Справа № 808/1236/16
Суддя: Прасов Олександр Олександрович
Дата ухвалення: 2016-10-24 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

24 жовтня 2016 року о/об 11 год. 30 хв.Справа № 808/1236/16 м.Запоріжжя
Запорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Прасова О.О. при секретарі Гудименко Я.А., за участю представника позивача Рикова В.Ю., представників відповідача Рєзнікової І.В., Деркача О.О., розглянувши у місті Запоріжжі у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «КЛІОН»

до Головного управління ДФС у Запорізькій області

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «КЛІОН» (надалі - позивач або ТОВ «КЛІОН») звернулось до Запорізького окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДФС у Запорізькій області (надалі - відповідач, ГУ ДФС у Запорізькій області), в якому позивач просить суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення форми «Р»: №001 від 18.01.2016, яким визначено грошове зобов'язання за митним платежем «ввізне мито» на суму 67855 грн. 22 коп., з яких: 45227 грн. 31 коп. - основний платіж та 22627 грн. 91 коп. - штрафна санкція; №002 від 18.01.2016, яким визначено грошове зобов'язання за митним платежем «податок на додану вартість із ввезених на митну територію України товарів (продукції)» на суму 1709472 грн. 43 коп., з яких: 1139551 грн. 49 коп. - основний платіж та 569920 грн. 94 коп. - штрафна санкція.

