яких ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» уповноважив відповідальних посадових осіб на здійснення господарських операцій, щодо підписання первинних документів та представлення від інтересів юридичної особи ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ», відсутнє місце складання вищевказаних Актів;

- накладна - вимога (на відпуск) внутрішнє переміщення матеріалів №34 від 15.05.2015р., накладні - вимоги №105 від 27.04.2015р., №192 від 22.07.2015р., №193 від 22.07.2015р.,№124 від 18.05.2015р., №112 від 06.05.2015, №113 від 06.05.2015р., №149 від 12.06.2015р., №148 від 12.06.2015р., №147 від 12.06.2015р. зі сторони ТОВ "РЕММАРКБУД" підписана невідомими особами без зазначення ПІБ особи яка дозволила відпуск та отримала матеріали, також зазначені накладні не завірено печаткою структурного підрозділу ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ»;

- жоден акт приймання - передачі з ремонту та акт приймання - здачі отриманого обладнання в ремонт не завірено печаткою структурного підрозділу ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» та деякі з них підписані невідомою особою без зазначення ПІБ;

- типові відомості дефектів на поточний ремонт барабану м/сепаратора MR9/25 по 2-й кат. Інв,№42019202, 42019201, на поточний ремонт насосу 8Гр8М черт МК1234.00.000 СБ, по 4кат. Ремонту інв.№ 17080290, на поточний ремонт насосу 8Гр8М черт МК1234.00.000 по Зкат інв№17084567, на поточний ремонт барабану м/сепаратора MR9/25 CVP по 2 кат.без номера та дати, на поточний ремонт барабану м/сепаратора MR9/25 CVP по 2 кат.інв.№42019191, 42019192, на поточний ремонт насосу 5ГрТ( 160/31,5) по 2 кат., на поточний ремонт VASA HD-507-150 інв.№42047502, 42047500, на поточний ремонт насосу VASA HD-455 інв.№42047499 не завірена печаткою структурного підрозділу ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ»;

- акти на використанні при ремонті матеріали №Т1ГД-О1-08 від 27.08.2015р., №Т1ГД-О4-08 від 27.08.2015р., №ТГД-05-06 від 26.06/2015р., №Т1ГД01-06 від 26.0б.2015р, не завірена печаткою структурного підрозділу ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ»;

- локальний кошторис №Т-1-ГД-04 (ВДЦ№Т-15) (ф.2№Т1ГД-04-08) на поточний ремонт насосу Д-4000-95-2інв.342026946 не підписано керівником ТОВ ''РЕММАРКБУД" та не завірено печаткою підрядної організації;

- акт Р-1 №Т 1ГД-04-08 від 27.08.2015р., №ТГД-05-06 від 26.06.2015р. з боку «Підрядника» підписано невідомою особою без зазначення посади та ПІБ;

- акт №Т1ГД01-06 від 26.06.2015р. не завірено печаткою структурного підрозділу ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ».

Крім цього, перевіркою встановлено, що в паперових носіях за формою первинних документів видаткових накладних -зі сторони - «Покупця» товару ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» - не зазначено займаних посад відповідальних осіб на підприємстві ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ», що приймали участь у здійсненні господарських операцій, а також не зазначено дати та номери Довіреностей відповідальних посадових осіб, що представляли інтереси юридичної особи ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ», зі сторони «Постачальника» товару ТОВ ''РЕММАРКБУД" не зазначено відповідальних осіб (займаних осіб) за здійснення господарських операцій та правильність її оформлення (наявна тільки підпис та печатка ТОВ ''РЕММАРКБУД").

Також, ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» до перевірки не надано жодного документального підтвердження транспортування (автомобільним або будь-яким іншим транспортом на територію ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» будівельних матеріалів, вантажопідйомних механізмів, такелажних пристосувань, технічних засобів, матеріалів та обладнання, в'їзду вантажного транспорту підрядної організації ТОВ "РЕММАРКБУД", які використовувались при ремонті насосів, барабану сепаратора (товарно-транспортні накладні, шляхові листи, заявки та перепустки департаменту безпеки на перетин автотранспорту через КПП); документів що підтверджує перевезення робітників ТОВ "РЕММАРКБУД" до місця зиконання робіт; документів, що підтверджують факт проходження через контрольно- пропускні пункти ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» працівників для здійснення робіт та надання послуг.

ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» у ході перевірки не надано сертифікату якості на запчастини використані при ремонті насосів, барабану сепаратора, будівельні матеріали та не надано паспортів на гарантійний термін «користання відремонтованого обладнання.

Надані до перевірки прибутокові ордери не підписано представником ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» та не завізовано печаткою структурного підрозділу.

Відомості ресурсів по локальних кошторисів по виконаним ТОВ "РЕММАРКБУД" ремонтним роботам при перевірці не надано, тому врахувати трудоємкість працівників ТОВ "РЕММАРКБУД" задіяних на ремонтні роботи є неможливим.

Наявна чисельність персоналу ТОВ "РЕММАРКБУД" не дає змоги здійснювати господарську діяльність в задекларованих обсягах та обслуговувати виробничий процес.

ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» до перевірки не надано оригінали або належним чином завірені копії:

- ліцензії на певний вид господарської діяльності ТОВ "РЕММАРКБУД" ;

- довіреності на осіб, що підписували Акти приймання виконаних підрядних робіт, Довідки про вартість виконаних підрядних робіт;

-проекти організації робіт (ПОР або ПВР), які повинні погоджуватись із ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» до початку виконання робіт (п.3.1.3 Договору №512 від 16.01.2015р.);

- дозвіл на транспортування (автомобільним або будь-яким іншим транспортом на територію ПАТ "АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ") будівельних механізмів, технічних засобів, матеріалів та обладнання, в'їзду вантажного транспорту підрядної організації ТОВ "РЕММАРКБУД" ;

- сертифікати відповідності (паспорти якості) на поставку ТОВ "РЕММАРКБУД" продукцію, паспортів на гарантійний термін використання відремонтованого обладнання.

Також, перевіркою встановлено недостовірність даних, відображених в первинних документах, які було надано ПАТ "АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ" до перевірки.

З огляду на наведене, СДПІ в акті перевірки приходить до висновку, що ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" неправомірно віднесло до складу свого податкового кредиту суми ПДВ за операціями з ТОВ "РЕММАРКБУД" у розмірі 253 150,52 грн.

Встановлені обставини справи свідчать про те, що перевіряємому періоді між ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" та ТОВ «РЕММАРКБУД» укладено договір № 974 від 30.01.2015 р. (том 18 а.с. 14-24), договір № 512 від 16.01.2015 р. (том 18 а.с. 25 - 49), договір № 1563 від 13.03.2014 р. (том 18 а.с. 50 - 59), договір № 732 від 22.01.2015 р. (том 18 а.с. 60 - 67), договір № 244 від 09.01.2015 р. (том 18 а.с. 68 - 101). Предметом зазначених договорів є надання послуг на замовлення ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг".

На виконання умов договорів ТОВ "РЕММАРКБУД" надало позивачу послуги з ремонту виробничого обладнання.

Факт виконання для Позивача послуг ТОВ «РЕММАРКБУД» підтверджується наступними документами (том 18 а.с. 102 - 250, том 19 а.с. 1-17): акти приймання виконаних підрядних робіт, розрахунки розміру кошторису прибутку за видами робіт, розрахунки загальновиробничих витрат за видами робіт, довідки про вартість виконаних підрядних робіт/та витрати, кошториси, відомості ресурсів, акти на використані при ремонті матеріали, рахунки, акти приймання-передачі із ремонту, накладні-вимоги, типові відомості дефектів.

Вказані документи містять інформацію про зміст та обсяг виконаних робіт (наданих послуг), їх вид, кількість та вартість, сторін господарських операцій.

Оплата за наданні послуги (виконані роботи) здійснювалась у безготівковій формі (стор.134 Акту перевірки).

Щодо взаємовідносин з ТОВ "ПРОМХІМТЕХ ЛТД".

Вказуючи на неправомірність формування податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ "ПРОМХІМТЕХ ЛТД", в акті перевірки СДПІ зазначала наступне.

Перевіркою встановлено, що у наданих позивачем до перевірки паперових носіях документах бухгалтерського обліку (рахунки на оплату) зі сторони Постачальника - ТОВ "ПРОМХІМТЕХ ЛТД" не зазначено місце складання.

Перевіркою встановлено невідповідність та юридичну дефектність первинних документів -видаткові накладні.

В паперовому носії за формою первинного документу видатковій накладній №47 від 11.08.15, не зазначено прізвище ім'я по-батькові відповідальної особи яка прийняла товар, зі сторони «Покупця» товару ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ», а також не зазначено дати та номери Довіреностей відповідальної посадової особи, що представляла інтереси юридичної особи ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ».

До перевірки не надано товарно-транспортних накладних чи будь-яких інших документів, які свідчать про транспортування товару.

При цьому, в прибутковому ордері від 13.08.2015року № в графі «Номер супровідного документу» зазначено державний номер транспортного засобу (АЕ3527СЕ), тобто нібито товар було завезено автомобілем, але за відсутності товарно-транспортвої(их) накладної(их) та шляхового(их) листа(ів) не можливо встановити: пункт навантаження товару, хто "Отримав водій/експедитор", хто "Прийняв водій/експедитор", хто "Здав юдій/експедитор", також неможливо встановити дані щодо довіреностей, згідно яких одержувався вантаж.

