Справа № 819/3302/15
Суддя: Голубєва Г.К.
Дата ухвалення: 2016-11-22 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ
У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

22 листопада 2016 року м. Київ К/800/16653/16

Вищий адміністративний суд України у складі колегії суддів:

Головуючого судді-доповідача Голубєвої Г.К.

Суддів Веденяпіна О.А.

Юрченко В.П.,

розглянувши в попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Тернопільській області на ухвалу Львівського апеляційного адміністративного суду від 26 травня 2016 року та постанову Тернопільського окружного адміністративного суду від 11 листопада 2015 року по справі № 819/3302/15 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Т-ПС» до Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Тернопільській області про зобов'язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Т-ПС» звернулось до суду з позовною заявою до Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Тернопільській області про зобов'язання внести до системи електронного адміністрування податку на додану вартість ТОВ «Т-ПС» суми ПДВ, що містяться у податкових накладних, виписаних позивачем.

Постановою Тернопільського окружного адміністративного суду від 11 листопада 2015 року, залишеною без змін ухвалою Львівського апеляційного адміністративного суду від 26 травня 2016 року у даній справі позов задоволено з огляду на правомірність заявлених вимог. Зобов'язано Тернопільську об'єднану державну податкову інспекції Головного управління ДФС у Тернопільській області внести до системи електронного адміністрування податку на додану вартість Товариства з обмеженою відповідальністю «Т-ПС» суми податку на додану вартість, що містяться у наступних податкових накладних, виписаних платником: №19 від 19.08.2015 року - 10500,00 грн. (ПДВ 1750,00 грн.); №20 від 19.08.2015 року - 1690,50 грн. (ПДВ 281,75 грн.); №21 від 19.08.2015 року - 7056,00 грн. (ПДВ 1176,00 грн.); №22 від 20.08.2015 року - 104224,01 грн. (ПДВ 17370,67 грн.); №23 від 20.08.2015 року - 40000,00 грн. (ПДВ 6666,67 грн.); №24 від 21.08.2015 року - 77066,99 грн. (ПДВ 12844,50 грн.); №25 від 21.08.2015 року - 20000,00 грн. (ПДВ 3333,33 грн.); №26 від 26.08.2015 року - 220000,00 грн. (ПДВ 36666,67 грн.); №27 від 26.08.2015 року - 11648,00 грн. (ПДВ 1941,33 грн.); №28 від 26.08.2015 року - 11700,00 грн. (ПДВ 1950,00 грн.); №29 від 27.08.2015 року - 7444,80 грн. (ПДВ 1240,80 грн.); №30 від 27.08.2015 року - 6091,20 грн. (ПДВ 1015,20 грн.); №31 від 27.08.2015 року - 7500,00 грн. (ПДВ 1250,00 грн.); №32 від 31.08.2015 року - 217,80 грн. (ПДВ 36,30 грн.); №33 від 31.08.2015 року - 108,90 грн. (ПДВ 18,15 грн.); №34 від 31.08.2015 року - 182,40 грн. (ПДВ 30,40 грн.); № 35 від 31.08.2015 року - 34708,80 грн. (ПДВ 5784,80 грн.); №36 від 31.08.2015 року - 80,00 грн. (ПДВ 13,33 грн.); №37 від 31.08.2015 року - 64,00 грн. (ПДВ 10,67 грн.); №38 від 31.08.2015 року - 200,10 грн. (ПДВ 33,35 грн.); №2 від 01.09.2015 року - 6960,00 грн. (ПДВ 1160,00 грн.); №3 від 04.09.2015 року - 58814,60 грн. (ПДВ 9802,43 грн.).

Не погоджуючись з рішеннями судів попередніх інстанцій, відповідач подав касаційну скаргу, в якій просить їх скасувати та прийняти нове рішення, яким повністю відмовити позивачу в задоволенні позовних вимог, оскільки вважає, що постанову та ухвалу було прийнято з порушенням норм матеріального права та без належного врахування всіх обставин справи.

Перевіривши правильність застосування судами попередніх інстанцій норм матеріального та процесуального права, юридичної оцінки обставин справи, колегія суддів Вищого адміністративного суду України приходить до висновку, що касаційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судами попередніх інстанцій встановлено, що ТОВ «Т-ПС» зареєстровано як юридична особа з 25.06.2009 року, що підтверджується відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб підприємців та перебуває на обліку як платник податків у Тернопільській ОДПІ.

Позивач з 01.01.2013 року був зареєстрований платником ПДВ, про що відповідачем видано відповідне свідоцтво про реєстрацію платника ПДВ №200089282 від 01.01.2013 року.

09.09.2015 року начальником Тернопільської ОДПІ прийнято рішення №55 про анулювання реєстрації платника ПДВ ТОВ «Т-ПС» з 09.09.2015 року в звязку з внесенням до Єдиного державного реєстру юридичних осіб інформації щодо відсутності юридичної особи за адресою місцезнаходження і наявністю в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб підприємців запису про відсутність підтвердження відомостей про юридичну особу ТОВ «Т-ПС».