У позові (т.1, а.с.4-31) зазначено, що ГУ ДФС у Запорізькій області проведено документальну невиїзну перевірку дотримання ТОВ «Кліон» вимог законодавства України з питань державної митної справи, за результатами якої складено Акт перевірки №003/08-01-22-06/33134908 від 28.12.2015 в якому зазначено, що ТОВ «Кліон» нібито порушені вимоги ч.1 ст.49, ч.2 ст.51, п.2 ч.2 ст.52, ч.1 та ч.2 ст.53 Митного кодексу України, п.190.1 ст.190 Податкового кодексу України, що призвело до - заниження податкового зобов'язання зі сплати митних платежів у загальній сумі 1184778 грн. 80 коп., у тому числі: ввізне мито (020) 45227 грн. 31 коп., ПДВ грн. 49 коп. У висновках Акту перевірки зазначено про те, що «Перевіркою встановлено порушення ТОВ «Кліон»: І. вимог ч.1 ст.49, ч.2 ст.51, п.2 ч.2 ст.52, ч.1 та ч.2 ст.53 Митного кодексу України, п.190.1 ст.190 Податкового кодексу України, що призвело до: заниження податкового зобов'язання зі сплати митних платежів у загальній сумі 1185097 грн. 57 коп., з них: ввізне мито у сумі 45255 грн. 77 коп.; ПДВ у сумі 1139841 грн. 80 коп.; - завищення податкового зобов'язання зі сплати митних платежів на загальну суму 318 грн. 77 коп., з них: ввізне мито у сумі 28 грн. 46 коп.; ПДВ у сумі 290 грн. 31 коп. На Акт перевірки ТОВ «Кліон» надало Заперечення №36 від 15.01.2016, за результатами розгляду яких відповідач надіслав ТОВ «Кліон» відповідь №137/10/08-01-22-10-10 від 16.01.2016, у якій відповідач визнав висновки Акту перевірки такими, що відповідають нормам чинного законодавства України. 20.01.2016 ТОВ «Кліон» отримало поштою прийняті Головним управлінням ДФС у Запорізькій області податкові повідомлення-рішення форми «Р»: 1) №001 від 18.01.2016, яким визначено суму грошового зобов'язання (із урахуванням штрафних санкцій) за митним платежем «ввізне мито» за основним платежем 45227 грн. 31 коп.; 2) №002 від 18.01.2016, яким визначено суму грошового зобов'язання (із урахуванням штрафних санкцій) за митним платежем «податок на додану вартість із ввезених на митну територію України товарів (продукції)» за основним платежем 1139551 грн. 49 коп. На вказані податкові повідомлення-рішення ТОВ «Кліон» подало скаргу №73 від 29.01.2016 до Державної фіскальної служби України. 06.04.2016 отримало поштою рішення про результати розгляду скарги №7046/6/99-99-10-01-06-25 від 01.04.2016, якою вказані податкові повідомлення-рішення залишені без змін, скарга ТОВ «Кліон» без задоволення. Виходячи зі змісту Акту перевірки начебто встановлено, що при митному оформленні товару ТОВ «Кліон» подано органу доходів і зборів недостовірну інформацію про вартість оцінюваних товарів, що призвело до заниження бази оподаткування товарів митом та ПДВ. При описанні порушень за кожною МД відповідач зазначає, що між начебто недостовірно заявленою митною вартістю ТОВ «Кліон» та вартістю, зазначеною в отриманих від іноземних товаровідправників документах, є різниця, з якою відповідач вирахував начебто недоплачені мито та ПДВ. З Акту перевірки вбачається, що він складений на підставі перевірки даних, отриманих із відповіді митних органів Королівства Іспанії від 03.07.2015 №Е2015 UA 00120SF щодо вартості товару, відправленого фірмою «Pesquera Azimut S.L.» на адресу ТОВ «Кліон». Згідно наданої інформації митними органами Королівства Іспанії, зокрема, інвойсу №278/12 від 14.12.2012, виданого фірмою «Pesquera Azimut S.L.» (Іспанія), вартість товару складає 56530 Євро, що не відповідає вартості товару, заявленого у інвойсі компанії «Gold Fish Export Inc.» (Панама) №276/12 від 28.12.2012 на суму 31656,80 Євро, наданого ТОВ «Кліон» для митного оформлення товару разом з митною декларацією №112050000/2013/001570 від 30.01.2013. Позивач вважає вказаний висновок необґрунтованим та передчасним, оскільки для того, щоб ТОВ «Кліон» купило безпосередньо у компанії «Pesquera Azimut S.L.» товар за визначеною ціною ТОВ «Кліон» необхідно було б здійснити дві дії: по-перше, отримати від компанії «Pesquera Azimut S.L.» інвойс №278/12 від 14.12.2012 на суму 56530 Євро; по-друге, здійснити саме на адресу компанії «Pesquera Azimut S.L.» платіж за інвойсом №278/12 від 14.12.2012 у сумі 56530 Євро. Однак ТОВ «Кліон» вказаних дій не здійснювало та вказаний інвойс компанії «Pesquera Azimut S.L.» не отримувало. Більш того, відповідно до ч.2 ст.53 Митного кодексу України такі документи як договір (контракт) із додатками, рахунок-фактура (інвойс) та платіжні документи необхідно надавати митним органам на підтвердження митної вартості товарів при розмитненні вказаної партії товару, отриманої ТОВ «Кліон» від компанії «Pesquera Azimut S.L.». Документи, на підставі яких ТОВ «Кліон» купило спірний товар у компанії «Gold Fish Export Inc.» (Панама): Контракт №UKR-08 від 02.06.2008, укладений між компанією «Gold Fish Export Inc.» (Панама) (Продавець) та ТОВ «Кліон» (Покупець); додаткові угоди до вказаного контракту про продовження його дії включно по 2013 рік; специфікацію №276/12 від 28.12.2012 до вказаного контракту; Інвойс компанії «Gold Fish Export Inc.» №276/12 від 28.12.2012 на суму 31656,80 Євро; Заява про купівлю іноземної валюти або банківських металів №20 від 10.01.2013 та Платіжне доручення в іноземній валюті та банківських металах №13 від 10.01.2013 на здійснення оплати ТОВ «Кліон» на користь компанії «Gold Fish Export Inc.». З наведених документів вбачається, що у специфікації №276/12 від 28.12.2012 визначені всі істотні умови постачання партії товару, передбачені контрактом: найменування, кількість, ціна, загальна вартість, строки та умови постачання, виробник, умови оплати та інші. ТОВ «Кліон», керуючись ч.2 ст.53 Митного кодексу України, подало до митниці для здійснення митного оформлення спірного товару у режимі «імпорт» разом із МД від 30.01.2013 №112050000/2013/001570 також: Морський коносамент (Bill of lading) №MSCUVI370726; Сертифікат походження №647 від 24.12.2012; Якісне посвідчення №136 від 16.12.2012. З останніх документів вбачається, що компанія «Pesquera Azimut S.L.» була відправником товару за дорученням (by order/on behalf of) компанії «Gold Fish Export Inc.», а отримувачем було ТОВ «Кліон». Вказані документи містять підписи, печатки та штампи: виробника, відправника (Pesquera Azimut S.L.), Торгово-промислової палати промисловості та судноплавства Іспанії, перевізника, митних органів України. ТОВ «Кліон» за отриману продукцію розрахувалося саме з компанією «Gold Fish Export Inc.» (Панама), сплативши за її інвойсом №276/12 від 28.12.2012 31656,80 Євро. Вказаний платіж здійснено згідно: Заяви про купівлю іноземної валюти або банківських металів №20 від 10.01.2013, Платіжного доручення в іноземній валюті та банківських металах №13 від 10.01.2013 та довідки ТОВ «Кліон» №342 від 09.12.2015 про здійснення розрахунків. У вказаних документах є посилання на вищевказані контракт та специфікацію з компанією «Gold Fish Export Inc.». В свою чергу, компанія «Pesquera Azimut S.L.» своїм листом від 02.12.2015 наводить обставини своїх взаємовідносин із компанією «Gold Fish Export Inc.» по спірній поставці. У вказаному листі, зокрема, зазначено, що за інвойсом №278/12 від14.12.2012 компанія «Pesquera Azimut S.L.» отримала повний розрахунок - 56530 Євро від компанії «Gold Fish Export Inc.». Також у вказаному листі зазначено про те, що компанія «Pesquera Azimut S.L.» безпосередньо контактувала з приводу даної поставки з представником компанії «Gold Fish Export Inc.» Віктором Дель Гранде за телефоном та електронною поштою. Компанія «Gold Fish Export Inc.» своїм листом від 01.12.2015 та випискою банку від 15.01.2013 підтверджує всі вказані вище обставини здійснення платежів. Тобто мала місце ситуація, коли компанія «Gold Fish Export Inc.» купила за товар у компанії «Pesquera Azimut S.L.» і оплатила його, а ТОВ «Кліон» купило товар у компанії «Gold Fish Export Inc.» і оплатило за нього. За інвойсом компанії «Gold Fish Export Inc.» №276/12 від 28.12.2012 на суму 31656,80 Євро ціна товару складає 1,40 Євро за 1 кг. Якщо взяти до уваги інформацію особи, що склала Акт перевірки, про вартість, зазначену в наданому митними органами Королівства Іспанії інвойсі компанії «Pesquera Azimut S.L.» на суму 56530 Євро, то ціна товару складає 2,50 Євро за 1 кг. ТОВ «Кліон» отримало від Запорізької Торгово-промислової палати Експертний висновок №ОИ-641 від 01.12.2015 у якому вказана ринкова вартість товару, аналогічного заявленому позивачем у вказаній вище митній декларації (барабулька ціла морожена) за період грудень 2012 року - жовтень 2013 року. Так, мінімальна ціна склала 1,13 Євро, максимальна - 1,74 Євро. Отже, заявлена ТОВ «Кліон» вартість, виходячи з ціни 1,40 Євро, відповідала ринковій вартості. Проте ціна, інформацію про яку отримала особа, що склала Акт перевірки, від іноземних митних органів - 2,50 Євро не відповідала ринковій на той період. ТОВ «Кліон» отримало лист компанії «Gold Fish Export Inc.» від 01.12.2015, у якому наведені пояснення стосовно її взаємовідносин з компанією «Pesquera Azimut S.L.» стосовно купівлі в останньої партії товару вартістю 56530 Євро, а також додано доказ здійснення вказаного платежу. Так, вказано, що дана ціна на той момент була вище ринкової, а вартість 31656,80 Євро, за якою товар було продано ТОВ «Кліон», була ринковою та відповідала домовленостям сторін. У вказаному листі наведені й інші пояснення стосовно продажу товару ТОВ «Кліон» за ціною нижче, ніж вона купила у постачальника. З Акту перевірки вбачається, що він складений на підставі перевірки даних, отриманих з відповіді митних органів Королівства Іспанії від 03.07.2015 №Е2015 UA 00120SF щодо вартості товару, відправленого фірмою «Mar Do Suido S.L.U.» на адресу ТОВ «Кліон». Згідно наданої інформації митними органами Королівства Іспанії, а саме інвойсу №FV2/0000010 від 12.02.2013, виданого фірмою «Mar Do Suido S.L.U.» (Іспанія), вартість товару складає 59716,52 Євро, що не відповідає вартості товару, заявленого у інвойсі компанії «Gold Fish Export Inc.» (Панама) №69/13Б від 12.02.2013 на суму 32530,40 Євро, наданого ТОВ «Кліон» для митного оформлення товару разом з митною декларацією №112050000/2013/006512 від 26.03.2013. Позивач вважає цей висновок необґрунтованим та передчасним, оскільки для того, щоб ТОВ «Кліон» купило безпосередньо у компанії «Mar Do Suido S.L.U.» товар за визначеною ціною ТОВ «Кліон» необхідно було б здійснити дві дії: по-перше, отримати від компанії «Mar Do Suido S.L.U.» інвойс №FV3/0000010 від 12.02.2013 на суму 59716,52 Євро; по-друге, здійснити саме на адресу компанії «Mar Do Suido S.L.U.» платіж за інвойсом №FV3/0000010 від 12.02.2013 на суму 59716,52 Євро. Однак ТОВ «Кліон» вказаних дій не здійснювало та вказаний інвойс компанії «Mar Do Suido S.L.U.» не отримувало. Документи, на підставі яких ТОВ «Кліон» купило спірний товар у компанії «Gold Fish Export Inc.» (Панама): Контракт №UKR-08 від 02.06.2008, укладений між компанією «Gold Fish Export Inc.» (Панама) (Продавець) та ТОВ «Кліон» (Покупець); Додаткові угоди до вказаного контракту про продовження його дії включно по 2013 рік; Специфікацію №69/13 від 12.02.2013 до вказаного контракту; Інвойс компанії «Gold Fish Export Inc.» №69/13Б від 12.02.2013 на суму 32530,40 Євро; Заява про купівлю іноземної валюти або банківських металів №174 від 11.03.2013 та Платіжне доручення в іноземній валюті та банківських металах №150 від 11.03.2013 на здійснення передоплати ТОВ «Кліон» на користь компанії «Gold Fish Export Inc.». З цих документів вбачається, що у специфікації №69/13 від 12.02.2013 визначені всі істотні умови постачання партії товару, передбачені контрактом. ТОВ «Кліон» подало до митниці для здійснення митного оформлення спірного товару у режимі «імпорт» разом з МД від 29.05.2013 №112050000/2013/012918, окрім наведених, документи: Морський коносамент (Bill of lading) №SEJ079451; Сертифікат походження №657 від 14.02.2013; Якісне посвідчення виробника №138 від 10.02.2013, з яких вбачається, що компанія «Mar Do Suido S.L.U.» була відправником товару за дорученням (by order) компанії «Gold Fish Export Inc.», а отримувачем було ТОВ «Кліон». Вказані документи містять підписи, печатки та штампи: виробника, відправника (Mar Do Suido S.L.U.), Торгово-промислової палати промисловості та судноплавства Іспанії, перевізника, митних органів України. ТОВ «Кліон» за отриману продукцію сплачувало саме компанії «Gold Fish Export Inc.» (Панама) за її інвойсом №69/13Б від 12.02.2013 на суму 32530,40 Євро. У платіжних документах є посилання на контракт та специфікацію з компанією «Gold Fish Export Inc.». Компанія «Gold Fish Export Inc.» своїм листом від 01.12.2015 наводить обставини покупки вказаного товару у компанії «Mar Do Suido S.L.U.» по спірній поставці. У вказаному листі, зокрема, зазначено, що за інвойсом №FV3/0000010 від 12.02.2013 компанія «Mar Do Suido S.L.U.» отримала повний розрахунок у сумі 59716,52 Євро. Вказаний платіж здійснювався через компанію «Pesquera Azimut S.L.» (Іспанія), яка здійснила пошук постачальника вказаного товару та перевірку товару, а компанія «Gold Fish Export Inc.» раніше не працювала із вказаним постачальником. Платежі здійснено у наступному порядку: передоплату 10000,00 Євро 29.01.2013 та кінцевий платіж 49716,52 Євро сплатила компанія «Pesquera Azimut S.L.», а компанія «Gold Fish Export Inc.» компенсувала вказані платежі компанії «Pesquera Azimut S.L.» 12.03.2013 і додатково сплатила 660 Євро за надані послуги, а разом 60376,52 Євро. Банківська виписка про платежі від 12.03.2013 додається. Наведені взаємовідносини між компаніями також описані у листі компанії «Pesquera Azimut S.L.» від 02.12.2015 із доданими банківською випискою від 14.03.2013 та листом банку від 10.11.2015. Так, покупцем та набувачем всіх прав на оплачений товар була саме компанія та «Gold Fish Export Inc.». Тобто мала місце ситуація, коли компанія «Gold Fish Export Inc.» купила товар у компанії «Mar Do Suido S.L.U.» і оплатила його, а ТОВ «Кліон» купило товар у компанії «Gold Fish Export Inc.» і оплатило за нього. За інвойсом компанії «Gold Fish Export Inc.» №69/13Б від 12.02.2013 на суму 32530,40 Євро ціна товару складає: на барабульку 1,40 Євро за 1 кг. Якщо взяти до уваги інформацію особи, що склала Акт перевірки, про вартість, зазначену в наданому митними органами Королівства Іспанії інвойсі компанії «Mar Do Suido S.L.U.», то ціна на барабульку складала 2,57 Євро за 1 кг. ТОВ «Кліон» отримало від Запорізької Торгово-промислової палати Експертний висновок №ОИ-641 від 01.12.2015 у якому вказана ринкова вартість товару, аналогічного заявленому позивачем у вказаній вище митній декларації. Так, ціни на барабульку цілу морожену за період грудень 2012 року - жовтень 2013 року такі: мінімальна - 1,13 Євро, максимальна - 1,74 Євро. Отже, заявлена ТОВ «Кліон» вартість, виходячи з цін на барабульку 1,40 Євро за 1 кг, відповідала ринковій вартості. Проте ціна на барабульку морожену, інформацію про яку отримала особа, що склала Акт перевірки, від іноземних митних органів - 2,57 Євро не відповідала ринковій на той період. ТОВ «Кліон» отримало лист компанії «Gold Fish Export Inc.» від 01.12.2015, у якому наведені пояснення стосовно її взаємовідносин з компанією «Mar Do Suido S.L.U.» стосовно купівлі в останньої партії товару вартістю 59716,52 Євро, а також додано доказ здійснення вказаного платежу. Так, вказано, що дана ціна на той момент була вище ринкової, а вартість 32530,40 Євро, за якою товар було продано ТОВ «Кліон», була ринковою та відповідала домовленостям сторін. У вказаному листі наведені й інші пояснення стосовно продажу товару ТОВ «Кліон» за ціною нижче, ніж вона купила у постачальника. Запорізька митниця ДФС на підставі Рішення про коригування митної вартості товарів №112050000/2013/000195/2 від 26.03.2013 здійснила коригування в бік збільшення ціни на барабульку до 1,4520 Євро за 1 кг. Тобто ціна, визначена Запорізькою митницею ДФС була на рівні ринкової, та суттєво відрізнялася від неринкової ціни 2,57 Євро, на яку посилається в Акті перевірки по даній справі особа, яка його склала. З Акту перевірки вбачається, що він складений на підставі перевірки даних, отриманих із відповіді митних органів Королівства Іспанії від 03.07.2015 №Е2015 UA 00120SF щодо вартості товару, відправленого фірмою «Mapexel S.L.» на адресу ТОВ «Кліон». Згідно наданої інформації митними органами Королівства Іспанії, а саме інвойсу №А130260 від 21.03.2013, виданого фірмою «Mapexel S.L.» (Іспанія), вартість товару складає 61350,57 Євро, що не відповідає вартості товару, заявленого у інвойсі компанії «Gold Fish Export Inc.» (Панама) №106/13Б від 29.03.2013 на суму 35186,20 Євро, наданого ТОВ «Кліон» для митного оформлення разом з митною декларацією №112050000/2013/012917 від 29.05.2013. Позивач вважає вказаний висновок необґрунтованим та передчасним, оскільки для того, щоб ТОВ «Кліон» купило безпосередньо у компанії «Mapexel S.L.» товар за визначеною ціною ТОВ «Кліон» необхідно було б здійснити дві дії: по-перше, отримати від компанії «Mapexel S.L.» інвойс №А130260 від 21.03.2013 на суму 61350,57 Євро; по-друге, здійснити саме на адресу компанії «Mapexel S.L.» платіж за інвойсом №А130260 від 21.03.2013 на суму 61350,57 Євро. Однак ТОВ «Кліон» вказаних дій не здійснювало та вказаний інвойс компанії «Mapexel S.L.» не отримувало. Документи, на підставі яких ТОВ «Кліон» купило спірний товар у компанії «Gold Fish Export Inc.» (Панама): Контракт №UKR-08 від 02.06.2008, укладений між компанією «Gold Fish Export Inc.» (Панама) (Продавець) та ТОВ «Кліон» (Покупець); Додаткові угоди до вказаного контракту про продовження його дії включно по 2013 рік; Специфікацію №106/13 від 29.03.2013 до вказаного контракту; Інвойс компанії «Gold Fish Export Inc.» №106/13Б від 29.03.2013 на суму 35186,20 Євро; Заява про купівлю іноземної валюти або банківських металів №311 від 25.04.2013 та Платіжне доручення в іноземній валюті та банківських металах №306 від 25.04.2013 на здійснення передоплати ТОВ «Кліон» на користь компанії «Gold Fish Export Inc.». З наведених документів вбачається, що у специфікації №106/13 від 29.03.2013 визначені всі істотні умови постачання партії товару, передбачені контрактом. ТОВ «Кліон» подало до митниці для здійснення митного оформлення спірного товару у режимі «імпорт» разом із МД №112050000/2013/012918 від 29.05.2013 документи: Морський коносамент (Bill of lading) №SEJ087696; Сертифікат походження №619 від 02.04.2013; Сертифікат якості №1-2013 від 19.03.2013; Декларація виробника від 19.03.2013, з яких вбачається, що компанія «Mapexel S.L.» була відправником товару за дорученням (by order) компанії «Gold Fish Export Inc.», а отримувачем - ТОВ «Кліон». Вказані документи містять підписи, печатки та штампи: виробника, відправника (Mapexel S.L.), Торгово-промислової палати промисловості та судноплавства Іспанії, перевізника, митних органів України. ТОВ «Кліон» за отриману продукцію сплачувало саме компанії «Gold Fish Export Inc.» (Панама) саме за її інвойсом №106/13Б від 29.03.2013 на суму 35186,20 Євро. У Платіжному дорученні в іноземній валюті та банківських металах №306 від 25.04.2013, а також довідці ТОВ «Кліон» №342 від 09.12.2015 про здійснення розрахунків є посилання на вищевказані контракт та специфікацію з компанією «Gold Fish Export Inc.». В свою чергу, компанія «Mapexel S.L.» своїм листом від 27.11.2015 із доданими банківськими виписками наводить обставини своїх взаємовідносин із компанією «Gold Fish Export Inc.» по спірній поставці. У вказаному листі, зокрема, зазначено, що за інвойсом №А130260 від 21.03.2013 компанія «Mapexel S.L.» отримала повний розрахунок - 61350,57 Євро від компанії «Gold Fish Export Inc.». Також у вказаному листі зазначено про те, що компанія «Mapexel S.L.» безпосередньо контактувала з приводу даної поставки з представником компанії «Gold Fish Export Inc.» Віктором Дель Гранде. Компанія «Gold Fish Export Inc.» своїм листом від 01.12.2015 та виписками банку від 12.03.2013 та 26.04.2013 підтверджує всі вказані вище обставини здійснення платежів. Тобто мала місце ситуація, коли компанія «Gold Fish Export Inc.» купила за товар у компанії «Mapexel S.L.» і оплатила його, а ТОВ «Кліон» купило товар у компанії «Gold Fish Export Inc.» і оплатило за нього. За інвойсом компанії «Gold Fish Export Inc.» №106/13Б від 29.03.2013 на суму 35186,20 Євро ціна товару складає: на барабульку 1,40 Євро за 1 кг. Якщо взяти до уваги інформацію особи, що склала Акт перевірки, про вартість, зазначену в наданому митними органами Королівства Іспанії інвойсі компанії «Mapexel S.L.», то ціна на барабульку складала 2,46 Євро за 1 кг. ТОВ «Кліон» отримало від Запорізької Торгово-промислової палати Експертний висновок №ОИ-641 від 01.12.2015 у якому вказана ринкова вартість товару, аналогічного заявленому позивачем у вказаній вище митній декларації. Так, ціни на барабульку цілу морожену за період грудень 2012 року - жовтень 2013 року такі: мінімальна - 1,13 Євро, максимальна - 1,74 Євро. Отже, заявлена ТОВ «Кліон» вартість, виходячи з цін на барабульку 1,40 Євро за 1 кг, відповідала ринковій вартості. Проте ціна на барабульку морожену, інформацію про яку отримала особа, що склала Акт перевірки, від іноземних митних органів - 2,46 Євро - не відповідала ринковій на той період. ТОВ «Кліон» отримало лист компанії «Gold Fish Export Inc.» від 01.12.2015, у якому наведені пояснення стосовно її взаємовідносин з компанією «Mapexel S.L.» стосовно купівлі в останньої партії товару вартістю 61350,57 Євро, а також додано доказ здійснення вказаного платежу. Так, вказано, що дана ціна на той момент була вище ринкової, а вартість 35186,20 Євро, за якою товар було продано ТОВ «Кліон», була ринковою та відповідала домовленостям сторін. Запорізька митниця ДФС на підставі Рішення про коригування митної вартості товарів №112050000/2013/000436/2 від 29.05.2013 здійснила коригування в бік збільшення ціни на барабульку до 1,7468 Євро за 1 кг. Тобто навіть ціна, визначена Запорізькою митницею ДФС була на рівні ринкової, та суттєво відрізнялася від неринкової ціни 2,46 Євро, на яку посилається в Акті перевірки по даній справі особа, яка його склала. З Акту перевірки вбачається, що він складений на підставі перевірки даних, отриманих із відповіді митних органів Королівства Іспанії від 03.07.2015 №Е2015 UA 00120SF щодо вартості товару, відправленого фірмою «Pesquera Azimut S.L.» на адресу ТОВ «Кліон». Згідно наданої інформації митними органами Королівства Іспанії, а саме інвойсу №071/13 від 05.04.2013, виданого фірмою «Pesquera Azimut S.L.» (Іспанія), вартість товару складає 68294,82 Євро, що не відповідає вартості товару, заявленого у інвойсі компанії «Gold Fish Export Inc.» (Панама) №108/13Б від 02.04.2013 на суму 37791,60 Євро, наданого ТОВ «Кліон» для митного оформлення товару разом з митною декларацією №112050000/2013/012918 від 29.05.2013. Позивач вважає вказаний висновок необґрунтованим та передчасним, оскільки для того, щоб ТОВ «Кліон» купило безпосередньо у компанії «Pesquera Azimut S.L.» товар за визначеною ціною ТОВ «Кліон» необхідно було б: по-перше, отримати від компанії «Pesquera Azimut S.L.» інвойс №071/13 від 05.04.2013 на суму 68294,82 Євро; по-друге, здійснити саме на адресу компанії «Pesquera Azimut S.L.» платіж за інвойсом №071/13 від 05.04.2013 на суму 68294,82 Євро. Однак ТОВ «Кліон» вказаних дій не здійснювало та вказаний інвойс компанії «Pesquera Azimut S.L.» не отримувало. Документи, на підставі яких ТОВ «Кліон» купило спірний товар у компанії «Gold Fish Export Inc.» (Панама): Контракт №UKR-08 від 02.06.2008, укладений між компанією «Gold Fish Export Inc.» (Панама) (Продавець) та ТОВ «Кліон» (Покупець); Додаткові угоди до вказаного контракту про продовження його дії включно по 2013 рік; Специфікацію №108/13 від 02.04.2013 до вказаного контракту; Інвойс компанії «Gold Fish Export Inc.» №108/13Б від 02.04.2013 на суму 37791,60 Євро; Заява про купівлю іноземної валюти або банківських металів №320 від 30.04.2013 та Платіжне доручення в іноземній валюті та банківських металах №314 від 30.04.2013 на здійснення передоплати ТОВ «Кліон» на користь компанії «Gold Fish Export Inc.». З наведених документів вбачається, що у специфікації №108/13 від 02.04.2013 визначені всі істотні умови постачання партії товару, передбачені контрактом. ТОВ «Кліон» подало до митниці для здійснення митного оформлення спірного товару у режимі «імпорт» разом із МД №112050000/2013/012918 від 29.05.2013, окрім наведених, документи: Морський коносамент (Bill of lading) №SEJ088896; Сертифікат походження №612 від 23.04.2013; Сертифікат якості №146 від 03.04.2013; Сертифікат якості №147 від 03.04.2013; Декларація виробника від 03.04.2013; Декларація виробника від 03.04.2013. З цих документів вбачається, що компанія «Pesquera Azimut S.L.» була відправником товару за дорученням (by order) компанії «Gold Fish Export Inc.», а отримувачем - ТОВ «Кліон». Вказані документи містять підписи, печатки та штампи: виробника, відправника (Pesquera Azimut S.L.), Торгово-промислової палати промисловості та судноплавства Іспанії, перевізника, митних органів України. ТОВ «Кліон» за отриману продукцію сплачувало саме компанії «Gold Fish Export Inc.» (Панама) за її інвойсом №108/13Б від 02.04.2013 37791,60 Євро. В свою чергу, компанія «Pesquera Azimut S.L.» своїм листом від 02.12.2015 наводить обставини своїх взаємовідносин із компанією «Gold Fish Export Inc.» по спірній поставці. У вказаному листі, зокрема, зазначено, що за інвойсом №071/13 від 05.04.2013 компанія «Pesquera Azimut S.L.» отримала повний розрахунок - 68294,82 Євро від компанії «Gold Fish Export Inc.». Також у вказаному листі зазначено про те, що компанія «Pesquera Azimut S.L.» безпосередньо контактувала з приводу даної поставки з представником компанії «Gold Fish Export Inc.» Віктором Дель Гранде. Компанія «Gold Fish Export Inc.» своїм листом від 01.12.2015 та випискою банку від 18.06.2013 підтверджує всі вказані вище обставини здійснення платежів. Тобто мала місце ситуація, коли компанія «Gold Fish Export Inc.» купила товар у компанії «Pesquera Azimut S.L.» і оплатила його, а ТОВ «Кліон» купило товар у компанії «Gold Fish Export Inc.» і оплатило за нього. За інвойсом компанії «Gold Fish Export Inc.» №108/13Б від 02.04.2013 на суму 37791,60 Євро ціна товару складає: на барабульку 1,40 Євро за 1 кг. Якщо взяти до уваги інформацію особи, що склала Акт перевірки, про вартість, зазначену в наданому митними органами Королівства Іспанії інвойсі компанії «Pesquera Azimut S.L.», то ціна на барабульку складала 2,53 Євро за 1 кг. ТОВ «Кліон» отримало від Запорізької Торгово-промислової палати Експертний висновок №ОИ-641 від 01.12.2015, у якому вказана ринкова вартість товару, аналогічного заявленому позивачем у вказаній вище митній декларації. Так, ціни на барабульку цілу морожену за період грудень 2012 року - жовтень 2013 року такі: мінімальна - 1,13 Євро, максимальна - 1,74 Євро. Як бачимо, заявлена ТОВ «Кліон» вартість, виходячи з цін на барабульку 1,40 Євро за 1 кг, відповідала ринковій вартості. Проте ціна на барабульку морожену, інформацію про яку отримала особа, що склала Акт перевірки, від іноземних митних органів - 2,53 Євро не відповідала ринковій на той період. Як зазначено вище, ТОВ «Кліон» отримало лист компанії «Gold Fish Export Inc.» від 01.12.2015, у якому наведені пояснення стосовно її взаємовідносин з компанією «Pesquera Azimut S.L.» стосовно купівлі в останньої партії товару вартістю 68294,82 Євро, а також додано доказ здійснення вказаного платежу. Так, вказано, що дана ціна на той момент була вище ринкової, а вартість 37791,60 Євро, за якою товар продано ТОВ «Кліон», була ринковою та відповідала домовленостям сторін. У вказаному листі наведені й інші пояснення стосовно продажу товару ТОВ «Кліон» за ціною нижче, ніж вона купила у постачальника. Запорізька митниця ДФС на підставі Рішення про коригування митної вартості товарів №112050000/2013/000434/2 від 29.05.2013 здійснила коригування в бік збільшення ціни на барабульку до 1,7468 Євро за 1 кг. Тобто навіть ціна, визначена Запорізькою митницею ДФС була на рівні ринкової, та суттєво відрізнялася від неринкової ціни 2,53 Євро, на яку посилається в Акті перевірки по даній справі особа, яка його склала. З Акту перевірки вбачається, що він складений на підставі перевірки даних, отриманих із відповіді митних органів Королівства Іспанії від 03.07.2015 №Е2015 UA 00120SF щодо вартості товару, відправленого фірмою «Pesquera Azimut S.L.» на адресу ТОВ «Кліон». Згідно інвойсу №106/3 від 13.05.2013, виданого фірмою «Pesquera Azimut S.L.» (Іспанія), вартість товару складає 124288,73 Євро, що не відповідає вартості товару, заявленого у інвойсі компанії «Gold Fish Export Inc.» (Панама) №125/13Б від 23.04.2013 на суму 76066,95 Євро, наданого ТОВ «Кліон» для митного оформлення товару разом з митною декларацією №112050000/2013/015611 від 20.06.2013. Позивач вважає вказаний висновок необґрунтованим та передчасним, оскільки для того, щоб ТОВ «Кліон» купило безпосередньо у компанії «Pesquera Azimut S.L.» товар за визначеною ціною ТОВ «Кліон» необхідно було б: по-перше, отримати від компанії «Pesquera Azimut S.L.» інвойс №106/13 від 13.05.2013 на суму 124288,73 Євро; по-друге, здійснити саме на адресу компанії «Pesquera Azimut S.L.» платіж за інвойсом №106/13 від 13.05.2013 на суму 124288,73 Євро. Однак ТОВ «Кліон» вказаних дій не здійснювало та вказаний інвойс компанії «Pesquera Azimut S.L.» не отримувало. Документи, на підставі яких ТОВ «Кліон» купило спірний товар у компанії «Gold Fish Export Inc.» (Панама): Контракт №UKR-08 від 02.06.2008, укладений між компанією «Gold Fish Export Inc.» (Панама) (Продавець) та ТОВ «Кліон» (Покупець); Додаткові угоди до вказаного контракту про продовження його дії включно по 2013 рік; Специфікацію №125/13 від 23.04.2013 до вказаного контракту; Інвойс компанії «Gold Fish Export Inc.» №125/13Б від 23.04.2013 на суму 76066,95 Євро; Заява про купівлю іноземної валюти або банківських металів №422 від 03.06.2013 та Платіжне доручення в іноземній валюті та банківських металах №403 від 03.06.2013 на здійснення передоплати ТОВ «Кліон» на користь компанії «Gold Fish Export Inc.». З наведених документів вбачається, що у специфікації №125/13 від 23.04.2013 визначені всі істотні умови постачання партії товару, передбачені контрактом. ТОВ «Кліон» подало до митниці для здійснення митного оформлення спірного товару у режимі «імпорт» разом із МД №112050000/2013/015611 від 20.06.2013, окрім наведених, документи: Морський коносамент (Bill of lading) №SEJ097547; Сертифікат походження №436 від 16.05.2013; Сертифікат походження №635 від 16.05.2013; Декларація виробника від 08.05.2013; Декларація виробника від 08.05.2013; Декларація виробника від 08.05.2013; Сертифікат якості №154 від 08.05.2013; Сертифікат якості №155 від 08.05.2013; Сертифікат якості №156 від 08.05.2013; Сертифікат якості №157 від 08.05.2013; Сертифікат якості №158 від 08.05.2013. З цих документів вбачається, що компанія «Pesquera Azimut S.L.» була відправником товару за дорученням (by order) компанії «Gold Fish Export Inc.», а отримувачем - ТОВ «Кліон». Вказані документи містять підписи, печатки та штампи: виробника, відправника (Pesquera Azimut S.L.), Торгово-промислової палати промисловості та судноплавства Іспанії, перевізника, митних органів України. ТОВ «Кліон» за отриману продукцію сплачувало саме компанії «Gold Fish Export Inc.» (Панама) саме за її інвойсом №125/13Б від 23.04.2013 на суму 76066,95 Євро. На підтвердження цього надаємо документи, на підставі яких ТОВ «Кліон» було здійснено вказаний платіж, а саме: подані при митному оформленні Заяву про купівлю іноземної валюти або банківських металів №422 від 03.06.2013 та Платіжне доручення в іноземній валюті та банківських металах №403 від 03.06.2013, Довідка ТОВ «Кліон» №342 від 09.12.2015 вказує про здійснення розрахунків із розбивкою за різними специфікаціями та інвойсами компанії «Gold Fish Export Inc.», зокрема, за вищевказаними. У вказаних документах є посилання на вищевказані контракт та специфікацію з компанією «Gold Fish Export Inc.». В свою чергу, компанія «Pesquera Azimut S.L.» своїм листом від 02.12.2015 наводить обставини своїх взаємовідносин із компанією «Gold Fish Export Inc.» по спірній поставці. У вказаному листі, зокрема, зазначено, що за інвойсом №106/13 від 13.05.2013 компанія «Pesquera Azimut S.L.» отримала повний розрахунок - 124288,73 Євро від компанії «Gold Fish Export Inc.». Також у вказаному листі зазначено про те, що компанія «Pesquera Azimut S.L.» безпосередньо контактувала з приводу даної поставки з представником компанії «Gold Fish Export Inc.» Віктором Дель Гранде. Компанія «Gold Fish Export Inc.» своїм листом від 01.12.2015 та випискою банку від 19.07.2013 підтверджує всі вказані вище обставини здійснення платежів. Тобто мала місце ситуація, коли компанія «Gold Fish Export Inc.» купила товар у компанії «Pesquera Azimut S.L.» і оплатила його, а ТОВ «Кліон» купило товар у компанії «Gold Fish Export Inc.» і оплатило за нього. За інвойсом компанії «Gold Fish Export Inc.» №125/13Б від 23.04.2013 на суму 76066,95 Євро ціна товару складає: на барабульку 1,45 Євро за 1 кг, на гренадер 1,40 Євро за 1 кг. Якщо взяти до уваги інформацію особи, що склала Акт перевірки, про вартість, зазначену в наданому митними органами Королівства Іспанії інвойсі компанії «Pesquera Azimut S.L.», то ціна на барабульку 2,47 Євро за 1 кг, на гренадер 1,45 Євро за 1 кг. ТОВ «Кліон» отримало від Запорізької Торгово-промислової палати Експертний висновок №ОИ-641 від 01.12.2015 у якому вказана ринкова вартість товару, аналогічного заявленому позивачем у вказаній вище митній декларації. Так, ціни на барабульку цілу морожену за період грудень 2012 року - жовтень 2013 року такі: мінімальна - 1,13 Євро, максимальна - 1,74 Євро. На гренадер б/г, б/п, б/х морожений за період березень - липень 2013 року мінімальна ціна - 1,17 Євро, максимальна - 1,55 Євро. Як бачимо, заявлена ТОВ «Кліон» вартість, виходячи з цін на барабульку 1,45 Євро за 1 кг, на гренадер 1,40 Євро, відповідала ринковій вартості. Проте ціна на барабульку морожену, інформацію про яку отримала особа, що склала Акт перевірки, від іноземних митних органів - 2,47 Євро - не відповідала ринковій на той період. ТОВ «Кліон» отримало лист компанії «Gold Fish Export Inc.» від 01.12.2015, у якому наведені пояснення стосовно її взаємовідносин з компанією «Pesquera Azimut S.L.» стосовно купівлі в останньої партії товару вартістю 124288,73 Євро, а також додано доказ здійснення вказаного платежу. Так, вказано, що дана ціна на той момент була вище ринкової, а вартість 76066,95 Євро, за якою товар було продано ТОВ «Кліон», була ринковою та відповідала домовленостям сторін. У вказаному листі наведені й інші пояснення стосовно продажу товару ТОВ «Кліон» за ціною нижче, ніж вона купила у постачальника. З Акту перевірки вбачається, що він складений на підставі перевірки даних, отриманих із відповіді митних органів Королівства Іспанії від 03.07.2015 №Е2015 UA 00120SF щодо вартості товару, відправленого фірмою «Pesquera Azimut S.L.» на адресу ТОВ «Кліон». Згідно наданої інформації митними органами Королівства Іспанії, а саме інвойсу №126/13 від 28.05.2013, виданого фірмою «Pesquera Azimut S.L.» (Іспанія), вартість товару складає 67114,17 Євро, що не відповідає вартості товару, заявленого у інвойсі компанії «Gold Fish Export Inc.» (Панама) №137/13Б від 09.05.2013 на суму 39771,36 Євро, наданого ТОВ «Кліон» для митного оформлення товару разом з митною декларацією №112050000/2013/017878 від 10.07.2013. Позивач вважає вказаний висновок необґрунтованим та передчасним, оскільки для того, щоб ТОВ «Кліон» купило безпосередньо у компанії «Pesquera Azimut S.L.» товар за визначеною ціною ТОВ «Кліон» необхідно було б: по-перше, отримати від компанії «Pesquera Azimut S.L.» інвойс №126/13 від 28.05.2013 на суму 67114,17 Євро; по-друге, здійснити саме на адресу компанії «Pesquera Azimut S.L.» платіж за інвойсом №126/13 від 28.05.2013 на суму 67114,17 Євро. Однак ТОВ «Кліон» вказаних дій не здійснювало та вказаний інвойс компанії «Pesquera Azimut S.L.» не отримувало. Документи, на підставі яких ТОВ «Кліон» купило спірний товар у компанії «Gold Fish Export Inc.» (Панама): Контракт №UKR-08 від 02.06.2008, укладений між компанією «Gold Fish Export Inc.» (Панама) (Продавець) та ТОВ «Кліон» (Покупець); Додаткові угоди до вказаного контракту про продовження його дії включно по 2013 рік; Специфікацію №137/13 від 09.05.2013 до вказаного контракту; Інвойс компанії «Gold Fish Export Inc.» №137/13Б від 09.05.2013 на суму 39771,36 Євро; Заява про купівлю іноземної валюти або банківських металів №508 від 01.07.2013 та Платіжне доручення в іноземній валюті та банківських металах №473 від 01.07.2013 на здійснення передоплати ТОВ «Кліон» на користь компанії «Gold Fish Export Inc.». З наведених документів вбачається, що у специфікації №137/13 від 09.05.2013 визначені всі істотні умови постачання партії товару, передбачені контрактом. ТОВ «Кліон» подало до митниці для здійснення митного оформлення спірного товару разом із МД від 10.07.2013 №112050000/2013/017878, окрім наведених, також: Морський коносамент (Bill of lading) №SEJ102071; Сертифікат походження №890 від 13.06.2013; Сертифікат якості №160 від 28.05.2013; Декларацію виробника від 28.05.2013, з яких вбачається, що компанія «Pesquera Azimut S.L.» була відправником товару за дорученням (by order) компанії «Gold Fish Export Inc.», а отримувачем було ТОВ «Кліон». Вказані документи містять підписи, печатки та штампи: виробника, відправника (Pesquera Azimut S.L.), Торгово-промислової палати промисловості та судноплавства Іспанії, перевізника, митних органів України. ТОВ «Кліон» за отриману продукцію сплачувало саме компанії «Gold Fish Export Inc.» (Панама) за її інвойсом №137/13Б від 09.05.2013 на суму 39771,36 Євро. В свою чергу, компанія «Pesquera Azimut S.L.» своїм листом від 02.12.2015 наводить обставини своїх взаємовідносин із компанією «Gold Fish Export Inc.» по спірній поставці. У вказаному листі, зокрема, зазначено, що за інвойсом №126/13 від 28.05.2013 компанія «Pesquera Azimut S.L.» отримала повний розрахунок - 67114,17 Євро від компанії «Gold Fish Export Inc.». Також у вказаному листі зазначено про те, що компанія «Pesquera Azimut S.L.» безпосередньо контактувала з приводу даної поставки з представником компанії «Gold Fish Export Inc.» Віктором Дель Гранде. Компанія «Gold Fish Export Inc.» своїм листом від 01.12.2015 та випискою банку від 15.07.2013 підтверджує всі вказані вище обставини здійснення платежів. Тобто мала місце ситуація, коли компанія «Gold Fish Export Inc.» купила товар у компанії «Pesquera Azimut S.L.» і оплатила його, а ТОВ «Кліон» купило товар у компанії «Gold Fish Export Inc.» і оплатило за нього. За інвойсом компанії «Gold Fish Export Inc.» №137/13Б від 09.05.2013 на суму 39771,36 Євро ціна товару складає: на барабульку 1,44 Євро за 1 кг. На вимогу митниці здійснено коригування вказаної ціни до 1,4622 Євро за 1 кг. Якщо взяти до уваги інформацію особи, що склала Акт перевірки, про вартість, зазначену в наданому митними органами Королівства Іспанії інвойсі компанії «Pesquera Azimut S.L.», то ціна на барабульку складала 2,43 Євро за 1 кг. ТОВ «Кліон» отримало від Запорізької Торгово-промислової палати Експертний висновок №ОИ-641 від 01.12.2015 у якому вказана ринкова вартість товару, аналогічного заявленому позивачем у вказаній вище митній декларації. Так, ціни на барабульку цілу морожену за період грудень 2012 року - жовтень 2013 року такі: мінімальна - 1,13 Євро, максимальна - 1,74 Євро. Отже, заявлена ТОВ «Кліон» вартість, виходячи з цін на барабульку 1,40 Євро та скоригована на вимогу митниці 1,4622 Євро за 1 кг, відповідала ринковій вартості. Проте ціна на барабульку морожену, інформацію про яку отримала особа, що склала Акт перевірки, від іноземних митних органів - 2,43 Євро не відповідала ринковій на той період. З Акту перевірки вбачається, що він складений на підставі перевірки даних, отриманих із відповіді митних органів Королівства Іспанії від 03.07.2015 №Е2015 UA 00120SF щодо вартості товару, відправленого фірмою «Pesquera Azimut S.L.» на адресу ТОВ «Кліон». Згідно наданої інформації митними органами Королівства Іспанії, інвойсу №184/13 від 30.07.2013, виданого фірмою «Pesquera Azimut S.L.» (Іспанія), вартість товару складає 58700,03 Євро, що не відповідає вартості товару, заявленого у інвойсі компанії «Gold Fish Export Inc.» (Панама) №183/13 від 11.07.2013 на суму 37757,55 Євро, наданого ТОВ «Кліон» для митного оформлення товару разом з митною декларацією №112050000/2013/024038 від 12.09.2013. Позивач вважає вказаний висновок необґрунтованим та передчасним, оскільки для того, щоб ТОВ «Кліон» купило безпосередньо у компанії «Pesquera Azimut S.L.» товар за визначеною ціною ТОВ «Кліон» необхідно було б: по-перше, отримати від компанії «Pesquera Azimut S.L.» інвойс №184/13 від 30.07.2013 на суму 58700,03 Євро; по-друге, здійснити саме на адресу компанії «Pesquera Azimut S.L.» платіж за інвойсом №184/13 від 30.07.2013 на суму 58700,03 Євро. Однак ТОВ «Кліон» вказаних дій не здійснювало та вказаний інвойс компанії «Pesquera Azimut S.L.» не отримувало. Документи, на підставі яких ТОВ «Кліон» купило спірний товар у компанії «Gold Fish Export Inc.» (Панама): Контракт №UKR-08 від 02.06.2008, укладений між компанією «Gold Fish Export Inc.» (Панама) (Продавець) та ТОВ «Кліон» (Покупець); Додаткові угоди до вказаного контракту про продовження його дії включно по 2013 рік; Специфікацію №183/13 від 11.07.2013 до вказаного контракту; Інвойс компанії «Gold Fish Export Inc.» №183/13 від 11.07.2013 на суму 37757,55 Євро; Заява про купівлю іноземної валюти або банківських металів №681 від 03.09.2013 та Платіжне доручення в іноземній валюті та банківських металах №618 від 03.09.2013 на здійснення передоплати ТОВ «Кліон» на користь компанії «Gold Fish Export Inc.». З наведених документів вбачається, що у специфікації №183/13 від 11.07.2013 визначені всі істотні умови постачання партії товару, передбачені контрактом. ТОВ «Кліон подало до митниці для здійснення митного оформлення спірного товару у режимі «імпорт» разом із МД від 12.09.2013 №112050000/2013/024038, окрім наведених, також: Морський коносамент (Bill of lading) №SEJ114585; Сертифікат походження №608 від 05.08.2013; Сертифікат якості №165 від 28.07.2013; Сертифікат якості №166 від 28.07.2013. З цих документів вбачається, що компанія «Pesquera Azimut S.L.» була відправником товару за дорученням (by order) компанії «Gold Fish Export Inc.», а отримувачем - ТОВ «Кліон». Вказані документи містять підписи, печатки та штампи: виробника, відправника (Pesquera Azimut S.L.), Торгово-промислової палати промисловості та судноплавства Іспанії, перевізника, митних органів України. ТОВ «Кліон» за отриману продукцію сплачувало саме компанії «Gold Fish Export Inc.» (Панама) саме за її інвойсом №183/13 від 11.07.2013 на суму 37757,55 Євро. В свою чергу, компанія «Pesquera Azimut S.L.» листом від 02.12.2015 наводить обставини своїх взаємовідносин із компанією «Gold Fish Export Inc.» по спірній поставці. У вказаному листі, зокрема, зазначено, що за інвойсом №184/13 від 30.07.2013 компанія «Pesquera Azimut S.L.» отримала повний розрахунок - 58700,03 Євро від компанії «Gold Fish Export Inc.». Компанія «Gold Fish Export Inc.» своїм листом від 01.12.2015 та випискою банку від 11.10.2013 підтверджує всі вказані вище обставини здійснення платежів. Тобто мала місце ситуація, коли компанія «Gold Fish Export Inc.» купила товар у компанії «Pesquera Azimut S.L.» і оплатила його, а ТОВ «Кліон» купило товар у компанії «Gold Fish Export Inc.» і оплатило за нього. За інвойсом компанії «Gold Fish Export Inc.» №183/13 від 11.07.2013 на суму 37757,55 Євро ціна товару складає: на барабульку 1,40 Євро за 1 кг, на гренадер 1,35 Євро за 1 кг. Якщо взяти до уваги інформацію особи, що склала Акт перевірки, про вартість, зазначену в наданому митними органами Королівства Іспанії інвойсі компанії «Pesquera Azimut S.L.» на барабульку 2,43 Євро за 1 кг, на гренадер 1,36 Євро за 1 кг. ТОВ «Кліон» отримало від Запорізької Торгово-промислової палати Експертний висновок №ОИ-641 від 01.12.2015, у якому вказана ринкова вартість товару, аналогічного заявленому позивачем у вказаній вище митній декларації. Так, ціни на барабульку цілу морожену за період грудень 2012 року - жовтень 2013 року такі: мінімальна - 1,13 Євро, максимальна - 1,74 Євро. На гренадер б/г, б/п, б/х морожений за період травень - липень 2013 року мінімальна ціна - 1,17 Євро, максимальна - 1,55 Євро. Тобто, заявлена ТОВ «Кліон» вартість, виходячи з цін на барабульку 1,40 Євро за 1 кг, на гренадер 1,35 Євро, відповідала ринковій вартості. Проте ціна на барабульку морожену, інформацію про яку отримала особа, що склала Акт перевірки, від іноземних митних органів - 2,43 Євро не відповідала ринковій на той період. Запорізька митниця ДФС на підставі Рішення про коригування митної вартості товарів №112050000/2013/000740/2 від 12.09.2013 здійснила коригування в бік збільшення ціни на барабульку до 1,4169 Євро за 1 кг та на гренадер - до 1,3793 Євро за 1 кг. Тобто навіть ціни, визначені Запорізькою митницею ДФС були на рівні ринкових, та, зокрема, на барабульку суттєво відрізнялися від неринкової ціни 2,43 Євро, на яку посилається в Акті перевірки по даній справі особа, яка його склала. З Акту перевірки вбачається, що він складений на підставі перевірки даних, отриманих із відповіді митних органів Ірландії від 14.05.2015 №ІЕ51330/15 щодо вартості товару, відправленого фірмою «Killybegs Seafoods Ltd.» на адресу ТОВ «Кліон». Згідно наданої інформації митними органами Ірландії, а саме інвойсів №00000485 від 24.10.2013 та №00000484 від 23.10.2013, виданих фірмою «Killybegs Seafoods Ltd.» (Ірландія), вартість товару складає 554000 доларів США, що не відповідає вартості товару, заявленого у інвойсі компанії «Gold Fish Export Inc.» (Панама) №267/13С від 30.10.2013 на суму 526000 Доларів США, наданого ТОВ «Кліон» для митного оформлення товару разом з митними деклараціями №112050000/2013/034681, №112050000/2013/035181, №112050000/2013/035318 від 19-25.12.2013. Позивач вважає вказаний висновок необґрунтованим та передчасним, оскільки для того, щоб ТОВ «Кліон» купило безпосередньо у компанії «Killybegs Seafoods Ltd.» товар за визначеною ціною ТОВ «Кліон» необхідно було б: по-перше, отримати від компанії «Killybegs Seafoods Ltd.» інвойс №Р00000484 від 23.10.2013 на суму 554000 Доларів США; по-друге, здійснити саме на адресу компанії «Killybegs Seafoods Ltd.» платіж за інвойсом №Р00000484 від 23.10.2013 на суму 554000 Доларів США. Однак ТОВ «Кліон» вказаних дій не здійснювало та вказаний інвойс компанії «Killybegs Seafoods Ltd.» не отримувало. Документи, на підставі яких ТОВ «Кліон» купило спірний товар у компанії «Gold Fish Export Inc.» (Панама): Контракт №UKR-08 від 02.06.2008, укладений між компанією «Gold Fish Export Inc.» (Панама) (Продавець) та ТОВ «Кліон» (Покупець); Додаткові угоди до вказаного контракту про продовження його дії включно по 2013 рік; Специфікацію №267/13 від 30.10.2013 до вказаного контракту; Інвойс компанії «Gold Fish Export Inc.» №267/13С від 30.10.2013 на суму 526000 Доларів США; Заява про купівлю іноземної валюти або банківських металів №969 від 02.12.2013 та Платіжне доручення в іноземній валюті та банківських металах №892 від 02.12.2013 на здійснення передоплати ТОВ «Кліон» на користь компанії «Gold Fish Export Inc.». З наведених документів вбачається, що у специфікації №267/13 від 30.10.2013 визначені всі істотні умови постачання партії товару, передбачені контрактом. ТОВ «Кліон» подало до митниці для здійснення митного оформлення спірного товару у режимі «імпорт» разом із вказаними вище МД, окрім наведених, також: Сертифікат якості №1-2013 від 10.11.2013; Декларація виробника від 10.11.2013. З цих документів вбачається, що компанія «Killybegs Seafoods Ltd.» була відправником товару за дорученням (by order) компанії «Gold Fish Export Inc.», а отримувачем - ТОВ «Кліон». Вказані документи містять підписи, печатки та штампи: виробника та відправника (Killybegs Seafoods Ltd.). ТОВ «Кліон» за отриману продукцію сплачувало саме компанії «Gold Fish Export Inc.» (Панама) за її інвойсом №267/13С від 30.10.2013 на суму 526000 Доларів США. В свою чергу, компанія «Killybegs Seafoods Ltd.» своїм листом від 29.11.2015 наводить обставини своїх взаємовідносин із компанією «Gold Fish Export Inc.» по спірній поставці. У вказаному листі, зокрема, зазначено, що за проформою-інвойсом №Р00000484 від 23.10.2013 компанія «Killybegs Seafoods Ltd.» отримала повний розрахунок - 554000 USD від компанії «Gold Fish Export Inc.». Також у вказаному листі зазначено про те, що компанія «Killybegs Seafoods Ltd.» безпосередньо контактувала з приводу даної поставки з компанією «Gold Fish Export Inc.», від якою отримували інструкції по заповненню товаросупровідних документів та проформи-інвойса. Таким чином, висновки про відсутність ділових відносин між вказаними іноземними суб'єктами не відповідають дійсності. Наведені обставини встановлені судом, про що зазначено у постанові Ленінського районного суду м.Запоріжжя від 23.12.2015 по справі №334/9146/15-п, винесеної за результатами розгляду адміністративного матеріалу стосовно директора ТОВ «Кліон». У листі компанії «Killybegs Seafoods Ltd.», вказано, що інструкції по заповненню товаросупровідних документів та проформи-інвойса вони отримували безпосередньо від компанії «Gold Fish Export Inc.». Компанія «Gold Fish Export Inc.» своїм листом від 01.12.2015 та виписками банка про платежі від 06.11.2013 та 03.12.2013 підтверджує всі вказані вище обставини здійснення платежів. Тобто мала місце ситуація, коли компанія «Gold Fish Export Inc.» купила за товар у компанії «Killybegs Seafoods Ltd.» і оплатила його, а ТОВ «Кліон» купило товар у компанії «Gold Fish Export Inc.» і оплатило за нього. За інвойсом компанії «Gold Fish Export Inc.» №267/13С від 30.10.2013 на суму 526000 USD ціна товару складає: на скумбрію цілу морожену 2,63 USD за 1 кг. Якщо взяти до уваги інформацію особи, що склала Акт перевірки, про вартість, зазначену в наданому митними органами Ірландії проформі-інвойсу компанії «Killybegs Seafoods Ltd.», то ціна на скумбрію цілу морожену складає 2,77 USD за 1 кг. ТОВ «Кліон» отримало від Запорізької Торгово-промислової палати Експертний висновок №ОИ-641 від 01.12.2015 у якому вказана ринкова вартість товару, аналогічного заявленому позивачем у вказаній вище митній декларації. Так, ціни на скумбрію цілу морожену за вересень - жовтень 2013 року такі: мінімальна - 1,67 USD, максимальна - 2,66 USD. Отже, заявлена ТОВ «Кліон» вартість, виходячи з цін на скумбрію цілу морожену 2,63 USD за 1 кг, відповідала ринковій вартості. Проте ціна на вказану рибу, інформацію про яку отримала особа, що склала Акт перевірки, від іноземних митних органів - 2,77 USD не відповідала ринковій на той період. Як зазначено вище, ТОВ «Кліон» отримало лист компанії «Gold Fish Export Inc.» від 01.12.2015, у якому наведені пояснення стосовно її взаємовідносин з компанією «Killybegs Seafoods Ltd.» стосовно купівлі в останньої партії товару вартістю 554000 Доларів США, а також додано доказ здійснення вказаного платежу. З Акту перевірки вбачається, що він складений на підставі перевірки даних, отриманих із відповіді митних органів Королівства Іспанії від 03.07.2015 №Е2015 UA 00120SF щодо вартості товару, відправленого фірмою «Pesquera Azimut S.L.» на адресу ТОВ «Кліон». Згідно наданої інформації митними органами Королівства Іспанії, інвойсу №262/13 від 29.10.2013, виданого фірмою «Pesquera Azimut S.L.» (Іспанія), вартість товару складає 70190,38 Євро, що не відповідає вартості товару, заявленого у інвойсі компанії «Gold Fish Export Inc.» (Панама) №266/13 від 29.10.2013 на суму 41304,34 Євро, наданого ТОВ «Кліон» для митного оформлення товару разом з митною декларацією №112050000/2013/035937 від 30.12.2013. Позивач вважає вказаний висновок необґрунтованим та передчасним, оскільки для того, щоб ТОВ «Кліон» купило безпосередньо у компанії «Pesquera Azimut S.L.» товар за визначеною ціною ТОВ «Кліон» необхідно було б: по-перше, отримати від компанії «Pesquera Azimut S.L.» інвойс №262/13 від 29.10.2013 на суму 70190,38 Євро; по-друге, здійснити саме на адресу компанії «Pesquera Azimut S.L.» платіж за інвойсом №262/13 від 29.10.2013 на суму 70190,38 Євро. Однак ТОВ «Кліон» вказаних дій не здійснювало та вказаний інвойс компанії «Pesquera Azimut S.L.» не отримувало. Документи, на підставі яких ТОВ «Кліон» купило спірний товар у компанії «Gold Fish Export Inc.» (Панама): Контракт №UKR-08 від 02.06.2008, укладений між компанією «Gold Fish Export Inc.» (Панама) (Продавець) та ТОВ «Кліон» (Покупець); Додаткові угоди до вказаного контракту про продовження його дії включно по 2013 рік; Специфікацію №266/13 від 29.10.2013 до вказаного контракту; Інвойс компанії «Gold Fish Export Inc.» №266/13 від 29.10.2013 на суму 41304,34 Євро; Заява про купівлю іноземної валюти або банківських металів №971 від 02.12.2013 та Платіжне доручення в іноземній валюті та банківських металах №894 від 02.12.2013 на здійснення передоплати ТОВ «Кліон» на користь компанії «Gold Fish Export Inc.». З наведених документів вбачається, що у специфікації №266/13 від 29.10.2013 визначені всі істотні умови постачання партії товару, передбачені контрактом. ТОВ «Кліон» подало до митниці для здійснення митного оформлення спірного товару у режимі «імпорт» разом із МД від 30.12.2013 №112050000/2013/035937, окрім наведених, зокрема, наступні документи: Сертифікат якості №172 від 01.11.2013; Декларація виробника від 01.11.2013. З останніх документів вбачається, що компанія «Pesquera Azimut S.L.» була відправником товару за дорученням (by order) компанії «Gold Fish Export Inc.», а отримувачем - ТОВ «Кліон». Вказані документи містять підписи, печатки та штампи: виробника, відправника (Pesquera Azimut S.L.), перевізника, митних органів України. ТОВ «Кліон» за отриману продукцію сплачувало саме компанії «Gold Fish Export Inc.» (Панама) за її інвойсом №266/13 від 29.10.2013 на суму 41304,34 Євро. В свою чергу, компанія «Pesquera Azimut S.L.» своїм листом від 02.12.2015 наводить обставини своїх взаємовідносин із компанією «Gold Fish Export Inc.» по спірній поставці. У вказаному листі, зокрема, зазначено, що за інвойсом №262/13 від 29.10.2013 компанія «Pesquera Azimut S.L.» отримала повний розрахунок - 70190,38 Євро від компанії «Gold Fish Export Inc.». Компанія «Gold Fish Export Inc.» своїм листом від 01.12.2015 та виписками банку від 19.03.2014 та 19.03.2014 підтверджує всі вказані вище обставини здійснення платежів. Тобто мала місце ситуація, коли компанія «Gold Fish Export Inc.» купила за товар у компанії «Pesquera Azimut S.L.» і оплатила його, а ТОВ «Кліон» купило товар у компанії «Gold Fish Export Inc.» і оплатило за нього. За інвойсом компанії «Gold Fish Export Inc.» №266/13 від 29.10.2013 на суму 41304,34 Євро ціна товару складає: на червоний окунь 1,53 Євро за 1 кг. Якщо взяти до уваги інформацію особи, що склала Акт перевірки, про вартість, зазначену в наданому митними органами Королівства Іспанії інвойсі компанії «Pesquera Azimut S.L.», то ціна на вказаний товар складає 2,60 Євро за 1 кг. ТОВ «Кліон» отримало від Запорізької Торгово-промислової палати Експертний висновок №ОИ-641 від 01.12.2015 у якому вказана ринкова вартість товару, аналогічного заявленому позивачем у вказаній вище митній декларації. Так, ціни на червоний окунь б/г, б/п морожений за період травень - жовтень 2013 року такі: мінімальна - 1,13 Євро, максимальна - 1,55 Євро. Як бачимо, заявлена ТОВ «Кліон» вартість, виходячи з цін на червоний окунь 1,53 Євро за 1 кг, відповідала ринковій вартості. Проте ціна червоний окунь, інформацію про яку отримала особа, що склала Акт перевірки, від іноземних митних органів - 2,60 Євро не відповідала ринковій на той період. З Акту перевірки вбачається, що він складений на підставі перевірки даних, отриманих із відповіді митних органів Королівства Іспанії від 03.07.2015 №Е2015 UA 00120SF щодо вартості товару, відправленого фірмою «Galfrio S.A.» на адресу ТОВ «Кліон». Згідно наданої інформації митними органами Королівства Іспанії, а саме інвойсу №130623-E від 13.11.2013, виданого фірмою «Galfrio S.A.» (Іспанія), вартість товару складає 60367,50 USD, що не відповідає вартості товару, заявленого у інвойсі компанії «Gold Fish Export Inc.» (Панама) №269/13 від 01.11.2013 на суму 39708,40 Євро, наданого ТОВ «Кліон» для митного оформлення товару разом з митною декларацією від 28.02.2014 №112050000/2014/004107. Особа, яка складала вказаний Акт перевірки зазначила неправильний номер інвойсу компанії «Gold Fish Export Inc.» - №269/13, замість вірного №269/13Х. Позивач вважає вказаний висновок необґрунтованим та передчасним, оскільки для того, щоб ТОВ «Кліон» купило безпосередньо у компанії «Galfrio S.A.» товар за визначеною ціною ТОВ «Кліон» необхідно було б: по-перше, отримати від компанії «Galfrio S.A.» інвойс №130623-E від 13.11.2013 на суму 60367,50 USD; по-друге, здійснити саме на адресу компанії «Galfrio S.A.» платіж за інвойсом №130623-E від 13.11.2013 у сумі 60367,50 USD. Однак ТОВ «Кліон» вказаних дій не здійснювало та вказаний інвойс компанії «Galfrio S.A.» не отримувало. Документи, на підставі яких ТОВ «Кліон» купило спірний товар у компанії «Gold Fish Export Inc.» (Панама): Контракт №UKR-08 від 02.06.2008, укладений між компанією «Gold Fish Export Inc.» (Панама) (Продавець) та ТОВ «Кліон» (Покупець); Додаткові угоди до вказаного контракту про продовження його дії включно по 2013 рік; Специфікацію №269/13 від 01.11.2013 до вказаного контракту; Інвойс компанії «Gold Fish Export Inc.» №269/13Х від 01.11.2013 на суму 39708,40 Євро; Заява про купівлю іноземної валюти або банківських металів №987 від 09.12.2013 та Платіжне доручення в іноземній валюті та банківських металах №910 від 09.12.2013 на здійснення оплати ТОВ «Кліон» на користь компанії «Gold Fish Export Inc.». З наведених документів вбачається, що у специфікації №269/13 від 01.11.2013 визначені всі істотні умови постачання партії товару, передбачені контрактом. ТОВ «Кліон» подало до митниці для здійснення митного оформлення спірного товару у режимі «імпорт» разом із МД №112050000/2014/004107 від 28.02.2014, окрім наведених, таке: Декларацію виробника від 16.11.2013; Сертифікат якості №6 від 16.11.2013. З останніх документів вбачається, що компанія «Galfrio S.A.» була відправником товару за дорученням (by order) компанії «Gold Fish Export Inc.», а отримувачем - ТОВ «Кліон». Позивач за отриману продукцію розрахувалося саме з компанією «Gold Fish Export Inc.» (Панама), сплативши за її інвойсом №269/13Х від 01.11.2013 39708,40 Євро. Компанія «Gold Fish Export Inc.» своїм листом від 02.12.2015 наводить обставини своїх взаємовідносин із компанією «Galfrio S.A.» зазначивши, що за інвойсом №130623-E від 13.12.2013 компанія «Galfrio S.A.» отримала повний розрахунок у сумі 60367,50 USD у наступному порядку: передоплату 12150,00 USD сплатила компанія «Pontevedra Ventures AG» (Панама), а компанія «Gold Fish Export Inc.» сплатила основний платіж 48217,50 USD. Так, покупцем та набувачем всіх прав на оплачений товар була саме компанія та «Gold Fish Export Inc.». Тобто мала місце ситуація, коли компанія «Gold Fish Export Inc.» купила товар у компанії «Galfrio S.A.» і оплатила його, а ТОВ «Кліон» купило товар у компанії «Gold Fish Export Inc.» і оплатило за нього. За інвойсом компанії «Gold Fish Export Inc.» №269/13Х від 01.11.2013 на суму 39708,40 Євро ціна товару складає 1,48 Євро за 1 кг. Якщо взяти до уваги інформацію особи, що склала Акт перевірки, про вартість, зазначену в наданому митними органами Королівства Іспанії інвойсі компанії «Galfrio S.A.» 130623-E від 13.12.2013 на суму 60367,50 USD, то ціна товару складає 2,25 USD або 1,63 Євро за 1 кг за кроскурсом НБУ станом 13.12.2013. ТОВ «Кліон» отримало від Запорізької Торгово-промислової палати Експертний висновок №ОИ-641 від 01.12.2015 у якому вказана ринкова вартість товару, аналогічного заявленому позивачем у вказаній вище митній декларації (хек б/г, б/п, б/х морожений р/р 200-400) за період жовтень-грудень 2013 року: мінімальна ціна - 1,35 Євро, максимальна - 1,55 Євро. Таким чином, заявлена ТОВ «Кліон» вартість, виходячи з ціни 1,48 Євро, відповідала ринковій вартості. Проте ціна, інформацію про яку отримала особа, що склала Акт перевірки, від іноземних митних органів - 2,25 USD або 1,63 Євро не відповідала ринковій на той період. ТОВ «Кліон» також отримало лист компанії «Gold Fish Export Inc.» від 01.12.2015, на який є посилання у вищевказаному її листі від 02.12.2015 та у якому наведені пояснення стосовно її взаємовідносин з компанією «Galfrio S.A.» стосовно купівлі в останньої партії товару вартістю 60367,50 USD. Так, вказано, що дана ціна на той момент була вище ринкової, а вартість 39708,40 Євро, за якою товар було продано ТОВ «Кліон», була ринковою та відповідала домовленостям сторін. У вказаному листі наведені й інші пояснення стосовно продажу товару ТОВ «Кліон» за ціною нижче, ніж вона купила у постачальника. Позивач наполягає на тому, що сумлінно дотримувався укладеного з компанією «Gold Fish Export Inc.» контракту та сплачував кошти за товар відповідно до ціни, вказаної у інвойсах вказаної компанії (про що зазначено і в Акті перевірки), оскільки, при митному оформленні придбаного товару у Запорізької митниці ДФС не виникало сумнівів щодо зазначеної ціни товару. TOB «Кліон» надало документи, отримані від компанії «Gold Fish Export Inc.» за контрактом №UKR-08 від 02.06.2008, неправдивість цих даних жодним чином не спростовано ані інформацією та документами, наданими митними органами Королівством Іспанії та Ірландії, ані будь-яким іншим способом. Позивач вважає, що твердження особи, що склала Акт перевірки, про заявлені ТОВ «Кліон» недостовірні данні є упередженими та такими, що не відповідають дійсності.