До перевірки ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» не надано сертифікати відповідності ва виробництво продукції, яку було придбано у ТОВ "Промхімтех ЛТД".

У прибутковому ордері № від 13.08.15 у графі «Здав»: не зазначено ПІБ та посада відповідальної особи яка отримала товар.

Перевіркою встановлено що фінансово-господарські відносини не відповідають умовам договору від 22.04.2014 №1691 (в SAP №), а саме:

- в специфікації №3 даного договору зазначено товар - «кольцо поршневое маслос. Д100.04.016-2, Д100.04.017-2», а в первинних документах наданих до перевірки - «кільце поршневе 0330.11.019-4; в специфікації №3 - Д100.04.018, а в первинних документах наданих до перевірки - кільце ущільнювальне 0330.11.021-4;

- в специфікації №7 данного договору зазначено товар - распылит.8 *0,4* 140 96А-24-010-7, а в первинних документах наданих до перевірки - розпилювач 96А-24-010-7, іншої номенклатури товару (манжета, оболонка, розподільник), взагалі немає в специфікаціях до договору від 22.04.2014 №1691 (в SAP №).

За наслідками дослідженням наданих до перевірки документів та даних інформаційних баз ДФС України (Автоматизована система співставлений ІС "Податковий блок") СДПІ встановлено, що товар 1)Кільце ущільнювальне 0330.11.021-4- 2)Розпилювач 96А-24-010-7- 3)Оболонка гумовокордова 500X130, 6)Розподільник повітря 001.40.24.000 реалізований ТОВ "ПРОМХІМТЕХ ЛТД" на адресу ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» згідно коду УКТЗЕД є імпортованим.

Дослідження ланцюгів постачання товару не вдалося дослідити імпортера через відсутність будь-яких задекларованих даних щодо імпорту по всім ланцюгам постачання.

Наявна чисельність персоналу ТОВ "ПРОМХІМТЕХ ЛТД" не дає змоги здійснювати реалізацію товару та виконання робіт в задекларованих розмірах.

З огляду на наведене, СДПІ в акті перевірки приходить до висновку, що ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" неправомірно віднесло до складу свого податкового кредиту суми ПДВ за операціями з ТОВ "ПРОМХІМТЕХ ЛТД" у розмірі 8 696,00 грн.

Встановлені обставини справи свідчать про те, що перевіряємому періоді між ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" та ТОВ «ПРОМХІМТЕХ ЛТД» укладено договір № 1691 від 22.04.2014 р. (том 3 а.с. 179-189). Предметом договору є поставка товарів.

На виконання умов договору ТОВ "ПРОМХІМТЕХ ЛТД" поставило позивачеві продукцію - кільце ущільнювальне, розпилювач, кільце поршневе, манжета, оболонка гумова кордова, розподільник повітря.

Факт поставки позивачеві продукції від ТОВ «ПРОМХІМТЕХ ЛТД», їх прийняття позивачем підтверджується наступними документами (том 3 а.с. 190-192): рахунком №61 від 11.08.2015р. на загальну суму 52176,0грн., з визначенням товару, його кількості та вартості; накладною №47 від 11.08.2015р.; прибутковим ордером №

Щодо взаємовідносин з ТОВ "КЗМО".

Вказуючи на неправомірність формування податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ "КЗМО", в акті перевірки СДПІ зазначала наступне.

Перевіркою встановлено, що у наданих позивачем до перевірки паперових носіях документах бухгалтерського обліку (рахунках-фактури) зі сторони Постачальника - ТОВ "КЗМО" не зазначено місце складання.

В паперових носіях за формою первинних документів видаткових накладних - видатковій накладній № РН-0000031 від 11.08.15, № РН-0000030 від 06.08.15, зі сторони «Покупця» товару ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» - не зазначено дати та номери Довіреностей відповідальних посадових особи, що представляли інтереси юридичної особи ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ».

Надані до перевірки товарно-транспортні накладні мають наступні дефекти оформлення:

- всі ТТН не містять інформації щодо навантажувально-розвантажувальних робіт;

- у всіх ТТН в графі: "Отримав водій/експедитор", "Прийняв водій/експедитор", "Здав зодій/експедитор" відсутні підписи водія;

- у всіх ТТН відсутні дані щодо довіреностей, згідно яких одержувався вантаж працівниками ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ»;

До перевірки ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» не надано сертифікати відповідності на виробництво продукції, яку було придбано у ТОВ "КЗМО".

У всіх прибуткових ордерах № від 11.08.15, № від 06.08.15, у графі «Здав»: не зазначено ПІБ, посада та підписи відповідальних осіб.

До перевірки не надано сертифікатів якості, що не дає змогу визначити виробника товару. Згідно проведеного аналізу ЄРПН встановити основного постачальника товару не можливо через відсутність реєстрації податкових накладних з вказаною номенклатурою.

З огляду на наведене, СДПІ в акті перевірки приходить до висновку, що ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" неправомірно віднесло до складу свого податкового кредиту суми ПДВ за операціями з ТОВ "КЗМО" у розмірі 187 500,00 грн.

Встановлені обставини справи свідчать про те, що перевіряємому періоді між ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" та TOB «КЗМО» укладено договір № 1972 від 14.04.2015 р. (том 8 а.с. 117 - 125). Предметом договору є поставка товару.

На виконання умов договору ТОВ "КЗМО" поставило позивачеві обладнання - лебідки скреперні з електродвигуном.

Факт поставки підтверджується:

Рахунками-фактурами, в яких визначено вид, кількість та вартість товару (т.8 а.с.132 - 133);

видатковими накладними, інформація в яких відповідають відомості про товари, які визначені в рахунках на оплату (т.8 а.с.126-127).

Транспортування товару від продавця то покупця підтверджується товарно-транспортними накладними, в яких визначено: вантажовідправника, вантажоодержувача, автомобільного перевірзника, пункт завантаження та розвантаження, відомості про вид та кількість товару (т.8 ас.130-131)

Оприбуткування поставленого товару здійснено на підставі прибуткових ордерів, копії яких долучено до матеріалів справи (т.3 а.с.128-129).

Оплата за поставлений товар здійснювалась у безготівковій формі, що підтверджується інформацією із акту перевірки (стор.144 Акту).

Щодо взаємовідносин з ТОВ "ПРОММАШРЕДУКТОР".

Вказуючи на неправомірність формування податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ «ПРОММАШРЕДУКТОР», в акті перевірки СДПІ зазначала наступне.

Перевіркою встановлено, що у наданих позивачем до перевірки паперових носіях за формою первинних документів бухгалтерського обліку (Рахунках - фактури) зі сторона Постачальника ТОВ «ПРОММАШРЕДУКТОР» відсутні П.І.Б. та зазначення посади відповідальної посадової особи, яка виписала документ.

В паперових носіях за формою первинних документів видаткових накладних №1427 від 27.08.2015, №1428 від 27.08.2015, №1429 від 27.08.2015 не зазначено зі сторони одержувача ТМЦ (ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ») посаду відповідальної особи, що приймала ТМЦ, а також дату та номер Довіреності відповідальної посадової особи, що представляла інтереси юридичної особи, наявні лише підпис та печатка «складське господарство та підготовка виробництва, склад № 414».

Надані до перевірки товарно-транспортні накладні мають наступні дефекти оформлення:

- відсутній номер посвідчення водія;

- відсутня інформація щодо наданого для перевезення вантажу: його стану, відповідності правилам перевезення відповідних вантажів, кількості місць, маси брутто, відсутні ШБ. підпис зодія/експедитора, що отримав вантаж;

- відсутній підпис бухгалтера - відповідальної особи вантажовідправника;

- відсутня інформація про загальну суму відпущеного товару, в т.ч. ПДВ;

- у відомостях про вантаж не зазначено масу брутто вантажу;

- відсутня посада відповідальної особи вантажовідправника;

- відсутні ПІБ, посада, підпис водія/експедитора, що прийняв вантаж до перевезення і здав його після;

- відсутні ПІБ та посада відповідальної особи вантажоодержувача, яка прийняла вантаж на склад ПАТ «АМКР»;

- відсутня інформація про навантажувально-розвантажувальні роботи.

У наданих до перевірки носіях інформації за формою первинних документів від 28.08.2015 №, №, № відсутні ПІБ та посади відповідальних посадових осіб, які приймали участь та були відповідальні за здійснення господарських операцій: прийняв - присутній лише підпис особи, що прийняла ТМЦ та печатка складу №414 складського господарства та підготовки виробництва; здав - інформація відсутня.

До перевірки не надано документів, що підтверджують якість продукції, поставленої ТОВ «ПРОММАШРЕДУКТОР».

З огляду на наведене, СДПІ в акті перевірки приходить до висновку, що ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" неправомірно віднесло до складу свого податкового кредиту суми ПДВ за операціями з ТОВ «ПРОММАШРЕДУКТОР» у розмірі 59 230,00 грн.

Встановлені обставини справи свідчать про те, що перевіряємому періоді між ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" та ТОВ «ПРОММАШРЕДУКТОР» укладено договір № 1256 від 18.02.2015 р. (том 8 а.с. 82 - 95), договір № 2499 від 25.05.2015 р. (том 8 а.с. 96- 104). Предметом договорів є поставка товарів.