Також встановлено, що станом на 09.09.2015 року, тобто, до прийняття рішення про анулювання реєстрації платника ПДВ, позивачем як платником ПДВ були виписані наступні податкові накладні на загальну суму 626258,10 грн., у тому числі ПДВ 104376,35 грн.: №19 від 19.08.2015 року - 10500,00 грн. (ПДВ 1750,00 грн.); №20 від 19.08.2015 року - 1690,50 грн. (ПДВ 281,75 грн.); №21 від 19.08.2015 року - 7056,00 грн. (ПДВ 1176,00 грн.); №22 від 20.08.2015 року - 104224,01 грн. (ПДВ 17370,67 грн.); №23 від 20.08.2015 року - 40000,00 грн. (ПДВ 6666,67 грн.); №24 від 21.08.2015 року - 77066,99 грн. (ПДВ 12844,50 грн.); №25 від 21.08.2015 року - 20000,00 грн. (ПДВ 3333,33 грн.); №26 від 26.08.2015 року - 220000,00 грн. (ПДВ 36666,67 грн.); №27 від 26.08.2015 року - 11648,00 грн. (ПДВ 1941,33 грн.); №28 від 26.08.2015 року - 11700,00 грн. (ПДВ 1950,00 грн.); №29 від 27.08.2015 року - 7444,80 грн. (ПДВ 1240,80 грн.); №30 від 27.08.2015 року - 6091,20 грн. (ПДВ 1015,20 грн.); №31 від 27.08.2015 року - 7500,00 грн. (ПДВ 1250,00 грн.); №32 від 31.08.2015 року - 217,80 грн. (ПДВ 36,30 грн.); №33 від 31.08.2015 року - 108,90 грн. (ПДВ 18,15 грн.); №34 від 31.08.2015 року - 182,40 грн. (ПДВ 30,40 грн.); № 35 від 31.08.2015 року - 34708,80 грн. (ПДВ 5784,80 грн.); №36 від 31.08.2015 року - 80,00 грн. (ПДВ 13,33 грн.); №37 від 31.08.2015 року - 64,00 грн. (ПДВ 10,67 грн.); №38 від 31.08.2015 року - 200,10 грн. (ПДВ 33,35 грн.); №2 від 01.09.2015 року - 6960,00 грн. (ПДВ 1160,00 грн.); №3 від 04.09.2015 року - 58814,60 грн. (ПДВ 9802,43 грн.).

Вказані податкові накладні не були внесені позивачем до 09.09.2015 року до Єдиного реєстру податкових накладних.

З моменту прийняття рішення №55 від 09.09.2015 року про анулювання реєстрації платника ПДВ ТОВ «Т-ПС» податковим органом було заблоковано доступ платника до системи електронного адміністрування ПДВ, внаслідок чого позивач не мав можливості зареєструвати вищевказані податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Задовольняючи позов, суди виходили з наступних мотивів, з чим погоджується суд касаційної інстанції.

Відповідно до пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України об'єктом оподаткування є операції платників податку, зокрема, з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.

Згідно з пунктом 187.1 статті 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної ПК України, скласти податкову накладну та зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Пунктом 201.1 статті 201 ПК України визначено, що платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи, та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних. У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов'язкові реквізити: порядковий номер податкової накладної; дата виписування податкової накладної; повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; податковий номер платника податку (продавця та покупця); повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; ціна постачання без урахування податку; ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; код товару згідно з УКТ ЗЕД (для підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України).

Податкова накладна складається у день виникнення податкових зобов'язань продавця, у порядку визначеному пунктом 201.4 статті 201 ПК України.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється не пізніше п'ятнадцяти календарних днів, наступних за датою їх складання. Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та/або порушення порядку заповнення обов'язкових реквізитів податкової накладної, передбачених пунктом 201.1 статті 201 цього Кодексу, не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов'язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов'язань за відповідний звітний період (пункт 201.10 статті 201 ПК України).

Пунктом 39 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України визначено, що для податкових накладних, дата складення яких припадає на період з 01 липня по 30 вересня 2015 року включно, не застосовуються граничні строки реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлені пунктом 201.10 статті 201 цього Кодексу, та встановлюються такі строки реєстрації: податкові накладні, складені з 1 по 15 день (включно) місяця у період, зазначений в абзаці першому цього пункту, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних до останнього дня (включно) місяця, в якому вони були складені; податкові накладні, складені з 16 по останній день (включно) місяця у період, зазначений в абзаці першому цього пункту, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 числа (включно) місяця, наступного за місяцем, в якому вони були складені.

Судами встановлено, що ТОВ «Т-ПС», як зареєстрований платник ПДВ, правомірно виписувало податкові накладні у період з 19.08.2015 року по 04.09.2015 року.

Вказані податкові накладні містять усі обов'язкові реквізити та відповідають усім вимогам, що передбачені пунктом 201.1 статті 201 ПК України. При цьому, позивач, враховуючи положення пункту 39 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, мав право зареєструвати такі податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних у такі строки: до 15.09.2015 року (включно) податкові накладні, які були складені в період з 19.08.2015 року по 31.08.2015 року; до 30.09.2015 року (включно) податкові накладні, виписані у період з 01.09.2015 року по 04.09.2015 року.