У судовому засіданні представник позивача на задоволенні позову наполягав з підстав, викладених у позовній заяві.

Відповідачем подано до суду письмові заперечення (т.2, а.с.137-140), в яких зазначено, що ГУ ДФС у Запорізькій області відповідно до ст.ст.345, 351 Митного кодексу України проведено документальну невиїзну перевірку дотримання ТОВ «Кліон» вимог законодавства України з питань державної митної справи у частині правильності визначення бази оподаткування, своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати митних платежів за МД від 30.01.2013 №112050000/2013/001570, від 26.03.2013 №112050000/2013/006512, від 29.05.2013 №112050000/2013/012917, від 29.05.2013 №112050000/2013/012918, від 20.06.2013 №112050000/2013/015611, від 10.07.2013 №112050000/2013/017878, від 12.09.2013 №112050000/2013/024038, від 24.12.2013 №112050000/2013/035181, від 25.12.2013 №112050000/2013/035318, від 30.12.2013 №112050000/2013/035937, від 14.01.2014 №112050000/2014/000365, від 28.02.2014 №112050000/2014/004107. Встановлено, що при митному оформленні товару за вищезазначеними МД ТОВ «Кліон» подано органу доходів і зборів недостовірну інформацію про вартість оцінюваних товарів, що призвело до заниження бази оподаткування товарів митом та ПДВ. Товар «риба в асортименті» ввезений ТОВ «Кліон» на митну територію України за вищезазначеними МД на виконання зовнішньоекономічного договору від 02.06.2008 №UKR-08, укладеного з компанією «Gold Fish Export Inc.» (Панама). Підставою для проведення перевірки була інформація, яка надійшла в рамках міжнародної співпраці від Податкової служби Ірландії листом від 14.05.2015 №ІЕ51330/15 та від митних органів Королівства Іспанії листом від 03.07.2015 №Е2015 UA 00120 SF на запити ДФС України від 13.03.2015 №5942/5/99-99-26-03-03-16 та від 20.03.2015 №6595/5/99-99-26-03-10-16 щодо перевірки автентичності та надання копій документів, пов'язаних з поставкою товарів «риба в асортименті» різними компаніями на адресу ТОВ «Кліон» на виконання укладеного контракту з компанією «Gold Fish Export Inc.» (Панама). Відповідач вважає помилковими твердження ТОВ «Кліон» з приводу того, що ТОВ «Кліон» безпосередньо не купувало товар у компанії «Pesquera Azimut S.L.» внаслідок не отримання від зазначеної іноземної компанії інвойсу та не здійснення ТОВ «Кліон» на адресу цієї компанії платежу на підставі такого інвойсу (те ж саме стверджується стосовно компанії «Mar Do Suido S.L.U.», компанії «Mapexel S.L.», компанії «Killybegs Seafoods Ltd»), оскільки: існують різні можливості безпосередньої купівлі товару, серед яких, наприклад безпосереднє придбання товару через агента або посередника; ч.6 ст.58 Митного кодексу України передбачено, що платежі можуть бути здійснені прямо чи опосередковано; компетентними органами іноземних країн (Іспанії та Ірландії) у відповідь на питання щодо взаємовідносин купівлі-продажу між ТОВ «Кліон» та відповідними іспанськими та ірландською компаніями надано офіційну інформацію та документи, у тому числі інвойси, які підтверджують безпосереднє придбання товару ТОВ «Кліон» у цих компаній, й, оскільки відповідно до ч.3 ст.334 Митного кодексу України, відомості з офіційних документів, наданих для митного контролю, не потребують додаткового підтвердження, то і факт безпосереднього придбання ТОВ «Кліон» товарів у зазначених компаній є підтвердженим. Стосовно документів, що містять підписи, печатки, штампи: Торгово-промислової палати промисловості та судноплавства Іспанії, митних органів та інші, на які посилається позивач, то вказані документі також містяться у матеріалах перевірки та містять інформацію хто є відправником та отримувачем, а також перевізником вказаних товарів, що випливає зі змісту вказаних документів та жодним чином не спростовує результатів перевірки (морські коносаменти, сертифікати походження, сертифікати якості, якісні посвідчення, декларації виробника). Винесення позивачем в одну з основних, на його думку, обставин справи, стосовно того хто кому платив за продукцію, є повністю помилковим та безпідставним, оскільки перевіркою встановлено заниження позивачем митної вартості товарів, тобто здійснена оцінка імпортованого товару для митних цілей з урахуванням вимог пункту 2(а) статті VII ГАТТ, та відповідно до Додатку І «Примітки та додаткові положення» ГАТТ в п.1 приміток до п.2 статті VІІ ГАТТ «дійсна вартість» може бути представлена ціною, зазначеною у рахунку а також плюс будь-яка виняткова знижка чи інше зменшення звичайної конкурентної ціни. При цьому, інвойси іспанських та ірландської компаній, проти яких позивач не заперечує (та навіть доказує, що суми по ним сплачувались), містять ціну вказаних в них товарів, що оцінюються, в той час як інвойси панамської компанії «Gold Fish Export Inc.», що надавались позивачем під час митного оформлення, містять ціну вже зі зменшенням дійсної вартості, та, для митних цілей, таке зменшення повинно включатись до митної вартості оцінюваних товарів згідно з вищевказаними вимогами Міжнародної Угоди ГАТТ з метою визначення митної вартості. Стосовно наведених позивачем фактів сплати коштів на користь компанії «Gold Fish Export Inc.», то вказані факти не заперечуються, оскільки також наводились в Акті перевірки, тобто були враховані перевіркою, як такі, що підтверджують сплату позивачем вартості товару не безпосередньо експортеру - відправнику товару, а через компанію «Gold Fish Export Inc.». Відповідач звертає увагу суду, що отримані від компетентних органів Ірландії офіційні документи підтверджують факт сплати позивачем коштів на користь ірландської компанії експортера - відправника товарів компанії «Killybegs Seafoods Ltd» безпосередньо у сумі 943125 доларів США (надалі - USD), в той час як згідно з платіжними документами Позивачем за вказаною поставкою перераховано в адресу панамської компанії «Gold Fish Export Inc.» лише 1000 доларів США. Стосовно обставин, що згадуються позивачем з посиланням на листи іспанських та ірландської компаній про взаємовідносини цих компаній із панамською компанією «Gold Fish Export Inc.», то: по-перше, вказані листи не є офіційними документами, що отримані відповідно до законодавства, оскільки вже існують офіційні документи, отримані від компетентних органів іноземних країн по цій справі, та такі офіційні документи не потребують подальшого підтвердження; по-друге, факт того, що іспанські та ірландська компанії отримували кошти від панамської компанії «Gold Fish Export Inc.» та навіть контактували із останньою по телефону та електронною поштою, Актом перевірки також не заперечувалось, але отримані на виконання п.1 ч.4 та п.5 ч.5 ст.54 Митного кодексу України у межах Протоколу про надання адміністративним органам взаємної допомоги у вирішенні митних питань до Угоди про партнерство і співробітництво між Україною і Європейськими Співтовариствами та їх державами-членами (надалі - Протоколу взаємної допомоги) офіційна інформація та документи від компетентних органів іноземних країни, свідчать про те, що позивач купував вказані товари у іспанських та ірландської компаній за допомогою панамської компанії «Gold Fish Export Inc.». Посилання позивача на Експертний висновок Запорізької торгово-промислової палати №641 від 01.12.2015, в якому ринкова ціна не відповідає ціні, отриманої від іноземних компетентних органів, то таке посилання, на думку відповідача, є необґрунтованим, оскільки ч.2 ст.4 Закону України «Про торгово-промислові палати в Україні» заборонено втручання торгово-промислових палат у діяльність державних органів та їх посадових осіб. Крім цього, твердження позивача про те, що кожний раз на момент відвантаження товару іспанськими та ірландською компаніями на адресу позивача (що відбувалось протягом 2013 та 2014 років), нібито в один й той самий день існувало дві ціни, ринкова та неринкова, то таке твердження також, на думку відповідача, є безпідставним, оскільки: ціна, яка міститься у інвойсах, що складені іспанськими та ірландською компаніями продавцями-експортерами (які також по суті є одними з тих хто формує світові ціни), підтверджена компетентними органами цих країн та згідно ч.3 ст.334 Митного кодексу України додатковому підтвердженню не підлягає; так звана «ринкова ціна», що міститься у інвойсі панамської компанії «Gold Fish Export Inc.», не підтверджується компетентними органами Іспанії та Ірландії, котрим вказані інвойси надавались під час надіслання запиту у межах взаємної адміністративної допомоги в митних справах, передбаченою Протоколом взаємної допомоги. У постановах Ленінському районному суді м.Запоріжжя (залишених без змін постановами Апеляційного суду Запорізької області) не розглядались обставини, які стосуються цієї справи, як то: вимоги міжнародної угоди ГАТТ, за якими з метою визначення митної вартості оцінка імпортованого товару для митних цілей здійснюється з урахуванням вимог пункту 2(а) статті VII ГАТТ на підставі дійсної митної вартості та відповідно до Додатку І «Примітки та додаткові положення» ГАТТ, де в п.1 приміток до п.2 статті VІІ ГАТТ «дійсна вартість» може бути представлена ціною, зазначеною у рахунку, а також плюс будь-яка виняткова знижка чи інше зменшення звичайної конкурентної ціни; ч.1 ст.2 Протоколу взаємної допомоги - міжнародної угоди в межах якої держави-члени не тільки надають допомогу щодо виявлення та розслідування порушень митного законодавства, але й допомогу шляхом запобігання порушень цього законодавства; ч.1 ст.3 цього ж Протоколу взаємної допомоги, якою відповідна інформація, яка надана установою, до якої звернення прохання повинна забезпечити вірне застосування митного законодавства; ч.2 ст.11 цього Протоколу взаємної допомоги, якою передбачена можливість використання отриманої від компетентних органів інформації у будь-яких судових та адміністративних розглядах; ч.3 ст.334 Митного кодексу України якою встановлено, що відомості з офіційних документів, наданих для митного контролю, не потребують додаткового підтвердження, та як наслідок вимоги ч.2 ст.4 Закону України «Про торгово-промислові палати в Україні» щодо заборони втручання торгово-промислових палат у діяльність державних органів та їх посадових осіб, в даному випадку втручання у оцінку імпортованих товарів, з метою правильності визначення митної вартості державним органом; прямі договори купівлі-продажу між позивачем та іспанськими компаніями «Pesquera Azimut S.L.» №20Р/2011Р від 07.002.2011, №PAZ0128/13 від 27.04.2013, №PAZ0167/13 від 21.05.2013, №47S/2013P від 08.08.2013, №PAZ0217/13 від 16.07.2013, «Galfrio S.A.» №33H/2011G від 15.03.2011, на які зроблено посилання у відповідних інвойсах вказаних іноземних компаній; Рішення про коригування митної вартості, які прийняті Державною митною службою України - в особі Запорізької митниці ДФС, внаслідок заявлення позивачем неповних відомостей про митну вартість товарів та відмовою надати додаткові документи на виконання ч.3 ст.53 Митного кодексу України, по 4-м митним деклараціям, які стали предметом судових справ про адміністративні правопорушення №334/9145/15-п, №334/9149/15-п, №334/9152/15-п, №334/9153/15-п. Отже усі ці обставини, і не тільки вони, не розглядались ані Ленінським районним судом м.Запоріжжя, ані Апеляційним судом Запорізької області, але розглянуті під час проведення перевірки. Крім цього, необхідно звернуту увагу на те, що у вказаних постановах Ленінського районного суді м.Запоріжжя «взято до уваги» правову позицію Вищого адміністративного суду України, висловлену в ухвалі від 21.04.2015 по справі №К/800/11014/14, яку на час прийняття Ленінським районним судом м.Запоріжжя цих Постанов (23.12.2015) було скасовано постановою Верховного Суду України від 29.09.2015. Також Ленінським районним судом м.Запоріжжя зроблено посилання на п.6 Постанови Пленуму ВС України від 03.06.2005 №8 про судову практику у справах про контрабанду та порушення митних правил, в той час як вказана постанова зроблена з урахуванням вимог Митного кодексу України, положення якого втратили чинність ще у 2012 році, а отже не розповсюджуються на правовідносини, що здійснювались позивачем у 2013 та 2014 роках, тобто зазначена постанова немає ніякого відношення до справи. Крім того, наслідками застосування ст.ст.49, 51, 52, 53 Митного кодексу України, з одного боку, та ст.483 Митного кодексу України, з іншого боку, є різні види юридичної відповідальності різних осіб, зокрема, юридичних та фізичних, а тому говорити про їх співставність є недоречно та необґрунтовано. Твердження позивача, про те, що на сторінці 13 Акта перевірки, нібито є суперечності - наведені різні суми оплати 554000 та 943125 доларів США, не відповідають дійсності. У вказаному місці Акта перевірки чітко вказано на те, що існують банківські виписки №215 від 06.11.2013 у сумі 50000 USD, №233 від 03.12.2013 у сумі 504000 USD, та виписка по рахунку №KL400 KLION CO. LTD за розрахунками із позивачем, у якому окрім вищевказаних платежів містяться дані про платіж від 06.12.2013 на суму 50000 USD, від 09.01.2014 на суму 800 USD, від 15.01.2014 на суму 226200 USD та від 20.03.2014 на суму 112125 USD, що разом як раз дорівнює 943125 USD. Твердження позивача стосовно того, що зв'язок позивача із іспанськими та ірландською компаніями є нібито необґрунтованим, не відповідає дійсності оскільки існують, окрім іншого, прямі договори купівлі-продажу між вказаними особами та про які зазначалось у Акті перевірки. Також, відповідач вважає безпідставним твердження позивача щодо того, що при розмитнені придбаного товару у Запорізькій митниці ДФС не виникало сумнівів щодо ціни товару, оскільки на підставі вказаних сумнівів Запорізькою митницею ДФС були прийняті 4 Рішення про коригування митної вартості товарів, які також наводились в Акті перевірки. Посилання позивачем на «Порядок направлення запитів Державної митної служби України до митних служб іноземних держав» (наказ ДМС України №639 від 06.07.2005), для застосування якого, на думку позивача, не існувало законних підстав, то таке твердження є необґрунтованим, оскільки такі підстави передбачені ратифікованою Україною міжнародною Угодою - Протоколом взаємної допомоги між Україною та державами-членами Європейських Співтовариств, до яких входять Іспанія та Ірландія, про що, знову ж таки зазначалось у Акті перевірки. Встановлені Ленінським районним судом м.Запоріжжя та Апеляційним судом Запорізької області незаконність направлення таких запитів до іноземних країн здійснювалось без урахування зазначеної міжнародної угоди, про що свідчать надані до цього позову постанови, прийняті вказаними судовими інстанціями. Твердження позивача, що ч.6 ст.54 Митного кодексу України застосовується лише безпосередньо під час митного оформлення, є спробою видати бажане за дійсне. Виходячи зі змісту п.4 ч.6 ст.54 Митного кодексу України: можливість відмовити у митному оформленні існує на момент надходження документально підтвердженої офіційної інформації органів доходів і зборів інших країн щодо недостовірно заявленої митної вартості, тобто спочатку відбувається заявлення декларантом митної вартості та вже потім надходження документально підтвердженої офіційної інформації з компетентних органів іноземних країн щодо недостовірності такої митної вартості, оскільки зворотній випадок є взагалі-то неможливим.