На виконання умов договорів ТОВ "ПРОММАШРЕДУКТОР" поставило позивачеві обладнання - редуктори.

Факт поставки підтверджується:

Рахунками-фактурами, в яких визначено вид, кількість та вартість товару (т.8 а.с.106, 109 - 110);

видатковими накладними, інформація в яких відповідають відомості про товари, які визначені в рахунках на оплату (т.8 а.с.105, 107-108).

Транспортування товару від продавця то покупця підтверджується товарно-транспортними накладними, в яких визначено: вантажовідправника, вантажоодержувача, автомобільного перевірзника, пункт завантаження та розвантаження, відомості про вид та кількість товару (т.8 ас.114-115)

Оприбуткування поставленого товару здійснено на підставі прибуткових ордерів, копії яких долучено до матеріалів справи (т.8 а.с.111-113).

Оплата за поставлений товар здійснювалась у безготівковій формі, що підтверджується інформацією із акту перевірки (стор.149-150 Акту).

Щодо взаємовідносин з ТОВ "СЬОР-РЕФ ГРУП".

Вказуючи на неправомірність формування податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ "СЬОР-РЕФ ГРУП", в акті перевірки СДПІ зазначала наступне.

Перевіркою встановлено, що у наданій позивачем до перевірки копії рахунку-фактури №СФ-0000052 від 25.08.2015 не зазначено зі сторони Постачальника - ТОВ "СЬОР-РЕФ ГРУП" посаду відповідальної посадової особи, яка виписала документ.

В паперових носіях за формою первинних документів видаткових накладних №РН-0000053 від 25.08.2015 не зазначено зі сторони ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» - одержувача ТМЦ, посаду відповідальної особи, що приймала ТМЦ, а також не зазначені дата та номер Довіреності відповідальної посадової особи, що представляла інтереси юридичної особи, наявні лише ПІБ, підпис та печатка складського господарства та підготовки виробництва, складу №423/1.

Надана до перевірки товарно-транспортна накладна форми №1-ТН від 25.08.2015 має наступні дефекти оформлення:

- відсутні підписи водія/експедитора про прийняття вантажу до перевезення;

- відсутній підпис водія / експедитора про здачу вантажу вантажоодержувачу;

- не зазначено посаду відповідальної особи вантажоодержувача;

- відсутня інформація щодо навантажувально-розвантажувальних робіт.

У наданому до перевірки носії інформації за формою первинних документів від 25.08.2015 № відсутні П.І.Б., підпис, посада відповідальної особи, що здала ТМЦ на ПАТ «АМКР»та приймала участь при здійснення даної господарської операції.

До перевірки не надано документів, що підтверджують якість продукції, поставленої ТОВ "СЬОР-РЕФ ГРУП".

З огляду на наведене, СДПІ в акті перевірки приходить до висновку, що ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" неправомірно віднесло до складу свого податкового кредиту суми ПДВ за операціями з ТОВ "СЬОР-РЕФ ГРУП" в розмірі 87 691,31 грн.

Встановлені обставини справи свідчать про те, що перевіряємому періоді між ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" та ТОВ «СЬОР-РЕФ ГРУП» договір № 245 від 13.01.2015 р. (том 8 а.с. 134-146). Предметом договору є поставка товарів.

На виконання умов договору ТОВ "СЬОР-РЕФ ГРУП" поставило позивачеві бирки пластикові.

Факт поставки підтверджується:

Рахунком-фактурою, в якому визначено вид, кількість та вартість товару (т.8 а.с.150);

видатковою накладною, інформація в якій відповідають відомості про товари, які визначені в рахунку на оплату (т.8 а.с.149).

Транспортування товару від продавця то покупця підтверджується товарно-транспортною накладною, в яких визначено: вантажовідправника, вантажоодержувача, автомобільного перевірзника, пункт завантаження та розвантаження, відомості про вид та кількість товару (т.8 ас.147)

Оприбуткування поставленого товару здійснено на підставі прибуткового ордеру (т.8 а.с.148).

Оплата за поставлений товар здійснювалась у безготівковій формі, що підтверджується інформацією із акту перевірки (стор.154-155 Акту).

Щодо взаємовідносин з ТОВ "ТОРГІВЕЛЬНИЙ БУДИНОК "БРЯНКІВСЬКА ВУГІЛЬНА КОМПАНІЯ".

Вказуючи на неправомірність формування податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ "ТОРГІВЕЛЬНИЙ БУДИНОК "БРЯНКІВСЬКА ВУГІЛЬНА КОМПАНІЯ", в акті перевірки СДПІ зазначала наступне.

Перевіркою встановлено, що надані до перевірки Акти приймання-передачі не скріплені підписом відповідальної особи та печаткою підприємства зі сторони ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ».

Відповідно до податкових накладних, рахунків на оплату, актів приймання-передачі вугільної продукції, умов договору № 4125 від 09.12.2014 (Специфікації № 3 від 01.04.2015, № 5 від 25.06.2015), наданих ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» : здійснено закупку вугільного концентрату марки К.

В той же час, згідно первинних документів, наданих ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» до перевірки, транспортувалося та приймалося вугілля кам'яне марки К - коксове (згідно, 'зничних накладних, розрахунків відповідальної недостачі/надлишків) Тобто, ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» здійснено закупку вугілля кам'яне марки К - коксове

Враховуючи вище зазначене, надані ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» первинні документи містять недостовірні та неоднозначні дані, що не унеможливлює визначення змісту фінансово-господарських операцій, їх реальності та відповідності нормам чинного законодавства.

Досліджуючи ланцюг постачання вугільного концентрату марки К, СДПІ встановлено неможливість здійснення виробництва вугільного концентрату марки К - ТОВ «АСГАРД ЛАЙН», яке в подальшому було реалізовано на адресу ТОВ "ТОРГІВЕЛЬНИЙ БУДИНОК "БРЯНКІВСЬКА ВУГІЛЬНА КОМПАНІЯ", а в подальшому на адресу ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» у зв'язку з відсутністю належних для виробництва основних засобів та виробничих потужностей.

З огляду на наведене, СДПІ в акті перевірки приходить до висновку, що ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" неправомірно віднесло до складу свого податкового кредиту суми ПДВ за операціями з ТОВ "ТОРГІВЕЛЬНИЙ БУДИНОК "БРЯНКІВСЬКА ВУГІЛЬНА КОМПАНІЯ" в розмірі 6 124 487,52 грн.

Встановлені обставини справи свідчать про те, що перевіряємому періоді між ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" та ТОВ «ТОРГІВЕЛЬНИЙ БУДИНОК «БРЯНКІВСЬКА ВУГІЛЬНА КОМПАНІЯ» укладено договір № 4125 від 09.12.2014 р. (том 7 а.с. 57-80), договір № 2745 від 12.06.2015 р. (том 7 а.с. 81 - 96).

На виконання умов договорів ТОВ "ТОРГІВЕЛЬНИЙ БУДИНОК "БРЯНКІВСЬКА ВУГІЛЬНА КОМПАНІЯ" поставило позивачеві вугільний концентрат і вугілля кам'яне.

Факт поставки позивачеві продукції ТОВ «ТОРГІВЕЛЬНИЙ БУДИНОК «БРЯНКІВСЬКА ВУГІЛЬНА КОМПАНІЯ», їх прийняття позивачем підтверджується наступними документами(том 7 а.с. 97 - 250, том 8 а.с. 1 - 81): рахунки, акти приймання-передавання вугільної продукції, накладні, відомості вагонів, посвідчення щодо якості вугільної продукції, розрахунки відповідальної недостачі / надлишку. У вказаних документах визначено найменування поставленого товару, його кількість та вартість; відповідність якості; спосіб транспортування від продавця до покупця.

Оплата товару здійснювалась у безготівковій формі (стор.163-164 Акту перевірки).

Щодо взаємовідносин з ТОВ "ТРЕІ-Україна".

Вказуючи на неправомірність формування податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ "ТРЕІ-Україна", в акті перевірки СДПІ зазначала наступне.

Перевіркою встановлено, що у наданих позивачем до перевірки паперових носіях у формі документів бухгалтерського обліку рахунки-фактури зі сторони Постачальника - ТОВ "ТРЕІ-Україна" відсутні посади відповідальних посадовиз осіб, які їх склали, а також відсутні повні реквізити підприємства - одержувача.