Станом на день прийняття відповідачем рішення №55 про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість ТОВ «Т-ПС» позивач мав право на включення до податкового зобовязання сум ПДВ за вказаними вище податковими накладними.

Як встановлено судами, станом на 09.09.2015 року за вказаними податковими накладними товар був відвантажений та/або проведена оплата грошових коштів.

Таким чином, судами вірно зазначено, що подальше прийняття податковим органом рішення про анулювання реєстрації ТОВ «Т-ПС» як платника ПДВ не повинно позбавляти права позивача в межах законодавчо встановлених строків зареєструвати попередньо виписані ним (як ще зареєстрованим платником ПДВ) податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Основні принципи функціонування системи електронного адміністрування податку на додану вартість визначено у статті 200-1 ПК України.

Відповідно до положень пункту 200-1.1 статті 200-1 ПК України система електронного адміністрування податку на додану вартість забезпечує автоматичний облік в розрізі платників податку:

суми податку, що містяться у виданих та отриманих податкових накладних та розрахунках коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних;

суми податку, сплачені платниками при ввезенні товару на митну територію України;

суми поповнення та залишку коштів на рахунках в системі електронного адміністрування податку на додану вартість;

суми податку, на яку платники мають право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних;

інші показники, які згідно з вимогами пункту 34 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» цього Кодексу враховуються під час обрахунку суми податку, обчисленої за формулою, визначеною пунктом 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу.

Пунктом 200-1.2 статті 200 ПК України визначено, що платникам податку автоматично відкриваються рахунки в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.

Пунктом 200-1.3 статті 200 ПК України передбачено порядок обчислення суми податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Порядок електронного адміністрування ПДВ затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 16.10.2014 року №569 «Деякі питання електронного адміністрування податку на додану вартість».

Відповідно до пункту 2 вказаної Постанови рахунок у системі електронного адміністрування ПДВ (далі - електронний рахунок) - це рахунок, відкритий платнику податку в Казначействі, на який платником перераховуються кошти з власного поточного рахунку в сумах, необхідних для збільшення розміру суми, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, а також у сумах, недостатніх для сплати до бюджету узгоджених податкових зобов'язань з цього податку. Кошти з такого рахунку підлягають перерахуванню до бюджету та/або на спеціальний рахунок. Для кожного платника податку Казначейством відкривається один електронний рахунок.

Згідно з даними витягу з системи електронного адміністрування ПДВ, сформованого станом на 16.09.2015 року, по платнику ТОВ «Т-ПС» сума податку, на яку позивач має право зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, становить 127553,95 грн., загальна сума податку за отриманими платником податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, становить 404251,29 грн., загальна сума податку, сплаченого платником при ввезенні товарів на митну територію України, становить 55814,34 грн., загальна сума поповнення з поточного рахунку платника рахунка в системі електронного адміністрування податку становить 14105,15 грн., загальна сума податку за виданими платником податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, становить 354717,83 грн.

Таким чином, судами вірно зазначено, що позивач мав право зареєструвати виписані ним (як ще зареєстрованим платником ПДВ) податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, та такі накладні підлягають внесенню до системи електронного адміністрування ПДВ ТОВ «Т-ПС» у порядку, передбаченому пунктом 200-1.3 статті 200 ПК України, і відповідні суми податку, що містяться у цих податкових накладних.

Крім того, оскільки норми податкового законодавства в частині реєстрації податкових накладних не містять жодних виключень, які б давали можливість не реєструвати спірні накладні, відповідач повинен виконати норми чинного законодавства.

Що стосується доводів відповідача про відсутність коштів на рахунках позивача, то вказана обставина не випливає на обов'язок по реєстрації податкових накладних у встановлений законом строк.

За таких обставин та з урахуванням вимог ч. 3 ст. 2, ч. 2 ст. 71 КАС України, суди дійшли обґрунтованого висновку щодо наявності підстав для задоволення позову.

Відповідно до п. 3 ст. 2201 КАС України суд касаційної інстанції відхиляє касаційну скаргу і залишає рішення без змін, якщо відсутні підстави для скасування судового рішення.

Отже, колегія суддів вважає, що в межах касаційної скарги порушень судами попередніх інстанцій норм матеріального та процесуального права при вирішенні цієї справи не допущено. Правова оцінка обставин у справі дана вірно, а тому касаційну скаргу слід відхилити, а оскаржувані судові рішення залишити без змін.

Керуючись ст.ст. 210 - 232 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

УХВАЛИВ:

Касаційну скаргу Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Тернопільській області відхилити.

Ухвалу Львівського апеляційного адміністративного суду від 26 травня 2016 року та постанову Тернопільського окружного адміністративного суду від 11 листопада 2015 року по справі № 819/3302/15 залишити без змін.

Справу повернути до суду першої інстанції.

Ухвала набирає законної сили та може бути переглянута Верховним Судом України в порядку передбаченому ст. ст. 235 - 239, ч. 5 ст. 254 КАС України.

Головуючий підписГолубєва Г.К.
Судді підпис Веденяпін О.А.
підпис Юрченко В.П.