У судовому засіданні представники відповідача просили у задоволенні позову відмовити.

Сторони під час розгляду справи у судовому засіданні повідомили, що ними надано всі необхідні документи для вирішення спору по суті.

Вислухавши пояснення представника позивача, заперечення представників відповідача, розглянувши матеріали справи, суд з'ясував наступне.

Позивач зареєстрований як юридична особа за адресою: 69106, м.Запоріжжя, вул.Скворцова, буд.236. ТОВ «КЛІОН» має ідентифікаційний код 33134908 (т.1, а.с.32-33).

У період з 03.11.2015 по 14.12.2015 ГУ ДФС у Запорізькій області проведено документальну невиїзну перевірку дотримання ТОВ «КЛІОН» вимог законодавства України з питань державної митної справи, за результатами якої складено Акт перевірки №003/08-01-22-06/33134908 від 28.12.2015 (т.1, а.с.35-44; т.2, а.с.143-164).

У висновку Акту перевірки №003/08-01-22-06/33134908 від 28.12.2015 зазначено: «… Перевіркою встановлено порушення ТОВ «Кліон»: І.вимог ч.1 ст.49, ч.2 ст.51, п.2 ч.2 ст.52, ч.1 та ч.2 ст.53 Митного кодексу України, п.190.1 ст.190 Податкового кодексу України, що призвело до: - заниження податкового зобов'язання зі сплати митних платежів на загальну суму 1185097 грн. 57 коп., з них: ввізне мито у сумі 45255 грн. 77 коп.; ПДВ у сумі 1139841 грн. 80 коп.; - завищення податкового зобов'язання зі сплати митних платежів на загальну суму 318 грн. 77 коп., з них: ввізне мито у сумі 28 грн. 46 коп.; ПДВ у сумі 290 грн. 31 коп. Нарахування податкового зобов'язання: з мита (вид 020) здійснено на підставі статті 277 Митного кодексу України, з ПДВ (вид 028) здійснено на підставі підпункту в) пункту 185.1 статті 185, пункту 187.8 статті 187, пункту 190.1 статті 190 Податкового кодексу України. …» (т.2, а.с.160-161).

Результатом розгляду відповідачем Акту перевірки №003/08-01-22-06/33134908 від 28.12.2015 стало прийняття ГУ ДФС у Запорізькій області 18.01.2016 податкових повідомлень-рішень форми «Р»: 1) №001, яким визначено грошове зобов'язання за митним платежем «ввізне мито» у сумі 67855 грн. 22 коп., з яких: 45227 грн. 31 коп. - основний платіж та 22627 грн. 91 коп. - штрафна санкція; 2) №002, яким визначено грошове зобов'язання за митним платежем «податок на додану вартість із ввезених на митну територію України товарів (продукції)» на суму 1709472 грн. 43 коп., з яких: 1139551 грн. 49 коп. - основний платіж та 569920 грн. 94 коп. - штрафна санкція (т.1, а.с.53-54; т.2, а.с.169).

Згідно Розрахунку сум штрафних санкцій по результатах документальної невиїзної перевірки відповідачем до ТОВ «КЛІОН» застосовано ставки, передбачені п.123.1 ст.123 Податкового кодексу України (як при повторному протягом 1095 днів визначенні контролюючим органом суми податкового зобов'язання з цього податку) - 50% (т.2, а.с.169-зворот).

Разом з цим, доказів первинного (впродовж 1095 днів) визначення контролюючим органом суми податкового зобов'язання з податку на додану вартість ТОВ «КЛІОН» відповідачем до суду - не надано.

Отже, підстави визначення саме 50% штрафної (фінансової) санкції (у сумі: 22627 грн. 91 коп. (з ввізного мита) та 569920 грн. 94 коп. (з податку на додану вартість із ввезених на митну територію України товарів (продукції)) відповідачем документально не доведено.

В Акті перевірки №003/08-01-22-06/33134908 від 28.12.2015 зазначено наступне: «… 1.1 Відповідно до МД №112050000/2014/000365 від 14.01.2014, №112050000/2013/035181 від 24.12.2013, №112050000/2013/035318 від 25.12.2013 та інвойсу №267/13С від 30.10.2013, складеному компанією «Gold Fish Export Inc.» (Панама), ТОВ «Кліон» була задекларована митна вартість партії товару риба морожена скумбрія ціла (Scomber Scombrus) (400-600гр) - маса нетто 75000 кг / 3750 карт. коробів по 20 кг у сумі 197250,0 доларів США, 75000 кг / 3750 карт. коробів по 20 кг у сумі 197250,0 доларів США та 50000 кг / 2500 карт. коробів по 20 кг у сумі 131500 доларів США відповідно, що склало із урахуванням офіційних курсу НБУ на визначені дати (7,9 грн. … Експортером товару вказано компанію «Killybegs Seafoods Ltd.» (Ірландія). Така ж сама інформація щодо кількості та вартості товару наведена у специфікації компанії Gold Fish Export Inc.» (Панама) від 30.10.2013 №267/13. Умови поставки CIF - Одеса, Україна … від Податкових органів Ірландії листом від 14.05.2015 №ІЕ51330/15 отримано офіційні документи, що стосуються митної вартості таких товарів, а саме інформацію щодо безпосередніх взаємовідносин купівлі-продажу між ТОВ «Кліон» та компанією «Killybegs Seafoods Ltd.» (Ірландія), а також супровідну документацію: рахунки-проформи №Р00000485 від 24.10.13, №Р00000484 від 23.10.13; документ з інформацією про поставки; документ про осіб, з якими керівники компанії «Killybegs Seafood LTD» проводили переговори щодо укладення контрактів, визначення цін на продукцію та інших деталей поставок товару; банківські виписки по рахунку компанії «Killybegs Seafood LTD» №215 та №233; звіт по рахунку компанії «Killybegs Seafood LTD» KL400 від 31.03.2014; експортна декларація компанії «Killybegs Seafood LTD» від 08.11.2013; сертифікат походження та сертифікат якості компанії «Killybegs Seafood LTD» №568085 від 21.11.13 та №1-2013 від 10.11.13 відповідно. Так, посадовою особою офісу митних розслідувань Податкових органів Ірландії Wesley Walsh надано … наступну інформацію: Компанія «Killybegs Seafoods Ltd.» (Conlin Road. Killybegs, Co. Donegal, Ireland), зареєстрована в Ірландії, мала прямі ділові відносини з компанію ТОВ «Кліон» з 2011 року та не мала прямих відносин з компанією «Gold Fish Export Inc.» (Панама). Коли компанія «Killybegs Seafoods Ltd.» (Ірландія) видала рахунок проформу №Р00000485 від 24.10.2013 на адресу ТОВ «Кліон», він був повернений з власноруч написаним проханням внести поправки наступного змісту «покупцю компанії «Gold Fish Export Inc.». В рахунку проформі компанії «Killybegs Seafoods Ltd.» (Ірландія) №Р00000484 від 23.10.2013, складеному на товари, які було імпортовано ТОВ «Кліон» за МД №112050000/2014/000365 від 14.01.2014, №112050000/2013/035181 від 24.12.2013, №112050000/2013/035318 від 25.12.2013, який замінив рахунок проформу №Р00000485 від 24.10.2013, вже міститься дані з урахуванням виправлень, запропонованих ТОВ «Кліон». Компанія «Killybegs Seafoods Ltd.» (Ірландія) відправляла вантаж в порт м.Одеса та після отримання платежу, коносамент був наданий покупцю - ТОВ «Кліон», та товари були отримані. ТОВ «Кліон» виступала замовником товарів та переговори керівників компанії «Killybegs Seafoods Ltd.» (Ірландія) стосовно укладення контрактів, визначення цін на продукцію та інших деталей поставок товару проводились із представником ТОВ «Кліон» - Іриною Зеленською. Компанія «Killybegs Seafoods Ltd.» (Ірландія) одержано кошти у розмірі 943125 доларів США за вказані товари, замовником яких був ТОВ «Кліон», згідно банківських виписок №215 у сумі 50000 доларів США - 06.11.2013, №233 у сумі 504000 доларів США - 03.12.2013 від компанії «Gold Fish Export Inc.» (Панама) та відповідно до виписки по рахунку №KL400 KLION CO. LTD. за розрахунками із ТОВ «Кліон» у сумі 50000 доларів США - 06.12.2013, 800 доларів США - 09.01.2014, 226200 доларів США - 15.01.2014, 112125 доларів США - 20.03.2014 від компанії ТОВ «Кліон» … Відповідно до рахунку-проформи №Р00000484 від 23.10.2013, що складений компанію «Killybegs Seafoods Ltd.» (Ірландія), товаром, що продавався була Mackerel Whole 400/600 GR кількістю 200000 кг (нетто) по ціні 2,77 доларів США за кг на загальну вартість 554000 доларів США. Умови поставки CIF Odessa Ukraine. Відповідно до банківських виписок №№215, 122 компанія «Killybegs Seafoods Ltd.» (Ірландія) виставляла інвойси на товари риба морожена (Mackerel Whole) в адресу ТОВ «Кліон» та одержувала кошти на власні банківські рахунки №4402 (UUBBCKPB-USD001) 06.11.2013 на суму 50000 доларів США, №4402 (UUBBCKPB-USD001) 03.12.2013 на суму 504000 доларів США у розрахунок за відправлений товар, що перераховувались від «Gold Fish Export Inc.» (Панама). Згідно виписки компанії «Killybegs Seafoods Ltd.» по розрахункам за визначені товари із компанією ТОВ «Кліон» (станом на 31.03.2014), операції із продажу компанією «Killybegs Seafoods Ltd.» (Ірландія) на підставі інвойсів №І000031010 від 07.11.2013 на суму 554000 доларів США, №І00003160 від 13.12.2013 на суму 277000 доларів США та платежів №Y00002331 від 06.11.2013 на суму 50000 доларів США, №Y00002345 від 03.12.2013 на суму 504000 доларів США, №Y00002379 від 06.12.2013 на суму 50000 доларів США, №С00000095 від 09.01.2014 на суму 800 доларів США, №Y00002390 від 15.01.2014 на суму 226200 доларів США та №Y00002577 від 20.03.2014 на суму 112125 доларів США в адресу ТОВ «Кліон» товарів по вищезазначеним імпортним МД та отримання коштів від такого продажу відображені компанією «Killybegs Seafoods Ltd.» на рахунку KL400 KLION CO. LTD. Таким чином, як вбачається з вищенаведених документів існує рахунок проформа, інвойси, банківські виписки та виписка «Killybegs Seafoods Ltd.» по розрахункам із компанією ТОВ «Кліон», що складені під час взаємовідносин купівлі-продажу між ТОВ «Кліон» та продавцем-експортером товару риба морожена скумбрія ціла (Mackerel Whole) (400-600гр) компанією «Killybegs Seafoods Ltd.» (Ірландія), та вартість товару, що сплачена на користь компанії «Killybegs Seafoods Ltd.» (Ірландія), за якими дорівнює 943125 доларів США і є вищою ніж та, що задекларована ТОВ «Кліон» у МД №112050000/2014/000365 від 14.01.2014, №112050000/2013/035181 від 24.12.2013, №112050000/2013/035318 від 25.12.2013 та вказана у наданому до цієї декларації інвойсі компанії «Gold Fish Export Inc.» (Панама) №267/13С від 30.10.2013 у сумі 526000 доларів США. Різниця складає 417125 доларів США. Крім цього, вказаною інформацією підтверджено той факт, що написи «покупцю компанії «Gold Fish Export Inc» із зазначенням реквізитів останнього у рахунках нерезидента-відправника товарів, покупцем та замовником яких є ТОВ «Кліон», зроблені на прохання ТОВ «Кліон», тобто такий припис не відповідає дійсності та фактичним обставинам, що склалися, та є лише виконанням побажання ТОВ «Кліон». В зв'язку з цим, від податкових органів іншої країни - Ірландія надійшли інформація та супровідна документація (виправлені проформи, інвойси, виписки та інш.) щодо недостовірності заявленої ТОВ «Кліон» митної вартості та інших даних: Товар, риба морожена скумбрія ціла (Scomber Scombrus) (400-600гр) у кількості 200000 кг (нетто), експортером якого є компанія «Killybegs Seafoods Ltd.» (Ірландія) ввезено на митну територію України згідно виправлених рахунків проформ №00000485 від 24.10.2013 та №0000484 від 23.10.2013 між ТОВ «Кліон» та компанією «Killybegs Seafoods Ltd.» (Ірландія), у коробках у кількості 10000 шт. Вартість такого товару, яка фактично сплачена, згідно виписки «Killybegs Seafoods Ltd.» по розрахункам із компанією ТОВ «Кліон» складає 943125 доларів США. Згідно наданих ТОВ «Кліон» документів - платіжного доручення в іноземній валюті №892 від 02.12.13 по рахунку ТОВ «Кліон» №1256, відкритому в ПАТ «ПУМБ», та картки бухгалтерського рахунку №632 за січень 2013 - січень 2014, ТОВ «Кліон» здійснено сплату коштів у сумі 1000 доларів США на рахунок компанії «Gold Fish Export Inc.» (Панама) №СН23 0851 5030 4627 0200 1 (s.w.i.f.t.-bic: BAERCHZZ: JULIUS BAER&CO., LTD., ZURICH, SWITZERLAND), банк-кореспондент CITIBANK N.A., NEW YORK, USA (s.w.i.f.t.-bic: CITIUS33). Станом на кінець перевіряємого періоду інших перерахувань коштів від ТОВ «Кліон» в адресу компанії «Gold Fish Export Inc.», згідно наданих до перевірки документів не здійснювалось. Виходячи із вищенаведених платіжних документів, перевіркою встановлено, що сплата за товар, який ввезено ТОВ «Кліон» за МД №112050000/2014/000365 від 14.01.2014, №112050000/2013/035181 від 24.12.2013, №112050000/2013/035318 від 25.12.2013 експортеру - продавцю такого товару компанії «Killybegs Seafoods Ltd.» (Ірландія), дорівнює 943125 доларів США та заборгованість перед компанією «Killybegs Seafoods Ltd.» (Ірландія) від ТОВ «Кліон» відсутня. Вказана сума і є ціною, що фактично сплачена за товар та дорівнює дійсній митній вартості згідно вищенаведених положень. Різниця відповідно до вищенаведених документів між недостовірно заявленої ТОВ «Кліон» митною вартістю (526000 доларів США) та вартістю, за якою експортером - компанією «Killybegs Seafoods Ltd.» (Ірландія) здійснювалось продаж та експортування товарів на митну територію України за замовленням між ТОВ «Кліон» та компанією «Killybegs Seafoods Ltd.» (Ірландія (943125 доларів США), дорівнює 417125 доларів США, що з урахуванням офіційного курсу долару США станом на дату оформлення МД (який складав 7,993) становить 3334080,13 грн. … Отже, згідно підтверджуючих документів, митна вартість вищенаведених товарів повинна бути більшою ніж та, що заявлена ТОВ «Кліон» - 4204318 грн., та складає 7538398,13 грн. …» (т.2, а.с.148-149).

В обґрунтування вказаних в Акті перевірки №003/08-01-22-06/33134908 від 28.12.2015 відомостей відповідач надав до суду документи (т.2, а.с.187-195).

У спростування відомостей, зазначених в Акті перевірки №003/08-01-22-06/33134908 від 28.12.2015 позивачем надано до суду: МД від 24.12.2013 №112050000/2013/035181; МД від 25.12.2013 №112050000/2013/035318; МД від 14.01.2014 №112050000/2014/000365; МД від 19.12.2013 №112050000/2013/034681; Специфікація №267/13 від 30.10.2013 до Контракту №UKR-08 від 02.06.2008; Інвойс компанії «Gold Fish Export Inc.» №267/13С від 30.10.2013 на суму 526000 Доларів США; Заяву про купівлю іноземної валюти або банківських металів №969 від 02.12.2013; Платіжне доручення в іноземній валюті та банківських металах №892 від 02.12.2013; Довідку ТОВ «Кліон» №342 від 09.12.2015 про здійснення розрахунків; Сертифікат якості №1-2013 від 10.11.2013; Декларацію виробника від 10.11.2013; Переклад листування по електронній пошті від 06.05.2015; Експертний висновок №ОИ-641 від 01.12.2015; Лист компанії «Gold Fish Export Inc.» від 01.12.2015 із доданими виписками банка із перекладами; Лист компанії «Killybegs Seafoods Ltd.» від 29.11.2015 із перекладом; Протокол про порушення митних правил №0214/11200/15 від 20.07.2015; Постанову від 23.12.2015 Ленінського районного суду м.Запоріжжя по справі №334/9146/15-п; Постанову від 21.01.2016 Ленінського районного суду м.Запоріжжя по справі №334/9146/15-п; Постанову Апеляційного суду Запорізької області від 18.02.2016 у провадженні №33/778/51/16 (т.2, а.с.53-83).

Також, в Акті перевірки №003/08-01-22-06/33134908 від 28.12.2015 зазначено: «… Відповідно до МД №112050000/2013/001570 від 30.01.2013 та інвойсу №276/12 від 28.12.2012, складеному компанією «Gold Fish Export Inc.» (Панама), ТОВ «Кліон» була задекларована митна вартість партії товару риба морожена барабулька ціла Mullus Surmuletus (Red Mullet) - маса нетто 22612 кг/1141 карт. коробів з інд. вагою, у сумі 31656,8 Євро, що склало із урахуванням офіційного курсу НБУ (10,736997) 339898,97 грн. Експортером товару вказано компанію «Pesquera Azimut S.L.» (Іспанія). Така ж сама інформація щодо кількості та вартості товару, наведена у специфікації компанії Gold Fish Export Inc.» (Панама) від 28.12.2012 №276/12. Умови поставки CIF - Іллічівськ, Україна. На виконання п.1 ч.4 та п.5 ч.5 ст.54 Митного кодексу України у межах взаємної адміністративної допомоги в митних справах, передбаченою вищезазначеним Протоколом взаємної допомоги, від митних органів Королівства Іспанії листом від 03.07.2015 №Е2015 00120 отримано офіційні документи, що стосуються митної вартості таких товарів, а саме інвойс, експортну декларацію та сертифікат комерційної якості. Інвойс №278/12 від 14.12.2012, складений компанію «Pesquera Azimut S.L.» (Іспанія), містить наступні дані: Інвойс складено на підставі інвойсу-проформи №PAZ 40/12KLN від 27.11.2012 та контракту від 07.02.2011 №20Р/2011Р за яким компанія «Pesquera Azimut S.L.» (Іспанія) - продавець, ТОВ «Кліон» - покупець. Умови поставки: CIF Іллічевськ, Україна. Опис товару: риба морожена барабулька ціла Mullus Surmuletus (Red Mullet) у 356 коробках розміру Р 70/120 вагою нетто 7491 кг за ціною 2,5 Євро за кілограм на загальну вартість 18727,5 Євро та у 785 коробках розміру М 100/200 вагою нетто 15121 кг за ціною 2,5 Євро за кілограм на загальну вартість 37802,5 Євро, всього 56530 Євро за 1141 коробку вагою нетто 22612 кг. Відправником у вказаному інвойсі зазначено також компанію «Pesquera Azimut S.L.» (Іспанія) та вантажоотримувачем ТОВ «Кліон». Замовником вказано компанію «Gold Fish Export Inc.» (Панама) та здійснено приписку, що за розпорядженням компанії «Gold Fish Export Inc.» (Панама). Експортною декларацією компанії «Pesquera Azimut S.L.» (Іспанія) №12 ES 067 4 від 17.12.2012 та сертифікатом комерційної якості №Е2 від 17.12.2012 також підтверджується вартість товарів, вказані у інвойсі - 56530 Євро, та жодних даних щодо компанії «Gold Fish Export Inc.» (Панама) у частині його участі у цій операції з продажу та експорту товарів не міститься. Таким чином, існує інвойс (підтверджений експортною декларацією та сертифікатом комерційної якості), складений на виконання інвойсу-проформи №PAZ 40/12KLN від 27.11.2012 та прямого контракту №20Р/2011Р від 07.02.2011 ТОВ «Кліон» з експортером товару риба морожена барабулька ціла (Red Mullet) компанією «Pesquera Azimut S.L.» (Іспанія), та вартість товару в якому дорівнює 56530 Євро і є значно вищою ніж та, що задекларована ТОВ «Кліон» у МД №112050000/2013/001570 від 30.01.2013 та вказана у наданому до цієї декларації інвойсі компанії «Gold Fish Export Inc.» (Панама) №276/12 від 28.12.2012, яка дорівнює 31656,8 Євро. Різниця складає 24964,2 Євро. Крім цього, якщо у наданих ТОВ «Кліон» як МД №112050000/2013/001570 від 30.01.2013 так і інвойсі компанії «Gold Fish Export Inc.» (Панама) №276/12 від 28.12.2012 вказано, що ввозиться 1141 коробів із індивідуальною вагою кожна (загальна вага нетто 22612 кг), то у інвойсі компанії «Pesquera Azimut S.L.» (Іспанія), яка є відправником/продавцем товарів, наведено чітко визначену вагу коробів, що ввозяться на митну територію України - 356 коробів розміру Р 70/120 загальною вагою 7491 кг та 785 коробів розміру М 100/200 загальною вагою 15121 кг, тобто із більш достовірними відомостями щодо упаковки та пакувальних матеріалів. Таким чином, від митних органів іншої країни - Іспанії надійшли документи, інвойс та експортна декларація разом із сертифікатом комерційної якості до нього щодо недостовірності заявленої ТОВ «Кліон» митної вартості та інших даних, що містять дійсну митну вартість - ціну, зазначену у інвойсі компанії «Pesquera Azimut S.L.» (Іспанія): товар, риба морожена барабулька ціла (Red Mullet) у кількості 22612 кг (нетто), експортером якого є компанія «Pesquera Azimut S.L.» (Іспанія), ввезено на митну територію України за прямим договором купівлі-продажу між ТОВ «Кліон» та компанією «Pesquera Azimut S.L.» (Іспанія) у коробках не з індивідуальною, а чітко визначеною вагою, розміром Р 70/120 у кількості 356 шт. та розміром М 100/200 у кількості 785 шт. Вартість такого товару складає 56530 Євро. Різниця відповідно до вищенаведених документів між недостовірно заявленої ТОВ «Кліон» митною вартістю (31656,8 Євро) та вартістю за якою експортером - компанією «Pesquera Azimut S.L.» (Іспанія) здійснювалось ввезення товарів на митну територію України за прямим договором купівлі-продажу між ТОВ «Кліон» та компанією «Pesquera Azimut S.L.» (Іспанія) №20Р/2011Р від 07.02.2011 (56530 Євро) дорівнює 24873,2 Євро, що з урахуванням офіційного курсу Євро станом на дату оформлення МД 30.01.2013 (який складав 10,736997) становить 267063,47 грн. Згідно наданих ТОВ «Кліон» документів - платіжних доручень в іноземній валюті №13 від 10.01.2013, №47 від 24.01.2013 по рахунку ТОВ «Кліон» №1256, відкритому в ПАТ «ПУМБ», та картки бухгалтерського рахунку №632 за січень 2013 - жовтень 2015, ТОВ «Кліон» здійснено сплату коштів у сумі 31656,8 Євро на рахунок компанії «Gold Fish Export Inc.» (Панама) №СН93 0851 5030 4627 0200 2 (s.w.i.f.t.-bic: BAERCHZZ: JULIUS BAER&CO., LTD., ZURICH, SWITZERLAND), яка дорівнює сумі, наведеної у інвойсі №276/12 від 28.12.2012, складеному компанією «Gold Fish Export Inc.» (Панама). Виходячи із вищенаведених платіжних документів, перевіркою встановлено, що сплата ТОВ «Кліон» ввезеного за МД №112050000/2013/001570 від 30.01.2013 товару здійснювалась не напряму експортеру - продавцю такого товару компанії «Pesquera Azimut S.L.» (Іспанія), а через компанію «Gold Fish Export Inc.» (Панама). При цьому така сплата здійснювалась ТОВ «Кліон» за зниженою ціною, що згідно вищенаведених положень ГАТТ не повинно впливати на дійсну митну вартість, оскільки до вказаної вартості додається будь-яке зменшення звичайної конкурентної ціни (ціни, що визначена у інвойсі компанії «Pesquera Azimut S.L.» (Іспанія)). Отже, згідно підтверджуючих документів митна вартість вищенаведених товарів повинна бути більшою ніж та, що заявлена ТОВ «Кліон» - 339898,97 грн., та складає 606962,44 грн. …» (т.2, а.с.150).