В ході перевірки встноалено невідповідність та юридичну дефектність первинних документів, а саме:

- паперові носії за формою первинних документів Актів прийняття виконаних будівельних робіт з боку Замовника містять підпис, П.І.Б., та займану посаду відповідальної особи яка приймала участь у здійсненні господарській операції, однак не завірені печаткою підприємства. Зазначені носії за формою Актів прийняття виконаних будівельних робіт за червень 2015 року №№ 02-06, 03-06, 04-06, 05-06, 06-06, 07-06, 08-06, 10-06, 20-06. 22-06, 23-06 не містять дати їх складання. Зазначені акти не містять інформації щодо деталізації витрат (прямі (у т.ч. із розшифровкою), загальковиробничі, адміністративні тощо. В актах не визначено поточні ціна за кожною позицією, у т.ч. із розшифровкою за статтями. До перевірки надано паперові носії за формою первинних документів Акту прийняття виконаних будівельних робіт № 18-06 від 18.06,2015 р. та акту приймання-здачі обладнання № 18-06. При цьому ДСТУ Б Д.1.1-1:2013 складання актів прийняття виконаних будівельних робіт на передане замовнику' обладнання не передбачено, як наслідок зазначені акти та додатки до них складались не повинні. В той же час передача обладнання замовнику повинна оформлюватись видатковим накладними або актами про приймання обладнання;

- паперові носії за формою первинних документів Довідка про вартість виконаних будівельних робіт до актів прийняття виконаних будівельних робіт за червень 2015 р. №№ 01-06, 04-06, 05-06, 10-06, 16-06, 18-06, 19-06, 22-06, 25-06, 28-06 з боку Замовника містить підпис не визначеної особи, оскільки перед посадою відповідальної особи яка повинна була приймати участь у здійсненні господарської операції' (Директора департаменту стратегічних проектів ОСОБА_22) стоїть рисочка. Також зазначені носії у формі довідок за травень 2015 р. до актів прийняття виконаних будівельних робіт Ж№ 02-06, 03-06, 04-06, 06-06, 08-06, 22-06 не містять дати їх складання;

- паперові носії за формою первинних документів Специфікація до актів до актів прийняття виконаних будівельних робіт за червень 2015 р. №№ 01-06, 04-06, 05-06, 10-06, 16-06, 18-06, 19-06, 22-06, 25-06, 28-06 з боку Замовника містять підпис не визначеної особи, оскільки перед посадою відповідальної особи яка повинна була приймати участь у здійсненні господарської операції (Директора департаменту стратегічних проектів ОСОБА_22) стоїть рисочка. Також зазначені носії у формі Специфікацій за червень 2015 р. до актів прийняття виконаних будівельних робіт №№ 02-06,03-06,04-06,06-06,22-06 не містять дати їх складання;

- паперові носії за формою первинних документів Актів про витрачені матеріали Замовника за типовою формою № М-23 за червень 2015 р. до актів №№ 01-06, 02-06, 03-06, 10- 06, 16-06, 25-06, 26-06, 27-06, 28-06 з боку Замовника містять підпис, П.І.Б, та займану посаду' відповідальної особи яка приймала участь у здійсненні господарській операції, однак не завірені печаткою підприємства. Також зазначені носії у формі Актів за червень 2015 р. до актів прийнятгя виконаних будівельних робіт Ж№ 02-06, 03-06, 10-06 не містять дати їх складання;

- паперові носії за формою первинних документів Реєстрів обладнання Замовника за типовою формою № М-23 за червень 2015 р. до актів №№ 01-06, 04-06, 07-06, 16-06, 28-06 з боку' Замовника містять підпис, П.І.Б., та займану посаду відповідальної особи яка приймала участь у здійсненні господарській операції, однак не завірені печаткою підприємства. Також зазначені носії у формі Реєстрів за червень 2015 р. до актів прийняття виконаних будівельних робіт №№ 04-06, 07-06 не містять дати їх складання;

Платником податків не надано до перевірки оригінали або належним чином завірені копії наступних документів, оформлення яких передбачено ДСТУ Б Д.1.1-1:2013:

договірна ціна (за формою №9 ДСТУ Б Д. 1.1 -1 ;2013);

реєстр Ф-2;

розрахунок № 1-2 загальновиробничих витрат;

розрахунок № 5 кошторисного прибутку;

розрахунок № 6 коштів на покриття адміністративних витрат будівельних організацій;

відомості ресурсів (за формою №5а ДСТУ Б Д.1.1-1:2013).

В паперовому носії за формою первиного документу видаткової накладної №РН-000005 від 19.06.2015 встановлено наступні дефекти складання:

- зі сторони одержувача міститься печатка підприємства, підпис та ПІБ відповідальної особи, однак не зазначено посаду, дата та номер довіреності відповідальної посадової особи, що представляла інтереси юридичної особи ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ».

До перевірки не надано товарно-транспортні накладні та інші документи, що підтверджують транспортування автомобільним або будь-яким іншим транспортом на територію ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» матеріалів та устаткування для виконання робіт із монтажу електрообладнання на об'єктах ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ».

До перевірки не надано жодного документального підтвердження транспортування будівельних механізмів, технічних засобів, матеріалів та обладнання, в'їзду вантажного транспорту (накладні, товарно-транспортні накладні, шляхові листи, заявки та перепустки департаменту безпеки на перетин автотранспорту через КПП).

Перевіркою встановлено, що паперові носії у формі документів бухгалтерського обліку прибуткових ордерів мають наступні дефекти оформлення:

-в графі "Прийняв" містять дату, П.І.Б., підпис та скріплено печаткою ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ», але не зазначено посаду, відповідальної особи, яка приймала участь у здійснення господарської операції;

-в графі "Здав" відсутній підпис, не зазначено ПІБ, займана посада відповідальної особи яка приймала участь у здійсненні господарській операції, та відсутня печатка підприємства.

Для перевірки не надано документи, що підтверджують якість продукції (сертифікати якості або відповідності, паспорти виробу або інструкції з технічної експлуатації та гарантійний талон ), на отриманий за договорами з ТОВ «ТРЕІ-УКРАЇНА» матеріали та устаткування для виконання робіт на об'єктах ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ».

Також, в ході аналізу ІС «Податковий блок» АС «Перегляд результатів співставлення» встановлено, що основним постачальником ТОВ «ТРЕІ-УКРАЇНА» у червні 2015 року є ТОВ «АЕСІ-СТРОЙ». Наявна чисельність персоналу та відсутність основних засобів не дає змоги ТОВ «АЕСІ-СТРОЙ» здійснювати господарську діяльність у задекларованих розмірах.

Крім того, за результатами опрацювання даних інформаційних баз ДФС України (Автоматизована система співставленім ІС "Податковий блок", ЄРПН) в березні-червні 2015 року ТОВ «АЄСІ-СТРОЙ» операції з придбання товару «Трансформатор 1000 кВА, 6/0,4 кВ, А1/А1, Dynll, ІРОО (02230-ЭМ12. Підстанція "4ДІ-Р")», «Трансформатор 1600 кВА, 6/0,4 кВ, А1/А1, Dynll, ІР00 (02230-ЭМ12. Підстанція "4Д1")», «Трансформатор 1600 кВА, 6/0,69 кВ, А1/А1, Dynll, IP00 (02230-ЭМ7, 02230-ЭМ8)», що ніби поставлено на ТОВ «ТРЕІ-УКРАІНА» (сума сформованого податкового кредиту із ПДВ у червні - 1 437 408,56грн.), не здійснювались. Тобто, наявність зазначеного товару не підтверджуються фактом (законним джерелом) реального попереднього його одержання (придбання) від інших суб'єктів господарювання чи власного виробництва у досліджуваному та попередніх звітних періодах.

Відсутність у постачальника законних джерел походження ідентифікованого товару (активу) свідчить про недійсність формування відповідного активу та неможливість (нереальність) здійснення господарських операцій із його подальшого постачання по всьому ланцюгу проходження товару до кінцевого споживача.

Крім того в податковій накладній ТОВ «АЄСІ-СТРОЙ» від 23.06.2015 № 107 та розрахунку коригування до неї від 31.07.2015 № 311 вищевказані товари зазначені як вітчизняного виробництва (графа «Код товару згідно УКТ ЗЕД» не заповнена), а в подальшому у паперових носіях за формою актів приймання виконаних робіт за червень 2015 року (№01-06, 16-06 та 28-06) відображено поставку на ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» та монтаж трансформаторів з аналогічними технічними параметрами фірми «TESAR» (Італія), як це передбачено Додатком № 5 до договору № 1855 від 06.05.2014 року (в редакції додаткової угоди №2 від 26.08.2014 року). У випадку придбання імпортного обладнання в податковій накладній повинен бути зазначений код УКТ ЗЕД - . У паперових носіях за серпень 2015 року за формою акту приймання виконаних робіт №01-08 відображено виконання пусконалагоджувальних робіт зазначеного обладнання.

З огляду на наведене, СДПІ в акті перевірки приходить до висновку, що ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" неправомірно віднесло до складу свого податкового кредиту суми ПДВ за операціями з ТОВ "ТРЕІ-Україна" у розмірі 6 186 927,52 грн.

Встановлені обставини справи свідчать про те, що перевіряємому періоді між ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" та ТОВ «ТРЕІ-Україна» укладено договір № 1855 від 06.05.2014 р. (том 16 а.с. 54-250, том 17 а.с. 1 - 84), договір № 2229 від 30.04.2015 р. (том 17 а.с. 86-99).

На виконання умов договорів ТОВ "ТРЕІ-Україна" виконало для позивача роботи з капітального ремонту та реконструкції, і постачало обладнання.

Факт виконання для Позивача робіт ТОВ «ТРЕІ-Україна» підтверджується наступними документами (том 17 а.с. 100-250, том 18 а.с. 1 -13): рахунки-фактури, специфікації, довідки про вартість виконаних будівельних робіт/та витрати, акти приймання виконаних підрядних робіт, реєстри обладнання замовника, видаткові накладні, прибуткові ордери, накладні. Зі змісту вказаних документів вбачається, що вони містять інформацію про види виконаних робіт, їх кількість та вартість, сторони господарських операцій та осіб, відповідальних за здійснення цих операцій.

Оплата виконаних робіт здійснювалася у безготівковій формі (стор.181 Акту перевірки)

Щодо взаємовідносин з ТОВ " УКРМЕХРЕМЧЕРМЕТ".

Вказуючи на неправомірність формування податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ "УКРМЕХРЕМЧЕРМЕТ", в акті перевірки СДПІ зазначала наступне.

Перевіркою встановлено, що надані позивачем до перевірки паперові носії документи бухгалтерського обліку (рахунки на оплату) зі сторони Постачальника - ТОВ "УКРМЕХРЕМЧЕРМЕТ" - не зазначено місце складання, відсутні П.І.Б. та посади, відповідальних посадових осіб які приймали участь та були відповідальні за здійснення господарських операцій і відсутні повні реквізити підприємства «Покупця».

Зі сторони «Покупця» - ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» у вищевказаних паперових носіях документах бухгалтерського обліку не зазначено П.І.Б, не зазначено займаної посади відповідальної особи яка приймала участь у здійсненні господарської операції.

В паперових носіях за формою первинних документів накладних - зі сторони «Покупця» товару ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» - не зазначено ПІБ, займаних посад відповідальних осіб на підприємстві ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ», що приймали участь у здійсненні господарських операцій, а також не зазначено дати та номери Довіреностей відповідальних посадових осіб, що представляли інтереси юридичної особи ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ», зі сторони «Постачальника» товару ТОВ "УКРМЕХРЕМЧЕРМЕТ" не зазначено відповідальних осіб (займаних посад) за здійснення господарських операцій та правильність її оформлення (наявна тільки підпис та печатка ТОВ ''УКРМЕХРЕМЧЕРМЕТ'').

ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» до перевірки не надано документального підтвердження транспортування товару (товарно-транспортні накладні, шляхові листи, заявки та перепустки департаменту безпеки на перетин автотранспорту через КПП).

В ході перевірки ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» не було надано перепустки департаменту безпеки на перетин автотранспорту через КПП.

Також, позивачем до перевірки не надано документального підтвердження щодо сертифікатів (паспортів) якості (відповідності) на придбані ТМЦ, в результаті чого в ході перевірки неможливо підтвердити відповідність придбаних ТМЦ нормам ГОСТу, ТУ.

Прибуткові ордери зі сторони Одержувача - ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ»» завізовано лише підписом та скріплено печаткою, але не зазначено посаду, відповідальної особи, яка приймала участь у здійсненні господарської операції та відсутній номер та дата довіреності на підставі якої ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» уповноважив відповідальних посадових осіб на здійснення господарської операції.

В ході аналізу проведеного аналізу відповідно до інформаційної комп'ютерної автоматизованої системи ДФС України, ІС «Податковий блок» перевіркою встановлено, що наявна чисельність персоналу ТОВ "УКРМЕХРЕМЧЕРМЕТ" не дає змоги здійснювати виробництво та реалізацію товару в задекларованих розмірах.

З огляду на наведене, СДПІ в акті перевірки приходить до висновку, що ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" неправомірно віднесло до складу свого податкового кредиту суми ПДВ за операціями з ТОВ "УКРМЕХРЕМЧЕРМЕТ" у розмірі 813 152,00 грн.

Встановлені обставини справи свідчать про те, що перевіряємому періоді між ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" та ТОВ «НВО УКРМЕХРЕМЧЕРМЕТ» укладено договір № 3820 від 07.11.2014 р. та договір № 3895 від 12.11.2014 р. (том 21 а.с.205-216, 222-233). Предметом договорів є поставка товарів.

На виконання умов договорів ТОВ "НВО УКРМЕХРЕМЧЕРМЕТ" поставило позивачеві продукцію - вали шестерні, шпинделі, універсальні шарові шпинделі.

Факт поставки підтверджується:

Рахунками-фактурами, в яких визначено вид, кількість та вартість товару (т.21 а.с.242-244);

накладними, інформація в яких відповідають відомості про товари, які визначені в рахунках на оплату (т.21 а.с.239-241).

Оприбуткування поставленого товару здійснено на підставі прибуткових ордерів, копії яких долучено до матеріалів справи (т.21 а.с.245-247).

Оплата за поставлений товар здійснювалась у безготівковій формі, що підтверджується інформацією із акту перевірки (стор.187 Акту).

Щодо взаємовідносин з ТОВ "СТАЛЬМОНТАЖРЕМОНТ"

Вказуючи на неправомірність формування податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ "СТАЛЬМОНТАЖРЕМОНТ", в акті перевірки СДПІ зазначала наступне.

Перевіркою встановлено, що наданих позивачем до перевірки рахунках-фактури не зазначено ПІБ заяйманої посади відповідальної особи яка приймала участь у здійсненні господарської операції.

В ході перевірки встановлено невідповідність та юридичну дефектність первинних документів Актів приймання виконаних підрядних робіт та формою КБ-2в та Довідок про вартість виконаних підрядних робіт/та витрати до акту за формою КБ-3 (За формою визначеною ДСТУ Б Д.1.1-1:2013), а саме: у наданих до перевірки паперових носіях за формою первинних документів Актах приймання виконаних підрядних робіт за серпень 2015 року та довідках про вартість виконаних підрядних робіт/та витрати до акту за формою КБ-3 до умов укладених Договорів - не зазначено та відсутні номера і дати довіреності, на підставі яких ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» уповноважив відповідальну посадову осіб на здійснення господарських операцій щодо підписання первинних документів та представлення від інтересів юридичної особи ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ», відсутнє місце та дата складання вищевказаних Актів.

ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» до перевірки не надано жодного документального підтвердження транспортування (автомобільним або будь-яким іншим транспортом на територію ПАТ "АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ") будівельних механізмів, технічних засобів, матеріалів та обладнання, в'їзду вантажного транспорту підрядної організації ТОВ "СТАЛЬМОНТАЖРЕМОНТ", які використовувались при ремонті (накладні, товарно-транспортні накладні, шляхові листи, заявки та перепустки департаменту безпеки ва перетин автотранспорту через КПП).

ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» до перевірки не надано оригінали або належним чином завірені копії наступних документів;

- документів та пояснень з питань транспортування матеріалів, які використовуються для ремонту;

- ліцензій на певний вид господарської діяльності ТОВ «Стальмонтажремонт»

- сертифікати відповідності (паспорти якості) на матеріали, що використовувались нри ремонті;

- довіреності на осіб, що підписували Акти приймання виконаних будівельних/підрядних робіт, Довідки про вартість виконаних будівельних/підрядних робіт;

- листи про залучення підрядних (сторонніх) організацій для виконання робіт.

З огляду на наведене, СДПІ в акті перевірки приходить до висновку, що ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" неправомірно віднесло до складу свого податкового кредиту суми ПДВ за операціями з ТОВ "СТАЛЬМОНТАЖРЕМОНТ" у розмірі 122 311,52 грн..

Встановлені обставини справи свідчать про те, що перевіряємому періоді між ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" та ТОВ «СТАЛЬМОНТАЖРЕМОНТ» укладено договір № 2865 від 01.07.2015 р. (том 10 а.с. 108 - 131), договір № 2786 від 18.06.2015 р. (том 10 а.с. 132 - 153), договір № 2064 від 21.04.2015 р. (том 10 а.с. 154 - 174), договір № 1290 від 03.03.2015 р. (том 10 а.с. 175-204).

На виконання умов договорів ТОВ "СТАЛЬМОНТАЖРЕМОНТ" виконало для позивача ремонтні роботи будівель.

Факт виконання для Позивача робіт ТОВ «СТАЛЬМОНТАЖРЕМОНТ» підтверджується наступними документами (том 10 а.с. 205 - 250, том 11 а.с. 1 - 48): розрахунки загальновиробничих витрат, довідки виконаних будівельних робіт, акти приймання виконаних будівельних робіт, реєстри виконаних робіт, відомості ресурсів, відомості обладнання, реєстри обладнання поставки, акти приймання поставленого обладнання. Вказані документи містять інформацію про види виконаних робіт, їх кількість та вартість, сторони господарських операцій та осіб, відповідальних за здійснення цих операцій.

Оплата виконаних робіт здійснювалася у безготівковій формі (стор.192 акту перевірки).

Щодо взаємовідносин з ПП "ВБК "НІКОНС".

Вказуючи на неправомірність формування податкового кредиту по взаємовідносинам з ПП "ВБК "НІКОНС", в акті перевірки СДПІ зазначала наступне.

В ході перевірки встановлено, що надані до перевірки рахунки-фактури зі сторони Постачальника містять печатку та підпис, але не в них зазначено посади, відповідальних посадових осіб які приймали участь та були відповідальні за здійснення господарських операцій.

До перевірки не надано ТТН та будь-яких інших первинних документів, що засвідчують факт ввезення на територію Замовника ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ», матеріалів, і деталей та конструкцій підрядника - ПП "ВБК НІКОНС", якими здійснено ремонтні роботи.

До перевірки не надано жодного документа, що підтверджує перевезення робітників ПП "ВБК НІКОНС" чи будь-яких інших субпідрядних організацій до місця виконання робіт.