В обґрунтування вказаних в Акті перевірки №003/08-01-22-06/33134908 від 28.12.2015 відомостей відповідач надав до суду документи (т.2, а.с.196-200).

У спростування відомостей, зазначених в Акті перевірки №003/08-01-22-06/33134908 від 28.12.2015 позивачем надано до суду: МД №112050000/2013/001570 від 30.01.2013; Специфікацію №276/12 від 28.12.2012 до Контракту №UKR-08 від 02.06.2008; Інвойс компанії «Gold Fish Export Inc.» №276/12 від 28.12.2012; Заява про купівлю іноземної валюти або банківських металів №20 від 10.01.2013; Платіжне доручення в іноземній валюті та банківських металах №13 від 10.01.2013; Довідку ТОВ «Кліон» №342 від 09.12.2015 про здійснення розрахунків; Морський коносамент (Bill of lading) №MSCUVI370726; Сертифікат походження №647 від 24.12.2012; Якісне посвідчення №136 від 16.12.2012; Експертний висновок №ОИ-641 від 01.12.2015; Лист компанії «Gold Fish Export Inc.» від 01.12.2015 із доданою випискою банка із перекладами; Лист компанії «Pesquera Azimut S.L.» від 02.12.2015; Протокол про порушення митних правил №242/11200/15 від 25.08.2015; постанову від 23.12.2015 Ленінського районного суду м.Запоріжжя по справі №334/9144/15-п; постанову Апеляційного суду Запорізької області від 08.02.2016 у провадженні №33/778/29/16 (т.1, а.с.68-94).

Крім того, в Акті перевірки №003/08-01-22-06/33134908 від 28.12.2015 зазначено: «… Відповідно до МД №112050000/2013/012918 від 29.05.2013 та інвойсу №108/13Б від 02.04.2013, складеному компанією «Gold Fish Export Inc.» (Панама), була задекларована митна вартість партії товару риба морожена барабулька ціла Mullus Surmuletus (Red Mullet) - маса нетто 26994 кг / 1286 карт. коробів з інд. вагою., у сумі 37791,6 Євро, що склало 487626,48 грн. із урахуванням офіційного курсу НБУ (10,341343) та коригуванням митної вартості Запорізькою митницею (внаслідок застосування резервного методу) у бік збільшення на суму 9681059 грн. Експортером товару вказано компанію «Pesquera Azimut S.L.» (Іспанія). Така ж сама інформація щодо кількості товару наведена у специфікації компанії Gold Fish Export Inc.» (Панама) від 02.04.2013 №108/13. Умови поставки CIF - Южний, Україна. При цьому, у наданих до МД №112050000/2013/012918 від 29.05.2013 документах, які підтверджують гр.31 декларації, містяться декларації виробника від 03.04.2015 на барабульку морожену Mullus Barbatus у кількості 289 картонних коробів вагою нетто 64737 кг та барабульку морожену Mullus Surmuletus у кількості 997 картонних коробів вагою нетто 20557 кг, що не співпадає із даними наведеними у гр.31 митної декларації, в якій задекларовано лише барабульку морожену Mullus Surmuletus у 1286 картонних коробів вагою нетто 26994 кг. Під час митного оформлення 29.05.2013, ТОВ «Кліон» повідомлено про необхідність надання додаткових документів, що підтверджують митну вартість. ТОВ «Кліон» відмовився від надання таких документів, в зв'язку із чим Запорізькою митницею на виконання ст.55 Митного кодексу України було прийняте Рішення про коригування митної вартості №112050000/2013/000434/2 від 29.05.2013, яким застосовано 6-й резервний метод визначення митної вартості та відкоригована митна вартість (з чим ТОВ «Кліон» погодилось), та митна вартість, що задекларована у МД №112050000/2013/012918 від 29.05.2013 вже містить відкориговану зазначеним рішенням вартість. Від митних органів Королівства Іспанії листом від 03.07.2015 №Е2015 UA 00120 SF отримано офіційні документи, що стосуються митної вартості таких товарів, а саме інвойс, експортну декларацію та сертифікат комерційної якості. Інвойс №071/13 від 05.04.2013, складений компанію «Pesquera Azimut S.L.» (Іспанія), містить наступні дані: Інвойс складено на підставі інвойсу-проформи від 27.02.2013 №PAZ0062/13, контракту від 07.02.2011 №20Р/2011Р за яким компанія «Pesquera Azimut S.L.» (Іспанія) - продавець, ТОВ «Кліон» - покупець. Умови поставки: CIF Одеса, Україна. Опис товару: - риба морожена барабулька ціла Mullus Barbatus (Red Mullet) у 184 коробках розміру 100-200 вагою нетто 4139 кг за ціною 2,53 Євро за кілограм на загальну вартість 10471,67 Євро, у 105 коробках розміру 60-100 вагою нетто 2986 кг за ціною 2.53 Євро за кілограм на загальну вартість 5813,94 Євро; - риба морожена барабулька ціла Mullus Surmuletus (Red Mullet) у 747 коробках розміру 100-200 вагою нетто 15077 кг за ціною 2,53 Євро за кілограм на загальну вартість 38144,81 Євро, у 250 коробках розміру 60-100 вагою нетто 5480 кг за ціною 2,53 Євро за кілограм на загальну вартість 13864,4 Євро всього 68294,82 Євро за 1286 коробок вагою нетто 26994 кг. Відправником у вказаному інвойсі зазначено також компанію «Pesquera Azimut S.L.» (Іспанія) та вантажоотримувачем ТОВ «Кліон». Замовником вказано компанію «Gold Fish Export Inc.» (Панама). Експортною декларацією компанії «Pesquera Azimut S.L.» (Іспанія) №13 ES 446 3 від 08.04.2013 та сертифікатом комерційної якості №Е3 від 08.04.2013 також підтверджується вартість товарів, вказані у інвойсі - 68294,82 Євро, та жодних даних щодо компанії «Gold Fish Export Inc.» (Панама) у частині його участі у цій операції з продажу та експорту товарів не міститься. Таким чином, існує інвойс (підтверджений експортною декларацією та сертифікатом комерційної якості), що складений на виконання прямого контракту №20Р/2011Р від 07.02.2011 (а також інвойсу-проформи від 27.02.2013 №PAZ0062/13) між ТОВ «Кліон» з експортером товару риба морожена барабулька ціла Mullus Barbatus та Mullus Surmuletus (Red Mullet) компанією «Pesquera Azimut S.L.» (Іспанія), та вартість товару в якому дорівнює 68294,82 Євро і є значно вищою ніж та, що задекларована ТОВ «Кліон» у МД №112050000/2013/012918 від 29.05.2013 та вказана у наданому до цієї декларації інвойсі компанії «Gold Fish Export Inc.» (Панама) №108/13Б від 02.04.2013, яка дорівнює 47153,11 Євро (з урахуванням коригування митної вартості під час митного оформлення). Різниця складає 21141,71 Євро. Крім цього, якщо у наданих ТОВ «Кліон» як МД №112050000/2013/012918 від 29.05.2013 так і інвойсі компанії «Gold Fish Export Inc.» (Панама) №108/13Б від 02.04.2013 вказано, що ввозиться 1286 коробів риби мороженої барабульки цілої Mullus Surmuletus (Red Mullet) із індивідуальною вагою кожна (загальна вага нетто 26994 кг) то у інвойсі компанії «Pesquera Azimut S.L.» (Іспанія), яка є відправником/продавцем товарів наведено не тільки чітко визначену вагу коробів, що ввозяться на митну територію України 184 та 747 коробів розміру 100-200 загальною вагою нетто 4139 кг та 15077 кг відповідно, 250 та 105 коробів розміру 60-100 загальною вагою 5480 кг та 2986 кг відповідно, але й різні типи риби мороженої барабульки цілої (Red Mullet) як Mullus Surmuletus так і Mullus Barbatus, тобто із більш достовірними відомостями щодо упаковки та пакувальних матеріалів, а також щодо типу товару. Від митних органів Іспанії надійшли документи, інвойс, експортна декларація та сертифікат комерційної якості щодо недостовірності заявленої ТОВ «Кліон» митної вартості та інших даних: Товар, риба морожена барабулька ціла Mullus Surmuletus та Mullus Barbatus (Red Mullet) у кількості 26994 кг (нетто), експортером якого є компанія «Pesquera Azimut S.L.» (Іспанія) ввезено на митну територію України за прямим договором купівлі-продажу між ТОВ «Кліон» та компанією «Pesquera Azimut S.L.» (Іспанія), у коробках не з індивідуальною, а чітко визначеною вагою, розміром 184 та 747 коробів розміру 100-200 загальною вагою нетто 4139 кг та 15077 кг відповідно, 250 та 105 коробів розміру 60-100 загальною вагою 5480 кг та 2986 кг відповідно. Крім типу товару риба морожена барабулька ціла Mullus Surmuletus (Red Mullet), що міститься у заявлених ТОВ «Кліон» в МД №112050000/2013/012918 від 29.05.2013 та інвойсі компанії «Gold Fish Export Inc.» (Панама) №108/13Б від 02.04.2013, ввозилась також риба морожена барабулька ціла Mullus Barbatus (Red Mullet). Вартість такого товару складає 68294,82 Євро. Різниця відповідно до вищенаведених документів між недостовірно заявленої ТОВ «Кліон» митною вартістю (47153,11 Євро) та вартістю за якою експортером - компанією «Pesquera Azimut S.L.» (Іспанія) здійснювалось ввезення товарів на митну територію України за прямим договором купівлі-продажу між ТОВ «Кліон» та компанією «Pesquera Azimut S.L.» (Іспанія) №20Р/2011Р від 07.02.2011 (68294,82 Євро) дорівнює 21141,71 Євро, що з урахуванням офіційного курсу Євро станом на дату оформлення МД 29.05.2013 (який складав 10,341343) становить 218633,68 грн. Згідно наданих ТОВ «Кліон» документів - платіжних доручень в іноземній валюті №314 від 30.04.2013, №402 від 03.06.2013 по рахунку ТОВ «Кліон» №1256, відкритому в ПАТ «ПУМБ», та картки бухгалтерського рахунку №632 за січень 2013 - жовтень 2013, ТОВ «Кліон» здійснено сплату коштів у сумі 37791,6 Євро на рахунок компанії «Gold Fish Export Inc.» (Панама) №СН93 0851 5030 4627 0200 2 (s.w.i.f.t.-bic: BAERCHZZ: JULIUS BAER&CO., LTD., ZURICH, SWITZERLAND), яка дорівнює сумі, наведеної у інвойсі №108/13Б від 02.04.2013, складеному компанією «Gold Fish Export Inc.» (Панама). Виходячи із вищенаведених платіжних документів, перевіркою встановлено, що сплата ТОВ «Кліон» ввезеного за МД №112050000/2013/012918 від 29.05.2013 товару здійснювалась не напряму експортеру - продавцю такого товару компанії «Pesquera Azimut S.L.» (Іспанія), а через компанію «Gold Fish Export Inc.» (Панама). При цьому така сплата здійснювалась ТОВ «Кліон» за зниженою ціною, що згідно вищенаведених положень ГАТТ не повинно впливати на дійсну митну вартість, оскільки до вказаної вартості додається будь-яке зменшення звичайної конкурентної ціни (ціни, що визначена у інвойсі компанії «Pesquera Azimut S.L.» (Іспанія)). Отже, згідно підтверджуючих документів, митна вартість вищенаведених товарів повинна бути більшою ніж та, що заявлена ТОВ «Кліон» - 487626,48 грн., та складає 706260,16 грн. …» (т.2, а.с.150-152).

В обґрунтування вказаних в Акті перевірки №003/08-01-22-06/33134908 від 28.12.2015 відомостей відповідач надав до суду документи (т.2, а.с.196-200).

У спростування відомостей, зазначених в Акті перевірки №003/08-01-22-06/33134908 від 28.12.2015 позивачем надано до суду: МД №112050000/2013/012918 від 29.05.2013; Специфікацію №108/13 від 02.04.2013 до Контракту №UKR-08 від 02.06.2008; Інвойс компанії «Gold Fish Export Inc.» №108/13Б від 02.04.2013; Рішення про коригування митної вартості товарів №112050000/2013/000434/2 від 29.05.2013; Заяву про купівлю іноземної валюти або банківських металів №320 від 30.04.2013; Платіжне доручення в іноземній валюті та банківських металах №314 від 30.04.2013; Заяву про купівлю іноземної валюти або банківських металів №423 від 03.06.2013; Платіжне доручення в іноземній валюті та банківських металах №402 від 03.06.2013; Довідку ТОВ «Кліон» №342 від 09.12.2015 про здійснення розрахунків; Морський коносамент (Bill of lading) №SEJ088896; Сертифікат походження №612 від 23.04.2013; Сертифікат якості №146 від 03.04.2013; Сертифікат якості №147 від 03.04.2013; Декларація виробника від 03.04.2013; Декларація виробника від 03.04.2013; Експертний висновок №ОИ-641 від 01.12.2015; Лист компанії «Gold Fish Export Inc.» від 01.12.2015 із доданою випискою банка із перекладами; Лист компанії «Pesquera Azimut S.L.» від 02.12.2015 із перекладом; Протокол про порушення митних правил №0243/11200/15 від 25.08.2015; постанову від 23.12.2015 Ленінського районного суду м.Запоріжжя по справі №334/9145/15-п; постанову Апеляційного суду Запорізької області від 16.02.2016 у провадженні №33/778/27/16; постанову Апеляційного суду Запорізької області від 02.02.2016 у провадженні №33/778/27/16 (т.1, а.с.166-197).

В Акті перевірки №003/08-01-22-06/33134908 від 28.12.2015 зазначено: «… Відповідно до МД №112050000/2013/015611 від 20.06.2013, коносаменту №SEJ097547 від 05.17.2013, декларацій виробника від 08.05.2013 та інвойсу №125/13Б від 23.04.2013, складеному компанією «Gold Fish Export Inc.» (Панама), була задекларована митна вартість партії товару риба свіжозаморожена барабулька ціла Mullus Surmuletus (Red Mullet) - маса нетто 24500 кг/1231 місць, риба свіжозаморожена барабулька ціла Mullus Barbatus (Red Mullet) - маса нетто 22499 кг/998 місць у сумі 68148,5 Євро та гренадер б/г б/п б/х (Macrourus Spp) маса нетто 5656 кг/570 місць у сумі 8201,2 Євро, що склало із урахуванням офіційного курсу НБУ (10,715416) 815089,01 грн. Експортером товару вказано компанію «Pesquera Azimut S.L.» (Іспанія). Така ж сама інформація щодо кількості та вартості товару наведена у специфікації компанії Gold Fish Export Inc.» (Панама) від 23.04.2013 №125/13. Умови поставки CIF - Южний, Україна. Від митних органів Королівства Іспанії листом від 03.07.2015 №Е2015 UA 00120 SF отримано документи, що стосуються митної вартості таких товарів: інвойс, експортну декларацію та сертифікат комерційної якості. Інвойс №106/13 від 13.05.2013, складений компанію «Pesquera Azimut S.L.» (Іспанія) містить наступні дані: Інвойс складено на підставі інвойсу-проформи від 27.04.2013 №PAZ0128/13, контракту від 27.04.2013 №PAZ0128/13 між ТОВ «Кліон» та експортером компанію «Pesquera Azimut S.L.» (Іспанія). Умови поставки: CIF Южний, Україна. Опис товару: - риба морожена барабулька ціла Mullus Barbatus (Red Mullet) у 138 коробках розміру 150-250 вагою нетто 3234 кг за ціною 2,47 Євро за кілограм на загальну вартість 7987 Євро, у 1389 коробках розміру 100-200 вагою нетто 28644 кг за ціною 2,47 Євро за кілограм на загальну вартість 70819,92 Євро, у 356 коробках розміру 60-100 вагою нетто 7957 кг за ціною 2,47 Євро за кілограм на загальну вартість 19653,79 Євро: - риба морожена барабулька ціла Mullus Surmuletus (Red Mullet) у 237 коробках розміру 100-200 вагою нетто 4765 кг за ціною 2,47 Євро за кілограм на загальну вартість 11769,65 Євро, у 115 коробках розміру 60-100 вагою нетто 2399 кг за ціною 2,47 Євро за кілограм на загальну вартість 5925,53 Євро; - гренадер б/г б/п б/х (Macrourus Spp) у 570 коробках розміру 100-300 вагою нетто 5656 кг за ціною 1,45 Євро за кілограм на загальну вартість 8201,2 Євро, всього 124288,73 Євро за 2799 коробок вагою нетто 52655 кг. Відправником у вказаному інвойсі зазначено також компанію «Pesquera Azimut S.L.» (Іспанія) та вантажоотримувачем ТОВ «Кліон». Замовником вказано компанію «Gold Fish Export Inc.» (Панама). Експортною декларацією компанії «Pesquera Azimut S.L.» (Іспанія) №13 ES 341 8 від 15.05.2013 та сертифікатом комерційної якості №Е3 від 15.05.2013 також підтверджується вартість товарів, вказані у інвойсі - 124288,73 Євро, та жодних відомостей щодо компанії «Gold Fish Export Inc.» (Панама) у частині його участі у цій операції з продажу та експорту товарів не міститься. Таким чином, існує інвойс ((підтверджений експортною декларацією та сертифікатом комерційної якості), що складений на виконання інвойсу-проформи від 27.04.2013 №PAZ0128/13, контракту №PAZ0128/13 від 27.04.2013 між ТОВ «Кліон» з експортером товару риба морожена барабулька ціла Mullus Barbatus, Mullus Surmuletus (Red Mullet) та гренадер б/г б/п б/х (Macrourus Spp) і компанією «Pesquera Azimut S.L.» (Іспанія), та вартість товару в якому дорівнює 124288,73 Євро і є значно вищою ніж та, що задекларована ТОВ «Кліон» у МД №112050000/2013/151611 від 20.06.2013 та вказана у наданому до цієї декларації інвойсі компанії «Gold Fish Export Inc.» (Панама) №125/13Б від 23.04.2013, яка дорівнює 76066,95 Євро. Різниця складає 48221,78 Євро. Крім цього, якщо у наданих ТОВ «Кліон» як МД №112050000/2013/151611 від 20.06.2013 так і інвойсі компанії «Gold Fish Export Inc.» (Панама) №125/13Б від 23.04.2013 вказано, що ввозиться 1231 місць риби мороженої барабульки цілої Mullus Surmuletus (Red Mullet) (загальна вага нетто 24500 кг), 998 місць риби мороженої барабульки цілої Mullus Barbatus (Red Mullet) (загальна вага нетто 22499 кг) та 570 місць гренадер б/г б/п б/х (Macrourus Spp) (загальна вага нетто 5656 кг), то у інвойсі компанії «Pesquera Azimut S.L.» (Іспанія) (що також підтверджується коносаментом компанії SEAGO Line №SEJ097547), яка є відправником/продавцем товарів наведено чітко визначену вагу коробок, що ввозяться на митну територію України 237, 504 та 879 коробок розміру 100-200 загальною вагою нетто 4765 кг, 11308 кг та 17336 кг відповідно, 115, 249 та 107 коробок розміру 60-100 загальною вагою 2399 кг, 5561 кг та 2396 відповідно, 138 коробок розміру 150-250 загальною вагою 3234 кг, 570 коробок розміру 100-300 загальною вагою 5656 кг, тобто більш достовірні відомості щодо упаковки та пакувальних матеріалів. Також кількість риби мороженої барабульки цілої (Red Mullet) Mullus Surmuletus, наведеної у інвойсі №106/13 від 13.05.2013, що складений компанію «Pesquera Azimut S.L.» (Іспанія), дорівнює 7164 кг у 352 коробках, в той час як у МД №112050000/2013/151611 від 20.06.2013 коносаменті №SEJ097547 від 05.17.2013, деклараціях виробника від 08.05.2013 та інвойсі компанії «Gold Fish Export Inc.» (Панама) №125/13Б (які надавались ТОВ «Кліон» під час митного оформлення) кількість цієї риби дорівнює 24500 кг у 1231 коробках, те ж саме стосується товару риби мороженої барабульки цілої (Red Mullet) Mullus Barbatus кількість якого у інвойсі експортеру іспанської компанії дорівнює 39835 кг у 1877 коробках, в той час як у інвойсі компанії «Gold Fish Export Inc.» (Панама) та вищевказаної МД ця кількість дорівнює 22499 кг у 998 коробках. Таким чином, від митних органів Іспанія надійшли документи, інвойс, експортна декларація та сертифікат комерційної якості щодо недостовірності заявленої ТОВ «Кліон» митної вартості та інших даних: Товар, риба морожена барабулька ціла Mullus Surmuletus, Mullus Barbatus (Red Mullet) та гренадер б/г б/п б/х (Macrourus Spp) у кількості 52655 кг (нетто), експортером якого є компанія «Pesquera Azimut S.L.» (Іспанія) ввезено на митну територію України згідно інвойсу №106/13 від 13.05.2013 за договором купівлі-продажу між ТОВ «Кліон» та компанією «Pesquera Azimut S.L.» (Іспанія), у коробках з чітко розподіленою між коробками вагою, іншою ніж та, що розподілена і заявлена ТОВ «Кліон», а саме: - ТОВ «Кліон» заявлено (згідно МД №112050000/2013/015611 від 20.06.2013 та інвойсу №125/13Б від 23.04.2013) товару риба свіжоморожена барабулька ціла Mullus Surmuletus (Red Mullet) 1231 місць із невизначеним розміром вагою 24500 кг, в той час як (згідно інвойсу №106/13 від 13.05.2013 за договором купівлі-продажу між ТОВ «Кліон» та компанією «Pesquera Azimut S.L.» (Іспанія)) ввезено вказаного товару у 237 коробках розміру 100-200 вагою 4765 кг, 115 коробках вагою 2399 кг всього загальною вагою 7164 кг; - ТОВ «Кліон» заявлено (згідно МД №112050000/2013/015611 від 20.06.2013 та інвойсу №125/13Б від 23.04.2013) товару риба свіжоморожена барабулька ціла Mullus Barbatus (Red Mullet) 998 місць із невизначеним розміром вагою 22499 кг, в той час як (згідно інвойсу №106/13 від 13.05.2013 за договором купівлі-продажу між ТОВ «Кліон» та компанією «Pesquera Azimut S.L.» (Іспанія)) ввезено вказаного товару у 138 коробках розміру 150-250 вагою 3234 кг, 1183 коробках розміру 100-200 вагою 28644 кг, 356 коробках розміру 60-100 вагою 7957 кг, всього загальною вагою 39835 кг. Вартість вищевказаного товару складає 124288,73 Євро. Згідно наданих ТОВ «Кліон» документів - платіжного доручення в іноземній валюті №403 від 03.06.2013 по рахунку ТОВ «Кліон» №1256, відкритому в ПАТ «ПУМБ», та картки бухгалтерського рахунку №632 за січень 2013 - жовтень 2013, ТОВ «Кліон» здійснено сплату коштів у сумі 76066,95 Євро на рахунок компанії «Gold Fish Export Inc.» (Панама) №СН93 0851 5030 4627 0200 2 (s.w.i.f.t.-bic: BAERCHZZ: JULIUS BAER&CO., LTD., ZURICH, SWITZERLAND), яка дорівнює сумі, наведеної у інвойсі №125/13Б від 23.04.2013, складеному компанією «Gold Fish Export Inc.» (Панама). Виходячи із вищенаведених платіжних документів, перевіркою встановлено, що сплата ТОВ «Кліон» ввезеного за МД №112050000/2013/015611 від 20.06.2013 товару здійснювалась не напряму експортеру - продавцю такого товару компанії «Pesquera Azimut S.L.» (Іспанія), а через компанію «Gold Fish Export Inc.» (Панама). При цьому така сплата здійснювалась ТОВ «Кліон» за зниженою ціною, що згідно вищенаведених положень ГАТТ не повинно впливати на дійсну митну вартість, оскільки до вказаної вартості додається будь-яке зменшення звичайної конкурентної ціни (ціни, що визначена у інвойсі компанії «Pesquera Azimut S.L.» (Іспанія)). Різниця відповідно до вищенаведених документів, між недостовірно заявленої ТОВ «Кліон» митною вартістю (76066,95 Євро) та вартістю за якою експортером - компанією «Pesquera Azimut S.L.» (Іспанія) здійснювалось ввезення товарів на митну територію України згідно інвойсу №106/13 від 13.05.2013 за договором купівлі-продажу між ТОВ «Кліон» та компанією «Pesquera Azimut S.L.» (Іспанія) (124288,73 Євро), дорівнює 48221,78 Євро, що з урахуванням офіційного курсу Євро станом на дату оформлення МД 20.06.2013 (який складав 10,715416) становить 516716,43 грн. Отже, згідно підтверджуючих документів, митна вартість вищенаведених товарів повинна бути більшою ніж та, що заявлена ТОВ «Кліон» - 815089,01 грн. та складає 1331805,45 грн. …» (т.2, а.с.152-153).

В обґрунтування вказаних в Акті перевірки №003/08-01-22-06/33134908 від 28.12.2015 відомостей відповідач надав до суду документи (т.2, а.с.196-200).

У спростування відомостей, зазначених в Акті перевірки №003/08-01-22-06/33134908 від 28.12.2015 позивачем надано до суду: МД №112050000/2013/015611 від 20.06.2013; Специфікацію №125/13 від 23.04.2013 до Контракту №UKR-08 від 02.06.2008; Інвойс компанії «Gold Fish Export Inc.» №125/13Б від 23.04.2013; Заяву про купівлю іноземної валюти або банківських металів №422 від 03.06.2013; Платіжне доручення в іноземній валюті та банківських металах №403 від 03.06.2013; Довідку ТОВ «Кліон» №342 від 09.12.2015 про здійснення розрахунків; Морський коносамент (Bill of lading) №SEJ097547; Сертифікат походження №636 від 16.05.2013; Сертифікат походження №635 від 16.05.2013; Декларацію виробника від 08.05.2013; Декларацію виробника від 08.05.2013; Декларацію виробника від 08.05.2013; Сертифікат якості №154 від 08.05.2013; Сертифікат якості №155 від 08.05.2013; Сертифікат якості №156 від 08.05.2013; Сертифікат якості №157 від 08.05.2013; Сертифікат якості №158 від 08.05.2013; Експертний висновок №ОИ-641 від 01.12.2015; Лист компанії «Gold Fish Export Inc.» від 01.12.2015 із доданою випискою банка із перекладами; Лист компанії «Pesquera Azimut S.L.» від 02.12.2015 із перекладом; Протокол про порушення митних правил №0244/11200/15 від 25.08.2015; постанову від 23.12.2015 Ленінського районного суду м.Запоріжжя по справі №334/9147/15-п; постанову Апеляційного суду Запорізької області від 16.02.2016 у провадженні №33/778/40/16 (т.1, а.с.198-231).

Також, в Акті перевірки №003/08-01-22-06/33134908 від 28.12.2015 зазначено: «… Відповідно до МД №112050000/2013/017878 від 10.07.2013 та інвойсу №137/13Б від 09.05.2013, складеному компанією «Gold Fish Export Inc.» (Панама), була задекларована митна вартість партії товару риба морожена барабулька ціла Mullus Barbatus (Red Mullet) - маса нетто 27619 кг/1205 коробів з інд. вагою у сумі 39771,36 Євро, що склало 415026,45 грн. із урахуванням офіційного курсу НБУ (10,27660) та самостійним коригуванням ТОВ «Кліон» митної вартості (внаслідок застосування ним резервного методу визначення митної вартості) у бік збільшення на суму 6312,09 грн. Експортером товару вказано компанію «Pesquera Azimut S.L.» (Іспанія). Така ж сама інформація щодо кількості товару наведена у специфікації компанії «Gold Fish Export Inc.» (Панама) від 09.05.2013 №137/13. Умови поставки CIF - Іллічівськ, Україна. Від митних органів Королівства Іспанії листом від 03.07.2015 №Е2015 UA 00120 SF отримано офіційні документи, що стосуються митної вартості таких товарів: інвойс, експортну декларацію та сертифікат комерційної якості. Інвойс №126/13 від 28.05.2013, складений компанію «Pesquera Azimut S.L.» (Іспанія), містить наступні дані: Інвойс складено на підставі інвойсу-проформи №PAZ0167/13 від 21.05.2013, контракту від 21.05.2013 №PAZ0167/13 між ТОВ «Кліон» та експортером компанію «Pesquera Azimut S.L.» (Іспанія). Умови поставки: CIF Іллічевськ, Україна. Опис товару: риба морожена барабулька ціла Mullus Barbatus (Red Mullet) у 890 коробках розміру 100-200 вагою нетто 20293 кг за ціною 2,43 Євро за кілограм на загальну вартість 49 311,99 Євро та у 315 коробках розміру 70-120 вагою нетто 7326 кг за ціною 2,43 Євро за кілограм на загальну вартість 17802,18 Євро, всього 67114,17 Євро за 1205 коробок вагою нетто 27619 кг. Відправником у вказаному інвойсі зазначено також компанію «Pesquera Azimut S.L.» (Іспанія) та вантажоотримувачем ТОВ «Кліон». Замовником вказано компанію «Gold Fish Export Inc.» (Панама). Експортною декларацією компанії «Pesquera Azimut S.L.» (Іспанія) №13 ES 423 8 від 29.05.2013 та сертифікатом комерційної якості №Е3 від 29.05.2013 також підтверджується вартість товарів, вказані у інвойсі - 67114,17 Євро, та жодних відомостей щодо компанії «Gold Fish Export Inc.» (Панама) у частині його участі у цій операції з продажу та експорту товарів не міститься. Таким чином, існує інвойс (підтверджений експортною декларацією та сертифікатом комерційної якості), складений на виконання інвойсу-проформи №PAZ0167/13 від 21.05.2013, контракту №PAZ0167/13 від 21.05.2013 між ТОВ «Кліон» з експортером товару риба морожена барабулька ціла Mullus Barbatus (Red Mullet) компанією «Pesquera Azimut S.L.» (Іспанія), та вартість товару в якому дорівнює 67114,17 Євро і є значно вищою ніж та, що задекларована ТОВ «Кліон» у МД №112050000/2013/017878 від 10.07.2013 та вказана у наданому до цієї декларації інвойсі компанії «Gold Fish Export Inc.» (Панама) №137/13Б від 09.09.2013, яка дорівнює 40385,58 Євро (з урахуванням коригування митної вартості під час митного оформлення). Різниця складає 26728,59 Євро. Крім цього, якщо у наданих ТОВ «Кліон» як МД №112050000/2013/017878 від 10.07.2013 так і інвойсі компанії «Gold Fish Export Inc.» (Панама) №137/13Б від 09.09.2013 вказано, що ввозиться 1205 картонних коробів з індивідуальною вагою риби мороженої барабульки цілої Mullus Barbatus (Red Mullet) (загальна вага нетто 27619 кг), то у інвойсі компанії «Pesquera Azimut S.L.» (Іспанія), яка є відправником/продавцем товарів, наведено чітко визначені розмір та вагу коробок, що ввозяться на митну територію України 890 коробок розміру 100-200 загальною вагою нетто 20293 кг та 315 коробок розміру 70-120 загальною вагою 7326 кг, тобто із більш достовірними відомостями щодо упаковки та пакувальних матеріалів. Таким чином, від митних органів Іспанії надійшли документи, інвойс, експортна декларація та сертифікат комерційної якості щодо недостовірності заявленої ТОВ «Кліон» митної вартості та інших даних: Товар, риба морожена барабулька ціла Mullus Barbatus (Red Mullet) у кількості 27619 кг (нетто), експортером якого є компанія «Pesquera Azimut S.L.» (Іспанія), ввезено на митну територію України згідно інвойсу №126/13 від 28.05.2013 за договором купівлі-продажу між ТОВ «Кліон» та компанією «Pesquera Azimut S.L.» (Іспанія) у коробках не з індивідуальною, а чітко визначеною вагою, розміром 890 коробок розміру 100-200 загальною вагою нетто 20293 кг та 315 коробок розміру 70-120 загальною вагою 7326 кг. Вартість вищевказаного товару складає 67114,17 Євро. Згідно наданих ТОВ «Кліон» документів - платіжного доручення в іноземній валюті №473 від 01.07.13 по рахунку ТОВ «Кліон» №1256, відкритому в ПАТ «ПУМБ», та картки бухгалтерського рахунку №632 за січень 2013 - січень 2014, ТОВ «Кліон» здійснено сплату коштів у сумі 39771,36 Євро на рахунок компанії «Gold Fish Export Inc.» (Панама) №СН93 0851 5030 4627 0200 2 (s.w.i.f.t.-bic: BAERCHZZ: JULIUS BAER&CO., LTD., ZURICH, SWITZERLAND), яка дорівнює сумі, наведеної у інвойсі №137/13Б від 09.05.2013, складеному компанією «Gold Fish Export Inc.» (Панама). Перевіркою встановлено, що сплата ТОВ «Кліон» ввезеного за МД №112050000/2013/017878 від 10.07.2013 товару здійснювалась не напряму експортеру - продавцю такого товару компанії «Pesquera Azimut S.L.» (Іспанія), а через компанію «Gold Fish Export Inc.» (Панама). При цьому така сплата здійснювалась ТОВ «Кліон» за зниженою ціною, що згідно вищенаведених положень ГАТТ не повинно впливати на дійсну митну вартість, оскільки до вказаної вартості додається будь-яке зменшення звичайної конкурентної ціни (ціни, що визначена у інвойсі компанії «Pesquera Azimut S.L.» (Іспанія)). Різниця відповідно до вищенаведених документів між недостовірно заявленої ТОВ «Кліон» митною вартістю (40385,58 Євро) та вартістю, за якою експортером - компанією «Pesquera Azimut S.L.» (Іспанія) здійснювалось ввезення товарів на митну територію України згідно інвойсу №126/13 від 28.05.2013 за договором купівлі-продажу між ТОВ «Кліон» та компанією «Pesquera Azimut S.L.» (Іспанія) (67114,17 Євро), дорівнює 26728,59 Євро, що з урахуванням офіційного курсу Євро станом на дату оформлення МД 10.07.2013 (який складав 10,27660) становить 274679,03 грн. Отже, митна вартість вищенаведених товарів повинна бути більшою ніж та, що заявлена ТОВ «Кліон» - 415026,45 грн., та складає 689705,48 грн. …» (т.2, а.с.153-154).

В обґрунтування вказаних в Акті перевірки №003/08-01-22-06/33134908 від 28.12.2015 відомостей відповідач надав до суду документи (т.2, а.с.196-200).

У спростування відомостей, зазначених в Акті перевірки №003/08-01-22-06/33134908 від 28.12.2015 позивачем надано до суду: МД від 10.07.2013 №112050000/2013/017878; Специфікацію №137/13 від 09.05.2013 до Контракту №UKR-08 від 02.06.2008; Інвойс компанії «Gold Fish Export Inc.» №137/13Б від 09.05.2013 на суму 39771,36 Євро; Заява про купівлю іноземної валюти або банківських металів №508 від 01.07.2013; Платіжне доручення в іноземній валюті та банківських металах №473 від 01.07.2013; Довідку ТОВ «Кліон» №342 від 09.12.2015 про здійснення розрахунків; Морський коносамент (Bill of lading) №SEJ102071; Сертифікат походження №590 від 13.06.2013; Сертифікат якості №160 від 28.05.2013; Декларацію виробника від 28.05.2013; Експертний висновок №ОИ-641 від 01.12.2015; Лист компанії «Gold Fish Export Inc.» від 01.12.2015 із доданою випискою банка із перекладами; Лист компанії «Pesquera Azimut S.L.» від 02.12.2015; Протокол про порушення митних правил №0245/11200/15 від 25.08.2015; постанову від 23.12.2015 Ленінського районного суду м.Запоріжжя по справі №334/9148/15-п; постанову Апеляційного суду Запорізької області від 04.02.2016 у провадженні №33/778/39/16 (т.1, а.с.232-256).

Крім того, в Акті перевірки №003/08-01-22-06/33134908 від 28.12.2015 зазначено: «… Відповідно до МД №112050000/2013/035937 від 30.12.2013 та інвойсу №266/13 від 29.10.2013, складеному компанією «Gold Fish Export Inc.» (Панама), задекларована митна вартість партії товару риба свіжоморожена окунь червоний б/г б/п (Red Fish) - маса нетто 26996,3 кг/2621 карт. коробів з інд. вагою., у сумі 41304,34 Євро, що склало із урахуванням офіційного курсу НБУ (11,04153000) 456063,11 грн. Експортером товару вказано компанію «Pesquera Azimut S.L.» (Іспанія). Така ж сама інформація щодо кількості та вартості товару наведена у специфікації компанії Gold Fish Export Inc.» (Панама) від 29.10.2013 №266/13. Умови поставки CIF - Іллічівськ, Україна. Від митних органів Королівства Іспанії листом від 03.07.2015 №Е2015 UA 00120 SF отримано документи, що стосуються митної вартості таких товарів: інвойс, експортну декларацію та сертифікат комерційної якості. Інвойс №262/13 від 29.10.2013, складений компанію «Pesquera Azimut S.L.» (Іспанія), містить наступні дані: Інвойс складено на підставі інвойсу-проформи від 08.08.2013 №PAZ0301/13 та прямого контракту від 08.08.2013 №47S/2013Р, за яким компанія «Pesquera Azimut S.L.» (Іспанія) - продавець, ТОВ «Кліон» - покупець та ціна товару у доларах або Євро визначається у інвойсах на кожну партію. Умови поставки: CIF Іллічевськ, Україна. Опис товару: риба морожена окунь червоний (Red Fish J-CUT HG) у 2621 коробках розміру 300-500 вагою нетто 26996,3 кг за ціною 2,60 Євро за кілограм на загальну вартість 70190,38 Євро. Відправником у вказаному інвойсі зазначено також компанію «Pesquera Azimut S.L.» (Іспанія) та вантажоотримувачем ТОВ «Кліон». Замовником вказано компанію «Gold Fish Export Inc.» (Панама). Експортною декларацією компанії «Pesquera Azimut S.L.» (Іспанія) №13 ES 507 7 від 30.10.2013 також підтверджується вартість товарів, вказані у інвойсі - 70190,38 Євро, та жодних даних щодо компанії «Gold Fish Export Inc.» (Панама) у частині його участі у цій операції з продажу та експорту товарів не міститься. Таким чином, існує інвойс (підтверджений експортною декларацією та сертифікатом комерційної якості), складений на виконання інвойсу-проформи від 08.08.2013 №PAZ0301/13 та прямого контракту №47S/2013Р від 08.08.2013 між ТОВ «Кліон» з експортером товару риба морожена окунь червоний (Red Fish J-CUT HG) компанією «Pesquera Azimut S.L.» (Іспанія), та вартість товару в якому дорівнює 70190,38 Євро і є значно вищою ніж та, що задекларована ТОВ «Кліон» у МД №112050000/2013/035937 від 30.12.2013 та вказана у наданому до цієї декларації інвойсі компанії «Gold Fish Export Inc.» (Панама) №266/13 від 29.10.2013, яка дорівнює 41304,34 Євро. Різниця складає 28886,04 Євро. Крім цього, якщо у наданих ТОВ «Кліон» як МД №112050000/2013/035937 від 30.12.2013 так і інвойсі компанії «Gold Fish Export Inc.» (Панама) №266/13 від 29.12.2013 вказано, що ввозиться 2621 короби риби мороженої окунь червоний (Red Fish) із індивідуальною вагою кожна (загальна вага нетто 26996,3 кг), то у інвойсі компанії «Pesquera Azimut S.L.», яка є відправником/продавцем товарів, наведено чітко визначений розмір та вагу коробів, що ввозяться на митну територію України 2621 коробів розміру 300-500 загальною вагою нетто 26996,3 кг тобто із більш достовірними відомостями щодо упаковки та пакувальних матеріалів. Таким чином, від митних органів Іспанії надійшли документи, інвойс, експортна декларація та сертифікат комерційної якості щодо недостовірності заявленої ТОВ «Кліон» митної вартості та інших даних: Товар, риба морожена окунь червоний (Red Fish J-CUT HG) у кількості 26996,3 кг (нетто), експортером якого є компанія «Pesquera Azimut S.L.» (Іспанія), ввезено на митну територію України за прямим договором купівлі-продажу між ТОВ «Кліон» та компанією «Pesquera Azimut S.L.» (Іспанія) у коробках не з індивідуальною, а чітко визначеною вагою, розміром 2621 коробів розміру 300-500 загальною вагою нетто 26996,3 кг. Згідно наданих ТОВ «Кліон» документів - платіжних доручень в іноземній валюті №894 від 02.12.2013, №910 від 09.12.2013, №9 від 03.01.2014 по рахунку ТОВ «Кліон» №1256, відкритому в ПАТ «ПУМБ», та картки бухгалтерського рахунку №632 за грудень 2013 - грудень 2015, ТОВ «Кліон» здійснено сплату коштів у сумі 41304,34 Євро на рахунок компанії «Gold Fish Export Inc.» (Панама) №СН93 0851 5030 4627 0200 2 (s.w.i.f.t.-bic; BAERCHZZ: JULIUS BAER&CO., LTD., ZURICH, SWITZERLAND), банк-кореспондент DEUTSCHE BANK AG. FRANKFURT. GERMANY (s.w.i.f.t.-bic; DEUTDEFF), яка дорівнює сумі, наведеної у інвойсі №266/13 від 29.10.2013, складеному компанією «Gold Fish Export Inc.» (Панама). Перевіркою встановлено, що сплата ТОВ «Кліон» ввезеного за МД №112050000/2013/035937 від 30.12.2013 товару здійснювалась не напряму експортеру - продавцю такого товару компанії «Pesquera Azimut S.L.» (Іспанія), а через компанію «Gold Fish Export Inc.» (Панама). При цьому така сплата здійснювалась ТОВ «Кліон» за зниженою ціною, що згідно вищенаведених положень ГАТТ не повинно впливати на дійсну митну вартість, оскільки до вказаної вартості додається будь-яке зменшення звичайної конкурентної ціни (ціни, що визначена у інвойсі компанії «Pesquera Azimut S.L.» (Іспанія)). Різниця відповідно до вищенаведених документів, між недостовірно заявленої ТОВ «Кліон» митною вартістю (41304,34 Євро), та вартістю, за якою експортером - компанією «Pesquera Azimut S.L.» (Іспанія) здійснювалось ввезення товарів на митну територію України за прямим договором купівлі-продажу між ТОВ «Кліон» та компанією «Pesquera Azimut S.L.» №47S/2013Р від 08.08.2013 (70190,38 Євро), дорівнює 28886,04 Євро, що з урахуванням офіційного курсу Євро станом на дату оформлення МД 30.12.2013 (який складав 11,041530) становить 318946,08 грн. Отже, митна вартість вищенаведених товарів повинна бути більшою ніж та, що заявлена ТОВ «Кліон» - 456063,11 грн., та складає 775009,19 грн. …» (т.2, а.с.154-155).

В обґрунтування вказаних в Акті перевірки №003/08-01-22-06/33134908 від 28.12.2015 відомостей відповідач надав до суду документи (т.2, а.с.196-200).

У спростування відомостей, зазначених в Акті перевірки №003/08-01-22-06/33134908 від 28.12.2015 позивачем надано до суду: МД №112050000/2013/035937 від 30.12.2013; Специфікацію №266/13 від 29.10.2013 до Контракту №UKR-08 від 02.06.2008; Інвойс компанії «Gold Fish Export Inc.» №266/13 від 29.10.2013 на суму 41304,34 Євро; Заяву про купівлю іноземної валюти або банківських металів №971 від 02.12.2013; Платіжне доручення в іноземній валюті та банківських металах №894 від 02.12.2013; Заяву про купівлю іноземної валюти або банківських металів №987 від 09.12.2013; Платіжне доручення в іноземній валюті та банківських металах №910 від 09.12.2013; Заяву про купівлю іноземної валюти або банківських металів №9 від 03.01.2014; Платіжне доручення в іноземній валюті та банківських металах №9 від 03.01.2014; Довідку ТОВ «Кліон» №342 від 09.12.2015 про здійснення розрахунків; Сертифікат якості №172 від 01.11.2013; Декларацію виробника від 01.11.2013; Експертний висновок №ОИ-641 від 01.12.2015; Лист компанії «Gold Fish Export Inc.» від 01.12.2015 із доданими виписками банка із перекладами; Лист компанії «Pesquera Azimut S.L.» від 02.12.2015; Протокол про порушення митних правил №0247/11200/15 від 25.08.2015; постанову від 23.12.2015 Ленінського районного суду м.Запоріжжя по справі №334/9150/15-п; постанову Апеляційного суду Запорізької області від 19.02.2016 у провадженні №33/778/42/2016; постанову Апеляційного суду Запорізької області від 02.03.2016 у провадженні №33/778/42/2016 (т.2, а.с.1-30).

В Акті перевірки №003/08-01-22-06/33134908 від 28.12.2015 зазначено: «… Відповідно до МД №112050000/2013/024038 від 12.09.2013 та інвойсу №183/13 від 11.07.2013, складеному компанією «Gold Fish Export Inc.» (Панама), була задекларована митна вартість партії товару риба свіжоморожена барабулька ціла Mullus Barbatus (Red Mullet) - маса нетто 20265 кг/881 карт. коробів з інд. вагою., у сумі 28371 Євро, риба свіжоморожена гренадер б/г б/п б/х (100-300) (Frozen grenadier HGT) - маса нетто 6953 кг/ 257 карт. коробів з інд. вагою., у сумі 9386,65 Євро, що склало 406215,56 грн. із урахуванням офіційного курсу НБУ (10,605112), та коригуванням Запорізькою митницею митної вартості (внаслідок застосування резервного методу визначення митної вартості) у бік збільшення на суму 5791,45 грн. Експортером товару вказано компанію «Pesquera Azimut S.L.» (Іспанія). Така ж сама інформація щодо кількості товару наведена у специфікації компанії Gold Fish Export Inc.» (Панама) від 11.07.2013 №183/13. Умови поставки CIF - Іллічівськ, Україна. Під час митного оформлення 12.09.2013 ТОВ «Кліон» повідомлено про необхідність надання додаткових документів, що підтверджують митну вартість. ТОВ «Кліон» відмовився від надання таких документів, в зв'язку із чим Запорізькою митницею ДФС прийняте Рішення про коригування митної вартості №112050000/2013/000740/2 від 12.09.2013, яким застосовано 6-й резервний метод визначення митної вартості та відкоригована митна вартість (з чим ТОВ «Кліон» погодилось), та митна вартість, що задекларована у МД №112050000/2013/024038 від 12.09.2013 вже містить відкориговану зазначеним рішенням вартість. Від митних органів Королівства Іспанії листом від 03.07.2015 №Е2015 UA 00120 SF отримано документи, що стосуються митної вартості таких товарів: інвойс, експортну декларацію сертифікат комерційної якості. Інвойс №184/13 від 30.07.2013, складений компанію «Pesquera Azimut S.L.» (Іспанія), містить наступні дані: Умови поставки - CIF Іллічевськ, Україна; - риба свіжоморожена барабулька ціла Mullus Barbatus (Red Mullet) у 91 коробках розміру 100-200 BLOCK-PLO-1303 вагою нетто 1971 кг за ціною 2,43 Євро за кілограм на загальну вартість 4789,53 Євро, 86 коробках розміру 100-200 BLOCK-PLO-1305 вагою нетто 2079 кг за ціною 2,43 Євро за кілограм на загальну вартість 4842,99 Євро, 704 коробках розміру 100-200 BLOCK-PLO-1307 вагою нетто 16301 кг за ціною 2,43 Євро за кілограм на загальну вартість 39611,43 Євро; - риба свіжоморожена гренадер б/г б/п б/х Frozen grenadier HGT SKINLESS (Coryphaenoides Rupestris) у 257 коробках розміру 100-300 INTERLEAVED-PMDOS44 вагою нетто 6953 кг за ціною 1,36 Євро за кілограм на загальну вартість 9456,06, усього вартістю 58700,03 Євро. Відправником у вказаному інвойсі зазначено також компанію «Pesquera Azimut S.L.» (Іспанія) та вантажоотримувачем ТОВ «Кліон». Замовником вказано компанію «Gold Fish Export Inc.» (Панама). Експортною декларацією компанії «Pesquera Azimut S.L.» (Іспанія) №13 ES 662 9 від 31.07.2013 та сертифікатом комерційної якості №Е3 від 31.07.2013 також підтверджується вартість товарів, вказані у інвойсі - 58700,03 Євро, та жодних даних щодо компанії «Gold Fish Export Inc.» (Панама) у частині його участі у цій операції з продажу та експорту товарів не міститься. Таким чином, існує інвойс (підтверджений експортною декларацією та сертифікатом комерційної якості), що складений на виконання інвойсу-проформи від 16.07.2013 №PAZ0217/13 контракту №PAZ0217/13 від 16.07.2013 між ТОВ «Кліон» та експортером товару риба свіжоморожена барабулька ціла Mullus Barbatus (Red Mullet) та риба свіжоморожена гренадер б/г б/п б/х Frozen grenadier HGT SKINLESS (Coryphaenoides Rupestris) компанією «Pesquera Azimut S.L.» (Іспанія), та вартість товару в якому дорівнює 58700,03 Євро і є значно вищою ніж та, що задекларована ТОВ «Кліон» у МД №112050000/2013/024038 від 12.09.2013 та вказана у наданому до цієї декларації інвойсі компанії «Gold Fish Export Inc.» (Панама) №183/13 від 11.07.2013, яка дорівнює 38303,75 Євро. Різниця складає 20396,28 Євро (з урахуванням завищення митної вартості). Крім цього, якщо у наданих ТОВ «Кліон» як МД №112050000/2013/024038 від 12.09.2013 так і інвойсі компанії «Gold Fish Export Inc.» (Панама) №183/13 від 11.07.2013 вказано, що ввозиться 881 короби свіжомороженої барабульки цілої Mullus Barbatus (Red Mullet) із індивідуальною вагою кожна (загальна вага нетто 20265 кг) та 257 коробів риби свіжомороженої гренадер б/г б/п б/х (100-300) (Frozen grenadier HGT) із індивідуальною вагою кожна (загальна вага нетто 6953 кг) то у інвойсі компанії «Pesquera Azimut S.L.», яка є відправником/продавцем товарів, наведено чітко визначений розмір та вагу коробів, що ввозяться на митну територію України 91 коробки розміру 100-200 BLOCK-PLO-1303 вагою нетто 1971 кг, 86 коробки розміру 100-200 BLOCK-PLO-1305 вагою нетто 2079 кг, 704 коробки розміру 100-200 BLOCK-PLO-1307 вагою нетто 16301 кг та 257 коробки розміру 100-300 INTERLEAVED-PMDOS44 вагою нетто 6953 кг, тобто більш достовірні відомості щодо упаковки та пакувальних матеріалів. Таким чином, від митних органів Іспанії надійшли документи, інвойс, експортна декларація та сертифікат комерційної якості щодо недостовірності заявленої ТОВ «Кліон» митної вартості та інших даних: Товар, риба морожена окунь червоний (Red Fish J-CUT HG) у кількості 26996,3 кг (нетто), експортером якого є компанія «Pesquera Azimut S.L.» (Іспанія), ввезено на митну територію України згідно інвойсу №184/13 від 30.07.2013 на виконання інвойсу-проформи від 16.07.2013 №PAZ0217/13 та договору купівлі-продажу від 16.07.2013 №PAZ0217/13 між ТОВ «Кліон» покупцем та компанією «Pesquera Azimut S.L.» (Іспанія) продавцем, у коробках не з індивідуальною, а чітко визначеною вагою, розміром 91 коробки розміру 100-200 BLOCK-PLO-1303 вагою нетто 1971 кг, 86 коробки розміру 100-200 BLOCK-PLO-1305 вагою нетто 2079 кг, 704 коробки розміру 100-200 BLOCK-PLO-1307 вагою нетто 16301 кг та 257 коробки розміру 100-300 INTERLEAVED-PMDOS44. Згідно наданих ТОВ «Кліон» документів - платіжних доручень в іноземній валюті №618 від 03.09.2013, №652 від 13.09.2013, №694 від 27.09.2013 по рахунку ТОВ «Кліон» №1256, відкритому в ПАТ «ПУМБ», та картки бухгалтерського рахунку №632 за січень 2013 - січень 2014, ТОВ «Кліон» здійснено сплату коштів у сумі 38303,75 Євро на рахунок компанії «Gold Fish Export Inc.» (Панама) №СН93 0851 5030 4627 0200 2 (s.w.i.f.t.-bic: BAERCHZZ: JULIUS BAER&CO., LTD., ZURICH, SWITZERLAND), яка дорівнює сумі, наведеної у інвойсі №183/13 від 11.07.2013, складеному компанією «Gold Fish Export Inc.» (Панама). Перевіркою встановлено, що сплата ТОВ «Кліон» ввезеного за МД №112050000/2013/024038 від 12.09.2013 товару здійснювалась не напряму експортеру - продавцю такого товару компанії «Pesquera Azimut S.L.» (Іспанія), а через компанію «Gold Fish Export Inc.» (Панама). При цьому така сплата здійснювалась ТОВ «Кліон» за зниженою ціною, що згідно вищенаведених положень ГАТТ не повинно впливати на дійсну митну вартість, оскільки до вказаної вартості додається будь-яке зменшення звичайної конкурентної ціни (ціни, що визначена у інвойсі компанії «Pesquera Azimut S.L.» (Іспанія)). Різниця відповідно до вищенаведених документів між недостовірно заявленої ТОВ «Кліон» митною вартістю (38303,75 Євро) та вартістю, за якою експортером - компанією «Pesquera Azimut S.L.» (Іспанія) здійснювалось ввезення товарів на митну територію України згідно інвойсу №184/13 від 30.07.2013 за договором купівлі-продажу між ТОВ «Кліон» та компанією «Pesquera Azimut S.L.» (Іспанія) (58700,03 Євро), дорівнює 20396,28 Євро, що з урахуванням офіційного курсу Євро станом на дату оформлення МД 30.12.2013 (який складав 10,6051120) становить 216304,83 грн. (також з урахуванням завищення митної вартості). Отже, митна вартість вищенаведених товарів повинна бути більшою ніж та, що заявлена ТОВ «Кліон» - 406215,56 грн., та складає 622520,39 грн. (т.2, а.с.155-156).