Враховуючи те, що на ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» діє пропускний режим та обов'язковість оформлення тимчасового пропуску працівникам на територію замовника, в якому вказується П.І.Б., паспортні дані, професії, посади та на який термін та інше, до перевірки не надано жодного із документів, що підтверджують факт проходження через контрольно-пропускні пункти ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» працівників для здійснення робіт та надання послуг. За наведених обставин, визначити працівників, які здійснювали ремонтні роботи та перебували на території ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» неможливо.

До перевірки не надано жодних відомостей щодо наявності чи відсутності ліцензій і дозволів у Підрядника ПП "ВБК НІКОНС".

ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» до перевірки не надавалися листи ПП «ВБК НІКОНС» про залучення підрядних (сторонніх) організацій для виконання робіт по ремонту кабінетів лікувального корпуса СП «Джерело», пусконалагоджувальні роботи на об'єкті (припливно-витяжна вентиляція приміщення хлораторної очисних споруд бази відпочинку "Мар'янівка"), роботи з ремонту будівлі інженерного корпусу, роботи з ремонту КПП №3 АГВ.

До перевірки не надано оригінали або належним чином завірені копії:

- ліцензії на певний вид господарської діяльності ПП "ВБК НІКОНС"

- відповідних дозволів органів Держгїрпромнагляду України на виконання робіт підвищеної небезпеки та експлуатацію об'єктів, машин та обладнання підвищеної небезпеки ПП "ВБК НІКОНС"

- довіреності на осіб, що підписували Акти приймання виконаних будівельних/підрядних робіт, Довідки про вартість виконаних будівельних/підрядних робіт

- сертифікати відповідності (паспорти якості) на матеріали, що використовувались при ремонті;

- документів та пояснень з питань транспортування матеріалів, які використовуються

для ремонту;

- листи про залучення субпідрядних (сторонніх) організацій для виконання робіт.

З огляду на наведене, СДПІ в акті перевірки приходить до висновку, що ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" неправомірно віднесло до складу свого податкового кредиту суми ПДВ за операціями з ПП "ВБК НІКОНС" у розмірі 225 288,77 грн.

Встановлені обставини справи свідчать про те, що перевіряємому періоді між ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" та ПП «ВБК «НІКОНС» укладено договір № 3293 від 30.07.2015 р. (том 11 а.с. 49 - 68), договір № 3188 від 20.07.2015 р. (том 11 а.с. 69 - 91), договір № 3170 від 20.07.2015 р. (том 11 а.с. 92 - 108), договір № 2990 від 07.07.2015 р. (том 11 а.с. 109 - 126), договір № 2973 від 02.07.2015 р. (том 11 а.с. 127 - 143), договір № 2767 від 15.06.2015 р. (том 11 а.с. 144 - 163).

На виконання умов договорів ПП "ВБК "НІКОНС" виконало для позивача будівельно-монтажні роботи та ремонтні роботи систем вентиляції.

Факт виконання для Позивача робіт ПП «ВБК «НІКОНС» підтверджується наступними документами: рахунки на оплату, довідки про вартість виконаних підрядних робіт/та витрати, акти приймання виконаних підрядних робіт, акти на використані при ремонті матеріали, акти на передачу матеріалів, конструкцій, деталей, отриманих при розбиранні (демонтажу) основних фондів під час ремонту, акти на оприбуткування матеріалів, конструкцій, деталей, отриманих при розбиранні (демонтажу) основних фондів під час ремонту та їх використання, акти комісійного обстеження матеріалів підрядника використаних при виробництві робіт по ремонту, реєстру пусконалагоджувальних робіт, специфікації вартості пусконалагоджувальних робіт, специфікації вартості устаткування, специфікації вартості проектних робіт (том 11 а.с. 164 - 205).

Оплата виконаних робіт здійснювалася у безготівковій формі (стор.197 акту перевірки).

Щодо взаємовідносин з ТОВ "ЕСК".

Вказуючи на неправомірність формування податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ "ЕСК", в акті перевірки СДПІ зазначала наступне.

Перевіркою встановлено невідповідність та юридичну дефектність первинних документів Актів приймання виконаних будівельних робіт, а саме:

- у наданих до перевірки паперових носіях за формою первинних документів Акт №04-08-15 приймання виконаних підрядних робіт за серпень 2015 року, Акт №02-08-2015 приймання виконаних підрядних робіт за серпень 2015 року,Акт №01-08-15 приймання виконаних підрядних робіт за серпень 2015 року, Акт № 04-06-15 приймання виконаних підрядних робіт за червень 2015 року. Акт № 03-06-15 приймання виконаних підрядних робіт за червень 2015 року, Акт 01-06-2015 приймання виконаних робіт - не зазначено та відсутні номера та дати довіреності, на підставі яких ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» уповноважив відповідальних посадових осіб на здійснення господарських операцій керівника проектів та програм ПВВ ДП-9 ОСОБА_15, начальник групи(інші проекти) управління інвестиційних проектів ОСОБА_5., та керівник проектів і програм ДП УСП ОСОБА_21 щодо підписання первинних документів та представлення від інтересів юридичної особи ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ», не скріплено печаткою ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ», відсутнє місце та дата складання зжцевказаних Актів;

- у паперовому носії за формою первинного документу - Довідка про вартість виконаних підрядних робіт до актів за серпень 2015 року, та за червень 2015 року - відсутні місце складання документу, не зазначено та відсутні номера та дати довіреності, на підставі яких ПАТ «.АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» уповноважив відповідальних посадових осіб на здійснення господарських операцій - керівника проектів та програм ПВВ ДП-9 - ОСОБА_15, та начальника запальника управління інвестиційних проектів та інжирінгу - ОСОБА_17.

ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» до перевірки не надано жодного документального підтвердження транспортування (автомобільним або будь-яким іншим транспортом на територію ПАТ "АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ") будівельних механізмів, технічних засобів, матеріалів та

обладнання, в'їзду вантажного транспорту підрядної організації TOB «ЕСК», які використовувались при ремонті залізничних колій (накладні, товарно-транспортні накладні, шляхові листи, заявки та перепустки департаменту безпеки на перетин автотранспорту через КПП); документів що підтверджує перевезення робітників ТОВ «ЕСК» чи, будь-яких інших субпідрядних організацій до місця виконання робіт.

До перевірки не надано жодного із документів, що підтверджують факт проходження через контрольно-пропускні пункти ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» працівників для здійснення робіт та надання послуг.

В ході аналізу проведеного аналізу відповідно до інформаційної комп'ютерної автоматизованої системи ДФС України, ІС «Податковий блок» СДПІ зроблено висновок, що діяльність ТОВ «ЕСК» є імітованою з метою укладання цивільно-правових відносин, спрямованих на надання податкової вигоди для третіх осіб з метою штучного формування податкового кредиту.

ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» до перевірки не надано оригінали або належним чином завірені копії:

- ліцензії на певний вид господарської діяльності ТОВ "ЕСК";

- відповідних дозволів органів Держгірпромнагляду України на виконання робіт підвищеної небезпеки та експлуатацію об'єктів, машин та обладнання підвищеної небезпеки ТОВ "ЕСК";

- довіреності на осіб, що підписували Акти приймання виконаних будівельних/підрядних робіт, Довідки про вартість виконаних будівельних/підрядних робіт;

- дозвіл на транспортування (автомобільним або будь-яким іншим транспортом на територію ПАТ "АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ") будівельних механізмів, технічних засобів, матеріалів та обладнання, в'їзду вантажного транспорту підрядної організації" ТОВ "ЕСК";

- документів, що підтверджують факт вивезення отриманих внаслідок демонтажу металобрухту та шпал з об'єкта, який ремонтується, та його оприбуткування замовником у червні 2015 року;

- відсутність та ненадання оригіналів або засвідчених копій документів, що підтверджує якість Продукції (сертифікат якості, виданий на одиницю або партію продукції та паспорт виробу що використовувались для ремонтних робіт).

З огляду на наведене, СДПІ в акті перевірки приходить до висновку, що ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" неправомірно віднесло до складу свого податкового кредиту суми ПДВ за операціями з ТОВ "ЕСК" у розмірі 596 370,36 грн.

Встановлені обставини справи свідчать про те, що перевіряємому періоді між ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" та TOB «ECK» договір № 1395 від 27.02.2015 р. (том 11 а.с. 206-250, том 12 а.с. 1 - 3), договір № 2950 від 02.07.2015 р. (том 12 а.с. 4 - 23), договір № 2988 від 03.07.2015р. (том 12 а.с. 24-41).

На виконання умов договорів ТОВ "ЕСК" виконало для позивача роботи з будівництва і ремонту залізничних колій, капітального ремонту і реконструкції.

Факт виконання для Позивача робіт TOB «ЕСК» підтверджується наступними документами: специфікації вартості робіт, довідки про вартість виконаних робіт /та витрати, акти приймання виконаних робіт, відомості матеріалів поставки, рахунки- фактури, відомості вартості матеріальних ресурсів підрядника, акти про використання давальницьких матеріалів (том 12 а.с. 42 - 62). Вказані документи містять про види виконаних робіт, їх вид, кількість та вартість, сторні господарських операцій.

Оплата за виконані роботи здійснювалась у безготівковій формі (стор.203 Акту перевірки).

Щодо взаємовідносин з ТОВ "МК-МОНТАЖ".

Вказуючи на неправомірність формування податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ "МК-МОНТАЖ", в акті перевірки СДПІ зазначала наступне.