В обґрунтування вказаних в Акті перевірки №003/08-01-22-06/33134908 від 28.12.2015 відомостей відповідач надав до суду документи (т.2, а.с.196-200).

У спростування відомостей, зазначених в Акті перевірки №003/08-01-22-06/33134908 від 28.12.2015 позивачем надано до суду: МД від 12.09.2013 №112050000/2013/024038; Специфікацію №183/13 від 11.07.2013 до Контракту №UKR-08 від 02.06.2008; Інвойс компанії «Gold Fish Export Inc.» №183/13 від 11.07.2013 на суму 37757,55 Євро; Рішення про коригування митної вартості товарів №112050000/2013/000740/2 від 12.09.2013; Заяву про купівлю іноземної валюти або банківських металів №681 від 03.09.2013; Платіжне доручення в іноземній валюті та банківських металах №618 від 03.09.2013; Заяву про купівлю іноземної валюти або банківських металів №720 від 13.09.2013; Платіжне доручення в іноземній валюті та банківських металах №652 від 13.09.2013; Заяву про купівлю іноземної валюти або банківських металів №766 від 27.09.2013; Платіжне доручення в іноземній валюті та банківських металах №694 від 27.09.2013; Довідку ТОВ «Кліон» №342 від 09.12.2015 про здійснення розрахунків; Морський коносамент (Bill of lading) №SEJ114585; Сертифікат походження №708 від 05.08.2013 із перекладом; Сертифікат якості №165 від 28.07.2013; Сертифікат якості №166 від 28.07.2013; Експертний висновок №ОИ-641 від 01.12.2015; Лист компанії «Gold Fish Export Inc.» від 01.12.2015 із доданою випискою банка із перекладами; Лист компанії «Pesquera Azimut S.L.» від 02.12.2015 із перекладом; Протокол про порушення митних правил №0250/11200/15 від 25.08.2015; постанову від 23.12.2015 Ленінського районного суду м.Запоріжжя по справі №334/9153/15-п; постанову Апеляційного суду Запорізької області від 08.02.2016 у провадженні №33/778/26/16; постанову Апеляційного суду Запорізької області від 16.03.2016 у провадженні №33/778/26/16 (т.1, а.с.257-290).

Також, в Акті перевірки №003/08-01-22-06/33134908 від 28.12.2015 зазначено: «… Відповідно до МД №112050000/2013/006512 від 26.03.2013 та інвойсу №69/13Б від 12.02.2013, складеному компанією «Gold Fish Export Inc.» (Панама), була задекларована митна вартість партії товару риба морожена барабулька ціла Mullus Surmuletus (Red Mullet 2 та 3) - маса нетто 23236 кг/1125 місць у сумі 33738,67 Євро, що склало 348822,29 грн. із урахуванням офіційного курсу НБУ (10,338946) та коригуванням Запорізькою митницею митної вартості (внаслідок застосування резервного методу визначення митної вартості) у бік збільшення на суму 12492,24 грн. Експортером товару вказано компанію «Mar Do Suido S.L.U.» (Іспанія). Така ж сама інформація щодо кількості товару наведена у специфікації компанії «Gold Fish Export Inc.» (Панама) від 12.02.2013 №69/13. Умови поставки CIF - Южний, Україна. Під час митного оформлення 26.03.2013 ТОВ «Кліон» повідомлено про необхідність надання додаткових документів, що підтверджують митну вартість. ТОВ «Кліон» відмовився від надання таких документів, в зв'язку із чим Запорізькою митницею прийняте Рішення про коригування митної вартості №112050000/2013/000195/2 від 26.03.2013, яким застосовано 6-й резервний метод визначення митної вартості та відкоригована митна вартість (з чим ТОВ «Кліон» погодилось), та митна вартість, що задекларована у МД №112050000/2013/006512 від 26.03.2013 вже містить відкориговану зазначеним рішенням вартість. Від митних органів Королівства Іспанії листом від 03.07.2015 №Е2015 UA 00120 SF отримано документи, що стосуються митної вартості таких товарів: інвойс, експортну декларацію та сертифікат комерційної якості. Інвойс №FV3/000001013 від 12.02.2013, складений компанію «Mar Do Suido S.L.U.» (Іспанія), містить наступні дані: Умови поставки: Южний, Україна - риба морожена барабулька ціла Mullus Surmuletus (Red Mullet 3) у 367 коробках вагою нетто 7935 кг за ціною 2,57 Євро за кілограм на загальну вартість 20392,95 Євро; - риба морожена барабулька ціла Mullus Surmuletus (Red Mullet 2) у 7586 коробках вагою нетто 15301 кг за ціною 2,57 Євро за кілограм на загальну вартість 39323,57 Євро, усього вартістю 59716,52 Євро. Відправником у вказаному інвойсі зазначено також компанію «Mar Do Suido S.L.U.» (Іспанія) та вантажоотримувачем ТОВ «Кліон». Також зазначено, що за наказом компанії «Gold Fish Export Inc.» (Панама). Експортною декларацією компанії «Mar Do Suido S.L.U.» (Іспанія) №13 ES 934 4 від 13.02.2013 та сертифікатом комерційної якості №Е3 від 13.02.2013 також підтверджується вартість товарів, вказаних у інвойсі - 58700,03 Євро, та жодних даних щодо компанії «Gold Fish Export Inc.» (Панама) у частині його участі у цій операції з продажу та експорту товарів не міститься. Таким чином, існує інвойс (підтверджений експортною декларацією та сертифікатом комерційної якості), складений експортером товару риба морожена барабулька ціла Mullus Surmuletus (Red Mullet 2 та 3) компанією «Mar Do Suido S.L.U.» (Іспанія), та вартість товару в якому дорівнює 59716,52 Євро і є значно вищою ніж та, що задекларована ТОВ «Кліон» у МД №112050000/2013/006512 від 26.03.2013, та вказана у наданому до цієї декларації інвойсі компанії «Gold Fish Export Inc.» (Панама) №69/13Б від 12.02.2013, яка дорівнює 33738,67 Євро. Різниця складає 25977,85 Євро. Крім цього, якщо у наданих ТОВ «Кліон» як МД №112050000/2013/006512 від 26.03.2013 так і інвойсі компанії «Gold Fish Export Inc.» (Панама) №69/13Б від 12.02.2013 вказано, що ввозиться 1125 місце риби мороженої барабульки цілої Mullus Surmuletus (Red Mullet) (загальна вага нетто 23236 кг) то у інвойсі компанії «Mar Do Suido S.L.U.» (Іспанія), яка є відправником товарів наведено чітко визначений тип та вагу товарів, що ввозяться на митну територію України: 367 коробок риби мороженої барабульки цілої Mullus Surmuletus - Red Mullet 3 вагою нетто 7935 кг та 758 коробок риби мороженої барабульки цілої Mullus Surmuletus - Red Mullet 2 вагою нетто 15301 кг, тобто із більш достовірними відомостями щодо типу товарів, що ввозяться. Таким чином, від митних органів Іспанії надійшли документи: інвойс, експортна декларація та сертифікат комерційної якості щодо недостовірності заявленої ТОВ «Кліон» митної вартості та інших даних: Товар, риба морожена барабулька ціла Mullus Surmuletus (Red Mullet 2 та 3) у кількості 23236 кг (нетто), експортером якого є компанія «Mar Do Suido S.L.U.» (Іспанія), ввезено на митну територію України згідно інвойсу №FV3/0000010 від 12.02.2013 між ТОВ «Кліон» та компанією «Mar Do Suido S.L.U.» (Іспанія), із чітким розподіленням по типам товарів риба морожена барабулька ціла Mullus Surmuletus (Red Mullet 3) 367 коробок вагою нетто 7935 кг та 758 коробок риба морожена барабулька ціла Mullus Surmuletus (Red Mullet 2) вагою нетто 15301 кг. Згідно наданих ТОВ «Кліон» документів - платіжних доручень в іноземній валюті №150 від 11.03.2013, №194 від 27.03.2013, №205 від 01.04.2013 по рахунку ТОВ «Кліон» №1256, відкритому в ПАТ «ПУМБ», та картки бухгалтерського рахунку №632 за 1 півріччя 2013, ТОВ «Кліон» здійснено сплату коштів у сумі 32530,4 Євро на рахунок компанії «Gold Fish Export Inc.» (Панама) №СН93 0851 5030 4627 0200 2 (s.w.i.f.t.-bic: BAERCHZZ: JULIUS BAER&CO., LTD., ZURICH, SWITZERLAND), яка дорівнює сумі, наведеної у інвойсі №69/13Б від 12.02.2013, складеному компанією «Gold Fish Export Inc.» (Панама). Перевіркою встановлено, що сплата ТОВ «Кліон» ввезеного за МД №112050000/2013/006512 від 26.03.2013 товару здійснювалась не напряму експортеру - продавцю такого товару компанії «Mar Do Suido S.L.U.» (Іспанія), а через компанію «Gold Fish Export Inc.» (Панама). При цьому така сплата здійснювалась ТОВ «Кліон» за зниженою ціною, що згідно вищенаведених положень ГАТТ не повинно впливати на дійсну митну вартість, оскільки до вказаної вартості додається будь-яке зменшення звичайної конкурентної ціни (ціни, що визначена у інвойсі компанії «Mar Do Suido S.L.U.» (Іспанія)). Різниця між недостовірно заявленою ТОВ «Кліон» митною вартістю (33738,67 Євро) та вартістю, за якою експортером - компанією «Mar Do Suido S.L.U.» (Іспанія) здійснювалось ввезення товарів на митну територію України згідно інвойсу №FV3/0000010 від 12.02.2013 між ТОВ «Кліон» та компанією «Mar Do Suido S.L.U.» (Іспанія) (59716,52 Євро), дорівнює 25977,85 Євро, що з урахуванням офіційного курсу Євро станом на дату оформлення МД 26.03.2013 (який складав 10,338946) становить 268583,59 грн. Отже, митна вартість вищенаведених товарів повинна бути більшою ніж та, що заявлена ТОВ «Кліон» - 348822,29 грн., та складає 617405,88 грн. …» (т.2, а.с.156-157).

В обґрунтування вказаних в Акті перевірки №003/08-01-22-06/33134908 від 28.12.2015 відомостей відповідач надав до суду документи (т.2, а.с.196-200).

У спростування відомостей, зазначених в Акті перевірки №003/08-01-22-06/33134908 від 28.12.2015 позивачем надано до суду: МД від 26.03.2013 №112050000/2013/006512; Специфікацію №69/13 від 12.02.2013 до Контракту №UKR-08 від 02.06.2008; Інвойс компанії «Gold Fish Export Inc.» №69/13Б від 12.02.2013 на суму 32530,40 Євро; Рішення про коригування митної вартості товарів №112050000/2013/000195/2 від 26.03.2013; Заяву про купівлю іноземної валюти або банківських металів №174 від 11.03.2013; Платіжне доручення в іноземній валюті та банківських металах №150 від 11.03.2013; Заяву про купівлю іноземної валюти або банківських металів №207 від 20.03.2013; Платіжне доручення в іноземній валюті та банківських металах №176 від 20.03.2013; Заяву про купівлю іноземної валюти або банківських металів №224 від 26.03.2013; Платіжне доручення в іноземній валюті та банківських металах №191 від 26.03.2013; Заяву про купівлю іноземної валюти або банківських металів №229 від 27.03.2013; Платіжне доручення в іноземній валюті та банківських металах №194 від 27.03.2013; Заяву про купівлю іноземної валюти або банківських металів №243 від 01.04.2013; Платіжне доручення в іноземній валюті та банківських металах №205 від 01.04.2013; Довідку ТОВ «Кліон» №342 від 09.12.2015 р. про здійснення розрахунків; Морський коносамент (Bill of lading) №SEJ079451; Сертифікат походження №657 від 14.02.2013; Якісне посвідчення виробника №138 від 10.02.2013; Лист компанії «Gold Fish Export Inc.» від 01.12.2015 із доданою випискою банка із перекладами; Лист компанії «Pesquera Azimut S.L.» від 02.12.2015 із доданими випискою та листом банка; Протокол про порушення митних правил №0246/11200/15 від 25.08.2015; постанову від 23.12.2015 Ленінського районного суду м.Запоріжжя по справі №334/9149/15-п; постанову Апеляційного суду Запорізької області від 15.02.2016 у провадженні №33/778/41/16 (т.1, а.с.95-131).

Крім того, в Акті перевірки №003/08-01-22-06/33134908 від 28.12.2015 зазначено: «… Відповідно до МД №112050000/2014/004107 від 28.02.2014 та інвойсу №269/13Х від 01.11.2013, складеному компанією «Gold Fish Export Inc.» (Панама), була задекларована митна вартість партії товару риба морожена хек б/г б/п б/х (Merluccius Hubbsi) - маса нетто 26830 кг/1177 карт. коробів з інд. вагою., у сумі 39708,4 Євро, що склало із урахуванням офіційного курсу НБУ (13,6372910) 541515,01 грн. Експортером товару вказано компанію «Galfrio S.A.» (Іспанія). Така ж сама інформація щодо кількості та вартості товару, наведена у специфікації компанії «Gold Fish Export Inc.» (Панама) від 01.11.2013 №269/13Х. Умови поставки CFR - Одеса, Україна. Від митних органів Королівства Іспанії листом від 03.07.2015 №Е2015 UA 00120 SF отримано документи, що стосуються митної вартості таких товарів: інвойс, експортну декларацію та сертифікат комерційної якості. Інвойс №130623-E від 13.11.2013, складений компанію «Galfrio S.A.» (Іспанія) містить наступні дані: Інвойс складено на підставі прямого контракту від 15.03.2011 №33Р/2011G за яким компанія «Galfrio S.A.» (Іспанія) - продавець, ТОВ «Кліон» - покупець. Умови поставки: CFR Одеса, Україна. Опис товару: риба морожена хек б/г б/п б/х (Merluccius Hubbsi) у 1177 коробках вагою нетто 26830 кг за ціною 2,25 Євро за кілограм на загальну вартість 60367,5 доларів. Відправником у вказаному інвойсі зазначено також компанію «Galfrio S.A.» (Іспанія) та вантажоотримувачем ТОВ «Кліон». Відомості щодо компанії «Gold Fish Export Inc.» (Панама) відсутні. Експортною декларацією компанії «Galfrio S.A.» (Іспанія) №13 ES 978 4 від 14.11.2013 та сертифікатом комерційної якості №Е3 від 14.11.2013 також підтверджується вартість товарів, вказані у інвойсі - 60367,5 доларів із наведеним еквівалентом вартості, що визначена у Євро в сумі 43897,25 Євро, та жодних відомостей щодо компанії «Gold Fish Export Inc.» (Панама) у частині його участі у цій операції з продажу та експорту товарів не міститься. Таким чином, існує інвойс (підтверджений експортною декларацією та сертифікатом комерційної якості), складений на виконання прямого контракту №33Р/2011G від 15.03.2011 між ТОВ «Кліон» та експортером товару риба морожена хек б/г б/п б/х (Merluccius Hubbsi) компанією «Galfrio S.A.» (Іспанія), вартість товару в якому дорівнює 43897,25 Євро (або 60367,5 доларів) і є значно вищою ніж та, що задекларована ТОВ «Кліон» у МД №112050000/2014/004107 від 28.02.2014 та вказана у наданому до цієї декларації інвойсі компанії «Gold Fish Export Inc.» (Панама) №269/13Х від 01.11.2013, яка дорівнює 39708,4 Євро. Різниця складає 4188,85 Євро. Таким чином, від митних органів Іспанії надійшли документи: інвойс, експортна декларація та сертифікат комерційної якості щодо недостовірності заявленої ТОВ «Кліон» митної вартості та інших даних: Товар, риба морожена хек б/г б/п б/х (Merluccius Hubbsi) у кількості 26830 кг (нетто), експортером якого є компанія «Galfrio S.A.» (Іспанія), ввезено на митну територію України за прямим договором купівлі-продажу між ТОВ «Кліон» та компанією «Galfrio S.A.» (Іспанія). Згідно наданих ТОВ «Кліон» документів - платіжних доручень в іноземній валюті №910 від 09.12.2013 по рахунку ТОВ «Кліон» №1256, відкритому в ПАТ «ПУМБ», та картки бухгалтерського рахунку №632 за листопад 2013 - листопад 2014, ТОВ «Кліон» здійснено сплату коштів у сумі 39708,4 Євро на рахунок компанії «Gold Fish Export Inc.» (Панама) №СН93 0851 5030 4627 0200 2 (s.w.i.f.t.-bic: BAERCHZZ: JULIUS BAER&CO., LTD., ZURICH, SWITZERLAND), банк-кореспондент DEUTSCHE BANK AG. FRANKFURT. GERMANY (s.w.i.f.t.-bic; DEUTDEFF), яка дорівнює сумі, наведеної у інвойсі №269/13 від 01.11.2013, складеному компанією «Gold Fish Export Inc.» (Панама). Перевіркою встановлено, що сплата ТОВ «Кліон» ввезеного за МД №112050000/2014/004107 від 28.02.2014 товару здійснювалась не напряму експортеру - продавцю такого товару компанії «Galfrio S.A.» (Іспанія), а через компанію «Gold Fish Export Inc.» (Панама). При цьому така сплата здійснювалась ТОВ «Кліон» за зниженою ціною, що згідно вищенаведених положень ГАТТ не повинно впливати на дійсну митну вартість, оскільки до вказаної вартості додається будь-яке зменшення звичайної конкурентної ціни (ціни, що визначена у інвойсі компанії «Galfrio S.A.» (Іспанія)). Різниця відповідно до вищенаведених документів між недостовірно заявленої ТОВ «Кліон» митною вартістю (39708,4 Євро) та вартістю, за якою експортером - компанією «Galfrio S.A.» (Іспанія) здійснювалось ввезення товарів на митну територію України за прямим договором купівлі-продажу між ТОВ «Кліон» та компанією «Galfrio S.A.» (Іспанія) №47S/2013Р від 08.08.2013 (43897,25 Євро), дорівнює 4188,85 Євро, що з урахуванням офіційного курсу Євро станом на дату оформлення МД 28.02.2014 (який складав 13,6372910) становить 57124,56 грн. Отже, митна вартість вищенаведених товарів повинна бути більшою ніж та, що заявлена ТОВ «Кліон» - 541515,01 грн., та складає 598639,57 грн. …» (т.2, а.с.157-158).

В обґрунтування вказаних в Акті перевірки №003/08-01-22-06/33134908 від 28.12.2015 відомостей відповідач надав до суду документи (т.2, а.с.196-200).

У спростування відомостей, зазначених в Акті перевірки №003/08-01-22-06/33134908 від 28.12.2015 позивачем надано до суду: МД №112050000/2014/004107 від 28.02.2014; Специфікацію №269/13 від 01.11.2013 до Контракту №UKR-08 від 02.06.2008; Інвойс компанії «Gold Fish Export Inc.» №269/13Х від 01.11.2013; Заяву про купівлю іноземної валюти або банківських металів №987 від 09.12.2013; Платіжне доручення в іноземній валюті та банківських металах №910 від 09.12.2013; Довідку ТОВ «Кліон» №342 від 09.12.2015 про здійснення розрахунків; Декларацію виробника від 16.11.2013; Сертифікат якості №6 від 16.11.2013; Експертний висновок №ОИ-641 від 01.12.2015; Лист компанії «Gold Fish Export Inc.» від 02.12.2015 із доданими виписками банка та перекладами; Лист компанії «Gold Fish Export Inc.» від 01.12.2015; Протокол про порушення митних правил №0249/11200/15 від 25.08.2015; постанову від 23.12.2015 Ленінського районного суду м.Запоріжжя по справі №334/9151/15-п; постанову Апеляційного суду Запорізькою області від 14.03.2016 у провадженні №33/778/28/16 (т.2, а.с.31-52).

В Акті перевірки №003/08-01-22-06/33134908 від 28.12.2015 зазначено: «… Відповідно до МД №112050000/2013/012917 від 29.05.2013 та інвойсу №106/13Б від 29.03.2013, складеному компанією «Gold Fish Export Inc.» (Панама), була задекларована митна вартість партії товару риба морожена барабулька ціла Pseudopeneus Prayensis (Red Mullet) - маса нетто 25133 кг/1570 коробів з інд. вагою., у сумі 43902,32 Євро, що склало 454008,95 грн. із урахуванням офіційного курсу НБУ (10,3413430) та коригуванням Запорізькою митницею митної вартості (внаслідок застосування резервного методу визначення митної вартості) у бік збільшення на суму 90136,39 грн. Експортером товару вказано компанію «Mapexel S.L.» (Іспанія). Така ж сама інформація щодо кількості товару наведена у специфікації компанії Gold Fish Export Inc.» (Панама) від 29.03.2013 №106/13Б. Умови поставки CFR - Іллічівськ, України. Під час митного оформлення 29.05.2013 ТОВ «Кліон» повідомлено про необхідність надання додаткових документів, що підтверджують митну вартість. ТОВ «Кліон» відмовився від надання таких документів, в зв'язку із чим Запорізькою митницею 29.05.2013 прийняте Рішення про коригування митної вартості №112050000/2013/000436/2, яким застосовано 6-й резервний метод визначення митної вартості та відкоригована митна вартість (з чим ТОВ «Кліон» погодилось), та митна вартість, що задекларована у МД №112050000/2013/012917 від 29.05.2013 вже містить відкориговану зазначеним рішенням вартість. Від митних органів Королівства Іспанії листом від 03.07.2015 №Е2015 UA 00120 SF отримано офіційні документи, що стосуються митної вартості таких товарів, а саме інвойс, експортну декларацію та сертифікат комерційної якості. Інвойс №A130260 від 21.03.2013, складений компанію «Mapexel S.L.» (Іспанія) містить наступні дані: Інвойс складено на підставі попереднього інвойсу №KLION2013228 від 28.02.2013. Умови поставки CFR - Іллічівськ, України. Опис товару: риба морожена барабулька ціла Pseudopeneus Prayensis (Red Mullet) - у 629 коробках розміром 80-140 гр. вагою нетто 10051,7 кг за ціною 2,46 Євро за кілограм на загальну вартість 24727,17 Євро; - у 450 коробках розміром 140-160 гр. вагою нетто 7138 кг за ціною 2,46 Євро за кілограм на загальну вартість 17559,48 Євро; - у 491 коробці розміром 80 гр. вагою нетто 7943,3 кг за ціною 2,46 Євро за кілограм на загальну вартість 19063,92 Євро усього вартістю 61350,57 Євро у кількості 25133. Відправником у вказаному інвойсі зазначено також компанію «Mapexel S.L.» (Іспанія) та вантажоотримувачем ТОВ «Кліон». Вказаний інвойс №A130260 від 21.03.2013 складено майже за тиждень ніж той, що складався компанією «Gold Fish Export Inc.» (Панама) №106/13Б від 29.03.2013, що також підтверджує прямі відносини купівлі-продажу вищезазначеного товару між ТОВ «Кліон» та «Mapexel S.L.». Експортною декларацією компанії «Mapexel S.L.» (Іспанія) №13 ES 223 4 від 21.03.2013 та сертифікатом комерційної якості №Е3 від 21.03.2013 також підтверджується вартість товарів, вказані у інвойсі - 61350,57 Євро, та жодних відомостей щодо компанії «Gold Fish Export Inc.» (Панама) у частині його участі у цій операції з продажу та експорту товарів не міститься. Таким чином, існує інвойс (підтверджений експортною декларацією та сертифікатом комерційної якості), складений на виконання попереднього інвойсу №KLION2013228 від 28.02.2013 (ще до початку виникнення іншого інвойсу компанії «Gold Fish Export Inc.» (Панама)) експортером товару риба морожена барабулька ціла Pseudopeneus Prayensis (Red Mullet) компанією «Mapexel S.L.» (Іспанія), та вартість товару в якому дорівнює 61350,57 і є значно вищою ніж та, що задекларована ТОВ «Кліон» у МД №112050000/2013/012917 від 29.05.2014 та вказана у наданому до цієї декларації інвойсі компанії «Gold Fish Export Inc.» (Панама) №106/13Б від 29.03.2013, яка дорівнює 43902,32 Євро. Різниця складає 17448,25 Євро. Таким чином, від митних органів Іспанії надійшли документи: інвойс, експортна декларація та сертифікат комерційної якості щодо недостовірності заявленої ТОВ «Кліон» митної вартості та інших даних. Згідно наданих ТОВ «Кліон» документів - платіжного доручення в іноземній валюті №306 від 25.04.2013 по рахунку ТОВ «Кліон» №1256, відкритому в ПАТ «ПУМБ», та картки бухгалтерського рахунку №632 за лютий 2013 - листопад 2014, ТОВ «Кліон» здійснено сплату коштів у сумі 35186,2 Євро на рахунок компанії «Gold Fish Export Inc.» (Панама) №СН93 0851 5030 4627 0200 2 (s.w.i.f.t.-bic: BAERCHZZ: JULIUS BAER&CO., LTD., ZURICH, SWITZERLAND), яка дорівнює сумі, наведеної у інвойсі №106/13Б від 29.03.2013, складеному компанією «Gold Fish Export Inc.» (Панама). Перевіркою встановлено, що сплата ТОВ «Кліон» ввезеного за МД №112050000/2013/012917 від 29.05.2014 товару здійснювалась не напряму експортеру - продавцю такого товару компанії «Mapexel S.L.» (Іспанія), а через компанію «Gold Fish Export Inc.» (Панама). При цьому така сплата здійснювалась ТОВ «Кліон» за зниженою ціною, що згідно вищенаведених положень ГАТТ не повинно впливати на дійсну митну вартість, оскільки до вказаної вартості додається будь-яке зменшення звичайної конкурентної ціни (ціни, що визначена у інвойсі компанії «Mapexel S.L.» (Іспанія)). Різниця відповідно до вищенаведених документів між недостовірно заявленої ТОВ «Кліон» митною вартістю (43902,32 Євро) та вартістю за якою експортером - компанією «Mapexel S.L.» (Іспанія) здійснювалось ввезення товарів на митну територію України згідно інвойсу «Mapexel S.L.» (Іспанія) A130260 від 21.03.2013, складеного ще до появи іншого інвойсу компанії «Gold Fish Export Inc.» (Панама) від 29.03.2013 №106/13Б (61350,57 Євро), дорівнює 17448,25 Євро, що з урахуванням офіційного курсу Євро станом на дату оформлення МД 29.05.2013 (який складав 10,3413430) становить 180438,34 грн. Отже, митна вартість вищенаведених товарів повинна бути більшою ніж та, що заявлена ТОВ «Кліон» - 454008,95 грн., та складає 634447,29 грн. …» (т.2, а.с.158-159).