В ході перевірки встановлено, що у наданих до перевірки паперових носіях документах бухгалтерського обліку рахунках-фактури зі сторони Постачальника - ТОВ "МК-МОНТАЖ" не зазначено ПІБ, не зазначено займаної посади відповідальної особи яка приймала участь у здійсненні господарської операції.

Перевіркою встановлено невідповідність та юридичну дефектність первинних документів Актів приймання-виконаних будівельних робіт за формою КБ-2в та Довідок про вартість виконаних будівельних робіт/та витрат до актів за формою КБ-3, Акти про витрату давальницьких матеріалів, а саме:

- у наданих до перевірки паперових носіях за формою первинних документів Актів приймання виконаних будівельних робіт за травень 2015 року та серпень 2015 до умов укладених договорів - не зазначено та відсутні номера та дати довіреності, на підставі яких ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» уповноважив відповідальних посадових осіб на здійснення господарських операцій ОСОБА_18 - управління стратегічних проектів Департаменту з інвестицій та інжинірингу ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» та провідного спеціаліста відділу планування та контролю ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» - ОСОБА_7, щодо підписання первинних документів та представлення від інтересів юридичної особи ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ», не скріплено печаткою ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ», відсутнє місце та дата складання вищевказаних Актів.- у паперовому носії за формою первинного документу - Довідка про вартість виконаних підрядних робіт за травень та за серпень - відсутні місце складання документу, не зазначено та відсутні номера та дати довіреності, на підставі яких ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» уповноважив відповідальних посадових осіб на здійснення господарських операцій -В.о. начальника газового цеху ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» - ОСОБА_19, та В.о. начальника газового цеху ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» - ОСОБА_20, керівника проектів та програм управління стратегічних проектів Департаменту з інвестицій та інжинірингу ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» - ОСОБА_21.

- у паперовому носії за формою первинного документу Акт на використання при ремонті матеріалів та повернення залишків за серпень 2015 р., паперові носії за формою первинного документу специфікація до акту 01-08, 02-08 за серпень, 04-05 за травень, паперові носії за формою первинного документу Акт №01-08 приймання виконаних будівельних робіт за серпень 2015 р. мають підпис Директора ТОВ «МК-Монтаж» ОСОБА_23 який не відповідає та суттєво відрізняється від підпису який вчинений та зазначається до зазначених вище вказаних договорів та інших первинних документів.

ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» до перевірки не надано оригінали або належним чином завірені копії:

- ліцензії на певний вид господарської діяльності ТОВ «МК-МОНТАЖ»;

- відповідних дозволів органів Держгірпромнагляду України на виконання робіт

підвищеної небезпеки та експлуатацію об'єктів, машин та обладнання підвищеної небезпеки ТОВ «МК-МОНТАЖ»;

- довіреності на осіб, що підписували Акти прийманий виконаних будівельних/підрядних робіт, Довідки про вартість виконаних будівельних/підрядних робіт;

- листи ТОВ «МК-МОНТАЖ» про залучення підрядних (сторонніх) організацій для виконання ремонтних робіт;

- акти-допуски на виконання будівельних/підрядних робіт на території ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ»;

- відсутність паперових носіїв за формою первинних документів на транспортування ТМЦ (автомобільним або будь-яким іншим транспортом на територію ПАТ"АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РГГ") будівельних механізмів, технічних засобів, матеріалів та обладнання, в'їзду вантажного транспорту підрядної організації ТОВ «МК- МОНТАЖ»;

- відсутність та ненадання оригіналів або засвідчених копій документів, що підтверджує якість Продукції (сертифікат якості, виданий на одиницю або партію продукції та паспорт виробу що використовувались для ремонтних робіт).

З огляду на наведене, СДПІ в акті перевірки приходить до висновку, що ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" неправомірно віднесло до складу свого податкового кредиту суми ПДВ за операціями з ТОВ «МК-МОНТАЖ» у розмірі 1 300 610,65 грн.

Встановлені обставини справи свідчать про те, що перевіряємому періоді між ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" та ТОВ «МК-МОНТАЖ» договір № 600 від 23.01.2014 р. (том 8 а.с. 151 -225), договір № 3199 від 03.09.2014 р. (том 8 а.с. 226 - 250, том 9 а.с. 1), договір № 3370 від 26.09.2013 р. (том 9 а.с. 2 - 24), договір № 3625 від 16.10.2014 р. (том 9 а.с. 25 - 47), договір № 1724 від 25.04.2012 р. (том 9 а.с. 48 - 65), договір № 3085 від 09.09.2013 р. (том 9 а.с. 66 - 110), договір № 2307 від 07.05.2015 р. (том 9 а.с. 111 - 131), договір № 2913 від 25.06.2015 р. (том 9 а.с. 132 - 176), договір № 2413 від 15.05.2015 р. (том 9 а.с. 177-197).

На виконання умов договорів ТОВ "МК-МОНТАЖ" виконало для позивача будівельно-монтажні та ремонтні роботи в рамках реконструкції виробничого об'єкта.

Факт виконання для Позивача робіт TOB «МК-МОНТАЖ» підтверджується наступними документами: рахунки-фактури, довідки про вартість виконаних будівельних робіт/та витрати, акти приймання виконаних підрядних робіт, акти на використані при ремонті матеріали та повернення залишків, акти на передачу основних та допоміжних матеріалів, конструкцій, запасних частин та деталей, акти про витрати давальницьких матеріалів, специфікації, реєстри та розрахунки, відомості ресурсів (том 8 а.с. 198 - 250, том 9 а.с. 1 - 250, том 10 а.с. 1 -107);

Оплата здійснювалась у безготівковій формі (стор.213 Акту перевірки).

Щодо взаємовідносин з ТОВ "ГІР-ІНТЕРНЕШНЛ".

Вказуючи на неправомірність формування податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ "ГІР-ІНТЕРНЕШНЛ", в акті перевірки СДПІ зазначала наступне.

В ході перевірки встановлено, що у наданих до перевірки паперових носіях документах бухгалтерсього обліку рахунках на оплату зі сторони Покупця - ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" не вказано ПІБ, не зазначено займаної посади відповідальної особи, яка приймала участь у здійсненні господарської операції, а також вказані документи не скріплені печаткою ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг".

В паперових носіях за формою первинних документів видаткових накладних - зі сторони Покупця товару ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" - не зазначено займаних посад відповідальних осіб, які приймали участь у здійсненні господарської операцій, а також не зазначено дати та номери Довіреностей відповідальної посадової особи, що представляла інтереси юридичної особи ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг".

У наданих до перевірки залізнодорожних накладних встановлено відсутність даних, які повинні обов»язково мати відображення у зазначеному первинному документі, а саме:

- накладні від 21.08.2015р. №53763843, від 10.08.2015р. №53495917, від без дати №51166379, від 08.05.2015 №51348571, №50851286, №50838788, від 27.04.2015 №51092401, від 23.04.2015 №50995174, від 30.04.2015 №51168169, №51002079, від 22.04.2015 №50966191, від 28.04.2015 №51114965, від 27.04.2015 №51092393, від 17.04.2015 №50853621, від 30.06.2015 №52541877, від 29.06.2015 №52520350, від 03.06.2015 №51936375, від 12.06.2015 №52136868, від 12.06.2015 №52142650, від 15.06.2015 №52204484 у гр..13 не зазначено найменування підприємства «Платника», у гр.. 46 відсутній електронний цифровий підпис (ЕЦП) комерційного агента ( або товарного касира) із зазначенням ШБ та посади ;

- накладна від 07.08.2015 №53429189, від 09.06.2015 №52068970 у гр.. 46 відсутній електронний цифровий підпис (ЕЦП) комерційного агента ( або товарного касира) із зазначенням ПІБ та посади ;

- у накладній №51166379 у гр..57, №50851286, №50838788, №51002079 не зазначено дату навантаження товару та у гр.. 7 відсутнє найменування товару, який буде транспортовуватися залізницею та код платника по прибуттю.

Надані до перевірки сертифікати якості, які видані ПАТ «Великоанадольським вогнетривким комбінатон» не містять:

- ПІБ відповідальних осіб, що підписали результати експертизи, зазначені в сертифікатах;

- не зазначено термін дії сертифікатів.

Крім того, до перевірки надані сертифікати якості № 20ж на вагон 24630915, №102в на вагон 24031759, але у наданих до перевірки залізничних накладних, вагони під такими номерами взагалі відсутні.

Також, ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» не надано первинні документи до податкових накладних:

№309 від 30.04.2015 на загальну суму 52295,0грн. ( в т.ч. ПДВ 8715,83грн.)

№22 від 03.06.2015 на загальну суму 361,92грн. ( в т.ч. ПДВ 60,32грн.)

№285 від 31.08.2015 на загальну суму 642,41грн. (в т.ч. ПДВ 107,07грн.)

№216 від 25.08.2015 на загальну суму 297,08грн. (в т.ч. ПДВ 49,51грн.)

№214 від 25.08.2015 на загальну суму 34059,76грн. ( в т.ч. ПДВ 5676,63грн.)

№199 від 24.08.2015 на загальну суму 2022,16грн. (в т.ч. ПДВ 337.03грн.)

№195 від 22.08.2015 на загальну суму 494,89грн. (в т.ч. ПДВ 82,48грн.)

З огляду на наведене, СДПІ в акті перевірки приходить до висновку, що ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" неправомірно віднесло до складу свого податкового кредиту суми ПДВ за операціями з ТОВ "ГІР-ІНТЕРНЕШНЛ" в розмірі 1 703 227,98 грн.

Встановлені обставини справи свідчать про те, що перевіряємому періоді між ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" від ТОВ «ГІР-ІНТЕРНЕШНЛ» укладено договір № 1230 від 27.02.2015 р. та договір № 3185 від 24.07.2015 р. (том 22 а.с.1-7, 61-68).

На виконання умов договорів ТОВ "ГІР-ІНТЕРНЕШНЛ" поставило позивачеві продукцію - вироби вогнетривкі для агрегатів з виробництва коксу, для кладки повітронагрівачів і повітроводів доменного виробництва.

Факт поставки підтверджується наступними документами (том 22 а.с.149-264): рахунками на оплату, з визначенням товару, його кількості та вартості; видатковими накладними, відомості яких відповідають інформації про товар, що зазначена в рахунках на оплату.

Транспортування товару здійснювалось залізничним транспортом, що підтверджується актами наданих послуг; рахунками на оплату залізничного тарифу; накладними, в яких зазначено відправника, одержувача, відомості про товар та відомості про вагони.

Оплата вартості поставленого товару здійснювалась у безготівковій формі (стор.230 Акту перевірки).

З наданих позивачем первинних документів, копії яких долучено до матеріалів справи, можливо встановити зміст та обсяг господарських операцій, в них визначено сторони господарських операцій, визначено найменування поставлених товарів (послуг/робіт), їх кількість та вартість. Тобто, вказані документи, у розумінні Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», підтверджують факт здійснення між сторонами господарських операцій.

При цьому, як встановлено під час розгляду справи, сам факт наявності у позивача товару (робіт/послуг), придбання яких обумовлено вищезазначеними договорами, як і факт їх використання позивачем у власній господарській діяльності, відповідачем не заперечується. Фактично позиція СДПІ полягає у тому, що ці товари (роботи/послуги) придбавалися позивачем не у визначених договорами постачальників, а у невстановлених осіб. Але, з огляду на встановлені обставини справи, не можливо дійти висновку про обґрунтованість позиції контролюючого органу щодо нереальності вищезазначених господарських операцій, оскільки надані позивачем докази свідчать про придбання товарів (робіт/послуг) саме у тих постачальників, по яким підприємством і сформовані дані податкового обліку. Окремі недоліки складення первинних документів, на які посилається СДПІ в акті перевірки, не надання до перевірки інших документів, ніж дослідженні, які за позицією СДПІ зобов'язаний мати Покупець при здійсненні вказаних видів господарських операцій, не може бути підставою для висновків саме про нереальність господарських операцій. Оцінці підлягають усі наявні у платника податків документи, і лише за сукупністю цих документів, а не дослідженням правильності складення лише одного документа, можливий висновок про підтвердження чи не підтвердження наданими документами здійснення господарської операції, яка відображена платником у податковому обліку. Але і у такому випадку можливий лише висновок про не підтвердження (підтвердження) належним чином оформленими документами господарської операції, а не про нереальність такої операції. Оскільки позиція СДПІ, як зазначено вище, полягає саме у нереальності здійснення господарських операцій, то доводи податкової служби про окремі недоліки у складанні первинних документів, не можуть бути належним обґрунтуванням такої позиції. Посилання СДПІ в акті перевірки на взаємовідносини постачальників позивача з іншими суб'єктами підприємницької діяльності, які за позицією контролюючого органу, не можуть здійснювати підприємницьку діяльність з огляду на відсутність необхідних для цього умов (виробничі можливості, трудові ресурси), також, на думку колегії суддів, не можуть бути підставою для висновків про нереальність зазначених господарських операцій, оскільки по-перше: такі висновки СДПІ (неможливість здійснення господарськї діяльності) жодними доказами не підтверджені; по-друге: оцінюватися при дослідженні факту здійснення господарської діяльності повинні відносини безпосередньо між учасниками тієї операції, на підставі якої сформовані дані податкового обліку. Якщо контролюючий орган заперечує поставку товару по ланцюгу постачання, то він не був позбавлений можливості здійснити перевірку (зустрічну звірку) безпосередньо постачальників позивача, на предмет придбання ними товару, який в подальшому був поставлений позивачу. Таких перевірок (звірок) податковою службою проведено не було, у зв'язку з чим суд не може визнати обґрунтованими зазначені доводи СДПІ.

При цьому, суд апеляційної інстанції враховує, що господарські взаємовідносини між позивачем та вищезазначеними постачальниками вже були предметом дослідження в інших судових справах, але стосовно інших звітних (податкових) періодів. За наслідками розгляду справ, судами ухвалені рішення, які набрали законної сили та які свідчать про реальність господарських взаємовідносин між ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» та зазначеними контрагентами, а саме:

щодо господарських взаємовідносин ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» з контрагентами ТОВ «Кривбасметалстіл» та ТОВ «Реммаркбуд» - справа № 804/3666/15 (том 20 а.с.199-218);

щодо господарських взаємовідносин ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» з контрагентами ТОВ «Київська біоенергетична компанія», ТОВ «Мехор», ТОВ «КЗМО», ПП «ВБК Ніконс», ТОВ «Торговий будинок Машресурси», ПП «Тріалінвест», ТОВ «Промхімтех ЛТД», ТОВ «Стальмонтажремонт» - справа № 804/510/16 (том 20 а.с.219-227);

щодо господарських взаємовідносин ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» з контрагентами ТОВ «Треі-Україна» та ТОВ «Кривбасметалстіл» - справа № 804/12765/15 (том 20 а.с.228-237);

щодо господарських взаємовідносин ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» з контрагентом ТОВ «Торгівельний будинок« Брянківська вугільна компанія» - справа № 804/13003/15 (том 20 а.с.238-245);

щодо господарських взаємовідносин ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» з контрагентом ТОВ «Етар» - справа № 804/7773/15 (том 20 а.с.246-250, том 21 а.с.1-8);

щодо господарських взаємовідносин ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» з контрагентами ТОВ «Промхімтех ЛТД» та ТОВ «МК-Монтаж» - справа № 804/9319/13-а (том 21 а.с.9-36);

щодо господарських взаємовідносин ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» з контрагентами ТОВ «МК-Монтаж», ТОВ «НВО Укрмехремчермет», ТОВ «Техінвест Проект» - справа № 804/16343/15 (том 21 а.с.37-43);

щодо господарських взаємовідносин ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» з контрагентами ТОВ «Торгівельний будинок« Брянківська вугільна компанія», ВБО «Єдина Компанія», ТОВ «Реммаркбуд» - справа № 804/16344/15 (том 21 а.с.44-52.).

З огляду на встановлені обставини справи суд апеляційної інстанції приходить до висновку про необґрунтованість податкових повідомлень-рішень № від 18.12.2015р., № від 18.12.2015р., які прийняті на підставі акту перевірки № 29/28-01-51-03/24432974 від 10.12.2015р.

Щодо податкового повідомлення-рішення № від 20.01.2016р., яке прийнято не підставі Акту №5/28-01-51-03/24432974 від 06.01.2016р., суд апеляційної інстанції вважає за необхідне зазначити наступне.

Так, висновки акту камеральної перевірки №5/28-01-51-03/24432974 від 06.01.2016р. (т.2 а.с.4-14) про завищення суми бюджетного відшкодування за листопад 2015 року на 137252,0грн. ґрунтуються на висновкам попередньої документальної перевірки, результати якої оформлено актом № 29/28-01-51-03/24432974 від 10.12.2015р., на підставі якого прийнято податкове повідомлення-рішення № від 18.12.2015 р., яким ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість на 137 252 грн. та яке було предметом дослідження в межах цієї справи.

Оскільки зазначену суму позивачем заявлено до бюджетного відшкодування в декларації з ПДВ за листопад 2015 року, то СДПІ зроблено висновок про завищення бюджетного відшкодування, у зв'язку з чим прийнято податкове повідомлення-рішення № від 20.01.2016 р., яким ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" зменшено суму бюджетного відшкодування з ПДВ на 137 252 грн., а також застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 68 626 грн.

Враховуючи те, що податкове повідомлення-рішення № від 18.12.2015р. визнано судом неправомірним з огляду на його необґрунтованість, то наявні підстави для визнання неправомірним і податкового повідомлення-рішення № від 20.01.2016р., як такого що прийняте на підставі необґрунтованих висновків СДПІ щодо нереальності господарських операцій, про що зазначено вище.

З огляду на встановлені обставини справи, суд апеляційної інстанції приходить до висновку про відсутність правових підстав для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення суду першої інстанції.

На підставі викладеного, керуючись п.1 ч.1 ст. 198, ст. 200, 206 КАС України, суд,-

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального Головного управління ДФС залишити без задоволення, а постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 05 липня 2016 року по справі №804/2206/16 - без змін.

Ухвала суду апеляційної інстанції набирає законної сили з часу її проголошення, але може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України в порядку, передбаченому ст..212 КАС України.

(Ухвалу виготовлено у повному обсязі 21.11.2016р.)

Головуючий: Я.В. Семененко

Суддя: Н.А. Бишевська

Суддя: І.Ю. Добродняк