В обґрунтування вказаних в Акті перевірки №003/08-01-22-06/33134908 від 28.12.2015 відомостей відповідач надав до суду документи (т.2, а.с.196-200).

У спростування відомостей, зазначених в Акті перевірки №003/08-01-22-06/33134908 від 28.12.2015 позивачем надано до суду: МД №112050000/2013/012917 від 29.05.2013; Специфікацію №106/13 від 29.03.2013 до Контракту №UKR-08 від 02.06.2008; Інвойс компанії «Gold Fish Export Inc.» №106/13Б від 29.03.2013 на суму 35186,20 Євро; Рішення про коригування митної вартості товарів №112050000/2013/000436/2 від 29.05.2013; Заяву про купівлю іноземної валюти або банківських металів №311 від 25.04.2013; Платіжне доручення в іноземній валюті та банківських металах №306 від 25.04.2013; Довідку ТОВ «Кліон» №342 від 09.12.2015 про здійснення розрахунків; Морський коносамент (Bill of lading) №SEJ087696; Сертифікат походження №619 від 02.04.2013 із перекладом; Сертифікат якості №1-2013 від 19.03.2013; Декларацію виробника від 19.03.2013; Експертний висновок №ОИ-641 від 01.12.2015; Лист компанії «Gold Fish Export Inc.» від 01.12.2015 з доданими виписками банка та перекладами; Лист компанії «Mapexel S.L.» від 27.11.2015 з доданими виписками банка та перекладами; Протокол про порушення митних правил №0248/11200/15 від 25.08.2015; постанову від 23.12.2015 Ленінського районного суду м.Запоріжжя по справі №334/9152/15-п; постанову Апеляційного суду Запорізької області від 15.02.2016 у провадженні №33/778/43/16 (т.1, а.с.132-165).

Вирок суду у кримінальному провадженні або постанова суду у справі про адміністративний проступок, які набрали законної сили, є обов'язковими для адміністративного суду, що розглядає справу про правові наслідки дій чи бездіяльності особи, щодо якої ухвалений вирок або постанова суду, лише в питаннях, чи мало місце діяння та чи вчинене воно цією особою (ч.4 ст.72 КАС України).

Під час розгляду справ про адміністративні проступки (які, на думку Запорізької митниці ДФС вчинив директор ТОВ «КЛІОН» Кардаш С.О.) Ленінським районним судом м.Запоріжжя та Апеляційним судом Запорізької області надавалась відповідна оцінка як діям посадової особи ТОВ «КЛІОН» при вчиненні операцій з імпорту риби та морепродуктів, так і безпосередньо самим господарським операціям, оподаткування яких податком на додану вартість та ввізним митом є предметом розгляду цієї справи. Судом взято до уваги відомості, викладені у вищенаведених судових постановах.

Позовні вимоги позивача підлягають задоволенню виходячи з вище викладеного та через наступне.

1. Як передбачено п.24 ч.1 ст.4 Митного кодексу України, митний контроль - це сукупність заходів, що здійснюються з метою забезпечення додержання норм цього Кодексу, законів та інших нормативно-правових актів з питань державної митної справи, міжнародних договорів України, укладених у встановленому законом порядку.

Згідно з п.7, п.8 ч.1 ст.336 Митного кодексу України митний контроль здійснюється безпосередньо посадовими особами органів доходів і зборів шляхом: проведення документальних перевірок дотримання вимог законодавства України з питань державної митної справи, у тому числі своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати митних платежів; направлення запитів до інших державних органів, установ та організацій, уповноважених органів іноземних держав для встановлення автентичності документів, поданих органу доходів і зборів.

Як зазначено у ч.2 ст.345 Митного кодексу України, документальні перевірки дотримання вимог законодавства України з питань державної митної справи, у тому числі своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати митних платежів, проводяться органами доходів і зборів з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 Податкового кодексу України.

Відповідно до п.1, п.4 ч.3 ст.345 Митного кодексу України органи доходів і зборів мають право здійснювати митний контроль шляхом проведення документальних виїзних (планових або позапланових) та документальних невиїзних перевірок дотримання законодавства України з питань державної митної справи щодо: правильності визначення бази оподаткування, своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати митних платежів; відповідності фактичного використання переміщених через митний кордон України товарів заявленій меті такого переміщення та/або відповідності фінансових і бухгалтерських документів, звітів, договорів (контрактів), калькуляцій, інших документів підприємства, що перевіряється, інформації, зазначеній у митній декларації, декларації митної вартості, за якими проведено митне оформлення товарів у відповідному митному режимі.

Результати перевірки оформлюються актом (довідкою) та є підставою для самостійного визначення органом доходів і зборів суми податкового зобов'язання підприємства щодо сплати митних платежів, застосування заходів, передбачених законами України (ч.6 ст.345 Митного кодексу України).

Предметом документальних невиїзних перевірок є дані про своєчасність, достовірність, повноту нарахування та сплати митних платежів при переміщенні товарів через митний кордон України підприємствами, а також при переміщенні товарів через митний кордон України громадянами з поданням митної декларації, передбаченої законодавством України для підприємств (ч.1 ст.351 Митного кодексу України).

Як зазначено у п.2 ч.2 ст.351 Митного кодексу України, документальна невиїзна перевірка проводиться у разі: надходження від уповноважених органів іноземних держав документально підтвердженої інформації про непідтвердження автентичності поданих органу доходів і зборів документів щодо товарів, митне оформлення яких завершено, недостовірність відомостей, що в них містяться, а також запитів стосовно надання інформації про зовнішньоекономічні операції, які здійснювалися за участю суб'єктів зовнішньоекономічної діяльності - резидентів України.

Відповідачем, його представниками не доведено, що інформація, яка надійшла у межах міжнародної співпраці від Податкової служби Ірландії листом від 14.05.2015 №ІЕ51330/15 та від митних органів Королівства Іспанії листом від 03.07.2015 №Е2015 UA 00120 SF не підтверджують автентичність поданих органу доходів і зборів (Запорізькій митниці ДФС) документів щодо товарів, митне оформлення яких завершено за МД від 30.01.2013 №112050000/2013/001570, від 26.03.2013 №112050000/2013/006512, від 29.05.2013 №112050000/2013/012917, від 29.05.2013 №112050000/2013/012918, від 20.06.2013 №112050000/2013/015611, від 10.07.2013 №112050000/2013/017878, від 12.09.2013 №112050000/2013/024038, від 24.12.2013 №112050000/2013/035181, від 25.12.2013 №112050000/2013/035318, від 30.12.2013 №112050000/2013/035937, від 14.01.2014 №112050000/2014/000365, від 28.02.2014 №112050000/2014/004107.

У п.5, п.6 ч.1 ст.352 Митного кодексу України зазначено, що посадовими особами органів доходів і зборів під час проведення перевірок можуть бути використані: отримані від уповноважених органів іноземних держав документально підтверджені відомості щодо вартісних, кількісних або якісних характеристик, країни походження, складу та інших характеристик, які мають значення для оподаткування товарів, їх ввезення (пересилання) на митну територію України або на територію вільної митної зони чи вивезення (пересилання) за межі митної території України або території вільної митної зони, які відрізняються від задекларованих під час митного оформлення; інші матеріали, отримані в порядку та спосіб, передбачені цим Кодексом або іншими законами України.

Дослідивши у судових засіданнях інформацію, яка надійшла в рамках міжнародної співпраці від Податкової служби Ірландії листом від 14.05.2015 №ІЕ51330/15 та від митних органів Королівства Іспанії листом від 03.07.2015 №Е2015 UA 00120 SF, доданих до неї документів суд приходить до висновку про відсутність в них усіх вартісних показників, які визначені у специфікаціях до Контракту №UKR-08 від 02.06.2008, укладеного компанією «Gold Fish Export Inc.» (Панама) з ТОВ «Кліон». Оскільки умови постачання кожної партії товару (за специфікацією) мають свої особливості формування ціни (включення додаткових витрат: транспортування, навантаження/вивантаження на борт судна, послуги експедирування тощо), то визнати належними (для перерахунку митної вартості товару, імпортованого ТОВ «Кліон») числові показники, викладені у документах, наданих Податковою службою Ірландії, митними органами Королівства Іспанії не є можливим.

Так, поза увагою ГУ ДФС у Запорізькій області під час перевірки залишились умови взаєморозрахунків: фірмою «Mar Do Suido S.L.U.», компанією «Gold Fish Export Inc.» (Панама), компанією «Pesquera Azimut S.L.», компанією «Mapexel S.L.», компанією «Killybegs Seafoods Ltd.», компанією «Galfrio S.A.» між собою.

При наявності інших умов постачання (інші обсяги товару, його якість, ступінь переробки (риба патрана/не патрана), комерційні складові (пакування, заморожування, відбір за розміром), сервісне обслуговування тощо), які відрізняються від умов постачання до ТОВ «Кліон», вартість товару у країнах походження товару може відрізнятися від задекларованої позивачем в Україні митної вартості.

Посилаючись в Акті перевірки №003/08-01-22-06/33134908 від 28.12.2015 на документи, додані Податковою службою Ірландії до листа від 14.05.2015 №ІЕ51330/15 та митною службою Королівства Іспанії до листа від 03.07.2015 №Е2015 UA 00120 SF, співробітниками ГУ ДФС у Запорізькій області, під час перевірки, не з'ясована ціна товару у безпосередніх виробників морепродуктів: F/V Hermanos Gandon Cuatro, Spain; F/V Playa de Loureiro, Spain; F/V Releixo, Spain; PESQUERIAS MARINENSES S.A., Spain; Profesionales Pesqueros S.A., Spain, тощо (т.2, а.с.224-225, 232, 236-237, 243, 246, 250, 255, 257).

Враховуючи, що документальні перевірки взаємовідносин між фірмою «Mar Do Suido S.L.U.», компанією «Gold Fish Export Inc.» (Панама), компанією «Pesquera Azimut S.L.», компанією «Mapexel S.L.», компанією «Killybegs Seafoods Ltd.» - не проводились, достовірні дані щодо комерційних складових ціни ГУ ДФС у Запорізькій області залишились не з'ясованими.

Доказів звернення до контролюючих органів Панамської Республіки для з'ясування питань комерційної діяльності компанії «Gold Fish Export Inc.» відповідач до суду не надав.

Доводи позивача про те, що компанія «Pesquera Azimut S.L.» була відправником товару за дорученням (by order/on behalf of) компанії «Gold Fish Export Inc.», а отримувачем - ТОВ «КЛІОН» документально не спростовані.

Відповідно до приписів розділу 5 «Методичних рекомендацій щодо роботи посадових осіб митних органів з аналізу, виявлення та оцінки ризиків при здійсненні контролю правильності визначення митної вартості товарів, які переміщуються через митний кордон України», затверджених 13.07.2012 наказом Державної митної служба України №362, під час робіт з аналізу, виявлення та оцінки ризиків використовуються такі джерела інформації: спеціалізовані програмно-інформаційні комплекси Єдиної автоматизованої інформаційної системи Держмитслужби України; спеціалізовані видання, які містять інформацію про ціни, сформовані на світовому ринку; інформація, отримана від Держмитслужби України, про ціни на товари та/або сировину, матеріали, комплектуючі, які входять до складу товарів; інформація, отримана від митних органів іноземних держав за результатами перевірки автентичності документів, які подавалися під час митного контролю та митного оформлення товару; інформація, отримана за результатами здійснення митного контролю, в тому числі, за результатами проведення документальних перевірок дотримання вимог законодавства з питань державної митної справи; інформація, отримана від державних органів, установ та організацій на запити митних органів та/або Держмитслужби України; цінова інформація, отримана в рамках домовленостей, укладених між Держмитслужби України та асоціаціями, спілками та іншими об'єднаннями імпортерів та виробників; висновки про якісні та вартісні характеристики товарів, підготовлені спеціалізованими експертними організаціями, що мають відповідні повноваження згідно із законодавством; інформація, отримана в мережі Інтернет (офіційні сайти виробників товарів, прайс-листи Інтернет-магазинів тощо).

Представниками відповідача, які заперечували проти позову, не надано до суду доказів вивчення всіх можливих джерел інформації, передбачених Розділом 5 «Методичних рекомендацій щодо роботи посадових осіб митних органів з аналізу, виявлення та оцінки ризиків при здійсненні контролю правильності визначення митної вартості товарів, які переміщуються через митний кордон України» при визначенні ціни імпортованих ТОВ «КЛІОН» товарів (та, відповідно, при донарахуванні суми грошового зобов'язання за митними платежами: «ввізне мито», «податок на додану вартість із ввезених на митну територію України товарів (продукції)»).

Звідси, інформація щодо ціни імпортованих позивачем товарів, викладена в Акті перевірки №003/08-01-22-06/33134908 від 28.12.2015 документально, на думку суду, не підтверджена.

Як зазначено у ч.4 ст.53 Митного кодексу України, у разі якщо орган доходів і зборів має обґрунтовані підстави вважати, що існуючий взаємозв'язок між продавцем і покупцем вплинув на заявлену декларантом митну вартість, декларант або уповноважена ним особа на письмову вимогу органу доходів і зборів, крім документів, зазначених у частинах другій та третій цієї статті, подає (за наявності) такі документи: 1) виписку з бухгалтерських та банківських документів покупця, що стосуються відчуження оцінюваних товарів, ідентичних та/або подібних (аналогічних) товарів на території України; 2) довідкову інформацію щодо вартості у країні-експортері товарів, що є ідентичними та/або подібними (аналогічними) оцінюваним товарам; 3) розрахунок ціни (калькуляцію).

Відповідачем не надано до суду доказів витребування у позивача документів, передбачених ч.4 ст.53 Митного кодексу України, щодо товарів задекларованих за МД від 30.01.2013 №112050000/2013/001570, від 26.03.2013 №112050000/2013/006512, від 29.05.2013 №112050000/2013/012917, від 29.05.2013 №112050000/2013/012918, від 20.06.2013 №112050000/2013/015611, від 10.07.2013 №112050000/2013/017878, від 12.09.2013 №112050000/2013/024038, від 24.12.2013 №112050000/2013/035181, від 25.12.2013 №112050000/2013/035318, від 30.12.2013 №112050000/2013/035937, від 14.01.2014 №112050000/2014/000365, від 28.02.2014 №112050000/2014/004107.

Документально існування взаємозв'язку між продавцем («Gold Fish Export Inc.») і покупцем (ТОВ «КЛІОН»), який міг би вплинути на заявлену декларантом митну вартість - не доведено.

Судом при вирішенні спору по суті взяті до уваги правові позиції Верховного Суду України, висловлені у постановах: від 29.09.2015 по справі №807/2094/13-а; від 04.07.2013 по справі №21-202а13, згідно яких, якщо митний орган, приймаючи ВМД, самостійно визначає митну вартість товару та пропускає товар на митну територію України (після сплати імпортером передбачених законом податків і зборів), то в подальшому він не має правових підстав для прийняття податкових повідомлень про донарахування податкових зобов'язань, за винятком випадку коли за наслідками службової перевірки або розгляду кримінальної справи встановлено змову між декларантом і митним органом, спрямовану на заниження обов'язкових платежів (т.2, а.с.263-264).

У той же час, судом взято до уваги, що у справі №807/2094/13-а (якою обґрунтовує свою правову позицію і відповідач) митний орган не визначав митну вартість товару, яка була задекларована ТОВ «Еко Лайт Україна» самостійно.

Водночас, у справі, яка розглядається, Запорізькою митницею ДФС виносились декілька Рішень про коригування митної вартості товарів, отже, обставини справ не є тотожними.

Також, судом при вирішенні спору взято до уваги, що предметом спору не є питання можливості чи не можливості (правомірності) проведення ГУ ДФС у Запорізькій області перевірки ТОВ «КЛІОН» вже після митного оформлення товару.

Предметом спору у справі, яка розглядається, є правомірність застосування ГУ ДФС у Запорізькій області «дійсної вартості» імпортованого позивачем товару з урахуванням лише джерел цінової інформації, наданих Податковою службою Ірландії (лист від 14.05.2015 №ІЕ51330/15) та митною службою Королівства Іспанії (лист від 03.07.2015 №Е2015 UA 00120 SF) і, як наслідок, прийняття податкових повідомлень-рішень форми «Р»: №001 від 18.01.2016, №002 від 18.01.2016.

Відповідно до ч.12 ст.354 Митного кодексу України податкове повідомлення-рішення приймається керівником органу доходів і зборів або особою, яка виконує його обов'язки, з урахуванням розгляду заперечень до акта (у разі їх наявності) протягом десяти робочих днів з дня, наступного за днем вручення або надіслання підприємству акта про результати перевірки у порядку, передбаченому Податковим кодексом України для надсилання (вручення) податкових повідомлень-рішень, а за наявності заперечень підприємства до акта про результати перевірки - приймається з урахуванням висновку за результатами розгляду заперечень до акта про результати перевірки протягом трьох робочих днів, наступних за днем розгляду заперечень і надання (надсилання) письмової відповіді підприємству.

На Акт перевірки ТОВ «КЛІОН» надало Заперечення №36 від 15.01.2016, за результатами розгляду яких відповідач надіслав відповідь (вих.№137/10/08-01-22-10-10 від 16.01.2016), в якій визнав висновки Акту перевірки такими, що відповідають нормам чинного законодавства України.

Згідно з п.54.4 ст.54 Податкового кодексу України у разі надходження від уповноважених органів іноземних держав документально підтверджених відомостей щодо країни походження, вартісних, кількісних або якісних характеристик, які мають значення для оподаткування товарів і предметів при ввезенні (пересиланні) на митну територію України або територію вільної митної зони або вивезенні (пересиланні) товарів і предметів з митної території України або території вільної митної зони, які відрізняються від задекларованих під час митного оформлення, контролюючий орган має право самостійно визначити базу оподаткування та податкові зобов'язання платника податків шляхом проведення дій, визначених пунктом 54.3 цієї статті, на підставі відомостей, зазначених у таких документах.

Суд вважає, що відповідачем не повно, не об'єктивно, не всебічно перевірено всі доводи викладені позивачем у Запереченні №36 від 15.01.2016.

2. Надаючи правову оцінку правомірності визначення бази оподаткування, встановлення митної вартості товарів, імпортованих ТОВ «КЛІОН», суд виходить з того, що згідно з п.190.1 ст.190 Податкового кодексу України базою оподаткування для товарів, що ввозяться на митну територію України, є договірна (контрактна) вартість, але не нижче митної вартості цих товарів, визначеної відповідно до розділу ІІІ Митного кодексу України, з урахуванням мита та акцизного податку, що підлягають сплаті і включаються до ціни товарів. При визначенні бази оподаткування для товарів, що ввозяться на митну територію України, перерахунок іноземної валюти у валюту України здійснюється за курсом валюти, визначеним відповідно до статті 39-1 цього Кодексу.

Відповідно до п.1 ч.1 ст.279 Митного кодексу України базою оподаткування митом товарів, що переміщуються через митний кордон України, є: для товарів, на які законом встановлено адвалорні ставки мита, - митна вартість товарів.

Митною вартістю товарів, які переміщуються через митний кордон України, є вартість товарів, що використовується для митних цілей, яка базується на ціні, що фактично сплачена або підлягає сплаті за ці товари (ч.1 ст.49 Митного кодексу України).

Судом досліджені всі платіжні документи (заяви про купівлю іноземної валюти або банківських металів, платіжні доручення в іноземній валюті та банківських металах, інші бухгалтерські документи), надані позивачем.

Відповідачем документально не доведено наявність будь-яких дефектів цих платіжних документів, відсутність змін в активах позивача за ними.

Відтак, позивачем доведено митну вартість товарів у її розумінні за ст.49 Митного кодексу України.

Митна вартість товарів, що ввозяться на митну територію України відповідно до митного режиму імпорту, визначається відповідно до глави 9 цього Кодексу (ч.2 ст.51 Митного кодексу України).

Відповідно до пункту 2(а) статті VII Генеральної угоди з тарифів і торгівлі (ГАТТ 1947): «…2.(a) Оцінка імпортованого товару для митних цілей повинна базуватися на дійсній вартості імпортованого товару, на який розраховується мито, або аналогічного товару і не повинна базуватися на вартості товару національного походження чи на довільній або фіктивній вартості. …».

У п.2(b) статті VІІ Генеральної угоди з тарифів і торгівлі, зазначено, що: «… (b) Під «дійсною вартістю» слід розуміти ціну, за яку, під час та в місці, визначеними законодавством імпортуючої країни, такий чи аналогічний товар продається або пропонується до продажу при звичайному ході торгівлі за умов повної конкуренції. У тому ступені, в якому на ціну такого чи аналогічного товару впливає кількість окремої трансакції, ціна, що розглядається, повинна єдиним способом пов'язуватися або (i) з порівнюваними кількостями, або (ii) з кількостями, не менш сприятливими для імпортерів, ніж ті, в яких більший обсяг товарів продається у торгівлі між країнами експорту та імпорту.

Також, у пункті 5 статті VII Генеральної угоди з тарифів і торгівлі зазначено: «5.Базис і методи визначення вартості товарів, які підпадають під обкладання митом чи іншими зборами або імпортні чи експортні обмеження, основані на вартості товару чи регульовані будь-яким способом на основі вартості, повинні бути стабільними і оприлюдненими достатньою мірою для того, щоб надати можливість комерсантам з достатньою впевненістю оцінити вартість товарів для митних цілей.

Згідно з п.1 приміток до п.2 статті VІІ Генеральної угоди з тарифів і торгівлі, викладених у Додатку І «Примітки та додаткові положення» вказано, що: «1.Вполне соответствовало бы Статье VII предположение, что «действительная стоимость» может выражаться фактурной ценой с добавлением любых невключенных сборов за узаконенные расходы, которые являются составными элементами "действительной стоимости" с добавлением любой сверхнормальной скидки или другого понижения обычной конкурентной цены».

Відповідно до п.2 ч.2 ст.52 Митного кодексу України декларант або уповноважена ним особа, які заявляють митну вартість товару, зобов'язані: подавати органу доходів і зборів достовірні відомості про визначення митної вартості, які повинні базуватися на об'єктивних, документально підтверджених даних, що піддаються обчисленню.

Згідно з ч.1 ст.53 Митного кодексу України у випадках, передбачених цим Кодексом, одночасно з митною декларацією декларант подає органу доходів і зборів документи, що підтверджують заявлену митну вартість товарів і обраний метод її визначення.

Як зазначено у ч.2 ст.53 Митного кодексу України, документами, які підтверджують митну вартість товарів, є: 1) декларація митної вартості, що подається у випадках, визначених у частинах п'ятій і шостій статті 52 цього Кодексу, та документи, що підтверджують числові значення складових митної вартості, на підставі яких проводився розрахунок митної вартості; 2) зовнішньоекономічний договір (контракт) або документ, який його замінює, та додатки до нього у разі їх наявності; 3) рахунок-фактура (інвойс) або рахунок-проформа (якщо товар не є об'єктом купівлі-продажу); 4) якщо рахунок сплачено, - банківські платіжні документи, що стосуються оцінюваного товару; 5) за наявності - інші платіжні та/або бухгалтерські документи, що підтверджують вартість товару та містять реквізити, необхідні для ідентифікації ввезеного товару; 6) транспортні (перевізні) документи, якщо за умовами поставки витрати на транспортування не включені у вартість товару, а також документи, що містять відомості про вартість перевезення оцінюваних товарів; 7) копія імпортної ліцензії, якщо імпорт товару підлягає ліцензуванню; 8) якщо здійснювалося страхування, - страхові документи, а також документи, що містять відомості про вартість страхування.

У разі якщо під час проведення митного контролю орган доходів і зборів не може аргументовано довести, що заявлено неповні та/або недостовірні відомості про митну вартість товарів, у тому числі невірно визначено митну вартість товарів, заявлена декларантом або уповноваженою ним особою митна вартість вважається визнаною автоматично (ч.7 ст.54 Митного кодексу України).

Враховуючи обставини справи, досліджені судом документи, у суду не викликає зауважень ціна товару зазначена ТОВ «КЛІОН» при митному оформленні товарів за МД від 30.01.2013 №112050000/2013/001570, від 26.03.2013 №112050000/2013/006512, від 29.05.2013 №112050000/2013/012917, від 29.05.2013 №112050000/2013/012918, від 20.06.2013 №112050000/2013/015611, від 10.07.2013 №112050000/2013/017878, від 12.09.2013 №112050000/2013/024038, від 24.12.2013 №112050000/2013/035181, від 25.12.2013 №112050000/2013/035318, від 30.12.2013 №112050000/2013/035937, від 14.01.2014 №112050000/2014/000365, від 28.02.2014 №112050000/2014/004107.

З урахуванням приписів ч.3 ст.2 КАС України суд оцінивши докази, які є у справі, в їх сукупності приходить до висновку, що податкові повідомлення-рішення форми «Р» №001, №002 прийняті 18.01.2016 відповідачем не обґрунтовано, без урахування всіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, не розсудливо, а отже є не правомірними і підлягають скасуванню.

Як зазначено у ч.6 ст.19 Господарського кодексу України, органи державної влади і посадові особи зобов'язані здійснювати інспектування та перевірки діяльності суб'єктів господарювання неупереджено, об'єктивно і оперативно, дотримуючись вимог законодавства, поважаючи права і законні інтереси суб'єктів господарювання.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову (ч.2 ст.71 КАС України).

Враховуючи викладене, позовні вимоги ТОВ «КЛІОН» підлягають задоволенню. Доводи відповідача не приймаються судом до уваги виходячи з вище зазначеного.

Відповідно до ч.1 ст.94 КАС України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав стороною у справі, або якщо стороною у справі виступала його посадова чи службова особа.

Оскільки суб'єктом владних повноважень у справі було Головне управління ДФС у Запорізькій області, то саме з бюджетних асигнувань цього органу повинні бути присуджені позивачу судові витрати, документально підтверджені у сумі 26659 грн. 92 коп.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст.11, 71, 94, 158-163 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Позов задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «Р» №001 винесене 18.01.2016 Головним управління ДФС у Запорізькій області, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «КЛІОН» визначено грошове зобов'язання за митним платежем «ввізне мито» на суму 67855 грн. 22 коп., з яких: 45227 грн. 31 коп. - основний платіж та 22627 грн. 91 коп. - штрафна санкція.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «Р» №002 винесене 18.01.2016 Головним управління ДФС у Запорізькій області, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «КЛІОН» визначено грошове зобов'язання за митним платежем «податок на додану вартість із ввезених на митну територію України товарів (продукції)» на суму 1709472 грн. 43 коп., з яких: 1139551 грн. 49 коп. - основний платіж та 569920 грн. 94 коп. - штрафна санкція.

Присудити на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «КЛІОН» з бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Запорізькій області судові витрати у сумі 26659 грн. 92 коп.

Постанова суду першої інстанції набирає законної сили у строк та порядок визначений ст.ст.167, 186, 254 КАС України.

Постанова суду першої інстанції оскаржується у строк та порядок встановлений ст.ст.167, 186 КАС України.

Постанова виготовлена у повному обсязі 28.10.2016.

Суддя О.О. Прасов